第一篇：民間非營利組織會計制度-會計科目和會計報表

民間非營利組織會計制度——會計科目和會計報表

第一部分 總說明

一、本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

二、民間非營利組織應當按照本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。

明細科目的設置，除本制度已有規定者外，在不違反統一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據需要自行確定。

三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據本組織的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本組織的會計科目名稱。

四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。

五、民間非營利組織應當根據本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。民間非營利組織不得違反規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。

六、民間非營利組織的年度和中期財務會計報告，至少應當反映兩個年度或兩個相關會計期間的比較數據。

第二部分 會計科目名稱和編號

順序號 編 號 名 稱

一、資產類 1001 現金 1002 銀行存款 1009 其他貨幣資金 1101 短期投資 1102 短期投資跌價準備 1111 應收票據 1121 應收賬款 1122 其他應收款 1131 壞賬準備 1141 預付賬款 1201 存貨 1202 存貨跌價準備 1301 待攤費用 1401 長期股權投資 1402 長期債權投資 1421 長期投資減值準備 1501 固定資產 1502 累計折舊 1505 在建工程 1506 文物文化資產 1509 固定資產清理 1601 無形資產 1701 受托代理資產

二、負債類 2101 短期借款 2201 應付票據 2202 應付賬款 2203 預收賬款 2204 應付工資 2206 應交稅金 2209 其他應付款

2301 預提費用

2401 預計負債

2501 長期借款

2502 長期應付款

2601 受托代理負債

三、凈資產類

3101 非限定性凈資產

3102 限定性凈資產

四、收入費用類

4101 捐贈收入

4201 會費收入

4301 提供服務收入

4401 政府補助收入

4501 商品銷售收入

4601 投資收益

4901 其他收入

5101 業務活動成本

5201 管理費用

5301 籌資費用

5401 其他費用

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類

1001現金

一、本科目核算民間非營利組織的庫存現金。

二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、現金收支的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

五、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“現金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現金”科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現金”科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構的存款。

民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款收支的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行和其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”、“應收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關科目。

（二）提取和支出存款時，借記“現金”、“應付賬款”、“業務活動成本”、“管理費用”等有關科目，貸記本科目。

（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產專門借款有關的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“在建工程”科目。

四、民間非營利組織發生外幣業務時的賬務處理：

（一）以外幣購入商品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“存貨”等科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣銷售商品、提供服務或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。

（三）借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。

（四）發生外幣兌換業務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。

五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據分別如下：

（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。

（二）采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。

（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根聯）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（四）采用商業匯票方式，應當分別商業承兌匯票和銀行承兌匯票方式：

1.采用商業承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。

2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。

收款單位將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應按規定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。

（五）采用銀行本票方式。收款單位按規定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。

（六）采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。

（七）采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規定處理，拒付部分不作賬務處理。

（八）以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。

（九）收到的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。

六、民間非營利組織應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

七、民間非營利組織應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構的款項。

1009其他貨幣資金

一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構）等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。民間非營利組織應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。

八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。

九、民間非營利組織應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。

本科目應當按照短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。

二、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量，具體如下：

1.以現金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利或債券利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）收到被投資單位發放的利息或現金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在輔助賬簿中登記所增加的股份。

（三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

三、期末，民間非營利組織應當對短期投資是否發生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。

1102短期投資跌價準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提短期投資跌價準備。

如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。

三、短期投資跌價準備的主要賬務處理如下：

（一）如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用——短期投資跌價損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——短期投資跌價損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應當同時結轉已計提的跌價準備。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準備。

1111應收票據

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業匯票，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”等科目。

（二）收到應收票據以抵償應收賬款時，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。

（三）持未到期的應收票據向銀行貼現，應當根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的民間非營利組織收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（四）將持有的應收票據背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（五）應收票據到期時，應當分別情況處理：

1.收回應收票據，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

（六）如果有確鑿證據表明所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應收票據賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

（七）如果應收票據為帶息票據，應當在持有期間的期末、貼現、背書轉讓或票據到期時，按照帶息應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。

到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。

三、民間非營利組織應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

1121應收賬款

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等主要業務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的、但尚未實際收到的款項。

二、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。

（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）如果應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按照票面價值，借記“應收票據”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收賬款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的應收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應收賬款。

1122其他應收款

一、本科目核算民間非營利組織除應收票據、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收股利、應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。

二、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）對外進行短期或長期股權投資應收取的現金股利：

1.購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按照應當領取的現金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.對外長期股權投資應分得的現金股利或利潤，應當于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。

3.實際收到的現金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）：

1.購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照應當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權投資持有期間，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按照應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

3.實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）發生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應收款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應按其他應收款的項目進行分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。

1131壞賬準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。當期應補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算：

當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額－本科目期初貸方余額

三、壞賬準備的主要賬務處理：

（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目。

（二）對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

如果已確認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準備。

1141預付賬款

一、本科目核算民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。

二、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購貨物時，按照應確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（三）如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預付賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定計提壞賬準備。

四、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預付的款項。

1201存貨

一、本科目核算民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。

本科目應當按照存貨的種類和存在形式設置明細賬進行明細核算。

二、存貨的主要賬務處理如下：

（一）存貨在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：

1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據需要在本科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。

2.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目。民間非營利組織可以根據實際情況，在本科目下設置“生產成本”等明細科目，歸集相關成本。

3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發出存貨的實際成本，具體如下：

1.業務活動過程中領用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。

四、期末，民間非營利組織應當對存貨是否發生了減值進行檢查。如果存貨的可變現凈值低于其賬面價值，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。如果存貨的可變現凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內轉回可變現凈值高于賬面價值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。

1202存貨跌價準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提存貨跌價準備。

如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。

三、存貨跌價準備的主要賬務處理如下：

（一）如果存貨的期末可變現凈值低于賬面價值，按照可變現凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用——存貨跌價損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現凈值高于賬面價值，按照可變現凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。

1301待攤費用

一、本科目核算民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。

二、民間非營利組織的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經不能使民間非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。

三、待攤費用的主要賬務處理如下：

（一）發生待攤費用，如預付保險費、預付租金時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。

1401長期股權投資

一、本科目核算民間非營利組織持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。

二、長期股權投資應當區別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理如下：

（一）長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：

1.以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的長期股權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算：

1.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。

（1）被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。

（2）實際收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

2.采用權益法核算時，長期股權投資的賬面價值應當根據被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額進行調整。

（1）期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。

（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。在實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

3.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數量登記。

（三）處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發放的現金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（四）改變投資目的，將短期股權投資劃轉為長期股權投資，應當按短期股權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期股權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期股權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。

四、期末，民間非營利組織應當對長期股權投資是否發生了減值進行檢查。如果長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。

五、本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權投資的價值。

1402長期債權投資

一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。

二、民間非營利組織可以根據具體情況設置明細科目，進行明細核算，如：

（一）債券投資，下設明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應收利息等；

（二）可轉換公司債券；

（三）其他債權投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。

三、長期債權投資的主要賬務處理如下：

（一）長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：

1.以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的長期債權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。可轉換公司債券轉換為股份時，按照所轉換債券投資的賬面價值減去收到的現金后的余額，借記“長期股權投資”科目，按照收到的現金等，借記“現金”、“銀行存款”科目，按照所轉換債券投資的賬面價值，貸記本科目。

（四）處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債權投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目或“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（五）改變投資目的，將短期債權投資劃轉為長期債權投資，應當按短期債權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期債權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期債權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。

四、期末，民間非營利組織應當對長期債權投資是否發生了減值進行檢查。如果長期債權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期債權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期債權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權投資價值。

1421長期投資減值準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提長期投資減值準備。

如果已計提減值準備的長期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。

三、長期投資減值準備的主要賬務處理如下：

（一）如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用——長期投資減值損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計提減值準備的長期投資價值在當期得以恢復，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應當同時結轉已計提的減值準備。

五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準備。

1501固定資產

一、本科目核算民間非營利組織固定資產的原價。固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的；

（二）預計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

二、民間非營利組織應當根據固定資產定義，結合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

民間非營利組織的固定資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“固定資產減值準備”科目進行核算。

三、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：

1.外購的固定資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

2.自行建造的固定資產，按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

3.融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產”明細科目，貸記“長期應付款”科目。

4.接受捐贈的固定資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）按月提取固定資產折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“存貨——生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入民間非營利組織的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回金額。其他后續支出，應當計入當期費用。

發生后續支出時，按照應當計入固定資產賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應當計入當期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）固定資產出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：

（一）如為固定資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為固定資產盤虧，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、民間非營利組織應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別設置明細賬，進行明細核算。

經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產的賬面原價。

1502累計折舊

一、本科目核算民間非營利組織固定資產的累計折舊。

二、民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。但是，用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。

（一）民間非營利組織應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值。

（二）民間非營利組織應當按照固定資產所包含經濟利益或服務潛力的預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。

（三）固定資產的價值、使用壽命、預計凈殘值等發生變更的，應當根據變更后的價值、預計尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方法計提折舊。

（四）民間非營利組織一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。

（五）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

三、累計折舊的主要賬務處理如下：

按月計提固定資產折舊時，按照應當計提的金額，借記“存貨——生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產折舊累計數。

1505在建工程

一、本科目核算民間非營利組織進行在建工程（包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程等）所發生的實際支出。

民間非營利組織可以根據需要，在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

二、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：

1.自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：

（1）領用材料物資時，按照所領用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（2）發生應負擔的職工工資時，按照實際應負擔的工資金額，借記本科目，貸記“應付工資”科目。

（3）工程應當分攤的水、電等其他費用，按照實際應分攤的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.出包工程，應當按照應支付的工程價款等確定其成本，具體如下：

（1）按照合同規定向承包商預付工程款、備料款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）與承包商辦理工程價款結算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3.在建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內，按照專門借款的借款費用的實際發生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。

（二）出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。

（三）所購建的固定資產已達到預定可使用狀態時，按照在建工程的成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。

1506文物文化資產

一、本科目核算民間非營利組織文物文化資產的價值。文物文化資產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。

二、文物文化資產的主要賬務處理如下：

（一）文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：

1.外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。

2.接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：

（一）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為文物文化資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產的賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按文物文化資產類別等設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物文化資產的價值。

1509固定資產清理

一、本科目核算民間非營利組織因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉入清理的固定資產價值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、固定資產清理的主要賬務處理如下：

（一）所處置固定資產轉入清理時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

（二）清理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

（三）收回所處置固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（四）固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產清理后的凈損失，借記“其他費用”科目，貸記本科目。

三、本科目應當按照被清理的固定資產設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

1601無形資產

一、本科目核算民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

民間非營利組織的無形資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“無形資產減值準備”科目進行核算。

二、無形資產的主要賬務處理如下：

（一）無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。具體如下：

1.購入的無形資產，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的無形資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

依法取得前，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，按照應提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

1.合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；

2.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；

3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

（三）出售或以其他方式處置無形資產，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

三、本科目應當按照無形資產類別設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值。

1701受托代理資產

一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。

民間非營利組織受托代理資產的確認和計量比照接受捐贈資產的確認和計量原則處理。

二、受托代理資產的主要賬務處理如下：

（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。

（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應當設置“受托代理資產登記簿”，并根據具體情況設置明細賬，進行明細核算。

四、民間非營利組織收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目進行核算。即在取得這些受托代理資產時，借記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉贈或者轉出受托代理資產時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉出的受托代理資產價值。

二、負債類

2101短期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

二、短期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）發生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。

（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應當按照債權人設置明細賬，并按照借款種類及期限等進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。

2201應付票據

一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應付票據的主要賬務處理如下：

（一）因購買材料、商品和接受服務等開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

（三）支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應付票據到期時，應當分別情況處理：

1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2.如無力支付票款，按照應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。

（五）如果為帶息應付票據，應當在期末或到期時計算應付利息，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。

到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。

三、民間非營利組織應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應付票據本息。

2202應付賬款

一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。

二、應付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

（四）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

三、本科目應當按照債權人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應付賬款。

2203預收賬款

一、本科目核算民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的各種款項。

二、預收賬款的主要賬務處理如下：

（一）向購貨單位預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應當按照購貨單位設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預收的款項。

2204應付工資

一、本科目核算民間非營利組織應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。

二、民間非營利組織應當按照相關規定，根據考勤記錄、工時記錄、工資標準等，編制“工資單”，計算各種工資，并應當將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”。

三、應付工資的主要賬務處理如下：

（一）支付工資時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金”等科目。

（二）期末，應當將本期應付工資進行分配，如：

1.行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

2.應當記入各項業務活動成本的人員工資，借記“業務活動成本”、“存貨——生產成本”科目，貸記本科目。

3.應當由在建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資匯總表”進行登記。

五、本科目期末一般應無余額，如果應付工資大于實發工資的，期末貸方余額反映尚未領取的工資余額。

2206應交稅金

一、本科目核算民間非營利組織按照有關國家稅法規定應當交納的各種稅費，如營業稅、增值稅、所得稅、房產稅、個人所得稅等。

二、民間非營利組織應當根據具體情況，設置明細科目，進行明細核算。

三、應交稅金的主要賬務處理如下：

如果發生了營業稅納稅義務時，按照應交納的營業稅，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

如果發生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。

如果發生了所得稅納稅義務時，按照應交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

如果發生了個人所得稅納稅義務時，按照規定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。

2209其他應付款

一、本科目核算民間非營利組織應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產的租金等。

二、其他應付款的主要賬務處理如下：

（一）發生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應當按照應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付款項。

2301預提費用

一、本科目核算民間非營利組織按照規定預先提取的已經發生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

二、預提費用的主要賬務處理如下：

（一）按照規定預提計入本期費用時，借記“籌資費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預提但尚未支付的各項費用。

2401預計負債

一、本科目核算民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟等確認的負債。

二、預計負債的主要賬務處理舉例如下：

（一）確認預計負債時，按照應確認的預計負債金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）實際償付負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）轉回預計負債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。

三、本科目應當按照預計負債項目設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預計尚未支付的債務。

2501長期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

二、長期借款應當按照實際發生額入賬。長期借款的借款費用應當在發生時計入當期費用。但是，為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用在規定的允許資本化的期間內，應當按照專門借款的借款費用的實際發生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

民間非營利組織應當按照規定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。

三、長期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）發生的借款費用，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內，按照專門借款的借款費用的實際發生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（三）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目應當按照貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期借款本息。

2502長期應付款

一、本科目核算民間非營利組織的各項長期應付款項，如融資租入固定資產的租賃費等。

二、長期應付款的主要賬務處理舉例如下：

（一）發生長期應付款時，借記有關科目，貸記本科目。

（二）支付長期應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應當按照長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應付款。

2601受托代理負債

一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。

受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。

二、受托代理負債的主要賬務處理如下：

（一）收到受托代理資產，按照應確認的入賬金額，借記“受托代理資產”科目，貸記本科目。

（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產”科目。

三、本科目應當按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應轉交的組織或個人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債。

三、凈資產類

3101非限定性凈資產

一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產，即民間非營利組織凈資產中除限定性凈資產之外的其他凈資產。

二、民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發生額、當期費用的實際發生額和當期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額轉入非限定性凈資產。

三、非限定性凈資產的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記本科目。

（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產。

3102限定性凈資產

一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產。如果資產或者資產的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。

本制度所稱的時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資產；本制度所稱的用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產。

二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發生額轉為限定性凈資產。

三、限定性凈資產的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。

（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

如果資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在特定時期之內或特定日期之后將限定性凈資產或者相關資產用于特定用途，該限定性凈資產應當在相應期間之內或相應日期之后按照實際使用的相關資產金額或者實際發生的相關費用金額轉為非限定性凈資產。

（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產。

四、收入費用類

4101捐贈收入

一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

民間非營利組織因受托代理業務而從委托方收到的受托代理資產，不在本科目核算。

二、民間非營利組織的捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規定的收入確認條件時確認捐贈收入。

四、捐贈收入的主要賬務處理如下：

（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。

（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4201會費收入

一、本科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。

一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認會費收入。

三、會費收入的主要賬務處理如下：

（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性會費收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4301提供服務收入

一、本科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學雜費收入、醫療費收入、培訓收入等。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認提供服務收入。

三、提供服務收入的主要賬務處理如下：

（一）提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記本科目，按照預收的價款，貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認提供服務收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性提供服務收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4401政府補助收入

一、本科目核算民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。

二、民間非營利組織的政府補助收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認政府補助收入。

四、政府補助收入的主要賬務處理如下：

（一）接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。

（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4501商品銷售收入

一、本科目核算民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認商品銷售收入。

三、商品銷售收入的主要賬務處理如下：

（一）銷售商品取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的商品銷售收入金額，貸記本科目“非限定性收入”明細科目（如果存在限定性商品銷售收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目），按照預收的價款，貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認商品銷售收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性商品銷售收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：

1.未確認收入的已發出商品的退回，不需要進行會計處理。

2.已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應當沖減的商品銷售收入，借記本科目，按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業務活動成本”科目。

如果該項銷售發生現金折扣，應當在退回當月一并處理。

3.報告期間資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告期間或以前期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告期間會計報表的相關項目：按照應沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產”科目（如果所調整收入屬于限定性收入，應當借記“限定性凈資產”科目），按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

如果該項銷售已發生現金折扣，應當一并處理。

（三）現金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發生的理財費用。現金折扣在實際發生時直接計入當期籌資費用：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應給予的現金折扣，借記“籌資費用”科目，按照應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。

購買方實際獲得的現金折扣，沖減取得當期的籌資費用：按照應付的賬款，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目，按照實際獲得的現金折扣，貸記“籌資費用”科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

（四）銷售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應當在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

（五）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照商品的種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4601投資收益

一、本科目核算民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。

一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、投資收益的主要賬務處理如下：

（一）短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（二）長期股權投資。

1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

2.采用權益法核算的，在期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目，如被投資單位發生凈虧損，借記本科目，貸記“長期股權投資”科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。

3.處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）長期債權投資。

1.長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，貸記本科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“長期債權投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目。

2.處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目或“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（四）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。

三、期末結轉后，本科目應無余額。

4901其他收入

一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。

一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、其他收入的主要賬務處理舉例如下：

（一）現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限報經批準后，借記“現金”、“存貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。

（三）對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記本科目。

（四）確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記本科目。

（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他收入”科目。

（六）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。

三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

5101業務活動成本

一、本科目核算民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。

二、如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。

三、民間非營利組織發生的業務活動成本，應當按照其發生額計入當期費用。

四、業務活動成本的主要賬務處理如下：

（一）發生的業務活動成本，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

5201管理費用

一、本科目核算民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。

二、民間非營利組織發生的管理費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、管理費用的主要賬務處理如下：

（一）現金、存貨、固定資產等盤虧，根據管理權限報經批準后，按照相關資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關資產的賬面余額，貸記相關資產科目。

（二）對于因提取資產減值準備而確認的資產減值損失，借記本科目，貸記相關資產減值準備科目。沖減或轉回資產減值準備，借記相關資產減值準備科目，貸記本科目。

（三）提取行政管理用固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）無形資產攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產”科目。

（五）發生的應歸屬于管理費用的應付工資、應交稅金等，借記本科目，貸記“應付工資”、“應交稅金”等科目。

（六）對于因確認預計負債而確認的損失，借記本科目，貸記“預計負債”科目。

（七）發生的其他管理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

（八）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照管理費用種類設置明細賬，進行明細核算。

民間非營利組織可以根據具體情況編制管理費用明細表，以滿足內部管理等有關方面的信息需要。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

5301籌資費用

一、本科目核算民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。

民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用。

二、民間非營利組織發生的籌資費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、籌資費用的主要賬務處理如下：

（一）發生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照籌資費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

5401其他費用

一、本科目核算民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

二、民間非營利組織發生的其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、其他費用的主要賬務處理如下：

（一）發生的固定資產處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。

（二）發生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記本科目。

（三）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

第四部分 會計報表格式

編 號

會計報表名稱

編制期

會民非01表 資產負債表 中期報告、年度報告

會民非02表 業務活動表 中期報告、年度報告

會民非03表 現金流量表 年度報告

第五部分 會計報表編制說明

一、資產負債表編制說明

1.本表反映民間非營利組織某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況。

2.本表“年初數”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末數”欄內數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。

3.本表“期末數”各項目的內容和填列方法：

（1）“貨幣資金”項目，反映民間非營利組織期末庫存現金、存放銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數。本項目應當根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。如果民間非營利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應當扣減“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。

（2）“短期投資”項目，反映民間非營利組織持有的各種能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投資等。本項目應當根據“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。

（3）“應收款項”項目，反映民間非營利組織期末應收票據、應收賬款和其他應收款等應收未收款項。本項目應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”科目的期末余額合計，減去“壞賬準備”科目的期末余額后的金額填列。

（4）“預付賬款”項目，反映民間非營利組織預付給商品或者服務供應單位等的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。

（5）“存貨”項目，反映民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額，減去“存貨跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。

（6）“待攤費用”項目，反映民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。本項目應當根據“待攤費用”科目的期末余額填列。

（7）“一年內到期的長期債權投資”項目，反映民間非營利組織將在1年內（含1年）到期的長期債權投資。本項目應當根據“長期債權投資”科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的長期債權投資余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中1年內（含1年）到期的長期債權投資減值準備余額后的金額填列。

（8）“其他流動資產”項目，反映民間非營利組織除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應當根據有關科目的期末余額分析填列。如果其他流動資產價值較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（9）“長期股權投資”項目，反映民間非營利組織不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應當根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中長期股權投資減值準備余額后的金額填列。

（10）“長期債權投資”項目，反映民間非營利組織不準備在1年內（含1年）變現的各種債權性質的投資的可收回金額。本項目應當根據“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中長期債權投資減值準備余額，再減去本表“一年內到期的長期債權投資”項目金額后的金額填列。

（11）“固定資產”項目，反映民間非營利組織的各項固定資產的賬面價值。本項目應當根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。

（12）“在建工程”項目，反映民間非營利組織期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、已耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填列。

（13）“文物文化資產”項目，反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。本項目應當根據“文物文化資產”科目的期末借方余額填列。

（14）“固定資產清理”項目，反映民間非營利組織因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應當根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如果“固定資產清理”科目期末為貸方余額，則以“－”號填列。

（15）“無形資產”項目，反映民間非營利組織擁有的為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應當根據“無形資產”科目的期末余額填列。

（16）“受托代理資產”項目，反映民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。本項目應當根據“受托代理資產”科目的期末余額填列。如果民間非營利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應當加上“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。

（17）“短期借款”項目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的、尚未償還的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末余額填列。

（18）“應付款項”項目，反映民間非營利組織期末應付票據、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。本項目應當根據“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”科目的期末余額合計填列。

（19）“應付工資”項目，反映民間非營利組織應付未付的員工工資。本項目應當根據“應付工資”科目的期末貸方余額填列；如果“應付工資”科目期末為借方余額，以“－”號填列。

（20）“應交稅金”項目，反映民間非營利組織應交未交的各種稅費。本項目應當根據“應交稅金”科目的期末貸方余額填列；如果“應交稅金”科目期末為借方余額，則以“－”號填列。

（21）“預收賬款”項目，反映民間非營利組織向服務和商品購買單位等預收的各種款項。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末余額填列。

（22）“預提費用”項目，反映民間非營利組織預先提取的已經發生但尚未實際支付的各項費用。本項目應當根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。

（23）“預計負債”項目，反映民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。本項目應當根據“預計負債”科目的期末貸方金額填列。

（24）“一年內到期的長期負債”項目，反映民間非營利組織承擔的將于1年內（含1年）償還的長期負債。本項目應當根據有關長期負債科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的金額分析填列。

（25）“其他流動負債”項目，反映民間非營利組織除以上流動負債之外的其他流動負債。本項目應當根據有關科目的期末余額填列。如果其他流動負債金額較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（26）“長期借款”項目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款本息。本項目應當根據“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列。

（27）“長期應付款”項目，反映民間非營利組織承擔的各種長期應付款，如融資租入固定資產發生的應付租賃款。本項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期應付款余額后的金額填列。

（28）“其他長期負債”項目，反映民間非營利組織除以上長期負債項目之外的其他長期負債。本項目應當根據有關科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的其他長期負債余額后的金額分析填列。如果其他長期負債金額較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（29）“受托代理負債”項目，反映民間非營利組織因從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。本項目應當根據“受托代理負債”科目的期末余額填列。

（30）“非限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織擁有的非限定性凈資產期末余額。本項目應當根據“非限定性凈資產”科目的期末余額填列。

（31）“限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產期末余額。本項目應當根據“限定性凈資產”科目的期末余額填列。

二、業務活動表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內開展業務活動的實際情況。

2.本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數；在編制季度、半年度等中期財務會計報告時，應當將本欄改為“本季度數”、“本半年度數”等本中期數欄，反映各項目本中期的實際發生數。在提供上年度比較報表時，應當增設可比期間欄目，反映可比期間各項目的實際發生數。如果本年度業務活動表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年度業務活動表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表上年度可比期間欄目內。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。

本表“非限定性”欄反映本期非限定性收入的實際發生數、本期費用的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額；本表“限定性”欄反映本期限定性收入的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額（以“－”號填列）。在提供上年度比較報表項目金額時，限定性和非限定性欄目的金額可以合并填

第二篇：民間非營利組織會計制度

民間非營利組織會計制度——會計科目和會計報表

財會[2004]7號

第一部分 總說明

一、本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

二、民間非營利組織應當按照本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。

明細科目的設置，除本制度已有規定者外，在不違反統一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據需要自行確定。

三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據本組織的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本組織的會計科目名稱。

四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。

五、民間非營利組織應當根據本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。民間非營利組織不得違反規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。

六、民間非營利組織的和中期財務會計報告，至少應當反映兩個或兩個相關會計期間的比較數據。

第二部分 會計科目名稱和編號

順序號 編 號 名 稱

一、資產類

1001 現金

1002 銀行存款

1009 其他貨幣資金

1101 短期投資

1102 短期投資跌價準備

1111 應收票據

1121 應收賬款

1122 其他應收款 1131 壞賬準備

1141 預付賬款

1201 存貨

1202 存貨跌價準備

1301 待攤費用

1401 長期股權投資

1402 長期債權投資

1421 長期投資減值準備

1501 固定資產

1502 累計折舊

1505 在建工程

1506 文物文化資產

1509 固定資產清理

1601 無形資產

1701 受托代理資產

二、負債類

2101 短期借款

2201 應付票據

2202 應付賬款

2203 預收賬款

2204 應付工資

2206 應交稅金

2209 其他應付款

2301 預提費用

2401 預計負債

2501 長期借款

2502 長期應付款

2601 受托代理負債

三、凈資產類

3101 非限定性凈資產

3102 限定性凈資產

四、收入費用類

4101 捐贈收入

4201 會費收入

4301 提供服務收入

4401 政府補助收入

4501 商品銷售收入

4601 投資收益

4901 其他收入

5101 業務活動成本

5201 管理費用

5301 籌資費用

5401 其他費用

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類

1001現金

一、本科目核算民間非營利組織的庫存現金。

二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、現金收支的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

五、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“現金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現金”科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現金”科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構的存款。

民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款收支的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行和其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”、“應收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關科目。

（二）提取和支出存款時，借記“現金”、“應付賬款”、“業務活動成本”、“管理費用”等有關科目，貸記本科目。

（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產專門借款有關的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“在建工程”科目。

四、民間非營利組織發生外幣業務時的賬務處理：

（一）以外幣購入商品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“存貨”等科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣銷售商品、提供服務或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。

（三）借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。

（四）發生外幣兌換業務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。

五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據分別如下：

（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。

（二）采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。

（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根聯）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（四）采用商業匯票方式，應當分別商業承兌匯票和銀行承兌匯票方式：

1.采用商業承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。

2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。

收款單位將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應按規定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。

（五）采用銀行本票方式。收款單位按規定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。

（六）采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。

（七）采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規定處理，拒付部分不作賬務處理。

（八）以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。

（九）收到的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。

六、民間非營利組織應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

七、民間非營利組織應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構的款項。

1009其他貨幣資金

一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構）等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。民間非營利組織應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。

八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。

九、民間非營利組織應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。

本科目應當按照短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。

二、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量，具體如下：

1.以現金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利或債券利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）收到被投資單位發放的利息或現金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在輔助賬簿中登記所增加的股份。

（三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

三、期末，民間非營利組織應當對短期投資是否發生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。

1102短期投資跌價準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年終了，對短期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提短期投資跌價準備。

如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。

三、短期投資跌價準備的主要賬務處理如下：

（一）如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用——短期投資跌價損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——短期投資跌價損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應當同時結轉已計提的跌價準備。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準備。

1111應收票據

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業匯票，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”等科目。

（二）收到應收票據以抵償應收賬款時，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。

（三）持未到期的應收票據向銀行貼現，應當根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的民間非營利組織收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（四）將持有的應收票據背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（五）應收票據到期時，應當分別情況處理：

1.收回應收票據，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

（六）如果有確鑿證據表明所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應收票據賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

（七）如果應收票據為帶息票據，應當在持有期間的期末、貼現、背書轉讓或票據到期時，按照帶息應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。

到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。

三、民間非營利組織應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

1121應收賬款

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等主要業務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的、但尚未實際收到的款項。

二、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。

（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）如果應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按照票面價值，借記“應收票據”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年終了，對應收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收賬款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的應收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應收賬款。

1122其他應收款

一、本科目核算民間非營利組織除應收票據、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收股利、應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。

二、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）對外進行短期或長期股權投資應收取的現金股利：

1.購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按照應當領取的現金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.對外長期股權投資應分得的現金股利或利潤，應當于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。

3.實際收到的現金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）：

1.購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照應當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權投資持有期間，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按照應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

3.實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）發生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應收款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應按其他應收款的項目進行分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。

1131壞賬準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。當期應補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算：

當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額－本科目期初貸方余額

三、壞賬準備的主要賬務處理：

（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目。

（二）對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

如果已確認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準備。

1141預付賬款

一、本科目核算民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。

二、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購貨物時，按照應確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（三）如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預付賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定計提壞賬準備。

四、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預付的款項。

1201存貨

一、本科目核算民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。

本科目應當按照存貨的種類和存在形式設置明細賬進行明細核算。

二、存貨的主要賬務處理如下：

（一）存貨在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：

1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據需要在本科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。

2.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目。民間非營利組織可以根據實際情況，在本科目下設置“生產成本”等明細科目，歸集相關成本。

3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發出存貨的實際成本，具體如下：

1.業務活動過程中領用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。

四、期末，民間非營利組織應當對存貨是否發生了減值進行檢查。如果存貨的可變現凈值低于其賬面價值，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。如果存貨的可變現凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內轉回可變現凈值高于賬面價值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。

1202存貨跌價準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年終了，對存貨是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提存貨跌價準備。

如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。

三、存貨跌價準備的主要賬務處理如下：

（一）如果存貨的期末可變現凈值低于賬面價值，按照可變現凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用——存貨跌價損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現凈值高于賬面價值，按照可變現凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。

1301待攤費用

一、本科目核算民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。

二、民間非營利組織的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經不能使民間非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。

三、待攤費用的主要賬務處理如下：

（一）發生待攤費用，如預付保險費、預付租金時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。

1401長期股權投資

一、本科目核算民間非營利組織持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。

二、長期股權投資應當區別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理如下：

（一）長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：

1.以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的長期股權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算：

1.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。

（1）被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。

（2）實際收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

2.采用權益法核算時，長期股權投資的賬面價值應當根據被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額進行調整。

（1）期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。

（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。在實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

3.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數量登記。

（三）處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發放的現金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（四）改變投資目的，將短期股權投資劃轉為長期股權投資，應當按短期股權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期股權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期股權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。

四、期末，民間非營利組織應當對長期股權投資是否發生了減值進行檢查。如果長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。

五、本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權投資的價值。

1402長期債權投資

一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。

二、民間非營利組織可以根據具體情況設置明細科目，進行明細核算，如：

（一）債券投資，下設明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應收利息等；

（二）可轉換公司債券；

（三）其他債權投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。

三、長期債權投資的主要賬務處理如下：

（一）長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：

1.以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的長期債權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。可轉換公司債券轉換為股份時，按照所轉換債券投資的賬面價值減去收到的現金后的余額，借記“長期股權投資”科目，按照收到的現金等，借記“現金”、“銀行存款”科目，按照所轉換債券投資的賬面價值，貸記本科目。

（四）處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債權投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目或“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（五）改變投資目的，將短期債權投資劃轉為長期債權投資，應當按短期債權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期債權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期債權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。

四、期末，民間非營利組織應當對長期債權投資是否發生了減值進行檢查。如果長期債權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期債權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期債權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權投資價值。

1421長期投資減值準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準備。

二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年終了，對長期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提長期投資減值準備。

如果已計提減值準備的長期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。

三、長期投資減值準備的主要賬務處理如下：

（一）如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用——長期投資減值損失”科目，貸記本科目。

（二）如果以前期間已計提減值準備的長期投資價值在當期得以恢復，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應當同時結轉已計提的減值準備。

五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準備。

1501固定資產

一、本科目核算民間非營利組織固定資產的原價。固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的；

（二）預計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

二、民間非營利組織應當根據固定資產定義，結合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

民間非營利組織的固定資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“固定資產減值準備”科目進行核算。

三、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：

1.外購的固定資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

2.自行建造的固定資產，按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

3.融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產”明細科目，貸記“長期應付款”科目。

4.接受捐贈的固定資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）按月提取固定資產折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“存貨——生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入民間非營利組織的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回金額。其他后續支出，應當計入當期費用。

發生后續支出時，按照應當計入固定資產賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應當計入當期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）固定資產出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：

（一）如為固定資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為固定資產盤虧，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、民間非營利組織應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別設置明細賬，進行明細核算。

經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產的賬面原價。

1502累計折舊

一、本科目核算民間非營利組織固定資產的累計折舊。

二、民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。但是，用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。

（一）民間非營利組織應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值。

（二）民間非營利組織應當按照固定資產所包含經濟利益或服務潛力的預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。

（三）固定資產的價值、使用壽命、預計凈殘值等發生變更的，應當根據變更后的價值、預計尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方法計提折舊。

（四）民間非營利組織一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。

（五）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

三、累計折舊的主要賬務處理如下：

按月計提固定資產折舊時，按照應當計提的金額，借記“存貨——生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產折舊累計數。

1505在建工程

一、本科目核算民間非營利組織進行在建工程（包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程等）所發生的實際支出。

民間非營利組織可以根據需要，在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

二、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：

1.自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：

（1）領用材料物資時，按照所領用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（2）發生應負擔的職工工資時，按照實際應負擔的工資金額，借記本科目，貸記“應付工資”科目。

（3）工程應當分攤的水、電等其他費用，按照實際應分攤的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.出包工程，應當按照應支付的工程價款等確定其成本，具體如下：

（1）按照合同規定向承包商預付工程款、備料款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）與承包商辦理工程價款結算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

3.在建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內，按照專門借款的借款費用的實際發生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。

（二）出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。

（三）所購建的固定資產已達到預定可使用狀態時，按照在建工程的成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。

1506文物文化資產

一、本科目核算民間非營利組織文物文化資產的價值。文物文化資產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。

二、文物文化資產的主要賬務處理如下：

（一）文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：

1.外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。

2.接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

（二）出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：

（一）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為文物文化資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產的賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按文物文化資產類別等設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物文化資產的價值。

1509固定資產清理

一、本科目核算民間非營利組織因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉入清理的固定資產價值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、固定資產清理的主要賬務處理如下：

（一）所處置固定資產轉入清理時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

（二）清理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

（三）收回所處置固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（四）固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產清理后的凈損失，借記“其他費用”科目，貸記本科目。

三、本科目應當按照被清理的固定資產設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

1601無形資產

一、本科目核算民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

民間非營利組織的無形資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“無形資產減值準備”科目進行核算。

二、無形資產的主要賬務處理如下：

（一）無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。具體如下：

1.購入的無形資產，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈的無形資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

依法取得前，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，按照應提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

1.合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；

2.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；

3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

（三）出售或以其他方式處置無形資產，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

三、本科目應當按照無形資產類別設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值。

1701受托代理資產

一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。

民間非營利組織受托代理資產的確認和計量比照接受捐贈資產的確認和計量原則處理。

二、受托代理資產的主要賬務處理如下：

（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。

（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應當設置“受托代理資產登記簿”，并根據具體情況設置明細賬，進行明細核算。

四、民間非營利組織收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目進行核算。即在取得這些受托代理資產時，借記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉贈或者轉出受托代理資產時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉出的受托代理資產價值。

二、負債類

2101短期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

二、短期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）發生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。

（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應當按照債權人設置明細賬，并按照借款種類及期限等進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。

2201應付票據

一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應付票據的主要賬務處理如下：

（一）因購買材料、商品和接受服務等開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

（三）支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應付票據到期時，應當分別情況處理：

1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2.如無力支付票款，按照應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。

（五）如果為帶息應付票據，應當在期末或到期時計算應付利息，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。

到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。

三、民間非營利組織應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應付票據本息。

2202應付賬款

一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。

二、應付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

（四）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

三、本科目應當按照債權人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應付賬款。

2203預收賬款

一、本科目核算民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的各種款項。

二、預收賬款的主要賬務處理如下：

（一）向購貨單位預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應當按照購貨單位設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預收的款項。

2204應付工資

一、本科目核算民間非營利組織應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。

二、民間非營利組織應當按照相關規定，根據考勤記錄、工時記錄、工資標準等，編制“工資單”，計算各種工資，并應當將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”。

三、應付工資的主要賬務處理如下：

（一）支付工資時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金”等科目。

（二）期末，應當將本期應付工資進行分配，如：

1.行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

2.應當記入各項業務活動成本的人員工資，借記“業務活動成本”、“存貨——生產成本”科目，貸記本科目。

3.應當由在建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資匯總表”進行登記。

五、本科目期末一般應無余額，如果應付工資大于實發工資的，期末貸方余額反映尚未領取的工資余額。

2206應交稅金

一、本科目核算民間非營利組織按照有關國家稅法規定應當交納的各種稅費，如營業稅、增值稅、所得稅、房產稅、個人所得稅等。

二、民間非營利組織應當根據具體情況，設置明細科目，進行明細核算。

三、應交稅金的主要賬務處理如下：

如果發生了營業稅納稅義務時，按照應交納的營業稅，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

如果發生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。

如果發生了所得稅納稅義務時，按照應交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

如果發生了個人所得稅納稅義務時，按照規定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。

2209其他應付款

一、本科目核算民間非營利組織應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產的租金等。

二、其他應付款的主要賬務處理如下：

（一）發生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應當按照應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付款項。

2301預提費用

一、本科目核算民間非營利組織按照規定預先提取的已經發生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

二、預提費用的主要賬務處理如下：

（一）按照規定預提計入本期費用時，借記“籌資費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預提但尚未支付的各項費用。

2401預計負債

一、本科目核算民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟等確認的負債。

二、預計負債的主要賬務處理舉例如下：

（一）確認預計負債時，按照應確認的預計負債金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）實際償付負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）轉回預計負債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。

三、本科目應當按照預計負債項目設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預計尚未支付的債務。

2501長期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

二、長期借款應當按照實際發生額入賬。長期借款的借款費用應當在發生時計入當期費用。但是，為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用在規定的允許資本化的期間內，應當按照專門借款的借款費用的實際發生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

民間非營利組織應當按照規定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。

三、長期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）發生的借款費用，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內，按照專門借款的借款費用的實際發生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（三）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目應當按照貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期借款本息。

2502長期應付款

一、本科目核算民間非營利組織的各項長期應付款項，如融資租入固定資產的租賃費等。

二、長期應付款的主要賬務處理舉例如下：

（一）發生長期應付款時，借記有關科目，貸記本科目。

（二）支付長期應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應當按照長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應付款。

2601受托代理負債

一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。

受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。

二、受托代理負債的主要賬務處理如下：

（一）收到受托代理資產，按照應確認的入賬金額，借記“受托代理資產”科目，貸記本科目。

（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產”科目。

三、本科目應當按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應轉交的組織或個人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債。

三、凈資產類

3101非限定性凈資產

一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產，即民間非營利組織凈資產中除限定性凈資產之外的其他凈資產。

二、民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發生額、當期費用的實際發生額和當期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額轉入非限定性凈資產。

三、非限定性凈資產的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記本科目。

（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產。

3102限定性凈資產

一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產。如果資產或者資產的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。

本制度所稱的時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資產；本制度所稱的用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產。

二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發生額轉為限定性凈資產。

三、限定性凈資產的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。

（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

如果資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在特定時期之內或特定日期之后將限定性凈資產或者相關資產用于特定用途，該限定性凈資產應當在相應期間之內或相應日期之后按照實際使用的相關資產金額或者實際發生的相關費用金額轉為非限定性凈資產。

（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產。

四、收入費用類

4101捐贈收入

一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

民間非營利組織因受托代理業務而從委托方收到的受托代理資產，不在本科目核算。

二、民間非營利組織的捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規定的收入確認條件時確認捐贈收入。

四、捐贈收入的主要賬務處理如下：

（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。

（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4201會費收入

一、本科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。

一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認會費收入。

三、會費收入的主要賬務處理如下：

（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性會費收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4301提供服務收入

一、本科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學雜費收入、醫療費收入、培訓收入等。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認提供服務收入。

三、提供服務收入的主要賬務處理如下：

（一）提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記本科目，按照預收的價款，貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認提供服務收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性提供服務收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4401政府補助收入

一、本科目核算民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。

二、民間非營利組織的政府補助收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認政府補助收入。

四、政府補助收入的主要賬務處理如下：

（一）接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。

（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4501商品銷售收入

一、本科目核算民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認商品銷售收入。

三、商品銷售收入的主要賬務處理如下：

（一）銷售商品取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的商品銷售收入金額，貸記本科目“非限定性收入”明細科目（如果存在限定性商品銷售收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目），按照預收的價款，貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認商品銷售收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性商品銷售收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：

1.未確認收入的已發出商品的退回，不需要進行會計處理。

2.已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應當沖減的商品銷售收入，借記本科目，按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業務活動成本”科目。

如果該項銷售發生現金折扣，應當在退回當月一并處理。

3.報告期間資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告期間或以前期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告期間會計報表的相關項目：按照應沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產”科目（如果所調整收入屬于限定性收入，應當借記“限定性凈資產”科目），按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

如果該項銷售已發生現金折扣，應當一并處理。

（三）現金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發生的理財費用。現金折扣在實際發生時直接計入當期籌資費用：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應給予的現金折扣，借記“籌資費用”科目，按照應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。

購買方實際獲得的現金折扣，沖減取得當期的籌資費用：按照應付的賬款，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目，按照實際獲得的現金折扣，貸記“籌資費用”科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

（四）銷售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應當在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

（五）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照商品的種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

4601投資收益

一、本科目核算民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。

一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、投資收益的主要賬務處理如下：

（一）短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（二）長期股權投資。

1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

2.采用權益法核算的，在期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目，如被投資單位發生凈虧損，借記本科目，貸記“長期股權投資”科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。

3.處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）長期債權投資。

1.長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，貸記本科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“長期債權投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目。

2.處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目或“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（四）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。

三、期末結轉后，本科目應無余額。

4901其他收入

一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。

一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

二、其他收入的主要賬務處理舉例如下：

（一）現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限報經批準后，借記“現金”、“存貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

（二）對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。

（三）對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記本科目。

（四）確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記本科目。

（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他收入”科目。

（六）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。

三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算。

四、期末結轉后，本科目應無余額。

5101業務活動成本

一、本科目核算民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。

二、如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。

三、民間非營利組織發生的業務活動成本，應當按照其發生額計入當期費用。

四、業務活動成本的主要賬務處理如下：

（一）發生的業務活動成本，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

5201管理費用

一、本科目核算民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。

二、民間非營利組織發生的管理費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、管理費用的主要賬務處理如下：

（一）現金、存貨、固定資產等盤虧，根據管理權限報經批準后，按照相關資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關資產的賬面余額，貸記相關資產科目。

（二）對于因提取資產減值準備而確認的資產減值損失，借記本科目，貸記相關資產減值準備科目。沖減或轉回資產減值準備，借記相關資產減值準備科目，貸記本科目。

（三）提取行政管理用固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）無形資產攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產”科目。

（五）發生的應歸屬于管理費用的應付工資、應交稅金等，借記本科目，貸記“應付工資”、“應交稅金”等科目。

（六）對于因確認預計負債而確認的損失，借記本科目，貸記“預計負債”科目。

（七）發生的其他管理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

（八）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

四、本科目應當按照管理費用種類設置明細賬，進行明細核算。

民間非營利組織可以根據具體情況編制管理費用明細表，以滿足內部管理等有關方面的信息需要。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

5301籌資費用

一、本科目核算民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。

民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用。

二、民間非營利組織發生的籌資費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、籌資費用的主要賬務處理如下：

（一）發生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照籌資費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

5401其他費用

一、本科目核算民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

二、民間非營利組織發生的其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。

三、其他費用的主要賬務處理如下：

（一）發生的固定資產處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。

（二）發生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記本科目。

（三）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。

四、本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、期末結轉后，本科目應無余額。

第四部分 會計報表格式

編 號

會計報表名稱

編制期

會民非01表 資產負債表 中期報告、報告

會民非02表 業務活動表 中期報告、報告

會民非03表 現金流量表 報告

第五部分 會計報表編制說明

一、資產負債表編制說明

1.本表反映民間非營利組織某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況。

2.本表“年初數”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末數”欄內數字填列。如果本資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。

3.本表“期末數”各項目的內容和填列方法：

（1）“貨幣資金”項目，反映民間非營利組織期末庫存現金、存放銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數。本項目應當根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。如果民間非營利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應當扣減“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。

（2）“短期投資”項目，反映民間非營利組織持有的各種能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投資等。本項目應當根據“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。

（3）“應收款項”項目，反映民間非營利組織期末應收票據、應收賬款和其他應收款等應收未收款項。本項目應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”科目的期末余額合計，減去“壞賬準備”科目的期末余額后的金額填列。

（4）“預付賬款”項目，反映民間非營利組織預付給商品或者服務供應單位等的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。

（5）“存貨”項目，反映民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額，減去“存貨跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。

（6）“待攤費用”項目，反映民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。本項目應當根據“待攤費用”科目的期末余額填列。

（7）“一年內到期的長期債權投資”項目，反映民間非營利組織將在1年內（含1年）到期的長期債權投資。本項目應當根據“長期債權投資”科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的長期債權投資余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中1年內（含1年）到期的長期債權投資減值準備余額后的金額填列。

（8）“其他流動資產”項目，反映民間非營利組織除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應當根據有關科目的期末余額分析填列。如果其他流動資產價值較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（9）“長期股權投資”項目，反映民間非營利組織不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應當根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中長期股權投資減值準備余額后的金額填列。

（10）“長期債權投資”項目，反映民間非營利組織不準備在1年內（含1年）變現的各種債權性質的投資的可收回金額。本項目應當根據“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中長期債權投資減值準備余額，再減去本表“一年內到期的長期債權投資”項目金額后的金額填列。

（11）“固定資產”項目，反映民間非營利組織的各項固定資產的賬面價值。本項目應當根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。

（12）“在建工程”項目，反映民間非營利組織期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、已耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填列。

（13）“文物文化資產”項目，反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。本項目應當根據“文物文化資產”科目的期末借方余額填列。

（14）“固定資產清理”項目，反映民間非營利組織因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應當根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如果“固定資產清理”科目期末為貸方余額，則以“－”號填列。

（15）“無形資產”項目，反映民間非營利組織擁有的為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應當根據“無形資產”科目的期末余額填列。

（16）“受托代理資產”項目，反映民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。本項目應當根據“受托代理資產”科目的期末余額填列。如果民間非營利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應當加上“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。

（17）“短期借款”項目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的、尚未償還的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末余額填列。

（18）“應付款項”項目，反映民間非營利組織期末應付票據、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。本項目應當根據“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”科目的期末余額合計填列。

（19）“應付工資”項目，反映民間非營利組織應付未付的員工工資。本項目應當根據“應付工資”科目的期末貸方余額填列；如果“應付工資”科目期末為借方余額，以“－”號填列。

（20）“應交稅金”項目，反映民間非營利組織應交未交的各種稅費。本項目應當根據“應交稅金”科目的期末貸方余額填列；如果“應交稅金”科目期末為借方余額，則以“－”號填列。

（21）“預收賬款”項目，反映民間非營利組織向服務和商品購買單位等預收的各種款項。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末余額填列。

（22）“預提費用”項目，反映民間非營利組織預先提取的已經發生但尚未實際支付的各項費用。本項目應當根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。

（23）“預計負債”項目，反映民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。本項目應當根據“預計負債”科目的期末貸方金額填列。

（24）“一年內到期的長期負債”項目，反映民間非營利組織承擔的將于1年內（含1年）償還的長期負債。本項目應當根據有關長期負債科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的金額分析填列。

（25）“其他流動負債”項目，反映民間非營利組織除以上流動負債之外的其他流動負債。本項目應當根據有關科目的期末余額填列。如果其他流動負債金額較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（26）“長期借款”項目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款本息。本項目應當根據“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列。

（27）“長期應付款”項目，反映民間非營利組織承擔的各種長期應付款，如融資租入固定資產發生的應付租賃款。本項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期應付款余額后的金額填列。

（28）“其他長期負債”項目，反映民間非營利組織除以上長期負債項目之外的其他長期負債。本項目應當根據有關科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的其他長期負債余額后的金額分析填列。如果其他長期負債金額較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（29）“受托代理負債”項目，反映民間非營利組織因從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。本項目應當根據“受托代理負債”科目的期末余額填列。

（30）“非限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織擁有的非限定性凈資產期末余額。本項目應當根據“非限定性凈資產”科目的期末余額填列。

（31）“限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產期末余額。本項目應當根據“限定性凈資產”科目的期末余額填列。

二、業務活動表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內開展業務活動的實際情況。

2.本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數；在編制季度、半等中期財務會計報告時，應當將本欄改為“本季度數”、“本半數”等本中期數欄，反映各項目本中期的實際發生數。在提供上比較報表時，應當增設可比期間欄目，反映可比期間各項目的實際發生數。如果本業務活動表規定的各個項目的名稱和內容同上不相一致，應對上業務活動表各項目的名稱和數字按照本的規定進行調整，填入本表上可比期間欄目內。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。

本表“非限定性”欄反映本期非限定性收入的實際發生數、本期費用的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額；本表“限定性”欄反映本期限定性收入的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額（以“－”號填列）。在提供上比較報表項目金額時，限定性和非限定性欄目的金額可以合并填列。

3.本表各項目的內容和填列方法：

（1）“捐贈收入”項目，反映民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入總額。本項目應當根據“捐贈收入”科目的發生額填列。

（2）“會費收入”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費總額。本項目應當根據“會費收入”科目的發生額填列。

（3）“提供服務收入”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入總額。本項目應當根據“提供服務收入”科目的發生額填列。

（4）“商品銷售收入”項目，反映民間非營利組織銷售商品等所形成的收入總額。本項目應當根據“商品銷售收入”科目的發生額填列。

（5）“政府補助收入”項目，反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入總額。本項目應當根據“政府補助收入”科目的發生額填列。

（6）“投資收益”項目，反映民間非營利組織以各種方式對外投資所取得的投資凈損益。本項目應當根據“投資收益”科目的貸方發生額填列；如果為借方發生額，則以“－”號填列。

（7）“其他收入”項目，反映民間非營利組織除上述收入項目之外所取得的其他收入總額。本項目應當根據“其他收入”科目的發生額填列。

上述各項收入項目應當區分“限定性”和“非限定性”分別填列。

（8）“業務活動成本”項目，反映民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。本項目應當根據“業務活動成本”科目的發生額填列。

民間非營利組織應當根據其所從事的項目、提供的服務或者開展的業務等具體情況，按照“業務活動成本”科目中各明細科目的發生額，在本表第12行至第21行之間填列業務活動成本的各組成部分。

（9）“管理費用”項目，反映民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用總額。本項目應當根據“管理費用”科目的發生額填列。

（10）“籌資費用”項目，反映民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的各項費用總額，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關手續費等。本項目應當根據“籌資費用”科目的發生額填列。

（11）“其他費用”項目，反映民間非營利組織除以上費用項目之外發生的其他費用總額。本項目應當根據有關科目的發生額填列。

（12）“限定性凈資產轉為非限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織當期從限定性凈資產轉入非限定性凈資產的金額。本項目應當根據“限定性凈資產”、“非限定性凈資產”科目的發生額分析填列。

（13）“凈資產變動額”項目，反映民間非營利組織當期凈資產變動的金額。本項目應當根據本表“收入合計”項目的金額，減去“費用合計”項目的金額，再加上“限定性凈資產轉為非限定性凈資產”項目的金額后填列。

三、現金流量表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息。

2.本表所指的現金，是指民間非營利組織的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現金等價物，是指民間非營利組織持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資（除特別指明外，以下所指的現金均包含現金等價物）。

民間非營利組織應當根據實際情況確定現金等價物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標準，如果改變劃分標準，應當視為會計政策變更。民間非營利組織確定現金等價物的原則及其變更，應當在會計報表附注中披露。

3.現金流量表應當按照業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。本表所指的現金流量，是指現金的流入和流出。

4.民間非營利組織應當采用直接法編制業務活動產生的現金流量。采用直接法編制業務活動現金流量時，有關現金流量的信息可以從會計記錄中直接獲得，也可以在業務活動表收入和費用數據基礎上，通過調整存貨和與業務活動有關的應收應付款項的變動、投資以及固定資產折舊、無形資產攤銷等項目后獲得。

5.本表各項目的內容和填列方法：

（1）“接受捐贈收到的現金”項目，反映民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“捐贈收入”等科目的記錄分析填列。

（2）“收取會費收到的現金”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取會費取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“會費收入”等科目的記錄分析填列。

（3）“提供服務收到的現金”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“提供服務收入”等科目的記錄分析填列。

（4）“銷售商品收到的現金”項目，反映民間非營利組織銷售商品取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“商品銷售收入”等科目的記錄分析填列。

（5）“政府補助收到的現金”項目，反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“政府補助收入”等科目的記錄分析填列。

（6）“收到的其他與業務活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織收到的除以上業務之外的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“其他收入”等科目的記錄分析填列。

（7）“提供捐贈或者資助支付的現金”項目，反映民間非營利組織向其他單位和個人提供捐贈或者資助支出的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“業務活動成本”等科目的記錄分析填列。

（8）“支付給員工以及為員工支付的現金”項目，反映民間非營利組織開展業務活動支付給員工以及為員工支付的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目的記錄分析填列。

民間非營利組織支付的在建工程人員的工資等，在本表“購建固定資產、無形資產所支付的現金”項目中反映。

（9）“購買商品、接受服務支付的現金”項目，反映民間非營利組織購買商品、接受服務而支付的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“業務活動成本”等科目的記錄分析填列。

（10）“支付的其他與業務活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述項目之外支付的其他與業務活動有關的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“管理費用”、“其他費用”等科目的記錄分析填列。

（11）“收回投資所收到的現金”項目，反映民間非營利組織出售、轉讓或者到期收回除現金等價物之外的短期投資、長期投資而收到的現金。不包括長期投資收回的股利、利息，以及收回的非現金資產。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目的記錄分析填列。

（12）“取得投資收益所收到的現金”項目，反映民間非營利組織因對外投資而取得的現金股利、利息，以及從被投資單位分回利潤收到的現金；不包括股票股利。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

（13）“處置固定資產和無形資產所收回的現金”項目，反映民間非營利組織處置固定資產和無形資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用之后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠款收入，也在本項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目的記錄分析填列。

（14）“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述各項之外收到的其他與投資活動有關的現金。其他現金流入如果金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。

（15）“購建固定資產和無形資產所支付的現金”項目，反映民間非營利組織購買和建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量中反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。

（16）“對外投資所支付的現金”項目，反映民間非營利組織進行對外投資所支付的現金，包括取得除現金等價物之外的短期投資、長期投資所支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目的記錄分析填列。

（17）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述各項之外，支付的其他與投資活動有關的現金。如果其他現金流出金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。

（18）“借款所收到的現金”項目，反映民間非營利組織舉借各種短期、長期借款所收到的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。

（19）“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述項目之外，收到的其他與籌資活動有關的現金。如果其他現金流入金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。

（20）“償還借款所支付的現金”項目，反映民間非營利組織以現金償還債務本金所支付的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“籌資費用”等科目的記錄分析填列。

（21）“償付利息所支付的現金”項目，反映民間非營利組織實際支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“長期借款”、“籌資費用”等科目的記錄分析填列。

（22）“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述項目之外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如融資租入固定資產所支付的租賃費。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“長期應付款”等有關科目的記錄分析填列。

（23）“匯率變動對現金的影響額”項目，反映民間非營利組織外幣現金流量及境外所屬分支機構的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（24）“現金及現金等價物凈增加額”項目，反映民間非營利組織本現金及現金等價物變動的金額。本項目應當根據本表“業務活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“匯率變動對現金的影響額”項目的金額合計填列。

第六部分 會計報表附注

民間非營利組織的會計報表附注至少應當披露以下內容：

（一）重要會計政策及其變更情況的說明；

（二）董事會（或者理事會或者類似權力機構）成員和員工的數量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；

（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

（四）資產提供者設置了時間或用途限制的相關資產情況的說明；

（五）受托代理業務情況的說明，包括受托代理資產的構成、計價基礎和依據、用途等；

（六）重大資產減值情況的說明；

（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產和其他資產的名稱、數量、來源和用途等情況的說明；

（八）對外承諾和或有事項情況的說明；

（九）接受勞務捐贈情況的說明；

（十）資產負債表日后非調整事項的說明；

（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第三篇：民間非營利組織會計制度01

民間非營利組織會計制度-0

1近年來，我國非營利組織迅速發展，截至 2007 年底，全國共有各類民間組織 38.1 萬個，其中社團 20.7 萬個，民辦非企業單位 17.2 萬個，基金會 1369個。①民間非營利組織以服務公眾為宗旨，不以營利為目的，在我國政治、經濟、文化、社會建設中發揮著不可或缺的積極作用，成為構建社會主義和諧社會的重要力量。為了促進我國民間非營利組織健康發展，規范民間非營利組織的會計行為，提高會計信息質量和透明度，財政部于 2004 年 8 月 18 日發布了《民間非營利組織會計制度》，要求適用該制度的民間非營利組織自2005 年 1 月 1 日起開始執行。該制度是我國第一部民間非營利組織的會計制度，填補了我國會計體系的一項空白，標志著我國非營利組織會計規范體系建設邁出了重要的一步。

作為民間非營利組織會計制度的重要組成部分，民間非營利組織財務報告是為了滿足信息使用者需求而編制的以財務信息為主要內容、以財務報表和報表信息披露為主要形式、全面系統地反映民間非營利組織財務受托責任的綜合報告，是民間非營利組織解除受托責任的有效憑證，也是信息使用者進行經濟和社會決策的依據。一份高質量、能夠充分地反映民間非營利組織的財務狀況和運營業績的財務報告，是民間非營利組織和公眾聯系的橋梁和紐帶；能夠幫助民間非營利組織解除其受托責任、贏得公眾信任；是提高組織公信力的一個重要手段，能夠吸引捐贈者和潛在捐贈者做出捐贈的決策。

第四篇：民間非營利組織會計制度及操作實務范文

民間非營利組織會計制度及操作實務

前言

1.《基金會管理條例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金會管理辦法》同時廢止。2.《社會團體登記管理條例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《條例》同時廢止。3.《民間非企業單位登記管理暫行條例》 1998.10.25起施行 4.《民辦教育促進法實施條例》2004.4.1起施行。

這一系列法規和規章，初步構建了一個指導和管理民間非營利組織的規范體系。

據民政局民間組織管理局統計，截至2003年底，在民政部門登記注冊的縣以上社會團體已經發展到14.2萬個，在民政部登記的基金會近1200家，民辦非企業單位達到12.4萬個。

但是，民間非營利組織的會計核算和財務會計報告一直沒有單獨制定規范，使得現有的民間非營利組織一直執行適用于國有事業單位的會計制度甚至是企業會計制度，既不統一，也不切實際情況。為了進一步完善我國民間非營利組織的規范體系，有效的適應民間非營利組織快速發展的客觀需要，財政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》。

《民間非營利組織會計制度》 財會【2004】7號

2005年1月1日起執行 共八章76條

《企業會計制度》2001.1.1起財會【2000】25號 《小企業會計制度》2005.1.1財會【2004】2號

《事業單位會計制度》1998.1.1財預字[1997]288號

原執行《事業單位會計制度》的民間非營利組織調賬的依據：

財政部關于《民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》 第一章

總 論

一、我國非營利組織的界定 P3第二條

本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征： P106

（一）該組織不以營利為宗旨和目的；

（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權。

二、民間非營利組織的法律規定 P105

1.社會團體

社會團體是指《社會團體登記管理條例》第2條規定中的“中國公民自愿組成的，為實現會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織”。2.民辦非企業單位 民辦非企業單位是指《民辦非企業單位登記管理暫行條例》第2條規定中的“企業事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織”。3.基金會

基金會是指《基金會管理條例》第2條規定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，按照本條例的規定成立的非營利性法人”。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂

寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據國務院宗教事務部門制定的《宗教活動場所登記辦法》登記的宗教活動場所。

三、《民間非營利組織會計制度》的特點

1.民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務對象、債權人、監管部門等會計信息使用者的決策需要

2.以權責發生制原則為會計核算基礎P4 3.設置了資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素P116-122(企業：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤)4.計量基礎包括歷史成本和公允價值

5.凈資產分為限定凈資產和非限定凈資產兩類進行核算和列報

6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認標準 7.嚴格區分業務活動成本和期間費用（管理費用、籌資費用、其他費用）

8.財務會計報告的內容根據民間非營利組織的業務特點及其會計信息使用者的需要設計財務會計報告至少應當包括“資產負債表”、“業務活動表”、“現金流量表”三張基本報表及款及報表附注等內容。

四、會計記賬方法

P5第9條

會計記賬應當采用借貸記賬法。

五、會計核算的前提：P3第3-6條 1.會計主體 2.持續經營 3.會計分期 4.貨幣計量

六、會計核算的原則：P4第8條/P111-115 客觀性原則

有用性原則（相關性原則）實質重于形式原則 一貫性原則 可比性原則 及時性原則 清晰性原則

配比原則

實際成本原則（歷史成本為主原則）謹慎性原則

劃分收益性支出與資本性支出的原則 重要性原則

七、會計要素和會計科目P116 1.會計要素：

資產、負債、凈資產、收入、費用

2.會計科目

八、會計核算程序和方法P122 1.會計核算程序：

會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告

2.會計核算方法：

設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表

第二章

資

產

P6-18第14-48條共35條、P126

第一節

資產概述

一、資產的概念：第14條

資產，是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。

二、資產的內容：第14條P6 資產應當按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產等。

1.流動資產：第19條

流動資產是指預期可在1年內（含1年）變現或者耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、預付賬款、存貨、待攤費用等。

2.長期投資：第26條P11 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權投資和長期債權投資等。

3.固定資產：第31條P13 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的；

（二）預計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。4.無形資產：第44條17 無形資產是指民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的、非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

5.受托代理資產：第48條P18 受托代理資產，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規定將資產轉交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用,無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。

三、資產核算的要求：

（一）資產入賬價值的確定： 1.歷史成本確定：第16條 2.公允價值的確定：第17條

（二）資產減值準備的計提：第15條

民間非營利組織應當定期或者至少于半年終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減值進行檢查，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。

（三）非貨幣性交易的處理：第18條

第二節

資產類會計科目的應用

一、1001 現金

（一）“現金”科目核算范圍：P32

（二）賬務處理：

1.現金收支的賬務處理：

例1 :2004年5月25日某民間非營利組織發生如下現金收支業務：（1）從開戶銀行提取現金18000元以備發放工資。（2）收到出租固定資產租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預借2500元。

（4）李強報銷2600元，以現金補足差額600元。（5）以現金支付職工工資18000元。

根據上述現金業務，賬務處理如下：

（1）

借：現金

18000 貸：銀行存款

18000

（2）

借：現金

900

貸：其他收入

900

（3）

借：其他應收款—王紅

2500

貸：現金

2500

（4）

借：管理費用

2600

貸：其他應收款—李強

2000

現金

600

（5）

借：應付工資

18000

貸：現金

18000 2.現金清查賬務處理：

例2：某民間非營利組織在現金清查時，發現現金溢余150元，經查100元為多收T公司的款項，另外50元的原因無法查清，經批準轉做其他收入。據上述業務，賬務處理如下：

（1）

借：現金

150

貸：其他應付款—T公司

其他收入

二、1002 銀行存款

（一）核算范圍：P33

（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據：P34

（三）編制“銀行存款余額調節表”P36

（四）賬務處理：

1.銀行存款收支賬務處理：

例3

某民間非營利組織為小規模納稅人，2004年3月發生如下銀行存款的收付業務：（1）借入半年期借款100000元，存入銀行

（2）購進商品一批，價款20000元，全部以銀行存款支付

（3）持有三個月的商業匯票到期，收回票款15000元，存入銀行 分錄：（1）

借：銀行存款

100000

貸：短期借款

100000

（2）

借：存貨—庫存商品

20000

貸：銀行存款

20000

（3）

借：銀行存款

15000

貸：應收票據

15000

三、1009 其他貨幣資金

一、核算范圍：P37

二、明細科目設置：P38

三、賬務處理：（略）

四、1101 短期投資

一、核算范圍：P38

二、賬務處理： P39/P148

1.短期投資取得的賬務處理:

(1)現金購入：

例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場上購入B公司發行在外的股票10000股作為短期投資，每股支付價款6元（每股含現金股利0.1元），另支付相關費用900元。

據上述業務，賬務處理如下：

借：短期投資—B公司股票

59900

其他應收款—應收股利

1000

貸：銀行存款

60900

(2)接受捐贈： 例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈，該批股票面值250000元，按照規定確認的投資成本為280000元。據上述業務賬務處理如下：

借：短期投資

280000

貸：捐贈收入

280000

(3)非貨幣性交易換入

例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000元，已提折舊20000元。假設未發生其他稅費。據上述業務，賬務處理如下：

借：固定資產清理

80000

累計折舊

20000

貸：固定資產

100000

借：短期投資

80000

貸：固定資產清理

80000

2.利息或現金股利的賬務處理： 3.處置的賬務處理： 4.期末計價： 例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場購入Z公司同年1月1日發行的3年期債券一批，準備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價為51000元，另付手續費的相關費用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價款52500元。

據上述業務，賬務處理如下：

（1）購入債券（含10個月利息50000*6%/12*10）借：短期投資—Z公司債券

48700

其他應收款-應收利息

2500

貸：銀行存款

51200

（2）收到利息

借：銀行存款

3000

貸：短期投資—Z公司債券

500

其他應收款-應收利息

2500

（3）出售債券

借：銀行存款

52500

貸：短期投資—Z公司債券

48200

投資收益

4300

五、1102 短期投資跌價準備

一、核算范圍：P40

二、計算:

當期應提取的短期投資跌價準備=當期總市價低于總成本的金額-本科目的貸方余額

三、賬務處理分錄：

借/貸：管理費用-短期投資跌價損失

貸/借：短期投資跌價準備

六、1111 應收票據

一、核算范圍：P40

二、賬務處理： 1.取得：

借：應收票據

貸：商品銷售收入-非限定性收入（一般納稅人）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

例9

某民間非營利組織為小規模納稅人銷售商品一批，收到票面額50000元，期限90天，簽發日期為2009年6月17日的商業匯票一張。當年7月5日該組織公司持票向銀行貼現，貼現率為10%。

據上述業務，賬務處理如下： 取得商業票據時

借：應收票據

50000

貸：商品銷售收入—非限定性收入

48543.69

應交增值稅—未交增值稅

1456.31 2.貼現

借:銀行存款

籌資費用（不帶息）

貸：應收票據

籌資費用（帶息、可能）3.到期

借：銀行存款/應收賬款（退票）

貸：應收票據

籌資費用（帶息）

貼現時

假定該商業匯票為不帶息票據：

票據到期日為9月15日，貼現天數=72天（7月5日至9月15日實際天數-1），票據到期值為50000元。貼現息和貼現所得計算結果如下： 貼現息=(50000*10%)/360*72=1000(元)

貼現所得=50000-1000=49000（元）根據計算結果，賬務處理如下：

借：銀行存款

49000

籌資費用

1000

貸： 應收票據

50000

七、1121 應收賬款

一、核算范圍：P42

二、賬務處理：

1.發生的應收賬款業務： 例10：

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運雜費300元，已辦理托收手續。

據上述業務，賬務處理如下：

借：應收賬款—RB公司

35400

貸： 商品銷售收入—非限定性收入

30000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）5100

銀行存款

300

民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應收RB公司款項時，賬務處理如下： 借：銀行存款

35400

貸：應收賬款—RB公司

35400

例11

某民間非營利組織與KA公司簽訂一項培訓合同，金額20000元，為KA公司提供培訓服務。培訓已結束，款項尚未收到。據上述業務，賬務處理如下： 按合同規定確認收入

借：應收賬款—KA公司

20000

貸：提供服務收入

20000

2.壞賬準備的計提：P42/P137

八、1122 其他應收款

一、核算范圍：P43

二、賬務處理：

1.發生其他應收款的賬務處理： 例12

某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應由其個人負擔的住院醫藥費1200元，準備從其工資中扣回。據上述業務，賬務處理如下：

（1）墊支醫藥費

借：其他應收款—楊帆

1200

貸： 銀行存款

1200

（2）扣款時

借：應付工資

1200

貸： 其他應收款—楊帆

1200

2.壞賬準備的計提：P44/P139

九、1131 壞賬準備

一、核算范圍：P44/P139

二、計算公式：

當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

三、賬務處理：

例13（測試題）

某民間非營利組織2006年首次計提的壞賬準備，年末應收賬款的余額為500000元，提取壞賬準備比例為5‰,2006年發生壞賬損失7000元，年末應收賬款為800000元。據上述業務，賬務處理如下： 2005年提取壞賬準備

借：管理費用

2500

貸：壞賬準備

2500

2006年沖銷壞賬

借：壞賬準備

7000

貸： 應收賬款

7000

2006年末，計算當期應提取的壞賬準備

當期應提取壞賬準備=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)

借：管理費用

8500

貸：壞賬準備

8500

十、1141 預付賬款

一、核算范圍：P45

二、賬務處理：

1.一般不計提壞賬準備。

2.如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預付賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記“預付賬款”。

十一、1201

存貨

一、核算范圍：P46

二、明細科目的設置：“材料”，“庫存商品”等

三、賬務處理：

1.入賬價值的確定：購入、加工、接受捐贈

2.存貨發出的計價：先進先出法、加權平均法、個別計價法等 3.定期盤點制度:每年至少盤點一次 4.期末計價：

例14

某民間非營利組織為小規模納稅人。從HP公司購進材料一批，貨款15000元（含增值稅），對方代墊 400元。收到結算憑證，材料驗收入庫，尚未付款。據上述業務，賬務處理如下：

借：存貨—材料

15000

貸：應付賬款—HP公司

15000

例15

某民間非營利組織接受捐贈的藥品一批，確定的成本10000元。據上述業務，賬務處理如下：

借：存貨—庫存商品

10000

貸：捐贈收入

10000

例16

某民間非營利組織發出商品一批，采用加權平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業務活動過程中領用1000元、對外捐贈25000元。據上述業務，賬務處理如下：

借：管理費用

1000

業務活動成本

25000

貸：存貨—庫存商品

26000

十二、1202

存貨跌價準備

一、核算范圍：P47

二、賬務處理：

1.定期或至少每年終了進行減值檢查。2.分錄：計提時

借：管理費用—存貨跌價損失

貸：存貨跌價準備 沖回時，做相反的分錄

十三、1301

待攤費用

一、核算范圍：P48

二、攤銷：1年內平均攤銷

三、賬務處理：（略）

十七、1501

固定資產

一、核算范圍及定義：P54/P153

二、賬務處理： 1.入賬價值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。3.借款費用的處理。

4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法）P162

5.清理

(1)購入不需安裝的設備 例20

某民間非營利組織（小規模納稅人）購入一臺不需要按裝的設備，發票價格25000元，稅額4250元，發生的運費1250元，款項以銀行存款支付。據上述業務，賬務處理如下：

借：固定資產

30500

貸：銀行存款

30500

(2)購入需安裝的設備：

例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機器一臺，用銀行存款支付10000元，包裝運雜費500元，安裝費1200元。該項固定資產安裝完工后交付使用。據上述業務，賬務處理如下： 支付買價、包裝運雜費

借：在建工程

10500

貸：銀行存款

10500

支付安裝費

借：在建工程

1200

貸：銀行存款

1200

安裝完畢交付使用

借：固定資產

11700

貸：在建工程

11700

(3)接受捐贈的固定資產 例22

某民間非營利組織收到KT公司捐贈的辦公用房屋一間，確認的價值180000元。據上述業務，賬務處理如下：

借：固定資產—房屋

180000

貸：捐贈收入

180000

十八、1502

累計折舊

一、核算范圍：P56

二、折舊計提：

1.文物文化資產不計提折舊。

2.折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法 3.當月增加，當月不提；當月減少，當月照提。

提足后不再計提，提前報廢，不再補提。

三、賬務處理： 例23

某民間非營利組織管理用固定資產原值為100000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值率為4%，該項固定資產的年折舊率、月折舊率和月折舊額計算如下： 年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折舊率=9.6%/12=0.8%

月折舊額=100000*0.8%=800（元）賬務處理如下：

借：管理費用

800

貸：累計折舊

800

十九、1505

在建工程

一、核算范圍：P57

二、賬務處理：（略）

二十、1506

文物文化資產

一、核算范圍:P58

二、賬務處理： 1.取得時： 例24

某民間非營利組織接受贈品書畫作品五件，確定的成本為100000元。據上述業務，賬務處理如：

借：文物文化資產

100000

貸：捐贈收入

100000

2.出售時： 例25

某民間非營利組織出售藝術品一件，該藝術品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項存入銀行。

借：固定資產清理

30000

貸：文物文化資產

30000

借：銀行存款

50000

貸：固定資產清理

50000

借：固定資產清理

20000

貸：其他收入—處理固定資產凈收益

20000

二十一、1509

固定資產清理

一、核算范圍：P59

二、賬務處理： 例26

某民間非營利組織一項固定資產提前報廢，固定資產原值54000元，預計凈殘值率為5%，規定折舊年限為10年，已經使用7年零6個月，以銀行存款支付清理費用300元，殘料價值800元入庫，應收賠款2000元。據上述業務，賬務處理如下：（1）計算固定資產已提折舊額

累計折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）結轉固定資產凈值

借：固定資產清理

15525

累計折舊

38475

貸：固定資產

54000

（3）支付清理費 借：固定資產清理

300

貸：銀行存款

300

（4）收回殘料入庫

借：存貨—材料

800

貸：固定資產清理

800

（5）應收賠款

借：其他應收款—應收賠款

2000

貸：固定資產清理

2000

（6）結轉固定資產清理損益

借：其他費用

13025

貸：固定資產清理

13025

二十二、1601

無形資產

一、核算范圍：P60

二、賬務處理：

1.入賬價值的確定:購入、接受捐贈、自行開發 2.攤銷 3.出售 4.減值

例27

某民間非營利組織自行開發研制某項專門技術，并取得國家專利，申請專利是發生注冊費、聘請律師費等費用15000元。研究期間發生的相關支出有：實驗檢驗費8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計25000元。據上述業務，賬務處理如下：

（1）支付申請專利發生的注冊費、聘請律師費得費用 借：無形資產—專利權

15000

貸：銀行存款

15000

（2）支付研制期間發生的相關費用

借：管理費用

25000

貸：銀行存款

25000

例28

某民間非營利組織2003年初無形資產情況如下：專利權入賬價值200000元，攤銷期8年；土地使用權入賬價值300000元，攤銷期20年。本年無形資產攤銷額計算過程如下： 專利權年攤銷額=200000/8=25000（元）

土地使用權年攤銷額=300000/20=15000（元）據上述業務，賬務處理如下：

借：管理費用—無形資產攤銷

40000

貸：無形資產—專利權

25000

—土地使用權

15000

二十三、1701 受托代理資產

一、核算范圍：P61

二、賬務處理： 例29

某民間非營利組織接受委托方資產20000元從事受托代理業務。據上述業務，賬務處理如下：

借：受托代理資產

20000

貸：受托代理負債

20000

第三章

負債的核算

一、2101

短期借款

一、核算范圍：P62

二、賬務處理： 例30

某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個月，年利率6%，該借款到期后按期如數歸還，利息分月預提，按季支付。據上述業務，賬務處理如下：（1）借入款項時

借：銀行存款

200000

貸：短期借款

200000

（2）預提利息時

1月末預提當月利息200000*6%/12=1000（元）借：籌資費用

1000

貸：預提費用

1000

2月末預提當月利息的處理相同（3）支付本季度利息時

借：籌資費用

1000

預提費用

2000

貸：銀行存款

3000

第二、三季度的賬務處理同上。（4）歸還借款本金時

借：短期借款

200000

貸：銀行存款

200000

二、2201

應付票據

一、核算范圍：P63

二、賬務處理:（略）

三、2202 應付賬款

一、核算范圍：P64

二、賬務處理： 例31

某民間非營利組織（小規模納稅人）從BV公司購入商品一批，貨款58500元，對方代墊運雜費500元。物品已運到并驗收入庫，款項尚未支付。據上述業務，賬務處理如下：

借：存貨—庫存商品

59000

貸：應付賬款—BV公司

59000

五、2204

應付工資

一、核算范圍：P65

二、賬務處理： 例33

某民間非營利組織月末編制工資費用分配匯總表，將本月應付工資總額340000元，進行分配。其中，行政管理部門的人員工資160000元、從事銷售等各項業務活動人員工資150000元，自行建造倉庫人員的工資30000元。據上述業務，賬務處理如下：

借：管理費用

160000

業務活動成本

150000

在建工程

30000

貸：應付工資

340000

根據“工資結算匯總表”結算本月應付工資總額340000元。提取現金305000元發放工資，代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫療費4400元，代扣個人所得稅25600元。據上述業務，賬務處理如下：（1）從銀行提取現金，備發工資

借：現金

305000

貸：銀行存款

305000

(2)發放現金

借：應付工資

305000

貸：現金

305000

(3)結轉代扣款項

借：應付工資

35000

貸：其他應收款—職工房租

5000

—代墊醫藥費

4400

應交稅金—應交個人所得稅 25600

六、2206

應交稅金

一、核算范圍：P66

二、賬務處理： 1.營業稅： 例34

某民間非營利組織本月收入600000元，營業稅率為5%。據上述業務，賬務處理如下：

借：業務活動成本

30000

貸：應交稅金—應交營業稅

30000

例35

某民間非營利組織銷售原托兒所用房，取得收入400000元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產適用的營業稅率為5%。據上述業務，賬務處理如下：

借：固定資產清理

20000

貸：應交稅金—應交營業稅

20000

繳納時：

借：應交稅金—應交營業稅

20000

貸：銀行存款

20000

2.增值稅：

（1）明細科目設置：8個（2）未交增值稅結轉 例36

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發票上注明的價款為93600元，增值稅為15912元，發票賬單已經到達，材料驗收入庫，款項尚未支付。據上述業務，賬務處理如下：

借： 存貨—材料

93600

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）15912

貸： 應付賬款

109512

例37

某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產品取得收入131200元。據上述業務，賬務處理如下：(1)一般納稅人（稅率17%）：

借：銀行存款

131200

貸：商品銷售收入—非限定性收入

112136.75

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

19063.25

價稅分離

不含稅銷售收入

=131200/（1+17%）

=112136.75

銷項稅額=112136.75*17%=19063.25(2)小規模納稅人（稅率3%）：

借：銀行存款

131200

貸：商品銷售收入—非限定性收入 127378.64

應交稅金—未交增值稅

3821.36

價稅分離

不含稅銷售收入

=131200/（1+3%）

=127378.64

銷項稅額=127378.64*3%=3821.36

例38

某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實際交納上月所欠增值稅8280元。據上述業務，賬務處理如下：(1)一般納稅人 上月底：

借：應交增值稅—轉出未交增值稅

8280

貸：應交稅金—未交增值稅

8280

本月：

借：應交稅金—未交增值稅

8280

貸：銀行存款

8280(2)小規模納稅人：

借：應交稅金—未交增值稅

8280

貸：銀行存款

8280 3.所得稅 例39

某民間非營利組織計算本月應交的所得稅為32500元，并預交所得稅50000元。據上述業務，賬務處理如下：（1）計算本月應交的所得稅

借：其他費用

32500

貸：應交稅金—應交所得稅

32500

（2）交納所得稅

借：應交稅金—應交所得稅

50000

貸：銀行存款

50000

4.房產稅、土地使用稅、車船稅 例40

某民間非營利組織按其擁有的特點使用權、自用房產、運輸車輛等計算應交房產稅800元、城鎮土地使用稅1020元、車船稅540元。據上述業務，賬務處理如下：

（1）計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅 借：管理費用

2420

貸：應交稅金—應交的房產稅

860

—應交城鎮土地使用稅

1020

—應交車輛使用稅

540

（2）交納房產稅、土地使用稅、車輛使用稅 借：應交稅金—應交的房產稅

860

應交稅金—應交土地使用稅

1020

應交稅金—應交車輛使用稅

540

貸：銀行存款

2420

5.個人所得稅

（1）結轉代扣代繳時： 借：應付工資

貸：應交稅金—應交個人所得稅（2）繳納時：

借：應交稅金—應交個人所得稅

貸：銀行存款 6.土地增值稅 例41

某民間非營利組織連同國有土地使用權一起轉讓房屋一幢，按照規定應交納土地增值稅3580元。

據上述業務，賬務處理如下：

借：固定資產清理

3580

貸：應交稅金—應交土地增值稅

3580

7.城市維護建設稅 例42

某民間非營利組織本期實際應交增值稅102000元、營業稅6850元。該民間非營利組織適用的城市維護建設稅稅率為7%。據上述業務，賬務處理如下：

應交城市維護建設稅=（102000+3850）*7%=7619.5元 借：業務活動成本

7619.5

貸：應交稅金—應交城市維護建設稅

7619.5

七、2209

其他應付款

一、核算范圍：P66

1.應付經營租入固定資產和包裝物租金。2.其他應付、暫收款項。

二、賬務處理：（略）

八、2301 預提費用

一、核算范圍：P67

二、賬務處理：（略）

九、2401 預計負債

一、核算范圍：P67

二、賬務處理：（略）

十、2501 長期借款

一、核算范圍：P67

二、賬務處理：注意資本化利息

十一、2502

長期應付款

一、核算范圍：P68

二、賬務處理：融資租入固定資產

例43

某民間非營利組織本月以融資租入方式租入設備2臺，按租賃費300000元，租賃期5年，每年年初支付租賃費，另以銀行存款18000元支付運費、安裝費等費用。租賃期滿后，設備的所有權轉歸該民間非營利組織。據上述業務，賬務處理如下：（1）支付各項費用：

借：在建工程

18000

貸：銀行存款

18000

（2）租入設備

借：在建工程

300000

貸：長期應付款

300000

（3）交付使用

借：固定資產—融資租入固定資產

318000

貸：在建工程

318000

（4）每期支付租賃費用

借：長期應付款

60000

貸：銀行存款

60000

（5）租賃期滿

借：固定資產—經營用固定資產

318000

貸：固定資產—融資租入固定資產

318000

十二、2601

受托代理負債

一、核算范圍：P69/P183

二、賬務處理：

與“受托代理資產”對應

收到與轉贈或轉出的會計核算 第四章

凈資產的核算

一、凈資產的概念和特點：P188

凈資產=資產-負債

二、凈資產的分類：

一、3101

非限定性凈資產

一、核算范圍：P69/P191

二、賬務處理（測試題）

（1）期末，將所屬“非限定性收入”明細科目的余額結轉

例44：某民間非營利組織本結轉非限定性捐贈收入100000元，會費收入50000元，投資收益240000元，其他收入320000元。據上述業務，賬務處理如下：

借：捐贈收入—非限定性收入

100000

會費收入—非限定性收入

50000

投資收益—非限定性收入

240000

其他收入—非限定性收入

320000

貸：非限定性凈資產

710000

（2）結轉各費用類科目的余額： 例45 承上例，該民間非營利組織本結轉業務活動成本120000元，管理費用260000元，籌資費用5000元，其他費用20000元。據上述業務，賬務處理如下：

借：非限定性凈資產

405000

貸：業務活動成本

120000

管理費用

260000

籌資費用

5000

其他費用

20000

（3）限定性凈資產的限制解除，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產 例46

某民間非營利組織本經核定將200000元的限定性凈資產因解除限制，經重新分類轉為非限定性凈資產。

據上述業務，賬務處理如下：

借： 限定性凈資產

200000

貸： 非限定性凈資產

200000

二、3102

限定性凈資產

一、核算范圍：P70/P190

二、賬務處理：期末結轉 例47

某民間非營利組織本結轉限定性捐贈收入160000元，政府補助收入240000元。借：捐贈收入—限定性收入

160000

政府補助收入—限定性收入

240000

貸：限定性凈資產

400000

第五章

收入的核算

一、收入的分類：P193

1.按來源分：

捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補貼收入、投資收入、商品銷售收入、其他收入 2.按交易過程是否有實物或權利的交割分： 交換交易收入和非交換交易收入 3.按是否存在限定性條件分：P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的確認：P195

交換交易收入確認和非交換交易收入確認

一、4101

捐贈收入

一、核算范圍：P71/P203

二、捐贈收入的確認：按非交換交易所形成的收入確認條件確認。

三、賬務處理： 例48

KT公司2004年2月3日與某民間非營利組織簽署一項協議，將捐贈一套價值1000000元的設備和先進520000元，由該組織自行尋找項目發展兒童事業。設備與捐款已于3月5日收到。

據上述業務，賬務處理如下： 3月5日確認收入：

借：銀行存款

520000

固定資產

1000000

貸：捐贈收入—非限定性收入

1520000

例49

BV公司2004年8月1日向某非營利組織捐贈款200000元用于幫助陜西貧困山區本屆升入大學的學生200名作為助學金，該非營利組織按照李某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對象，但款項尚未下發。據上述業務，賬務處理如下:

8月1日

借: 現金

200000

貸：捐贈收入—限定性收入

200000

8月25日

借：捐贈收入—限定性收入

200000

貸：捐贈收入—非限定性收入

200000

二、4201

會費收入

一、核算范圍：P73

二、會費收入的確認：按交換交易所形成的提供勞務收入確定條件確認收入。

三、賬務處理： 例50

DF公司申請成為某民間非營利組織成員并繳納年會員費100000元，此民間非營利組織在本年組織活動時將會為DF公司在國內做一些宣傳工作，協議還規定，所收會費只允許取得會籍，而以后所做宣傳所花費的費用要另行支付。據上述業務，賬務處理如下：

借：銀行存款

100000

貸：會費收入—非限定性收入

100000

三、4301

提供服務收入

一、核算范圍：P73/P201

二、賬務處理： 例51

2003年某民間非營利組織接受EZ公司委托對其企業職工進行培訓，培訓期為3個月。11月收到全部培訓費1500000元，培訓將于12月開始。

據上述業務，財務處理如下： 11月收到培訓費時

借：銀行存款

1500000

貸：預收賬款

1500000

12月31日確定本年提供服務收入=1500000*1/3=500000(元)

借：預收賬款

500000

貸：提供服務收入—非限定性收入

500000

2004年1月不進行賬務處理。2004年2月賬務處理：

借：預收賬款

1000000

貸：提供服務收入—非限定性收入

1000000

四、4401 政府補助收入

一、核算范圍：P74/P203

二、賬務處理： 例52

某民間非營利組織接受政府補助300000元作為活動經費。據上述業務，賬務處理如下：

借：銀行存款

300000

貸：政府補助收入—非限定性收入

300000

（或）限定性收入

五、4501 商品銷售收入

一、核算范圍：P75/P196

二、賬務處理： 1.銷售商品：

例53 ：2003年3月，某民間非營利組織編寫了一套培訓教材并聯系出版社出版，共印刷400萬冊，支付編寫及出版費用4000000元，此套培訓教材由該民間非營利組織自己銷售。4月5日SD書店一次訂購10萬冊，取得銷售收入3000000元。假定符合收入確定條件。據上述業務，賬務處理如下：

借：應收賬款

3000000

貸：商品銷售收入—非限定性收入

3000000

借：業務活動成本

1000000

貸：存貨—庫存商品

1000000

2.銷售退回：

（1）承上例，假如SD書店收到書后發現其中1000冊封面殘損要求退貨。該民間非營利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨手續。據上述業務，賬務處理如下：

直接沖6月份的商品銷售收入及成本

借：商品銷售收入—非限定性收入

30000

貸：應收賬款

30000 借：存貨—庫存商品

10000

貸：業務活動成本

10000

（2）資產負債表日后事項處理：

2004年1月20日SD書店發現購入書籍中有1000冊封面有毀損要求退貨，該民間非營利組織同意退貨要求，并于2月25日辦理退貨。假定該民間非營利組織資產負債表批準報出日為3月31日。

據上述業務，賬務處理如下：

借：非限定性凈資產

30000

貸：應收賬款

30000

借：存貨—庫存商品

10000

貸：非限定性凈資產

10000

3.現金折扣：

實際發生時直接計入當期籌資費用。

4.銷售折讓：

實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

六、4601

投資收益

一、核算范圍：P76/P198

二、賬務處理： 1.短期投資：

例54：某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已計提短期投資跌價準備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。據上述業務，賬務處理如下：

短期投資賬面價值=短期投資賬面余額-短期投資跌價準備=52000-2000=50000（元）投資收益=出售短期投資取得價款-短期投資賬面價值=51000-50000=1000(元)

借：銀行存款

51000

短期投資跌價準備

2000

貸：短期投資—債券投資

52000

投資收益

1000

2.長期股權投資：（1）成本法：

借方計入其他應收款（2）權益法：

借方計入長期股權投資 3.長期債券投資：（略）

七、4901

其他收入

一、核算范圍：P78

二、賬務處理：

例55：某民間非營利組織處置一臺設備，取得收入2000元，此設備原值10000元已提折舊9000元，同時轉讓一無形資產取得凈收入4000元，此無形資產價值為3500元。據上述業務，賬務處理如下：

借：固定資產清理

1000

累計折舊

9000

貸：固定資產

10000

借：銀行存款

2000

貸：固定資產清理

1000

其他收入

1000

借：銀行存款

4000

貸：無形資產

3500

其他收入

500

第六章

費用的核算

一、費用的概念：P24/P206

二、費用的分類： 1.業務活動成本

2.管理費用：應償還的受贈資產 3.籌資費用 4.其他費用

三、費用的確認：實際發生時

四、費用的結轉：作為非限定性凈資產的減項

一、5101

業務活動成本

一、核算范圍：P79

二、賬務處理： 例56

某民間非營利組織購進一批演出服，價值5000元，款項未付。（1）發生時：

借：業務活動成本

5000

貸：應付賬款

5000

（2）期末結轉成本：

借：非限定性凈資產

5000

貸：業務活動成本

5000

二、5201

管理費用

一、核算范圍：P79

二、賬務處理： 例57

某民間非營利組織2004年10月發生下列經濟業務：（1）以現金支付業務招待費500元；

（2）購買辦公用品650元，以銀行存款支付;

（3）李輝報銷差旅費3200元。出差前預借的差旅費為3000元；（4）辦公設備維修，以現金支付修理費680元；（5）以銀行存款支付N會計事務所審計費8000元；（6）交納待業保險費24000元、勞務保險費6800元；

（7）月末，根據本月工資分配計算，管理人員的工資為20000元；（8）月末，計提管理部門的固定資產折舊費4000元。

據上述業務，賬務處理如下：

（1）借：管理費用—招待費

500

貸：現金

500

（2）借：管理費用—辦公費

650

貸：銀行存款

650

（3）借：管理費用—差旅費

3200

貸：其他應收款—李輝

3000

現金

200

（4）借：管理費用—修理費

680

貸：現金

680（5）借：管理費用—中介費

8000

貸：銀行存款

8000

（6）借：管理費用—待業保險費

24000

—勞動保險費

6800

貸：銀行存款

30800

（7）借：管理費用

20000

貸：應付工資

20000

（8）借：管理費用

4000

貸：累計折舊

4000

（9）月末結轉：

借：非限定性凈資產

67830

貸：管理費用

67830

三、5301

籌資費用

一、核算范圍：P81

包括為獲得捐贈資產而發生的費用

二、賬務處理： 例58

某民間非營利組織2004年2月發生下列業務：

（1）預提本月負擔的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，經營期間長期借款利息2000元。

（2）銀行存款支付金融機構手續費150元。（3）收到銀行結息通知，本期存款利息450元。

據上述業務，賬務處理如下：

（1）借：籌資費用—利息

2650

貸：預提費用

650

長期借款

2000

（2）借：籌資費用—手續費

150

貸：銀行存款

150

（3）借：銀行存款

450

貸：籌資費用—利息

450

四、5401

其他費用

一、核算范圍：P81

包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失、罰款支出

二、賬務處理： 例59

某民間非營利組織支付罰款支出1800元。據上述業務，賬務處理如下：

借：其他費用

1800

貸：銀行存款

1800 七章

財務會計報告

一、財務會計報告的定義P25/P217

財務會計報告是反映民間非營利組織財務狀況、業務活動情況和現金流量等的書面文件。

二、財務會計報告的內容：

財務會計報告

中期財務會計報告

三、會計報表的格式：

（一）資產負債表P84

（二）業務活動表P86

（三）現金流量表P88

（四）會計報表附注的內容P233

（五）財務情況說明書P234

現金流量表的編制（直接法）： 項目金額，分析確定如下：

（1）接受捐贈收到的現金=收到的捐贈現金收入（限定性收入和非限定性收入）

（2）提供服務收到的現金=提供服務收入+（應收賬款—提供服務收入期初余額-應收賬款—提供服務收入期末余額）+（應收票據—提供服務收入期初余額-應收票據—提供服務收入期末余額）+（預收賬款—提供服務收入期末余額-預收賬款—提供服務收入期初余額）

（3）收到的其他與業務活動有關的現金=收到的各種代墊款項+其他與業務活動有關的現金收入

（4）提供捐贈或者資助支付的現金=用現金支付的各項捐贈或資助支出

（5）支付給員工或者為員工支付的現金=業務活動成本、管理費用(工資獎金、津貼補貼、福利費、住房周轉金)+｛應付工資期初余額-應付工資期末余額-【應付工資（支付給在建工程人員）期初余額-應付工資（支付給在建工程人員）期末余額+應付工資（支付給離退休人員）期初余額-應付工資（支付給離退休人員）期末余額】｝+其他應收款（各種墊付款項、職工借款等）期末余額-其他應收款（各種墊付款項、職工借款等）期初余額

（6）支付的其他與業務活動有關的現金=管理費用+其他費用-固定資產折舊、無形資產攤銷、壞賬準備（當期計入管理費用及其他費用的部分）

（7）處置固定資產和無形資產所收回的現金凈值=處置固定資產、無形資產所收回的現金-付現的各種清理費用

（8）購建固定資產和無形資產所支付的現金=購買固定資產和無形資產的現金支出+支付給在建工程人員工資

（9）對外投資所支付的現金=以現金購入的短期投資+以現金購入的長期投資（10）借款所收到的現金=取得的短期借款+取得的長期借款（11）收到的其他與籌資活動有關的現金=收到的銀行存款利息（12）支付的其他與籌資活動有關的現金=融資租入固定資產支付的租賃費+支付給金融機構的手續費+其他用現金支付的籌資費用（13）現金及現金等價物凈增加額=業務活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金的影響額 第八章

會計調整

一、會計調整的概念P238

二、會計調整的方法

三、具體表現

四、會計政策

五、會計估計

六、會計差錯更正P243

七、資產負債表日后事項P245

第五篇：工會會計制度——會計科目和會計報表(全)

工會會計制度——會計科目和會計報表

第一部分 總說明

一、本制度統一規定工會會計科目的名稱和編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。本制度已規定的一級科目和明細科目，不得減并、自行增設，不得擅自更改科目名稱，不需要的科目可以不用。

二、各省級工會可以根據需要自行增設未規定的明細科目，或將相應權限授權給所屬下級工會。

三、工會在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱或編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。

四、工會應當根據本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，提供真實、完整的會計報表。工會不得違反規定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的會計報表有關數據的會計口徑。

第二部分 會計科目名稱和編號

序號 科目編碼 名 稱 一級科目 明細科目

一、資產類 1 101 庫存現金 2 102 銀行存款 111 零余額賬戶用款額度 4 112 財政應返還額度 11201 財政直接支付 11202 財政授權支付 5 121 借出款 131 應收上級經費 13101 應收上級補助 13102 應收上級轉撥經費 13103 應收建會籌備金 7 132 應收下級經費 8 135 其他應收款 9 141 庫存物品 10 151 投 資 11 161 在建工程 12 162 固定資產

二、負債類 201 應付工資（離退休費）14 202 應付地方（部門）津貼補貼 15 203 應付其他個人收入 16 211 借入款 17 221 應付上級經費 18 222 應付下級經費 22201 應付下級補助 22202 應付下級轉撥經費 22203 應付建會籌備金 19 225 其他應付款 20 231 代管經費

三、凈資產類 21 301 固定基金 302 在建工程占用資金 23 311 投資基金 24 321 專用基金 32101 增收留成基金 32102 財務專用基金 32103 權益保障金 25 322 后備金 26 331 結余

四、收入類 401 會費收入 28 402 撥繳經費收入 29 403 上級補助收入 40301 回撥補助 40302 專項補助 40303 超收補助 40304 幫扶補助 40305 送溫暖補助 40306 救災補助 40307 其他補助 404 政府補助收入 31 405 行政補助收入 32 406 事業收入 33 407 投資收益 34 408 其他收入

五、支出類

501 職工活動支出 50101 職工教育費 50102 文體活動費 50103 宣傳活動費 50104 其他活動支出 36 502 維權支出

50201 勞動關系協調費 50202 勞動保護費 50203 法律援助費 50204 困難職工幫扶費 50205 送溫暖費 50206 其他維權支出 37 503 業務支出 50301 培訓費 50302 會議費 50303 外事費 50304 專項業務費 50305 其他業務支出 38 504 行政支出 50401 工資福利支出 50402 商品和服務支出 50403 對個人和家庭的補助 50404 其他行政支出 39 505 資本性支出 50501 房屋建筑物購建 50502 辦公設備購置 50503 專用設備購置 50504 交通工具購置 50505 大型修繕 50506 信息網絡購建 50507 其他資本性支出 40 506 補助下級支出 50601 回撥補助 50602 專項補助 50603 超收補助 50604 幫扶補助 50605 送溫暖補助 50606 救災補助 50607 其他補助 41 507 事業支出 42 508 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類科目

第101號科目 庫存現金

一、本科目核算工會的庫存現金。

二、各級工會應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“行政支出”等有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他業務收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、本科目應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序，逐筆登記，每日終了，應計算當日的現金收入合計數、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。

五、有外幣現金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設立輔助賬登記外幣現金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。

六、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人等賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據實際情況在本科目下設置經費集中戶等明細科目。設置經費集中戶的工會，應當先在經費集中戶中歸集工會經費，再按規定將屬于本級工會的經費轉入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經費上繳上級工會或轉撥下級工會。

三、工會應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定，正確地辦理銀行存款收支結算。

四、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將現金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。從銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（二）通過銀行轉賬方式取得工會經費，借記本科目，貸記“撥繳經費收入”、“應付上級經費”、“應付下級經費”科目。

通過銀行轉賬方式取得相關收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”等科目。

（三）通過銀行轉賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、各級工會應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區，工會根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發生支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如果工會本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

第112號科目 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應收財政下返還的資金額度。

二、本科目應設置兩個明細科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權支付，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理 終了，根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。

下恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理 終了，根據代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收財政下返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發展工運事業的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應按借款單位設置明細賬。

三、借出款的主要賬務處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經批準認定確實無法收回，或者報經批準認定不再要求借款單位還款的，轉入相關支出科目，借記“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

四、各級工會應對借出款嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應收上級經費

一、本科目核算工會應收未收的上級工會應撥付（或轉撥）工會經費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

13101 應收上級補助：核算上級工會應撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。13102 應收上級轉撥經費：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

13103 應收建會籌備金：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

三、應收上級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關金額，借記本科目（應收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關明細科目。

收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級補助）。

（二）根據上級工會經費轉撥通知中的相關金額，借記本科目（應收上級轉撥經費），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

收到上級工會轉撥的工會經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級轉撥經費）。

（三）根據上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額，借記本科目（應收建會籌備金），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”等科目。

收到上級工會轉撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收建會籌備金）。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收未收的上級經費、建會籌備金和補助。

第132號科目 應收下級經費

一、本科目核算工會按規定應收下級工會的上繳工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應收經費、應收建會籌備金等明細科目。

三、應收下級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據下級工會經費收繳報告表中的相關金額，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

（二）收到下級工會的上繳經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映年末應收未收的下級工會上繳經費。

第135號科目 其他應收款

一、本科目核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。

二、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他應收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。結算收回或核銷轉列支出時，按收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關支出科目，按結算總額，貸記本科目。

（二）逾期三年以上、因債務人原因尚未收回的其他應收款，報經批準認定確實無法收回的，應作為呆賬及時進行賬務處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應保留備查賬簿中登記。已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

四、各級工會應對其他應收及暫付款項嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收及暫付款項。

第141號科目 庫存物品

一、本科目核算工會取得的將在日常活動中耗用的材料、物品及達不到固定資產標準的工具、器具等。

二、本科目應按庫存物品的類別、品名設置明細賬，并根據出入庫單逐筆核算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）購入物品時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）領用物品時，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。

四、庫存物品每年至少盤點一次，盤盈、盤虧或報廢、毀損應查明原因，按規定程序批準后及時處理。

（一）發生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未使用的庫存物品的實際價值。

第151號科目 投 資

一、本科目核算工會按照國家有關法律、行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。

二、本科目可按投資類別、投資單位等設置明細賬，進行明細核算。

三、投資的主要賬務處理如下：

（一）取得投資時：

1．購入國債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

2．以貨幣資金對外進行股權投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。4．以庫存物品對外進行股權投資，按庫存物品的評估價等，借記本科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

（二）實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

（三）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

（四）投資出現損失,報經批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。

已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，需重新進行評估，按公允價值入賬。

四、本科目期末借方余額，反映工會持有投資的金額。

第161號科目 在建工程

一、本科目核算工會進行在建工程所發生的實際支出。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。

第162號科目 固定資產

一、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產原值。

二、工會應設置固定資產明細賬，按類別、品名進行明細核算。

三、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）購入、有償調入固定資產，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記本科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）無償調入、接受捐贈固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（四）以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（五）出售固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

四、固定資產每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產監督管理部門應當查明原因，寫出書面報告，按規定報經批準認定后及時進行賬務處理，同時將有關情況在會計報表說明中加以披露。

（一）盤盈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）盤虧的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（三）毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

五、工會可以設置專門的輔助賬記錄各項固定資產的原值、購入時間、預計使用年限、應計提折舊（一般采用直線法計提折舊）、固定資產凈值等。

六、本科目期末借方余額，反映固定資產的原值。

二、負債類科目

第201號科目 應付工資（離退休費）

一、本科目核算向本單位職工發放的工資或離退休費。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付工資（離退休費）的主要賬務處理如下：

實際發放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第202號科目 應付地方（部門）津貼補貼

一、本科目核算向本單位職工發放的各類地方（部門）津貼補貼。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付地方（部門）津貼補貼的主要賬務處理如下：

實際發放地方（部門）津貼補貼時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第203號科目 應付其他個人收入

一、本科目核算向本單位職工發放除“201應付工資（離退休費）”和“202應付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付其他個人收入的主要賬務處理如下：

實際發放其他個人收入時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第211號科目 借入款

一、本科目核算工會借入的款項。

二、借入款的主要賬務處理如下：

（一）發生借入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未償還的借入款項。

第221號科目 應付上級經費

一、本科目核算工會按規定應上繳的工會經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應上繳經費、應上繳建會籌備金等明細科目。

第221號科目應付上級經費

一、本科目核算工會按規定應上繳的工會經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應上繳經費、應上繳建會籌備金等明細科目。

三、應付上級經費的主要賬務處理如下：

（一）應上繳經費的處理

收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”等科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

實際上繳工會經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）應上繳建會籌備金的處理

收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規定應轉撥下級工會或需返還籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。

實際上繳上級工會的經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會應繳上級但尚未上繳的經費。

第222號科目應付下級經費

一、本科目核算工會應付下級工會的各項補助以及應轉撥下級工會的工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

22201應付下級補助：核算工會應撥付給下級工會的回撥、專項和超收等各項補助。

22202應付下級轉撥經費：核算工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給下級工會作為下級工會撥繳經費收入的部分。

22203應付建會籌備金：核算工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給下級工會作為下級工會撥繳經費收入的部分 和需返還給籌建單位工會的部分。

三、應付下級經費的主要賬務處理如下：

（一）本級工會年末清算對下級工會的補助時，根據補助通知中的相關金額，借記“補助下級支出”科目，貸記本科目（應付下級補助）。

次年，實際撥付補助時，借記本科目（應付下級補助），貸記“銀行存款”科目。

（二）采用稅務代收、財政劃撥方式收繳工會經費的：

1.本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的工會經費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記本科目（應付下級轉撥經費）。

實際轉撥下級工會經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務部門代收的工會經費，按上級工會經費轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收上級轉撥經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記本科目（應付下級轉撥經費）。

實際轉撥下級工會的經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）采用稅務代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

1．本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應付建會籌備金）。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務部門代收的建會籌備金，按上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應付建會籌備金）。

3.對于需要返還基層單位工會的建會籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.對于不需返還基層單位的建會籌備金，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映應撥付下級但尚未撥付的經費。

第225號科目其他應付款

一、本科目核算工會除應付上下級經費之外的其他應付及暫存款項。

二、本科目應按對方單位或個人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下：

發生其他應付及暫存款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付及暫存款項。

第231號科目代管經費

一、本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經費，如代管的黨費、團費、職工互助金等。

二、本科目應按撥入代管經費的項目或單位設置明細賬。

三、收到代管的經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未使用的代管經費。

三、凈資產類科目

第301號科目固定基金

一、本科目核算工會購入、調入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產所形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產等原因減少的固定基金。

二、固定基金的主要賬務處理如下：

（一）固定基金增加：

1．購入、有償調入固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記本科目。

3．無償調入、接受捐贈固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

4．盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

（二）固定基金減少：

1．有償調出、出售的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目；取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

2．毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。

4．盤虧的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會擁有的固定基金總值。

第302號科目在建工程占用資金

一、本科目核算工會在建工程完工前累計占用的資金。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程占用資金的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的累計實際支出。

第311號科目投資基金

一、本科目核算工會對外投資占用的基金。

二、投資基金的主要賬務處理如下：

（一）投資基金增加

1.購入國債等債券，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記本科目。

2.以貨幣資金對外進行股權投資，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記本科目。

3.以庫存物品對外進行股權投資。對外投出庫存物品，按庫存物品的評估價等，借記“投資”科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價與賬面價值的差額，借記或貸記本科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記本科目。

4.以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記本科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

（二）投資基金減少

1.投資出現損失,經確認無法收回的部分，按照工會呆賬處理的有關規定進行賬務核銷，借記本科目，貸記“投資”科目。

已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，按公允價值入賬。

2.投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，同時借記本科目，貸記“結余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

三、本科目的貸方余額，核算工會尚未收回的投資款項。

第321號科目專用基金

一、本科目核算根據國家和全國總工會有關規定，依法提取和使用的有專門用途的基金。

二、本科目應按專用基金種類設置以下明細科目：

32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。

32102 財務專用基金：核算提取的財務專用基金。

32103 權益保障金：核算提取的工會干部權益保障金。

三、專用基金的主要賬務處理如下：

（一）提取增收留成基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（增收留成基金）。實際支出時，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。

（二）提取財務專用基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（財務專用基金）。實際支出時，借記本科目（財務專用基金），貸記“銀行存款”等科目。

（三）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記“維權支出”科目，貸記本科目（權益保障金）。

接受社會募集、捐款增加工會干部權益保障金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（權益保障金）。

實際發放工會干部權益保障金時，借記本科目（權益保障金），貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會專用基金的數額。

第322號科目后備金

一、本科目核算縣級以上工會按規定依法提取的特殊情況下使用的儲備金。

二、后備金的主要賬務處理如下：

（一）提取后備金時，借記“結余”科目，貸記本科目。

（二）按有關規定經批準動用后備金時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未動用的后備金數額。

第331號科目結余

一、本科目核算工會各項收入與支出相抵后的余額。

二、結余的主要賬務處理如下：

（一）發生對外投資時，借記“投資”科目，貸記有關科目，同時，借記本科目，貸記“投資基金”科目。收回投資時，按照投資的賬面價值，借記“投資基金”科目，貸記本科目。

（二）期末結賬時，將各收入類科目的余額轉入本科目，借記“會費收入”、“撥繳經費收入”、“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”、“其他收入”等科目，貸記本科目。

將各支出類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”、“其他支出”等科目。

（三）提取后備金時，借記本科目，貸記“后備金”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會歷年滾存的結余。

四、收入類科目

第401號科目會費收入

一、本科目核算工會會員依照規定向工會組織繳納的會費。

二、會費收入的主要賬務處理如下：

（一）取得會費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第402號科目撥繳經費收入

一、本科目核算基層單位行政撥繳、下級工會按規定上繳及上級工會按規定轉撥的工會經費中歸屬于本級工會的經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

三、撥繳經費收入的主要賬務處理如下：

（一）工會經費的處理

1.采用自主收繳工會經費的：

收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

2.采用稅務代收、財政劃撥方式收取工會經費的：

（1）本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的工會經費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

（2）本級工會收到上級工會轉撥通過財政部門劃撥、稅務部門代收的工會經費，按上級工會經費轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收上級轉撥經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定屬于下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

（二）建會籌備金的處理

1.采用自主收繳方式收取建會籌備金的：

本級工會收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。

2.采用稅務代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

（1）本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。

（2）本級工會收到上級工會轉撥通過財政部門劃撥、稅務部門代收的建會籌備金，按上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定屬于下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。

3.（1）籌建單位在期限內建立工會，本級工會返還建會籌備金的，按實際返還的金額，借記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）籌建單位到期未建立工會，本級工會不需返還的建會籌備金，借記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

4.籌建單位按期建立工會，所建工會收到返還的建會籌備金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第403號科目上級補助收入

一、本科目核算本級工會收到的上級工會補助的款項。

二、本科目應設置以下明細科目：

40301回撥補助：核算上級工會按有關規定撥付的回撥補助。

40302專項補助：核算上級工會撥付的指定專門用途的項目補助。

40303超收補助：核算上級工會按有關超收增繳經費管理規定，撥付的超收補助。

40304幫扶補助：核算上級工會撥付的幫扶困難職工的補助。

40305送溫暖補助：核算上級工會撥付的用于開展向困難職工和家庭送溫暖活動的補助。

40306救災補助：核算上級工會撥付的用于慰問在自然災害中經濟財產遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補助。

40307其他補助：核算上級工會撥付的除上述明細科目所述內容以外的其他補助。

三、上級補助收入的主要賬務處理如下：

（一）按銀行收款單或上級工會的補助通知書，借記“銀行存款”、“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記本科目相關明細科目。

（二）年末清算時，存在上級應付未付補助款項的，借記“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記本科目相關明細科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目的余額要與上級工會的補助下級支出科目金額核對一致。

五、本科目期末結轉后無余額。

第404號科目政府補助收入

一、本科目核算各級人民政府按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。包括工會收到財政撥付的離退休人員離退休費和生活補貼、幫扶資金、送溫暖經費、療養事業補助、勞模補助、基建、維修及大型活動補助等。

二、工會可以根據需要在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

三、政府補助收入的主要賬務處理如下：

（一）在實行國庫集中支付的地區

1.收到財政直接支付的政府補助，根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關支出科目，貸記本科目。

2.收到財政授權支付的政府補助，根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）未實行國庫集中支付的地區，收到財政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第405號科目行政補助收入

一、本科目核算工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。包括工會收到行政撥付的勞動競賽經費、工會開展活動的費用補助等。不包括行政方面按規定向工會撥繳的工會經費。

二、行政補助收入的主要賬務處理如下：

（一）收到行政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第406號科目事業收入

一、本科目核算獨立核算的工會附屬事業單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業單位的各項事業收入。

二、本科目應按繳款項目或繳款單位名稱設明細賬。

三、事業收入的主要賬務處理如下：

（一）收到相關收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第407號科目投資收益

一、本科目核算工會對外投資發生的損益。

二、投資收益的主要賬務處理如下：

（一）收到投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第408號科目其他收入

一、本科目核算除上述收入以外的各項收入。如資產盤盈、固定資產處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入等。

二、其他收入的主要賬務處理如下：

（一）取得其他收入時

1.取得銀行存款利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

2.接受捐贈，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3.盤盈的庫存物品，借記“庫存物品”科目，貸記本科目。

4.有償調出、出售的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目；清理過程中發生的凈收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；清理過程中發生的凈支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

四、支出類科目

第501號科目職工活動支出

一、本科目核算工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發生的支出。基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，列入本科目核算。

二、本科目應設置以下明細科目：

50101職工教育費：核算工會開展職工教育活動的各項支出。

50102文體活動費：核算工會開展職工業余文體活動的各項支出。

50103宣傳活動費：核算工會開展職工宣傳活動方面的各項支出。

50104其他活動支出：核算基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出。

三、職工活動費的主要賬務處理如下：

（一）發生職工活動支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第502號科目維權支出

一、本科目核算工會直接用于維護職工權益的支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50201勞動關系協調費：核算工會在協調勞動關系爭議中發生的支出。

50202勞動保護費：核算工會開展職工勞動保護發生的支出。

50203法律援助費：核算工會向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等發生的支出。

50204困難職工幫扶費：核算工會對困難職工幫扶發生的支出。

50205送溫暖費：核算工會向職工送溫暖發生的支出。

50206其他維權支出：核算以上各項維權活動之外的維權支出，如參與立法費等。

三、維權支出的主要賬務處理如下：

（一）發生維權、幫扶支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記本科目，貸記“專用基金——權益保障金”科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第503號科目業務支出

一、本科目核算工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50301培訓費：核算工會干部、積極分子培訓等支出。

50302會議費：核算工會代表大會、委員會、經審會以及工會專業工作會議的各項支出。

50303外事費：核算工會開展外事活動方面的費用。

50304專項業務費：核算工會開展工會組織建設、考核表彰、建家活動、大型專題調研、經審專用經費等專項業務發生的支出。

50305其他業務支出：不屬于以上業務開支的其他費用。

三、業務支出主要賬務處理如下：

（一）發生業務支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第504號科目行政支出

一、本科目核算工會為行政管理、后勤保障等發生的各項日常支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50401工資福利支出：核算工會開支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費等。

50402商品和服務支出：核算工會購買商品和服務的支出（不包括用于購置固定資產的支出）。包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、物業管理費、交通費（燃料費、保險費、修理費、其他交通費）、差旅費（住宿費、旅費、伙食補助費、雜費）、維修（護）費、租賃費、招待費（餐費、其他招待費）、專用材料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費等。

50403對個人和家庭的補助：核算工會用于對個人和家庭的補助支出。包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫療費、住房公積金、提租補貼、購房補貼等。

50404其他行政支出：核算不能劃分到上述經濟科目的其他支出。

三、行政支出的主要賬務處理如下：

（一）支出人員經費時，借記本科目，貸記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目；同時，借記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（二）支出公用經費時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第505號科目資本性支出

一、本科目核算工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發生的實際支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50501房屋建筑物購建：核算工會用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、食堂等建筑物（含附屬設施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出。

50502辦公設備購置：核算工會購置納入固定資產核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出。

50503專用設備購置：核算工會購置具有專門用途、納入固定資產核算范圍的各類專用設備的支出。

50504交通工具購置：核算工會用于購置各類交通工具的支出（含車輛購置稅）。

50505大型修繕：核算工會各類設備、建筑物等的大型修繕支出。

50506信息網絡購建：核算工會用于信息網絡方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發、應用支出等。購建的計算機硬件、軟件等不符合固定資產確認標準的，不在此科目核算。

50507其他資本性支出：核算工會其他上述科目中未包括的資本性支出。

三、資本性支出的主要賬務處理如下：

（一）購置房屋建筑物等，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造房屋建筑物、大型修繕等，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記本科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第506號科目補助下級支出

一、本科目核算工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給予下級工會的各類補助款項。

二、本科目應設置以下明細科目：

50601回撥補助：核算工會按有關規定給下級工會的回撥經費補助。

50602專項補助：核算工會對下級工會指定項目的補助。

50603超收補助：核算工會按有關超收增繳的規定對下級工會的超收補助。

50604幫扶補助：核算工會按有關規定對下級工會的困難職工幫扶補助。

50605送溫暖補助：核算工會撥付下級工會用于開展送溫暖活動的補助。

50606救災補助：核算工會撥付下級工會用于慰問在自然災害中經濟財產遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補助。

50607其他補助：核算工會撥付下級工會的除上述明細科目所述內容以外的其他補助。

三、補助下級支出的主要賬務處理如下：

（一）發生補助下級支出時，借記本科目相關明細科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第507號科目事業支出

一、本科目核算工會對獨立核算的附屬事業單位的補助和非獨立核算的附屬事業單位的各項支出。

二、本科目應按單位或部門設置明細賬。

三、事業支出的主要賬務處理如下：

（一）發生相關支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第508號科目其他支出

一、本科目核算各級工會以上支出項目以外的各項支出。如資產盤虧、固定資產處置凈損失、捐贈支出以及按規定計提有關專用基金等。

二、其他支出的主要賬務處理如下：

（一）發生其他支出時

1.盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。

報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記本科目，按庫存物品賬面余額，貸記“庫存物品”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

2．毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記本科目。

3.對外捐贈支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

4.提取增收留成基金、財務專用基金時，借記本科目，貸記“專用基金——增收留成基金、財務專用基金”科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第四部分 會計報表格式