第一篇：【內控指引講座】《企業內部控制應用指引第7號—采購業務》解讀

【內控指引講座】《企業內部控制應用指引第7

號—采購業務》解讀

《企業內部控制應用指引第7號—采購業務》中所稱采購，是指企業購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。其中，物資主要包括企業的原材料、商品、工程物資、固定資產等。采購是企業生產經營的起點，既是企業“實物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關聯。眾所周知，采購物資的質量和價格、供應商的選擇、采購合同的訂立、物資的運輸、驗收等供應鏈狀況，在很大程度上決定了企業的生存與可持續發展。采購流程的環節雖不很復雜，但蘊藏的風險卻是巨大的。基于以上考慮，《企業內部控制應用指引第7號—采購業務》對采購的主要流程進行了梳理，明確了采購業務的主要風險點，針對性地提出了相應的控制措施。本文就此進行解讀。

企業在健全采購業務內部控制時，應當比照健全資金、資產業務內部控制，著力從全面梳理相關流程入手。在此過程中，企業應當對采購業務管理現狀進行全面分析與評價，既要對照現有采購管理制度，檢查相關管理要求是否落實到位，又要審視相關管理流程是否科學合理、是否能夠較好地保證物資和勞務供應順暢、物資采購是否能夠與生產和銷售等供應鏈其他環節緊密銜接。在此基礎上，要著力健全各項采購業務管理制度，落實責任制，不斷提高制度執行力，確保物資和勞務采購按質按量按時和經濟高效地滿足生產經營的需求。

一、采購業務流程

采購業務流程主要涉及編制需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應商、確定采購價格、訂立框架協議或采購合同、管理供應過程、驗收、退貨、付款、會計控制等環節（如圖1所示）。圖1列示的采購流程適用于各類企業的一般采購業務，具有通用性。企業在實際開展采購業務時，可以參照此流程，并結合自身情況予以擴充和具體化。

二、各環節的主要風險點及管控措施

（一）編制需求計劃和采購計劃

采購業務從計劃（或預算）開始，包括需求計劃和采購計劃。企業實務中，需求部門一般根據生產經營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據該需求計劃歸類匯總平衡現有庫存物資后，統籌安排采購計劃，并按規定的權限和程序審批后執

行。該環節的主要風險是：需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業生產經營計劃不協調等。

主要管控措施：第一，生產、經營、項目建設等部門，應當根據實際需求準確、及時編制需求計劃。需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應商。對獨家代理、專有、專利等特殊產品應提供相應的獨家、專有資料，經專業技術部門研討后，由具備相應審批權限的部門或人員審批。第二，采購計劃是企業年度生產經營計劃的一部分，在制定年度生產經營計劃過程中，企業應當根據發展目標實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過高或過低。第三，采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，作為企業剛性指令嚴格執行。

（二）請購

請購是指企業生產經營部門根據采購計劃和實際需要提出的采購申請。該環節的主要風險是：缺乏采購申請制度，請購未經適當審批或超越授權審批，可能導致采購物資過量或短缺，影響企業正常生產經營。

主要管控措施：第一，建立采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。企業可以根據實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統籌安排企業的采購計劃。第二，具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。第三，具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內容是否準確、完整，是否符合生產經營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內等。對不符合規定的采購申請，應要求請購部門調整請購內容或拒絕批準。

（三）選擇供應商

選擇供應商，也就是確定采購渠道。它是企業采購業務流程中非常重要的環節。該環節的主要風險是：供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。

主要管控措施：第一，建立科學的供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應商清單，健全企業統一的供應商網絡。企業新增供應商的市場準入、供應商新增服務關系以及調整供應商物資目錄，都要由采購部門根據需要提出申請，并按規定的權限和程序審核批準后，納入供應商網絡。企業可委托具有相應資質的中介機構對供應商進行資信調查。第二，采購部門應當按照公平、公正和競爭的原則，擇優確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協議。第三，建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和考核評價，根據考核評價結果，提出供應商淘汰和更換名單，經審批后對

供應商進行合理選擇和調整，并在供應商管理系統中作出相應記錄。

（四）確定采購價格

如何以最優“性價比”采購到符合需求的物資，是采購部門的永恒主題。該環節的主要風險是：采購定價機制不科學，采購定價方式選擇不當，缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監控，引起采購價格不合理，可能造成企業資金損失。

主要管控措施：第一，健全采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格。對標準化程度高、需求計劃性強、價格相對穩定的物資，通過招標、聯合談判等公開、競爭方式簽訂框架協議。第二，采購部門應當定期研究大宗通用重要物資的成本構成與市場價格變動趨勢,確定重要物資品種的采購執行價格或參考價格。建立采購價格數據庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用。

（五）訂立框架協議或采購合同

框架協議是企業與供應商之間為建立長期物資購銷關系而作出的一種約定。采購合同是指企業根據采購需要、確定的供應商、采購方式、采購價格等情況與供應商簽訂的具有法律約束力的協議，該協議對雙方的權利、義務和違約責任等情況作出了明確規定（企業向供應商支付合同規定的金額、結算方式，供應商按照約定時間、期限、數量與質量、規格交付物資給采購方）。該環節的主要風險是：框架協議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢；未經授權對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業合法權益受到侵害。

主要管控措施：第一，對擬簽訂框架協議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估；框架協議的簽訂應引入競爭制度，確保供應商具備履約能力。第二，根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，按照規定權限簽署采購合同。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。第三，對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統一規定。

（六）管理供應過程

管理供應過程，主要是指企業建立嚴格的采購合同跟蹤制度，科學評價供應商的供貨情況，并根據合理選擇的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜，實時掌握物資采購供應過程的情況。該環節的主要風險是：缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風險，可能導致采購物資損失或無法保證供應。

主要管控措施：第一，依據采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案，采取必

要措施，保證需求物資的及時供應。第二，對重要物資建立并執行合同履約過程中的巡視、點檢和監造制度。對需要監造的物資，擇優確定監造單位，簽訂監造合同，落實監造責任人，審核確認監造大綱，審定監造報告，并及時向技術等部門通報。第三，根據生產建設進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。第四，實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。

（七）驗收

驗收是指企業對采購物資和勞務的檢驗接收，以確保其符合合同相關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是：驗收標準不明確、驗收程序不規范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失。

主要管控措施：第一，制定明確的采購驗收標準，結合物資特性確定必檢物資目錄，規定此類物資出具質量檢驗報告后方可入庫。第二，驗收機構或人員應當根據采購合同及質量檢驗部門出具的質量檢驗證明，重點關注采購合同、發票等原始單據與采購物資的數量、質量、規格型號等核對一致。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財會部門。物資入庫前，采購部門須檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。驗收時涉及技術性強的、大宗的和新、特物資，還應進行專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。第三，對于驗收過程中發現的異常情況，比如無采購合同或大額超采購合同的物資、超采購預算采購的物資、毀損的物資等，驗收機構或人員應當立即向企業有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。對于不合格物資，采購部門依據檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產建設損失的，采購部門要按照合同約定索賠。

（八）付款

付款是指企業在對采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等內容審核無誤后，按照采購合同規定及時向供應商辦理支付款項的過程。該環節的主要風險是：付款審核不嚴格、付款方式不恰當、付款金額控制不嚴，可能導致企業資金損失或信用受損。

主要管控措施：企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。要著力關注以下方面：第一，嚴格審查采購發票等票據的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應予支付。如審查發票填制的內容是否與發票種類相符合、發票加蓋的印章是否與票據的種類相符合等。企業應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發現異常情況，應當拒絕向供應商付款，避免出現資金損失和信用受損。第二，根據國家有關支付結算的相關規定和企業生產經營的實際，合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。除了不足轉賬起點金額的采購可以支付現金外，采購價款應通過銀行辦理轉賬。第三，加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，綜合分析預付賬款的期限、占

用款項的合理性、不可收回風險等情況，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施，盡快收回款項。

（九）會計控制

會計控制主要指采購業務會計系統控制。該環節的主要風險是：缺乏有效的采購會計系統控制，未能全面真實地記錄和反映企業采購各環節的資金流和實物流情況，相關會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致，可能導致企業采購業務未能如實反映，以及采購物資和資金受損。

主要管控措施：第一，企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付等情況，做好采購業務各環節的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。第二，指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發對賬函，核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項，對供應商提出的異議應及時查明原因，報有權管理的部門或人員批準后，做出相應調整。

三、采購業務的后評估

由于采購業務對企業生存與發展具有重要影響，《企業內部控制應用指引第7號—采購業務》強調企業應當建立采購業務后評估制度。就此，企業應當定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質量、采購成本、協調或合同簽約與履行情況等物資采購供應活動進行專項評估和綜合分析，及時發現采購業務薄弱環節，優化采購流程，同時，將物資需求計劃管理、供應商管理、儲備管理等方面的關鍵指標納入業績考核體系，促進物資采購與生產、銷售等環節的有效銜接，不斷防范采購風險，全面提升采購效能。■

第二篇：企業內部控制應用指引第7號——采購業務(常規業務)

企業內部控制應用指引第7號——采購業務（常規業務）

《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》中所稱采購，是指企業購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。其中，物資主要包括企業的原材料、商品、工程物資、固定資產等。采購是企業生產經營的起點，既是企業的“實物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關聯。眾所周知，采購物資的質量和價格、供應商的選擇、采購合同的訂立、物資的運輸、驗收等供應鏈狀況，在很大程度上決定了企業的生存與可持續發展。采購流程的環節雖不很復雜，但蘊藏的風險卻是巨大的。基于以上考慮，《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》對采購的主要流程進行了梳理，明確了采購業務的主要風險點，針對性地提出了相應的控制措施。本文就此進行解讀。

企業在健全采購業務內部控制時，應當比照健全資金、資產業務內部控制，著力從全面梳理相關流程入手。在此過程中，企業應當對采購業務管理現狀進行全面分析與評價，既要對照現有采購管理制度，檢查相關管理要求是否落實到位，又要審視相關管理流程是否科學合理、是否能夠較好地保證物資和勞務供應順暢、物資采購是否能夠與生產和銷售等供應鏈其他環節緊密銜接。在此基礎上，要著力健全各項采購業務管理制度，落實責任制，不斷提高制度執行力，確保物資和勞務采購按質按量按時和經濟高效地滿足生產經營的需求。

一、采購業務流程

采購業務流程主要涉及編制需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應商、確定采購價格、訂立框架協議或采購合同、管理供應過程、驗收、退貨、付款、會計控制等環節。如下圖所示。該圖列示的采購流程適用于各類企業的一般采購業務，具有通用性。企業在實際開展采購業務時，可以參照此流程，并結合自身情況予以擴充和具體化。

采購業務的后評估

二、各環節的主要風險點及管控措施

（一）編制需求計劃和采購計劃

采購業務從計劃（或預算）開始，包括需求計劃和采購計劃。企業實務中，需求部門一般根據生產經營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據該需求計劃歸類匯總平衡現有庫存物資后，統籌安排采購計劃，并按規定的權限和程序審批后執行。該環節的主要風

險是：需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業生產經營計劃不協調等。

主要管控措施：第一，生產、經營、項目建設等部門，應當根據實際需求準確、及時編制需求計劃。需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應商。對獨家代理、專有、專利等特殊產品應提供相應的獨家、專有資料，經專業技術部門研討后，經具備相應審批權限的部門或人員審批。第二，采購計劃是企業生產經營計劃的一部分，在制定生產經營計劃過程中，企業應當根據發展目標實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過高或過低。第三，采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，作為企業剛性指令嚴格執行。

（二）請購

請購是指企業生產經營部門根據采購計劃和實際需要，提出的采購申請。該環節的主要風險是：缺乏采購申請制度，請購未經適當審批或超越授權審批，可能導致采購物資過量或短缺，影響企業正常生產經營。

主要管控措施：第一，建立采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。企業可以根據實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統籌安排企業的采購計劃。第二，具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。第三，具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內容是否準確、完整，是否符合生產經營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內等。對不符合規定的采購申請，應要求請購部門調整請購內容或拒絕批準。

（三）選擇供應商

選擇供應商，也就是確定采購渠道。它是企業采購業務流程中非常重要的環節。該環節的主要風險是：供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。

主要管控措施：第一，建立科學的供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應商清單，健全企業統一的供應商網絡。企業新增供應商的市場準入、供應商新增服務關系以及調整供應商物資目錄，都要由采購部門根據需要提出申請，并按規定的權限和程序審核批準后，納入供應商網絡。企業可委托具有相應資質的中介機構對供應商進行資信調查。第二，采購部門應當按照公平、公正和競爭的原則，擇優確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協議。第三，建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和考核評價，根據考核評價結果，提出供應商淘汰和更換名單，經審批后對供應商進行合理選擇和調整，并在供應商管理系統中作出相應記錄。

（四）確定采購價格

如何以最優“性價比”采購到符合需求的物資，是采購部門的永恒主題。該環節的主要風險是：采購定價機制不科學，采購定價方式選擇不當，缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監控，引起采購價格不合理，可能造成企業資金損失。

主要管控措施：第一，健全采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格。對標準化程度高、需求計劃性強、價格相對穩定的物資，通過招標、聯合談判等公開、競爭方式簽訂框架協議。第二，采購部門應當定期研究大宗通用重要物資的成本構成與市場價格變動趨勢,確定重要物資品種的采購執

行價格或參考價格。建立采購價格數據庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用。

（五）訂立框架協議或采購合同

框架協議是企業與供應商之間為建立長期物資購銷關系而作出的一種約定。采購合同是指企業根據采購需要、確定的供應商、采購方式、采購價格等情況與供應商簽訂的具有法律約束力的協議，該協議對雙方的權利、義務和違約責任等情況作出了明確規定（企業向供應商支付合同規定的金額、結算方式，供應商按照約定時間、期限、數量與質量、規格交付物資給采購方）。該環節的主要風險是：框架協議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢；未經授權對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業合法權益受到侵害。

主要管控措施：第一，對擬簽訂框架協議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估；框架協議的簽訂應引入競爭制度，確保供應商具備履約能力。第二，根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，按照規定權限簽署采購合同。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。第三，對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統一規定。

（六）管理供應過程

管理供應過程，主要是指企業建立嚴格的采購合同跟蹤制度，科學評價供應商的供貨情況，并根據合理選擇的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜，實時掌握物資采購供應過程的情況。該環節的主要風險是：缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風險，可能導致采購物資損失或無法保證供應。

主要管控措施：第一，依據采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應。第二，對重要物資建立并執行合同履約過程中的巡視、點檢和監造制度。對需要監造的物資，擇優確定監造單位，簽訂監造合同，落實監造責任人，審核確認監造大綱，審定監造報告，并及時向技術等部門通報。第三，根據生產建設進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。第四，實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。

（七）驗收

驗收是指企業對采購物資和勞務的檢驗接收，以確保其符合合同相關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是：驗收標準不明確、驗收程序不規范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失。

主要管控措施：第一，制定明確的采購驗收標準，結合物資特性確定必檢物資目錄，規定此類物資出具質量檢驗報告后方可入庫。第二，驗收機構或人員應當根據采購合同及質量檢驗部門出具的質量檢驗證明，重點關注采購合同、發票等原始單據與采購物資的數量、質量、規格型號等核對一致。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財會部門。物資入庫前，采購部門須檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。驗收時涉及技術性強的、大宗的和新、特物資，還應進行專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。第三，對于驗收過程中發現的異常情況，比如無采購合同或大額超采購合同的物資、超采購預算采購的物資、毀損的物資等，驗收機構或人員應當立即向企業有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。對于不合格物資，采購部門依據檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產建設損失的，采購部門要按照合同約定索賠。

（八）付款

付款是指企業在對采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等內容審核無誤后，按照采購合同規定及時向供應商辦理支付款項的過程。該環節的主要風險是：付款審核不嚴格、付款方式不恰當、付款金額控制不嚴，可能導致企業資金損失或信用受損。

主要管控措施：企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。要著力關注以下方面：第一，嚴格審查采購發票等票據的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應予支付。如審查發票填制的內容是否與發票種類相符合、發票加蓋的印章是否與票據的種類相符合等。企業應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發現異常情況，應當拒絕向供應商付款，避免出現資金損失和信用受損。第二，根據國家有關支付結算的相關規定和企業生產經營的實際，合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。除了不足轉賬起點金額的采購可以支付現金外，采購價款應通過銀行辦理轉賬。第三，加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，綜合分析預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施，盡快收回款項。

（九）會計控制

會計控制主要指采購業務會計系統控制。該環節的主要風險是：缺乏有效的采購會計系統控制，未能全面真實地記錄和反映企業采購各環節的資金流和實物流情況，相關會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致，可能導致企業采購業務未能如實反映，以及采購物資和資金受損。

主要管控措施：第一，企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付等情況，做好采購業務各環節的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。第二，指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發對賬函，核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項，對供應商提出的異議應及時查明原因，報有權管理的部門或人員批準后，做出相應調整。

三、采購業務的后評估

由于采購業務對企業生存與發展具有重要影響，《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》強調企業應當建立采購業務后評估制度。就此，企業應當定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質量、采購成本、協調或合同簽約與履行情況等物資采購供應活動進行專項評估和綜合分析，及時發現采購業務薄弱環節，優化采購流程，同時，將物資需求計劃管理、供應商管理、儲備管理等方面的關鍵指標納入業績考核體系，促進物資采購與生產、銷售等環節的有效銜接，不斷防范采購風險，全面提升采購效能。

企業內部控制應用指引第8號——資產管理（存貨）

資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動并實現發展戰略的物質基礎。資產管理貫穿于企業生產經營全過程，也就是通常所說的“實物流”管控。在企業早期的資產管理實踐中，如何保障貨幣性資產的安全是內部控制的重點。在現代企業制度下，資產業務內部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產被盜拓展到重點關注資產效能，充分發揮資產資源的物質基礎作用。鑒于資產管理的重要性，《企業內部控制基本規范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，同時單獨制定了《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》，著重對存貨、固定資產和無形資產等資產提出了全面風險管控要求，旨在促進企業在保障資產安全的前提下，提高資產效能。本文就此進行解讀。

一、資產管理的總體要求

為促進實現資產管理目標，資產管理指引要求企業加強各項資產管控，全面梳理資產管理流程，及時發現資產管理中的薄弱環節，采取有效措施及時加以改進。

（一）全面梳理資產管理流程

一般工商企業，存貨、固定資產和無形資產在資產總額中占比最大。無論是新企業或是存續企業，為組織生產經營活動，都需要或已經制定了相關資產管理制度，按照嚴格的制度管理各項資產。為了保障資產安全、提升資產管理效能，企業應當全面梳理資產流程。在梳理過程中，既要注意從大類上區分存貨、固定資產和無形資產，又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進行細化和梳理。比如，存貨需要從原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等進行梳理；固定資產需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產進行梳理；無形資產需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業梳理資產管理流程，應當貫穿各類存貨、固定資產和無形資產從“進入到退出”各個環節。比如，對存貨通常可以從驗收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環節進行梳理。梳理存貨、固定資產和無形資產管理流程，不僅要對照現有管理制度，檢查相關管理要求是否落實到位，而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低相關成本費用、各項資產是否最大限度地發揮了應有的效能,等等。

（二）查找資產管理薄弱環節

通過全面梳理資產管理流程，查找資產管理薄弱環節，是企業強化資產管理的關鍵步驟。這些薄弱環節若不引起重視并加以及時改進，通常引發資產流失或運行風險，或者企業資產不能發揮應有的效能。資產管理指引針對當前企業資產管理實務中存在的實際問題，分別存貨、固定資產和無形資產，要求企業著力關注下列主要風險：一是，存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷；

二是，固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費；

三是，無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。企業應當在全面梳理資產管理流程的基礎上，著重圍繞上述三個方面的主要風險，結合企業實際進行細化，全面查找資產管理漏洞，確保資產管理不斷處于優化狀態。

（三）健全和落實資產管控措施

在全面梳理資產流程、查找管理薄弱環節之后，企業應當對發現的薄弱環節和問題進行歸類整理，深入分析，查找原因，健全和落實相關措施。企業應當按照內部控制規范提出的各項存貨、固定資產和無形資產管理要求，結合所在行業和企業的實際情況，建立健全各項資產管理措施。屬于缺乏相關資產管理制度的，應當建立健全相關制度；屬于現行管理制度不健全的，應當對現行制度予以補充完善；屬于現行制度執行不到位的，應當加大制度執行力，避免形式主義作“表面文章”。一些企業由于“實物流”管控不嚴，導致重大風險的發生，往往不是屬于制度不健全，而是制度一大堆，手冊到處有，更多的是用于應付檢查，實際執行是兩回事。這種做法是自欺欺人，到頭來是企業自身遭受損失。在激列的競爭時代，企業只有科學管理，強化管控措施，確保各項資產安全并發揮效能，才能防范資產風險，提升核心競爭力，實現發展目標。

二、關于存貨

存貨主要包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等；企業代銷、代管、代修、受托加工的存貨，雖不歸企業所有，也應納入企業存貨管理范疇。不同類型的企業有不同的存貨業務特征和管理模式；即使同一企業，不同類型存貨的業務流程和管控方式也可能不盡相同。企業建立和完善存貨內部控制制度，必須結合本企業的生產經營特點，針對業務流程中主要風險點和關鍵環節，制定有效的控制措施；同時，充分利用計算機信息管理系統，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效。下列圖1、2分別列示了生產企業和商品流通企業存貨流轉的程序。

圖1：生產企業物流流程圖

從圖1可以看出，一般生產企業的存貨業務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等四個階段, 歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環節。具體到某個特定生產企業，存貨業務流程可能較為復雜，不僅涉及上述所有環節，甚至有更多、更細的流程，且存貨在企業內部要經歷多次循環。比如，原材料要經歷驗收入庫、領用加工，形成半成品后又入庫保存或現場保管、領用半成品繼續加工，加工完成為產成品后再入庫保存，直至發出銷售等過程。也有部分生產企業的生產經營活動較為簡單，其存貨業務流程可能只涉及上述階段中的某幾個環節。

圖2：商品流通企業物流流程圖

從圖2可以看出，作為商品流通企業的批發商的存貨，通常經過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發出等主要環節；零售商從生產企業或批發商（經銷商）那里取得商品，經驗收后入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售。比如，倉儲式超市貨架里擺放的商品就是超市的存貨，商品倉儲與銷售過程緊密聯系在一起。

概括講，無論是生產企業，還是商品流通企業，存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環節。以下對這些環節可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。

（一）取得存貨

存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產等多種方式，企業應根據行業特點、生產經營計劃和市場因素等綜合考慮，本著成本效益原則，確定不同類型的存貨取得方式。該環節的主要風險是：存貨預算編制不科學、采購計劃不合理，可能導致存貨積壓或短缺。

主要管控措施：企業存貨管理實務中，應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現在預算編制和采購環節，將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規范。

（二）驗收入庫

不論是外購原材料或商品，還是本企業生產的產品，都必須經過驗收（質檢）環節，以保證存貨的數量和質量符合合同等有關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是：驗收程序不規范、標準不明確，可能導致數量克扣、以次充好、賬實不符。

主要管控措施：企業應當重視存貨驗收工作，規范存貨驗收程序和方法，著力做好以下工作。

1．外購存貨的驗收應當重點關注合同、發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。

2．自制存貨的驗收，應當重點關注產品質量，通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續，不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。

3．其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協議的約定。

經驗收合格的存貨進入入庫或銷售環節。倉儲部門對于入庫的存貨，應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，應當及

時辦理退換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整，定期與財會等相關部門核對，不得擅自修改。

（三）倉儲保管

一般而言，生產企業為保證生產過程的連續性，需要對存貨進行倉儲保管；商品流通企業的存貨從購入到銷往客戶之讓也存在倉儲保管環節。該環節的主要風險是：存貨倉儲保管方法不適當、監管不嚴密，可能導致損壞變質、價值貶損、資源浪費。

主要管控措施：

1．存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理出入庫手續。2．存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作，不同批次、型號和用途的產品要分類存放。生產現場的在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產效率的方式擺放，同時防止浪費、被盜和流失。

3．對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。

4．結合企業實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。

5．倉儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢，詳細記錄庫存情況；發現毀損、存在跌價跡象的，應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續，未經授權人員不得接觸存貨。

（四）領用發出

生產企業生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工、倉儲部門根據銷售部門開出的發貨單向經銷商或用戶發出產成品，商品流通領域的批發商根據合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發出商品、消費者憑交款憑證等從零售商處取走商品等，都涉及存貨領用發出問題。該環節的主要風險是：存貨領用發出審核不嚴格、手續不完備，可能導致貨物流失。

主要管控措施：企業應當根據自身的業務特點，確定適用的存貨發出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續，加強存貨領用記錄。通常情況下，對于一般的生產企業，倉儲部門應核對經過審核的領料單或發貨通知單的內容，做到單據齊全，名稱、規格、計量單位準確；符合條件的準予領用或發出，并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業，在存貨銷售發出環節應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業，對于大批存貨、貴重商品或危險品的發出，均應當實行特別授權；倉儲部門應當根據經審批的銷售（出庫）通知單發出貨物。

（五）盤點清查

存貨盤點清查一方面是要核對實物的數量，是否與相關記錄相符、賬實相符；另一方面也要關注實物的質量，是否有明顯的損壞。該環節的主要風險是：存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。

主要管控措施：企業應當建立存貨盤點清查工作規程，結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容，定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時，應擬定詳細的盤點計劃，合理安排相關人員，使用科學的盤點方法，保持盤點記錄的完整，以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表，形成書面報告，包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數量、存放情況以及盤點過程中發現的賬實不符情況等內容，對盤點清查中發現的問題，應及時查明原因，落實責任，按照規定權限報經批準后處理。多部門人員共同盤點，應當充分體現相互制衡，嚴格按照盤點計劃，認真記錄盤點情況。此外，企業至少應當于每年終了開展全面的存貨盤點清查，及時發現存貨減值跡象，將盤點清查結果形成書面報告。

（六）存貨處置

存貨銷售處置是存貨退出企業生產經營活動的環節，包括商品和產成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環節的主要風險是：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業利益受損。

主要管控措施：企業應定期對存貨進行檢查，及時、充分了解存貨的存儲狀態，對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。

第三篇：第九章 企業內部控制應用指引第7號--采購業務

第九章 企業內部控制應用指引第7號－－采購業務

第一節 采購業務的范圍及控制目的

采購業務是指企業購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。

其中物資主要包括企業的原材料、商品、工程物資、固定資產等。

控制目的：控制采購流程的風險，確保物資和勞務采購按質、按量、按時和經濟高效地滿足生產經營的需求。

第二節 采購業務流程

采購業務流程主要涉及：（九大重要環節）

（一）編制需求計劃和采購計劃

（二）請購

（三）選擇供應商

（四）確定采購價格

（五）訂立框架協議或采購合同

（六）管理供應過程

（七）驗收（退貨）

（八）付款

（九）會計控制

第三節 各環節主要風險點及管控措施(一)指引主要對上述各環節（即流程）的風險管控。

企業實際上也應關注物資供應的戰略管控。

此嚴格來講屬于發展戰略的問題

不少企業都存在材料供應的危機

－－中國鋼企在鐵礦石的供應戰略就出現過嚴重失誤。

－－如石油天然氣企業、阿膠生產企業等。

山東阿膠造假調查:原料短缺傳統行業面臨消亡

近期媒體曝光山東等地生產的阿膠不少用牛皮等下腳料熬制，非法從業者因驢皮 昂貴而選擇其他偽劣原料，從中賺取暴利。

市場人士告訴記者，山東母驢存欄量約在4萬頭左右，而全國毛驢存欄量可能也 僅在300萬－400萬頭之間，整個行業無“皮”下鍋的窘態可見一斑。

正規原料短缺導致的一個惡果就是，原材料采購風險加大，大量需要驢皮的這個傳統中藥 行業面臨消亡危局。

（一）編制需求計劃和采購計劃 主要風險：

1、需求計劃或采購計劃不合理，企業生產經營計劃不協調；

2、無需求和采購計劃（預算），缺乏計劃指導。控制措施：

1、生產、經營、項目建設等需求部門，應據實際需求準確、及時編制需求計劃（預算）。

2、采購供應部門據發展目標和企業年、月度生產經營計劃，結合庫存和在途情況，科學安排采購 計劃，防止采購過高或過低。

3、采購計劃納入采購預算管理，經相關負責人審批后，作為企業剛性指令嚴格執行。

第四節 各環節主要風險點及管控措施(二)

（二）請購

主要風險（可能導致采購物資過量或短缺，影響企業正常生產經營）：

1、缺乏采購申請制度；

2、請購未經適當審批或超越授權審批。控制措施：

1、據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權 ；

2、嚴控脫離計劃的請購；

3、嚴控超預算或越權的請購。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相 應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

4、嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。

5、具備相應審批權限的部門或人員對不符合規定的采購申請，應要求請購部門調整請購內容或拒絕批準。

第五節 各環節主要風險點及管控措施(三)

（三）選擇供應商 主要風險：

供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。控制措施:

1、建立科學的供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的 供應商清單。新增供應商的市場準入、供應商新增服務關系以及調整供應商物資目錄，都要由采購部門根據需要提出申請，并按規定的權限和程序審核批準后，納入供應商網絡。企業可委托具有相應資質的中介機構對供應商進行資信調查。

2、在按照公平、公正和競爭的原則，擇優確定供應商，切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量 保證協議。

3、建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度。對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和定期考核評價。以此為基礎提出并報經審批后對供應商進行合理選擇和調整。采購方式：協議采購；緊急采購；獨家專利采購；市場采購、續訂、招標采購、詢比價采購。

招標采購為遵照國家招標法律法規的采購方式。50萬元以上（含50萬元）物資采購采用招標采購方式，ZGS集團公司規定低于此限額時，按國家和集團公司規定執行。50-100萬元（不含100萬元）物資一般采用邀請招標，也可采用公開招標。具備 公開招標條件的100萬以上（含100萬元）的物資，應公開招標。

詢比價采購為比質比價、擇優選廠的采購方式，對于一般的設備、材料、化工設備及材料采用這種方式。采購盡職調查與產品驗收問題

2003年5月，重慶某企業為提高產品質量，增強競爭能力，臨時決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的 生產設備。

經一客戶單位推薦和聯系，企業派出有關負責人出國實地“考察”，后迅速與國外某成套設備公司簽訂了 采購合同，并一次性支付了設備款。

同年6月初，兩臺設備運達并立即投入生產。但在接下來的幾個月中，多次出現機械故障，生產的產品也 不達標。后經專家鑒定，這兩臺設備第國外淘汰多年的舊機器，供貨商僅僅更換了一些零部件、重新涂抹了油漆就將其出售了該企業，其實際 價值不及售價的十分之一。

第六節 各環節主要風險點及管控措施(四)

（四）確定采購價格 主要風險：

采購定價機制不科學，采購定價方式選擇不當，缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監控，引起采購價格不合 理，可能造成企業資金損失。控制措施:

1、健全采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地 確定采購價格。

——對標準化程度高、需求計劃性強的物資，通過招標、聯合談判等公開、競爭方式簽訂框架協議。

2、采購部門應當定期研究大宗通用重要物資的成本構成與市場價格變動趨勢,確定重要物資品種的采購執 行價格或參考價格。——建立采購價格數據庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用。

北京燕山石化原采購組長受賄獲刑15年

燕山石化物資裝備中心原采購(主要負責備品備件的采購)組長張鵬因犯受賄罪獲刑15年。反貪人員查明，從 2003年起，張鵬利用職務之便，索取、非法收受他人財物共370萬余元，最高一次索要100萬元。甚至坐飛機去浙江舟山拿回扣。

據了解，張鵬在詢價和定價上有絕對發言權，基本上要經過他簽字才能進入審批程序，供應商都巴不得和 他搞好關系。這也為他利用職務索賄提供了便利。

檢察官披露，為了逃避法律追究，張鵬將所有財產轉移到他妻子名下。2005年，他與妻子秘密離婚，并隨 身揣著離婚證。他扛下所有罪過，并堅持表示前妻并不知情。

（五）訂立框架協議或采購合同 主要風險：

框架協議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢；未經授權對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能 力等未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業合法權益受到侵害。控制措施:

1、應引入競爭制度，對擬簽訂框架協議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估。

2、根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任；按照規定權限簽署采購合同。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業 人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。

3、對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統一規定。虛假購銷合同問題

原北京某市政工程公司水電工程處主任沈某利用職務之便，向他人索取空白合同和空白商業零售發票，偽造 工礦產品購銷合同，虛構從某電線公司購買382萬元電力電纜的事實，并指令保管員填寫虛假的材料入庫驗收單。

第七節 各環節主要風險點及管控措施(五)

（六）管理供應過程 主要風險：

缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風險，可能導致采購物資 損失或無法保證供應。控制措施:

1、依據采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能出現的異常情況，應出具書面報告并及 時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應。

2、對重要物資建立并執行合同履約過程中的巡視、點檢和監造制度。對需要監造的物資，擇優確定監造 單位，簽訂監造合同，落實監造責任人，審核確認監造大綱，審定監造報告，并及時向技術等部門通報。

3、根據生產建設進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。

4、實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。

（七）驗收 主要風險：

驗收標準不明確、驗收程序不規范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成品種、質量、規格差異、賬實不符、采購物資損失。控制措施:

1、制定明確的采購驗收標準，結合物資特性確定必檢物資目錄，規定此類物資出具質量檢驗報告后方可 入庫。

2、驗收機構或人員應當根據采購合同及質量檢驗部門出具的質量檢驗證明，重點關注采購合同、發票等 原始單據與采購物資的數量、質量、規格型號等核對一致。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入 庫憑證傳遞給財會部門。物資入庫前，采購部門須檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。驗收時涉及技術性強的、大宗的和新、特 物資，還應進行專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。

3、對于驗收過程中發現的異常情況，比如無采購合同或大額超采購合同的物資、超采購預算采購的物資、毀損的物資等，驗收機構或人員應當立即向企業有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。

——對于不合格物資，采購部門依據檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。——對延遲交貨造成生產建設損失的，采購部門要按照合同約定索賠。

第八節 各環節主要風險點及管控措施(六)

（八）付款 主要風險：

付款審核不嚴格、付款方式不恰當、付款金額控制不嚴，可能導致企業資金損失或信用受損。控制措施:

1、企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力。

2、嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證（如銷售發票等）、審批程序等相關內容的合理性與真實性 ；

3、審核無誤后按照合同規定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。

4、加強預付賬款和定金的管理。

——涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，綜合分析預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施，盡快收回款項。

（九）會計控制 主要風險：

缺乏有效的采購會計系統控制，未能全面真實地記錄和反映企業采購各環節的資金流和實物流情況，相關 會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致，可能導致企業采購業務未能如實反映，以及采購物資和資金受損。控制措施:

1、企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付等情況，做好采購業務各環節的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記 錄核對一致。

2、指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發對賬函，核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款 項，對供應商提出的異議應及時查明原因，報有權管理的部門或人員批準后，做出相應調整。

第九節 采購業務的后評估

1）及時分析、發現采購業務薄弱環節，懲戒違規與失職行為，優化采購流程。

企業應當定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質量、采購成本、協調或合同簽約與履行情況等物資采購供應活動進行專項評估和綜合分析。

2）將物資需求計劃管理、供應商管理、儲備管理等方面的關鍵指標納入業績考核體系。

促進物資采購與生產、銷售等環節的有效銜接，不斷防范采購風險，全面提升采購效能。

第四篇：企業內部控制應用指引W

企業內部控制應用指引第5號——企業文化

單選題

01合并中忽視企業間的文化差異和理念沖突可能導致（導致并購重組失敗）

02可能導致企業并購重組失敗的原因是（忽視企業間的文化差異和理念沖突）。

03企業經營管理行為要與下列哪項一致（企業文化）。

04企業培育的企業文化應當具備的特點是（具有自身特色）。

05企業文化建設要做到與下列哪項有機結合（發展戰略）。

06企業應當培育的經營理念的特點是（誠實守信）。

07企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱是（企業文化）。

08員工行為守則的重要組成部分是（企業文化規范）。

判斷題

01董事、監事、經理和其他高級管理人員應當在企業文化建設中共同營造積極向上的企業文化環境。（正確）

02企業缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發生，造成企業損失，影響企業信譽。（正確）03企業缺乏開拓創新、團隊協作和風險意識，可能導致企業發展目標難以實現，缺乏凝聚力和競爭力。（錯誤）

04企業文化包括企業共同遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范。（正確）

05企業文化建設應當融入內部控制的全過程。（錯誤）

06企業應當促進文化建設在內部各層級的有效溝通，加強企業文化的宣傳貫徹。（正確）

07企業應當打造以主業為核心的企業品牌。（正確）

08企業應當培育體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀。（正確）

09企業應當重視并購重組后的企業文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。（正確）

10在企業文化建設中發揮主導和垂范作用的主要是董事長。（錯誤）

企業股利分配方案應當兼顧投資者的（近期和長遠利益）

負責資金活動日常管理的部門是（財會部門）

企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，其獲取資金的方式是（短期融資）。

員工行為守則的重要組成部分是（）。企業文化規范

企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。（正確）

企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險。（正確）

企業資金活動應當進行集中歸口管理。（正確）

第6號------資金活動

單項選擇題

1、企業為防范資金營運中的風險，應當嚴禁（）。資金體外循環

2、企業資金活動管控不嚴可能導致的結果是（）。資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐

3、企業投資決策失誤可能導致的結果是（）資金使用效益低下

4、按規定辦理需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務時，簽章手續要怎樣辦理（）。嚴格履行簽字蓋章手續

5、企業股利分配方案應當兼顧投資者的（）。近期和長遠利益

6、股利分配方案的批準機構是（）。股東大會企業擬定籌資方案的根據是（）。籌資目標和規劃B企業資金活動管理制度不包括（）。A授權B審核C批準D審驗A負責資金活動日常管理的部門是（）。A財會部門B總經理C投資部門D董事長

10B企業在營運過程中出現臨時性資金短缺的，其獲取資金的方式是（）。

A發行債券B短期融資C購買國債D發行股票

判斷題

1、資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。（）正確

2、企業采用并購方式進行投資的，應當嚴格控制并購風險。（）正確

3、重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。（）正確

4、有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。（）正確

5、企業資金活動應當進行集中歸口管理。（）正確

6、資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。（）正確

7企業應重點關注投資項目的收益和風險。（）正確

8核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。（）正確

9企業應當對籌資方案進行科學論證，可以依據未經論證的方案開展籌資活動。錯誤

10企業應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。（）正確

11企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。（）正確

第7號------采購業務

單項選擇題

1、小額零星物資或勞務等的采購方式是（）。直接購買

2、企業跟蹤物資采購合同履行情況的依據是（）。采購合同的主要條款

3、一般物資或勞務等的采購方式是（）。詢比價采購

4、供應商選擇不當，采購方式不合理，可能導致的風險是（）。采購物資質次價高

5、企業采購計劃安排不合理，可能導致的風險是（）。企業生產停滯或資源浪費

6采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致的風險是（）。信用受損

7企業應確保會計記錄、采購記錄與下列哪項核對一致（）。倉儲記錄

8實行全過程的采購登記制度或信息化管理，是為了確保采購過程的什么性質（）。可追溯性

9B企業大宗采購確定采購價格應當采用的方式是（）。

A談判采購B招投標方式C最高采購限價D協議采購

10C企業定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項的方式是（）。

A查詢憑證B實際調研C函證D逐筆查詢

判斷題

1、涉及大宗和新、特物資采購的，還應進行專業測試。（）正確

2、企業應防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。（）正確

3、企業應當加強預付賬款和定金的管理。（）正確

4、企業應采用多頭采購或分散采購的方式以降低采購成本。（）錯誤

5、企業應按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制。（）正確

6涉及符合索賠條件的退貨，應在索賠期內及時辦理索賠。（）正確

7企業除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。（）正確

8企業應按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制。（）正確

9企業內部控制應用指引中的采購是指購買物資或接受勞務及支付款項等相關活動。（）正確

10企業應定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業生產經營

需要。（）正確

11企業采購付款過程中發現異常情況時應向董事會請示。（）錯誤

第8號------資產管理

單項選擇題

1、無形資產處置的負責部門是（）。獨立于無形資產管理部門和使用部門以外的其他部門

2、與無形資產投資預算編制不相容的崗位是（）。無形資產投資預算的審批

3、存貨的保管于下列哪項職務是不相容的（）。存貨的會計記錄

4、存貨積壓或短缺，可能導致的風險不包括（）。缺乏競爭力

其他選項 生產中斷存貨價值貶損流動資金占用過量

5、與固定投資預算的編制崗位不相容的崗位是（）。固定資產投資預算的審批

其他選項 固定資產驗收固定資產處置固定資產采購

6、企業通過進一步加工取得的存貨在控制成本時主要考慮的因素是（）。加工成本

7、對于重大的無形資產處置，企業應當怎樣確定處置價格（）委托具有資質的中介機構進行資產評估

8、存貨的保管于下列哪項職務是不相容的（）存貨的會計記錄

其他選項存貨的采購存貨的請購存貨的驗收

9、參與固定資產投資決策，分析、評價各種投資方案的部門是（）。財務部門

10固定資產非正常報廢不需要做的是（）。追查非正常報廢責任人

其他選項提出報廢申請注明報廢理由估計出售價值

11C存貨歸口分級管理的主要部門是（）。A銷售部門B生產管理部門C財務管理部門D倉儲管理部門

判斷題

1、企業采購需求應當與企業生產經營計劃相適應，具有必要性和經濟性。（）正確

2、企業可以采用招標等方式確定保險人，降低資產損失風險，防范資產投保舞弊。（）正確

3、存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提。（）正確

4、企業不應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產。（）。錯誤

5、無形資產的攤銷方法已經確定，不得隨意變更。（）正確

6、經辦人在職責范圍內，可以違背審批人的批準意見辦理固定資產業務。（）錯誤

7、存貨的請購與審批可以由同一人擔任。（）錯誤

8、企業應區分無形資產不同的處置方式，采取相應控制措施。（）正確

9、企業不應當限制未經授權人員直接接觸技術資料等無形資產。（）錯誤

10、企業應當建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度，確保固定資產數量、質量等符合使用要求。（）正

確

11固定資產的處置控制是對固定資產退出企業經營活動過程的控制。（）正確

第五篇：內部控制應用指引培訓資料-采購業務

企業內部控制應用指引-采購

培訓提綱

一、采購業務內部控制的目標（第一條）

規范采購行為，防范采購風險,從而促進企業合理采購，滿足生產經營需要。本指引所稱采購，是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。

二、采購業務的主要風險（第三條）

（一）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業生產停滯或資源浪費。

（二）供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐。

（三）采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

三、采購業務流程

（一）總體要求（第四條）

企業應當結合實際情況，全面梳理采購業務流程，完善采購業務相關管理制度，統籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環節的職責和審批權限，按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業生產經營需要。

（二）采購業務流程圖（主要有10個環節）

? 編制需求計劃和采購計劃； ? 請購； ? 選擇供應商； ? 確定采購價格；

? 訂立框架協議或采購合同； ? 管理供應過程； ? 驗收； ? 退貨； ? 付款； ? 會計控制。

四、各環節的主要風險點及管控措施

第一個環節：編制需求計劃和采購計劃

采購業務從計劃（或預算）開始，包括需求計劃和采購計劃。

企業實務中，需求部門一般根據生產經營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據該需求計劃歸類匯總平衡現有庫存物資后，統籌安排采購計劃，并按規定的權限和程序審批后執行。

該環節的主要風險：三個“不”

1、需求或采購計劃不合理、2、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，3、與企業生產經營計劃不協調。主要管控措施：有3個

1、根據實際需要編制需求計劃。

生產、經營、項目建設等部門，應當根據實際需求準確、及時編制需求計劃。需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應商。對獨家代理、專有、專利等特殊產品應提供相應的獨家、專有資料，經專業技術部門研討后，經具備相應審批權限的部門或人員審批。

2、科學安排采購買計劃。

采購計劃是企業生產經營計劃的一部分，在制定生產經營計劃過程中，企業應當根據發展目標實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過高或過低。

3、采購計劃應納入預算管理。

采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，作為企業剛性指令嚴格執行。第二個環節：請購（第六條）

請購是指企業生產經營部門根據采購計劃和實際需要，提出的采購申請。該環節的主要風險：

1、缺乏采購申請制度，2、請購未經適當審批或超越授權審批，后果：可能導致采購物資過量或短缺，影響企業正常生產經營。

主要管控措施：有3個

1、建立采購申請制度。

依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

企業可以根據實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統籌安排企業的采購計劃。

2、嚴格按照預算進度辦理請購手續

具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。

對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

3、嚴格審核采購申請

具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內容： 一是否準確、完整，二是否符合生產經營需要，三是否符合采購計劃，四是否在采購預算范圍內。

對不符合規定的采購申請，應要求請購部門調整請購內容或拒絕批準。第三個環節：選擇供應商（第七條）

選擇供應商，也就是確定采購渠道。非常重要的環節。

該環節的主要風險： 供應商選擇不當，后果：可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。主要管控措施：有3個

1、建立科學的供應商評估和準入制度。

一是，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應商清單，健全供應商網絡。

二是，企業新增供應商的市場準入、供應商新增服務關系以及調整供應商物資目錄，都要由采購部門根據需要提出申請，并按規定的權限和程序審核批準后，納入供應商網絡。

三是，企業可委托具有相應資質的中介機構對供應商進行資信調查。

2、擇優確定供應商。

采購部門應當按照公平、公正和競爭的原則，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協議。

3、建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度。

一是，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和考核評價。

二是，根據考核評價結果，提出供應商淘汰和更換名單，經審批后對供應商進行合理選擇和調整，并在供應商管理系統中作出相應記錄。

第四個環節：確定采購價格（第八條和第九條）

如何以最優“性價比”采購到符合需求的物資，是采購部門的永恒主題。該環節的主要風險：三個“不”

1、采購定價機制不科學，2、采購定價方式選擇不當，3、缺乏對重要物資品種價格跟蹤監控，引起采購價格不合理，后果：可能造成企業資金損失。主要管控措施：有2個

1、健全采購定價機制。

采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格。

對標準化程度高、需求計劃性強、價格相對穩定的物資，通過招標、聯合談判等公開、競爭方式簽訂框架協議。

2、確定采購執行價格或參考價格。

采購部門應當定期研究大宗通用重要物資的成本構成與市場價格變動趨勢,確定重要物資品種的采購執行價格或參考價格。

建立采購價格數據庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用。

第五個環節：訂立框架協議或采購合同（第十條）

框架協議是企業與供應商之間為建立長期物資購銷關系而作出的一種約定。采購合同是指企業根據采購需要、確定的供應商、采購方式、采購價格等情況與供應商簽訂的具有法律約束力的協議，該協議對雙方的權利、義務和違約責任等情況作出了明確規定（企業向供應商支付合同規定的金額、結算方式，供應商按照約定時間、期限、數量與質量、規格交付物資給采購方）。

該環節的主要風險：

1、框架協議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢

2、未經授權對外訂立采購合同

3、合同對方主體資格、履約能力等未達要求

4、合同內容存在重大疏漏和欺詐 后果：可能導致企業合法權益受到侵害。主要管控措施：有3個

1、進行風險評估和引入競爭制度。

一是，對擬簽訂框架協議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估； 二是，框架協議的簽訂應引入競爭制度，確保供應商具備履約能力。

2、按照規定權限簽署采購合同。

根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，按照規定權限簽署采購合同。

對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。

3、統一規定量差允許度。

對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統一規定。第六個環節：管理供應過程（第十條、第十二條）

管理供應過程，主要是指企業建立嚴格的采購合同跟蹤制度，科學評價供應商的供

貨情況，并根據合理選擇的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜，實時掌握物資采購供應過程的情況。

該環節的主要風險：

1、缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，2、運輸方式選擇不合理，3、忽視運輸過程保險風險，后果：可能導致采購物資損失或無法保證供應。

主要管控措施：有4個

1、跟蹤合同履行情況。

依據采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應。

2、建立并執行巡視、點檢和監造制度。

對重要物資建立并執行合同履約過程中的巡視、點檢和監造制度。

對需要監造的物資，擇優確定監造單位，簽訂監造合同，落實監造責任人，審核確認監造大綱，審定監造報告，并及時向技術等部門通報。

3、選擇合理的運輸工具和運輸方式。

根據生產建設進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。

4、實行采購登記制度或信息化管理。

實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。第七個環節：驗收（第十一條）

驗收是指企業對采購物資和勞務的檢驗接收，以確保其符合合同相關規定或產品質量要求。

該環節的主要風險：三個“不”

1、驗收標準不明確

2、驗收程序不規范

3、對驗收中存在的異常情況不作處理 后果：可能造成賬實不符、采購物資損失。

主要管控措施：有3個

1、制定采購驗收標準。

制定明確的采購驗收標準，結合物資特性確定必檢物資目錄，規定此類物資出具質量檢驗報告后方可入庫。

2、各部門各司其職。

驗收機構或人員應當根據采購合同及質量檢驗部門出具的質量檢驗證明，重點關注采購合同、發票等原始單據與采購物資的數量、質量、規格型號等核對一致。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財會部門。物資入庫前，采購部門須檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。驗收時涉及技術性強、大宗和新、特物資，應進行專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。

3、按規定處理異常情況、不合格物資和遲交貨。

對于驗收過程中發現的異常情況，比如無采購合同或大額超采購合同的物資、超采購預算采購的物資、毀損的物資等，驗收機構或人員應當立即向企業有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。

對于不合格物資，采購部門依據檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產建設損失的，采購部門要按照合同約定索賠。第八個環節:付款（第十三條和第十四條）

付款是指企業在對采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等內容審核無誤后，按照采購合同規定及時向供應商辦理支付款項的過程。

該環節的主要風險：三個“不”

1、付款審核不嚴格

2、付款方式不恰當

3、付款金額控制不嚴，后果：可能導致企業資金損失或信用受損。

主要管控措施：有3個

1、嚴審票據的真實性、合法性和有效性。

嚴格審查采購發票等票據的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應予支付。一是審查發票填制的內容是否與發票種類相符合、發票加蓋的印章是否與票據的種類相符合等。

二是企業應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發現異常情況，應當拒絕向供應商付款，避免出現資金損失和信用受損。

2、合理選擇付款方式。

根據國家有關支付結算的相關規定和企業生產經營的實際，合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。

除了不足轉賬起點金額的采購可以支付現金外，采購價款應通過銀行辦理轉賬。

3、加強預付款和定金的管理。

加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，綜合分析預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施，盡快收回款項。第九個環節：會計控制（第十五條）

會計控制主要指采購業務會計系統控制。該環節的主要風險： 缺乏有效的采購會計系統控制

1、未能全面真實地記錄和反映企業采購各環節的資金流和實物流情況

2、相關會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致

后果：可能導致企業采購業務未能如實反映，以及采購物資和資金受損。

主要管控措施：有2個

1、加強會計系統控制。

企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付等情況，做好采購業務各環節的記錄，目標：確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。

2、核對往來款項。

指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發對賬函，核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。

對供應商提出的異議應及時查明原因，報有權管理的部門或人員批準后，做出相應調整。第十個環節：采購業務的后評估（第四條）

企業應當定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質量、采購成本、協調或合同簽約與履行情況等物資采購供應活動進行專項評估和綜合分析，及時發現采購業務薄弱環節，優化采購流程。

同時，將物資需求計劃管理、供應商管理、儲備管理等方面的關鍵指標納入業績考核體系，促進物資采購與生產、銷售等環節的有效銜接，不斷防范采購風險，全面提升采購效能。