第一篇：新舊基本準則重大差異的比較

摘 要：隨著國際經濟一體化不斷深入、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創新，會計作為國際通用的商業語言，面臨著新形勢帶來的挑戰。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發布了新的《企業會計準則———基本準則》。本文通過對新基本準則（2006）與原基本準則（1992）的比較，揭示新準則在確立我國的財務會計概念框架，構建完整的會計準則層級體系，拓展準則制定的法律法規依據和明確會計目標等方面與原準則間的差異，以便更好的理解和把握新的基本準則。

關鍵詞：基本準則；財務會計概念框架；會計目標；會計要素

2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架

葛家澍（2003）曾經指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會（FASB）將財務會計概念框架定義為：由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務報告，解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題，主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據，指導會計準則的制定，并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發布的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

二、構建了一套完整的會計準則層級體系

我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內容來看，相當一部分屬于財務會計概念框架的內容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定，至今共發布了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部發布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革，原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要，無法真正發揮理論上的指導作用，“事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說，基本準則的制定發布作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環，2005.1）。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。[!--empirenews.page--]

三、拓展了準則制定的法律法規依據

“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規為依據的，原準則在第一章第二條中規定：“根據《中華人民共和國會計法》，制定本準則。”明確了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據，未考慮相關法律法規之間的關聯性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮。“在許多法律人眼中，《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已，其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范，與其他經濟法律制度相對脫節。”（劉燕，2005.5）新準則在第一章第一條中明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規，充分考慮各法律法規的相互關系，為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協調統一，而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。

四、會計目標定位上的差異

會計目標是在一定歷史環境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結果，即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人，了解和評價經營者經營業績的作用。

隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業的經營狀況，以便做出相應的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”會計目標既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”，又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。

五、會計信息質量要求方面的差異

新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：（1）將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時，應以權責法發生制為前提假設。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求。[!--empirenews.page--] 新準則關于會計信息質量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求；可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。

六、財務會計要素確認與計量方面的差異

（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調資產的相關性和可靠性，使資產的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復定義，將負債定義為一種“現實義務”。（3）理順了所有者權益的來源，明確指出所有者權益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質內涵，新準則將收入定義為：“企業在日常活動中形成的，導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”（5）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動形成的部分計入利潤中，而將非日常活動形成的部分計入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規定，這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范，當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下，會計人員可憑借自身的職業判斷，根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。

（三）會計計量模式的差異。

會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求。在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求，因此，新準則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標的實現，同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。

七、財務會計報告體系方面的差異原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，對不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范。[!--empirenews.page--] 總之，新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現階段國情的合理內容，發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統，將有助于建立健全我國會計的法律法規體系，推動資本市場的健康穩定發展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。

參考文獻：

[1]葛家澍、劉峰，會計理論：關于財務會計概念結構的研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.[2]李玉環，我國財務會計概念框架若干問題研究[J].會計論壇，2005（1）：10～17.[3]樓繼偉，中國企業會計準則建設的可貴實踐和嶄新突破[J].會計研究，2006（2）：5～6.[4]企業會計準則，中華人民共和國財政部，1992，11.[5]企業會計準則，中華人民共和國財政部，2006，2.[6]FASB，Proposalforaprinciples-basedapproachtoU.S.Standardsetting，October21，2002.[7]劉燕。

第二篇：新舊會計準則主要差異比較

2006年2月15日，財政部正式發布了 企業 會計 準則體系，規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系的建立，順應 中國 經濟 快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和 社會 公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設性的跨越和 歷史 性的突破。為更好地理解和運用新準則，現就新舊會計準則主要差異比較如下。

一、補充新準則，形成系統化

新的會計準則體系在現行準則的基礎上增添了若干新準則，例如：涉及房地產行業的準則《投資性房地產》（no.3），涉及農業的準則《生物資產》（no.5），涉及 金融、證券行業的準則《金融工具確認和計量》（no.22）、《金融資產轉移》（no.23）、《套期保值》（no.24）、《金融工具列報》（no.37）等，涉及保險企業的準則《原保險合同》（no.25）和《再保險合同》（no.26），涉及能源企業的準則《石油天然氣開采》（no.27），涉及外貿企業的準則《外幣折算》（no.19）以及涉及薪酬和個人收入的準則《職工薪酬》（no.9）《、企業年金基金》（no.10）、《股份支付》（no.11）及《政府補助》（no.16）等，使我國不同行業企業在遇到具有行業特色的特殊性 問題 時直接有據可依。另外，新準則中還增添了《每股收益》（no.34）和《分部報告》（no.35）等準則，對上市公司每股收益的具體 計算 方法 和分部報告的具體披露 內容 與方法等事項做了詳細規定。對于第一次執行企業會計準則所可能引發的問題在《首次執行企業會計準則》（no.38）中進行了相應規范。

二、核算一般原則的變動，操作性更強

與現行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規定：“企業在生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時期，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益”，這實際上就是現行準則中所謂的“收入與其相關的成本費用應當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規定“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。”這實際上已經反映了現行準則中關于劃分收益性支出與資本性支出的規定，但上述說法更能反映“實質重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會計計量屬性

在基本準則中單列一章對會計計量問題進行了系統規定，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等已有計量屬性外，特別增加并強調了“公允價值”計量屬性，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《房地產性投資》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。

四、資產減值準備計提與轉回新規定

我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，針對我國 目前 所處的特殊經濟環境，新的《企業會計準則第8號——資產減值》第17條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”另外，我國現行八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產組”的概念，要求對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產公允價值、處置費用以及現值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務操作。

五、發出存貨計價方法變更

新的《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”取消了現行準則中所允許的發出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的規定，這對于那些生產周期較長、存貨較多、周轉率較低的上市公司將產生一定的 影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第三篇：新舊會計準則差異

新舊會計準則的差異

目錄

一、基本準則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權投資...........................................................................................................................7

四、固定資產...................................................................................................................................8

五、無形資產...................................................................................................................................9

六、資產減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關聯方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財務報告.............................................................................................................................14 1

新舊會計準則的差異

2006年2月15日，財政部同時發布了新的39項會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則，2006年10月30日又發布了相應的應用指南，這就是新企業會計準則體系（以下簡稱新準則）。

自1992年11月財政部頒發《企業會計準則》開始，我國的會計標準始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發了行業會計制度、《股份有限公司會計制度》、《企業會計制度》，同時還有一系列的會計準則出臺、修訂。新準則實施前，我國大部分企業執行原會計準則、《企業會計制度》并存體系（以下簡稱原準則），同時，也有極少數企業執行原行業會計制度。近年來出于適應WTO和會計國際化的需要，各國司法機關相繼采納國際財務報告準則，在未來幾年里將有90多個國家會強制性要求或同意使用國際財務報告準則。在這種情況下，財政部發布了新準則體系，2007年1月1日起已經在上市公司、部分中央國有企業范圍內執行，2008年實施范圍將擴大到中央國有企業，計劃用三年左右的時間使中國的大中型企業統一執行新準則。

新準則充分借鑒國際會計準則，與國際會計準則取得了實質性的趨同，只在資產減值損失的轉回等幾個特殊問題會計處理上,保持了“中國特色”。

原準則體系由企業會計準則（包括基本準則和16項具體準則）、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》及若干補充規定（如財政部關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答、《合并會計報表暫行規定》）組成，要求企業同時執行企業會計準則和《企業會計制度》（或者《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》）及其補充規定；新準則發布并實施后，其實施范圍、內容及約束力等都比原準則有所加強，可以單獨實施（不要求同時執行《企業會計制度》）。原準則偏重于生產企業和商品流通企業，新準則規范的范圍擴展到金融、保險、農業等眾多領域，覆蓋了企業的各項經濟業務，在涉及的領域上、會計處理方法等各方面都有所創新。可以看出，新會計準則體系與原準則之間的差異是很大的。

一、基本準則的差異

我國的新準則體系中，基本準則在整個企業會計準則體系中具有統馭地位，屬于部門規章，由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發；具體準則及其應用指南則屬于規范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發。

（一）會計原則的差異

原準則規定了13項基本原則，包含客觀性、實質重于形式、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、權責發生制、配比、實際成本計量、劃分收益性支出和資本支出、謹慎性、重要性；新準則的會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性8項。

新準則將權責發生制由會計原則改為會計基本假設，原因是權責發生制是會計基礎，屬于財務會計的基本問題，層次較高。

由于公允價值的引入，新準則已經無法將實際成本計量作為會計核算的原則，所以新準則不再保留實際成本計量原則。

（二）會計要素的差異

新準則重新定義了會計要素的概念, 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

原準則將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等六類，并分別定義、解釋、說明；新準則按照資產流動性劃分為流動資產和非流動資產，強調了資產的三個特征：

1、過去的交易和事項形成的；

2、必須由企業擁有或控制；

3、包含未來經濟利益。

（三）會計要素計量屬性的差異

從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，新準則規定的 會計要素的計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值；原準則無計量屬性的概念，會計計量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值四種方式中的一種，不能按照公允價值的進行會計計量。

新準則適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為我國股權分置改革已經基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發展，越來越多的股票、證券等金融資產的交易已較為活躍，已經具備引入公允價值的條件，同時引入公允價值這一計量屬性，也是為了提高會計信息質量，更準確地反映企業的經濟實質的需要。

原準則將歷史成本作為會計核算的基本原則，強調歷史成本，并從謹慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應收款項、固定資產、無形資產等多數資產在期末時按照賬面價值（即歷史成本）與市價或可收回金額孰低計量，這在某種程度上低估了資產在資產負債表日的實際價值。公允價值計量屬性的引入，是新準則與原準則最大的不同，使資產計價更公允。

也正是因為公允價值計量屬性的引入，新準則才實現了與國際財務報告準則的趨同。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，原因是可以體現會計信息的相關性。我國新準則規定，企業在金額能夠取得并可靠計量的情況下，可以采用公允價值對會計要素進行計量；交易性金融資產，應以公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產，應以公允價值計量，其變動計入所有者權益；非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等經濟事項也采用了公允價值計量屬性；投資性房地產，可以選擇采用公允價值計量屬性。

1、公允價值與金融工具（1）對所有者權益的影響

在2006開始的中國證券市場的大牛市，上證指數從1160點漲到2007年的最高點4500點，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業績都大幅度提高。當中，除一些上市公司的盈利能力確實有所提高外，新準則的實行也是業績大幅度提高的因素之一，其中公允價值計量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈爾2006報告披露的凈資產為45億，其新舊會計準則差異調節表披 露的凈資產為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準則該投資應按照公允價值（市價）計量，從而使凈資產猛增，如果股價不發生較大幅度變化，市凈率也會減小很多。

（2）對凈利潤的影響

東方集團2007年第一季度報告披露，實現凈利潤3057.77萬元，其中，公允價值變動損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產公允價值（市值）增加所致，這項損益，在原準則下是得不到實現的，也就是說，因新準則的實施，交易性金融資產公允價值增加，增加了企業的凈利潤10.60%，這確實是一個不小的比例。

2、公允價值與債務重組

另外，公允價值計量屬性的引入，對企業的一些特殊業務也影響很大，從而也會影響企業的凈利潤、凈資產。比如債務重組，新準則要求，在一般情況下，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

原準則實施前的以行業會計制度為主的會計體系，要求債務重組利得可以計入當期損益，也就是說，企業可以通過債務重組獲得利潤，但是原準則規定，將債務重組利得計入公司資本公積，不再對當期損益產生影響。

在新準則下，對作為債務人的上市公司，一旦債權人讓步進行債務重組，所得利益將直接計入當期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*ST長控（600137，SH），2006年12月20日因債務重組、股權分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價就已經變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個小時迅速上升到了85元，漲幅高達1083.84%；因異常波動，下午上交所要求*ST長控臨時停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計算，股價應該是94元，但是這個每股收益是一次性的，來自于債務重組利得，來自于重組債務的賬面價值與所支付資產的公允價值之間的差額，不過是在新準則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對新準則不熟悉，按照原準則下的思維去投資，結果損失慘重。

3、公允價值與投資性房地產

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。新準則要求將符合條件的投資性房地產單獨核算，并要求企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

但新準則要求同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，并且，一旦采用公允價值模式計量投資性房地產，在該項投資性房地產處置（或改變使用性質）之前，不得從公允價值模式轉為成本模式。所以，企業采用公允價值模式計量屬性核算投資性房地產還是比較受限的，由于大多數企業對所持有全部投資性房地產的公允價值做出合理估計的難度較大，所以一般不采用公允價值模式計量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進先出”的計價方法

原準則規定，企業可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法對存貨進行計價。采用“后進先出”對存貨進行計價，主要是出于謹慎性原則的考慮。但“后進先出”并不能反映存貨的實際流轉，因此新準則沒有保留該方法，這與國際會計準則是一致的。

新準則規定：企業應當采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

（二）商品流通企業進貨費用也應計入存貨成本

原準則中規定“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其 6 他稅金”，不包括采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費用等，這些費用都作為營業費用處理；新準則規定，上述費用應計入存貨成本。

（三）符合條件的借款費用可以計入存貨成本

新準則規定，企業借款購建或者生產的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨主要包括用于對外出售的房地產、大型機械設備等，其特點是需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態。

原準則規定，企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用屬于財務費用，應計入當期損益，不允許資本化。

三、長期股權投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準則將原準則長期股權投資核算的范圍進一步細分，除采用權益法核算的長期股權投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權投資，應當進行重新分類，根據投資的性質可以分為長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產三項，分屬流動資產與非流動資產。

（二）取消了長期股權投資差額的核算。

（三）對子公司的投資由權益法改為成本法。

原準則規定，母公司持有的對子公司的長期股權投資應采用權益法核算；新準則要求采用成本法，但在編制合并會計報表的過程中，要調整為權益法。

（四）改變了權益法下投資損益的確認方法

1、投資損益的確認基礎

原準則規定，應按照持股比較確認投資損益；新準則規定，除特殊情況外，投資企業在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應以取得投資時被投資單位的各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

2、超額虧損的確認

確認被投資單位凈虧損時，原準則規定應以長期股權投資賬面價值減至零為限；新準則考慮投資企業是否應承擔額外損失義務，確認損失的范圍進一步擴大。

3、會計政策及會計期間的考慮

新準則要求，在確認被投資單位凈損益時，應統一投資企業與被投資企業的會計政策及會計期間，原準則沒有這方面的規定。

（五）長期股權投資的初始計量的差異

新準則新增企業合并形成的長期股權投資初始計量的處理，并區分同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，做不同處理。同一控制下的企業合并按被合并方所有者權益賬面價值的份額入賬，非同一控制下的企業合并按照被合并方所有者權益公允價值的份額入賬。

原準則沒有涉及企業合并取得的長期股權投資的會計處理。

四、固定資產核算的差異

（一）在固定資產初始計量中引入現值計量屬性

新準則對購買固定資產價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作了具體規定，要求以現值入賬；原準則沒有考慮貨幣的時間價值。

（二）在固定資產初始計量中引入資產棄置費用的會計處理

新準則對特殊行業的特殊固定資產，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔環境保護、生態恢復義務所需的支出，應當作為棄置費用，考慮貨幣的時間價值后作為固定資產的初始成本入賬；原準則對此沒有規定。

（三）增加預計凈殘值的定義

（四）改變固定資產盤盈的會計處理

新準則將固定資產盤盈作為前期差錯處理；原準則是作為營業外收入入賬。

（五）租入固定資產改良的會計處理不同

新準則將租入固定資產改良支出作為長期待攤費用，合理進行攤銷；原準則是單設“經營租入固定資產改良”科目核算，可以與固定資產一起反映在資產負債表中。

（六）新準則將原準則的核算范圍進一步細分，分為固定資產、投資性房地產分別核算。

五、無形資產核算的差異

（一）允許部分開發費用資本化

原準則規定，研究開發費用應全部計入當期損益；新準則規定，企業應區分研究階段與開發階段，對于符合規定條件的開發支出，可以資本化確認為無形資產。

（二）區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理

原準則規定，所有無形資產均須按照一定的期限分攤計入損益；新準則規定，應區分使用壽命有限的無形資產、使用壽命不確定的無形資產，對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，只進行減值測試。

（三）允許部分無形資產攤銷金額計入成本

原準則規定，無形資產攤銷區不計入當期損益。新準則規定，無形資產攤銷一般應當計入當期損益，其他準則要求計入資產成本的除外。

六、資產減值核算的差異

《企業會計準則第8號——資產減值》主要規范了企業非流動資產的減值會計問題，具體包括：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產、無形資產、商譽、探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

（一）改變了資產減值測試的頻率

原準則要求企業對各項資產應當定期或者只屬于每年終了進行減值測 9 試；新準則規定，企業只有存在減值跡象的情況下，才需要進行減值測試

（二）明確了資產可收回金額的估計方法

新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

原準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定。

（三）引入資產組的概念

資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如果按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

（四）規定了總部資產和商譽的減值處理

（五）對于資產減值損失轉回作了禁止性規定

新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。原準則對此沒有規定。

新準則對于資產減值損失轉回作了禁止性規定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產減值損失轉回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規定只限適用《企業會計準則第8號——資產減值》的資產減值損失，而對于存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產等，不適用《企業會計準則第8號——資產減值》，這些減值損失，是可以轉回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業人工成本的概念和范圍

原準則沒有一套完整、統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質出發，規定凡是企業為獲得職工提供三服務所給與火付出的所有代價、對價，均構成職工薪酬，多方位、多角度的規范了職工薪酬對內容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準則對于企業向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規定了處理方法。

（三）強調辭退福利按照權責發生制原則進行處理

原準則沒有規定辭退福利，企業一般在實際支付時計入當期費用。新準則從資產負債表角度出發，按照權責發生制的原則，規定了辭退福利的概念及其會計處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發出商品的收入確認時點和計量方法

新準則考慮貨幣的時間價值，分期收款發出商品在具有融資性質時，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用時間利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）明確了利息收入金額的計量方法

新準則明確規定，利息收入金額按照他人使用企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定；原準則規定，按照使用時間和適用利率來確定。

九、政府補助核算的差異

（一）明確了政府補助的概念和分類

新準則規定，政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資 產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

政府補助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補助的基本特征。

2、直接取得的資產

政府補助是企業從政府直接取得的資產，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的內容，如稅收優惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補助，原因是增值稅屬于價外稅。實際工作中，政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產。

所以，在新準則下，應首先判斷撥款屬于政府補助還是政府的資本性投入，屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助，分別進行會計處理。

（二）統一了政府補助的會計處理

新準則統一了政府補助的會計處理，規定政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。與收益相關的政府補助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業外收入、遞延收益）；與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為一項負債，計入遞延收益，自相關資產形成并可供使用時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入各期損益（營業外收入）。

屬于政府資本性投入的，應通過“專項應付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準則規定，企業可以采用應付稅款法和以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅；新準則統一了所得稅應采用資產負債表債務法計算所得稅費用。

資產負債表債務法下，企業需要根據稅法計算資產、負債的計稅基礎，然后與資產負債表數據進行比較，計算暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負 12 債，同時考慮應納所得稅稅額，計算所得稅費用，并根據情況分別計入應交稅金、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、所得稅費用、資本公積、商譽等科目。

十一、關聯方披露核算的差異

（一）取消了有關個別財務報表中關聯方及其交易信息披露的豁免 原準則不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯方交易。新準則規定，企業個別財務報表應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。

（二）拓寬了關聯方的外延

原準則規定，直接地對企業實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員屬于關聯方。

新準則規定，間接地對企業實施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關鍵關聯人員或與其關系密切的家庭成員、主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業也屬于關聯方。

（三）增加了相關信息的披露要求

新準則規定了對有關最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務報表母公司名稱、未結算項目的條款條件以及壞賬準備等相關信息進行披露的規定。

原準則沒有這方面的規定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準則要求企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

新準則只強調企業會計應當以貨幣計量為基礎，并規定記賬本位幣是指企業 經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。新準則規定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產的處理

原準則規定，資產負債表日，所有非貨幣性資產均不應改變其原記賬本位幣金額。新準則引入公允價值計量模式，資產負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性資產，如交易性金融資產，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。

十三、財務報告核算的差異

（一）統一了財務報表的組成與內容

原準則規定會計報表包括資產負債表、利潤表、利潤分配表、現金流量表；新準則規定，財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，但沒有規范利潤分配表的列報。

1、資產負債表

新準則下的資產負債表中各項資產，按照流動性列示，區分為流動資產、非流動資產兩類；原準則分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其它資產等。

新準則下的資產負債表未單獨列示待攤費用、預提費用項目，也未明確說明待攤費用、預提費用科目在報表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報表看，有的將待攤費用放在其它應收款科目（如吉恩鎳業），有的放在預付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動資產科目（如東方鍋爐）。原準則規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數額等，可以看出，待攤費用不符合應收款項的定義。由于新準則沒有定義待攤費用，但待攤費用作為一個重要科目并不能取消，又不符合流動資產的其他各項目的定義，所以作為其他流動資產披露比較合適。

對于預提費用，情況則不同，預提費用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項目的款項，放在其他應付款、應付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準則要求列示主營業務收入、其他業務收入及主營業務成本、其他業務支出；新準則考慮到市場經濟中企業經營日益多元化，主營業務與其他業務不易區分，因此簡化了單列項目，直接列報營業收入與營業成本。

新準則將原準則表外披露的每股收益指標，作為利潤表內的披露項目。

3、現金流量表

原準則要求，現金流量表只需披露本期數；新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據新準則的其他規定，調整了現金披露項目。

4、強化了附注的披露內容與要求

原準則僅規定了附注應披露的內容，內容簡單，不夠系統；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統的規定，體現了充分披露的原則。

（二）合并財務報表

新準則發布前，有關合并會計報表的會計處理規定主要是《合并會計報表暫行規定》、《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》等，沒有完整的、系統的規定。

1、調整了合并范圍

原準則允許已關停并轉的子公司、按照破產程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會計報表合并范圍之內。

新準則以控制為基礎確定合并報表的合并范圍，強調實質重于形式的原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，規定母公司應當將其控制的所有子公司，無論規模大小、經濟業務是否特殊，均納入合并財務報表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業，如已經宣告被清理整頓、破產的原子公司等，不納入合并財務報表的合并范圍。

2、改變了少數股東權益和少數股東損益的列示

原準則規定少數股東權益在合并資產負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映；少數股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規定少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權益合計”之下單獨列示；少數股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數股東損益。

3、取消了“合并價差”

原準則規定，母公司對子公司權益性投資的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵消，如果有差額，在合并資產負債表中以“合并價差”在長期股權投資項目中單獨反映。

新準則取消了合并資產負債表中“合并價差”項目，規定非同一控制下的企業合并，母公司在長期股權投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為“商譽”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔

原準則規定，資不抵債的子公司發生的虧損，在長期股權投資采用權益法核算時，其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表是可以在合并 資產負債表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目，同時，在合并利潤表的“少數股東損益”項目下反映。

新準則規定，子公司發生超額虧損，應當分別情況進行處理，公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并有能力予以彌補的，少數股東權益也應承擔相應份額的虧損

公司章程或協議沒有規定少數股東有義務承擔，該超額虧損應由母公司承擔，在未分配利潤項目列示，但該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。

第四篇：2018新舊收入準則差異

新舊收入準則對比

1、新收入準則將現行收入和建造合同兩項準則合二為一 新收入準則與國際會計準則理事會2014年發布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》及2016年發布的《對的澄清》保持了趨同。將現行收入準則和建造合同準則進行了統一，新收入準則要求采用統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的合同產生的收入。

2、收入的確認標準發生轉變

收入的確認標準由現行的“主要風險和報酬轉移”轉變成“企業履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權。”“主要風險和報酬轉移”，在實務中有時難以判斷。新收入準則要求“企業履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權”時確認收入，并對確定控制權時應考慮的因素進行了明確，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。

3、新準則的收入確認與收入合同的關聯性更強

（1）當企業與客戶之間的合同滿足收入合同條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業在后續期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業應當對其進行持續評估，并在其滿足收入合同條件時按照收入合同的規定進行會計處理。

（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入。

4、新準則對合同變更的收入確認給出了詳細的規定

（1）合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

合同變更，是指經合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。

5、引入了“履約義務”和“可明確區分商品”的概念

新準則對單項履約義務作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務時分別確認收入，對履約義務和可明確區分商品也進行了定義，我們在實際操作中更有據可循。

現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規定。新收入準則要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品(或服務)的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

6、新收入準則就收入確認時間提供了具體指引 通過區分履約義務是在某一時段還是某一時點履行，來映射收入是在某一時段內確認還是在某一時點確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。對于履約進度和不能按照履約進度確認收入的例外規定與現行收入準則中的完工百分比法有異曲同工之處。

7、新收入準則對于收入的計量標準不同 新收入準則引入交易價格（指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額）的概念，企業應當在合同開始日，按照各項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務以計量各項履約義務的收入金額，不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新認定單項履約義務的計量金額。在確定交易價格時應考慮可變對價、重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

8、單獨區分了與收入合同相關的資產 將合同履約成本確認為資產，對與收入相關的資產條件進行了重新規范，并對與收入合同相關資產的減值問題做了專門的規定，在適用與合同有關的資產或資產組減值準則時，新收入準則比《資產減值準則》更有優先級。

9、對代理收入進行了明確的界定 是否為代理收入，由企業在向客戶轉讓商品前對該商品的控制權狀況來判斷。企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

10、新收入確認與計量標注的改變導致信息披露要求更多

（1）由于確認和計量方法的改變導致需要披露信息的變動。對于確定收入確認的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格以及計量預期將退還給客戶的款項等類似義務時所采用的方法、輸入值和假設等。

（2）與合同相關的下列信息。與本期確認收入相關的信息； 與應收款項、合同資產和合同負債的賬面價值相關的信息；與履約義務相關的信息；與分攤至剩余履約義務的交易價格相關的信息。

（3）與合同成本有關的資產相關的信息。包括確定該資產金額所做的判斷、該資產的攤銷方法、按該資產主要類別披露的期末賬面價值以及本期確認的攤銷及減值損失金額等。

（4）企業根據本準則第十七條規定因預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據本準則第二十八條規定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發生時計入當期損益的，應當披露該事實。

新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規定。這些規定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。

第五篇：2007年新舊會計準則差異及比較

新舊會計準則差異及比較??(一)債務重組定義的變化

原準則的債務重組定義為“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”，它表明，不論哪種債務重組形式，只要是修改了原定債務條件的事項，包括修改債務的金額和償還時間，均作為債務重組。所以舊準則中的債務重組既包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組。新準則強調了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出了讓步的實質條件。這樣，排除了債務人不處于財務困難條件下的、處于清算或改組時的債務重組，以及雖修改了債務條件，但實質上債權人并未做出讓步的債務重組事項。如在債務人發生困難時，債權人同意債務人用庫存商品抵償到期債務，且不調整償還金額和時間，實質上債權人并未做出讓步，則不屬于債務重組。

(二)債務重組方式的變化

原準則的債務重組方式有以低于債務賬面價值現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改債務條件和以組合方式清償債務五種方式。新準則中債務重組方式有以資產清償債務、債務轉為資本、修改債務條件和以組合方式清償債務四種方式。將舊準則中“以低于債務賬面價值的現金清償債務”和“以非現金資產清償債務”方式合為“以資產清償債務”方式，這雖不屬實質的變化，但新準則的表述更為簡潔易懂。

(三)債務重組計量屬性的變化

原準則中按賬面價值入賬，新準則引入了公允價值。在原債務重組準則會計處理在計量屬性上按賬面價值入賬，主要內容有：“以非現金資產/債務轉資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產/股權的入賬價值”。新準則引入了公允價值計量屬性，以公允價值為計量基礎具有很多優點，它能合理反映企業的財務狀況，更能有效反映收入和費用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業實物資本保全等。

(四)債務重組損益處理的變化

原準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積，并且債權人一方亦不能確認重組收益。新準則規定，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益(對債務人來說一般為營業外收入)，企業或公司可以因此而獲巨額利潤，可能極大地提升上市公司每股收益的水平。?