第一篇：非營利組織會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

非營利組織會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

民間制度是企業(yè)制度規(guī)范的再版，是我國會(huì)計(jì)制度改革的深入，它統(tǒng)一規(guī)范了我國截止2003年26．72萬個(gè)民間適用的非營利組織的會(huì)計(jì)行為，扭轉(zhuǎn)了這些組織會(huì)計(jì)制度互不統(tǒng)一的混亂局面，使我國會(huì)計(jì)制度改革叉邁開堅(jiān)實(shí)的一步，是值得稱頌和學(xué)習(xí)的。

民間制度與企業(yè)制度比較，無論從體制結(jié)構(gòu)或理論導(dǎo)向都是一脈相承的，它們導(dǎo)向的靶的是完全相同的，主要體現(xiàn)在制度的“中國特色”和“國際趨同”兩個(gè)方面：所謂“中國特色”是指它們的會(huì)計(jì)制度組成形式與國際其它國家會(huì)計(jì)制度的組成形式相比較所具有不同的特點(diǎn)，我國上述兩個(gè)會(huì)計(jì)制度均由“會(huì)計(jì)制度”和“會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表”組成，而國際上大部分國家都以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為的形式，顯然，由于上述兩種會(huì)計(jì)制度的組成相同，因而都同樣具有“中國特色”；所謂“國際趨同”，是指我國已發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在理論上除個(gè)別項(xiàng)目(如債務(wù)重組、非貨幣性交易所形成的損益處理和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)等項(xiàng)，因我國當(dāng)前客觀經(jīng)濟(jì)條件尚不具備不能采用)與國際間比對(duì)略有不同外，絕大多數(shù)理論是與國際會(huì)計(jì)理論相協(xié)調(diào)，僅僅是體現(xiàn)在不同的規(guī)范文件里邊而已，如會(huì)計(jì)的前提、等式、基本原則、核算和計(jì)量基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量等，我國的上述會(huì)計(jì)制度是在“會(huì)計(jì)制度”中說明，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中說明；；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，我國上述兩種會(huì)計(jì)制度在“會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表”中規(guī)范，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則在具體的各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范，所以，可以認(rèn)定我國的上述兩種會(huì)計(jì)制度的理論導(dǎo)向與國際主流會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向相比，只是規(guī)范的形式不同，其實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵都是完全趨同的，綜上所述，我們可以看出民間制度與企業(yè)制度的理論導(dǎo)向是完全一致的。當(dāng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則齊套頒布后，會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向?qū)⒃谛问胶蛢?nèi)容上與國際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。

如果要說民間制度比對(duì)企業(yè)制度有什么不同的話，那只是她們?cè)诰唧w規(guī)范會(huì)計(jì)行為中，針對(duì)其不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體和不同的業(yè)務(wù)范圍所進(jìn)行各別規(guī)范的不同描述，都沒有背離她們制訂制度中所堅(jiān)持理論導(dǎo)向的共同規(guī)跡，如所得稅同樣作為一項(xiàng)費(fèi)用來確認(rèn)，在會(huì)計(jì)處理方法上略有不同，民間制度是結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，而企業(yè)制度直接結(jié)轉(zhuǎn)本年損益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上前者反映在“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，后者反映在“利潤表”上的“所得稅費(fèi)用”直接抵消利潤總額；再如報(bào)表名稱民間制度的“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”與企業(yè)制度的“利潤表”都是體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)，因前者不以營利為活動(dòng)宗旨和主要目的，其名稱用“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”更加貼切非營利組織的性質(zhì)和特點(diǎn)；民間制度資產(chǎn)中增加“受托代理資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”和負(fù)債要素中增加“受托代理負(fù)債”都是基于民間非營利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)而設(shè)置的，并不改變資產(chǎn)、負(fù)債的定義。總的來說，民間制度與企業(yè)制度比對(duì)所表現(xiàn)的表象性差異，只不過是在相同的理論導(dǎo)向下對(duì)個(gè)自業(yè)務(wù)特點(diǎn)所作的不同描述，并沒有改變她們的共同的理論靶向。

第二篇：民間非營利組織會(huì)計(jì)制度

民間非營利組織會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)會(huì)[2004]7號(hào)

第一部分 總說明

一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。

三、對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，民間非營利組織可以根據(jù)本組織的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本組織的會(huì)計(jì)科目名稱。

四、民間非營利組織在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。

五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

六、民間非營利組織的和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)或兩個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。

第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

順序號(hào) 編 號(hào) 名 稱

一、資產(chǎn)類

1001 現(xiàn)金

1002 銀行存款

1009 其他貨幣資金

1101 短期投資

1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

1111 應(yīng)收票據(jù)

1121 應(yīng)收賬款

1122 其他應(yīng)收款 1131 壞賬準(zhǔn)備

1141 預(yù)付賬款

1201 存貨

1202 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1301 待攤費(fèi)用

1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資

1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資

1421 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

1501 固定資產(chǎn)

1502 累計(jì)折舊

1505 在建工程

1506 文物文化資產(chǎn)

1509 固定資產(chǎn)清理

1601 無形資產(chǎn)

1701 受托代理資產(chǎn)

二、負(fù)債類

2101 短期借款

2201 應(yīng)付票據(jù)

2202 應(yīng)付賬款

2203 預(yù)收賬款

2204 應(yīng)付工資

2206 應(yīng)交稅金

2209 其他應(yīng)付款

2301 預(yù)提費(fèi)用

2401 預(yù)計(jì)負(fù)債

2501 長(zhǎng)期借款

2502 長(zhǎng)期應(yīng)付款

2601 受托代理負(fù)債

三、凈資產(chǎn)類

3101 非限定性凈資產(chǎn)

3102 限定性凈資產(chǎn)

四、收入費(fèi)用類

4101 捐贈(zèng)收入

4201 會(huì)費(fèi)收入

4301 提供服務(wù)收入

4401 政府補(bǔ)助收入

4501 商品銷售收入

4601 投資收益

4901 其他收入

5101 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5201 管理費(fèi)用

5301 籌資費(fèi)用

5401 其他費(fèi)用

第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001現(xiàn)金

一、本科目核算民間非營利組織的庫存現(xiàn)金。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：

（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款。

民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈(zèng)收入”、“會(huì)費(fèi)收入”等有關(guān)科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費(fèi)用”等科目。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。

四、民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理：

（一）以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈(zèng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈(zèng)收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。

（三）借入外幣借款時(shí)，按照借入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將借入款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時(shí)，按照償還當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將償還款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。

（四）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。

五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：

（一）采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。

（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（四）采用商業(yè)匯票方式，應(yīng)當(dāng)分別商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票方式：

1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。

2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。

收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。

（五）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。

（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

（九）收到的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。

六、民間非營利組織應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

七、民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1009其他貨幣資金

一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。民間非營利組織將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。

八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。

九、民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。

本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。

二、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量，具體如下：

1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈(zèng)的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

（二）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實(shí)際收到在購買時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。

（三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

三、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。

1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價(jià)損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）如果短期投資的期末市價(jià)低于賬面價(jià)值，按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價(jià)高于賬面價(jià)值，按照市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

1111應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目。

（二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（四）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時(shí)，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（五）應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

（六）如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（七）如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時(shí)，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

1121應(yīng)收賬款

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。

二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“會(huì)費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。

（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收賬款。

1122其他應(yīng)收款

一、本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。

二、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）對(duì)外進(jìn)行短期或長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：

1.購入股票時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

2.對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。

3.實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）對(duì)外進(jìn)行短期或長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）：

1.購入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

2.分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

3.實(shí)際收到的利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目進(jìn)行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。

1131壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目期初貸方余額

三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目。

（二）對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準(zhǔn)備。

1141預(yù)付賬款

一、本科目核算民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購貨物時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。

1201存貨

一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。

本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

二、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：

1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目。

2.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)實(shí)際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。

3.接受捐贈(zèng)的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：

1.業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2.對(duì)外出售或捐贈(zèng)存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：

（一）如為存貨盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價(jià)值扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。

四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映存貨實(shí)際庫存價(jià)值。

1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價(jià)損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額，在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

1301待攤費(fèi)用

一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

二、民間非營利組織的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、本科目核算民間非營利組織持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對(duì)被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：

1.以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算：

1.采用成本法核算時(shí)，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。

（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。

（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

2.采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。

（1）期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。

（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

3.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。

（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（四）改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。

四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期股權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。

五、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

1402長(zhǎng)期債權(quán)投資

一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，如：

（一）債券投資，下設(shè)明細(xì)科目：面值、溢價(jià)或折價(jià)、債券費(fèi)用、應(yīng)收利息等；

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券；

（三）其他債權(quán)投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為長(zhǎng)期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。

三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：

1.以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。

長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價(jià)值，貸記本科目。

（四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（五）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。

四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期債權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資價(jià)值。

1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

一、本科目核算民間非營利組織提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）如果長(zhǎng)期投資的期末可收回金額低于賬面價(jià)值，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用——長(zhǎng)期投資減值損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長(zhǎng)期投資的期末可收回金額高于賬面價(jià)值，按照可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——長(zhǎng)期投資減值損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回長(zhǎng)期投資，或者以其他方式處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計(jì)使用年限超過1年；

（三）單位價(jià)值較高。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

民間非營利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：

1.外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或者毀損，或以其他方式處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：

（一）如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

1502累計(jì)折舊

一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。但是，用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期永久保存的典藏等，不計(jì)提折舊。

（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（三）固定資產(chǎn)的價(jià)值、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方法計(jì)提折舊。

（四）民間非營利組織一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值。

（五）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1505在建工程

一、本科目核算民間非營利組織進(jìn)行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等）所發(fā)生的實(shí)際支出。

民間非營利組織可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算，具體如下：

1.自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本：

（1）領(lǐng)用材料物資時(shí)，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（2）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時(shí)，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

（3）工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃㈦姷绕渌M(fèi)用，按照實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等確定其成本，具體如下：

（1）按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）與承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。

（二）出售在建工程，在建工程報(bào)廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時(shí)，按照所處置在建工程的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。

（三）所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

1506文物文化資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。

二、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：

1.外購的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

（二）出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對(duì)文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：

（一）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。

1509固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算民間非營利組織因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：

（一）所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

（三）收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

（四）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。

1601無形資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

民間非營利組織的無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。具體如下：

1.購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

（三）出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。

1701受托代理資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。

民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則處理。

二、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

（二）轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值。

二、負(fù)債類

2101短期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

二、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

（三）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。

2201應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

（三）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2.如無力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

（五）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。

到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。

三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。

2202應(yīng)付賬款

一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

（四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。

2203預(yù)收賬款

一、本科目核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。

二、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）確認(rèn)收入時(shí)，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補(bǔ)付或退回的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

2204應(yīng)付工資

一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工資單”，計(jì)算各種工資，并應(yīng)當(dāng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。

三、應(yīng)付工資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（二）期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付工資進(jìn)行分配，如：

1.行政管理人員的工資，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

2.應(yīng)當(dāng)記入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

3.應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。

2206應(yīng)交稅金

一、本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下：

如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。交納營業(yè)稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。

如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

如果發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費(fèi)；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費(fèi)。

2209其他應(yīng)付款

一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等。

二、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

2301預(yù)提費(fèi)用

一、本科目核算民間非營利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

二、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按照規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（二）實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

2401預(yù)計(jì)負(fù)債

一、本科目核算民間非營利組織對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例如下：

（一）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（二）實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。

2501長(zhǎng)期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

二、長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額予以資本化，計(jì)入在建工程成本。這里的借款費(fèi)用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定專門借款的借款費(fèi)用允許資本化的期間及其金額。

三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）發(fā)生的借款費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（三）歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。

2502長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、本科目核算民間非營利組織的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理舉例如下：

（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。

2601受托代理負(fù)債

一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。

受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。

二、受托代理負(fù)債的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到受托代理資產(chǎn)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照指定的受贈(zèng)組織或個(gè)人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。

三、凈資產(chǎn)類

3101非限定性凈資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產(chǎn)，即民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”、“會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時(shí)，將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。

（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。

3102限定性凈資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時(shí)期或某一特定日期之后才能使用該項(xiàng)資產(chǎn)；本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。

（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。

四、收入費(fèi)用類

4101捐贈(zèng)收入

一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)，不在本科目核算。

二、民間非營利組織的捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

四、捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）接受的捐贈(zèng)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（二）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。

（三）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4201會(huì)費(fèi)收入

一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。

一般情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入。

三、會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。

（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)種類（如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4301提供服務(wù)收入

一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供服務(wù)收入。

三、提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提供服務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價(jià)款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。

（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提供服務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4401政府補(bǔ)助收入

一、本科目核算民間非營利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

二、民間非營利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。

四、政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

對(duì)于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（二）如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。

（三）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4501商品銷售收入

一、本科目核算民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。

三、商品銷售收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）銷售商品取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目（如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目），按照預(yù)收的價(jià)款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。

（二）銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入，借記本科目，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。

如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)在退回當(dāng)月一并處理。

3.報(bào)告期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告期間或以前期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目：按照應(yīng)沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目（如果所調(diào)整收入屬于限定性收入，應(yīng)當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目），按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)一并處理。

（三）現(xiàn)金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用：按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣，借記“籌資費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的籌資費(fèi)用：按照應(yīng)付的賬款，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按照實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，貸記“籌資費(fèi)用”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

（四）銷售折讓，是指在商品銷售時(shí)直接給予購買方的折讓。銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。

（五）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4601投資收益

一、本科目核算民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、投資收益的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資。

1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

2.采用權(quán)益法核算的，在期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。

3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資。

1.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目，貸記本科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

2.處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（四）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4901其他收入

一、本科目核算民間非營利組織除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：

（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。

（二）對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。

（三）對(duì)于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記本科目。

（四）確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。

（五）在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。

（六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

一、本科目核算民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

二、如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。

三、民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5201管理費(fèi)用

一、本科目核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。

二、民間非營利組織發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記本科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。

（二）對(duì)于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。

（三）提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（四）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（五）發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（六）對(duì)于因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

（七）發(fā)生的其他管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（八）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照管理費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

民間非營利組織可以根據(jù)具體情況編制管理費(fèi)用明細(xì)表，以滿足內(nèi)部管理等有關(guān)方面的信息需要。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5301籌資費(fèi)用

一、本科目核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。

民間非營利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)有關(guān)的費(fèi)用。

二、民間非營利組織發(fā)生的籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、籌資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照籌資費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5401其他費(fèi)用

一、本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

二、民間非營利組織發(fā)生的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（二）發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。

（三）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式

編 號(hào)

會(huì)計(jì)報(bào)表名稱

編制期

會(huì)民非01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、報(bào)告

會(huì)民非02表 業(yè)務(wù)活動(dòng)表 中期報(bào)告、報(bào)告

會(huì)民非03表 現(xiàn)金流量表 報(bào)告

第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

1.本表反映民間非營利組織某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。

2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

3.本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末庫存現(xiàn)金、存放銀行的各類款項(xiàng)以及其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。如果民間非營利組織的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應(yīng)當(dāng)扣減“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額。

（2）“短期投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織持有的各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投資等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

（3）“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收未收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

（4）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織預(yù)付給商品或者服務(wù)供應(yīng)單位等的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。

（5）“存貨”項(xiàng)目，反映民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

（6）“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。

（7）“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織將在1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額中將在1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額中1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列。

（8）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。如果其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露其內(nèi)容和金額。

（9）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額中長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列。

（10）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額中長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，再減去本表“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目金額后的金額填列。

（11）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。

（12）“在建工程”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、已耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

（13）“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“文物文化資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。

（14）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映民間非營利組織因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如果“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，則以“－”號(hào)填列。

（15）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織擁有的為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（16）“受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額填列。如果民間非營利組織的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應(yīng)當(dāng)加上“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額。

（17）“短期借款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、尚未償還的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（18）“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)填列。

（19）“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的期末貸方余額填列；如果“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“－”號(hào)填列。

（20）“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如果“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，則以“－”號(hào)填列。

（21）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位等預(yù)收的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列。

（22）“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。

（23）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末貸方金額填列。

（24）“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織承擔(dān)的將于1年內(nèi)（含1年）償還的長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)長(zhǎng)期負(fù)債科目的期末余額中將在1年內(nèi)（含1年）到期的金額分析填列。

（25）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上流動(dòng)負(fù)債之外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如果其他流動(dòng)負(fù)債金額較大的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露其內(nèi)容和金額。

（26）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期借款余額后的金額填列。

（27）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織承擔(dān)的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額后的金額填列。

（28）“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目之外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的其他長(zhǎng)期負(fù)債余額后的金額分析填列。如果其他長(zhǎng)期負(fù)債金額較大的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露其內(nèi)容和金額。

（29）“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理負(fù)債”科目的期末余額填列。

（30）“非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織擁有的非限定性凈資產(chǎn)期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（31）“限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產(chǎn)期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

二、業(yè)務(wù)活動(dòng)表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。

2.本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制季度、半等中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本季度數(shù)”、“本半數(shù)”等本中期數(shù)欄，反映各項(xiàng)目本中期的實(shí)際發(fā)生數(shù)。在提供上比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)可比期間欄目，反映可比期間各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果本業(yè)務(wù)活動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上不相一致，應(yīng)對(duì)上業(yè)務(wù)活動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表上可比期間欄目?jī)?nèi)。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

本表“非限定性”欄反映本期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)、本期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額；本表“限定性”欄反映本期限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額（以“－”號(hào)填列）。在提供上比較報(bào)表項(xiàng)目金額時(shí)，限定性和非限定性欄目的金額可以合并填列。

3.本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

（1）“捐贈(zèng)收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“捐贈(zèng)收入”科目的發(fā)生額填列。

（2）“會(huì)費(fèi)收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“會(huì)費(fèi)收入”科目的發(fā)生額填列。

（3）“提供服務(wù)收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“提供服務(wù)收入”科目的發(fā)生額填列。

（4）“商品銷售收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織銷售商品等所形成的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品銷售收入”科目的發(fā)生額填列。

（5）“政府補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府補(bǔ)助收入”科目的發(fā)生額填列。

（6）“投資收益”項(xiàng)目，反映民間非營利組織以各種方式對(duì)外投資所取得的投資凈損益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資收益”科目的貸方發(fā)生額填列；如果為借方發(fā)生額，則以“－”號(hào)填列。

（7）“其他收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述收入項(xiàng)目之外所取得的其他收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的發(fā)生額填列。

上述各項(xiàng)收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)區(qū)分“限定性”和“非限定性”分別填列。

（8）“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的發(fā)生額填列。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)等具體情況，按照“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目中各明細(xì)科目的發(fā)生額，在本表第12行至第21行之間填列業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的各組成部分。

（9）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

（10）“籌資費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總額，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“籌資費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

（11）“其他費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上費(fèi)用項(xiàng)目之外發(fā)生的其他費(fèi)用總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額填列。

（12）“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織當(dāng)期從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”、“非限定性凈資產(chǎn)”科目的發(fā)生額分析填列。

（13）“凈資產(chǎn)變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映民間非營利組織當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表“收入合計(jì)”項(xiàng)目的金額，減去“費(fèi)用合計(jì)”項(xiàng)目的金額，再加上“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額后填列。

三、現(xiàn)金流量表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。

2.本表所指的現(xiàn)金，是指民間非營利組織的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現(xiàn)金等價(jià)物，是指民間非營利組織持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別指明外，以下所指的現(xiàn)金均包含現(xiàn)金等價(jià)物）。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如果改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)政策變更。民間非營利組織確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

3.現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。

4.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用直接法編制業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在業(yè)務(wù)活動(dòng)表收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)、投資以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。

5.本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

（1）“接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“捐贈(zèng)收入”等科目的記錄分析填列。

（2）“收取會(huì)費(fèi)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“會(huì)費(fèi)收入”等科目的記錄分析填列。

（3）“提供服務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“提供服務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

（4）“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織銷售商品取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“商品銷售收入”等科目的記錄分析填列。

（5）“政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“政府補(bǔ)助收入”等科目的記錄分析填列。

（6）“收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織收到的除以上業(yè)務(wù)之外的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他收入”等科目的記錄分析填列。

（7）“提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向其他單位和個(gè)人提供捐贈(zèng)或者資助支出的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目的記錄分析填列。

（8）“支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目的記錄分析填列。

民間非營利組織支付的在建工程人員的工資等，在本表“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（9）“購買商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織購買商品、接受服務(wù)而支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目的記錄分析填列。

（10）“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述項(xiàng)目之外支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

（11）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織出售、轉(zhuǎn)讓或者到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物之外的短期投資、長(zhǎng)期投資而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期投資收回的股利、利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。

（12）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從被投資單位分回利潤收到的現(xiàn)金；不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

（13）“處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用之后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款收入，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列。

（14）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述各項(xiàng)之外收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他現(xiàn)金流入如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。

（15）“購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織購買和建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。

（16）“對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織進(jìn)行對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金，包括取得除現(xiàn)金等價(jià)物之外的短期投資、長(zhǎng)期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。

（17）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述各項(xiàng)之外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果其他現(xiàn)金流出金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。

（18）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的記錄分析填列。

（19）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述項(xiàng)目之外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果其他現(xiàn)金流入金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。

（20）“償還借款所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織以現(xiàn)金償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“籌資費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

（21）“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織實(shí)際支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”、“籌資費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

（22）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述項(xiàng)目之外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。

（23）“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映民間非營利組織外幣現(xiàn)金流量及境外所屬分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（24）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，反映民間非營利組織本現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目的金額合計(jì)填列。

第六部分 會(huì)計(jì)報(bào)表附注

民間非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

（一）重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說明；

（二）董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；

（四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；

（五）受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；

（六）重大資產(chǎn)減值情況的說明；

（七）公允價(jià)值無法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；

（八）對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明；

（九）接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說明；

（十）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；

（十一）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

第三篇：民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)范文

民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)

前言

1.《基金會(huì)管理?xiàng)l例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金會(huì)管理辦法》同時(shí)廢止。2.《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《條例》同時(shí)廢止。3.《民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例》 1998.10.25起施行 4.《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》2004.4.1起施行。

這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個(gè)指導(dǎo)和管理民間非營利組織的規(guī)范體系。

據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計(jì)，截至2003年底，在民政部門登記注冊(cè)的縣以上社會(huì)團(tuán)體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個(gè)，在民政部登記的基金會(huì)近1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬個(gè)。

但是，民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一直沒有單獨(dú)制定規(guī)范，使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度甚至是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，既不統(tǒng)一，也不切實(shí)際情況。為了進(jìn)一步完善我國民間非營利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)【2004】7號(hào)

2005年1月1日起執(zhí)行 共八章76條

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001.1.1起財(cái)會(huì)【2000】25號(hào) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005.1.1財(cái)會(huì)【2004】2號(hào)

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》1998.1.1財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)

原執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：

財(cái)政部關(guān)于《民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》 第一章

總 論

一、我國非營利組織的界定 P3第二條

本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征： P106

（一）該組織不以營利為宗旨和目的；

（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

二、民間非營利組織的法律規(guī)定 P105

1.社會(huì)團(tuán)體

社會(huì)團(tuán)體是指《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“中國公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織”。2.民辦非企業(yè)單位 民辦非企業(yè)單位是指《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條規(guī)定中的“企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織”。3.基金會(huì)

基金會(huì)是指《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人”。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂

寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的《宗教活動(dòng)場(chǎng)所登記辦法》登記的宗教活動(dòng)場(chǎng)所。

三、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要

2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)P4 3.設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素P116-122(企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤)4.計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價(jià)值

5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)

6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）

8.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表及款及報(bào)表附注等內(nèi)容。

四、會(huì)計(jì)記賬方法

P5第9條

會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

五、會(huì)計(jì)核算的前提：P3第3-6條 1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)經(jīng)營 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量

六、會(huì)計(jì)核算的原則：P4第8條/P111-115 客觀性原則

有用性原則（相關(guān)性原則）實(shí)質(zhì)重于形式原則 一貫性原則 可比性原則 及時(shí)性原則 清晰性原則

配比原則

實(shí)際成本原則（歷史成本為主原則）謹(jǐn)慎性原則

劃分收益性支出與資本性支出的原則 重要性原則

七、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目P116 1.會(huì)計(jì)要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

2.會(huì)計(jì)科目

八、會(huì)計(jì)核算程序和方法P122 1.會(huì)計(jì)核算程序：

會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告

2.會(huì)計(jì)核算方法：

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

第二章

資

產(chǎn)

P6-18第14-48條共35條、P126

第一節(jié)

資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念：第14條

資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。

二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第14條P6 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

1.流動(dòng)資產(chǎn)：第19條

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。

2.長(zhǎng)期投資：第26條P11 長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等。

3.固定資產(chǎn)：第31條P13 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計(jì)使用年限超過1年；

（三）單位價(jià)值較高。4.無形資產(chǎn)：第44條17 無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

5.受托代理資產(chǎn)：第48條P18 受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用,無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

三、資產(chǎn)核算的要求：

（一）資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定： 1.歷史成本確定：第16條 2.公允價(jià)值的確定：第17條

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：第15條

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（三）非貨幣性交易的處理：第18條

第二節(jié)

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用

一、1001 現(xiàn)金

（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍：P32

（二）賬務(wù)處理：

1.現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：

例1 :2004年5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：（1）從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。（2）收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預(yù)借2500元。

（4）李強(qiáng)報(bào)銷2600元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額600元。（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。

根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）

借：現(xiàn)金

18000 貸：銀行存款

18000

（2）

借：現(xiàn)金

900

貸：其他收入

900

（3）

借：其他應(yīng)收款—王紅

2500

貸：現(xiàn)金

2500

（4）

借：管理費(fèi)用

2600

貸：其他應(yīng)收款—李強(qiáng)

2000

現(xiàn)金

600

（5）

借：應(yīng)付工資

18000

貸：現(xiàn)金

18000 2.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：

例2：某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項(xiàng)，另外50元的原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）

借：現(xiàn)金

150

貸：其他應(yīng)付款—T公司

其他收入

二、1002 銀行存款

（一）核算范圍：P33

（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：P34

（三）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”P36

（四）賬務(wù)處理：

1.銀行存款收支賬務(wù)處理：

例3

某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人，2004年3月發(fā)生如下銀行存款的收付業(yè)務(wù)：（1）借入半年期借款100000元，存入銀行

（2）購進(jìn)商品一批，價(jià)款20000元，全部以銀行存款支付

（3）持有三個(gè)月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元，存入銀行 分錄：（1）

借：銀行存款

100000

貸：短期借款

100000

（2）

借：存貨—庫存商品

20000

貸：銀行存款

20000

（3）

借：銀行存款

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

15000

三、1009 其他貨幣資金

一、核算范圍：P37

二、明細(xì)科目設(shè)置：P38

三、賬務(wù)處理：（略）

四、1101 短期投資

一、核算范圍：P38

二、賬務(wù)處理： P39/P148

1.短期投資取得的賬務(wù)處理:

(1)現(xiàn)金購入：

例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股作為短期投資，每股支付價(jià)款6元（每股含現(xiàn)金股利0.1元），另支付相關(guān)費(fèi)用900元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：短期投資—B公司股票

59900

其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利

1000

貸：銀行存款

60900

(2)接受捐贈(zèng)： 例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈(zèng)，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

借：短期投資

280000

貸：捐贈(zèng)收入

280000

(3)非貨幣性交易換入

例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000元，已提折舊20000元。假設(shè)未發(fā)生其他稅費(fèi)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

80000

累計(jì)折舊

20000

貸：固定資產(chǎn)

100000

借：短期投資

80000

貸：固定資產(chǎn)清理

80000

2.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理： 3.處置的賬務(wù)處理： 4.期末計(jì)價(jià)： 例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場(chǎng)購入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價(jià)為51000元，另付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價(jià)款52500元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）購入債券（含10個(gè)月利息50000*6%/12*10）借：短期投資—Z公司債券

48700

其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息

2500

貸：銀行存款

51200

（2）收到利息

借：銀行存款

3000

貸：短期投資—Z公司債券

500

其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息

2500

（3）出售債券

借：銀行存款

52500

貸：短期投資—Z公司債券

48200

投資收益

4300

五、1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

一、核算范圍：P40

二、計(jì)算:

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期總市價(jià)低于總成本的金額-本科目的貸方余額

三、賬務(wù)處理分錄：

借/貸：管理費(fèi)用-短期投資跌價(jià)損失

貸/借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

六、1111 應(yīng)收票據(jù)

一、核算范圍：P40

二、賬務(wù)處理： 1.取得：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷售收入-非限定性收入（一般納稅人）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

例9

某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額50000元，期限90天，簽發(fā)日期為2009年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： 取得商業(yè)票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

50000

貸：商品銷售收入—非限定性收入

48543.69

應(yīng)交增值稅—未交增值稅

1456.31 2.貼現(xiàn)

借:銀行存款

籌資費(fèi)用（不帶息）

貸：應(yīng)收票據(jù)

籌資費(fèi)用（帶息、可能）3.到期

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（退票）

貸：應(yīng)收票據(jù)

籌資費(fèi)用（帶息）

貼現(xiàn)時(shí)

假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：

票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72天（7月5日至9月15日實(shí)際天數(shù)-1），票據(jù)到期值為50000元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算結(jié)果如下： 貼現(xiàn)息=(50000*10%)/360*72=1000(元)

貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

49000

籌資費(fèi)用

1000

貸： 應(yīng)收票據(jù)

50000

七、1121 應(yīng)收賬款

一、核算范圍：P42

二、賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)： 例10：

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，已辦理托收手續(xù)。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款—RB公司

35400

貸： 商品銷售收入—非限定性收入

30000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

銀行存款

300

民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收RB公司款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款

35400

貸：應(yīng)收賬款—RB公司

35400

例11

某民間非營利組織與KA公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，金額20000元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)束，款項(xiàng)尚未收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： 按合同規(guī)定確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款—KA公司

20000

貸：提供服務(wù)收入

20000

2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：P42/P137

八、1122 其他應(yīng)收款

一、核算范圍：P43

二、賬務(wù)處理：

1.發(fā)生其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理： 例12

某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）墊支醫(yī)藥費(fèi)

借：其他應(yīng)收款—楊帆

1200

貸： 銀行存款

1200

（2）扣款時(shí)

借：應(yīng)付工資

1200

貸： 其他應(yīng)收款—楊帆

1200

2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：P44/P139

九、1131 壞賬準(zhǔn)備

一、核算范圍：P44/P139

二、計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

三、賬務(wù)處理：

例13（測(cè)試題）

某民間非營利組織2006年首次計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5‰,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： 2005年提取壞賬準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用

2500

貸：壞賬準(zhǔn)備

2500

2006年沖銷壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備

7000

貸： 應(yīng)收賬款

7000

2006年末，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)

借：管理費(fèi)用

8500

貸：壞賬準(zhǔn)備

8500

十、1141 預(yù)付賬款

一、核算范圍：P45

二、賬務(wù)處理：

1.一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款”。

十一、1201

存貨

一、核算范圍：P46

二、明細(xì)科目的設(shè)置：“材料”，“庫存商品”等

三、賬務(wù)處理：

1.入賬價(jià)值的確定：購入、加工、接受捐贈(zèng)

2.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等 3.定期盤點(diǎn)制度:每年至少盤點(diǎn)一次 4.期末計(jì)價(jià)：

例14

某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。從HP公司購進(jìn)材料一批，貨款15000元（含增值稅），對(duì)方代墊 400元。收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫，尚未付款。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：存貨—材料

15000

貸：應(yīng)付賬款—HP公司

15000

例15

某民間非營利組織接受捐贈(zèng)的藥品一批，確定的成本10000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：存貨—庫存商品

10000

貸：捐贈(zèng)收入

10000

例16

某民間非營利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中領(lǐng)用1000元、對(duì)外捐贈(zèng)25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用

1000

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

25000

貸：存貨—庫存商品

26000

十二、1202

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、核算范圍：P47

二、賬務(wù)處理：

1.定期或至少每年終了進(jìn)行減值檢查。2.分錄：計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回時(shí)，做相反的分錄

十三、1301

待攤費(fèi)用

一、核算范圍：P48

二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷

三、賬務(wù)處理：（略）

十七、1501

固定資產(chǎn)

一、核算范圍及定義：P54/P153

二、賬務(wù)處理： 1.入賬價(jià)值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。3.借款費(fèi)用的處理。

4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）P162

5.清理

(1)購入不需安裝的設(shè)備 例20

某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）購入一臺(tái)不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

30500

貸：銀行存款

30500

(2)購入需安裝的設(shè)備：

例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機(jī)器一臺(tái)，用銀行存款支付10000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500元，安裝費(fèi)1200元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： 支付買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)

借：在建工程

10500

貸：銀行存款

10500

支付安裝費(fèi)

借：在建工程

1200

貸：銀行存款

1200

安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)

11700

貸：在建工程

11700

(3)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 例22

某民間非營利組織收到KT公司捐贈(zèng)的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價(jià)值180000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)—房屋

180000

貸：捐贈(zèng)收入

180000

十八、1502

累計(jì)折舊

一、核算范圍：P56

二、折舊計(jì)提：

1.文物文化資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

2.折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。

提足后不再計(jì)提，提前報(bào)廢，不再補(bǔ)提。

三、賬務(wù)處理： 例23

某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計(jì)算如下： 年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折舊率=9.6%/12=0.8%

月折舊額=100000*0.8%=800（元）賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用

800

貸：累計(jì)折舊

800

十九、1505

在建工程

一、核算范圍：P57

二、賬務(wù)處理：（略）

二十、1506

文物文化資產(chǎn)

一、核算范圍:P58

二、賬務(wù)處理： 1.取得時(shí)： 例24

某民間非營利組織接受贈(zèng)品書畫作品五件，確定的成本為100000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：

借：文物文化資產(chǎn)

100000

貸：捐贈(zèng)收入

100000

2.出售時(shí)： 例25

某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：固定資產(chǎn)清理

30000

貸：文物文化資產(chǎn)

30000

借：銀行存款

50000

貸：固定資產(chǎn)清理

50000

借：固定資產(chǎn)清理

20000

貸：其他收入—處理固定資產(chǎn)凈收益

20000

二十一、1509

固定資產(chǎn)清理

一、核算范圍：P59

二、賬務(wù)處理： 例26

某民間非營利組織一項(xiàng)固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，固定資產(chǎn)原值54000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，規(guī)定折舊年限為10年，已經(jīng)使用7年零6個(gè)月，以銀行存款支付清理費(fèi)用300元，殘料價(jià)值800元入庫，應(yīng)收賠款2000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)已提折舊額

累計(jì)折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值

借：固定資產(chǎn)清理

15525

累計(jì)折舊

38475

貸：固定資產(chǎn)

54000

（3）支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理

300

貸：銀行存款

300

（4）收回殘料入庫

借：存貨—材料

800

貸：固定資產(chǎn)清理

800

（5）應(yīng)收賠款

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收賠款

2000

貸：固定資產(chǎn)清理

2000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益

借：其他費(fèi)用

13025

貸：固定資產(chǎn)清理

13025

二十二、1601

無形資產(chǎn)

一、核算范圍：P60

二、賬務(wù)處理：

1.入賬價(jià)值的確定:購入、接受捐贈(zèng)、自行開發(fā) 2.攤銷 3.出售 4.減值

例27

某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項(xiàng)專門技術(shù)，并取得國家專利，申請(qǐng)專利是發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用15000元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計(jì)25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）支付申請(qǐng)專利發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)得費(fèi)用 借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

15000

貸：銀行存款

15000

（2）支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

25000

貸：銀行存款

25000

例28

某民間非營利組織2003年初無形資產(chǎn)情況如下：專利權(quán)入賬價(jià)值200000元，攤銷期8年；土地使用權(quán)入賬價(jià)值300000元，攤銷期20年。本年無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)算過程如下： 專利權(quán)年攤銷額=200000/8=25000（元）

土地使用權(quán)年攤銷額=300000/20=15000（元）據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

40000

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

25000

—土地使用權(quán)

15000

二十三、1701 受托代理資產(chǎn)

一、核算范圍：P61

二、賬務(wù)處理： 例29

某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn)20000元從事受托代理業(yè)務(wù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：受托代理資產(chǎn)

20000

貸：受托代理負(fù)債

20000

第三章

負(fù)債的核算

一、2101

短期借款

一、核算范圍：P62

二、賬務(wù)處理： 例30

某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個(gè)月，年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借入款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

200000

貸：短期借款

200000

（2）預(yù)提利息時(shí)

1月末預(yù)提當(dāng)月利息200000*6%/12=1000（元）借：籌資費(fèi)用

1000

貸：預(yù)提費(fèi)用

1000

2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同（3）支付本季度利息時(shí)

借：籌資費(fèi)用

1000

預(yù)提費(fèi)用

2000

貸：銀行存款

3000

第二、三季度的賬務(wù)處理同上。（4）歸還借款本金時(shí)

借：短期借款

200000

貸：銀行存款

200000

二、2201

應(yīng)付票據(jù)

一、核算范圍：P63

二、賬務(wù)處理:（略）

三、2202 應(yīng)付賬款

一、核算范圍：P64

二、賬務(wù)處理： 例31

某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購入商品一批，貨款58500元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。物品已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：存貨—庫存商品

59000

貸：應(yīng)付賬款—BV公司

59000

五、2204

應(yīng)付工資

一、核算范圍：P65

二、賬務(wù)處理： 例33

某民間非營利組織月末編制工資費(fèi)用分配匯總表，將本月應(yīng)付工資總額340000元，進(jìn)行分配。其中，行政管理部門的人員工資160000元、從事銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資150000元，自行建造倉庫人員的工資30000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用

160000

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

150000

在建工程

30000

貸：應(yīng)付工資

340000

根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額340000元。提取現(xiàn)金305000元發(fā)放工資，代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)療費(fèi)4400元，代扣個(gè)人所得稅25600元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資

借：現(xiàn)金

305000

貸：銀行存款

305000

(2)發(fā)放現(xiàn)金

借：應(yīng)付工資

305000

貸：現(xiàn)金

305000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付工資

35000

貸：其他應(yīng)收款—職工房租

5000

—代墊醫(yī)藥費(fèi)

4400

應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅 25600

六、2206

應(yīng)交稅金

一、核算范圍：P66

二、賬務(wù)處理： 1.營業(yè)稅： 例34

某民間非營利組織本月收入600000元，營業(yè)稅率為5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

30000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

30000

例35

某民間非營利組織銷售原托兒所用房，取得收入400000元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

20000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

20000

繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

20000

貸：銀行存款

20000

2.增值稅：

（1）明細(xì)科目設(shè)置：8個(gè)（2）未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn) 例36

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為93600元，增值稅為15912元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借： 存貨—材料

93600

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15912

貸： 應(yīng)付賬款

109512

例37

某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人（稅率17%）：

借：銀行存款

131200

貸：商品銷售收入—非限定性收入

112136.75

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

19063.25

價(jià)稅分離

不含稅銷售收入

=131200/（1+17%）

=112136.75

銷項(xiàng)稅額=112136.75*17%=19063.25(2)小規(guī)模納稅人（稅率3%）：

借：銀行存款

131200

貸：商品銷售收入—非限定性收入 127378.64

應(yīng)交稅金—未交增值稅

3821.36

價(jià)稅分離

不含稅銷售收入

=131200/（1+3%）

=127378.64

銷項(xiàng)稅額=127378.64*3%=3821.36

例38

某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實(shí)際交納上月所欠增值稅8280元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人 上月底：

借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

8280

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

8280

本月：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

8280

貸：銀行存款

8280(2)小規(guī)模納稅人：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

8280

貸：銀行存款

8280 3.所得稅 例39

某民間非營利組織計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅為32500元，并預(yù)交所得稅50000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅

借：其他費(fèi)用

32500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

32500

（2）交納所得稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

50000

貸：銀行存款

50000

4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅 例40

某民間非營利組織按其擁有的特點(diǎn)使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運(yùn)輸車輛等計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使用稅1020元、車船稅540元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 借：管理費(fèi)用

2420

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅

860

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

1020

—應(yīng)交車輛使用稅

540

（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅

860

應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地使用稅

1020

應(yīng)交稅金—應(yīng)交車輛使用稅

540

貸：銀行存款

2420

5.個(gè)人所得稅

（1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時(shí)： 借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅（2）繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款 6.土地增值稅 例41

某民間非營利組織連同國有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓房屋一幢，按照規(guī)定應(yīng)交納土地增值稅3580元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

3580

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅

3580

7.城市維護(hù)建設(shè)稅 例42

某民間非營利組織本期實(shí)際應(yīng)交增值稅102000元、營業(yè)稅6850元。該民間非營利組織適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（102000+3850）*7%=7619.5元 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

7619.5

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

7619.5

七、2209

其他應(yīng)付款

一、核算范圍：P66

1.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。2.其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

二、賬務(wù)處理：（略）

八、2301 預(yù)提費(fèi)用

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理：（略）

九、2401 預(yù)計(jì)負(fù)債

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理：（略）

十、2501 長(zhǎng)期借款

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理：注意資本化利息

十一、2502

長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、核算范圍：P68

二、賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn)

例43

某民間非營利組織本月以融資租入方式租入設(shè)備2臺(tái)，按租賃費(fèi)300000元，租賃期5年，每年年初支付租賃費(fèi)，另以銀行存款18000元支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸該民間非營利組織。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付各項(xiàng)費(fèi)用：

借：在建工程

18000

貸：銀行存款

18000

（2）租入設(shè)備

借：在建工程

300000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

300000

（3）交付使用

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

318000

貸：在建工程

318000

（4）每期支付租賃費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

60000

貸：銀行存款

60000

（5）租賃期滿

借：固定資產(chǎn)—經(jīng)營用固定資產(chǎn)

318000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

318000

十二、2601

受托代理負(fù)債

一、核算范圍：P69/P183

二、賬務(wù)處理：

與“受托代理資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)

收到與轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 第四章

凈資產(chǎn)的核算

一、凈資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)：P188

凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債

二、凈資產(chǎn)的分類：

一、3101

非限定性凈資產(chǎn)

一、核算范圍：P69/P191

二、賬務(wù)處理（測(cè)試題）

（1）期末，將所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)

例44：某民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)非限定性捐贈(zèng)收入100000元，會(huì)費(fèi)收入50000元，投資收益240000元，其他收入320000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

100000

會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

50000

投資收益—非限定性收入

240000

其他收入—非限定性收入

320000

貸：非限定性凈資產(chǎn)

710000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類科目的余額： 例45 承上例，該民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本120000元，管理費(fèi)用260000元，籌資費(fèi)用5000元，其他費(fèi)用20000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：非限定性凈資產(chǎn)

405000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

120000

管理費(fèi)用

260000

籌資費(fèi)用

5000

其他費(fèi)用

20000

（3）限定性凈資產(chǎn)的限制解除，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn) 例46

某民間非營利組織本經(jīng)核定將200000元的限定性凈資產(chǎn)因解除限制，經(jīng)重新分類轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借： 限定性凈資產(chǎn)

200000

貸： 非限定性凈資產(chǎn)

200000

二、3102

限定性凈資產(chǎn)

一、核算范圍：P70/P190

二、賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn) 例47

某民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)限定性捐贈(zèng)收入160000元，政府補(bǔ)助收入240000元。借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

160000

政府補(bǔ)助收入—限定性收入

240000

貸：限定性凈資產(chǎn)

400000

第五章

收入的核算

一、收入的分類：P193

1.按來源分：

捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)貼收入、投資收入、商品銷售收入、其他收入 2.按交易過程是否有實(shí)物或權(quán)利的交割分： 交換交易收入和非交換交易收入 3.按是否存在限定性條件分：P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的確認(rèn)：P195

交換交易收入確認(rèn)和非交換交易收入確認(rèn)

一、4101

捐贈(zèng)收入

一、核算范圍：P71/P203

二、捐贈(zèng)收入的確認(rèn)：按非交換交易所形成的收入確認(rèn)條件確認(rèn)。

三、賬務(wù)處理： 例48

KT公司2004年2月3日與某民間非營利組織簽署一項(xiàng)協(xié)議，將捐贈(zèng)一套價(jià)值1000000元的設(shè)備和先進(jìn)520000元，由該組織自行尋找項(xiàng)目發(fā)展兒童事業(yè)。設(shè)備與捐款已于3月5日收到。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： 3月5日確認(rèn)收入：

借：銀行存款

520000

固定資產(chǎn)

1000000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

1520000

例49

BV公司2004年8月1日向某非營利組織捐贈(zèng)款200000元用于幫助陜西貧困山區(qū)本屆升入大學(xué)的學(xué)生200名作為助學(xué)金，該非營利組織按照李某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對(duì)象，但款項(xiàng)尚未下發(fā)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:

8月1日

借: 現(xiàn)金

200000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入

200000

8月25日

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

200000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

200000

二、4201

會(huì)費(fèi)收入

一、核算范圍：P73

二、會(huì)費(fèi)收入的確認(rèn)：按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件確認(rèn)收入。

三、賬務(wù)處理： 例50

DF公司申請(qǐng)成為某民間非營利組織成員并繳納年會(huì)員費(fèi)100000元，此民間非營利組織在本年組織活動(dòng)時(shí)將會(huì)為DF公司在國內(nèi)做一些宣傳工作，協(xié)議還規(guī)定，所收會(huì)費(fèi)只允許取得會(huì)籍，而以后所做宣傳所花費(fèi)的費(fèi)用要另行支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

100000

貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

100000

三、4301

提供服務(wù)收入

一、核算范圍：P73/P201

二、賬務(wù)處理： 例51

2003年某民間非營利組織接受EZ公司委托對(duì)其企業(yè)職工進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)期為3個(gè)月。11月收到全部培訓(xùn)費(fèi)1500000元，培訓(xùn)將于12月開始。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處理如下： 11月收到培訓(xùn)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

1500000

貸：預(yù)收賬款

1500000

12月31日確定本年提供服務(wù)收入=1500000*1/3=500000(元)

借：預(yù)收賬款

500000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入

500000

2004年1月不進(jìn)行賬務(wù)處理。2004年2月賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款

1000000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入

1000000

四、4401 政府補(bǔ)助收入

一、核算范圍：P74/P203

二、賬務(wù)處理： 例52

某民間非營利組織接受政府補(bǔ)助300000元作為活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

300000

貸：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

300000

（或）限定性收入

五、4501 商品銷售收入

一、核算范圍：P75/P196

二、賬務(wù)處理： 1.銷售商品：

例53 ：2003年3月，某民間非營利組織編寫了一套培訓(xùn)教材并聯(lián)系出版社出版，共印刷400萬冊(cè)，支付編寫及出版費(fèi)用4000000元，此套培訓(xùn)教材由該民間非營利組織自己銷售。4月5日SD書店一次訂購10萬冊(cè)，取得銷售收入3000000元。假定符合收入確定條件。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

3000000

貸：商品銷售收入—非限定性收入

3000000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

1000000

貸：存貨—庫存商品

1000000

2.銷售退回：

（1）承上例，假如SD書店收到書后發(fā)現(xiàn)其中1000冊(cè)封面殘損要求退貨。該民間非營利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨手續(xù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

直接沖6月份的商品銷售收入及成本

借：商品銷售收入—非限定性收入

30000

貸：應(yīng)收賬款

30000 借：存貨—庫存商品

10000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

10000

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理：

2004年1月20日SD書店發(fā)現(xiàn)購入書籍中有1000冊(cè)封面有毀損要求退貨，該民間非營利組織同意退貨要求，并于2月25日辦理退貨。假定該民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出日為3月31日。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：非限定性凈資產(chǎn)

30000

貸：應(yīng)收賬款

30000

借：存貨—庫存商品

10000

貸：非限定性凈資產(chǎn)

10000

3.現(xiàn)金折扣：

實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。

4.銷售折讓：

實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。

六、4601

投資收益

一、核算范圍：P76/P198

二、賬務(wù)處理： 1.短期投資：

例54：某民間非營利組織將三個(gè)月前購入的賬面余額為52000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000元的短期債券出售，收到價(jià)款51000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

短期投資賬面價(jià)值=短期投資賬面余額-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=52000-2000=50000（元）投資收益=出售短期投資取得價(jià)款-短期投資賬面價(jià)值=51000-50000=1000(元)

借：銀行存款

51000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

2000

貸：短期投資—債券投資

52000

投資收益

1000

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）成本法：

借方計(jì)入其他應(yīng)收款（2）權(quán)益法：

借方計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.長(zhǎng)期債券投資：（略）

七、4901

其他收入

一、核算范圍：P78

二、賬務(wù)處理：

例55：某民間非營利組織處置一臺(tái)設(shè)備，取得收入2000元，此設(shè)備原值10000元已提折舊9000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一無形資產(chǎn)取得凈收入4000元，此無形資產(chǎn)價(jià)值為3500元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

1000

累計(jì)折舊

9000

貸：固定資產(chǎn)

10000

借：銀行存款

2000

貸：固定資產(chǎn)清理

1000

其他收入

1000

借：銀行存款

4000

貸：無形資產(chǎn)

3500

其他收入

500

第六章

費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的概念：P24/P206

二、費(fèi)用的分類： 1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

2.管理費(fèi)用：應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn) 3.籌資費(fèi)用 4.其他費(fèi)用

三、費(fèi)用的確認(rèn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)

四、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)

一、5101

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

一、核算范圍：P79

二、賬務(wù)處理： 例56

某民間非營利組織購進(jìn)一批演出服，價(jià)值5000元，款項(xiàng)未付。（1）發(fā)生時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5000

貸：應(yīng)付賬款

5000

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：非限定性凈資產(chǎn)

5000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5000

二、5201

管理費(fèi)用

一、核算范圍：P79

二、賬務(wù)處理： 例57

某民間非營利組織2004年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元；

（2）購買辦公用品650元，以銀行存款支付;

（3）李輝報(bào)銷差旅費(fèi)3200元。出差前預(yù)借的差旅費(fèi)為3000元；（4）辦公設(shè)備維修，以現(xiàn)金支付修理費(fèi)680元；（5）以銀行存款支付N會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)8000元；（6）交納待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)24000元、勞務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)6800元；

（7）月末，根據(jù)本月工資分配計(jì)算，管理人員的工資為20000元；（8）月末，計(jì)提管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）借：管理費(fèi)用—招待費(fèi)

500

貸：現(xiàn)金

500

（2）借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

650

貸：銀行存款

650

（3）借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)

3200

貸：其他應(yīng)收款—李輝

3000

現(xiàn)金

200

（4）借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

680

貸：現(xiàn)金

680（5）借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)

8000

貸：銀行存款

8000

（6）借：管理費(fèi)用—待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

24000

—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

6800

貸：銀行存款

30800

（7）借：管理費(fèi)用

20000

貸：應(yīng)付工資

20000

（8）借：管理費(fèi)用

4000

貸：累計(jì)折舊

4000

（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非限定性凈資產(chǎn)

67830

貸：管理費(fèi)用

67830

三、5301

籌資費(fèi)用

一、核算范圍：P81

包括為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用

二、賬務(wù)處理： 例58

某民間非營利組織2004年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，經(jīng)營期間長(zhǎng)期借款利息2000元。

（2）銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150元。（3）收到銀行結(jié)息通知，本期存款利息450元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）借：籌資費(fèi)用—利息

2650

貸：預(yù)提費(fèi)用

650

長(zhǎng)期借款

2000

（2）借：籌資費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

150

貸：銀行存款

150

（3）借：銀行存款

450

貸：籌資費(fèi)用—利息

450

四、5401

其他費(fèi)用

一、核算范圍：P81

包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失、罰款支出

二、賬務(wù)處理： 例59

某民間非營利組織支付罰款支出1800元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：其他費(fèi)用

1800

貸：銀行存款

1800 七章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義P25/P217

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表P84

（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)表P86

（三）現(xiàn)金流量表P88

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容P233

（五）財(cái)務(wù)情況說明書P234

現(xiàn)金流量表的編制（直接法）： 項(xiàng)目金額，分析確定如下：

（1）接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金=收到的捐贈(zèng)現(xiàn)金收入（限定性收入和非限定性收入）

（2）提供服務(wù)收到的現(xiàn)金=提供服務(wù)收入+（應(yīng)收賬款—提供服務(wù)收入期初余額-應(yīng)收賬款—提供服務(wù)收入期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)—提供服務(wù)收入期初余額-應(yīng)收票據(jù)—提供服務(wù)收入期末余額）+（預(yù)收賬款—提供服務(wù)收入期末余額-預(yù)收賬款—提供服務(wù)收入期初余額）

（3）收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到的各種代墊款項(xiàng)+其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入

（4）提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金支付的各項(xiàng)捐贈(zèng)或資助支出

（5）支付給員工或者為員工支付的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用(工資獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、福利費(fèi)、住房周轉(zhuǎn)金)+｛應(yīng)付工資期初余額-應(yīng)付工資期末余額-【應(yīng)付工資（支付給在建工程人員）期初余額-應(yīng)付工資（支付給在建工程人員）期末余額+應(yīng)付工資（支付給離退休人員）期初余額-應(yīng)付工資（支付給離退休人員）期末余額】｝+其他應(yīng)收款（各種墊付款項(xiàng)、職工借款等）期末余額-其他應(yīng)收款（各種墊付款項(xiàng)、職工借款等）期初余額

（6）支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+其他費(fèi)用-固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用及其他費(fèi)用的部分）

（7）處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈值=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金-付現(xiàn)的各種清理費(fèi)用

（8）購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的現(xiàn)金支出+支付給在建工程人員工資

（9）對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購入的短期投資+以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期投資（10）借款所收到的現(xiàn)金=取得的短期借款+取得的長(zhǎng)期借款（11）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到的銀行存款利息（12）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)+支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)+其他用現(xiàn)金支付的籌資費(fèi)用（13）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 第八章

會(huì)計(jì)調(diào)整

一、會(huì)計(jì)調(diào)整的概念P238

二、會(huì)計(jì)調(diào)整的方法

三、具體表現(xiàn)

四、會(huì)計(jì)政策

五、會(huì)計(jì)估計(jì)

六、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正P243

七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)P245

第四篇：民間非營利組織會(huì)計(jì)制度01

民間非營利組織會(huì)計(jì)制度-0

1近年來，我國非營利組織迅速發(fā)展，截至 2007 年底，全國共有各類民間組織 38.1 萬個(gè)，其中社團(tuán) 20.7 萬個(gè)，民辦非企業(yè)單位 17.2 萬個(gè)，基金會(huì) 1369個(gè)。①民間非營利組織以服務(wù)公眾為宗旨，不以營利為目的，在我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮著不可或缺的積極作用，成為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要力量。為了促進(jìn)我國民間非營利組織健康發(fā)展，規(guī)范民間非營利組織的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，財(cái)政部于 2004 年 8 月 18 日發(fā)布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用該制度的民間非營利組織自2005 年 1 月 1 日起開始執(zhí)行。該制度是我國第一部民間非營利組織的會(huì)計(jì)制度，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)體系的一項(xiàng)空白，標(biāo)志著我國非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步。

作為民間非營利組織會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，民間非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告是為了滿足信息使用者需求而編制的以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表信息披露為主要形式、全面系統(tǒng)地反映民間非營利組織財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合報(bào)告，是民間非營利組織解除受托責(zé)任的有效憑證，也是信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策的依據(jù)。一份高質(zhì)量、能夠充分地反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告，是民間非營利組織和公眾聯(lián)系的橋梁和紐帶；能夠幫助民間非營利組織解除其受托責(zé)任、贏得公眾信任；是提高組織公信力的一個(gè)重要手段，能夠吸引捐贈(zèng)者和潛在捐贈(zèng)者做出捐贈(zèng)的決策。

第五篇：民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)

民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》培訓(xùn)一

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育 2010-11-17 18:03:36 閱讀130 評(píng)論0 字號(hào)：大中小 訂閱

前 言

1.《基金會(huì)管理?xiàng)l例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金會(huì)管理辦法》同時(shí)廢止。2.《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《條例》同時(shí)廢止。3.《民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例》 1998.10.25起施行 4.《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》2004.4.1起施行。

這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個(gè)指導(dǎo)和管理民間非營利組織的規(guī)范體系。

據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計(jì)，截至2003年底，在民政部門登記注冊(cè)的縣以上社會(huì)團(tuán)體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個(gè)，在民政部登記的基金會(huì)近1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬個(gè)。

?但是，民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一直沒有單獨(dú)制定規(guī)范，使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度甚至是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，既不統(tǒng)一，也不切實(shí)際情況。為了進(jìn)一步完善我國民間非營利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》 ?財(cái)會(huì)【2004】7號(hào) ?2005年1月1日起執(zhí)行 ?共八章76條

?《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001.1.1起財(cái)會(huì)【2000】25號(hào) ?《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005.1.1財(cái)會(huì)【2004】2號(hào) 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》1998.1.1財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)

?原執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：

財(cái)政部關(guān)于《民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》 第一章 總 論

一、我國非營利組織的界定 ?P3第二條

?

本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

?適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征： ?P106

（一）該組織不以營利為宗旨和目的；

?

（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)； ?

（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

二、民間非營利組織的法律規(guī)定 P105

1.社會(huì)團(tuán)體

?社會(huì)團(tuán)體是指《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“中國公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織”。2.民辦非企業(yè)單位

?民辦非企業(yè)單位是指《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條規(guī)定中的“企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織”。3.基金會(huì)

?基金會(huì)是指《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人”。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂

?寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的《宗教活動(dòng)場(chǎng)所登記辦法》登記的宗教活動(dòng)場(chǎng)所。

三、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

?1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要

?2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)P4 ?3.設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素P116-122(企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤)?4.計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價(jià)值

?5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)

?6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ?7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）?8.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表及款及報(bào)表附注等內(nèi)容。

四、會(huì)計(jì)記賬方法

?P5第9條 會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

五、會(huì)計(jì)核算的前提：P3第3-6條 1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)經(jīng)營 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量

六、會(huì)計(jì)核算的原則：P4第8條/P111-115 ?客觀性原則

?有用性原則（相關(guān)性原則）?實(shí)質(zhì)重于形式原則 ?一貫性原則 ?可比性原則 ?及時(shí)性原則 ?清晰性原則

?配比原則

?實(shí)際成本原則（歷史成本為主原則）?謹(jǐn)慎性原則

?劃分收益性支出與資本性支出的原則 ?重要性原則

七、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目P116 1.會(huì)計(jì)要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

2.會(huì)計(jì)科目

八、會(huì)計(jì)核算程序和方法P122 1.會(huì)計(jì)核算程序：

會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告

2.會(huì)計(jì)核算方法：

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

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第二章

資

產(chǎn)

?P6-18第14-48條共35條、P126

第一節(jié)

資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念：第14條

資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間

非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。

二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第14條P6

?資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

?1.流動(dòng)資產(chǎn)：第19條

?流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。

?2.長(zhǎng)期投資：第26條P11

?長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等。

?3.固定資產(chǎn)：第31條P13

?固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

?

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

?

（二）預(yù)計(jì)使用年限超過1年；

?

（三）單位價(jià)值較高。

?4.無形資產(chǎn)：第44條17 ?無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

?5.受托代理資產(chǎn)：第48條P18

?受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用,無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

三、資產(chǎn)核算的要求：

（一）資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定： 1.歷史成本確定：第16條 2.公允價(jià)值的確定：第17條

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：第15條

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)

用。

（三）非貨幣性交易的處理：第18條 第二節(jié)

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用

?

一、1001 現(xiàn)金

（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍：P32

（二）賬務(wù)處理： 1.現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：

例1 :2004年5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：

（1）從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。

（2）收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預(yù)借2500元。

（4）李強(qiáng)報(bào)銷2600元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額600元。

（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。

?根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）

借：現(xiàn)金

18000 ?

貸：銀行存款

18000

?（2）

借：現(xiàn)金

900 ?

貸：其他收入

900 ?（3）

借：其他應(yīng)收款—王紅

2500

?

貸：現(xiàn)金

2500

?（4）

借：管理費(fèi)用

2600 ?

貸：其他應(yīng)收款—李強(qiáng)

2000 ?

現(xiàn)金

600

?（5）

借：應(yīng)付工資

18000 ?

貸：現(xiàn)金

18000

2.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：

例2：某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項(xiàng)，另外

50元的原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）

借：現(xiàn)金

?

貸：其他應(yīng)付款—T公司

?

其他收入

二、1002 銀行存款

（一）核算范圍：P33

（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：P34

（三）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”P36

（四）賬務(wù)處理： 1.銀行存款收支賬務(wù)處理：

?例3

?某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人，2004年3月發(fā)生如下銀行存款的收付業(yè)務(wù)：

（1）借入半年期借款100000元，存入銀行（2）購進(jìn)商品一批，價(jià)款20000元，全部以銀行存款支付（3）持有三個(gè)月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元，存入銀行 分錄：（1）

借：銀行存款

100000 ?

貸：短期借款

100000

（2）

借：存貨—庫存商品

20000 ?

貸：銀行存款

20000

（3）

借：銀行存款

15000 ?

貸：應(yīng)收票據(jù)

15000

三、1009 其他貨幣資金

一、核算范圍：P37

二、明細(xì)科目設(shè)置：P38

三、賬務(wù)處理：（略）

四、1101 短期投資

一、核算范圍：P38

二、賬務(wù)處理： P39/P148 1.短期投資取得的賬務(wù)處理:

(1)現(xiàn)金購入：

例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股作為短期投資，每股支付價(jià)款6元（每股含現(xiàn)金股利0.1元），另支付相關(guān)費(fèi)用900元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：短期投資—B公司股票

59900

其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利

1000

貸：銀行存款

60900

(2)接受捐贈(zèng)：

?例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈(zèng)，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

? 借：短期投資

280000 ?

貸：捐贈(zèng)收入

280000

(3)非貨幣性交易換入

?例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000元，已提折舊20000元。假設(shè)未發(fā)生其他稅費(fèi)。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)清理

80000 ?

累計(jì)折舊

20000 ?

貸：固定資產(chǎn)

100000

?借：短期投資

80000 ?

貸：固定資產(chǎn)清理

80000

2.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：

3.處置的賬務(wù)處理：

4.期末計(jì)價(jià)：

例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場(chǎng)購入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價(jià)為51000元，另付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年

3月1日出售該批債券，取得價(jià)款52500元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）購入債券（含10個(gè)月利息50000*6%/12*10）

?借：短期投資—Z公司債券

48700 ?

其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息

2500

?

貸：銀行存款

51200

?（2）收到利息

?借：銀行存款

3000 ?

貸：短期投資—Z公司債券

500 ?

其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息

2500

?（3）出售債券

?借：銀行存款

52500 ?

貸：短期投資—Z公司債券

48200 ?

投資收益

4300

五、1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

一、核算范圍：P40

二、計(jì)算:

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期總市價(jià)低于總成本的金額-本科目的貸方余額

三、賬務(wù)處理分錄：

借/貸：管理費(fèi)用-短期投資跌價(jià)損失

貸/借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

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六、1111 應(yīng)收票據(jù)

一、核算范圍：P40

二、賬務(wù)處理：

1.取得：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷售收入-非限定性收入

（一般納稅人）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

?例9

?某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額50000元，期限90天，簽發(fā)日期為2009年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?取得商業(yè)票據(jù)時(shí)

?借：應(yīng)收票據(jù)

50000 ?

貸：商品銷售收入—非限定性收入

48543.69

?

應(yīng)交增值稅—未交增值稅

1456.31

2.貼現(xiàn)

借:銀行存款

籌資費(fèi)用（不帶息）

貸：應(yīng)收票據(jù)

籌資費(fèi)用（帶息、可能）

3.到期

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（退票）

貸：應(yīng)收票據(jù)

籌資費(fèi)用（帶息）

?貼現(xiàn)時(shí)

?假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：

?票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72天（7月5日至9月15日實(shí)際天數(shù)-1），票據(jù)到期值為50000

元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算結(jié)果如下： ?貼現(xiàn)息=(50000*10%)/360*72=1000(元)?貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000（元）?根據(jù)計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下： ?借：銀行存款

49000 ?

籌資費(fèi)用

1000 ?

貸： 應(yīng)收票據(jù)

50000

七、1121 應(yīng)收賬款

一、核算范圍：P42

二、賬務(wù)處理： 1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)：

例10：

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，已辦理托收手續(xù)。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：應(yīng)收賬款—RB公司

35400 ?

貸： 商品銷售收入—非限定性收入

30000 ?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

?

銀行存款

300

?民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收RB公司款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

?借：銀行存款

35400 ?

貸：應(yīng)收賬款—RB公司

35400

?例11

?某民間非營利組織與KA公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，金額20000元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)

束，款項(xiàng)尚未收到。?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?按合同規(guī)定確認(rèn)收入

?借：應(yīng)收賬款—KA公司

20000 ?

貸：提供服務(wù)收入

20000

2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：P42/P137

八、1122 其他應(yīng)收款

一、核算范圍：P43

二、賬務(wù)處理：

1.發(fā)生其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理：

?例12

?某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣

回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

（1）墊支醫(yī)藥費(fèi)

?借：其他應(yīng)收款—楊帆

1200 ?

貸： 銀行存款

1200

（2）扣款時(shí)

?借：應(yīng)付工資

1200 ?

貸： 其他應(yīng)收款—楊帆

1200

2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：P44/P139

九、1131 壞賬準(zhǔn)備

一、核算范圍：P44/P139

二、計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目

借方余額）

三、賬務(wù)處理：

?例13（測(cè)試題）

?某民間非營利組織2006年首次計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5‰,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?2005年提取壞賬準(zhǔn)備

?借：管理費(fèi)用

2500

?

貸：壞賬準(zhǔn)備

2500

?2006年沖銷壞賬

?借：壞賬準(zhǔn)備

7000

?

貸： 應(yīng)收賬款

7000

?2006年末，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

?當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)?借：管理費(fèi)用

8500

?

貸：壞賬準(zhǔn)備

8500

十、1141 預(yù)付賬款

一、核算范圍：P45

二、賬務(wù)處理： 1.一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款”。

十一、1201

存貨

一、核算范圍：P46

二、明細(xì)科目的設(shè)置：“材料”，“庫存商品”等

三、賬務(wù)處理：

1.入賬價(jià)值的確定：購入、加工、接受捐贈(zèng)

2.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等

3.定期盤點(diǎn)制度:每年至少盤點(diǎn)一次

4.期末計(jì)價(jià)：

例14

?某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。從HP公司購進(jìn)材料一批，貨款15000元（含增值稅），對(duì)方代墊 400

元。收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫，尚未付款。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：存貨—材料

15000 ?

貸：應(yīng)付賬款—HP公司

15000

例15

?某民間非營利組織接受捐贈(zèng)的藥品一批，確定的成本10000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：存貨—庫存商品

10000 ?

貸：捐贈(zèng)收入

10000

?例16

?某民間非營利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)過程

中領(lǐng)用1000元、對(duì)外捐贈(zèng)25000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：管理費(fèi)用

1000 ?

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

25000 ?

貸：存貨—庫存商品

26000

十二、1202

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、核算范圍：P47

二、賬務(wù)處理：

1.定期或至少每年終了進(jìn)行減值檢查。

2.分錄：計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回時(shí)，做相反的分錄

十三、1301

待攤費(fèi)用

一、核算范圍：P48

二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷

三、賬務(wù)處理：（略）

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十七、1501

固定資產(chǎn)

一、核算范圍及定義：P54/P153

二、賬務(wù)處理： 1.入賬價(jià)值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。

3.借款費(fèi)用的處理。

4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）P162

5.清理

(1)購入不需安裝的設(shè)備

?例20

?某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）購入一臺(tái)不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)

30500 ?

貸：銀行存款

30500

(2)購入需安裝的設(shè)備： 例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機(jī)器一臺(tái)，用銀行存款支付10000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500元，安裝費(fèi)1200元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： ?支付買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)

?借：在建工程

10500 ?

貸：銀行存款

10500

?支付安裝費(fèi)

?借：在建工程

1200 ?

貸：銀行存款

1200

?安裝完畢交付使用

?借：固定資產(chǎn)

11700 ?

貸：在建工程

11700

(3)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

?例22

?某民間非營利組織收到KT公司捐贈(zèng)的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價(jià)值180000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)—房屋

180000

?

貸：捐贈(zèng)收入

180000

十八、1502

累計(jì)折舊

一、核算范圍：P56

二、折舊計(jì)提： 1.文物文化資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

2.折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。

提足后不再計(jì)提，提前報(bào)廢，不再補(bǔ)提。

三、賬務(wù)處理：

?例23

?某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計(jì)算如下：

?年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%

?月折舊率=9.6%/12=0.8% ?月折舊額=100000*0.8%=800（元）

?賬務(wù)處理如下：

?借：管理費(fèi)用

800 ?

貸：累計(jì)折舊

800

十九、1505

在建工程

一、核算范圍：P57

二、賬務(wù)處理：（略）

二十、1506

文物文化資產(chǎn)

一、核算范圍:P58

二、賬務(wù)處理： 1.取得時(shí)： ?例24

?某民間非營利組織接受贈(zèng)品書畫作品五件，確定的成本為100000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：

?借：文物文化資產(chǎn)

100000 ?

貸：捐贈(zèng)收入

100000

2.出售時(shí)：

?例25

?某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項(xiàng)存入銀行。

?借：固定資產(chǎn)清理

30000 ?

貸：文物文化資產(chǎn)

30000 ?借：銀行存款

50000 ?

貸：固定資產(chǎn)清理

50000 ?借：固定資產(chǎn)清理

20000 ?

貸：其他收入—處理固定資產(chǎn)凈收益

20000

二十一、1509

固定資產(chǎn)清理

一、核算范圍：P59

二、賬務(wù)處理：

?例26

?某民間非營利組織一項(xiàng)固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，固定資產(chǎn)原值54000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，規(guī)定折舊年限為10年，已經(jīng)使用7年零6個(gè)月，以銀行存款支付清理費(fèi)用300元，殘料價(jià)值800元入庫，應(yīng)收賠款

2000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： ?（1）計(jì)算固定資產(chǎn)已提折舊額

?累計(jì)折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）

?（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值

?借：固定資產(chǎn)清理

15525 ?

累計(jì)折舊

38475 ?

貸：固定資產(chǎn)

54000

?（3）支付清理費(fèi)

?借：固定資產(chǎn)清理

300 ?

貸：銀行存款

300

?（4）收回殘料入庫

?借：存貨—材料

800 ?

貸：固定資產(chǎn)清理

800

?（5）應(yīng)收賠款

?借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收賠款

2000

?

貸：固定資產(chǎn)清理

2000

?（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益

?借：其他費(fèi)用

13025 ?

貸：固定資產(chǎn)清理

13025

二十二、1601

無形資產(chǎn)

一、核算范圍：P60

二、賬務(wù)處理：

1.入賬價(jià)值的確定:購入、接受捐贈(zèng)、自行開發(fā)

2.攤銷 3.出售

4.減值

?例27

?某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項(xiàng)專門技術(shù)，并取得國家專利，申請(qǐng)專利是發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用15000元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)8000元，研究人員工資12000元，消耗材料

5000元，共計(jì)25000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）支付申請(qǐng)專利發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)得費(fèi)用 ?借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

15000

?

貸：銀行存款

15000

?（2）支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

?借：管理費(fèi)用

25000 ?

貸：銀行存款

25000

?例28

?某民間非營利組織2003年初無形資產(chǎn)情況如下：專利權(quán)入賬價(jià)值200000元，攤銷期8年；土地使用權(quán)入賬價(jià)值300000元，攤銷期20年。本年無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)算過程如下：

?專利權(quán)年攤銷額=200000/8=25000（元）?土地使用權(quán)年攤銷額=300000/20=15000（元）

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

40000 ?

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

25000 ?

—土地使用權(quán)

15000

二十三、1701 受托代理資產(chǎn)

一、核算范圍：P61

二、賬務(wù)處理：

?例29

?某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn)20000元從事受托代理業(yè)務(wù)。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：受托代理資產(chǎn)

20000 ?

貸：受托代理負(fù)債

20000

第三章

負(fù)債的核算

一、2101

短期借款

一、核算范圍：P62

二、賬務(wù)處理：

?例30

?某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個(gè)月，年利率6%，該借款到期后

按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）借入款項(xiàng)時(shí)

?

借：銀行存款

200000 ?

貸：短期借款

200000

?（2）預(yù)提利息時(shí)

?1月末預(yù)提當(dāng)月利息200000*6%/12=1000（元）?借：籌資費(fèi)用

1000 ?

貸：預(yù)提費(fèi)用

1000

?

2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同

?（3）支付本季度利息時(shí)

?借：籌資費(fèi)用

1000 ?

預(yù)提費(fèi)用

2000 ?

貸：銀行存款

3000

?第二、三季度的賬務(wù)處理同上。

?（4）歸還借款本金時(shí)

?借：短期借款

200000 ?

貸：銀行存款

200000

二、2201

應(yīng)付票據(jù)

一、核算范圍：P63

二、賬務(wù)處理:（略）

三、2202 應(yīng)付賬款

一、核算范圍：P64

二、賬務(wù)處理：

?例31

?某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購入商品一批，貨款58500元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。

物品已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：存貨—庫存商品

59000 ?

貸：應(yīng)付賬款—BV公司

59000

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》培訓(xùn)五

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五、2204

應(yīng)付工資

一、核算范圍：P65

二、賬務(wù)處理：

?例33

?某民間非營利組織月末編制工資費(fèi)用分配匯總表，將本月應(yīng)付工資總額340000元，進(jìn)行分配。其中，行政管理部門的人員工資160000元、從事銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資150000元，自行建造倉庫人員的工資30000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：管理費(fèi)用

160000 ?

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

150000 ?

在建工程

30000 ?

貸：應(yīng)付工資

340000

?根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額340000元。提取現(xiàn)金305000元發(fā)放工資，代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)療費(fèi)4400元，代扣個(gè)人所得稅25600元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： ?（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資 ?借：現(xiàn)金

305000 ?

貸：銀行存款

305000

?(2)發(fā)放現(xiàn)金

?借：應(yīng)付工資

305000 ?

貸：現(xiàn)金

305000

?(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

?借：應(yīng)付工資

35000 ?

貸：其他應(yīng)收款—職工房租

5000 ?

—代墊醫(yī)藥費(fèi)

4400

?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅 25600

六、2206

應(yīng)交稅金

一、核算范圍：P66

二、賬務(wù)處理： 1.營業(yè)稅： ?例34

?某民間非營利組織本月收入600000元，營業(yè)稅率為5%。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

30000 ?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

30000

?例35

?某民間非營利組織銷售原托兒所用房，取得收入400000元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)清理

20000 ?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

20000

?繳納時(shí)：

?借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

20000 ?

貸：銀行存款

20000

2.增值稅：

（1）明細(xì)科目設(shè)置：8個(gè)（2）未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)

?例36

?某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為93600元，增值稅為15912元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借： 存貨—材料

93600

?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15912

?

貸： 應(yīng)付賬款

109512

?例37

?某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

(1)一般納稅人（稅率17%）：

?借：銀行存款

131200 ?

貸：商品銷售收入—非限定性收入

112136.75 ?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

19063.25

?價(jià)稅分離 ?不含稅銷售收入

?

=131200/（1+17%）

?

=112136.75

?

銷項(xiàng)稅額=112136.75*17%=19063.25

(2)小規(guī)模納稅人（稅率3%）：

?借：銀行存款

131200 ?

貸：商品銷售收入—非限定性收入 127378.64 ?

應(yīng)交稅金—未交增值稅

3821.36

?價(jià)稅分離 ?不含稅銷售收入 ?

=131200/（1+3%）

?

=127378.64

?

銷項(xiàng)稅額=127378.64*3%=3821.36

?例38

?某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實(shí)際交納上月所欠增值稅8280元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?(1)一般納稅人 ?上月底：

?借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

8280 ?

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

8280

?本月：

?借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

8280

?

貸：銀行存款

8280

(2)小規(guī)模納稅人：

?借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

8280

?

貸：銀行存款

8280

3.所得稅 ?例39

?某民間非營利組織計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅為32500元，并預(yù)交所得稅50000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： ?（1）計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅 ?借：其他費(fèi)用

32500 ?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

32500

?（2）交納所得稅

?借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

50000

?

貸：銀行存款

50000

4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

?例40

?某民間非營利組織按其擁有的特點(diǎn)使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運(yùn)輸車輛等計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使

用稅1020元、車船稅540元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ?借：管理費(fèi)用

2420 ?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅

860 ?

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

1020 ?

—應(yīng)交車輛使用稅

540

?（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅 ?借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅

860 ?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地使用稅

1020 ?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交車輛使用稅

540

?

貸：銀行存款

2420

5.個(gè)人所得稅（1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時(shí)：

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款 6.土地增值稅 ?例41

?某民間非營利組織連同國有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓房屋一幢，按照規(guī)定應(yīng)交納土地增值稅3580元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)清理

3580 ?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅

3580

7.城市維護(hù)建設(shè)稅

?例42

?某民間非營利組織本期實(shí)際應(yīng)交增值稅102000元、營業(yè)稅6850元。該民間非營利組織適用的城市維護(hù)

建設(shè)稅稅率為7%。?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（102000+3850）*7%=7619.5元 ?借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

7619.5 ?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

7619.5

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》培訓(xùn)六

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七、2209

其他應(yīng)付款

一、核算范圍：P66

1.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。

2.其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

二、賬務(wù)處理：（略）

八、2301 預(yù)提費(fèi)用

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理：（略）

九、2401 預(yù)計(jì)負(fù)債

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理：（略）

十、2501 長(zhǎng)期借款

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理：注意資本化利息

十一、2502

長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、核算范圍：P68

二、賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn)

?例43

?某民間非營利組織本月以融資租入方式租入設(shè)備2臺(tái)，按租賃費(fèi)300000元，租賃期5年，每年年初支付租賃費(fèi)，另以銀行存款18000元支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸該民間非營

利組織。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）支付各項(xiàng)費(fèi)用：

?借：在建工程

18000 ?

貸：銀行存款

18000

?（2）租入設(shè)備

?借：在建工程

300000 ?

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

300000

?（3）交付使用

?借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

318000

?

貸：在建工程

318000

?（4）每期支付租賃費(fèi)用

?借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

60000 ?

貸：銀行存款

60000

?（5）租賃期滿

?借：固定資產(chǎn)—經(jīng)營用固定資產(chǎn)

318000 ?

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

318000

十二、2601

受托代理負(fù)債

一、核算范圍：P69/P183

二、賬務(wù)處理：

與“受托代理資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)

收到與轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算

第四章

凈資產(chǎn)的核算

一、凈資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)：P188

凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債

二、凈資產(chǎn)的分類：

一、3101

非限定性凈資產(chǎn)

一、核算范圍：P69/P191

二、賬務(wù)處理（測(cè)試題）

?（1）期末，將所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)

?例44：某民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)非限定性捐贈(zèng)收入100000元，會(huì)費(fèi)收入50000元，投資收益240000

元，其他收入320000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

100000 ?

會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

50000 ?

投資收益—非限定性收入

240000 ?

其他收入—非限定性收入

320000

?

貸：非限定性凈資產(chǎn)

710000

?（2）結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類科目的余額：

?例45

?承上例，該民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本120000元，管理費(fèi)用260000元，籌資費(fèi)用5000

元，其他費(fèi)用20000元。?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：非限定性凈資產(chǎn)

405000 ?

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

120000 ?

管理費(fèi)用

260000 ?

籌資費(fèi)用

5000 ?

其他費(fèi)用

20000

?（3）限定性凈資產(chǎn)的限制解除，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

?例46

?某民間非營利組織本經(jīng)核定將200000元的限定性凈資產(chǎn)因解除限制，經(jīng)重新分類轉(zhuǎn)為非限定性凈

資產(chǎn)。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借： 限定性凈資產(chǎn)

200000 ?

貸： 非限定性凈資產(chǎn)

200000

二、3102

限定性凈資產(chǎn)

一、核算范圍：P70/P190

二、賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)

例47

某民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)限定性捐贈(zèng)收入160000元，政府補(bǔ)助收入240000元。

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

160000

政府補(bǔ)助收入—限定性收入

240000

貸：限定性凈資產(chǎn)

400000

收入的核算

一、收入的分類：P193

1.按來源分：

捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)貼收入、投資收入、商品銷售收入、其他收入

2.按交易過程是否有實(shí)物或權(quán)利的交割分：

交換交易收入和非交換交易收入 3.按是否存在限定性條件分：P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的確認(rèn)：P195

交換交易收入確認(rèn)和非交換交易收入確認(rèn)

一、4101

捐贈(zèng)收入

一、核算范圍：P71/P203

二、捐贈(zèng)收入的確認(rèn)：按非交換交易所形成的收入確認(rèn)條件確認(rèn)。

三、賬務(wù)處理：

?例48 ?KT公司2004年2月3日與某民間非營利組織簽署一項(xiàng)協(xié)議，將捐贈(zèng)一套價(jià)值1000000元的設(shè)備和先進(jìn)520000元，由該組織自行尋找項(xiàng)目發(fā)展兒童事業(yè)。設(shè)備與捐款已于3月5日收到。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?3月5日確認(rèn)收入：

?借：銀行存款

520000 ?

固定資產(chǎn)

1000000 ?

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

1520000

?例49

?BV公司2004年8月1日向某非營利組織捐贈(zèng)款200000元用于幫助陜西貧困山區(qū)本屆升入大學(xué)的學(xué)生200名作為助學(xué)金，該非營利組織按照李某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對(duì)象，但

款項(xiàng)尚未下發(fā)。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:

?8月1日

?借: 現(xiàn)金

200000 ?

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入

200000

?8月25日

?借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

200000 ?

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

200000

二、4201

會(huì)費(fèi)收入

一、核算范圍：P73

二、會(huì)費(fèi)收入的確認(rèn)：按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件確認(rèn)收入。

三、賬務(wù)處理：

?例50

?DF公司申請(qǐng)成為某民間非營利組織成員并繳納年會(huì)員費(fèi)100000元，此民間非營利組織在本年組織活動(dòng)時(shí)將會(huì)為DF公司在國內(nèi)做一些宣傳工作，協(xié)議還規(guī)定，所收會(huì)費(fèi)只允許取得會(huì)籍，而以后所做宣傳所花

費(fèi)的費(fèi)用要另行支付。?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：銀行存款

100000 ?

貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

100000

三、4301

提供服務(wù)收入

一、核算范圍：P73/P201

二、賬務(wù)處理：

?例51

?2003年某民間非營利組織接受EZ公司委托對(duì)其企業(yè)職工進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)期為3個(gè)月。11月收到全部培

訓(xùn)費(fèi)1500000元，培訓(xùn)將于12月開始。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處理如下：

?11月收到培訓(xùn)費(fèi)時(shí)

?借：銀行存款

1500000 ?

貸：預(yù)收賬款

1500000

?12月31日確定本年提供服務(wù)收入=1500000*1/3=500000(元)

?借：預(yù)收賬款

500000 ?

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入

500000

?2004年1月不進(jìn)行賬務(wù)處理。

?2004年2月賬務(wù)處理：

?借：預(yù)收賬款

1000000 ?

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入

1000000

四、4401 政府補(bǔ)助收入

一、核算范圍：P74/P203

二、賬務(wù)處理：

?例52

?某民間非營利組織接受政府補(bǔ)助300000元作為活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：銀行存款

300000 ?

貸：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

300000

?（或）限定性收入

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》培訓(xùn)七

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五、4501 商品銷售收入

一、核算范圍：P75/P196

二、賬務(wù)處理： 1.銷售商品：

?例53 ：2003年3月，某民間非營利組織編寫了一套培訓(xùn)教材并聯(lián)系出版社出版，共印刷400萬冊(cè)，支付編寫及出版費(fèi)用4000000元，此套培訓(xùn)教材由該民間非營利組織自己銷售。4月5日SD書店一次訂購10萬冊(cè)，取得銷售收入3000000元。假定符合收入確定條件。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：應(yīng)收賬款

3000000 ?

貸：商品銷售收入—非限定性收入

3000000 ?借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

1000000 ?

貸：存貨—庫存商品

1000000

2.銷售退回：

（1）承上例，假如SD書店收到書后發(fā)現(xiàn)其中1000冊(cè)封面殘損要求退貨。該民間非營利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨手續(xù)。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： 直接沖6月份的商品銷售收入及成本 借：商品銷售收入—非限定性收入

30000

貸：應(yīng)收賬款

30000

借：存貨—庫存商品

10000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

10000

?（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理：

?2004年1月20日SD書店發(fā)現(xiàn)購入書籍中有1000冊(cè)封面有毀損要求退貨，該民間非營利組織同意退貨要求，并于2月25日辦理退貨。假定該民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出日為3月31日。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：非限定性凈資產(chǎn)

30000 ?

貸：應(yīng)收賬款

30000

?借：存貨—庫存商品

10000 ?

貸：非限定性凈資產(chǎn)

10000

3.現(xiàn)金折扣：

實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。

4.銷售折讓：

實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。

六、4601

投資收益

一、核算范圍：P76/P198

二、賬務(wù)處理： 1.短期投資：

?例54：某民間非營利組織將三個(gè)月前購入的賬面余額為52000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000元的短期債券出售，收到價(jià)款51000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?短期投資賬面價(jià)值=短期投資賬面余額-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=52000-2000=50000（元）

?投資收益=出售短期投資取得價(jià)款-短期投資賬面價(jià)值=51000-50000=1000(元)

?借：銀行存款

51000 ?

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

2000 ?

貸：短期投資—債券投資

52000 ?

投資收益

1000

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）成本法： 借方計(jì)入其他應(yīng)收款（2）權(quán)益法： 借方計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.長(zhǎng)期債券投資：（略）

七、4901

其他收入

一、核算范圍：P78

二、賬務(wù)處理：

?例55：某民間非營利組織處置一臺(tái)設(shè)備，取得收入2000元，此設(shè)備原值10000元已提折舊9000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一無形資產(chǎn)取得凈收入4000元，此無形資產(chǎn)價(jià)值為3500元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：固定資產(chǎn)清理

1000 ?

累計(jì)折舊

9000 ?

貸：固定資產(chǎn)

10000

?借：銀行存款

2000 ?

貸：固定資產(chǎn)清理

1000 ?

其他收入

1000

?借：銀行存款

4000 ?

貸：無形資產(chǎn)

3500 ?

其他收入

500

第六章

費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的概念：P24/P206

二、費(fèi)用的分類： 1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

2.管理費(fèi)用：應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)

3.籌資費(fèi)用 4.其他費(fèi)用

三、費(fèi)用的確認(rèn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)

四、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)

一、5101

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

一、核算范圍：P79

二、賬務(wù)處理：

?例56

?某民間非營利組織購進(jìn)一批演出服，價(jià)值5000元，款項(xiàng)未付。

?（1）發(fā)生時(shí)：

?借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5000 ?

貸：應(yīng)付賬款

5000

?（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

?借：非限定性凈資產(chǎn)

5000 ?

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5000

二、5201

管理費(fèi)用

一、核算范圍：P79

二、賬務(wù)處理：

?例57

?某民間非營利組織2004年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

?（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元； ?（2）購買辦公用品650元，以銀行存款支付;

?（3）李輝報(bào)銷差旅費(fèi)3200元。出差前預(yù)借的差旅費(fèi)為3000元；

?（4）辦公設(shè)備維修，以現(xiàn)金支付修理費(fèi)680元； ?（5）以銀行存款支付LN會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)8000元； ?（6）交納待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)24000元、勞務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)6800元； ?（7）月末，根據(jù)本月工資分配計(jì)算，管理人員的工資為20000元；

?（8）月末，計(jì)提管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： ?（1）借：管理費(fèi)用—招待費(fèi)

500

?

貸：現(xiàn)金

500

?（2）借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

650

?

貸：銀行存款

650

?（3）借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)

3200 ?

貸：其他應(yīng)收款—李輝

3000

?

現(xiàn)金

200

?（4）借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

680

?

貸：現(xiàn)金

680

?（5）借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)

8000

?

貸：銀行存款

8000

?（6）借：管理費(fèi)用—待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

24000

?

—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

6800 ?

貸：銀行存款

30800

?（7）借：管理費(fèi)用

20000 ?

貸：應(yīng)付工資

20000

?（8）借：管理費(fèi)用

4000 ?

貸：累計(jì)折舊

4000

?（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)：

?

借：非限定性凈資產(chǎn)

67830 ?

貸：管理費(fèi)用

67830

三、5301

籌資費(fèi)用

一、核算范圍：P81

包括為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用

二、賬務(wù)處理：

?例58

?某民間非營利組織2004年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，經(jīng)營期間長(zhǎng)期借款利息2000元。

（2）銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150元。（3）收到銀行結(jié)息通知，本期存款利息450元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）借：籌資費(fèi)用—利息

2650

?

貸：預(yù)提費(fèi)用

650 ?

長(zhǎng)期借款

2000

?（2）借：籌資費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

150

?

貸：銀行存款

150

?（3）借：銀行存款

450 ?

貸：籌資費(fèi)用—利息

450

四、5401

其他費(fèi)用

一、核算范圍：P81

包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失、罰款支出

二、賬務(wù)處理：

?例59

?某民間非營利組織支付罰款支出1800元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：其他費(fèi)用

1800 ?

貸：銀行存款

1800

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》培訓(xùn)八

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育 2010-11-17 18:35:18 閱讀115 評(píng)論0 字號(hào)：大中小 訂閱

第七章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義P25/P217

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表P84

（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)表P86

（三）現(xiàn)金流量表P88

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容P233

（五）財(cái)務(wù)情況說明書P234

?現(xiàn)金流量表的編制（直接法）： ?項(xiàng)目金額，分析確定如下：

（1）接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金=收到的捐贈(zèng)現(xiàn)金收入（限定性收入和非限定性收入）

（2）提供服務(wù)收到的現(xiàn)金=提供服務(wù)收入+（應(yīng)收賬款—提供服務(wù)收入期初余額-應(yīng)收賬款—提供服務(wù)收入期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)—提供服務(wù)收入期初余額-應(yīng)收票據(jù)—提供服務(wù)收入期末余額）+（預(yù)收賬款—提供服務(wù)收入期末余額-預(yù)收賬款—提供服務(wù)收入期初余額）

（3）收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到的各種代墊款項(xiàng)+其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入

（4）提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金支付的各項(xiàng)捐贈(zèng)或資助支出（5）支付給員工或者為員工支付的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用(工資獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、福利費(fèi)、住房周轉(zhuǎn)金)+｛應(yīng)付工資期初余額-應(yīng)付工資期末余額-【應(yīng)付工資（支付給在建工程人員）期初余額-應(yīng)付工資（支付給在建工程人員）期末余額+應(yīng)付工資（支付給離退休人員）期初余額-應(yīng)付工資（支付給離退休人員）期末余額】｝+其他應(yīng)收款（各種墊付款項(xiàng)、職工借款等）期末余額-其他應(yīng)收款（各種墊付款項(xiàng)、職

工借款等）期初余額

（6）支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+其他費(fèi)用-固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)

期計(jì)入管理費(fèi)用及其他費(fèi)用的部分）

（7）處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈值=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金-付現(xiàn)的各種清

理費(fèi)用

（8）購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的現(xiàn)金支出+支付給在建工程人員

工資

（9）對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購入的短期投資+以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期投資

（10）借款所收到的現(xiàn)金=取得的短期借款+取得的長(zhǎng)期借款（11）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到的銀行存款利息

（12）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)+支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)+其

他用現(xiàn)金支付的籌資費(fèi)用

（13）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

第八章

會(huì)計(jì)調(diào)整

一、會(huì)計(jì)調(diào)整的概念P238

二、會(huì)計(jì)調(diào)整的方法

三、具體表現(xiàn)

四、會(huì)計(jì)政策

五、會(huì)計(jì)估計(jì)

六、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正P243

七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)P245

民間非營利組織銀行利息收入會(huì)計(jì)分錄是； 借：銀行存款

貸：籌資費(fèi)用-利息收入

民間非盈利性組織資產(chǎn)負(fù)債表上沒有“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。銀行利息收入放在他的“籌資費(fèi)用”里面

利息收入計(jì)入 籌資費(fèi)用里，購買支票、印鑒變更、賬戶維護(hù)等計(jì)入管理費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用--xx手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

會(huì)費(fèi)收入賬務(wù)處理：

?借：銀行存款

100000 ?

貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

100000

3101

非限定性凈資產(chǎn)

?（1）期末，將所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)

?例44：某民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)非限定性捐贈(zèng)收入100000元，會(huì)費(fèi)收入50000元，投資收益240000

元，其他收入320000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

100000 ?

會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

50000 ?

投資收益—非限定性收入

240000 ?

其他收入—非限定性收入

320000

?

貸：非限定性凈資產(chǎn)

710000

?（2）結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類科目的余額：

?例45 ?承上例，該民間非營利組織本結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本120000元，管理費(fèi)用260000元，籌資費(fèi)用5000

元，其他費(fèi)用20000元。?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?借：非限定性凈資產(chǎn)

405000 ?

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

120000 ?

管理費(fèi)用

260000 ?

籌資費(fèi)用

5000 ?

其他費(fèi)用

20000

5101

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

一、核算范圍：P79

二、賬務(wù)處理：

?例56

?某民間非營利組織購進(jìn)一批演出服，價(jià)值5000元，款項(xiàng)未付。

?（1）發(fā)生時(shí)：

?借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5000 ?

貸：應(yīng)付賬款

5000

?（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

?借：非限定性凈資產(chǎn)

5000 ?

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

5000

二、5201

管理費(fèi)用

一、核算范圍：P79

二、賬務(wù)處理：

?例57

?某民間非營利組織2004年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

?（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元； ?（2）購買辦公用品650元，以銀行存款支付;

?（3）李輝報(bào)銷差旅費(fèi)3200元。出差前預(yù)借的差旅費(fèi)為3000元；

?（4）辦公設(shè)備維修，以現(xiàn)金支付修理費(fèi)680元； ?（5）以銀行存款支付LN會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)8000元； ?（6）交納待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)24000元、勞務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)6800元； ?（7）月末，根據(jù)本月工資分配計(jì)算，管理人員的工資為20000元；

?（8）月末，計(jì)提管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： ?（1）借：管理費(fèi)用—招待費(fèi)

500

?

貸：現(xiàn)金

500

?（2）借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

650

?

貸：銀行存款

650

?（3）借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)

3200 ?

貸：其他應(yīng)收款—李輝

3000

?

現(xiàn)金

200

?（4）借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

680

?

貸：現(xiàn)金

680

?（5）借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)

8000

?

貸：銀行存款

8000

?（6）借：管理費(fèi)用—待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

24000

?

—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

6800 ?

貸：銀行存款

30800

?（7）借：管理費(fèi)用

20000 ?

貸：應(yīng)付工資

20000

?（8）借：管理費(fèi)用

4000 ?

貸：累計(jì)折舊

4000

?（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)：

?

借：非限定性凈資產(chǎn)

67830 ?

貸：管理費(fèi)用

67830

三、5301

籌資費(fèi)用

一、核算范圍：P81

包括為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用

二、賬務(wù)處理：

?例58

?某民間非營利組織2004年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，經(jīng)營期間長(zhǎng)期借款利息2000元。

（2）銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150元。（3）收到銀行結(jié)息通知，本期存款利息450元。

?據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

?（1）借：籌資費(fèi)用—利息

2650

?

貸：預(yù)提費(fèi)用

650 ?

長(zhǎng)期借款

2000

?（2）借：籌資費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

150

?

貸：銀行存款

150

?（3）借：銀行存款

450 ?

貸：籌資費(fèi)用—利息

450