第一篇：《企業內部控制應用指引第15號—《全面預算》解讀

《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》解讀

全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優化配置企業資源，提升企業運行效率，成為促進企業實現發展戰略的重要抓手。正如美國著名管理學家戴維?奧利所指出的：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。制定和實施《企業內部控制應用指引第15號—全面預算》，旨在引導和規范企業加強全面預算管理各環節的風險管控，促進全面預算管理在推動企業實現發展戰略過程中發揮積極作用。本文就此進行解讀。

一、正確認識和理解全面預算

正確認識和理解全面預算的內涵、本質及作用，應當把握以下幾個方面：

（一）全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式

全面預算的“全方位”，體現在企業的一切經濟活動，包括經營、投資、財務等各項活動，以及企業的人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節，都必須納入預算管理。因此，全面預算是由經營預算（也稱業務預算）、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。全面預算的“全過程”，體現在企業組織各項經濟活動的事前、事中和事后都必須納入預算管理，即全面預算不僅限于預算編制、分解和下達，而是由預算編制、執行、分析、調整、考核、獎懲等一系列環節所組成的管理活動。全面預算的“全員”參與，指企業內部各部門、各單位、各崗位，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都必須參與預算的編制與實施。

（二）企業實施內部控制防范風險的重要手段和措施

全面預算的本質是企業內部管理控制的一項工具，即預算本身不是最終目標，而是為實現企業目標所采用的管理與控制手段，從而有效控制企業風險。全面預算的制定和實施過程，就是企業不斷用量化的工具，使自身所處的經營環境與擁有的資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程，也是企業在此過程中所面臨的各種風險的識別、預測、評估與控制過程。因此，《企業內部控制基本規范》將預算控制列為重要的控制活動和風險控制措施。

（三）企業實現發展戰略和年度經營目標的有效方法和工具

“三分戰略、七分執行”，企業戰略制定得再好，如果得不到有效實施，終不能將美好藍圖和“愿景”轉變為現實，甚至可能因實際運營背離戰略目標而導致經營失敗。通過實施全面預算，將根據發展戰略制定的年度經營目標進行分解、落實，可以使企業的長期戰略規劃和年度具體行動方案緊密結合，從而實現“化戰略為行動”，確保企業發展目標的實現。《企業內部控制應用指引第2號—發展戰略》中明確規定企業應當編制全面預算。

（四）有利于企業優化資源配置、提高經濟效益

全面預算是為數不多的能夠將企業的資金流、實物流、業務流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面預算以經營目標為起點，以提高投入產出比為目的，其編制和執行過程就是將企業有限的資源加以整合，協調分配到能夠提高企業經營效率效果的業務、活動、環節中去，從而實現企業資源的優化配置，增強資源的價值創造能力，提高企業經濟效益。

（五）有利于實現制約和激勵

全面預算可以將企業各層級、各部門、各責任單位之間的內部權、責、利關系予以規范化、明細化、具體化、可度量化，從而實現出資者對經營者的有效制約，以及經營者對企業經營活動、企業員工的有效計劃、控制和管理。通過全面預算的編制，企業可以規范內部各個利益主體對企業具體的約定投入、約定效果及相應的約定利益；通過全面預算的執行及監控，可以真實反饋內部各個利益主體的實際投入及其對企業的影響并加以制約；通過全面預算執行結果的考核，可以檢查契約的履行情況并實施相應的獎懲，從而調動和激勵員工的積極性，最終實現企業目標。

二、全面預算的組織

全面預算組織領導與運行體制健全，是防止預算管理松散、隨意，預算編制、執行、考核等各環節流于形式，預算管理的作用得不到有效發揮的關鍵。為此，全面預算指引提出了明確的控制要求，即：企業應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執行單位的職責權限、授權批準程序和工作協調機制。

（一）健全預算管理體制 企業設置全面預算管理體制，應遵循合法科學、高效有力、經濟適度、全面系統、權責明確等基本原則，一般應具備全面預算管理決策機構、工作機構和執行單位三個層次的基本架構。

1.全面預算管理決策機構—預算管理委員會

企業應當設立預算管理委員會，作為專門履行全面預算管理職責的決策機構。預算管理委員會成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協助企業負責人負責企業全面預算管理工作的組織領導。具體而言，預算管理委員會一般由企業負責人（董事長或總經理）任主任，總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）任副主任，其成員一般還包括各副總經理、主要職能部門（財務、戰略發展、生產、銷售、投資、人力資源等部門）、分（子）公司負責人等。

預算管理委員會的主要職責一般是：（1）制定頒布企業全面預算管理制度，包括預算管理的政策、措施、辦法、要求等；（2）根據企業戰略規劃和年度經營目標，擬定預算目標，并確定預算目標分解方案、預算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預算草案；（4）下達經批準的正式年度預算；（5）協調解決預算編制和執行中的重大問題；（6）審議預算調整方案，依據授權進行審批；（7）審議預算考核和獎懲方案；（8）對企業全面預算總的執行情況進行考核；（9）其他全面預算管理事宜。

2.全面預算管理工作機構

由于預算管理委員會一般為非常設機構，企業應當在該委員會下設立預算管理工作機構，由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產、銷售、研發等業務部門人員參加。

預算管理工作機構的主要職責一般是：（1）擬訂企業各項全面預算管理制度，并負責檢查落實預算管理制度的執行；（2）擬定年度預算總目標分解方案及有關預算編制程序、方法的草案，報預算管理委員會審定；（3）組織和指導各級預算單位開展預算編制工作；（4）預審各預算單位的預算初稿，進行綜合平衡，并提出修改意見和建議；（5）匯總編制企業全面預算草案，提交預算管理委員會審查；（6）跟蹤、監控企業預算執行情況；（7）定期匯總、分析各預算單位預算執行情況，并向預算管理委員會提交預算執行分析報告，為委員會進一步采取行動擬定建議方案；（8）接受各預算單位的預算調整申請，根據企業預算管理制度進行審查，集中制定年度預算調整方案，報預算管理委員會審議；（9）協調解決企業預算編制和執行中的有關問題；（10）提出預算考核和獎懲方案，報預算管理委員會審議；（11）組織開展對企業二級預算執行單位（企業內部各職能部門、所屬分（子）企業等，下同）預算執行情況的考核，提出考核結果和獎懲建議，報預算管理委員會審議；（12）預算管理委員會授權的其他工作。

3．全面預算執行單位

全面預算執行單位是指根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經濟責任并享有相應權利和利益的企業內部單位，包括企業內部各職能部門、所屬分（子）企業等。企業內部預算責任單位的劃分應當遵循分級分層、權責利相結合、責任可控、目標一致的原則，并與企業的組織機構設置相適應。根據權責范圍，企業內部預算責任單位可以分為投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心和收入中心。預算執行單位在預算管理部門（指預算管理委員會及其工作機構，下同）的指導下，組織開展本部門或本企業全面預算的編制工作，嚴格執行批準下達的預算。

各預算執行單位的主要職責一般是：（1）提供編制預算的各項基礎資料；（2）負責本單位全面預算的編制和上報工作；（3）將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位；（4）嚴格執行經批準的預算，監督檢查本單位預算執行情況；（5）及時分析、報告本單位的預算執行情況，解決預算執行中的問題；（6）根據內外部環境變化及企業預算管理制度，提出預算調整申請；（7）組織實施本單位內部的預算考核和獎懲工作；（8）配合預算管理部門做好企業總預算的綜合平衡、執行監控、考核獎懲等工作；（9）執行預算管理部門下達的其他預算管理任務。

各預算執行單位負責人應當對本單位預算的執行結果負責。企業全面預算管理組織體系的基本架構如圖1所示。

（二）明確各環節授權批準程序和工作協調機制 在建立健全全面預算管理體制的基礎上，企業應當進一步梳理、制定預算管理工作流程，按照不相容職務相互分離的原則細化各部門、各崗位在預算管理體系中的職責、分工與權限，明確預算編制、執行、分析、調整、考核各環節的授權批準制度與程序。預算管理工作各環節的不相容崗位一般包括：預算編制與預算審批、預算審批與預算執行、預算執行與預算考核。

在全面預算管理各個環節中，預算管理部門主要起決策、組織、領導、協調、平衡的作用。企業可以根據自身的組織結構、業務特點和管理需要，責成內部生產、市場、投資、技術、人力資源等各預算歸口管理部門負責所歸口管理預算的編制、執行監控、分析等工作，并配合預算管理部門做好企業總預算綜合平衡、執行監控、分析、考核等工作。

三、全面預算基本業務流程

企業全面預算業務的基本流程一般包括預算編制、預算執行和預算考核三個階段。其中，預算編制階段包括預算編制、預算審批、預算下達等具體環節；預算執行階段包括設計預算指標分解和責任落實、預算執行控制、預算分析、預算調整等具體環節。這些業務環節相互關聯、相互作用、相互銜接，周而復始地循環，從而實現對企業全面經濟活動的控制。圖2列示了各類企業全面預算的基本業務流程。

如前所述，全面預算是企業加強內部控制、實現發展戰略的重要工具和手段，但同時也是企業內部控制的對象。企業應當參照圖2的基本流程，結合自身情況及管理要求，制定具體的全面預算業務流程。

四、預算流程主要業務風險及控制措施

（一）預算編制

預算編制是企業實施全面預算管理的起點。預算編制環節的主要風險是：第一，預算編制以財務部門為主，業務部門參與度較低，可能導致預算編制不合理，預算管理責、權、利不匹配；預算編制范圍和項目不全面，各預算之間缺乏整合，可能導致全面預算難以形成。第二，預算編制所依據的相關信息不足，可能導致預算目標與戰略規劃、經營計劃、市場環境、企業實際等相脫離；預算編制基礎數據不足，可能導致預算編制準確率降低。第三，預算編制程序不規范，橫向、縱向信息溝通不暢，可能導致預算目標缺乏準確性、合理性和可行性。第四，預算編制方法選擇不當，或強調采用單一的方法，可能導致預算目標缺乏科學性和可行性。第五，預算目標及指標體系設計不完整、不合理、不科學，可能導致預算管理在實現發展戰略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以有效發揮。第六，編制預算的時間太早或太晚，可能導致預算準確性不高，或影響預算的執行。

主要控制措施：

第一，全面性控制。一是明確企業各個部門、單位的預算編制責任，使企業各個部門、單位的業務活動全部納入預算管理。二是將企業經營、投資、財務等各項經濟活動的各個方面、各個環節都納入預算編制范圍，形成由經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。

第二，編制依據和基礎控制。一是制定明確的戰略規劃，并依據戰略規劃制定年度經營目標和計劃，作為制定預算目標的首要依據，確保預算編制真正成為戰略規劃和年度經營計劃的年度具體行動方案。二是深入開展企業外部環境的調研和預測，包括對企業預算期內客戶需求、同行業發展等市場環境的調研，以及宏觀經濟政策等社會環境的調研，確保預算編制以市場預測為依據，與市場、社會環境相適應。三是深入分析企業上一期間的預算執行情況，充分預計預算期內企業資源狀況、生產能力、技術水平等自身環境的變化，確保預算編制符合企業生產經營活動的客觀實際。四是重視和加強預算編制基礎管理工作，包括歷史資料記錄、定額制定與管理、標準化工作、會計核算等，確保預算編制以可靠、翔實、完整的基礎數據為依據。

第三，編制程序控制。企業應當按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。其基本步驟及控制為：一是建立系統的指標分解體系，并在與各預算責任中心進行充分溝通的基礎上分解下達初步預算目標。二是各預算責任中心按照下達的預算目標和預算政策，結合自身特點以及預測的執行條件，認真測算并提出本責任中心的預算草案，逐級匯總上報預算管理工作機構。三是預算管理工作機構進行充分協調、溝通，審查平衡預算草案。四是預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出進一步調整、修改的建議，形成企業年度全面預算草案，提交董事會。五是董事會審核全面預算草案，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃相協調。第四，編制方法控制。企業應當本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算等方法編制預算。

第五，預算目標及指標體系設計控制。一是按照“財務指標為主體、非財務指標為補充”的原則設計預算指標體系。二是將企業的戰略規劃、經營目標體現在預算指標體系中。三是將企業產、供、銷、投融資等各項活動的各個環節、各個方面的內容都納入預算指標體系。四是將預算指標體系與績效評價指標協調一致。五是按照各責任中心在工作性質、權責范圍、業務活動特點等方面的不同，設計不同或各有側重的預算指標體系。

第六，預算編制時間控制。企業可以根據自身規模大小、組織結構和產品結構的復雜性、預算編制工具和熟練程度、全面預算開展的深度和廣度等因素，確定合適的全面預算編制時間，并應當在預算年度開始前完成全面預算草案的編制工作。

（二）預算審批

預算審批環節的主要風險是：全面預算未經適當審批或超越授權審批，可能導致預算權威性不夠、執行不力，或可能因重大差錯、舞弊而導致損失。

主要控制措施：企業全面預算應當按照《公司法》等相關法律法規及企業章程的規定報經審議批準。

（三）預算下達

預算下達環節的主要風險是：全面預算下達不力，可能導致預算執行或考核無據可查。

主要控制措施：企業全面預算經審議批準后應及時以文件形式下達執行。

（四）預算指標分解及責任落實

預算指標分解及責任落實環節的主要風險是：預算指標分解不夠詳細、具體，可能導致企業的某些崗位和環節缺乏預算執行和控制依據；預算指標分解與業績考核體系不匹配，可能導致預算執行不力；預算責任體系缺失或不健全，可能導致預算責任無法落實，預算缺乏強制性與嚴肅性；預算責任與執行單位或個人的控制能力不匹配，可能導致預算目標難以實現。

主要控制措施：

第一，企業全面預算一經批準下達，各預算執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，橫向將預算指標分解為若干相互關聯的因素，尋找影響預算目標的關鍵因素并加以控制；縱向將各項預算指標層層分解落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；時間上將年度預算指標分解細化為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。

第二，建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。可以通過簽訂預算目標責任書等形式明確各預算執行部門的預算責任。

第三，分解預算指標和建立預算執行責任制應當遵循定量化、全局性、可控性原則。即：預算指標的分解要明確、具體，便于執行和考核；預算指標的分解要有利于企業經營總目標的實現；賦予責任部門和責任人的預算指標應當是通過該責任部門或責任人的努力可以達到的，責任部門或責任人以其責權范圍為限，對預算指標負責。

（五）預算執行控制

預算執行控制環節的主要風險是：缺乏嚴格的預算執行授權審批制度，可能導致預算執行隨意；預算審批權限及程序混亂，可能導致越權審批、重復審批，降低預算執行效率和嚴肅性；預算執行過程中缺乏有效監控，可能導致預算執行不力，預算目標難以實現；缺乏健全有效的預算反饋和報告體系，可能導致預算執行情況不能及時反饋和溝通，預算差異得不到及時分析，預算監控難以發揮作用。

主要控制措施：

第一，加強資金收付業務的預算控制，及時組織資金收入，嚴格控制資金支付，調節資金收付平衡，防范支付風險。

第二，嚴格資金支付業務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經濟行為，確保各項業務和活動都在授權的范圍內運行。企業應當就涉及資金支付的預算內事項、超預算事項、預算外事項建立規范的授權批準制度和程序，避免越權審批、違規審批、重復審批現象的發生。對于預算內非常規或金額重大事項，應經過較高的授權批準層（如總經理）審批。對于超預算或預算外事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，一般須報經總經理辦公會或類似權力機構審批；金額重大的，還應報經預算管理委員會或董事會審批。預算執行單位提出超預算或預算外資金支付申請，應當提供有關發生超預算或預算外支付的原因、依據、金額測算等資料。

第三，建立預算執行實時監控制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差。確保企業辦理采購與付款、銷售與收款、成本費用、工程項目、對外投融資、研究與開發、信息系統、人力資源、安全環保、資產購置與維護等各項業務和事項，均符合預算要求；對于涉及生產過程和成本費用的，還應嚴格執行相關計劃、定額、定率標準。

第四，建立重大預算項目特別關注制度。對于工程項目、對外投融資等重大預算項目，企業應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監控。對于重大的關鍵性預算指標，也要密切跟蹤、檢查。

第五，建立預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警信號，積極采取應對措施。有條件的企業，應當推進和實施預算管理的信息化，通過現代電子信息技術手段控制和監控預算執行，提高預警與應對水平。

第六，建立健全預算執行情況內部反饋和報告制度，確保預算執行信息傳輸及時、暢通、有效。預算管理工作機構應當加強與各預算執行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監控預算執行情況，采用恰當方式及時向預算管理委員會和各預算執行單位報告、反饋預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響，促進企業全面預算目標的實現。

（六）預算分析

預算分析環節的主要風險是：預算分析不正確、不科學、不及時，可能削弱預算執行控制的效果，或可能導致預算考評不客觀、不公平；對預算差異原因的解決措施不得力，可能導致預算分析形同虛設。

主要控制措施： 第一，企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施。

第二，企業應當加強對預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結果準確、合理。預算分析流程一般包括確定分析對象、收集資料、確定差異及分析原因、提出措施及反饋報告等環節。企業分析預算執行情況，應當充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。

第三，企業應當采取恰當措施處理預算執行偏差。企業應針對造成預算差異的不同原因采取不同的處理措施：因內部執行導致的預算差異，應分清責任歸屬，與預算考評和獎懲掛鉤，并將責任單位或責任人的改進措施的實際執行效果納入業績考核；因外部環境變化導致的預算差異，應分析該變化是否長期影響企業發展戰略的實施，并作為下期預算編制的影響因素。

（七）預算調整

預算調整環節的主要風險是：預算調整依據不充分、方案不合理、審批程序不嚴格，可能導致預算調整隨意、頻繁，預算失去嚴肅性和“硬約束”。

主要控制措施：

第一，明確預算調整條件。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。企業應當在有關預算管理制度中明確規定預算調整的條件。

第二，強化預算調整原則。一是預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面。二是預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化。三是預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。

第三，規范預算調整程序，嚴格審批。調整預算一般由預算執行單位逐級向預算管理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容。預算管理工作機構應當對預算執行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會。預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。企業預算管理委員會或董事會審批預算調整方案時，應當依據預算調整條件，并考慮預算調整原則嚴格把關，對于不符合預算調整條件的，堅決予以否決；對于預算調整方案欠妥的，應當協調有關部門和單位研究改進方案，并責成預算管理工作機構予以修改后再履行審批程序。

（八）預算考核

預算考核環節的主要風險是：預算考核不嚴格、不合理、不到位，可能導致預算目標難以實現、預算管理流于形式。其中，預算考核是否合理受到考核主體和對象的界定是否合理、考核指標是否科學、考核過程是否公開透明、考核結果是否客觀公正、獎懲措施是否公平合理且能夠落實等因素的影響。

主要控制措施：

第一，建立健全預算執行考核制度。一是建立嚴格的預算執行考核制度，對各預算執行單位和個人進行考核，將預算目標執行情況納入考核和獎懲范圍，切實做到有獎有懲、獎懲分明。二是制定有關預算執行考核的制度或辦法，并認真、嚴格地組織實施。三是定期組織實施預算考核，預算考核的周期一般應當與年度預算細分周期相一致，即一般按照月度、季度實施考評，預算年度結束后再進行年度總考核。

第二，合理界定預算考核主體和考核對象。預算考核主體分為兩個層次：預算管理委員會和內部各級預算責任單位。預算考核對象為企業內部各級預算責任單位和相關個人。界定預算考核主體和考核對象應當主要遵循以下原則：一是上級考核下級原則，即由上級預算責任單位對下級預算責任單位實施考核。二是逐級考核原則，即由預算執行單位的直接上級對其進行考核，間接上級不能隔級考核間接下級。三是預算執行與預算考核相互分離原則，即預算執行單位的預算考核應由其直接上級部門來進行，而絕不能自己考核自己。

第三，科學設計預算考核指標體系。應主要把握以下原則：預算考核指標要以各責任中心承擔的預算指標為主，同時本著相關性原則，增加一些全局性的預算指標和與其關系密切的相關責任中心的預算指標；考核指標應以定量指標為主，同時根據實際情況輔之以適當的定性指標；考核指標應當具有可控性、可達到性和明晰性。

第四，按照公開、公平、公正原則實施預算考核。一是考核程序、標準、結果要公開。企業應當將全面預算考核程序、考核標準、獎懲辦法、考核結果等及時公開。二是考核結果要客觀公正。預算考核應當以客觀事實作為依據。預算執行單位上報的預算執行報告是預算考核的基本依據，應當經本單位負責人簽章確認。企業預算管理委員會及其工作機構定期組織預算執行情況考核時，應當將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況。必要時，實行預算執行情況內部審計制度。三是獎懲措施要公平合理并得以及時落實。預算考核的結果應當與各執行單位以及員工的薪酬、職位等掛鉤，實施預算獎懲。企業設計預算獎懲方案時，應當以實現全面預算目標為首要原則，同時還應遵循公平合理、獎罰并存的原則。獎懲方案要注意各部門利益分配的合理性，要根據各部門承擔的工作難易程度和技術含量合理確定獎勵差距。要獎罰并舉，不能只獎不罰，并防止獎懲實施中的人情添加因素。

第二篇：企業內部控制應用指引W

企業內部控制應用指引第5號——企業文化

單選題

01合并中忽視企業間的文化差異和理念沖突可能導致（導致并購重組失敗）

02可能導致企業并購重組失敗的原因是（忽視企業間的文化差異和理念沖突）。

03企業經營管理行為要與下列哪項一致（企業文化）。

04企業培育的企業文化應當具備的特點是（具有自身特色）。

05企業文化建設要做到與下列哪項有機結合（發展戰略）。

06企業應當培育的經營理念的特點是（誠實守信）。

07企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱是（企業文化）。

08員工行為守則的重要組成部分是（企業文化規范）。

判斷題

01董事、監事、經理和其他高級管理人員應當在企業文化建設中共同營造積極向上的企業文化環境。（正確）

02企業缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發生，造成企業損失，影響企業信譽。（正確）03企業缺乏開拓創新、團隊協作和風險意識，可能導致企業發展目標難以實現，缺乏凝聚力和競爭力。（錯誤）

04企業文化包括企業共同遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范。（正確）

05企業文化建設應當融入內部控制的全過程。（錯誤）

06企業應當促進文化建設在內部各層級的有效溝通，加強企業文化的宣傳貫徹。（正確）

07企業應當打造以主業為核心的企業品牌。（正確）

08企業應當培育體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀。（正確）

09企業應當重視并購重組后的企業文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。（正確）

10在企業文化建設中發揮主導和垂范作用的主要是董事長。（錯誤）

企業股利分配方案應當兼顧投資者的（近期和長遠利益）

負責資金活動日常管理的部門是（財會部門）

企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，其獲取資金的方式是（短期融資）。

員工行為守則的重要組成部分是（）。企業文化規范

企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。（正確）

企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險。（正確）

企業資金活動應當進行集中歸口管理。（正確）

第6號------資金活動

單項選擇題

1、企業為防范資金營運中的風險，應當嚴禁（）。資金體外循環

2、企業資金活動管控不嚴可能導致的結果是（）。資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐

3、企業投資決策失誤可能導致的結果是（）資金使用效益低下

4、按規定辦理需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務時，簽章手續要怎樣辦理（）。嚴格履行簽字蓋章手續

5、企業股利分配方案應當兼顧投資者的（）。近期和長遠利益

6、股利分配方案的批準機構是（）。股東大會企業擬定籌資方案的根據是（）。籌資目標和規劃B企業資金活動管理制度不包括（）。A授權B審核C批準D審驗A負責資金活動日常管理的部門是（）。A財會部門B總經理C投資部門D董事長

10B企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，其獲取資金的方式是（）。

A發行債券B短期融資C購買國債D發行股票

判斷題

1、資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。（）正確

2、企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險。（）正確

3、重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。（）正確

4、有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。（）正確

5、企業資金活動應當進行集中歸口管理。（）正確

6、資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。（）正確

7企業應重點關注投資項目的收益和風險。（）正確

8核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。（）正確

9企業應當對籌資方案進行科學論證，可以依據未經論證的方案開展籌資活動。錯誤

10企業應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。（）正確

11企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。（）正確

第7號------采購業務

單項選擇題

1、小額零星物資或勞務等的采購方式是（）。直接購買

2、企業跟蹤物資采購合同履行情況的依據是（）。采購合同的主要條款

3、一般物資或勞務等的采購方式是（）。詢比價采購

4、供應商選擇不當，采購方式不合理，可能導致的風險是（）。采購物資質次價高

5、企業采購計劃安排不合理，可能導致的風險是（）。企業生產停滯或資源浪費

6采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致的風險是（）。信用受損

7企業應確保會計記錄、采購記錄與下列哪項核對一致（）。倉儲記錄

8實行全過程的采購登記制度或信息化管理，是為了確保采購過程的什么性質（）。可追溯性

9B企業大宗采購確定采購價格應當采用的方式是（）。

A談判采購B招投標方式C最高采購限價D協議采購

10C企業定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項的方式是（）。

A查詢憑證B實際調研C函證D逐筆查詢

判斷題

1、涉及大宗和新、特物資采購的，還應進行專業測試。（）正確

2、企業應防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。（）正確

3、企業應當加強預付賬款和定金的管理。（）正確

4、企業應采用多頭采購或分散采購的方式以降低采購成本。（）錯誤

5、企業應按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制。（）正確

6涉及符合索賠條件的退貨，應在索賠期內及時辦理索賠。（）正確

7企業除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。（）正確

8企業應按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制。（）正確

9企業內部控制應用指引中的采購是指購買物資或接受勞務及支付款項等相關活動。（）正確

10企業應定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業生產經營

需要。（）正確

11企業采購付款過程中發現異常情況時應向董事會請示。（）錯誤

第8號------資產管理

單項選擇題

1、無形資產處置的負責部門是（）。獨立于無形資產管理部門和使用部門以外的其他部門

2、與無形資產投資預算編制不相容的崗位是（）。無形資產投資預算的審批

3、存貨的保管于下列哪項職務是不相容的（）。存貨的會計記錄

4、存貨積壓或短缺，可能導致的風險不包括（）。缺乏競爭力

其他選項 生產中斷存貨價值貶損流動資金占用過量

5、與固定投資預算的編制崗位不相容的崗位是（）。固定資產投資預算的審批

其他選項 固定資產驗收固定資產處置固定資產采購

6、企業通過進一步加工取得的存貨在控制成本時主要考慮的因素是（）。加工成本

7、對于重大的無形資產處置，企業應當怎樣確定處置價格（）委托具有資質的中介機構進行資產評估

8、存貨的保管于下列哪項職務是不相容的（）存貨的會計記錄

其他選項存貨的采購存貨的請購存貨的驗收

9、參與固定資產投資決策，分析、評價各種投資方案的部門是（）。財務部門

10固定資產非正常報廢不需要做的是（）。追查非正常報廢責任人

其他選項提出報廢申請注明報廢理由估計出售價值

11C存貨歸口分級管理的主要部門是（）。A銷售部門B生產管理部門C財務管理部門D倉儲管理部門

判斷題

1、企業采購需求應當與企業生產經營計劃相適應，具有必要性和經濟性。（）正確

2、企業可以采用招標等方式確定保險人，降低資產損失風險，防范資產投保舞弊。（）正確

3、存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提。（）正確

4、企業不應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產。（）。錯誤

5、無形資產的攤銷方法已經確定，不得隨意變更。（）正確

6、經辦人在職責范圍內，可以違背審批人的批準意見辦理固定資產業務。（）錯誤

7、存貨的請購與審批可以由同一人擔任。（）錯誤

8、企業應區分無形資產不同的處置方式，采取相應控制措施。（）正確

9、企業不應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產。（）錯誤

10、企業應當建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度，確保固定資產數量、質量等符合使用要求。（）正

確

11固定資產的處置控制是對固定資產退出企業經營活動過程的控制。（）正確

第三篇：解讀企業內部控制應用指引第14號——財務報告

解讀《企業內部控制應用指引第14號財務報告》

財務報告是企業投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據。近年來，國內外發生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業財務報告內部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續發展，應當強化財務報告內部控制。研究制定《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》(以下簡稱“財務報告內控指引”)，就是為了引導和規范企業加強財務報告內部控制，防范財務報告風險。本文就此進行解讀。

一、財務報告內部控制的總體要求

(一)規范企業財務報告控制流程，明晰各崗位職責

企業應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規性進行審核。

(二)健全財務報告各環節授權批準制度

企業應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環節的授權批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內容的審核審批等。為此，企業應做好以下幾項工作：第一，根據經濟業務性質、組織機構設置和管理層級安排，建立分級管理制度;第二，規范審核審批的手續和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流于形式等;第三，建立相關政策，限制對現有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔。

(三)建立日常信息核對制度

企業應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用的風險，以及由于會計人員業務能力不足導致的會計記錄與實際業務發生的金額、內容不符的風險。企業在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發現差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當的會計期間，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數字真實、內容完整計算準確、依據充分、期間適當。(四)充分利用會計信息技術

企業應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。同時，企業也應當注意防范信息技術所帶來的特有風險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統，確保取數、計算公式以及數據勾稽關系準確無誤;第二，建立訪問安全制度，操作權限、信息使用、信息管理應當有明確規定，確保財務報告數據安全保密，防止對數據的非法修改和刪除;第三，對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業應有規范的審批流程，并采取替代性措施確保財務報告數據的連續性;第四，做好數據源的管理，保證原始數據從錄入環節的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要;第五，制定業務操作規范，保證系統各項技術和業務配置維護符合會計準則要求和內部管理規定，月結和年結流程規范、及時，等等;第六，指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作;對于存儲介質保存的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質損壞而使會計檔案丟失。

二、財務報告業務流程

財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業在實際操作中，應當充分結合自身業務特點和管理要求，構建和優化財務報告內部控制流程。

三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施(一)制定財務報告編制方案

企業財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法(包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等)、財務報告編制程序、職責分工(包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等)、編報時間安排等相關內容。

該環節的主要風險是：會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規;重要會計政策、會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當;會計政策未能有效貫徹、執行;各部門職責、分工不清，導致數據傳遞出現差錯、遺漏、格式不一致等;各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求。

主要管控措施：第一，會計政策應符合國家有關會計法規和最新監管要求的規定。企業應按照國家最新會計準則制度規定，結合自身情況，制定企業統一的會計政策。企業應有專人關注與會計相關法律法規、規章制度的變化及監管機構的最新規定等，并及時對企業的內部會計規章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，會計政策和會計估計的調整，無論是強制還是自愿，均需按照規定的權限和程序審批。第三，企業的內部會計規章制度至少要經財會部門負責人審批后生效，財務報告流程、年報編制方案應當經公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發。第四，企業應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規章制度和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效地傳達至相關人員，使其了解相關職責要求、掌握適當的會計知識、會計政策并加以執行。企業還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執行，且在不同業務部門、不同期間內保持一致性。第五，應明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導;財會部門負責財務報告編制工作;各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。第六，應根據財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關鍵時間點，并由財會部門負責督促和考核各部門的工作進度，及時進行提醒，對未能及時完成的進行相關處罰。

(二)確定重大事項的會計處理

在編制財務報告前，企業應當確認對當期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環節的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產減值等的會計處理不合理，會導致會計信息扭曲，無法如實反映企業實際情況。

主要管控措施：第一，企業應對重大事項的予以關注，通常包括以前審計調整以及相關事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業務和其他新發生的事項及對財務報告的影響、內合并(匯總)報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業應建立重大事項的處理流程，報適當管理層審批后，予以執行。第二，及時溝通需要專業判斷的重大會計事項并確定相應會計處理。企業應規定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項信息報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批后下達各相關單位執行。特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。

(三)清查資產核實債務 企業應在編制財務報告前，組織財務和相關部門進行資產清查、減值測試和債權債務核實工作。該環節的主要風險是：資產、負債賬實不符，虛增或虛減資產、負債;資產計價方法隨意變更;提前、推遲甚至不確認資產、負債等。

主要管控措施：第一，確定具體可行的資產清查、負債核實計劃，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員、確定實物資產盤點的具體方法和過程，同時做好業務準備工作。第二，做好各項資產、負債的清查、核實工作，包括：與銀行核對對賬單、盤點庫存現金、核對票據;核查結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致;核查原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計準則制度規定進行確認和計量;核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致，清查土地、房屋的權屬證明，確定資產歸屬;核查在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發現的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據和按照規定權限經審批，將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計準則制度的規定進行相應的會計處理。

(四)結賬

企業在編制財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等業務，然后實施關賬操作。該環節的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符;虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入;隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本;結賬的時間、程序不符合相關規定;關賬后又隨意打開已關閉的會計期間等。

主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關賬務處理是否符合國家統一的會計準則制度和企業制定的核算方法。第三，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如，計提固定資產折舊、計提壞賬準備等;各項待攤費用按規定攤配并分別計入本期有關科目;屬于本期的應計收益應確認計入本期收入等。第四，檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。對于調整項目，需取得和保留審批文件，以保證調整有據可依。第五，不得為了趕編財務報告而提前結賬，或把本期發生的經濟業務事項延至下期登帳，也不得先編財務報告后結賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經財會部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬操作。第六，如果在關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間，須填寫相應的申請表，經總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。

(五)編制個別財務報告

企業應當按照國家統一的會計準則制度規定的財務報告格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。該環節的主要風險是：提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序;報表數據不完整、不準確;報表種類不完整;附注內容不完整等。主要管控措施：第一，企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。一是各項資產計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產。二是各項負債應當反映企業的現時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，由實收資本、資本公積、留存收益等構成。企業應當做好所有者權益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二，企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成，應當按照規定劃清各類交易和事項的現金流量的界限。第四，按照崗位分工和規定的程序編制財務報告。一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門負責人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進行匯總編制，確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確，計算公式無誤。三是進行校驗審核工作，包括期初數核對、財務報告內有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。第五，按照國家統一的會計準則制度編制附注。附注是財務報告的重要組成部分，企業對反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負責人審核報表內容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。

(六)編制合并財務報告

企業集團應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內分公司及內部核算單位的財務報告并審核，進而合并全資及控股公司財務報告，如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。該環節的主要風險是：合并范圍不完整;合并內部交易和事項不完整;合并抵銷分錄不準確。

主要管控措施：第一，編報單位財會部門應依據經同級法律事務部門確認的產權(股權)結構圖，并考慮所有相關情況以確定合并范圍符合國家統一的會計準則制度的規定，由財會部門負責人審核、確認合并范圍是否完整。第二，財會部門收集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經匯總單位財會部門負責人審核。第三，財會部門制定內部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負責人審批后下發納入合并范圍內各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內各單位之間內部交易的事項和金額，如有差異，應及時查明原因并進行調整。編制內部交易表及內部往來表交財會部門負責人審核。第四，合并抵銷分錄應有相應的標準文件和證據進行支持，由財會部門負責人審核。第五，對合并抵銷分錄實行交叉復核制度，具體編制人完成調整分錄后即提交相應復核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核，保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。

四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施(一)財務報告對外提供前的審核

財務報告對外提供前需按規定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章;總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規性，并簽名蓋章;企業負責人審核財務報告整體合法合規性，并簽名蓋章。該環節的主要風險是：在財務報告對外提供前未按規定程序進行審核，對內容的真實性、完整性以及格式的合規性等審核不充分。

主要管控措施：第一，企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規性等予以審核。第二，企業應保留審核記錄，建立責任追究制度。第三，財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

(二)財務報告對外提供前的審計

《公司法》等法律法規規定了公司應編制的財務報告需依法經會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。《關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規定。因此，相關企業需按規定在財務報告對外提供前，選擇具有相關業務資格的會計師事務所進行審計。該環節的主要風險是：財務報告對外提供前未經審計，審計機構不符合相關法律法規的規定，審計機構與企業串通舞弊。

主要管控措施：第一，企業應根據相關法律法規的規定，選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計。第二，企業不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。第三，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。

(三)財務報告的對外提供

一般企業的財務報告經完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經董事會和監事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監管部門等報送。該環節的主要風險是：對外提供未遵循相關法律法規的規定，導致承擔相應的法律責任;對外提供的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法不一致，影響各方對企業情況的判斷和經濟決策的作出;未能及時對外報送財務報告，導致財務報告信息的使用價值降低，同時也違反有關法律法規;財務報告在對外提供前提前泄露或使不應知曉的對象獲悉，導致發生內幕交易等，使投資者或企業本身蒙受損失。

主要管控措施：第一，企業應根據相關法律法規的要求，在企業相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業負責人監督，如：國有企業應當依法定期向監事會提供財務報告，至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經董事會、監事會審核通過后向全社會提供。第二，企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法完全一致。第三，企業應嚴格遵守相關法律法規和國家統一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。第四，企業應設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發現可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。第五，企業對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規定妥善保存。

五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施(一)制定財務分析制度

企業財會部門應在對企業基本情況進行分析研究的基礎上，提出財務報告分析制度草案，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人檢查、修改、審批。該環節的主要風險是：制定的財務分析制度不符合企業實際情況，財務分析制度未充分利用企業現有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度未經審批等。

主要管控措施：第一，企業在對基本情況分析時，應當重點了解企業的發展背景，包括企業的發展史、企業組織機構、產品銷售及財務資產變動情況等，熟悉企業業務流程，分析研究企業的資產及財務管理活動。第二，企業在制定財務報告分析制度時，應重點關注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員;財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和指標體系;財務報告分析報告的編寫要求等。第三，財務報告分析制度草案經由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人檢查、修改、審批之后，根據制度設計的要求進行試行，發現問題及時總結上報。第四，財會部門根據試行情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人進行最終的審批。

(二)編寫財務分析報告

財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。該環節的主要風險是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確;財務分析報告的內容不完整，未對本期生產經營活動中發生的重大事項做專門分析;財務分析局限于財會部門，未充分利用相關部門的資源，影響質量和可用性;財務分析報告未經審核等。

主要管控措施：第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內容包括：一是企業的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業的償債能力和營運能力;分析企業凈資產的增減變化，了解和掌握企業規模和凈資產的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業的盈利能力和發展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發展趨勢。三是分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。第二，總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發揮主導作用，負責組織領導。財會部門負責人審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分析報告進行補充說明。對生產經營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數據相比有較大差異的情況要做重點說明。第三，企業財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。第四，修訂后的分析報告應及時報送企業負責人，企業負責人負責審批分析報告，并據此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。

(三)整改落實

財會部門應將經過企業負責人審批的報告及時報送各部門負責人，各部門負責人根據分析結果進行決策和整改落實。該環節的主要風險是：財務分析報告的內容傳遞不暢，未能及時使有關各部門獲悉;各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。主要管控措施：第一，定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現有內部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。

第四篇：財政部解讀_企業內部控制社會責任應用指引

財政部解讀 企業內部控制社會責任應用指引

一般認為，企業就是創造利潤的，利潤最大化或股東財富最大化是企業發展的唯一目標，社會責任是政府的事情，與己無關。這種觀點和定位有失偏頗。企業創造利潤或實現股東財富最大化固然重要，但在經濟社會高速發展的當今時代，尤其是我國作為發展中國家，大力發展社會主義市場經濟，企業作為重要的市場主體，如果不顧一切地追逐利潤而不履行社會責任，顯然不符合科學發展觀與建設和諧社會的要求。即使是西方發達國家，企業也要履行社會責任。履行社會責任是企業應盡的義不容辭的義務，也是企業的光榮使命。因此，在企業內部控制應用指引中，從實現企業與社會協調發展的要求出發，單獨規定了社會責任指引，旨在促進企業發展中不能忘記履行社會責任。

一、企業為什么要履行社會責任本指引所稱的社會責任，是指企業在經營發展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量（含服務）、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等。根據本指引對社會責任的描述，企業履行社會責任至少具有如下意義：

（一）企業創造利潤或財富與履行社會責任是統一的有機整體企業創造利潤或財富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發放年薪或工資，企業創造的利潤或財富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國家、股東和員工作出貢獻，同時促進客戶發展，等等。這在本質上也屬于履行社會責任。在這一過程中，要做到安全生產，提升產品質量，重視環境保護和資源節約，促進就業和保護員工權益，屬于企業直接為社會相關方面作出貢獻。兩者之間的目標是一致的，不應將兩者對立起來。正確處理兩者的關系，實現兩者的有機統一，企業才能進入良性發展的軌道。反之，如果單純為了追求利潤或財富而不履行社會責任，就難以實現發展戰略。

（二）企業履行社會責任是提升發展質量的重要標志，也是實現可持續長遠發展的根本所在隨著我國經濟的高速發展，黨中央和國務院十分強調轉變發展方式，歸根到底是要求提升發展質量問題。履行社會責任是企業提升發展質量的重要標志。眾所周知，如果企業做不到安全生產，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達甚至關閉；如果企業產品質量低劣，損害消費者利益，很快將失去市場，或者在全國乃至國際市場造成負面影響，定會導致停產；如果以犧牲環境為代價追逐利潤，這就違背了企業發展宗旨；如果環境污染影響人類健康，這是犯罪行為。

以浪費資源為代價追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見，企業在制定和實現發展戰略過程中，應當充分考慮履行社會責任的要求，否則，企業必然短命。企業只有重視和履行社會責任，才能從根本上轉變發展方式，提升發展質量，實現持續長遠發展的目標。

（三）企業履行社會責任，是打造和提升企業形象的重要舉措企業形象是指企業的社會認同度，包括國內認同度和國際認同度。社會認同度高的企業必然是優質企業。企業如何提升社會認同度呢？有的企業通過廣告宣傳，有的企業通過

包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業形象取決于履行社會責任。如果一個企業切實做到安全生產，產品質量第一，環境保護符合國家質量標準，避免掠奪性開發資源，促進社會就業等等，從發展質量上下功夫，苦練內功，重視內涵，在認真履行社會責任的前提下實現發展目標，或將履行社會責任作為發展戰略的重要組成部分，這樣的優質企業才能從根本上改變和不斷提升企業形象，在此基礎上的企業形象必然被社會廣泛認可。

二、企業應當履行哪些社會責任《企業內部控制應用指引第4號—— —社會責任》規定企業履行的社會責任包括安全生產、產品質量、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等方面。這是就一般企業而言，特殊行業的企業應履行的社會責任不完全相同。

（一）安全生產企業如何實現安全生產，社會責任指引規定了以下方面：一是建章建制，建立健全安全生產管理機構。近年來，國家立法部門相繼制定了《安全生產法》等近30部關于安全生產的專門法律和行政法規，企業應當依據國家有關安全生產方面的法律法規規定，結合本企業生產經營的特點，建立健全安全生產方面的規章制度、操作規范和應急預案。建章建制的關鍵是落實到位。近年來的重大安全事故頻發，原因并不是沒有建章建制，而是在巨大的經濟利益驅動下，無視規章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發的重要原因，這是值得深思的。如果將國家和企業制定的一系列涉及安全生產的規章制度落實到位，就能夠杜絕安全事故的發生。

二是不斷加大安全生產投入和經常性維護管理。企業特別是高危行業的企業，應當將安全生產投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業一定要重視安全生產投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產的技術更新，保證投入安全生產所需的資金、人力、財物及時和足額到位。企業還應組織開展生產設備的經常性維護管理，及時排除安全隱患，切實做到安全生產。

三是開展員工安全生產教育，實行特殊崗位資格認證制度。加強對員工進行安全生產培訓教育至關重要。通過培訓教育，讓員工牢固樹立“安全第一、預防為主”的思想，提高他們防范災害的技能和水平。培訓教育應當經常化、制度化，做到警鐘長鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對于特殊作業人員和特殊資質要求的生產崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險性較大，容易發生事故，必須依法實行資格認證制度，持證上崗。

四是建立安全生產事故應急預警和報告機制。企業必須要建立事故應急處理預案，建立專門的應急指揮部門，配備專業隊伍和必要的專業器材等，在發生安全生產事故時做到臨危不亂，按照預定程序有條不紊地處理好發生的安全生產事故，盡快消除事故產生的影響，同時按照國家有關規定及時報告，不得遲報、謊報和瞞報。安全生產必須實行嚴格的責任追究制度。

（二）產品質量產品質量是企業長久發展的生命線。如何保證產品質量，結合社會責任指引要求，企業至少應做到以下方面：一是建立健全產品質量標準體系。產品質量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產品質量，企業應當根據國家法律法規規定，結合企業產品特點，制定完善產品質量標準體系，包括生產設備條件、生產技術水平、原料組成、產品規格、售后服務等，努力為社會提供優質安全健康的產品和服務，最大限度地滿足消費者的需求，對社會和公眾負責。

二是嚴格質量控制和檢驗制度。從原材料進廠，一直到產品銷售等各個環節和流程，都必須有嚴格的質量控制標準作保證。企業應當加強對產品質量的檢驗，嚴禁未經檢驗合格的產品流入市場。如果每個企業都能把好市場準入關口，嚴防假冒偽劣產品進入市場，不僅對企業自身有利，而且能夠推動社會進步。

三是加強產品售后服務。企業售后服務不僅是一種經營，更是一種文化、一種理念，是企業與客戶、消費者溝通、聯系的一個紐帶。企業通過優質的售后服務，促進與客戶、消費者的關系更加緊密，樹立企業形象，提高產品信譽，擴大產品影響，培養客戶的忠誠度。企業應當把售后服務作為企業采取有效競爭策略、提高產品服務增值的重要手段，重視和加強售后服務，創新售后服務方法，力爭做到件件有結果、有分析、有整改、有考核。

對有缺陷的產品，應當采取及時召回、實行“三包”等，贏得消費者對企業產品的信賴和支持，維護消費者合法權益。

（三）環境保護與資源節約為建設資源節約型、環境友好型企業，社會責任指引從以下方面提出了要求：一是轉變發展方式，實現清潔生產和循環經濟。企業要在快速增長中破解資源與環境的雙重約束，在市場競爭中爭取主動，必須轉變發展方式，重視生態保護，調整產業結構，發展低碳經濟和循環經濟。加大對環保工作的人力、物力、財力的投入和技術支持，不斷改進工藝流程，加強節能減排，降低能耗和污染物排放水平，實現清潔生產。加強對廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處臵等綜合治理，推動生產、流通和消費過程中對資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環境代價來換取最大的經濟效益。

二是依靠科技進步和技術創新，著力開發利用可再生資源。企業發展離不開能源和資源。隨著我國經濟的高速發展，能源、資源對企業經濟發展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業只有不斷增強自主創新能力，通過技術進步推動替代技術和發展替代產品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實現低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實現資源節約和環境保護。

三是建立完善監測考核體系，強化日常監控。資源節約和環境保護人人有責。只有建立環境保護和資源節約監測考核體系，完善激勵與約束機制，明確職責，各司其職、各盡其責，嚴格監督，落實崗位責任制，才能保證環境保護和資源節約等各項工作落到實處。企業要加強日常監控，定期開展監督檢查，發現問題，及時采取措施予以糾正。發生緊急、重大環境污染事件時，應當立即啟動應急機

制，同時根據國家法律法規規定，及時上報，并依法追究相關責任人的責任。

（四）促進就業促進員工就業是企業社會責任的重要體現。保障就業、穩定就業，是社會穩定和發展的大計。中國是世界上人口最多的國家，又是世界上最大的發展中國家。面對寵大的人口數量，國民經濟還相對薄弱，要讓盡可能多的勞動者享受改革發展的成果，促進社會穩定和諧，就要最大限度地創造就業，這不僅是各級政府的責任，也是企業應盡的義務。中國的企業家身上不能只流淌著金錢和利潤的血液，更應流淌著道德的血液，應該做超越資本運營者的更高層次的企業家。

為此，配套指引對企業促進充分就業作出了明確規定。

企業作為就業工作的最大載體，應當以寬廣的胸懷接納各方人士，為國家和社會分擔困難，促進充分就業。在各級政府培訓提高勞動者專業技能和素質、鼓勵企業擴大就業方面給予稅收等優惠待遇同時，企業應結合實際需要，轉變陳舊或功利的用人觀念，在滿足自身發展的情況下，公開招聘、公平競爭、公正錄用，為社會提供盡可能多的就業崗位，特別是建筑企業、服務型企業、商業零售企業、勞動服務企業等勞動密集型企業，應當成為吸納農民工就業的主體。企業在錄用員工時，不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動者依法享有平等就業和自主擇業的權利。

（五）保護員工合法權益員工是企業生存發展的內在動力。不斷提高員工的素質，維護員工的合法權益，既是社會和諧穩定的需要，也是企業長遠發展的需要。企業應當尊重員工，關愛員工，維護員工權益，促進企業與員工的和諧穩定和共同發展。為此，社會責任指引作出了以下要求：一是建立完善科學的員工培訓和晉升機制。培訓的目的是讓員工得到盡快發展。企業應當保證晉升對每個人的公平、公正，每個人主宰自己的命運，適應快、能力強的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個性化的培訓，保持員工及時獲得必要的知識儲備，才能通過公平競爭和優越的機會吸引大批有能力的員工為企業真誠服務。

二是建立科學合理的員工薪酬增長機制。薪酬的高低，無疑是吸引和爭奪人才的一個關鍵性因素。企業應當遵循按勞分配、同工同酬的原則，結合內外部因素和員工自身表現等，建立科學有效的薪酬正常增長機制，最大限度地激發員工工作熱情、敬業精神和工作績效。員工工資等薪酬應當及時發放，員工各類社會保險應當及時足額繳納，不得無故拖欠和克扣。企業應當重視和關注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進企業高管人員與員工的薪酬有機協調統一。

三是維護員工的身心健康。現代社會的激烈競爭和快節奏，導致員工身心高度緊張，承受過重的職業壓力，很多員工處于亞健康狀態。企業應當關心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權利，廣泛開展娛樂休閑活動。加強職工代表大會和工會組織建設，通過企業內部員工熱線、信訪接待、內部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質。要加強對職業病的預防、控制和消除，貫徹落實國家有關職業衛生的法

律法規，加強生產安全管理工作，定期對勞動者進行體檢，建立職業健康檔案等，預防、控制和有效消除職業危害，確保員工身心健康。

（六）重視產學研用結合黨和政府歷來高度重視產學研用結合工作，企業、高校和科研機構在實踐中積極探索產學研用結合的有效模式和機制，取得了明顯成效，支撐了我國產業技術進步和相關行業的發展，尤其是推動教育改革和應用型人才培養。為促進企業重視加強產學研用結合，社會責任指引作出了明確規定。

企業應當重視產學研用結合，牢固確立企業技術創新主體地位這個核心，把產學研用結合的基點放在人才培養方面。要充分運用市場機制和手段，積極開展與高校和科研院所的戰略合作，聯合創建國家重點實驗室、工程中心等研發和產業化基地，實行優勢互補，激發科研機構的創新活力。要重視和加強與高校和科研院所人才培養和交流，加速科技成果的轉化和產業化，引導技術創新要素聚集到企業創造社會財富過程中來，使企業獲得持續創新的能力。同時促進應用型人才的培養，確保企業發展中亟需人才不斷得到補充。

（七）支持慈善事業中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂善好施、扶貧濟困、安老助孤、幫殘助醫、支教助學等慈善愛心活動，是中華民族傳統美德和人類社會文明的重要組成部分。大力推動企業支持社會慈善愛心活動，對于組織調動社會資源、調節貧富差距、緩解社會矛盾、促進社會公平、構建和諧社會具有重要而深遠的意義。

因此，社會責任指引要求企業重視支持慈善事業，扶助社會弱勢群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過捐贈等慈善公益事業，企業能夠達到無與倫比的廣告效應，既能享受稅收優惠，又能提升企業的形象和消費者的認可度與贊譽度，提高市場占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元，2008年捐贈汶川地震災區后，全年銷售收入實現96億元，1億元的捐贈換來了50億元的收入。“仰承福澤，報效桑梓”。企業在關注公司自身發展的同時，應當勇于承擔社會責任，積極支持慈善事業，奉獻愛心和善舉，扶助社會弱勢群體，把參與慈善活動作為創新產品和服務的潛在市場，將慈善行為與企業發展目標有機地聯系起來，不斷增強自身參與社會慈善事業發展的積極性和可持續性，以實際行動踐行企業公民的責任和義務。

三、企業如何履行社會責任企業重視并切實履行社會責任，既是為企業前途、命運負責，也是為社會、為國家、為人類負責。企業應當高度重視履行社會責任，積極采取措施促進社會責任的履行。

（一）企業負責人要高度重視強化企業履行社會責任，很大程度上取決于企業負責人的意識和態度。企業負責人應當高度重視這項工作，樹立社會責任意識，把履行社會責任提上企業重要議事日程，經常研究和部署社會責任工作，加強社會責任全員培訓和普及教育，不斷創新管理理念和工作方式，努力形成履行社會責任的企業價值觀和企業文化。

（二）建立和完善履行社會責任的體制和運行機制要把履行社會責任融入企業發展戰略，落實到生產經營的各個環節，明確歸口管理部門，建立健全預算安排，逐步建立和完善企業社會責任指標統計和考核體系，為企業履行社會責任提供堅實的基礎與保障。

（三）建立企業社會責任報告制度發布社會責任報告，是企業履行社會責任的重要組成部分。發布企業社會責任報告，讓股東、債權人、員工、客戶、社會等各方面知曉自己在社會責任領域所做的工作、所取得的成就，可以增強企業的戰略管理能力，使企業由外而內地深入審視與社會的互動關系，全面提高企業服務能力和水平，提高企業的品牌形象和價值。

近幾年來，國務院國資委、上交所、深交所、中國銀行業協會等政府和行業組織相繼出臺政策文件，要求和建議企業發布社會責任報告，越來越多的企業爭做“優秀企業公民”，積極主動地披露社會責任報告。2009年我國已有各類社會責任報告達582份，是2008年169份的3。5倍，呈現“井噴”式增長態勢，涉及到電力、電信、鋼鐵、石油、化工、紡織、金融、交通、零售等領域，國有企業占到80%。但目前企業發布的責任報告信息非常有限，信息披露的深度和廣度存在欠缺，覆蓋面不高，難以發揮與利益相關方進行溝通的作用，需要不斷加以完善。

一是認真執行政府監管部門和社會行業組織的要求。企業應當根據政府監管部門、社會行業組織的要求，積極主動發布社會責任報告。執行財政部等五部委印發《企業內部控制基本規范》及其配套指引的企業，應當單獨發布社會責任報告。條件尚不成熟的企業，在披露自我評價報告中，應當將企業履行社會責任情況作為內部環境自我評價的重要內容。

二是社會責任報告應當覆蓋企業已履行的所有社會責任。企業發布的社會責任報告，面對的是政府有關監管部門、股東、債權人、員工、客戶等利益相關者，因此，要求社會責任報告覆蓋面廣，至少涵蓋安全生產、產品質量、環境保護和資源節約、促進就業、員工權益保護、慈善捐贈等內容。

三是社會責任報告應當經過獨立第三方外部評價。企業對外公布社會責任報告，應當內容真實完整，實事求是。可請獨立第三方出具意見，或聘請大中型會計師事務所進行審驗并出具審驗聲明或報告，保證企業社會責任報告客觀、公允，同時通過信函調查等方式，聽取政府有關監管部門、股東、債權人、客戶、員工等利益相關人的反饋意見和建議，以便查漏補缺，持續改進。

責任引領未來，我國企業履行社會責任之路剛剛啟航，任重道遠。

履行社會責任、做優秀企業公民，實現企業與社會、自然的和諧相融，必定是企業應盡的義務和光榮使命。

第五篇：《企業內部控制配套指引第15號——全面預算》

《企業內部控制配套指引第15號——全面預算》 全面預算是企業對一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，通過將資金流與實物流、信息流相整合優化了企業的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業要想使全面預算管理達到預期的效果，要特別關注和防范預算管理中的風險。

與全面預算相關的關鍵風險包括：（1）不編制預算或預算不健全，可能導致企業經營缺乏約束或盲目發展；（2）預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業資源浪費或發展目標難以實現；（3）預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。

針對上述風險，《企業內部控制配套指引第15號——全面預算》要求企業在加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各項預算執行單位的職責權限、授權批準程序和工作協調機制基礎上，著重做到以下幾點：（1）企業應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。（2）企業應當根據發展戰略和生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制全面預算。企業預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡的基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業全面預算按照相關法律法規及企業章程的規定報經審議批準后，應當以文件形式下發。（3）企業應當加強預算執行的管理。全面預算一經下達，各預算執行單位必須以此為依據，認真組織各項生產經營和投融資活動，嚴格預算執行和控制。企業預算工作機構和各預算執行單位還應當建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行情況分析會議，妥善解決預算執行中存在的問題。（4）企業應當建立嚴格的預算執行考核制度，對各項預算執行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業可實行預算執行情況內部審計制度。