第一篇：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)—《內(nèi)部信息傳遞》解讀（模版）

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)—內(nèi)部信息傳遞》解讀

信息資源是一個(gè)企業(yè)賴(lài)以生存的重要因素之一，企業(yè)在制定決策和日常運(yùn)作中需要各種形式的信息。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告的形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)離不開(kāi)信息的溝通和傳遞。信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有目的的傳遞，對(duì)貫徹落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算、識(shí)別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素。為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息在內(nèi)部各管理層級(jí)之間的有效溝通和充分利用，財(cái)政部等五部委專(zhuān)門(mén)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)—內(nèi)部信息傳遞》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)部信息傳遞》），突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部報(bào)告的形成、使用和評(píng)估，提出了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的管控措施。本文就此進(jìn)行解讀。

一、內(nèi)部信息傳遞的總體要求

為服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策，做好各項(xiàng)內(nèi)部報(bào)告工作，企業(yè)管理人員需要從各種渠道獲取相應(yīng)的信息。企業(yè)內(nèi)部信息有業(yè)務(wù)第一線(xiàn)的人員根據(jù)市場(chǎng)或業(yè)務(wù)工作整理的信息，也有管理人員根據(jù)相關(guān)內(nèi)部信息對(duì)所負(fù)責(zé)部門(mén)形成的指示或情況通報(bào)。盡管有關(guān)信息的來(lái)源、內(nèi)容、提供者、傳遞方式和渠道等各不相同，但收集和傳遞相關(guān)信息一般應(yīng)遵循以下原則：

（一）真實(shí)準(zhǔn)確性

虛假或不準(zhǔn)確的信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)信息使用者，甚至導(dǎo)致決策失誤，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部報(bào)告的信息應(yīng)當(dāng)與所要表達(dá)的現(xiàn)象和狀況保持一致，若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。

（二）及時(shí)有效性

如果信息未能及時(shí)提供，或者及時(shí)提供的信息不具有相關(guān)性，或者提供的相關(guān)信息未被有效利用，都可能導(dǎo)致企業(yè)決策延誤，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，甚至可能使企業(yè)較高層次的管理工作陷入困境，不利于對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)有效的控制和矯正，同時(shí)也將大大降低內(nèi)部報(bào)告的決策相關(guān)性。只有那些切合具體任務(wù)和實(shí)際工作，并且能夠符合信息使用單位需求的信息才是具有使用價(jià)值的。

（三）保密原則 企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)情況、技術(shù)水平、財(cái)務(wù)狀況以及有關(guān)重大事項(xiàng)等通常涉及到商業(yè)秘密，內(nèi)幕信息知情者（包括董事會(huì)成員、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他涉及信息披露有關(guān)部門(mén)的涉密人員）都負(fù)有保密義務(wù)。這些內(nèi)部信息一旦泄露，極有可能導(dǎo)致企業(yè)的商業(yè)秘密被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲知，使企業(yè)處于被動(dòng)境地，甚至造成重大損失。

二、內(nèi)部信息傳遞流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)告管理，全面梳理內(nèi)部信息傳遞過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的具體要求，關(guān)注內(nèi)部報(bào)告的有效性、及時(shí)性和安全性，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。

圖1列示的內(nèi)部信息傳遞流程具有普適性。企業(yè)在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化內(nèi)部信息傳遞流程。

三、內(nèi)部信息傳遞流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）建立內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系

內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系是否科學(xué)直接關(guān)系到內(nèi)部報(bào)告反映的信息是否完整和有用，這就要求企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核特點(diǎn)，系統(tǒng)、科學(xué)地規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，合理設(shè)置關(guān)鍵信息指標(biāo)和輔助信息指標(biāo)，并與全面預(yù)算管理等相結(jié)合，同時(shí)應(yīng)隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善。在設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部各“信息用戶(hù)”的需求選擇信息指標(biāo)，以滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)績(jī)考核、企業(yè)價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)未能結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，指標(biāo)體系級(jí)次混亂，與全面預(yù)算管理要求相脫節(jié)，并且一旦設(shè)定后未能根據(jù)環(huán)境和業(yè)務(wù)變化有所調(diào)整。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制要求和業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各管理層級(jí)對(duì)信息的需求和詳略程度，建立一套級(jí)次分明的內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系。企業(yè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)和具體的戰(zhàn)略規(guī)劃為內(nèi)部報(bào)告控制目標(biāo)的確定提供了依據(jù)。第二，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)確定后，應(yīng)進(jìn)行細(xì)化，層層分解，使企業(yè)中各責(zé)任中心及各相關(guān)職能部門(mén)都有自己明確的目標(biāo)，以利于控制風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。由此可見(jiàn)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部報(bào)告的控制目標(biāo)、各責(zé)任中心以及各職能部門(mén)的控制目標(biāo), 是一個(gè)通過(guò)內(nèi)部信息傳遞相互聯(lián)系、不斷細(xì)化的體系。第三，內(nèi)部報(bào)告需要依據(jù)全面預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息反饋，將預(yù)算控制的過(guò)程和結(jié)果向企業(yè)管理層報(bào)告，以有效控制預(yù)算執(zhí)行情況、明確相關(guān)責(zé)任、科學(xué)考核業(yè)績(jī)，并根據(jù)新的環(huán)境和業(yè)務(wù)調(diào)整決策部署，更好地規(guī)劃和控制企業(yè)的資產(chǎn)和收益，實(shí)現(xiàn)資源的最有效配置和管理的協(xié)同效應(yīng)。

（二）收集內(nèi)外部信息

為了隨時(shí)掌握有關(guān)市場(chǎng)狀況、競(jìng)爭(zhēng)情況、政策變化及環(huán)境的變化，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)外部重要相關(guān)信息的收集機(jī)制和傳遞機(jī)制，使重要信息能夠及時(shí)獲得并向上級(jí)呈報(bào)。企業(yè)可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪(fǎng)、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道獲取外部信息；通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取內(nèi)部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)廣泛收集、分析、整理內(nèi)外部信息，并通過(guò)內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理層級(jí)，以便及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：收集的內(nèi)外部信息過(guò)于散亂，不能突出重點(diǎn)；內(nèi)容準(zhǔn)確性差，據(jù)此信息進(jìn)行的決策容易誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；獲取內(nèi)外部信息的成本過(guò)高，違反了成本效益原則。

主要管控措施：第一，根據(jù)特定服務(wù)對(duì)象的需求，選擇信息收集過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注的信息類(lèi)型和內(nèi)容。為特定對(duì)象、特定目標(biāo)服務(wù)的信息，具有更高的適用性，對(duì)于使用者具有更現(xiàn)實(shí)、重要的意義。因此需要根據(jù)信息需求者要求按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信息進(jìn)行分類(lèi)匯總。第二，對(duì)信息進(jìn)行審核和鑒別，對(duì)已經(jīng)篩選的資料作進(jìn)一步的檢查，確定其真實(shí)性和合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查信息在事實(shí)與時(shí)間上有無(wú)差錯(cuò)，是否合乎邏輯，其來(lái)源單位、資料份數(shù)、指標(biāo)等是否完整。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收集信息的過(guò)程中考慮獲取信息的便利性及獲取成本高低，如果需要較大代價(jià)獲取信息，則應(yīng)當(dāng)權(quán)衡其成本與信息的使用價(jià)值，確保所獲取信息符合成本效益原則。

（三）編制及審核內(nèi)部報(bào)告 企業(yè)各職能部門(mén)應(yīng)將收集的有關(guān)資料進(jìn)行篩選、抽取，然后根據(jù)各管理層級(jí)對(duì)內(nèi)部報(bào)告的信息需求和先前制定的內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)，建立各種分析模型，提取有效數(shù)據(jù)進(jìn)行反饋匯總，在此基礎(chǔ)上，對(duì)分析模型進(jìn)一步改造，進(jìn)行資料分析，起草內(nèi)部報(bào)告，形成總結(jié)性結(jié)論，并提出相應(yīng)的建議，從而對(duì)發(fā)展趨勢(shì)、策略規(guī)劃、前景預(yù)測(cè)等提供重要的分析指導(dǎo)，為企業(yè)的效益分析、業(yè)務(wù)拓展提供有力的保障。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告因報(bào)告類(lèi)型不同、反映的信息特點(diǎn)不同，內(nèi)部報(bào)告的格式不盡一致。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括報(bào)告名、文件號(hào)、執(zhí)行范圍、內(nèi)容、起草或制定部門(mén)、報(bào)送和抄送部門(mén)及時(shí)效要求等。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：內(nèi)部報(bào)告未能根據(jù)各內(nèi)部使用單位的需求進(jìn)行編制，內(nèi)容不完整，編制不及時(shí)，未經(jīng)審核即向有關(guān)部門(mén)傳遞。

主要管控措施：第一，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的編制單位應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部報(bào)告使用者的信息需求，以?xún)?nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，編制內(nèi)容全面、簡(jiǎn)潔明了、通俗易懂的內(nèi)部報(bào)告，便于企業(yè)各管理層級(jí)和全體員工掌握相關(guān)信息，正確履行職責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告編制程序，提高編制效率，保證內(nèi)部報(bào)告能在第一時(shí)間提供給相關(guān)管理部門(mén)。對(duì)于重大突發(fā)事件應(yīng)以速度優(yōu)先，盡可能快地編制出內(nèi)部報(bào)告，向董事會(huì)報(bào)告。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告審核制度，設(shè)定審核權(quán)限，確保內(nèi)部報(bào)告信息質(zhì)量。企業(yè)必須對(duì)崗位與職責(zé)分工進(jìn)行控制，內(nèi)部報(bào)告的起草與審核崗位分離，內(nèi)部報(bào)告在傳遞前必須經(jīng)簽發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。對(duì)于重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委派專(zhuān)門(mén)人員對(duì)其傳遞過(guò)程進(jìn)行復(fù)核，確保信息正確傳遞給使用者。

（四）構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告流轉(zhuǎn)體系及渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。企業(yè)各管理層級(jí)均應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。正常而言，內(nèi)部報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工和權(quán)限指引中規(guī)定的報(bào)告關(guān)系傳遞信息。但為保證信息傳遞的及時(shí)性，重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)措施等多種有效方式廣泛收集合理化建議。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f流程，內(nèi)部報(bào)告未按傳遞流程進(jìn)行傳遞流轉(zhuǎn)，內(nèi)部報(bào)告流轉(zhuǎn)不及時(shí)。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f制度。企業(yè)可根據(jù)信息的重要性、內(nèi)容等特征，確定不同的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按設(shè)定的傳遞流程進(jìn)行流轉(zhuǎn)。企業(yè)各管理層對(duì)內(nèi)部報(bào)告的流轉(zhuǎn)應(yīng)做好記錄，對(duì)于未按照流轉(zhuǎn)制度進(jìn)行操作的事件，應(yīng)當(dāng)調(diào)查原因，并做相應(yīng)處理。第三，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新信息系統(tǒng)，確保內(nèi)部報(bào)告有效安全地傳遞。企業(yè)應(yīng)在實(shí)際工作中嘗試精簡(jiǎn)信息系統(tǒng)的處理程序，使信息在企業(yè)內(nèi)部更快地傳遞。對(duì)于重要緊急的信息，可以越級(jí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層直接報(bào)告，便于相關(guān)負(fù)責(zé)人迅速做出決策。

（五）內(nèi)部報(bào)告有效使用及保密要求 企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行有效決策，管理和指導(dǎo)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度，嚴(yán)格績(jī)效考核和責(zé)任追究，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部報(bào)告反映出的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級(jí)程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)管理層在決策時(shí)并沒(méi)有使用內(nèi)部報(bào)告提供的信息，內(nèi)部報(bào)告未能用于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，商業(yè)秘密通過(guò)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告被泄露。

主要管控措施：第一，企業(yè)在預(yù)算控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策和業(yè)績(jī)考核時(shí)充分使用內(nèi)部報(bào)告提供的信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算控制和內(nèi)部報(bào)告接軌，通過(guò)內(nèi)部報(bào)告及時(shí)反映全面預(yù)算的執(zhí)行情況；要求企業(yè)盡可能利用內(nèi)部報(bào)告的信息對(duì)生產(chǎn)、購(gòu)售、投資、籌資等業(yè)務(wù)進(jìn)行因素分析、對(duì)比分析和趨勢(shì)分析等，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)；將績(jī)效考評(píng)和責(zé)任追究制度與內(nèi)部報(bào)告聯(lián)系起來(lái)，依據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確、按規(guī)范流程提供的信息進(jìn)行透明、客觀(guān)的定期業(yè)績(jī)考核，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究懲罰。第二，企業(yè)管理層應(yīng)通過(guò)內(nèi)部報(bào)告提供的信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，涉及突出問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。第三，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部信息傳遞的時(shí)間、空間、節(jié)點(diǎn)、流程等方面建立控制，通過(guò)職責(zé)分離、授權(quán)接觸、監(jiān)督和檢查等手段防止商業(yè)秘密泄露。

（六）內(nèi)部報(bào)告的保管

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些資料，對(duì)于分析和解決企業(yè)管理中的問(wèn)題至關(guān)重要。但是，有些企業(yè)對(duì)這些管理中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)記錄采取粗放經(jīng)營(yíng)的態(tài)度，甚至使一些重要數(shù)據(jù)丟失，造成不可挽回的損失。例如，在原材料采購(gòu)和商品銷(xiāo)售過(guò)程中，市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)查資料、對(duì)供應(yīng)商和銷(xiāo)售商做出選擇的依據(jù)、對(duì)方企業(yè)的資金信用狀況等數(shù)據(jù)資料，不僅是企業(yè)以后購(gòu)銷(xiāo)工作的重要參考依據(jù)，同時(shí)也是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)，但是許多企業(yè)對(duì)以上資料不做長(zhǎng)期保留，致使發(fā)生了原材料質(zhì)量問(wèn)題或者是應(yīng)收賬款變成壞賬等問(wèn)題以后，都找不到企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任者，分析不出失誤的原因，更找不到解決問(wèn)題的方法。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)缺少內(nèi)部報(bào)告的保管制度，內(nèi)部報(bào)告的保管存放雜亂無(wú)序，對(duì)重要資料的保管期限過(guò)短，保密措施不嚴(yán)。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告保管制度，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人按類(lèi)別保管相應(yīng)的內(nèi)部報(bào)告。第二，為了便于內(nèi)部報(bào)告的查閱、對(duì)比分析，改善內(nèi)部報(bào)告的格式，提高內(nèi)部報(bào)告的有用性，企業(yè)應(yīng)按類(lèi)別保管內(nèi)部報(bào)告，對(duì)影響較大、金額較高的一般要嚴(yán)格保管，如企業(yè)重大重組方案、債券發(fā)行方案等。第三，企業(yè)對(duì)不同類(lèi)別的報(bào)告應(yīng)按影響程度規(guī)定其保管年限，只有超過(guò)保管年限的內(nèi)部報(bào)告方可予以銷(xiāo)毀。對(duì)影響重大的內(nèi)部報(bào)告，應(yīng)當(dāng)永久保管，如公司章程及相應(yīng)的修改、公司股東登記表等。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立電子內(nèi)部報(bào)告保管庫(kù)，分性質(zhì)，按照類(lèi)別、時(shí)間、保管年限、影響程序及保密要求等分門(mén)別類(lèi)地儲(chǔ)存電子內(nèi)部報(bào)告。第四，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級(jí)程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。有關(guān)公司商業(yè)秘密的重要文件要由企業(yè)較高級(jí)別的管理人員負(fù)責(zé)，具體至少由兩人共同管理，放置在專(zhuān)用保險(xiǎn)箱內(nèi)。查閱保密文件必須經(jīng)該高層管理人員同意，由兩人分別開(kāi)啟相應(yīng)的鎖具方可打開(kāi)。

（七）內(nèi)部報(bào)告評(píng)估

由于內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f對(duì)企業(yè)具有重要影響，《內(nèi)部信息傳遞》強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告評(píng)價(jià)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部報(bào)告是否全面、完整、內(nèi)部信息傳遞是否及時(shí)、有效，對(duì)內(nèi)部報(bào)告的利用是否符合預(yù)期做到心中有數(shù)，這就要求企業(yè)建立內(nèi)部報(bào)告評(píng)估制度，通過(guò)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)部報(bào)告的編制和利用情況進(jìn)行全面的回顧和評(píng)價(jià)，掌握內(nèi)部信息的真實(shí)狀況。企業(yè)對(duì)內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行，具體由企業(yè)根據(jù)自身管理要求做出規(guī)定，至少每年度對(duì)內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行一次評(píng)估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部報(bào)告的及時(shí)性、內(nèi)部信息傳遞的有效性和安全性。經(jīng)過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)內(nèi)部報(bào)告存在缺陷的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，確保內(nèi)部報(bào)告提供的信息及時(shí)、有效。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部報(bào)告評(píng)價(jià)體系，對(duì)各信息傳遞環(huán)節(jié)和傳遞方式控制不嚴(yán)，針對(duì)傳遞不及時(shí)、信息不準(zhǔn)確的內(nèi)部報(bào)告缺乏相應(yīng)的懲戒機(jī)制。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)建立并完善企業(yè)對(duì)內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度，嚴(yán)格按照評(píng)估制度對(duì)內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行合理評(píng)估，考核內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的真實(shí)作用。第二，為保證信息傳遞的及時(shí)準(zhǔn)確，企業(yè)必須執(zhí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)經(jīng)常不能及時(shí)或準(zhǔn)確傳遞信息的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行批評(píng)和教育，并與績(jī)效考核體系掛鉤。

四、反舞弊

舞弊是指以故意的行為獲得不公平或者非法的收益，主要存在以下領(lǐng)域：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)的不適當(dāng)處置、不恰當(dāng)?shù)氖杖牒椭С觥⒐室獾牟划?dāng)關(guān)聯(lián)方交易、稅務(wù)欺詐、貪污以及收受賄賂和回扣等。有效的反舞弊機(jī)制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。有效的信息溝通是反舞弊程序和控制成功的關(guān)鍵。如果信息交流機(jī)制不暢通，就會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，舞弊行為產(chǎn)生的機(jī)率就會(huì)增大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：忽視對(duì)員工的道德準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察不嚴(yán)，內(nèi)部人員未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記錄、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員濫用職權(quán)，相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊，企業(yè)對(duì)舉報(bào)人的保護(hù)力度小，信訪(fǎng)事務(wù)處理不及時(shí)，缺乏相應(yīng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，對(duì)員工進(jìn)行道德準(zhǔn)則培訓(xùn)，通過(guò)設(shè)立員工信箱、投訴熱線(xiàn)等方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。第二，企業(yè)應(yīng)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)信訪(fǎng)、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、接受舉報(bào)過(guò)程中收集的信息進(jìn)行復(fù)查，監(jiān)督管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告施加不當(dāng)影響的行為、管理層進(jìn)行的重大不尋常交易以及企業(yè)各管理層級(jí)的批準(zhǔn)、授權(quán)、認(rèn)證等，防止企業(yè)資產(chǎn)侵占、資金挪用、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、濫用職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊情況通報(bào)制度。企業(yè)應(yīng)定期召開(kāi)反舞弊情況通報(bào)會(huì)，由審計(jì)部門(mén)通報(bào)反舞弊工作情況，分析反舞弊形勢(shì)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的反舞弊控制措施和程序。第四，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)立舉報(bào)責(zé)任主體、舉報(bào)程序，明確舉報(bào)投訴處理程序，并做好投訴記錄的保存。切實(shí)落實(shí)舉報(bào)人保護(hù)制度是舉報(bào)投訴制度有效運(yùn)行的關(guān)鍵。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)應(yīng)明確舉報(bào)人應(yīng)向誰(shuí)舉報(bào)，以何種方式進(jìn)行舉報(bào)，舉報(bào)內(nèi)容的界定等；確定舉報(bào)責(zé)任主體接到投訴報(bào)告后進(jìn)行調(diào)查的程序、辦理時(shí)限、辦結(jié)要求及將調(diào)查結(jié)論提交董事會(huì)處理的程序等。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引W

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化

單選題

01合并中忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突可能導(dǎo)致（導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗）

02可能導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)重組失敗的原因是（忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突）。

03企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為要與下列哪項(xiàng)一致（企業(yè)文化）。

04企業(yè)培育的企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)具備的特點(diǎn)是（具有自身特色）。

05企業(yè)文化建設(shè)要做到與下列哪項(xiàng)有機(jī)結(jié)合（發(fā)展戰(zhàn)略）。

06企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育的經(jīng)營(yíng)理念的特點(diǎn)是（誠(chéng)實(shí)守信）。

07企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀(guān)、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)是（企業(yè)文化）。

08員工行為守則的重要組成部分是（企業(yè)文化規(guī)范）。

判斷題

01董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。（正確）

02企業(yè)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。（正確）03企業(yè)缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。（錯(cuò)誤）

04企業(yè)文化包括企業(yè)共同遵守的價(jià)值觀(guān)、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范。（正確）

05企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入內(nèi)部控制的全過(guò)程。（錯(cuò)誤）

06企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹。（正確）

07企業(yè)應(yīng)當(dāng)打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。（正確）

08企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀(guān)。（正確）

09企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。（正確）

10在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用的主要是董事長(zhǎng)。（錯(cuò)誤）

企業(yè)股利分配方案應(yīng)當(dāng)兼顧投資者的（近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益）

負(fù)責(zé)資金活動(dòng)日常管理的部門(mén)是（財(cái)會(huì)部門(mén)）

企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中出現(xiàn)臨時(shí)性資金短缺的，其獲取資金的方式是（短期融資）。

員工行為守則的重要組成部分是（）。企業(yè)文化規(guī)范

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等決策和審批程序作出明確規(guī)定。（正確）

企業(yè)采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。（正確）

企業(yè)資金活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中歸口管理。（正確）

第6號(hào)------資金活動(dòng)

單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)為防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁（）。資金體外循環(huán)

2、企業(yè)資金活動(dòng)管控不嚴(yán)可能導(dǎo)致的結(jié)果是（）。資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐

3、企業(yè)投資決策失誤可能導(dǎo)致的結(jié)果是（）資金使用效益低下

4、按規(guī)定辦理需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，簽章手續(xù)要怎樣辦理（）。嚴(yán)格履行簽字蓋章手續(xù)

5、企業(yè)股利分配方案應(yīng)當(dāng)兼顧投資者的（）。近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

6、股利分配方案的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)是（）。股東大會(huì)企業(yè)擬定籌資方案的根據(jù)是（）。籌資目標(biāo)和規(guī)劃B企業(yè)資金活動(dòng)管理制度不包括（）。A授權(quán)B審核C批準(zhǔn)D審驗(yàn)A負(fù)責(zé)資金活動(dòng)日常管理的部門(mén)是（）。A財(cái)會(huì)部門(mén)B總經(jīng)理C投資部門(mén)D董事長(zhǎng)

10B企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中出現(xiàn)臨時(shí)性資金短缺的，其獲取資金的方式是（）。

A發(fā)行債券B短期融資C購(gòu)買(mǎi)國(guó)債D發(fā)行股票

判斷題

1、資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。（）正確

2、企業(yè)采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。（）正確

3、重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。（）正確

4、有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。（）正確

5、企業(yè)資金活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中歸口管理。（）正確

6、資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。（）正確

7企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。（）正確

8核銷(xiāo)投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書(shū)和相關(guān)證明文件。（）正確

9企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，可以依據(jù)未經(jīng)論證的方案開(kāi)展籌資活動(dòng)。錯(cuò)誤

10企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。（）正確

11企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等決策和審批程序作出明確規(guī)定。（）正確

第7號(hào)------采購(gòu)業(yè)務(wù)

單項(xiàng)選擇題

1、小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)方式是（）。直接購(gòu)買(mǎi)

2、企業(yè)跟蹤物資采購(gòu)合同履行情況的依據(jù)是（）。采購(gòu)合同的主要條款

3、一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)方式是（）。詢(xún)比價(jià)采購(gòu)

4、供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是（）。采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高

5、企業(yè)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是（）。企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)

6采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是（）。信用受損

7企業(yè)應(yīng)確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與下列哪項(xiàng)核對(duì)一致（）。倉(cāng)儲(chǔ)記錄

8實(shí)行全過(guò)程的采購(gòu)登記制度或信息化管理，是為了確保采購(gòu)過(guò)程的什么性質(zhì)（）。可追溯性

9B企業(yè)大宗采購(gòu)確定采購(gòu)價(jià)格應(yīng)當(dāng)采用的方式是（）。

A談判采購(gòu)B招投標(biāo)方式C最高采購(gòu)限價(jià)D協(xié)議采購(gòu)

10C企業(yè)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)的方式是（）。

A查詢(xún)憑證B實(shí)際調(diào)研C函證D逐筆查詢(xún)

判斷題

1、涉及大宗和新、特物資采購(gòu)的，還應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)測(cè)試。（）正確

2、企業(yè)應(yīng)防范付款方式不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。（）正確

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（）正確

4、企業(yè)應(yīng)采用多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)的方式以降低采購(gòu)成本。（）錯(cuò)誤

5、企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制。（）正確

6涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時(shí)辦理索賠。（）正確

7企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程。（）正確

8企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制。（）正確

9企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的采購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。（）正確

10企業(yè)應(yīng)定期檢查和評(píng)價(jià)采購(gòu)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購(gòu)滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

需要。（）正確

11企業(yè)采購(gòu)付款過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)應(yīng)向董事會(huì)請(qǐng)示。（）錯(cuò)誤

第8號(hào)------資產(chǎn)管理

單項(xiàng)選擇題

1、無(wú)形資產(chǎn)處置的負(fù)責(zé)部門(mén)是（）。獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)以外的其他部門(mén)

2、與無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算編制不相容的崗位是（）。無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算的審批

3、存貨的保管于下列哪項(xiàng)職務(wù)是不相容的（）。存貨的會(huì)計(jì)記錄

4、存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)不包括（）。缺乏競(jìng)爭(zhēng)力

其他選項(xiàng) 生產(chǎn)中斷存貨價(jià)值貶損流動(dòng)資金占用過(guò)量

5、與固定投資預(yù)算的編制崗位不相容的崗位是（）。固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批

其他選項(xiàng) 固定資產(chǎn)驗(yàn)收固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)采購(gòu)

6、企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨在控制成本時(shí)主要考慮的因素是（）。加工成本

7、對(duì)于重大的無(wú)形資產(chǎn)處置，企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣確定處置價(jià)格（）委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

8、存貨的保管于下列哪項(xiàng)職務(wù)是不相容的（）存貨的會(huì)計(jì)記錄

其他選項(xiàng)存貨的采購(gòu)存貨的請(qǐng)購(gòu)存貨的驗(yàn)收

9、參與固定資產(chǎn)投資決策，分析、評(píng)價(jià)各種投資方案的部門(mén)是（）。財(cái)務(wù)部門(mén)

10固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢不需要做的是（）。追查非正常報(bào)廢責(zé)任人

其他選項(xiàng)提出報(bào)廢申請(qǐng)注明報(bào)廢理由估計(jì)出售價(jià)值

11C存貨歸口分級(jí)管理的主要部門(mén)是（）。A銷(xiāo)售部門(mén)B生產(chǎn)管理部門(mén)C財(cái)務(wù)管理部門(mén)D倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)

判斷題

1、企業(yè)采購(gòu)需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性。（）正確

2、企業(yè)可以采用招標(biāo)等方式確定保險(xiǎn)人，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，防范資產(chǎn)投保舞弊。（）正確

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。（）正確

4、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無(wú)形資產(chǎn)。（）。錯(cuò)誤

5、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法已經(jīng)確定，不得隨意變更。（）正確

6、經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，可以違背審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。（）錯(cuò)誤

7、存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批可以由同一人擔(dān)任。（）錯(cuò)誤

8、企業(yè)應(yīng)區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施。（）正確

9、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無(wú)形資產(chǎn)。（）錯(cuò)誤

10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。（）正

確

11固定資產(chǎn)的處置控制是對(duì)固定資產(chǎn)退出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制。（）正確

第三篇：財(cái)政部解讀_企業(yè)內(nèi)部控制社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引

財(cái)政部解讀 企業(yè)內(nèi)部控制社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引

一般認(rèn)為，企業(yè)就是創(chuàng)造利潤(rùn)的，利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化是企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任是政府的事情，與己無(wú)關(guān)。這種觀(guān)點(diǎn)和定位有失偏頗。企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或?qū)崿F(xiàn)股東財(cái)富最大化固然重要，但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，尤其是我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為重要的市場(chǎng)主體，如果不顧一切地追逐利潤(rùn)而不履行社會(huì)責(zé)任，顯然不符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)與建設(shè)和諧社會(huì)的要求。即使是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)也要履行社會(huì)責(zé)任。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義不容辭的義務(wù)，也是企業(yè)的光榮使命。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā)，單獨(dú)規(guī)定了社會(huì)責(zé)任指引，旨在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中不能忘記履行社會(huì)責(zé)任。

一、企業(yè)為什么要履行社會(huì)責(zé)任本指引所稱(chēng)的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。根據(jù)本指引對(duì)社會(huì)責(zé)任的描述，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任至少具有如下意義：

（一）企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富與履行社會(huì)責(zé)任是統(tǒng)一的有機(jī)整體企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發(fā)放年薪或工資，企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)或財(cái)富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國(guó)家、股東和員工作出貢獻(xiàn)，同時(shí)促進(jìn)客戶(hù)發(fā)展，等等。這在本質(zhì)上也屬于履行社會(huì)責(zé)任。在這一過(guò)程中，要做到安全生產(chǎn)，提升產(chǎn)品質(zhì)量，重視環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)員工權(quán)益，屬于企業(yè)直接為社會(huì)相關(guān)方面作出貢獻(xiàn)。兩者之間的目標(biāo)是一致的，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。正確處理兩者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一，企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。反之，如果單純?yōu)榱俗非罄麧?rùn)或財(cái)富而不履行社會(huì)責(zé)任，就難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，黨中央和國(guó)務(wù)院十分強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，歸根到底是要求提升發(fā)展質(zhì)量問(wèn)題。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志。眾所周知，如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn)，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達(dá)甚至關(guān)閉；如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，損害消費(fèi)者利益，很快將失去市場(chǎng)，或者在全國(guó)乃至國(guó)際市場(chǎng)造成負(fù)面影響，定會(huì)導(dǎo)致停產(chǎn)；如果以犧牲環(huán)境為代價(jià)追逐利潤(rùn)，這就違背了企業(yè)發(fā)展宗旨；如果環(huán)境污染影響人類(lèi)健康，這是犯罪行為。

以浪費(fèi)資源為代價(jià)追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見(jiàn)，企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮履行社會(huì)責(zé)任的要求，否則，企業(yè)必然短命。企業(yè)只有重視和履行社會(huì)責(zé)任，才能從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（三）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措企業(yè)形象是指企業(yè)的社會(huì)認(rèn)同度，包括國(guó)內(nèi)認(rèn)同度和國(guó)際認(rèn)同度。社會(huì)認(rèn)同度高的企業(yè)必然是優(yōu)質(zhì)企業(yè)。企業(yè)如何提升社會(huì)認(rèn)同度呢？有的企業(yè)通過(guò)廣告宣傳，有的企業(yè)通過(guò)

包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業(yè)形象取決于履行社會(huì)責(zé)任。如果一個(gè)企業(yè)切實(shí)做到安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量第一，環(huán)境保護(hù)符合國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，避免掠奪性開(kāi)發(fā)資源，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等等，從發(fā)展質(zhì)量上下功夫，苦練內(nèi)功，重視內(nèi)涵，在認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任的前提下實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，或?qū)⒙男猩鐣?huì)責(zé)任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能從根本上改變和不斷提升企業(yè)形象，在此基礎(chǔ)上的企業(yè)形象必然被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行哪些社會(huì)責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)—— —社會(huì)責(zé)任》規(guī)定企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面。這是就一般企業(yè)而言，特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任不完全相同。

（一）安全生產(chǎn)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，社會(huì)責(zé)任指引規(guī)定了以下方面：一是建章建制，建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。近年來(lái)，國(guó)家立法部門(mén)相繼制定了《安全生產(chǎn)法》等近30部關(guān)于安全生產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)法律和行政法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建立健全安全生產(chǎn)方面的規(guī)章制度、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案。建章建制的關(guān)鍵是落實(shí)到位。近年來(lái)的重大安全事故頻發(fā)，原因并不是沒(méi)有建章建制，而是在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，無(wú)視規(guī)章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發(fā)的重要原因，這是值得深思的。如果將國(guó)家和企業(yè)制定的一系列涉及安全生產(chǎn)的規(guī)章制度落實(shí)到位，就能夠杜絕安全事故的發(fā)生。

二是不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理。企業(yè)特別是高危行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將安全生產(chǎn)投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業(yè)一定要重視安全生產(chǎn)投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產(chǎn)的技術(shù)更新，保證投入安全生產(chǎn)所需的資金、人力、財(cái)物及時(shí)和足額到位。企業(yè)還應(yīng)組織開(kāi)展生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時(shí)排除安全隱患，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。

三是開(kāi)展員工安全生產(chǎn)教育，實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度。加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)教育至關(guān)重要。通過(guò)培訓(xùn)教育，讓員工牢固樹(shù)立“安全第一、預(yù)防為主”的思想，提高他們防范災(zāi)害的技能和水平。培訓(xùn)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)常化、制度化，做到警鐘長(zhǎng)鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對(duì)于特殊作業(yè)人員和特殊資質(zhì)要求的生產(chǎn)崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險(xiǎn)性較大，容易發(fā)生事故，必須依法實(shí)行資格認(rèn)證制度，持證上崗。

四是建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報(bào)告機(jī)制。企業(yè)必須要建立事故應(yīng)急處理預(yù)案，建立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)急指揮部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍和必要的專(zhuān)業(yè)器材等，在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時(shí)做到臨危不亂，按照預(yù)定程序有條不紊地處理好發(fā)生的安全生產(chǎn)事故，盡快消除事故產(chǎn)生的影響，同時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)告，不得遲報(bào)、謊報(bào)和瞞報(bào)。安全生產(chǎn)必須實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的生命線(xiàn)。如何保證產(chǎn)品質(zhì)量，結(jié)合社會(huì)責(zé)任指引要求，企業(yè)至少應(yīng)做到以下方面：一是建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。產(chǎn)品質(zhì)量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，制定完善產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，包括生產(chǎn)設(shè)備條件、生產(chǎn)技術(shù)水平、原料組成、產(chǎn)品規(guī)格、售后服務(wù)等，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿(mǎn)足消費(fèi)者的需求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。

二是嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。從原材料進(jìn)廠(chǎng)，一直到產(chǎn)品銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)和流程，都必須有嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，嚴(yán)禁未經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品流入市場(chǎng)。如果每個(gè)企業(yè)都能把好市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)口，嚴(yán)防假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，不僅對(duì)企業(yè)自身有利，而且能夠推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

三是加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。企業(yè)售后服務(wù)不僅是一種經(jīng)營(yíng)，更是一種文化、一種理念，是企業(yè)與客戶(hù)、消費(fèi)者溝通、聯(lián)系的一個(gè)紐帶。企業(yè)通過(guò)優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，促進(jìn)與客戶(hù)、消費(fèi)者的關(guān)系更加緊密，樹(shù)立企業(yè)形象，提高產(chǎn)品信譽(yù)，擴(kuò)大產(chǎn)品影響，培養(yǎng)客戶(hù)的忠誠(chéng)度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把售后服務(wù)作為企業(yè)采取有效競(jìng)爭(zhēng)策略、提高產(chǎn)品服務(wù)增值的重要手段，重視和加強(qiáng)售后服務(wù)，創(chuàng)新售后服務(wù)方法，力爭(zhēng)做到件件有結(jié)果、有分析、有整改、有考核。

對(duì)有缺陷的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)采取及時(shí)召回、實(shí)行“三包”等，贏得消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的信賴(lài)和支持，維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

（三）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，社會(huì)責(zé)任指引從以下方面提出了要求：一是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要在快速增長(zhǎng)中破解資源與環(huán)境的雙重約束，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，重視生態(tài)保護(hù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持，不斷改進(jìn)工藝流程，加強(qiáng)節(jié)能減排，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處臵等綜合治理，推動(dòng)生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過(guò)程中對(duì)資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環(huán)境代價(jià)來(lái)?yè)Q取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二是依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，著力開(kāi)發(fā)利用可再生資源。企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)能源和資源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，能源、資源對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”制約作用也越來(lái)越凸顯。企業(yè)只有不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，通過(guò)技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)替代技術(shù)和發(fā)展替代產(chǎn)品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

三是建立完善監(jiān)測(cè)考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。只有建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約監(jiān)測(cè)考核體系，完善激勵(lì)與約束機(jī)制，明確職責(zé)，各司其職、各盡其責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任制，才能保證環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)日常監(jiān)控，定期開(kāi)展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)

制，同時(shí)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，及時(shí)上報(bào)，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（四）促進(jìn)就業(yè)促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。中國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，又是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家。面對(duì)寵大的人口數(shù)量，國(guó)民經(jīng)濟(jì)還相對(duì)薄弱，要讓盡可能多的勞動(dòng)者享受改革發(fā)展的成果，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧，就要最大限度地創(chuàng)造就業(yè)，這不僅是各級(jí)政府的責(zé)任，也是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。中國(guó)的企業(yè)家身上不能只流淌著金錢(qián)和利潤(rùn)的血液，更應(yīng)流淌著道德的血液，應(yīng)該做超越資本運(yùn)營(yíng)者的更高層次的企業(yè)家。

為此，配套指引對(duì)企業(yè)促進(jìn)充分就業(yè)作出了明確規(guī)定。

企業(yè)作為就業(yè)工作的最大載體，應(yīng)當(dāng)以寬廣的胸懷接納各方人士，為國(guó)家和社會(huì)分擔(dān)困難，促進(jìn)充分就業(yè)。在各級(jí)政府培訓(xùn)提高勞動(dòng)者專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)、鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)方面給予稅收等優(yōu)惠待遇同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，轉(zhuǎn)變陳舊或功利的用人觀(guān)念，在滿(mǎn)足自身發(fā)展的情況下，公開(kāi)招聘、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正錄用，為社會(huì)提供盡可能多的就業(yè)崗位，特別是建筑企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)等勞動(dòng)密集型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為吸納農(nóng)民工就業(yè)的主體。企業(yè)在錄用員工時(shí)，不能因民族、種類(lèi)、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動(dòng)者依法享有平等就業(yè)和自主擇業(yè)的權(quán)利。

（五）保護(hù)員工合法權(quán)益員工是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。不斷提高員工的素質(zhì)，維護(hù)員工的合法權(quán)益，既是社會(huì)和諧穩(wěn)定的需要，也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重員工，關(guān)愛(ài)員工，維護(hù)員工權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)與員工的和諧穩(wěn)定和共同發(fā)展。為此，社會(huì)責(zé)任指引作出了以下要求：一是建立完善科學(xué)的員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制。培訓(xùn)的目的是讓員工得到盡快發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證晉升對(duì)每個(gè)人的公平、公正，每個(gè)人主宰自己的命運(yùn)，適應(yīng)快、能力強(qiáng)的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個(gè)性化的培訓(xùn)，保持員工及時(shí)獲得必要的知識(shí)儲(chǔ)備，才能通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)越的機(jī)會(huì)吸引大批有能力的員工為企業(yè)真誠(chéng)服務(wù)。

二是建立科學(xué)合理的員工薪酬增長(zhǎng)機(jī)制。薪酬的高低，無(wú)疑是吸引和爭(zhēng)奪人才的一個(gè)關(guān)鍵性因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配、同工同酬的原則，結(jié)合內(nèi)外部因素和員工自身表現(xiàn)等，建立科學(xué)有效的薪酬正常增長(zhǎng)機(jī)制，最大限度地激發(fā)員工工作熱情、敬業(yè)精神和工作績(jī)效。員工工資等薪酬應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)放，員工各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額繳納，不得無(wú)故拖欠和克扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和關(guān)注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進(jìn)企業(yè)高管人員與員工的薪酬有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三是維護(hù)員工的身心健康。現(xiàn)代社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和快節(jié)奏，導(dǎo)致員工身心高度緊張，承受過(guò)重的職業(yè)壓力，很多員工處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權(quán)利，廣泛開(kāi)展娛樂(lè)休閑活動(dòng)。加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部員工熱線(xiàn)、信訪(fǎng)接待、內(nèi)部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業(yè)上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)病的預(yù)防、控制和消除，貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)職業(yè)衛(wèi)生的法

律法規(guī)，加強(qiáng)生產(chǎn)安全管理工作，定期對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行體檢，建立職業(yè)健康檔案等，預(yù)防、控制和有效消除職業(yè)危害，確保員工身心健康。

（六）重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合黨和政府歷來(lái)高度重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合工作，企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中積極探索產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的有效模式和機(jī)制，取得了明顯成效，支撐了我國(guó)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，尤其是推動(dòng)教育改革和應(yīng)用型人才培養(yǎng)。為促進(jìn)企業(yè)重視加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，社會(huì)責(zé)任指引作出了明確規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，牢固確立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位這個(gè)核心，把產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的基點(diǎn)放在人才培養(yǎng)方面。要充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和手段，積極開(kāi)展與高校和科研院所的戰(zhàn)略合作，聯(lián)合創(chuàng)建國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程中心等研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化基地，實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，激發(fā)科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新活力。要重視和加強(qiáng)與高校和科研院所人才培養(yǎng)和交流，加速科技成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新要素聚集到企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富過(guò)程中來(lái)，使企業(yè)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。同時(shí)促進(jìn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，確保企業(yè)發(fā)展中亟需人才不斷得到補(bǔ)充。

（七）支持慈善事業(yè)中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂(lè)善好施、扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善愛(ài)心活動(dòng)，是中華民族傳統(tǒng)美德和人類(lèi)社會(huì)文明的重要組成部分。大力推動(dòng)企業(yè)支持社會(huì)慈善愛(ài)心活動(dòng)，對(duì)于組織調(diào)動(dòng)社會(huì)資源、調(diào)節(jié)貧富差距、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

因此，社會(huì)責(zé)任指引要求企業(yè)重視支持慈善事業(yè)，扶助社會(huì)弱勢(shì)群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過(guò)捐贈(zèng)等慈善公益事業(yè)，企業(yè)能夠達(dá)到無(wú)與倫比的廣告效應(yīng)，既能享受稅收優(yōu)惠，又能提升企業(yè)的形象和消費(fèi)者的認(rèn)可度與贊譽(yù)度，提高市場(chǎng)占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷(xiāo)售收入是46億元，2008年捐贈(zèng)汶川地震災(zāi)區(qū)后，全年銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)96億元，1億元的捐贈(zèng)換來(lái)了50億元的收入。“仰承福澤，報(bào)效桑梓”。企業(yè)在關(guān)注公司自身發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，積極支持慈善事業(yè)，奉獻(xiàn)愛(ài)心和善舉，扶助社會(huì)弱勢(shì)群體，把參與慈善活動(dòng)作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的潛在市場(chǎng)，將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，不斷增強(qiáng)自身參與社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展的積極性和可持續(xù)性，以實(shí)際行動(dòng)踐行企業(yè)公民的責(zé)任和義務(wù)。

三、企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任企業(yè)重視并切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，既是為企業(yè)前途、命運(yùn)負(fù)責(zé)，也是為社會(huì)、為國(guó)家、為人類(lèi)負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視履行社會(huì)責(zé)任，積極采取措施促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的履行。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)和態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)高度重視這項(xiàng)工作，樹(shù)立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，把履行社會(huì)責(zé)任提上企業(yè)重要議事日程，經(jīng)常研究和部署社會(huì)責(zé)任工作，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任全員培訓(xùn)和普及教育，不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式，努力形成履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)價(jià)值觀(guān)和企業(yè)文化。

（二）建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制要把履行社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確歸口管理部門(mén)，建立健全預(yù)算安排，逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系，為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與保障。

（三）建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，讓股東、債權(quán)人、員工、客戶(hù)、社會(huì)等各方面知曉自己在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域所做的工作、所取得的成就，可以增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，使企業(yè)由外而內(nèi)地深入審視與社會(huì)的互動(dòng)關(guān)系，全面提高企業(yè)服務(wù)能力和水平，提高企業(yè)的品牌形象和價(jià)值。

近幾年來(lái)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委、上交所、深交所、中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)等政府和行業(yè)組織相繼出臺(tái)政策文件，要求和建議企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，越來(lái)越多的企業(yè)爭(zhēng)做“優(yōu)秀企業(yè)公民”，積極主動(dòng)地披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2009年我國(guó)已有各類(lèi)社會(huì)責(zé)任報(bào)告達(dá)582份，是2008年169份的3。5倍，呈現(xiàn)“井噴”式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，涉及到電力、電信、鋼鐵、石油、化工、紡織、金融、交通、零售等領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)占到80%。但目前企業(yè)發(fā)布的責(zé)任報(bào)告信息非常有限，信息披露的深度和廣度存在欠缺，覆蓋面不高，難以發(fā)揮與利益相關(guān)方進(jìn)行溝通的作用，需要不斷加以完善。

一是認(rèn)真執(zhí)行政府監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)行業(yè)組織的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)行業(yè)組織的要求，積極主動(dòng)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。執(zhí)行財(cái)政部等五部委印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。條件尚不成熟的企業(yè)，在披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況作為內(nèi)部環(huán)境自我評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

二是社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)已履行的所有社會(huì)責(zé)任。企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，面對(duì)的是政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)、股東、債權(quán)人、員工、客戶(hù)等利益相關(guān)者，因此，要求社會(huì)責(zé)任報(bào)告覆蓋面廣，至少涵蓋安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)、慈善捐贈(zèng)等內(nèi)容。

三是社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方外部評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)外公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容真實(shí)完整，實(shí)事求是。可請(qǐng)獨(dú)立第三方出具意見(jiàn)，或聘請(qǐng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審驗(yàn)并出具審驗(yàn)聲明或報(bào)告，保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告客觀(guān)、公允，同時(shí)通過(guò)信函調(diào)查等方式，聽(tīng)取政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)、股東、債權(quán)人、客戶(hù)、員工等利益相關(guān)人的反饋意見(jiàn)和建議，以便查漏補(bǔ)缺，持續(xù)改進(jìn)。

責(zé)任引領(lǐng)未來(lái)，我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任之路剛剛啟航，任重道遠(yuǎn)。

履行社會(huì)責(zé)任、做優(yōu)秀企業(yè)公民，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)、自然的和諧相融，必定是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和光榮使命。

第四篇：解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告》

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財(cái)務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指引”)，就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。本文就此進(jìn)行解讀。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求

(一)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程，明晰各崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫(xiě)工作，企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議的部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極提出意見(jiàn)和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門(mén)或外聘律師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。

(二)健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的審批、重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排，建立分級(jí)管理制度;第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報(bào)送和進(jìn)行審核審批的級(jí)別符合所授的管理權(quán)限、申報(bào)材料翔實(shí)完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實(shí)履行檢查審核義務(wù)而非流于形式等;第三，建立相關(guān)政策，限制對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。

(三)建立日常信息核對(duì)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對(duì)制度，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，防范出于主觀(guān)故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。(四)充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來(lái)的特有風(fēng)險(xiǎn)，做好以下幾項(xiàng)工作：第一，定期更新和維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計(jì)算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無(wú)誤;第二，建立訪(fǎng)問(wèn)安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)的非法修改和刪除;第三，對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)和對(duì)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時(shí)，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的連續(xù)性;第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)分析的需要;第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時(shí)，等等;第六，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)信息化會(huì)計(jì)檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作;對(duì)于存儲(chǔ)介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程

財(cái)務(wù)報(bào)告流程由財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供流程、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用流程三個(gè)階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案

企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法(包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、合并方法、范圍與原則等)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序、職責(zé)分工(包括牽頭部門(mén)與相關(guān)配合部門(mén)的分工與責(zé)任等)、編報(bào)時(shí)間安排等相關(guān)內(nèi)容。

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī);重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng);會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹、執(zhí)行;各部門(mén)職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式不一致等;各步驟時(shí)間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報(bào)送要求。

主要管控措施：第一，會(huì)計(jì)政策應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)人關(guān)注與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等做出相應(yīng)更改。第二，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整，無(wú)論是強(qiáng)制還是自愿，均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟５谌髽I(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度至少要經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后生效，財(cái)務(wù)報(bào)告流程、年報(bào)編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。第四，企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)科目表和相關(guān)文件及時(shí)有效地傳達(dá)至相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、掌握適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等方式，定期進(jìn)行測(cè)試，保證會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務(wù)部門(mén)、不同期間內(nèi)保持一致性。第五，應(yīng)明確各部門(mén)的職責(zé)分工，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo);財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作;各部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，并對(duì)所提供信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。第六，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送要求，倒排工時(shí)，為各步驟設(shè)置關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)督促和考核各部門(mén)的工作進(jìn)度，及時(shí)進(jìn)行提醒，對(duì)未能及時(shí)完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。

(二)確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)當(dāng)期有重大影響的主要事項(xiàng)，并確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：重大事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價(jià)值的計(jì)量、收購(gòu)兼并、資產(chǎn)減值等的會(huì)計(jì)處理不合理，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息扭曲，無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)的予以關(guān)注，通常包括以前審計(jì)調(diào)整以及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期的影響、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、內(nèi)合并(匯總)報(bào)告范圍的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項(xiàng)的處理流程，報(bào)適當(dāng)管理層審批后，予以執(zhí)行。第二，及時(shí)溝通需要專(zhuān)業(yè)判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)并確定相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門(mén)、各單位人員及時(shí)將重大事項(xiàng)信息報(bào)告至同級(jí)財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門(mén)組織溝通重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值計(jì)量等涉及重大判斷和估計(jì)時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行溝通。

(三)清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù) 企業(yè)應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，組織財(cái)務(wù)和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實(shí)不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負(fù)債;資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法隨意變更;提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。

主要管控措施：第一，確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實(shí)計(jì)劃，安排合理的時(shí)間和工作進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的具體方法和過(guò)程，同時(shí)做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。第二，做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實(shí)工作，包括：與銀行核對(duì)對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、核對(duì)票據(jù);核查結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;核查房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬;核查在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。第三，對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見(jiàn)，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(四)結(jié)賬

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)在日常定期核對(duì)信息的基礎(chǔ)上完成對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正等業(yè)務(wù)，然后實(shí)施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：賬務(wù)處理存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符;虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入;隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本;結(jié)賬的時(shí)間、程序不符合相關(guān)規(guī)定;關(guān)賬后又隨意打開(kāi)已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間等。

主要管控措施：第一，核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核算方法。第三，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。例如，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等;各項(xiàng)待攤費(fèi)用按規(guī)定攤配并分別計(jì)入本期有關(guān)科目;屬于本期的應(yīng)計(jì)收益應(yīng)確認(rèn)計(jì)入本期收入等。第四，檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于調(diào)整項(xiàng)目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。第五，不得為了趕編財(cái)務(wù)報(bào)告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)延至下期登帳，也不得先編財(cái)務(wù)報(bào)告后結(jié)賬，應(yīng)在當(dāng)期所有交易或事項(xiàng)處理完畢并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后，實(shí)施關(guān)賬和結(jié)賬操作。第六，如果在關(guān)賬之后需要重新打開(kāi)已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間，須填寫(xiě)相應(yīng)的申請(qǐng)表，經(jīng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。

(五)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意進(jìn)行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序;報(bào)表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確;報(bào)表種類(lèi)不完整;附注內(nèi)容不完整等。主要管控措施：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。一是各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債。三是所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，由實(shí)收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本不實(shí)。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。一是各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。二是各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。三是利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類(lèi)交易和事項(xiàng)的現(xiàn)金流量的界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一是財(cái)會(huì)部門(mén)制定本單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制分工表，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，確保報(bào)告編制范圍完整。二是財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)告編制崗位按照登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目與相關(guān)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系正確，計(jì)算公式無(wú)誤。三是進(jìn)行校驗(yàn)審核工作，包括期初數(shù)核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系審核、報(bào)表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗(yàn)等。第五，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制附注。附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，企業(yè)對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)，作出真實(shí)、完整、清晰的說(shuō)明。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等重大或有事項(xiàng)是否在附注中得到反映和披露。第六，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核報(bào)表內(nèi)容和種類(lèi)的真實(shí)、完整性，通過(guò)后予以上報(bào)。

(六)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告，分級(jí)收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財(cái)務(wù)報(bào)告并審核，進(jìn)而合并全資及控股公司財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合并范圍不完整;合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整;合并抵銷(xiāo)分錄不準(zhǔn)確。

主要管控措施：第一，編報(bào)單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級(jí)法律事務(wù)部門(mén)確認(rèn)的產(chǎn)權(quán)(股權(quán))結(jié)構(gòu)圖，并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍是否完整。第二，財(cái)會(huì)部門(mén)收集、審核下級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，并匯總出本級(jí)次的財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)匯總單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。第三，財(cái)會(huì)部門(mén)制定內(nèi)部交易和事項(xiàng)核對(duì)表及填制要求，報(bào)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項(xiàng)和金額，如有差異，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來(lái)表交財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。第四，合并抵銷(xiāo)分錄應(yīng)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。第五，對(duì)合并抵銷(xiāo)分錄實(shí)行交叉復(fù)核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核，審核通過(guò)后才可錄入試算平衡表。通過(guò)交叉復(fù)核，保證合并抵銷(xiāo)分錄的真實(shí)性、完整性。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審核

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章;總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章;企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應(yīng)保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審計(jì)

《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并對(duì)外提供。《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》等還對(duì)為特定公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此，相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前，選擇具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未經(jīng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。第二，企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作，并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)予以落實(shí)。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供

一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對(duì)外提供。上市公司還需經(jīng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)審批通過(guò)后方能對(duì)外提供，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)等報(bào)送。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對(duì)企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟(jì)決策的作出;未能及時(shí)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用價(jià)值降低，同時(shí)也違反有關(guān)法律法規(guī);財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前提前泄露或使不應(yīng)知曉的對(duì)象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，如：國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過(guò)后向全社會(huì)提供。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾等各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)報(bào)送時(shí)間的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、審核、報(bào)送流程中的每一步驟設(shè)置時(shí)間點(diǎn)，對(duì)未能按時(shí)及時(shí)完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。第四，企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對(duì)外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶２?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的訪(fǎng)問(wèn)情況予以記錄，以便了解情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。第五，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)制定財(cái)務(wù)分析制度

企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。

主要管控措施：第一，企業(yè)在對(duì)基本情況分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售及財(cái)務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。第二，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)告分析的時(shí)間、組織形式、參加的部門(mén)和人員;財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系;財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)總結(jié)上報(bào)。第四，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。

(二)編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告

財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并通過(guò)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議等形式對(duì)分析報(bào)告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的不正確或者不明確，財(cái)務(wù)分析方法不正確;財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容不完整，未對(duì)本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的重大事項(xiàng)做專(zhuān)門(mén)分析;財(cái)務(wù)分析局限于財(cái)會(huì)部門(mén)，未充分利用相關(guān)部門(mén)的資源，影響質(zhì)量和可用性;財(cái)務(wù)分析報(bào)告未經(jīng)審核等。

主要管控措施：第一，編寫(xiě)時(shí)要明確分析的目的，運(yùn)用正確的財(cái)務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運(yùn)用各項(xiàng)資料。分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力;分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過(guò)程。二是分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤(rùn)增減變化的原因和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。三是分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。第二，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)確性，判斷是否需要對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，并對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要資料、重大事項(xiàng)以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點(diǎn)說(shuō)明。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，對(duì)各部門(mén)提出的意見(jiàn)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告。第四，修訂后的分析報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對(duì)于存在的問(wèn)題及時(shí)采取措施。

(三)整改落實(shí)

財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將經(jīng)過(guò)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報(bào)告及時(shí)報(bào)送各部門(mén)負(fù)責(zé)人，各部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實(shí)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時(shí)使有關(guān)各部門(mén)獲悉;各部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告不夠重視，未對(duì)其中的意見(jiàn)進(jìn)行整改落實(shí)。主要管控措施：第一，定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系在各個(gè)層級(jí)上進(jìn)行溝通。第二，根據(jù)分析報(bào)告的意見(jiàn)，明確各部門(mén)職責(zé)。責(zé)任部門(mén)按要求落實(shí)改正，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門(mén)的落實(shí)情況，并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況。

第五篇：財(cái)政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》

財(cái)政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，專(zhuān)門(mén)制定。

《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無(wú)咎。”是說(shuō)君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過(guò)錯(cuò)帶進(jìn)第二天。對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，專(zhuān)門(mén)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（下稱(chēng)“《評(píng)價(jià)指引》”）。

《評(píng)價(jià)指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)，報(bào)告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問(wèn)題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過(guò)程。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對(duì)性地督促落實(shí)整改，可以及時(shí)堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，需形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。通過(guò)自我評(píng)價(jià)報(bào)告，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹(shù)立誠(chéng)信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。政府監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實(shí)上，在有關(guān)政府部門(mén)，比如審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門(mén)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，能夠通過(guò)自查及早排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動(dòng)，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施和評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)自我評(píng)價(jià)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：（1）相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時(shí)滿(mǎn)足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證，不應(yīng)不切實(shí)際地期望內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不應(yīng)以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是開(kāi)展評(píng)價(jià)工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀(guān)性原則。

1．全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來(lái)說(shuō)，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2．重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在制訂和實(shí)施評(píng)價(jià)工作方案、分配評(píng)價(jià)資源的過(guò)程之中，它的核心要求主要包括兩個(gè)方面：一是要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。

3．客觀(guān)性原則。客觀(guān)性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案制定、實(shí)施的全過(guò)程中始終堅(jiān)持客觀(guān)性，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀(guān)性。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排

《評(píng)價(jià)指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對(duì)獨(dú)立的人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有序地開(kāi)展。

1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)（下稱(chēng)“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。

具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。對(duì)于單獨(dú)設(shè)有專(zhuān)門(mén)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。為了保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的部門(mén)應(yīng)適當(dāng)分離。

企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。此時(shí)，董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)承擔(dān)。另外，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。

2．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)和任務(wù)

無(wú)論采取何種組織形式，董事會(huì)、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職能作用不會(huì)發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來(lái)說(shuō)：

（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任。《評(píng)價(jià)指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會(huì)可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽(tīng)取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制部門(mén)在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會(huì)應(yīng)審議內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

（2）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開(kāi)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案和聽(tīng)取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或報(bào)告的缺陷，要按照董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的整改意見(jiàn)積極采取有效措施予以整改。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施任務(wù)，通過(guò)復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評(píng)價(jià)工作方案并認(rèn)真組織實(shí)施；對(duì)于評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫(xiě)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告；溝通外部審計(jì)師，督促各部門(mén)、所屬企業(yè)對(duì)內(nèi)、外部?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)行整改；根據(jù)評(píng)價(jià)和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。

（4）各專(zhuān)業(yè)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查、測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計(jì)劃，積極整改，并報(bào)送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門(mén)）及外部審計(jì)師開(kāi)展企業(yè)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。

（5）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開(kāi)展內(nèi)控自查、測(cè)試和定期檢查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計(jì)劃，報(bào)本級(jí)管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計(jì)

《評(píng)價(jià)指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項(xiàng)應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評(píng)價(jià)可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動(dòng)路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開(kāi)發(fā)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評(píng)價(jià)應(yīng)從建設(shè)和評(píng)估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠(chéng)信、道德價(jià)值觀(guān)的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實(shí)人文基礎(chǔ)；社會(huì)責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

控制活動(dòng)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

信息與溝通評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀(guān)、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評(píng)價(jià)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開(kāi)，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見(jiàn)附件1）。對(duì)于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動(dòng)涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。

具體評(píng)價(jià)內(nèi)容確定后，根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過(guò)一系列評(píng)價(jià)表格加以實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

《評(píng)價(jià)指引》第十二條至第十四條對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般程序

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等。概括而言，主要分為以下幾個(gè)階段：

1．準(zhǔn)備階段

（1）制定評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評(píng)價(jià)方法，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。評(píng)價(jià)工作方案應(yīng)當(dāng)明確評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評(píng)價(jià)工作方案既以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方式。

（2）組成評(píng)價(jià)工作組。評(píng)價(jià)工作組是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員實(shí)施評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)機(jī)制。

2．實(shí)施階段

（1）了解被評(píng)價(jià)單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

（2）確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)背景進(jìn)行合理分工。檢查重點(diǎn)和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

（3）開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)人員分工，綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)工作底稿、記錄相關(guān)測(cè)試結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。其它內(nèi)部待定