第一篇：企業內部控制應用指引第1號--組織架構 及其解讀

企業內部控制應用指引第1號--組織架構 及其解讀

企業內部控制應用指引第1號--組織架構

第一章總則

第一條為了促進企業實現發展戰略，優化治理結構、管理體制和運行機制，建立現代企業制度，根據《中華人民共和國公司法》等有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定本指引。

第二條本指引所稱組織架構，是指企業按照國家有關法律法規、股東（大）會決議和企業章程，結合本企業實際，明確股東（大）會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。

第三條企業至少應當關注組織架構設計與運行中的下列風險：

（一）治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。

（二）內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。

第二章組織架構的設計

第四條企業應當根據國家有關法律法規的規定，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。董事會對股東（大）會負責，依法行使企業的經營決策權。可按照股東（大）會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

監事會對股東（大）會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。經理和其他高級管理人員的職責分工應當明確。

董事會、監事會和經理層的產生程序應當合法合規，其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。

第五條企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務的具體標準由企業自行確定。

第六條企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

第七條企業應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。

企業在確定職權和崗位分工過程中，應當體現不相容職務相互分離的要求。不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執行；執行與監督檢查等。

第八條企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。

第三章組織架構的運行

第九條企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。

企業梳理治理結構，應當重點關注董事、監事、經理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監事會和經理層的運行效果。治理結構存在問題的，應當采取有效措施加以改進。

企業梳理內部機構設置，應當重點關注內部機構設置的合理性和運行的高效性等。內部機構設置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應當及時解決。

第十條企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出

資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。

第十一條企業應當定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發現組織架構設計與運行中存在缺陷的，應當進行優化調整。

企業組織架構調整應當充分聽取董事、監事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規定的權限和程序進行決策審批。

財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第1號--組織架構》

《企業內部控制應用指引第1號??組織架構》指出，組織架構是指企業按照國家有關法律法規、股東（大）會決議、企業章程，結合本企業實際，明確董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結構、管理體制和運行機制問題。為什么要制定組織架構指引？該指引的主要內容有哪些？對組織架構的設計和運行等提出了哪些要求？本文就此進行解讀。

一、關于組織架構指引的現實和長遠意義

一個現代企業，無論是處于新建、重組改制還是存續狀態，要實現發展戰略，就必須把建立和完善組織架構放在首位或重中之重。否則，其他方面都無從談起。

第一，建立和完善組織架構可以促進企業建立現代企業制度。一個企業怎樣才能永遠保持成功呢？這就要靠制度。這個制度就是現代企業制度。它是以完善的企業法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以公司制企業為主要形式，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的現代企業制度。可見，現代企業制度的核心是組織架構問題；或者，一個實施現代企業制度的企業，應當具備科學完善的組織架構。也可以說，建立現代企業制度必須從組織架構開始。從發達市場經濟國家企業和我國現代企業的實踐證明，公司治理、管理體制和運行機制是永恒的主題。

第二，建立和完善組織架構可以有效防范和化解各種舞弊風險。

串謀舞弊是企業經營發展過程中難以避免的一顆“毒瘤”，也是內部控制建設的難點之一。2004年11月發生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權交易巨虧案就是一個典型。

第三，建立和完善組織架構可以為強化企業內部控制建設提供重要支撐。組織架構是企業內部環境的有機組成部分，也是企業開展風險評估、實施控制活動、促進信息溝通、強化內部監督的基礎設施和平臺載體。一個科學高效、分工制衡的組織架構，可以使企業自上而下地對風險進行識別和分析，進而采取控制措施予以應對，可以促進信息在企業內部各層級之間、企業與外部利益相關者之間及時、準確、順暢的傳遞，可以提升日常監督和專項監督的力度和效能。

二、關于組織架構指引的主要內容

組織架構指引著力解決企業應如何進行組織架構設計和運行，核心是如何加強組織架構方面的風險管控。組織架構指引的主要內容包括：制定指引的必要性和依據，組織架構的本質、設計和運行過程中應關注的主要風險以及如何設計和運行組織架構等，分三章共十一條。

關于組織架構的本質，可從治理結構和內部機構兩個層面理解。

其中，治理結構即企業治理層面的組織架構。它是企業成為可以與外部主體發生各項經濟關系的法人所必備的組織基礎，具體是指企業根據相關的法律法規，設置不同層次、不同功能的法律實體及其相關的法人治理結構，從而使得企業能夠在法律許可的框架下擁有特定權利、履行相應義務，以保障各利益相關方的基本權益。內部機構則是企業內部機構層面的組織架構。

它是指企業根據業務發展需要，分別設置不同層次的管理人員及其由各專業人員組成的管理團隊，針對各項業務功能行使決策、計劃、執行、監督、評價的權力并承擔相應的義務，從而為業務順利開展進而實現企業發展戰略提供組織機構的支撐平臺。企業應當根據發展戰略、業務需要和控制要求，選擇適合本企業的內部組織機構類型。

關于組織架構設計和運行的主要風險，組織架構指引從治理結構和內部機構兩個角度作了描述。

（一）從治理結構層面看，主要風險在于：治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。具體表現為：

一是，股東大會是否規范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權利； 二是，企業與控股股東是否在資產、財務、人員方面實現相互獨立，企業與控股股東的關聯交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；

三是，對與控股股東相關的信息是否根據規定及時完整地披露；

四是，企業是否對中小股東權益采取了必要的保護措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會，獲得與大股東一致的信息，并行使相應的權利；

五是，董事會是否獨立于經理層和大股東，董事會及其審計委員會中是否有適當數量的獨立董事存在且能有效發揮作用；

六是，董事對于自身的權利和責任是否有明確的認知，并且有足夠的知識、經驗和時間來勤勉、誠信、盡責地履行職責；

七是，董事會是否能夠保證企業建立并實施有效的內部控制，審批企業發展戰略和重大決策并定期檢查、評價其執行情況，明確設立企業可接受的風險承受度，并督促經理層對內部控制有效性進行監督和評價；

八是，監事會的構成是否能夠保證其獨立性，監事能力是否與相關領域相匹配；

九是，監事會是否能夠規范而有效地運行，監督董事會、經理層正確履行職責并糾正損害企業利益的行為；

十是，對經理層的權力是否存在必要的監督和約束機制。

（二）從內部機構層看，主要風險在于：內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。具體表現為：

一是，企業內部組織機構是否考慮經營業務的性質，按照適當集中或分散的管理方式設置； 二是，企業是否對內部組織機構設置、各職能部門的職責權限、組織的運行流程等有明確的書面說明和規定，是否存在關鍵職能缺位或職能交叉的現象；

三是，企業內部組織機構是否支持發展戰略的實施，并根據環境變化及時作出調整；

四是，企業內部組織機構的設計與運行是否適應信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達和在各層級、各業務活動間的傳遞，有利于為員工提供履行職權所需的信息；

五是，關鍵崗位員工是否對自身權責有明確的認識，有足夠的勝任能力去履行權責，是否建立了關鍵崗位員工輪換制度和強制休假制度；

六是，企業是否對董事、監事、高級管理人員及全體員工的權限有明確的制度規定，對授權情況是否有正式的記錄；

七是，企業是否對崗位職責進行了恰當的描述和說明，是否存在不相容職務未分離的情況； 八是，企業是否對權限的設置和履行情況進行了審核和監督，對于越權或權限缺位的行為是否及時予以糾正和處理。

三、關于組織架構的設計組織架構的設計

主要是針對按《公司法》新設立企業，以及《公司法》頒布前存在的企事業單位轉為公司制企業而言的。已按《公司法》運作的企業，重點應放在如何健全機制確保組織架構有效運行。

企業在設計組織架構時，必須考慮內部控制的要求，合理確定治理層及內部各部門之間的權力和責任并建立恰當的報告關系。既要能夠保證企業高效運營，又要能適應內部控制環境的需要進行相應的調整和變革。具體而言，至少應當遵循以下原則：一要依據法律法規；二要有助于實現發展戰略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應內外環境變化。

（一）企業治理結構的設計

1．企業治理結構設計一般要求治理結構涉及股東（大）會、董事會、監事會和經理層。

企業應當根據國家有關法律法規的規定，按照決策機構、執行機構和監督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等。

從內部控制建設角度看，新設企業或轉制企業如果一開始就在治理結構設計方面存在缺陷，必然會對以后企業的長遠發展造成嚴重損害。比如，在組織架構指引起草調研過程中，我們發現，部分上市公司在董事會下沒有設立“真正意義上”的審計委員會，其成員只是“形式上”符合有關法律法規的要求，難以勝任工作，甚至也“不愿”去履行職能。比如，部分上市公司監事會成員，或多或少地與上市董事長存在某種關系，在后續工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權益。

再比如，有些上市公司因為在上市改制時組織架構設計不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔任董事長，而實際上公司總經理才是幕后真正的“董事長”。凡此種種，都值得引起企業關注，應當在組織架構設計時盡力避免。也正因為如此，組織架構指引明確，董事會、監事會和經理層的產生程序應當合法合規，其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。

2．上市公司治理結構的特殊要求上市公司治理結構的設計，應當充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現在：一是建立獨立董事制度。上市公司董事會應當設立獨立董事，獨立董事應獨立于所受聘的公司及其主要股東。獨立董事不得在上市公司擔任除獨立董事外的其他任何職務。獨立董事應按照有關法律法規和公司章程的規定，認真履行職責，維護公司整體利益，尤其要關注中小股東的合法權益不受損害。獨立董事應獨立履行職責，不受公司主要股東、實際控制人以及其他與上市公司存在利害關系的單位或個人的影響。

二是董事會專門委員會的特殊要求。上市公司董事會下設的審計委員會、薪酬與考核委員會中，獨立董事應當占多數并擔任負責人，審計委員會中至少還應有一名獨立董事是會計專業人士。在董事會各專業委員會中，審計委員會對內部控制的建立健全和有效實施尤其發揮著重要作用。審計委員會對董事會負責并代表董事會對經理層進行監督，側重加強對經理層提供的財務報告和內部控制評價報告的監督，同時通過指導和監督內部審計和外部審計工作，提高內部審計和外部審計的獨立性，在信息披露、內部審計和外部審計之間建立起了一個獨立的監督和控制機制。

三是設立董事會秘書。上市公司應當設立董事會秘書，董事會秘書為上市公司的高級管理人員，直接對董事會負責，并由董事長提名，董事會負責任免。在上市公司實務中，董事會秘書是一個重要的角色，其負責公司股東大會和董事會會議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務等事宜。

3．國有獨資企業治理結構設計的特殊要求國有獨資企業是我國比較獨特的企業群體，其治理結構設計應充分反映其特色。主要表現在：一是，國有資產監督管理機構代行股東（大）會職權。國有獨資企業不設股東（大）會，由國有資產監督管理機構行使股東（大）會職權。國有獨資企業董事會可以根據授權部分行使股東（大）會的職權，決定公司的重大事項，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發行公司債券，必須由國有資產監督管理機構決定。

二是，國有獨資企業董事會成員中應當包括公司職工代表。董事會成員由國有資產監督管理機構委派；但是，董事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產生。國有獨資企業董事長、副董事長由國有資產監督管理機構從董事會成員中指定產生。

三是，國有獨資企業監事會成員由國有資產監督管理機構委派；但是監事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產生。監事會主席有國有資產監督管理機構從監事會成員中指定產生。

四是，外部董事由國有資產監督管理機構提名推薦，由任職公司以外的人員擔任。外部董事在任期內，不得在任職企業擔任其他職務。外部董事制度對于規范國有獨資公司治理結構、提高決策科學性、防范重大風險具有重要意義。

（二）內部機構的設計

內部機構的設計是組織架構設計的關鍵環節。只有切合企業經營業務特點和內部控制要

求的內部機構，才能為實現企業發展目標發揮積極促進作用。具體而言：一是，企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

二是，企業應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。

在內部機構設計過程中，應當體現不相容崗位相分離原則，努力識別出不相容職務，并根據相關的風險評估結果設立內部牽制機制，特別是在涉及重大或高風險業務處理程序時，必須考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對因機構人員較少且業務簡單而無法分離處理某些不相容職務時，企業應當制定切實可行的替代控制措施。

三是，企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。值得特別指出的是，就內部機構設計而言，建立權限指引和授權機制非常重要的。有了權限指引，不同層級的員工就知道該如何行使并承擔相應責任，也利于事后考核評價。“授權”表明的是，企業各項決策和業務必須由具備適當權限的人員辦理，這一權限通過公司章程約定或其他適當方式授予。

企業內部各級員工必須獲得相應的授權，才能實施決策或執行業務，嚴禁越權辦理。按照授權對象和形式的不同，授權分為常規授權和特別授權。常規授權一般針對企業日常經營管理過程中發生的程序性和重復性工作，可以在由企業正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權限指引予以明確。特別授權一般是由董事會給經理層或經理層給內部機構及其員工授予處理某一突發事件（如法律糾紛）、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權力。

（三）對“三重一大”的特殊考慮

在實務中，無論是上市公司還是其他企業發生的重大經濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。

為此，組織架構指引明確要求，企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。此項要求是我國部分企業優秀管理經驗的總結，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現象。特別是，“三重一大”事項實行集體決策和聯簽制度有利于促進國有企業完善治理結構和健全現代企業制度。

四、關于組織架構的運行

組織機構運行涉及新企業治理結構和內部機構的運行，也涉及對存續企業組織架構的全面梳理。

為此，組織架構指引明確提出，企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。

如何梳理？從治理結構層面看，應著力從兩個方面入手。一是，關注董事、監事、經理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。

就任職資格而言，重點關注行為能力、道德誠信、經營管理素質、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關注合規、業績以及履行忠實、勤勉義務等方面。二是關注董事會、監事會和經理層的運行效果。

這方面要著重關注：董事會是否按時定期或不定期召集股東大會并向股東大會報告；是否嚴格認真地執行了股東大會的所有決議；是否合理地聘任或解聘經理及其他高級人員等。監事會是否按照規定對董事、高級管理人員行為進行監督；在發現違反相關法律法規或損害公司利益時，是否能夠對其提出罷免建議或制止糾正其行為等。經理層是否認真有效地組織實施董事會決議；是否認真有效地組織實施董事會制定的年度生產經營計劃和投資方案；是否能夠完成董事會確定的生產經營計劃和績效目標等。

從內部機構層面看，應著力關注內部機構設置的合理性和運行的高效性。從合理性角度

梳理，應重點關注：內部機構設置是否適應內外部環境的變化；是否以發展目標為導向；是否滿足專業化的分工和協作，有助于企業提高勞動生產率；是否明確界定各機構和崗位的權利和責任，不存在權責交叉重疊，不存在只有權利而沒有相對應的責任和義務的情況等。從運行的高效性角度梳理，應重點關注：內部各機構的職責分工是否針對市場環境的變化作出及時調整。特別是當企業面臨重要事件或重大危機時，各機構間表現出的職責分工協調性，可以較好地檢驗內部機構運行的效率。此外，還應關注權力制衡的效率評估，包括機構權力是否過大并存在監督漏洞；機構權力是否被架空；機構內部或各機構之間是否存在權力失衡等。梳理內部機構的高效性，還應關注內部機構運行是否有利于保證信息的及時順暢流通，在各機構間達到快捷溝通的目的。評估內部機構運行中的信息溝通效率，一般包括信息在內部機構間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現有組織架構下流通是否及時，是否存在信息滯后；信息在組織架構中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠。當企業發展壯大為集團公司時，對組織架構進行梳理應給予足夠重視。為此，組織架構指引強調：企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。這一方面是呼應組織架構設計的要求，同時也是現行企業實務中特別值得注意的問題。

企業在對治理結構和內部機構進行全面梳理的基礎上，還應當定期對組織架構設計和運行的效率與效果進行綜合評價，其目的在于發現可能存在的缺陷，及時優化調整，使公司的組織架構始終處于高效運行狀態。

總之，只有不斷健全公司法人治理結構，持續優化內部機構設置，才能為風險管理奠定扎實基礎，才能提升經營管理效能，才能在當今激烈的國內外市場經濟競爭中保持健康可持續發展。

第二篇：財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》

《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》指出，組織架構是指企業按照國家有關法律法規、股東（大）會決議、企業章程，結合本企業實際，明確董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結構、管理體制和運行機制問題。為什么要制定組織架構指引？該指引的主要內容有哪些？對組織架構的設計和運行等提出了哪些要求？本文就此進行解讀。

一、關于組織架構指引的現實和長遠意義

一個現代企業，無論是處于新建、重組改制還是存續狀態，要實現發展戰略，就必須把建立和完善組織架構放在首位或重中之重。否則，其他方面都無從談起。

第一，建立和完善組織架構可以促進企業建立現代企業制度。

一個企業怎樣才能永遠保持成功呢？這就要靠制度。這個制度就是現代企業制度。它是以完善的企業法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以公司制企業為主要形式，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的現代企業制度。可見，現代企業制度的核心是組織架構問題；或者，一個實施現代企業制度的企業，應當具備科學完善的組織架構。也可以說，建立現代企業制度必須從組織架構開始。從發達市場經濟國家企業和我國現代企業的實踐證明，公司治理、管理體制和運行機制是永恒的主題。

第二，建立和完善組織架構可以有效防范和化解各種舞弊風險。

串謀舞弊是企業經營發展過程中難以避免的一顆“毒瘤”，也是內部控制建設的難點之一。2004年11月發生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權交易巨虧案就是一個典型。

第三，建立和完善組織架構可以為強化企業內部控制建設提供重要支撐。

組織架構是企業內部環境的有機組成部分，也是企業開展風險評估、實施控制活動、促進信息溝通、強化內部監督的基礎設施和平臺載體。一個科學高效、分工制衡的組織架構，可以使企業自上而下地對風險進行識別和分析，進而采取控制措施予以應對，可以促進信息在企業內部各層級之間、企業與外部利益相關者之間及時、準確、順暢的傳遞，可以提升日常監督和專項監督的力度和效能。

二、關于組織架構指引的主要內容

組織架構指引著力解決企業應如何進行組織架構設計和運行，核心是如何加強組織架構方面的風險管控。組織架構指引的主要內容包括：制定指引的必要性和依據，組織架構的本質、設計和運行過程中應關注的主要風險以及如何設計和運行組織架構等，分三章共十一條。關于組織架構的本質，可從治理結構和內部機構兩個層面理解。

其中，治理結構即企業治理層面的組織架構。它是企業成為可以與外部主體發生各項經濟關系的法人所必備的組織基礎，具體是指企業根據相關的法律法規，設置不同層次、不同功能的法律實體及其相關的法人治理結構，從而使得企業能夠在法律許可的框架下擁有特定權利、履行相應義務，以保障各利益相關方的基本權益。內部機構則是企業內部機構層面的組織架構。

它是指企業根據業務發展需要，分別設置不同層次的管理人員及其由各專業人員組成的管理團隊，針對各項業務功能行使決策、計劃、執行、監督、評價的權力并承擔相應的義務，從而為業務順利開展進而實現企業發展戰略提供組織機構的支撐平臺。企業應當根據發展戰略、業務需要和控制要求，選擇適合本企業的內部組織機構類型。

關于組織架構設計和運行的主要風險，組織架構指引從治理結構和內部機構兩個角度作了描述。

（一）從治理結構層面看，主要風險在于：治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。具體表現為：一是，股東大會是否規范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權利；二是，企業與控股

股東是否在資產、財務、人員方面實現相互獨立，企業與控股股東的關聯交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；三是，對與控股股東相關的信息是否根據規定及時完整地披露；四是，企業是否對中小股東權益采取了必要的保護措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會，獲得與大股東一致的信息，并行使相應的權利；五是，董事會是否獨立于經理層和大股東，董事會及其審計委員會中是否有適當數量的獨立董事存在且能有效發揮作用；六是，董事對于自身的權利和責任是否有明確的認知，并且有足夠的知識、經驗和時間來勤勉、誠信、盡責地履行職責；七是，董事會是否能夠保證企業建立并實施有效的內部控制，審批企業發展戰略和重大決策并定期檢查、評價其執行情況，明確設立企業可接受的風險承受度，并督促經理層對內部控制有效性進行監督和評價；八是，監事會的構成是否能夠保證其獨立性，監事能力是否與相關領域相匹配；九是，監事會是否能夠規范而有效地運行，監督董事會、經理層正確履行職責并糾正損害企業利益的行為；十是，對經理層的權力是否存在必要的監督和約束機制。

（二）從內部機構層看，主要風險在于：內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。具體表現為：一是，企業內部組織機構是否考慮經營業務的性質，按照適當集中或分散的管理方式設置；二是，企業是否對內部組織機構設置、各職能部門的職責權限、組織的運行流程等有明確的書面說明和規定，是否存在關鍵職能缺位或職能交叉的現象；三是，企業內部組織機構是否支持發展戰略的實施，并根據環境變化及時作出調整；四是，企業內部組織機構的設計與運行是否適應信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達和在各層級、各業務活動間的傳遞，有利于為員工提供履行職權所需的信息；五是，關鍵崗位員工是否對自身權責有明確的認識，有足夠的勝任能力去履行權責，是否建立了關鍵崗位員工輪換制度和強制休假制度；六是，企業是否對 董事、監事、高級管理人員及全體員工的權限有明確的制度規定，對授權情況是否有正式的記錄；七是，企業是否對崗位職責進行了恰當的描述和說明，是否存在不相容職務未分離的情況；八是，企業是否對權限的設置和履行情況進行了審核和監督，對于越權或權限缺位的行為是否及時予以糾正和處理。

三、關于組織架構的設計

組織架構的設計主要是針對按《公司法》新設立企業，以及《公司法》頒布前存在的企事業單位轉為公司制企業而言的。已按《公司法》運作的企業，重點應放在如何健全機制確保組織架構有效運行。

企業在設計組織架構時，必須考慮內部控制的要求，合理確定治理層及內部各部門之間的權力和責任并建立恰當的報告關系。既要能夠保證企業高效運營，又要能適應內部控制環境的需要進行相應的調整和變革。具體而言，至少應當遵循以下原則：一要依據法律法規；二要有助于實現發展戰略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應內外環境變化。

（一）企業治理結構的設計

1.企業治理結構設計一般要求

治理結構涉及股東（大）會、董事會、監事會和經理層。企業應當根據國家有關法律法規的規定，按照決策機構、執行機構和監督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等。

從內部控制建設角度看，新設企業或轉制企業如果一開始就在治理結構設計方面存在缺陷，必然會對以后企業的長遠發展造成嚴重損害。比如，在組織架構指引起草調研過程中，我們發現，部分上市公司在董事會下沒有設立“真正意義上”的審計委員會，其成員只是“形式上”符合有關法律法規的要求，難以勝任工作，甚至也“不愿”去履行職能。比如，部分上市公司監事會成員，或多或少地與上市董事長存在某種關系，在后續工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權益。

再比如，有些上市公司因為在上市改制時組織架構設計不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔任董事長，而實際上公司總經理才是幕后真正的“董事長”。凡此種種，都值得引起企業關注，應當在組織架構設計時盡力避免。也正因為如此，組織架構指引明確，董事會、監事會和經理層的產生程序應當合法合規，其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。

2.上市公司治理結構的特殊要求

上市公司治理結構的設計，應當充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現在：一是建立獨立董事制度。上市公司董事會應當設立獨立董事，獨立董事應獨立于所受聘的公司及其主要股東。獨立董事不得在上市公司擔任除獨立董事外的其他任何職務。獨立董事應按照有關法律法規和公司章程的規定，認真履行職責，維護公司整體利益，尤其要關注中小股東的合法權益不受損害。獨立董事應獨立履行職責，不受公司主要股東、實際控制人以及 其他與上市公司存在利害關系的單位或個人的影響。

二是董事會專門委員會的特殊要求。上市公司董事會下設的審計委員會、薪酬與考核委員會中，獨立董事應當占多數并擔任負責人，審計委員會中至少還應有一名獨立董事是會計專業人士。在董事會各專業委員會中，審計委員會對內部控制的建立健全和有效實施尤其發揮著重要作用。審計委員會對董事會負責并代表董事會對經理層進行監督，側重加強對經理層提供的財務報告和內部控制評價報告的監督，同時通過指導和監督內部審計和外部審計工作，提高內部審計和外部審計的獨立性，在信息披露、內部審計和外部審計之間建立起了一個獨立的監督和控制機制。

三是設立董事會秘書。上市公司應當設立董事會秘書，董事會秘書為上市公司的高級管理人員，直接對董事會負責，并由董事長提名，董事會負責任免。在上市公司實務中，董事會秘書是一個重要的角色，其負責公司股東大會和董事會會議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務等事宜。

3.國有獨資企業治理結構設計的特殊要求

國有獨資企業是我國比較獨特的企業群體，其治理結構設計應充分反映其特色。主要表現在：一是，國有資產監督管理機構代行股東（大）會職權。國有獨資企業不設股東（大）會，由國有資產監督管理機構行使股東（大）會職權。

國有獨資企業董事會可以根據授權部分行使股東（大）會的職權，決定公司的重大事項，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發行公司債券，必須由國有資產監督管理機構決定。

二是，國有獨資企業董事會成員中應當包括公司職工代表。董事會成員由國有資產監督管理機構委派；但是，董事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產生。國有獨資企業董事長、副董事長由國有資產監督管理機構從董事會成員中指定產生。

三是，國有獨資企業監事會成員由國有資產監督管理機構委派；但是監事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產生。監事會主席有國有資產監督管理機構從監事會成員中指定產生。

四是，外部董事由國有資產監督管理機構提名推薦，由任職公司以外的人員擔任。外部董事在任期內，不得在任職企業擔任其他職務。外部董事制度對于規范國有獨資公司治理結構、提高決策科學性、防范重大風險具有重要意義。

（二）內部機構的設計

內部機構的設計是組織架構設計的關鍵環節。只有切合企業經營業務特點和內部控制要求的內部機構，才能為實現企業發展目標發揮積極促進作用。具體而言：一是，企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責

過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

二是，企業應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。

在內部機構設計過程中，應當體現不相容崗位相分離原則，努力識別出不相容職務，并根據相關的風險評估結果設立內部牽制機制，特別是在涉及重大或高風險業務處理程序時，必須考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對因機構人員較少且業務簡單而無法分離處理某些不相容職務時，企業應當制定切實可行的替代控制措施。

三是，企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。值得特別指出的是，就內部機構設計而言，建立權限指引和授權機制非常重要的。有了權限指引，不同層級的員工就知道該如何行使并承擔相應責任，也利于事后考核評價。“授權”表明的是，企業各項決策和業務必須由具備適當權限的人員辦理，這一權限通過公司章程約定或其他適當方式授予。

企業內部各級員工必須獲得相應的授權，才能實施決策或執行業務，嚴禁越權辦理。按照授權對象和形式的不同，授權分為常規授權和特別授權。常規授權一般針對企業日常經營管理過程中發生的程序性和重復性工作，可以在由企業正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權限指引予以明確。特別授權一般是由董事會給經理層或經理層給內部機構及其員工授予處理某一突發事件（如法律糾紛）、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權力。

（三）對“三重一大”的特殊考慮

在實務中，無論是上市公司還是其他企業發生的重大經濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。

為此，組織架構指引明確要求，企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。此項要求是我國部分企業優秀管理經驗的總結，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現象。特別是，“三重一大”事項實行集體決策和聯簽制度有利于促進國有企業完善治理結構和健全現代企業制度。

四、關于組織架構的運行

組織機構運行涉及新企業治理結構和內部機構的運行，也涉及對存續企業組織架構的全面梳理。

為此，組織架構指引明確提出，企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。

如何梳理？從治理結構層面看，應著力從兩個方面入手。一是，關注董事、監事、經理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。

就任職資格而言，重點關注行為能力、道德誠信、經營管理素質、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關注合規、業績以及履行忠實、勤勉義務等方面。二是關注董事會、監事會和經理層的運行效果。

這方面要著重關注：董事會是否按時定期或不定期召集股東大會并向股東大會報告；是否嚴格認真地執行了股東大會的所有決議；是否合理地聘任或解聘經理及其他高級人員等。監事會是否按照規定對董事、高級管理人員行為進行監督；在發現違反相關法律法規或損害公司利益時，是否能夠對其提出罷免建議或制止糾正其行為等。經理層是否認真有效地組織實施董事會決議；是否認真有效地組織實施董事會制定的生產經營計劃和投資方案；是否能夠完成董事會確定的生產經營計劃和績效目標等。

從內部機構層面看，應著力關注內部機構設置的合理性和運行的高效性。從合理性角度梳理，應重點關注：內部機構設置是否適應內外部環境的變化；是否以發展目標為導向；是否滿足專業化的分工和協作，有助于企業提高勞動生產率；是否明確界定各機構和崗位的權利和責任，不存在權責交叉重疊，不存在只有權利而沒有相對應的責任和義務的情況等。從運行的高效性角度梳理，應重點關注：內部各機構的職責分工是否針對市場環境的變化作出及時調整。特別是當企業面臨重要事件或重大危機時，各機構間表現出的職責分工協調性，可以較好地檢驗內部機構運行的效率。此外，還應關注權力制衡的效率評估，包括機構權力是否過大并存在監督漏洞；機構權力是否被架空；機構內部或各機構之間是否存在權力失衡等。梳理內部機構的高效性，還應關注內部機構運行是否有利于保證信息的及時順暢流通，在各機構間達到快捷溝通的目的。評估內部機構運行中的信息溝通效率，一般包括信息在內部機構間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現有組織架構下流通是否及時，是否存在信息滯后；信息在組織架構中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠。當企業發展壯大為集團公司時，對組織架構進行梳理應給予足夠重視。為此，組織架構指引強調：企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。這一方面是呼應組織架構設計的要求，同時也是現行企業實務中特別值得注意的問題。

企業在對治理結構和內部機構進行全面梳理的基礎上，還應當定期對組織架構設計和運行的效率與效果進行綜合評價，其目的在于發現可能存在的缺陷，及時優化調整，使公司的組織架構始終處于高效運行狀態。

總之，只有不斷健全公司法人治理結構，持續優化內部機構設置，才能為風險管理奠定扎實基礎，才能提升經營管理效能，才能在當今激烈的國內外市場經濟競爭中保持健康可持續發展。

第三篇：企業內部控制應用指引W

企業內部控制應用指引第5號——企業文化

單選題

01合并中忽視企業間的文化差異和理念沖突可能導致（導致并購重組失敗）

02可能導致企業并購重組失敗的原因是（忽視企業間的文化差異和理念沖突）。

03企業經營管理行為要與下列哪項一致（企業文化）。

04企業培育的企業文化應當具備的特點是（具有自身特色）。

05企業文化建設要做到與下列哪項有機結合（發展戰略）。

06企業應當培育的經營理念的特點是（誠實守信）。

07企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱是（企業文化）。

08員工行為守則的重要組成部分是（企業文化規范）。

判斷題

01董事、監事、經理和其他高級管理人員應當在企業文化建設中共同營造積極向上的企業文化環境。（正確）

02企業缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發生，造成企業損失，影響企業信譽。（正確）03企業缺乏開拓創新、團隊協作和風險意識，可能導致企業發展目標難以實現，缺乏凝聚力和競爭力。（錯誤）

04企業文化包括企業共同遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范。（正確）

05企業文化建設應當融入內部控制的全過程。（錯誤）

06企業應當促進文化建設在內部各層級的有效溝通，加強企業文化的宣傳貫徹。（正確）

07企業應當打造以主業為核心的企業品牌。（正確）

08企業應當培育體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀。（正確）

09企業應當重視并購重組后的企業文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。（正確）

10在企業文化建設中發揮主導和垂范作用的主要是董事長。（錯誤）

企業股利分配方案應當兼顧投資者的（近期和長遠利益）

負責資金活動日常管理的部門是（財會部門）

企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，其獲取資金的方式是（短期融資）。

員工行為守則的重要組成部分是（）。企業文化規范

企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。（正確）

企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險。（正確）

企業資金活動應當進行集中歸口管理。（正確）

第6號------資金活動

單項選擇題

1、企業為防范資金營運中的風險，應當嚴禁（）。資金體外循環

2、企業資金活動管控不嚴可能導致的結果是（）。資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐

3、企業投資決策失誤可能導致的結果是（）資金使用效益低下

4、按規定辦理需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務時，簽章手續要怎樣辦理（）。嚴格履行簽字蓋章手續

5、企業股利分配方案應當兼顧投資者的（）。近期和長遠利益

6、股利分配方案的批準機構是（）。股東大會企業擬定籌資方案的根據是（）。籌資目標和規劃B企業資金活動管理制度不包括（）。A授權B審核C批準D審驗A負責資金活動日常管理的部門是（）。A財會部門B總經理C投資部門D董事長

10B企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，其獲取資金的方式是（）。

A發行債券B短期融資C購買國債D發行股票

判斷題

1、資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。（）正確

2、企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險。（）正確

3、重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。（）正確

4、有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。（）正確

5、企業資金活動應當進行集中歸口管理。（）正確

6、資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。（）正確

7企業應重點關注投資項目的收益和風險。（）正確

8核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。（）正確

9企業應當對籌資方案進行科學論證，可以依據未經論證的方案開展籌資活動。錯誤

10企業應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。（）正確

11企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。（）正確

第7號------采購業務

單項選擇題

1、小額零星物資或勞務等的采購方式是（）。直接購買

2、企業跟蹤物資采購合同履行情況的依據是（）。采購合同的主要條款

3、一般物資或勞務等的采購方式是（）。詢比價采購

4、供應商選擇不當，采購方式不合理，可能導致的風險是（）。采購物資質次價高

5、企業采購計劃安排不合理，可能導致的風險是（）。企業生產停滯或資源浪費

6采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致的風險是（）。信用受損

7企業應確保會計記錄、采購記錄與下列哪項核對一致（）。倉儲記錄

8實行全過程的采購登記制度或信息化管理，是為了確保采購過程的什么性質（）。可追溯性

9B企業大宗采購確定采購價格應當采用的方式是（）。

A談判采購B招投標方式C最高采購限價D協議采購

10C企業定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項的方式是（）。

A查詢憑證B實際調研C函證D逐筆查詢

判斷題

1、涉及大宗和新、特物資采購的，還應進行專業測試。（）正確

2、企業應防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。（）正確

3、企業應當加強預付賬款和定金的管理。（）正確

4、企業應采用多頭采購或分散采購的方式以降低采購成本。（）錯誤

5、企業應按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制。（）正確

6涉及符合索賠條件的退貨，應在索賠期內及時辦理索賠。（）正確

7企業除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。（）正確

8企業應按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制。（）正確

9企業內部控制應用指引中的采購是指購買物資或接受勞務及支付款項等相關活動。（）正確

10企業應定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業生產經營

需要。（）正確

11企業采購付款過程中發現異常情況時應向董事會請示。（）錯誤

第8號------資產管理

單項選擇題

1、無形資產處置的負責部門是（）。獨立于無形資產管理部門和使用部門以外的其他部門

2、與無形資產投資預算編制不相容的崗位是（）。無形資產投資預算的審批

3、存貨的保管于下列哪項職務是不相容的（）。存貨的會計記錄

4、存貨積壓或短缺，可能導致的風險不包括（）。缺乏競爭力

其他選項 生產中斷存貨價值貶損流動資金占用過量

5、與固定投資預算的編制崗位不相容的崗位是（）。固定資產投資預算的審批

其他選項 固定資產驗收固定資產處置固定資產采購

6、企業通過進一步加工取得的存貨在控制成本時主要考慮的因素是（）。加工成本

7、對于重大的無形資產處置，企業應當怎樣確定處置價格（）委托具有資質的中介機構進行資產評估

8、存貨的保管于下列哪項職務是不相容的（）存貨的會計記錄

其他選項存貨的采購存貨的請購存貨的驗收

9、參與固定資產投資決策，分析、評價各種投資方案的部門是（）。財務部門

10固定資產非正常報廢不需要做的是（）。追查非正常報廢責任人

其他選項提出報廢申請注明報廢理由估計出售價值

11C存貨歸口分級管理的主要部門是（）。A銷售部門B生產管理部門C財務管理部門D倉儲管理部門

判斷題

1、企業采購需求應當與企業生產經營計劃相適應，具有必要性和經濟性。（）正確

2、企業可以采用招標等方式確定保險人，降低資產損失風險，防范資產投保舞弊。（）正確

3、存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提。（）正確

4、企業不應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產。（）。錯誤

5、無形資產的攤銷方法已經確定，不得隨意變更。（）正確

6、經辦人在職責范圍內，可以違背審批人的批準意見辦理固定資產業務。（）錯誤

7、存貨的請購與審批可以由同一人擔任。（）錯誤

8、企業應區分無形資產不同的處置方式，采取相應控制措施。（）正確

9、企業不應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產。（）錯誤

10、企業應當建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度，確保固定資產數量、質量等符合使用要求。（）正

確

11固定資產的處置控制是對固定資產退出企業經營活動過程的控制。（）正確

第四篇：財政部解讀_企業內部控制社會責任應用指引

財政部解讀 企業內部控制社會責任應用指引

一般認為，企業就是創造利潤的，利潤最大化或股東財富最大化是企業發展的唯一目標，社會責任是政府的事情，與己無關。這種觀點和定位有失偏頗。企業創造利潤或實現股東財富最大化固然重要，但在經濟社會高速發展的當今時代，尤其是我國作為發展中國家，大力發展社會主義市場經濟，企業作為重要的市場主體，如果不顧一切地追逐利潤而不履行社會責任，顯然不符合科學發展觀與建設和諧社會的要求。即使是西方發達國家，企業也要履行社會責任。履行社會責任是企業應盡的義不容辭的義務，也是企業的光榮使命。因此，在企業內部控制應用指引中，從實現企業與社會協調發展的要求出發，單獨規定了社會責任指引，旨在促進企業發展中不能忘記履行社會責任。

一、企業為什么要履行社會責任本指引所稱的社會責任，是指企業在經營發展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量（含服務）、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等。根據本指引對社會責任的描述，企業履行社會責任至少具有如下意義：

（一）企業創造利潤或財富與履行社會責任是統一的有機整體企業創造利潤或財富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發放年薪或工資，企業創造的利潤或財富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國家、股東和員工作出貢獻，同時促進客戶發展，等等。這在本質上也屬于履行社會責任。在這一過程中，要做到安全生產，提升產品質量，重視環境保護和資源節約，促進就業和保護員工權益，屬于企業直接為社會相關方面作出貢獻。兩者之間的目標是一致的，不應將兩者對立起來。正確處理兩者的關系，實現兩者的有機統一，企業才能進入良性發展的軌道。反之，如果單純為了追求利潤或財富而不履行社會責任，就難以實現發展戰略。

（二）企業履行社會責任是提升發展質量的重要標志，也是實現可持續長遠發展的根本所在隨著我國經濟的高速發展，黨中央和國務院十分強調轉變發展方式，歸根到底是要求提升發展質量問題。履行社會責任是企業提升發展質量的重要標志。眾所周知，如果企業做不到安全生產，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達甚至關閉；如果企業產品質量低劣，損害消費者利益，很快將失去市場，或者在全國乃至國際市場造成負面影響，定會導致停產；如果以犧牲環境為代價追逐利潤，這就違背了企業發展宗旨；如果環境污染影響人類健康，這是犯罪行為。

以浪費資源為代價追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見，企業在制定和實現發展戰略過程中，應當充分考慮履行社會責任的要求，否則，企業必然短命。企業只有重視和履行社會責任，才能從根本上轉變發展方式，提升發展質量，實現持續長遠發展的目標。

（三）企業履行社會責任，是打造和提升企業形象的重要舉措企業形象是指企業的社會認同度，包括國內認同度和國際認同度。社會認同度高的企業必然是優質企業。企業如何提升社會認同度呢？有的企業通過廣告宣傳，有的企業通過

包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業形象取決于履行社會責任。如果一個企業切實做到安全生產，產品質量第一，環境保護符合國家質量標準，避免掠奪性開發資源，促進社會就業等等，從發展質量上下功夫，苦練內功，重視內涵，在認真履行社會責任的前提下實現發展目標，或將履行社會責任作為發展戰略的重要組成部分，這樣的優質企業才能從根本上改變和不斷提升企業形象，在此基礎上的企業形象必然被社會廣泛認可。

二、企業應當履行哪些社會責任《企業內部控制應用指引第4號—— —社會責任》規定企業履行的社會責任包括安全生產、產品質量、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等方面。這是就一般企業而言，特殊行業的企業應履行的社會責任不完全相同。

（一）安全生產企業如何實現安全生產，社會責任指引規定了以下方面：一是建章建制，建立健全安全生產管理機構。近年來，國家立法部門相繼制定了《安全生產法》等近30部關于安全生產的專門法律和行政法規，企業應當依據國家有關安全生產方面的法律法規規定，結合本企業生產經營的特點，建立健全安全生產方面的規章制度、操作規范和應急預案。建章建制的關鍵是落實到位。近年來的重大安全事故頻發，原因并不是沒有建章建制，而是在巨大的經濟利益驅動下，無視規章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發的重要原因，這是值得深思的。如果將國家和企業制定的一系列涉及安全生產的規章制度落實到位，就能夠杜絕安全事故的發生。

二是不斷加大安全生產投入和經常性維護管理。企業特別是高危行業的企業，應當將安全生產投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業一定要重視安全生產投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產的技術更新，保證投入安全生產所需的資金、人力、財物及時和足額到位。企業還應組織開展生產設備的經常性維護管理，及時排除安全隱患，切實做到安全生產。

三是開展員工安全生產教育，實行特殊崗位資格認證制度。加強對員工進行安全生產培訓教育至關重要。通過培訓教育，讓員工牢固樹立“安全第一、預防為主”的思想，提高他們防范災害的技能和水平。培訓教育應當經常化、制度化，做到警鐘長鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對于特殊作業人員和特殊資質要求的生產崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險性較大，容易發生事故，必須依法實行資格認證制度，持證上崗。

四是建立安全生產事故應急預警和報告機制。企業必須要建立事故應急處理預案，建立專門的應急指揮部門，配備專業隊伍和必要的專業器材等，在發生安全生產事故時做到臨危不亂，按照預定程序有條不紊地處理好發生的安全生產事故，盡快消除事故產生的影響，同時按照國家有關規定及時報告，不得遲報、謊報和瞞報。安全生產必須實行嚴格的責任追究制度。

（二）產品質量產品質量是企業長久發展的生命線。如何保證產品質量，結合社會責任指引要求，企業至少應做到以下方面：一是建立健全產品質量標準體系。產品質量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產品質量，企業應當根據國家法律法規規定，結合企業產品特點，制定完善產品質量標準體系，包括生產設備條件、生產技術水平、原料組成、產品規格、售后服務等，努力為社會提供優質安全健康的產品和服務，最大限度地滿足消費者的需求，對社會和公眾負責。

二是嚴格質量控制和檢驗制度。從原材料進廠，一直到產品銷售等各個環節和流程，都必須有嚴格的質量控制標準作保證。企業應當加強對產品質量的檢驗，嚴禁未經檢驗合格的產品流入市場。如果每個企業都能把好市場準入關口，嚴防假冒偽劣產品進入市場，不僅對企業自身有利，而且能夠推動社會進步。

三是加強產品售后服務。企業售后服務不僅是一種經營，更是一種文化、一種理念，是企業與客戶、消費者溝通、聯系的一個紐帶。企業通過優質的售后服務，促進與客戶、消費者的關系更加緊密，樹立企業形象，提高產品信譽，擴大產品影響，培養客戶的忠誠度。企業應當把售后服務作為企業采取有效競爭策略、提高產品服務增值的重要手段，重視和加強售后服務，創新售后服務方法，力爭做到件件有結果、有分析、有整改、有考核。

對有缺陷的產品，應當采取及時召回、實行“三包”等，贏得消費者對企業產品的信賴和支持，維護消費者合法權益。

（三）環境保護與資源節約為建設資源節約型、環境友好型企業，社會責任指引從以下方面提出了要求：一是轉變發展方式，實現清潔生產和循環經濟。企業要在快速增長中破解資源與環境的雙重約束，在市場競爭中爭取主動，必須轉變發展方式，重視生態保護，調整產業結構，發展低碳經濟和循環經濟。加大對環保工作的人力、物力、財力的投入和技術支持，不斷改進工藝流程，加強節能減排，降低能耗和污染物排放水平，實現清潔生產。加強對廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處臵等綜合治理，推動生產、流通和消費過程中對資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環境代價來換取最大的經濟效益。

二是依靠科技進步和技術創新，著力開發利用可再生資源。企業發展離不開能源和資源。隨著我國經濟的高速發展，能源、資源對企業經濟發展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業只有不斷增強自主創新能力，通過技術進步推動替代技術和發展替代產品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實現低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實現資源節約和環境保護。

三是建立完善監測考核體系，強化日常監控。資源節約和環境保護人人有責。只有建立環境保護和資源節約監測考核體系，完善激勵與約束機制，明確職責，各司其職、各盡其責，嚴格監督，落實崗位責任制，才能保證環境保護和資源節約等各項工作落到實處。企業要加強日常監控，定期開展監督檢查，發現問題，及時采取措施予以糾正。發生緊急、重大環境污染事件時，應當立即啟動應急機

制，同時根據國家法律法規規定，及時上報，并依法追究相關責任人的責任。

（四）促進就業促進員工就業是企業社會責任的重要體現。保障就業、穩定就業，是社會穩定和發展的大計。中國是世界上人口最多的國家，又是世界上最大的發展中國家。面對寵大的人口數量，國民經濟還相對薄弱，要讓盡可能多的勞動者享受改革發展的成果，促進社會穩定和諧，就要最大限度地創造就業，這不僅是各級政府的責任，也是企業應盡的義務。中國的企業家身上不能只流淌著金錢和利潤的血液，更應流淌著道德的血液，應該做超越資本運營者的更高層次的企業家。

為此，配套指引對企業促進充分就業作出了明確規定。

企業作為就業工作的最大載體，應當以寬廣的胸懷接納各方人士，為國家和社會分擔困難，促進充分就業。在各級政府培訓提高勞動者專業技能和素質、鼓勵企業擴大就業方面給予稅收等優惠待遇同時，企業應結合實際需要，轉變陳舊或功利的用人觀念，在滿足自身發展的情況下，公開招聘、公平競爭、公正錄用，為社會提供盡可能多的就業崗位，特別是建筑企業、服務型企業、商業零售企業、勞動服務企業等勞動密集型企業，應當成為吸納農民工就業的主體。企業在錄用員工時，不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動者依法享有平等就業和自主擇業的權利。

（五）保護員工合法權益員工是企業生存發展的內在動力。不斷提高員工的素質，維護員工的合法權益，既是社會和諧穩定的需要，也是企業長遠發展的需要。企業應當尊重員工，關愛員工，維護員工權益，促進企業與員工的和諧穩定和共同發展。為此，社會責任指引作出了以下要求：一是建立完善科學的員工培訓和晉升機制。培訓的目的是讓員工得到盡快發展。企業應當保證晉升對每個人的公平、公正，每個人主宰自己的命運，適應快、能力強的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個性化的培訓，保持員工及時獲得必要的知識儲備，才能通過公平競爭和優越的機會吸引大批有能力的員工為企業真誠服務。

二是建立科學合理的員工薪酬增長機制。薪酬的高低，無疑是吸引和爭奪人才的一個關鍵性因素。企業應當遵循按勞分配、同工同酬的原則，結合內外部因素和員工自身表現等，建立科學有效的薪酬正常增長機制，最大限度地激發員工工作熱情、敬業精神和工作績效。員工工資等薪酬應當及時發放，員工各類社會保險應當及時足額繳納，不得無故拖欠和克扣。企業應當重視和關注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進企業高管人員與員工的薪酬有機協調統一。

三是維護員工的身心健康。現代社會的激烈競爭和快節奏，導致員工身心高度緊張，承受過重的職業壓力，很多員工處于亞健康狀態。企業應當關心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權利，廣泛開展娛樂休閑活動。加強職工代表大會和工會組織建設，通過企業內部員工熱線、信訪接待、內部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質。要加強對職業病的預防、控制和消除，貫徹落實國家有關職業衛生的法

律法規，加強生產安全管理工作，定期對勞動者進行體檢，建立職業健康檔案等，預防、控制和有效消除職業危害，確保員工身心健康。

（六）重視產學研用結合黨和政府歷來高度重視產學研用結合工作，企業、高校和科研機構在實踐中積極探索產學研用結合的有效模式和機制，取得了明顯成效，支撐了我國產業技術進步和相關行業的發展，尤其是推動教育改革和應用型人才培養。為促進企業重視加強產學研用結合，社會責任指引作出了明確規定。

企業應當重視產學研用結合，牢固確立企業技術創新主體地位這個核心，把產學研用結合的基點放在人才培養方面。要充分運用市場機制和手段，積極開展與高校和科研院所的戰略合作，聯合創建國家重點實驗室、工程中心等研發和產業化基地，實行優勢互補，激發科研機構的創新活力。要重視和加強與高校和科研院所人才培養和交流，加速科技成果的轉化和產業化，引導技術創新要素聚集到企業創造社會財富過程中來，使企業獲得持續創新的能力。同時促進應用型人才的培養，確保企業發展中亟需人才不斷得到補充。

（七）支持慈善事業中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂善好施、扶貧濟困、安老助孤、幫殘助醫、支教助學等慈善愛心活動，是中華民族傳統美德和人類社會文明的重要組成部分。大力推動企業支持社會慈善愛心活動，對于組織調動社會資源、調節貧富差距、緩解社會矛盾、促進社會公平、構建和諧社會具有重要而深遠的意義。

因此，社會責任指引要求企業重視支持慈善事業，扶助社會弱勢群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過捐贈等慈善公益事業，企業能夠達到無與倫比的廣告效應，既能享受稅收優惠，又能提升企業的形象和消費者的認可度與贊譽度，提高市場占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元，2008年捐贈汶川地震災區后，全年銷售收入實現96億元，1億元的捐贈換來了50億元的收入。“仰承福澤，報效桑梓”。企業在關注公司自身發展的同時，應當勇于承擔社會責任，積極支持慈善事業，奉獻愛心和善舉，扶助社會弱勢群體，把參與慈善活動作為創新產品和服務的潛在市場，將慈善行為與企業發展目標有機地聯系起來，不斷增強自身參與社會慈善事業發展的積極性和可持續性，以實際行動踐行企業公民的責任和義務。

三、企業如何履行社會責任企業重視并切實履行社會責任，既是為企業前途、命運負責，也是為社會、為國家、為人類負責。企業應當高度重視履行社會責任，積極采取措施促進社會責任的履行。

（一）企業負責人要高度重視強化企業履行社會責任，很大程度上取決于企業負責人的意識和態度。企業負責人應當高度重視這項工作，樹立社會責任意識，把履行社會責任提上企業重要議事日程，經常研究和部署社會責任工作，加強社會責任全員培訓和普及教育，不斷創新管理理念和工作方式，努力形成履行社會責任的企業價值觀和企業文化。

（二）建立和完善履行社會責任的體制和運行機制要把履行社會責任融入企業發展戰略，落實到生產經營的各個環節，明確歸口管理部門，建立健全預算安排，逐步建立和完善企業社會責任指標統計和考核體系，為企業履行社會責任提供堅實的基礎與保障。

（三）建立企業社會責任報告制度發布社會責任報告，是企業履行社會責任的重要組成部分。發布企業社會責任報告，讓股東、債權人、員工、客戶、社會等各方面知曉自己在社會責任領域所做的工作、所取得的成就，可以增強企業的戰略管理能力，使企業由外而內地深入審視與社會的互動關系，全面提高企業服務能力和水平，提高企業的品牌形象和價值。

近幾年來，國務院國資委、上交所、深交所、中國銀行業協會等政府和行業組織相繼出臺政策文件，要求和建議企業發布社會責任報告，越來越多的企業爭做“優秀企業公民”，積極主動地披露社會責任報告。2009年我國已有各類社會責任報告達582份，是2008年169份的3。5倍，呈現“井噴”式增長態勢，涉及到電力、電信、鋼鐵、石油、化工、紡織、金融、交通、零售等領域，國有企業占到80%。但目前企業發布的責任報告信息非常有限，信息披露的深度和廣度存在欠缺，覆蓋面不高，難以發揮與利益相關方進行溝通的作用，需要不斷加以完善。

一是認真執行政府監管部門和社會行業組織的要求。企業應當根據政府監管部門、社會行業組織的要求，積極主動發布社會責任報告。執行財政部等五部委印發《企業內部控制基本規范》及其配套指引的企業，應當單獨發布社會責任報告。條件尚不成熟的企業，在披露自我評價報告中，應當將企業履行社會責任情況作為內部環境自我評價的重要內容。

二是社會責任報告應當覆蓋企業已履行的所有社會責任。企業發布的社會責任報告，面對的是政府有關監管部門、股東、債權人、員工、客戶等利益相關者，因此，要求社會責任報告覆蓋面廣，至少涵蓋安全生產、產品質量、環境保護和資源節約、促進就業、員工權益保護、慈善捐贈等內容。

三是社會責任報告應當經過獨立第三方外部評價。企業對外公布社會責任報告，應當內容真實完整，實事求是。可請獨立第三方出具意見，或聘請大中型會計師事務所進行審驗并出具審驗聲明或報告，保證企業社會責任報告客觀、公允，同時通過信函調查等方式，聽取政府有關監管部門、股東、債權人、客戶、員工等利益相關人的反饋意見和建議，以便查漏補缺，持續改進。

責任引領未來，我國企業履行社會責任之路剛剛啟航，任重道遠。

履行社會責任、做優秀企業公民，實現企業與社會、自然的和諧相融，必定是企業應盡的義務和光榮使命。

第五篇：解讀企業內部控制應用指引第14號——財務報告

解讀《企業內部控制應用指引第14號財務報告》

財務報告是企業投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據。近年來，國內外發生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業財務報告內部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續發展，應當強化財務報告內部控制。研究制定《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》(以下簡稱“財務報告內控指引”)，就是為了引導和規范企業加強財務報告內部控制，防范財務報告風險。本文就此進行解讀。

一、財務報告內部控制的總體要求

(一)規范企業財務報告控制流程，明晰各崗位職責

企業應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規性進行審核。

(二)健全財務報告各環節授權批準制度

企業應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環節的授權批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內容的審核審批等。為此，企業應做好以下幾項工作：第一，根據經濟業務性質、組織機構設置和管理層級安排，建立分級管理制度;第二，規范審核審批的手續和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流于形式等;第三，建立相關政策，限制對現有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔。

(三)建立日常信息核對制度

企業應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用的風險，以及由于會計人員業務能力不足導致的會計記錄與實際業務發生的金額、內容不符的風險。企業在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發現差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當的會計期間，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數字真實、內容完整計算準確、依據充分、期間適當。(四)充分利用會計信息技術

企業應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。同時，企業也應當注意防范信息技術所帶來的特有風險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統，確保取數、計算公式以及數據勾稽關系準確無誤;第二，建立訪問安全制度，操作權限、信息使用、信息管理應當有明確規定，確保財務報告數據安全保密，防止對數據的非法修改和刪除;第三，對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業應有規范的審批流程，并采取替代性措施確保財務報告數據的連續性;第四，做好數據源的管理，保證原始數據從錄入環節的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要;第五，制定業務操作規范，保證系統各項技術和業務配置維護符合會計準則要求和內部管理規定，月結和年結流程規范、及時，等等;第六，指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作;對于存儲介質保存的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質損壞而使會計檔案丟失。

二、財務報告業務流程

財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業在實際操作中，應當充分結合自身業務特點和管理要求，構建和優化財務報告內部控制流程。

三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施(一)制定財務報告編制方案

企業財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法(包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等)、財務報告編制程序、職責分工(包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等)、編報時間安排等相關內容。

該環節的主要風險是：會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規;重要會計政策、會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當;會計政策未能有效貫徹、執行;各部門職責、分工不清，導致數據傳遞出現差錯、遺漏、格式不一致等;各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求。

主要管控措施：第一，會計政策應符合國家有關會計法規和最新監管要求的規定。企業應按照國家最新會計準則制度規定，結合自身情況，制定企業統一的會計政策。企業應有專人關注與會計相關法律法規、規章制度的變化及監管機構的最新規定等，并及時對企業的內部會計規章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，會計政策和會計估計的調整，無論是強制還是自愿，均需按照規定的權限和程序審批。第三，企業的內部會計規章制度至少要經財會部門負責人審批后生效，財務報告流程、年報編制方案應當經公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發。第四，企業應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規章制度和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效地傳達至相關人員，使其了解相關職責要求、掌握適當的會計知識、會計政策并加以執行。企業還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執行，且在不同業務部門、不同期間內保持一致性。第五，應明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導;財會部門負責財務報告編制工作;各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。第六，應根據財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關鍵時間點，并由財會部門負責督促和考核各部門的工作進度，及時進行提醒，對未能及時完成的進行相關處罰。

(二)確定重大事項的會計處理

在編制財務報告前，企業應當確認對當期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環節的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產減值等的會計處理不合理，會導致會計信息扭曲，無法如實反映企業實際情況。

主要管控措施：第一，企業應對重大事項的予以關注，通常包括以前審計調整以及相關事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業務和其他新發生的事項及對財務報告的影響、內合并(匯總)報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業應建立重大事項的處理流程，報適當管理層審批后，予以執行。第二，及時溝通需要專業判斷的重大會計事項并確定相應會計處理。企業應規定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項信息報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批后下達各相關單位執行。特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。

(三)清查資產核實債務 企業應在編制財務報告前，組織財務和相關部門進行資產清查、減值測試和債權債務核實工作。該環節的主要風險是：資產、負債賬實不符，虛增或虛減資產、負債;資產計價方法隨意變更;提前、推遲甚至不確認資產、負債等。

主要管控措施：第一，確定具體可行的資產清查、負債核實計劃，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員、確定實物資產盤點的具體方法和過程，同時做好業務準備工作。第二，做好各項資產、負債的清查、核實工作，包括：與銀行核對對賬單、盤點庫存現金、核對票據;核查結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致;核查原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計準則制度規定進行確認和計量;核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致，清查土地、房屋的權屬證明，確定資產歸屬;核查在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發現的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據和按照規定權限經審批，將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計準則制度的規定進行相應的會計處理。

(四)結賬

企業在編制財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等業務，然后實施關賬操作。該環節的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符;虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入;隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本;結賬的時間、程序不符合相關規定;關賬后又隨意打開已關閉的會計期間等。

主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關賬務處理是否符合國家統一的會計準則制度和企業制定的核算方法。第三，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如，計提固定資產折舊、計提壞賬準備等;各項待攤費用按規定攤配并分別計入本期有關科目;屬于本期的應計收益應確認計入本期收入等。第四，檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。對于調整項目，需取得和保留審批文件，以保證調整有據可依。第五，不得為了趕編財務報告而提前結賬，或把本期發生的經濟業務事項延至下期登帳，也不得先編財務報告后結賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經財會部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬操作。第六，如果在關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間，須填寫相應的申請表，經總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。

(五)編制個別財務報告

企業應當按照國家統一的會計準則制度規定的財務報告格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。該環節的主要風險是：提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序;報表數據不完整、不準確;報表種類不完整;附注內容不完整等。主要管控措施：第一，企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。一是各項資產計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產。二是各項負債應當反映企業的現時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，由實收資本、資本公積、留存收益等構成。企業應當做好所有者權益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二，企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成，應當按照規定劃清各類交易和事項的現金流量的界限。第四，按照崗位分工和規定的程序編制財務報告。一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門負責人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進行匯總編制，確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確，計算公式無誤。三是進行校驗審核工作，包括期初數核對、財務報告內有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。第五，按照國家統一的會計準則制度編制附注。附注是財務報告的重要組成部分，企業對反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負責人審核報表內容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。

(六)編制合并財務報告

企業集團應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內分公司及內部核算單位的財務報告并審核，進而合并全資及控股公司財務報告，如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。該環節的主要風險是：合并范圍不完整;合并內部交易和事項不完整;合并抵銷分錄不準確。

主要管控措施：第一，編報單位財會部門應依據經同級法律事務部門確認的產權(股權)結構圖，并考慮所有相關情況以確定合并范圍符合國家統一的會計準則制度的規定，由財會部門負責人審核、確認合并范圍是否完整。第二，財會部門收集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經匯總單位財會部門負責人審核。第三，財會部門制定內部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負責人審批后下發納入合并范圍內各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內各單位之間內部交易的事項和金額，如有差異，應及時查明原因并進行調整。編制內部交易表及內部往來表交財會部門負責人審核。第四，合并抵銷分錄應有相應的標準文件和證據進行支持，由財會部門負責人審核。第五，對合并抵銷分錄實行交叉復核制度，具體編制人完成調整分錄后即提交相應復核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核，保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。

四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施(一)財務報告對外提供前的審核

財務報告對外提供前需按規定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章;總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規性，并簽名蓋章;企業負責人審核財務報告整體合法合規性，并簽名蓋章。該環節的主要風險是：在財務報告對外提供前未按規定程序進行審核，對內容的真實性、完整性以及格式的合規性等審核不充分。

主要管控措施：第一，企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規性等予以審核。第二，企業應保留審核記錄，建立責任追究制度。第三，財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

(二)財務報告對外提供前的審計

《公司法》等法律法規規定了公司應編制的財務報告需依法經會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。《關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規定。因此，相關企業需按規定在財務報告對外提供前，選擇具有相關業務資格的會計師事務所進行審計。該環節的主要風險是：財務報告對外提供前未經審計，審計機構不符合相關法律法規的規定，審計機構與企業串通舞弊。

主要管控措施：第一，企業應根據相關法律法規的規定，選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計。第二，企業不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。第三，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。

(三)財務報告的對外提供

一般企業的財務報告經完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經董事會和監事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監管部門等報送。該環節的主要風險是：對外提供未遵循相關法律法規的規定，導致承擔相應的法律責任;對外提供的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法不一致，影響各方對企業情況的判斷和經濟決策的作出;未能及時對外報送財務報告，導致財務報告信息的使用價值降低，同時也違反有關法律法規;財務報告在對外提供前提前泄露或使不應知曉的對象獲悉，導致發生內幕交易等，使投資者或企業本身蒙受損失。

主要管控措施：第一，企業應根據相關法律法規的要求，在企業相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業負責人監督，如：國有企業應當依法定期向監事會提供財務報告，至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經董事會、監事會審核通過后向全社會提供。第二，企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法完全一致。第三，企業應嚴格遵守相關法律法規和國家統一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。第四，企業應設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發現可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。第五，企業對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規定妥善保存。

五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施(一)制定財務分析制度

企業財會部門應在對企業基本情況進行分析研究的基礎上，提出財務報告分析制度草案，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人檢查、修改、審批。該環節的主要風險是：制定的財務分析制度不符合企業實際情況，財務分析制度未充分利用企業現有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度未經審批等。

主要管控措施：第一，企業在對基本情況分析時，應當重點了解企業的發展背景，包括企業的發展史、企業組織機構、產品銷售及財務資產變動情況等，熟悉企業業務流程，分析研究企業的資產及財務管理活動。第二，企業在制定財務報告分析制度時，應重點關注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員;財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和指標體系;財務報告分析報告的編寫要求等。第三，財務報告分析制度草案經由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人檢查、修改、審批之后，根據制度設計的要求進行試行，發現問題及時總結上報。第四，財會部門根據試行情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人進行最終的審批。

(二)編寫財務分析報告

財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。該環節的主要風險是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確;財務分析報告的內容不完整，未對本期生產經營活動中發生的重大事項做專門分析;財務分析局限于財會部門，未充分利用相關部門的資源，影響質量和可用性;財務分析報告未經審核等。

主要管控措施：第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內容包括：一是企業的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業的償債能力和營運能力;分析企業凈資產的增減變化，了解和掌握企業規模和凈資產的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業的盈利能力和發展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發展趨勢。三是分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。第二，總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發揮主導作用，負責組織領導。財會部門負責人審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分析報告進行補充說明。對生產經營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數據相比有較大差異的情況要做重點說明。第三，企業財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。第四，修訂后的分析報告應及時報送企業負責人，企業負責人負責審批分析報告，并據此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。

(三)整改落實

財會部門應將經過企業負責人審批的報告及時報送各部門負責人，各部門負責人根據分析結果進行決策和整改落實。該環節的主要風險是：財務分析報告的內容傳遞不暢，未能及時使有關各部門獲悉;各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。主要管控措施：第一，定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現有內部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。