第一篇：新舊小企業會計準則的差異

新舊小企業會計準則的差異

（對于一些企業可能用不到的變化，本文沒有涉及到）

主要變化點如下：

一、科目變化

（一）、資產類科目

1、將“原制度”中的“應收股息”科目重新拆分成“應收股利”和“應收利息”科目。

2、增設“周轉材料”科目，對包裝物和低值易耗品進行核算，相應的“低值易耗品”科目取消；根據周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

3、恢復了“原制度”中被取消的“待處理財產損溢”科目，用以核算財產清查過程中的各項財產物資的盤盈盤虧；“原制度”規定小企業的存貨盤盈沖減當期管理費用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災害的，計入營業外支出，其他情況計入當期管理費用。“新準則”對存貨盤虧的處理與“原制度”一致，但規定將存貨盤盈計入營業外收入，毀損的存貨一律計入營業外支出。

“待處理產出損溢”科目下設兩個二級科目“待處理流動資產損溢”、“待處理非流動資產損溢”分別對應流動資產與非流動資產的盤盈盤虧。

另外，要注意小企業財產損溢應當查明原因，年末結賬前處理完畢，待處理財產損益年末應無余額，同時月度最好也無余額，對報表的影響在月末也要注意。

4、增加了“累計攤銷”科目用于核算無形資產的攤銷額，類似于固定資產的折舊處理。

5、取消了“待攤費用”科目，針對以后涉及到相關業務分幾種情況分別來處理：（1）、低值易耗品和出租出借包裝物攤銷。對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“周轉材料”科目核算。采用一次轉銷法或者分次攤銷法等進行攤銷。

采用一次攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目；攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。

（2）預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費 預付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）季節性生產企業在停工期內的費用

新準則應用指南中規定，企業發生的季節性的停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

（4）一次交納數額較大、需分攤的印花稅 借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

（5）固定資產修理費用

固定資產的日常維護支出只是確保固定資產處于正常工作狀態，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。

6、取消了“短期投資跌價準備”“壞賬準備”“存貨跌價準備”科目

7、增加了“材料采購”科目以適用計劃成本核算購買原材料記入材料采購,入庫時轉入原材料。

8、增加了“材料成本差異”科目，計劃成本法下計劃成本與實際購買價之間的差異。

9、將“現金”科目改稱“庫存現金”科目，“長期債權投資”科目名改為“長期債券投資”。

10、取消了“委托代銷商品”科目。

11、增加“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”及“生產性生物資產累計折舊”科目以適用于農業企業的核算。

（二）、負債類科目

1、將“應付工資”、“應付福利費”科目合并，設置“應付職工薪酬”科目，用以核算企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬和其他相關支出；

2、將“應交稅金”、“其他應交款”科目合并，設置“應交稅費”科目，用以核算企業按稅法等規定計算應繳納的各種稅費；

3、增加“應付利息”科目，取消了“預提費用”科目。將企業按月計提的付款期在一年以內的借款利息計入“應付利息”； 將短期借款利息按月根據借款本金和借款利率計提利息費用，計入財務費用；有關原“預提費用”科目核算業務的處理具體見下：

（1）借款利息

新準則應用指南規定，通過設置“應付利息”科目，核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）預提的固定資產修理費用、租金和保險費

對于當期應負擔的租金和保險費，也可以不進行預提，等到實際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關成本或損益類科目。

4、增加了“遞延收益”科目，用以核算企業確認的應在以后期間計入損益的政府補助。適用于以下兩種情況：

（1）小企業收到與資產相關的政府補助；

（2）收到用于補償本企業以后期間的相關費用或損失。

5、取消了“待轉資產價值”及“專項應付款”科目。

（三）、權益類科目

取消了“已歸還投資”科目。

（四）、成本類科目

增加了“研發支出”、“工程施工”、“機械作業”科目，其中“工程施工”、“機械作業”科目主要應用于施工類、機械作業類企業。“研發支出“用來核算小企業進行研究與開發無形資產的過程中發生的各項支出。

“研發支出”下設兩個二級科目，分別為“資本化支出”和“費用化支出”。注意月末“費用化支出”應結平，“資本化支出”余額反映月末小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。

“勞務成本”科目取消。

（五）、損益類科目

1、“主營業務稅金及附加”改為“營業稅金及附加”，這樣就包括了主營業務稅金及附加，也包括其他業務收入的稅金及稅金附加。

2、取消了“補貼收入”科目，原計入補貼收入的計入“營業外收入”。

3、科目名稱有一些小的改動，“營業費用”改為“銷售費用”，“其他業務支出”改為“其他業務成本”，“所得稅”改為“所得稅費用”

4、取消了“以前年度損益調整”，差錯直接調整“利潤分配-未分配利潤”，不過個人認為還是增加“以前年度損益調整”這個科目比較好，查賬也方便。

注：企業可以根據需要增加一級科目，但要符合小企業會計準則的規定，并且能更好的反映企業經營活動和財務狀況。同時應注意對于增加科目對報表的影響，以免報表不平。

二、報表變化 小企業至少應提供資產負債表和利潤表，但在報表的附注中增加了對資產負債表和利潤表中列示的項目，與稅法存在差異的納稅調整過程的說明，同時取消了應交增值稅明細表。小企業可以根據需要選擇編制現金流量表，準則對現金流量表進行了適當簡化。

（一）、資產負債表項目

1、取消了“應收補貼款”、“待攤費用”、“一年內到期的長期債權投資”、“固定資產減值準備” “預提費用”、“ 預計負債”、“ 一年內到期的長期負債”項目，“一年內到期的長期債權投資”計入“其他非流動資產”項目。

2、取消了“遞延所得稅借項”項目。主要因小企業實行應付稅款法，無遞延所得稅。

3、增加了“生產性生物資產”、“開發支出”項目。

4、“應付工資”、“應付福利費”合并為“應付職工薪酬”項目；“應交稅金”、“其他應交款”合并為“應交稅費”

5、“應付股利”拆分為“應付利息”、“應付利潤”兩項目。

6、對于非流動負債項目：取消了“專項應付款”，增加了“遞延收益”，將“其他長期負債“改為“其他非流動負債”；屬于超過1年期以上的預收賬款的貸方余額應當在“其他流動負債”項目列示。

注意：

1、屬于超過1年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動資產“項目列示；

2、由于存貨中需列示原材料、在產品、庫存商品、周轉材料故在核算時要嚴格區分相關科目，以免混淆，導致報表錯誤。

（二）、利潤表項目

1、主要變化為：對稅費的明細及稅務有特殊要求的項目明細進行了列示，“營業稅金及附加”項目要求列示相關具體稅收項目，“銷售費用”項目要求列示商品維修費、廣告費和業務宣傳費，“管理費用”要求列示開辦費、業務招待費、研究費用，“財務費用”項目要求列示“利息費用”，“營業外收入”要求列示政府補助，“營業外支出”要求列示壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金。

2、利潤表的結構進行了較大的更改：“主營業務收入”與“其他業務收入”合二為一，統稱“營業收入”，“主營業務成本”與“其他業務成本”也合并為“營業成本”項目。并將“投資收益”作為營業利潤項目。

3、一些項目名稱與科目對應進行了更改，“營業費用”改為“銷售費用”，“所得稅”改為“所得稅費用”，與科目名稱改換一樣。

（三）、現金流量表 本處略

（四）、附注 見群資料《小企業會計準則-會計科目、主要帳務和財務報表》

三、其他變化

（一）、不計提資產減值準備，壞賬損失均在實際發生時予以確認；

（二）、短期投資、長期股權投資和長期債券投資

長期股權投資統一采用成本法核算，并明確指出長期股權投資損失在實際發生時計入投資收益。長期債券投資不確認溢折價，支付的全部購買價款計入長期債券投資的成本；在債券存續期間內，按月根據投資債券的票面利率計算利息收入，確認為投資收益；

（三）、明確規定了小企業的“在建工程”在試運轉過程中所取得的收入，直接計入主營業務收入、其他業務收入或營業外收入，不沖減在建工程成本。

（四）、固定資產、無形資產核算與所得稅法規定更統一

（1）明確規定了小企業的“在建工程”在試運轉過程中所取得的收入，直接計入主營業務收入、其他業務收入或營業外收入，不沖減在建工程成本。

（2）對于自行建造的固定資產成本，包括竣工驗收前應負擔的專門借款利息。（3）小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

（4）無形資產的攤銷年限。約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限的分期攤銷；小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

（五）、小企業會計準則規定盤盈計入營業外收入，盤虧計入營業外支出，這點跟企業會計準則不一樣。

（六）、關于所得稅費用的核算

1、小企業應該按照應付稅款法核算所得稅。

2、小企業根據企業所得稅法規定補交所得稅時通過所得稅科目來核算；

3、小企業按照規定實行企業所得稅先征后返的，實際收到返回的企業所得稅，在“營業外收入”科目核算，不在“所得稅”科目核算。

注：在“新準則”中，未對以上業務做出規范，根據“新準則”的規定，小企業一旦發生了這些在該準則中未做規范的交易和事項，可以參照企業會計準則規定執行。

第二篇：新舊會計準則差異

新舊會計準則的差異

目錄

一、基本準則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權投資...........................................................................................................................7

四、固定資產...................................................................................................................................8

五、無形資產...................................................................................................................................9

六、資產減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關聯方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財務報告.............................................................................................................................14 1

新舊會計準則的差異

2006年2月15日，財政部同時發布了新的39項會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則，2006年10月30日又發布了相應的應用指南，這就是新企業會計準則體系（以下簡稱新準則）。

自1992年11月財政部頒發《企業會計準則》開始，我國的會計標準始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發了行業會計制度、《股份有限公司會計制度》、《企業會計制度》，同時還有一系列的會計準則出臺、修訂。新準則實施前，我國大部分企業執行原會計準則、《企業會計制度》并存體系（以下簡稱原準則），同時，也有極少數企業執行原行業會計制度。近年來出于適應WTO和會計國際化的需要，各國司法機關相繼采納國際財務報告準則，在未來幾年里將有90多個國家會強制性要求或同意使用國際財務報告準則。在這種情況下，財政部發布了新準則體系，2007年1月1日起已經在上市公司、部分中央國有企業范圍內執行，2008年實施范圍將擴大到中央國有企業，計劃用三年左右的時間使中國的大中型企業統一執行新準則。

新準則充分借鑒國際會計準則，與國際會計準則取得了實質性的趨同，只在資產減值損失的轉回等幾個特殊問題會計處理上,保持了“中國特色”。

原準則體系由企業會計準則（包括基本準則和16項具體準則）、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》及若干補充規定（如財政部關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答、《合并會計報表暫行規定》）組成，要求企業同時執行企業會計準則和《企業會計制度》（或者《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》）及其補充規定；新準則發布并實施后，其實施范圍、內容及約束力等都比原準則有所加強，可以單獨實施（不要求同時執行《企業會計制度》）。原準則偏重于生產企業和商品流通企業，新準則規范的范圍擴展到金融、保險、農業等眾多領域，覆蓋了企業的各項經濟業務，在涉及的領域上、會計處理方法等各方面都有所創新。可以看出，新會計準則體系與原準則之間的差異是很大的。

一、基本準則的差異

我國的新準則體系中，基本準則在整個企業會計準則體系中具有統馭地位，屬于部門規章，由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發；具體準則及其應用指南則屬于規范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發。

（一）會計原則的差異

原準則規定了13項基本原則，包含客觀性、實質重于形式、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、權責發生制、配比、實際成本計量、劃分收益性支出和資本支出、謹慎性、重要性；新準則的會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性8項。

新準則將權責發生制由會計原則改為會計基本假設，原因是權責發生制是會計基礎，屬于財務會計的基本問題，層次較高。

由于公允價值的引入，新準則已經無法將實際成本計量作為會計核算的原則，所以新準則不再保留實際成本計量原則。

（二）會計要素的差異

新準則重新定義了會計要素的概念, 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

原準則將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等六類，并分別定義、解釋、說明；新準則按照資產流動性劃分為流動資產和非流動資產，強調了資產的三個特征：

1、過去的交易和事項形成的；

2、必須由企業擁有或控制；

3、包含未來經濟利益。

（三）會計要素計量屬性的差異

從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，新準則規定的 會計要素的計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值；原準則無計量屬性的概念，會計計量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值四種方式中的一種，不能按照公允價值的進行會計計量。

新準則適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為我國股權分置改革已經基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發展，越來越多的股票、證券等金融資產的交易已較為活躍，已經具備引入公允價值的條件，同時引入公允價值這一計量屬性，也是為了提高會計信息質量，更準確地反映企業的經濟實質的需要。

原準則將歷史成本作為會計核算的基本原則，強調歷史成本，并從謹慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應收款項、固定資產、無形資產等多數資產在期末時按照賬面價值（即歷史成本）與市價或可收回金額孰低計量，這在某種程度上低估了資產在資產負債表日的實際價值。公允價值計量屬性的引入，是新準則與原準則最大的不同，使資產計價更公允。

也正是因為公允價值計量屬性的引入，新準則才實現了與國際財務報告準則的趨同。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，原因是可以體現會計信息的相關性。我國新準則規定，企業在金額能夠取得并可靠計量的情況下，可以采用公允價值對會計要素進行計量；交易性金融資產，應以公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產，應以公允價值計量，其變動計入所有者權益；非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等經濟事項也采用了公允價值計量屬性；投資性房地產，可以選擇采用公允價值計量屬性。

1、公允價值與金融工具（1）對所有者權益的影響

在2006開始的中國證券市場的大牛市，上證指數從1160點漲到2007年的最高點4500點，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業績都大幅度提高。當中，除一些上市公司的盈利能力確實有所提高外，新準則的實行也是業績大幅度提高的因素之一，其中公允價值計量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈爾2006報告披露的凈資產為45億，其新舊會計準則差異調節表披 露的凈資產為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準則該投資應按照公允價值（市價）計量，從而使凈資產猛增，如果股價不發生較大幅度變化，市凈率也會減小很多。

（2）對凈利潤的影響

東方集團2007年第一季度報告披露，實現凈利潤3057.77萬元，其中，公允價值變動損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產公允價值（市值）增加所致，這項損益，在原準則下是得不到實現的，也就是說，因新準則的實施，交易性金融資產公允價值增加，增加了企業的凈利潤10.60%，這確實是一個不小的比例。

2、公允價值與債務重組

另外，公允價值計量屬性的引入，對企業的一些特殊業務也影響很大，從而也會影響企業的凈利潤、凈資產。比如債務重組，新準則要求，在一般情況下，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

原準則實施前的以行業會計制度為主的會計體系，要求債務重組利得可以計入當期損益，也就是說，企業可以通過債務重組獲得利潤，但是原準則規定，將債務重組利得計入公司資本公積，不再對當期損益產生影響。

在新準則下，對作為債務人的上市公司，一旦債權人讓步進行債務重組，所得利益將直接計入當期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*ST長控（600137，SH），2006年12月20日因債務重組、股權分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價就已經變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個小時迅速上升到了85元，漲幅高達1083.84%；因異常波動，下午上交所要求*ST長控臨時停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計算，股價應該是94元，但是這個每股收益是一次性的，來自于債務重組利得，來自于重組債務的賬面價值與所支付資產的公允價值之間的差額，不過是在新準則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對新準則不熟悉，按照原準則下的思維去投資，結果損失慘重。

3、公允價值與投資性房地產

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。新準則要求將符合條件的投資性房地產單獨核算，并要求企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

但新準則要求同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，并且，一旦采用公允價值模式計量投資性房地產，在該項投資性房地產處置（或改變使用性質）之前，不得從公允價值模式轉為成本模式。所以，企業采用公允價值模式計量屬性核算投資性房地產還是比較受限的，由于大多數企業對所持有全部投資性房地產的公允價值做出合理估計的難度較大，所以一般不采用公允價值模式計量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進先出”的計價方法

原準則規定，企業可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法對存貨進行計價。采用“后進先出”對存貨進行計價，主要是出于謹慎性原則的考慮。但“后進先出”并不能反映存貨的實際流轉，因此新準則沒有保留該方法，這與國際會計準則是一致的。

新準則規定：企業應當采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

（二）商品流通企業進貨費用也應計入存貨成本

原準則中規定“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其 6 他稅金”，不包括采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費用等，這些費用都作為營業費用處理；新準則規定，上述費用應計入存貨成本。

（三）符合條件的借款費用可以計入存貨成本

新準則規定，企業借款購建或者生產的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨主要包括用于對外出售的房地產、大型機械設備等，其特點是需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態。

原準則規定，企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用屬于財務費用，應計入當期損益，不允許資本化。

三、長期股權投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準則將原準則長期股權投資核算的范圍進一步細分，除采用權益法核算的長期股權投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權投資，應當進行重新分類，根據投資的性質可以分為長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產三項，分屬流動資產與非流動資產。

（二）取消了長期股權投資差額的核算。

（三）對子公司的投資由權益法改為成本法。

原準則規定，母公司持有的對子公司的長期股權投資應采用權益法核算；新準則要求采用成本法，但在編制合并會計報表的過程中，要調整為權益法。

（四）改變了權益法下投資損益的確認方法

1、投資損益的確認基礎

原準則規定，應按照持股比較確認投資損益；新準則規定，除特殊情況外，投資企業在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應以取得投資時被投資單位的各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

2、超額虧損的確認

確認被投資單位凈虧損時，原準則規定應以長期股權投資賬面價值減至零為限；新準則考慮投資企業是否應承擔額外損失義務，確認損失的范圍進一步擴大。

3、會計政策及會計期間的考慮

新準則要求，在確認被投資單位凈損益時，應統一投資企業與被投資企業的會計政策及會計期間，原準則沒有這方面的規定。

（五）長期股權投資的初始計量的差異

新準則新增企業合并形成的長期股權投資初始計量的處理，并區分同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，做不同處理。同一控制下的企業合并按被合并方所有者權益賬面價值的份額入賬，非同一控制下的企業合并按照被合并方所有者權益公允價值的份額入賬。

原準則沒有涉及企業合并取得的長期股權投資的會計處理。

四、固定資產核算的差異

（一）在固定資產初始計量中引入現值計量屬性

新準則對購買固定資產價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作了具體規定，要求以現值入賬；原準則沒有考慮貨幣的時間價值。

（二）在固定資產初始計量中引入資產棄置費用的會計處理

新準則對特殊行業的特殊固定資產，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔環境保護、生態恢復義務所需的支出，應當作為棄置費用，考慮貨幣的時間價值后作為固定資產的初始成本入賬；原準則對此沒有規定。

（三）增加預計凈殘值的定義

（四）改變固定資產盤盈的會計處理

新準則將固定資產盤盈作為前期差錯處理；原準則是作為營業外收入入賬。

（五）租入固定資產改良的會計處理不同

新準則將租入固定資產改良支出作為長期待攤費用，合理進行攤銷；原準則是單設“經營租入固定資產改良”科目核算，可以與固定資產一起反映在資產負債表中。

（六）新準則將原準則的核算范圍進一步細分，分為固定資產、投資性房地產分別核算。

五、無形資產核算的差異

（一）允許部分開發費用資本化

原準則規定，研究開發費用應全部計入當期損益；新準則規定，企業應區分研究階段與開發階段，對于符合規定條件的開發支出，可以資本化確認為無形資產。

（二）區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理

原準則規定，所有無形資產均須按照一定的期限分攤計入損益；新準則規定，應區分使用壽命有限的無形資產、使用壽命不確定的無形資產，對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，只進行減值測試。

（三）允許部分無形資產攤銷金額計入成本

原準則規定，無形資產攤銷區不計入當期損益。新準則規定，無形資產攤銷一般應當計入當期損益，其他準則要求計入資產成本的除外。

六、資產減值核算的差異

《企業會計準則第8號——資產減值》主要規范了企業非流動資產的減值會計問題，具體包括：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產、無形資產、商譽、探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

（一）改變了資產減值測試的頻率

原準則要求企業對各項資產應當定期或者只屬于每年終了進行減值測 9 試；新準則規定，企業只有存在減值跡象的情況下，才需要進行減值測試

（二）明確了資產可收回金額的估計方法

新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

原準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定。

（三）引入資產組的概念

資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如果按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

（四）規定了總部資產和商譽的減值處理

（五）對于資產減值損失轉回作了禁止性規定

新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。原準則對此沒有規定。

新準則對于資產減值損失轉回作了禁止性規定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產減值損失轉回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規定只限適用《企業會計準則第8號——資產減值》的資產減值損失，而對于存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產等，不適用《企業會計準則第8號——資產減值》，這些減值損失，是可以轉回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業人工成本的概念和范圍

原準則沒有一套完整、統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質出發，規定凡是企業為獲得職工提供三服務所給與火付出的所有代價、對價，均構成職工薪酬，多方位、多角度的規范了職工薪酬對內容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準則對于企業向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規定了處理方法。

（三）強調辭退福利按照權責發生制原則進行處理

原準則沒有規定辭退福利，企業一般在實際支付時計入當期費用。新準則從資產負債表角度出發，按照權責發生制的原則，規定了辭退福利的概念及其會計處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發出商品的收入確認時點和計量方法

新準則考慮貨幣的時間價值，分期收款發出商品在具有融資性質時，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用時間利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）明確了利息收入金額的計量方法

新準則明確規定，利息收入金額按照他人使用企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定；原準則規定，按照使用時間和適用利率來確定。

九、政府補助核算的差異

（一）明確了政府補助的概念和分類

新準則規定，政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資 產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

政府補助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補助的基本特征。

2、直接取得的資產

政府補助是企業從政府直接取得的資產，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的內容，如稅收優惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補助，原因是增值稅屬于價外稅。實際工作中，政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產。

所以，在新準則下，應首先判斷撥款屬于政府補助還是政府的資本性投入，屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助，分別進行會計處理。

（二）統一了政府補助的會計處理

新準則統一了政府補助的會計處理，規定政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。與收益相關的政府補助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業外收入、遞延收益）；與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為一項負債，計入遞延收益，自相關資產形成并可供使用時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入各期損益（營業外收入）。

屬于政府資本性投入的，應通過“專項應付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準則規定，企業可以采用應付稅款法和以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅；新準則統一了所得稅應采用資產負債表債務法計算所得稅費用。

資產負債表債務法下，企業需要根據稅法計算資產、負債的計稅基礎，然后與資產負債表數據進行比較，計算暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負 12 債，同時考慮應納所得稅稅額，計算所得稅費用，并根據情況分別計入應交稅金、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、所得稅費用、資本公積、商譽等科目。

十一、關聯方披露核算的差異

（一）取消了有關個別財務報表中關聯方及其交易信息披露的豁免 原準則不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯方交易。新準則規定，企業個別財務報表應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。

（二）拓寬了關聯方的外延

原準則規定，直接地對企業實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員屬于關聯方。

新準則規定，間接地對企業實施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關鍵關聯人員或與其關系密切的家庭成員、主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業也屬于關聯方。

（三）增加了相關信息的披露要求

新準則規定了對有關最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務報表母公司名稱、未結算項目的條款條件以及壞賬準備等相關信息進行披露的規定。

原準則沒有這方面的規定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準則要求企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

新準則只強調企業會計應當以貨幣計量為基礎，并規定記賬本位幣是指企業 經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。新準則規定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產的處理

原準則規定，資產負債表日，所有非貨幣性資產均不應改變其原記賬本位幣金額。新準則引入公允價值計量模式，資產負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性資產，如交易性金融資產，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。

十三、財務報告核算的差異

（一）統一了財務報表的組成與內容

原準則規定會計報表包括資產負債表、利潤表、利潤分配表、現金流量表；新準則規定，財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，但沒有規范利潤分配表的列報。

1、資產負債表

新準則下的資產負債表中各項資產，按照流動性列示，區分為流動資產、非流動資產兩類；原準則分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其它資產等。

新準則下的資產負債表未單獨列示待攤費用、預提費用項目，也未明確說明待攤費用、預提費用科目在報表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報表看，有的將待攤費用放在其它應收款科目（如吉恩鎳業），有的放在預付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動資產科目（如東方鍋爐）。原準則規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數額等，可以看出，待攤費用不符合應收款項的定義。由于新準則沒有定義待攤費用，但待攤費用作為一個重要科目并不能取消，又不符合流動資產的其他各項目的定義，所以作為其他流動資產披露比較合適。

對于預提費用，情況則不同，預提費用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項目的款項，放在其他應付款、應付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準則要求列示主營業務收入、其他業務收入及主營業務成本、其他業務支出；新準則考慮到市場經濟中企業經營日益多元化，主營業務與其他業務不易區分，因此簡化了單列項目，直接列報營業收入與營業成本。

新準則將原準則表外披露的每股收益指標，作為利潤表內的披露項目。

3、現金流量表

原準則要求，現金流量表只需披露本期數；新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據新準則的其他規定，調整了現金披露項目。

4、強化了附注的披露內容與要求

原準則僅規定了附注應披露的內容，內容簡單，不夠系統；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統的規定，體現了充分披露的原則。

（二）合并財務報表

新準則發布前，有關合并會計報表的會計處理規定主要是《合并會計報表暫行規定》、《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》等，沒有完整的、系統的規定。

1、調整了合并范圍

原準則允許已關停并轉的子公司、按照破產程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會計報表合并范圍之內。

新準則以控制為基礎確定合并報表的合并范圍，強調實質重于形式的原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，規定母公司應當將其控制的所有子公司，無論規模大小、經濟業務是否特殊，均納入合并財務報表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業，如已經宣告被清理整頓、破產的原子公司等，不納入合并財務報表的合并范圍。

2、改變了少數股東權益和少數股東損益的列示

原準則規定少數股東權益在合并資產負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映；少數股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規定少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權益合計”之下單獨列示；少數股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數股東損益。

3、取消了“合并價差”

原準則規定，母公司對子公司權益性投資的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵消，如果有差額，在合并資產負債表中以“合并價差”在長期股權投資項目中單獨反映。

新準則取消了合并資產負債表中“合并價差”項目，規定非同一控制下的企業合并，母公司在長期股權投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為“商譽”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔

原準則規定，資不抵債的子公司發生的虧損，在長期股權投資采用權益法核算時，其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表是可以在合并 資產負債表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目，同時，在合并利潤表的“少數股東損益”項目下反映。

新準則規定，子公司發生超額虧損，應當分別情況進行處理，公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并有能力予以彌補的，少數股東權益也應承擔相應份額的虧損

公司章程或協議沒有規定少數股東有義務承擔，該超額虧損應由母公司承擔，在未分配利潤項目列示，但該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。

第三篇：會計實務輔導：關于新舊會計準則差異的探討

一、新舊基本準則的差異

新準則對基本會計準則適用范圍及財務報告目標進行了修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準則第二條規定：“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業，設在中華人民共和國境外的中國投資企業（以下簡稱境外企業）應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告”。其適用范圍包括設在中華人民共和國境外的中國投資企業，新準則調整為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業”；其次是對于財務報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。

新準則對基本會計準則依據會計基本原則進行了修改，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可靠性、相關性、可理解性、可比性等原則。公允價值應用是新會計準則修改的重點。新準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。公允價值的實質是客觀價值，公允價值會計在本質上是強調對資產客觀價值的計量。公允價值會計的真正創意有兩點：一是資產計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產客觀價值；二是資產計價必須立足于現在時點，堅持動態的反映觀。公允價值會計是會計反映從靜止觀點向運動觀點轉變的開始，是科學的會計反映觀的開始。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。

二、新舊具體準則的差異

（一）新會計準則中增加的具體準則。

金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產轉移準則。關于金融工具的四項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現行金融企業會計制度相比共有五方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產減值準備的差異。

原保險合同與再保險合同準則。我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業會計制度》為準。與金融企業會計制度相比，新準則有如下特點：區分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區分原保險合同和再保險合同。

石油天然氣開采準則。這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業務處理的描述。新會計準則與原企業會計制度的主要差異體現在：礦區權益、井及相關設施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引入產量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目，同時取消了“地質成果”科目。

投資性房地產準則。舊準則并沒有將房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關準則之中。新準則對投資性房地產的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準備，只需要在期末按公允價值對賬面進行調整，將其差額直接計入當期損益。

生物資產、企業年金基金和股份支付準則。這三條準則對舊會計準則中未曾規范或者沒有詳細規范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南，填補了在農業資產、補充養老保險和期權激勵行為的會計核算規范方面的空白。

（二）新舊會計準則中發生重大變化的具體準則。

資產減值準備計提。新舊準則主要區別在：新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規定，強調一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的賬務處理。同時由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回。這一規定可謂是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。

債務重組方法。新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務重組的定義是在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。

企業合并會計處理。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。

所得稅的影響。新舊準則的差異體現在：在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發生額的角度進行分析，新準則則強調企業在某一特定時期的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規定，而新準則則規定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規定時可以轉回。

長期投資核算方法。新舊準則的差異表現在：舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

總之，新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時，增加了適合中國現階段國情的合理內容，發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統，將有助于建立健全我國會計的法律法規體系，推動資本市場的健康穩定發展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。

第四篇：新舊《醫院會計制度》差異分析

新舊《醫院會計制度》差異分析

孫聰慧

管理學院 會計11-4班 0911448

1摘要：隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，醫療衛生體制改革的不斷變化，1998年印發的《醫院會計制度》已凸顯一系列問題。2012年1月1日起在全國范圍內施行的新《醫院會計制度》，是推進和深化公立醫院改革的一項重要內容。

關鍵詞：新舊醫院會計制度差異

引言：

財政部會同衛生部等有關部門與2010年12月底、2011年1月初同步推出了醫療機構財務、會計、注冊會計師審計等五項制度，即：修訂和印發了《醫院會計制度》（財社[2010]306號）和《醫院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》(財社[2010]26號)，中國注冊會計師協會制定印發了《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）。新的醫院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。1998年11月17日財政部、衛生部發布的《醫院財務制度》（財社[1998]148號）同時廢止。基層醫療衛生機構財務、會計制度和醫院財務報表審計指引自2011年7月1日起全面執行。

新制度的施行并不代表醫院會計核算的從頭開始，會計核算是會計主體的經濟反映，其初始化設立的資產和負債是舊制度核算的延續，可視同一個會計期間的結束與新會計期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關系，兩者之間的邏輯關系可以用會計處理的方式建立。比照企業會計準則實施銜接的原則，醫院新舊會計證制度銜接的基本思路應為：一是按照舊制度清查資產、負債和權益，確定舊制度下的資產與負債；二是結合醫院的實際情況和新會計政策的規定，制定醫院的具體會計政策，如壞賬準備的提取方法、開辦費的攤銷等；三是按照新會計政策調整舊制度結束日的資產、負債和權益，并建立調整檔案，包括折舊的調整依據、報批手續等；四是按照新會計政策的核算規定，建立新舊科目的對應關系，作為資產、負債和權益的期初余額。

新舊醫院會計制度差異分析

與舊的醫院會計制度相比，新的《醫院會計制度》主要包括以下幾個方面的不同：

新增了與國有資產管理、國庫集中支付、政府收支分類、工資津補貼等有關財政改革的會計清算內容。

為了更好的與國際接軌，參照國際慣例，合并了醫療和藥品的收支核算，不再分攤管理費用，促使新制度下醫院的醫療和藥品收支更加匹配、成本核算體系不斷健全，同時理清科研教學經費的核算問題。這些措施的推行，使得自制藥品和材料的成本核算更加完善，科教收支的會計處理流程更為明確。

規定預算會計信息主要通過對預算會計科目的專門設置或采用備查簿的方式獲取，使“核算收支、定向補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法更加明確，從而兼顧了預算管理。

重新規定計提固定資產的累計折舊，且折舊額分期分別計入相關的成本費用中，突出權責發生制，全面提取固定資產折舊。同時，規定將基建會計費用納入“大帳”，從而增加了會計信息的完整性，使醫療成本的確定更為合理。

為了進一步完善報表體系，新制度中以“收入費用總代表”替代了舊制度中“收入支出總表”，另外增加了現金流量表、基建投資表，預算收支表、財政補助收支情況表以及相應的會計報表附注。

（一）適用范圍有所改變

新會計制度是在舊會計制度相對較為完善的基礎上提出的，其目的是“規范醫院財務行為”而不是舊會計制度的“規范加強會計核算”；因此新會計制度的發展目標也由原來的“保證會計信息質量”變為“提高資金的使用效率”，目標更明確，要求更高。此外，新會計制度的適用范圍也有所調整，舊會計制度適用于所有公立醫院，而新會計制度調整了適用范圍，本制度適用于國內各級、各類獨立核算的公立醫院，包括門診部、專科醫院、中醫院、綜合醫院及療養所等各類醫療衛生機構，但不包括基層醫療衛生機構，針對鄉鎮衛生院和城市衛生院服務中心（站）等醫療衛生機構，則采用適用于基層醫療衛生機構的會計制度。同時，對于社會資本舉辦的非營利性醫療機構，也可適用新的《醫院會計制度》。

（二）會計核算相應作出調整

醫院會計采用權責發生制，而不再是收付實現制。這是一個根本上的改變，因醫院的特殊性，住院病人跨月結算的金額較大，按照權責發生制是適合行業實

際的，是符合國際發展趨勢和慣例的。

新會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政預算改革相關的會計核算內容，實現了會計規范與其他財政政策規范的有機銜接，有利于各項財政政策的全面貫徹落實。按照國庫管理改革要求，增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目；按照部門預算管理要求，增設了“財政補助結轉（余）”科目，并要求“財政補助結轉（余）”、“財政補助收入”、“財政項目補助支出”、“醫療業務成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設置明細科目；在“固定資產清理”和“無形資產”等科目說明中考慮了國有資產管理的相關規定等。

取消固定資金和修購資金，固定資產計提折舊。舊會計制度規定按固定資產原值的一定比例從相關支出中提取修購資金，用于固定資產的更新和大型修繕，這一方面造成了資產價值虛增，另一方面造成資產購置支出重復列支。新會計制度取消了固定資金和修購資金，規定對醫院除圖書外的所有固定資產計提折舊，增設“累計折舊”科目，以反映資產因使用消耗而發生的價值減少，進而真實反映資產價值；同時規定對固定資產折舊根據不同的資金來源進行不同的會計處理。對于用財政補助收入，科教項目收入購建固定資產所形成的固定資產折舊，在計提折舊時增加累計折舊，但不計入醫療業務成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好的體現醫院的補償機制，有利于按照預算管理要求和項目管理要求反映財政補助項目、科教項目的收支結余情況。江醫院財政補助、科教項目以外的資金形成的固定資產折舊、無形資產攤銷計入各期醫療業務成本，有利于完善醫療成本的核算，真實反映醫療成本，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系。

（三）強化全面收支管理，將醫院基建賬目并入會計“大帳”

在舊的會計制度體系下，醫院的基本建設項目在辦理竣工決算前不在醫院會計“大帳”中核算，與之相關的資產負債未在醫院的資產負債表中反映，使得醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節，造成醫院會計信息很不完整，不利于加強醫院的資產負債管理，不利于防范和降低財務風險。新會計制度通過增設“在建工程—基建工程”明細科目、在“財政補助收入”科目下增設“項目支出”明細科目等，將基建會計與醫院會計并軌整合，這將進一步增強醫院資產負債及其他會計信息的完整性。

（四）完善財務報表體系，健全財務報告與分析

新的會計制度在舊制度的基礎上，增加了現金流量表、基本建設收入支出表、會計報表附注、相關附表和財務狀況說明書以及一系列成本報表，改進了資產負債表、收入費用總表的項目及排列方式。在新制度下，現有的報表體系更加完整，創造性的解決了醫院會計制度中存在的實際問題。現金流量表的使用，增強了醫院對現金的規劃，大大提升了醫院對其整體資金的使用效率。

此外，各種成本報表的應用，使醫院不同層面、不同角度的成本都得以展示，公眾可以從成本報表上了解醫療收費的合理性。同時，成本報表的結構也有所調整。為了方便財政部門和醫院主管部門的監管，醫院需要編制財政補助收支表。不同財務報表的增加，使醫院會計報表體系更加完整，尤其是與企業財務報表較高的相似度，從而大大提升了權責發生制的應用程度，也是醫院財務發展走向完善的標志。

（五）醫藥分開，藥品，藥品收入核算發生變化

一直以來，由于財政補助不足，藥品加成是國家給予醫療機構的一項補償政策，“以藥補醫”、“以藥養醫”可以說是國家財政資金不足情況下的一種無奈選擇。在這一政策下，由于藥品收入占醫院總收入的比例非常高，是醫院的主要收入來源，因此，在原會計制度中對“藥品收入”及與之相關的“藥品支出”單設科目，單獨核算。近年來，隨著中國經濟的發展、國家財政收入的提高，人們對“以藥養醫”的意見越來越大，國家也在加速推進醫、藥分開改革。

新制度將原制度下的“醫療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫療收入”一個科目，將“醫療支出”與“藥品支出”兩個科目合并為“醫療業務成本”一個科目，配合弱化藥品加成對醫院的補償作用。這種核算方法避免了管理費用在藥品支出與醫療支出之間的不合理分攤，解決了藥品與醫療收支不配比的情況。

（六）明確了“醫療風險基金”的會計處理

新制度規定在“專用基金”科目下增設“醫療風險基金”明細科目，核算醫院按規定提取的醫療風險基金。計提醫療風險基金時，計入醫療業務成本并增加專用基金中醫療風險基金。按規定使用醫療風險基金時，沖減專用基金中的醫療風險基金。這為規范醫療過失或醫療差錯給醫院造成損失的風險，提供了準備基金。

（七）引入了注冊會計師審計制度

財政部最新頒布的《醫院財務制度》第七十條中規定“醫院財務報告應按規定經過注冊會計師審計”。這不僅是政府加強對公立醫院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》精神的重要舉措。建立醫院財務報告注冊會計師審計制度，不僅可以提供真實可靠的會計信息，更有助于增強醫院財務透明度和社會公信

力。有利于充分發揮注冊會計師的作用，加強醫療機構審計監督，保障醫療機構財務行為和會計核算合法、規范。

（八）增加了財政預算改革的相關內容

新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政預算改革相關的會計核算內容。要求根據事業發展計劃及預算收入的增減因素，預測編制收入預算；根據業務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。新制度所規定的預算要求，實現了會計規范與其他財政政策規范的有機銜接，有利于各項政策的全面落實。

結語

新醫院會計制度使會計核算更加科學合理，有利于加強醫院財務管理，全面提升醫院管理水平。對于醫院財務管理規范化和提高醫院會計核算質量起到了很好的作用，也為正確核算醫院成本費用提供了良好的會計基礎。這不僅推進和深化了公立醫院改革的步伐，更重要的是可以進一步規范公立醫院的會計核算，提高公立醫院會計信息的質量和財會管理水平，強化醫院內部管理，對促進醫院科學健康發展具有重要的意義。

主要參考文獻：

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第五篇：2018新舊收入準則差異

新舊收入準則對比

1、新收入準則將現行收入和建造合同兩項準則合二為一 新收入準則與國際會計準則理事會2014年發布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》及2016年發布的《對的澄清》保持了趨同。將現行收入準則和建造合同準則進行了統一，新收入準則要求采用統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的合同產生的收入。

2、收入的確認標準發生轉變

收入的確認標準由現行的“主要風險和報酬轉移”轉變成“企業履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權。”“主要風險和報酬轉移”，在實務中有時難以判斷。新收入準則要求“企業履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權”時確認收入，并對確定控制權時應考慮的因素進行了明確，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。

3、新準則的收入確認與收入合同的關聯性更強

（1）當企業與客戶之間的合同滿足收入合同條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業在后續期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業應當對其進行持續評估，并在其滿足收入合同條件時按照收入合同的規定進行會計處理。

（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入。

4、新準則對合同變更的收入確認給出了詳細的規定

（1）合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

合同變更，是指經合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。

5、引入了“履約義務”和“可明確區分商品”的概念

新準則對單項履約義務作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務時分別確認收入，對履約義務和可明確區分商品也進行了定義，我們在實際操作中更有據可循。

現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規定。新收入準則要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品(或服務)的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

6、新收入準則就收入確認時間提供了具體指引 通過區分履約義務是在某一時段還是某一時點履行，來映射收入是在某一時段內確認還是在某一時點確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。對于履約進度和不能按照履約進度確認收入的例外規定與現行收入準則中的完工百分比法有異曲同工之處。

7、新收入準則對于收入的計量標準不同 新收入準則引入交易價格（指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額）的概念，企業應當在合同開始日，按照各項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務以計量各項履約義務的收入金額，不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新認定單項履約義務的計量金額。在確定交易價格時應考慮可變對價、重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

8、單獨區分了與收入合同相關的資產 將合同履約成本確認為資產，對與收入相關的資產條件進行了重新規范，并對與收入合同相關資產的減值問題做了專門的規定，在適用與合同有關的資產或資產組減值準則時，新收入準則比《資產減值準則》更有優先級。

9、對代理收入進行了明確的界定 是否為代理收入，由企業在向客戶轉讓商品前對該商品的控制權狀況來判斷。企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

10、新收入確認與計量標注的改變導致信息披露要求更多

（1）由于確認和計量方法的改變導致需要披露信息的變動。對于確定收入確認的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格以及計量預期將退還給客戶的款項等類似義務時所采用的方法、輸入值和假設等。

（2）與合同相關的下列信息。與本期確認收入相關的信息； 與應收款項、合同資產和合同負債的賬面價值相關的信息；與履約義務相關的信息；與分攤至剩余履約義務的交易價格相關的信息。

（3）與合同成本有關的資產相關的信息。包括確定該資產金額所做的判斷、該資產的攤銷方法、按該資產主要類別披露的期末賬面價值以及本期確認的攤銷及減值損失金額等。

（4）企業根據本準則第十七條規定因預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據本準則第二十八條規定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發生時計入當期損益的，應當披露該事實。

新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規定。這些規定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。