第一篇：企業(yè)所得稅征管中存在的風險點

企業(yè)所得稅征管中稅務執(zhí)法風險分析

企業(yè)所得稅是最為復雜的稅種之一，由于企業(yè)所得稅特殊性和復雜性，往往在執(zhí)法過程中存在著較大的執(zhí)法風險。企業(yè)所得稅執(zhí)法風險不僅存在稅收預繳、稅收申報、涉稅事項報批備案等日常性的稅務具體事項中，更存在在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，如企業(yè)的重大投資、合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關聯(lián)交易，非貨幣性交換，以及各類會計與稅法的差異等種種事項中。我們對這些問題進行了梳理，主要整理了以下幾個方面的問題與大家探討：

一、企業(yè)誠信納稅意識淡薄，財務核算不規(guī)范，會計失真現(xiàn)象普遍帶來的執(zhí)法風險。

企業(yè)財務核算不規(guī)范，在建帳建制方面缺乏必要的遵從意識和法律觀念，誠信納稅意識淡薄，會計失真現(xiàn)象普遍存在。由于企業(yè)所得稅的管理幾乎貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)所得稅的核算是以企業(yè)健全、規(guī)范的財務核算為基礎，但是在實際操作中許多企業(yè)的財務核算不夠健全，有的甚至相當不規(guī)范，主要原因有三個方面：一是企業(yè)管理者和財會人員會計素質(zhì)較低，即使主管上想健全規(guī)范核算也難以實現(xiàn)；二是少數(shù)企業(yè)管理者心理動機不良，為應付稅務檢查，有意制造財會混亂，或者不惜以身試法，用編制兩套帳或提供虛假的記帳憑證等方式，借以掩蓋收入、隱匿所得，逃避納稅；三是實際工作中，稅務機關對財務核算不健全的處罰力度不夠。企業(yè)財務核算不健全直接導致不能準確核算收入、成本、費用和利潤，最終導致計稅依據(jù)計算不準確。

企業(yè)財務核算不健全最突出的問題是：收入不入帳和不按規(guī)定隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本。在實務中除個別企業(yè)是通過成本核算規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)成本，大多數(shù)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不是以固定的成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是以固定的利潤率從銷售收入中倒套出來，更為離譜的是本月我想結(jié)轉(zhuǎn)多少成本就結(jié)轉(zhuǎn)多少成本，這樣的成本核算，對實施查帳征收的企業(yè)如何征收所得稅？而根據(jù)這些財務數(shù)據(jù)進行分行業(yè)分析和風險排摸又有何意義。所以，企業(yè)財務核算的不健全從根本上制約了企業(yè)所得稅征管工作的順利開展，存在執(zhí)法風險。

建議：加強宣傳，規(guī)范企業(yè)財務核算的真實性。稅務部門要會同財政部門要加強稅法宣傳和財政法律、法規(guī)宣傳、培訓，在全社會營造規(guī)范財務核算、依法誠信納稅的社會氛圍。

二、企業(yè)所得稅預繳和匯繳中存在的執(zhí)法風險。新企業(yè)所得稅法實施以來，對企業(yè)所得稅的管理上存在著輕管理、重評估和檢查的現(xiàn)象，基層分局對企業(yè)所得稅的征收管理往往只是對企業(yè)所得稅預繳申報、匯算清繳和稅款的催報催繳及 1

備案事項等方面的管理。企業(yè)匯算清繳結(jié)束稅款入庫，基層分局對企業(yè)所得稅的管理就基本結(jié)束，不再有對匯算清繳情況的復核和檢查，接下來的工作就是納稅評估和稅收檢查。由于企業(yè)預繳和匯繳都是由企業(yè)自行計算、自行申報和繳納稅款，稅務機關只是對報表的邏輯性和報送的資料進行審核，沒有要求也無法要求稅管員對預繳和匯繳的實質(zhì)情況進行復核，這種征管模式往往蘊藏著較大的執(zhí)法風險。在預繳環(huán)節(jié)，根據(jù)《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或季度的實際利潤額預繳，由企業(yè)自行計算、自行繳納。在申報繳納稅款時，企業(yè)出于自身利益的的法考慮，有意在財務報表和帳務處理上作文章，不遵守會計制度，多列支出，少列收入等現(xiàn)象，利用各種手段編制虛假的會計報表，人為調(diào)節(jié)利潤，影響國家稅款的及時入庫；在匯算清繳環(huán)節(jié)，依照國家稅務總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，由企業(yè)自行計算繳納。由此匯算清繳中存在著納稅人應計入收入總額的收入未計入、應剔除的費用未剔除、應進行納稅調(diào)整未進行調(diào)整，彌補以前年度虧損情況常常發(fā)生錯誤，尤其對納稅評估和稅收檢查中對涉及以前年度應納稅所得額等情況未作及時調(diào)整，等等情況，這些都導致匯算清繳數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，少繳稅款等情況。由于沒有了對匯算清繳復核，匯算清繳結(jié)束后，對企業(yè)所得稅執(zhí)法情況的監(jiān)督主要是通過納稅評估和檢查，而估計和檢查面有限、側(cè)重點不同，過于頻繁的評估和檢查也會對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

建議：在企業(yè)所得稅的征管中我們認為應強化征收管理，要加強宣傳、指導和輔導，匯算清繳結(jié)束后要加強對匯算清繳的復核，讓納稅人知法、懂法，提高企業(yè)對稅法的尊重度，改善稅收執(zhí)法環(huán)境，降低稅收成本，減少執(zhí)法風險。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理中存在的執(zhí)法風險。自從市局稅收優(yōu)惠政策實行新的征管流程后，優(yōu)惠的終結(jié)環(huán)節(jié)都放在了各分局，由于分局的管理人員業(yè)務素質(zhì)、工作責任心都不一致，可能會導致在所得稅優(yōu)惠政策方面存在諸多問題：一是優(yōu)惠政策執(zhí)行把握錯誤或不準確。在具體實務中，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠存在著研發(fā)項目的認定、材料的生產(chǎn)領用和研發(fā)領用的區(qū)分、研發(fā)人員的工資和正常生產(chǎn)職工的工資等很難把握，委托研發(fā)的費用支出明細真實性難以判別等等。二是未按規(guī)定進行稅收優(yōu)惠備案；三是未按規(guī)定進行后續(xù)管理；四是對跨年度的事項未進行跟蹤管理等等情況。我們上級稅務機關不能也很難做到及時發(fā)現(xiàn)，很多分局所做的各項事項只能通過事后或在匯算清繳、或執(zhí)法督查時才能發(fā)現(xiàn)，并且各分局稅管員所做的各項優(yōu)惠項目的質(zhì)量非常的不盡如意，給整個工作帶來了很大的被動。

建議：將企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案減免稅的所有事項納入CTAIS，并將CTAIS管理系統(tǒng)企業(yè)所得稅年度納稅申報與減免稅備案表進行關聯(lián)控制，未進行備案的，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的相關欄目不能填報。以此來規(guī)范所得稅減免稅備案的流程、資料、文書進行規(guī)范，確保流程實時監(jiān)控和追蹤，避免工作不銜接、備案滯后的現(xiàn)象，有效提高企業(yè)所得稅征管的工作質(zhì)量。

四、不征稅收入管理中存在的執(zhí)法風險。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號、財稅

[2011]70號文延續(xù)）規(guī)定，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合三個條件的，均可作為不征稅收入。同時該文件還規(guī)定，對不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

根據(jù)上述規(guī)定我們認為在不征稅收入管理上存在著風險：一是在不征稅收入的界定上存在分歧。目前，稅務機關和企業(yè)財務人員針對某類具體項目的收入能否界定為不征稅收入一直是關注的熱點，在不征稅收入的口徑的判定和把握都存在嚴重分歧，而目前對于不征稅收入的認定管理缺失，既沒有要求納稅人申報時要附送相關不征稅收入資料，也沒有納入類似稅收優(yōu)惠的備案管理，納稅人往往無所適從，認為風險很大。二是不征稅收入的后續(xù)管理中存在著風險。根據(jù)規(guī)定2008年形成的不征稅收入至2012年五年的監(jiān)管理期已到期，如未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入2013年的收入總額，但是，如果納稅人未按規(guī)定計入收入總額的就會存在納稅風險，稅務機關未按規(guī)定進行核實的存在執(zhí)法風險等等。

我們認為，根據(jù)匯算清繳數(shù)據(jù)加強對不征稅收入是否符合條件的審核，重視符合不征稅收入條件的企業(yè)后續(xù)管理工作，核查企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出是否單獨進行核算；符合條件的財政性資金在作不征稅收入處理后所形成的費用，是否仍在計算應納稅所得額時扣除；用于購買設備等的支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷是否在計算應納稅所得額時扣除。由此減少稅收征管風險，以防止稅收流失。

五、企業(yè)清算業(yè)務中存在的執(zhí)法風險。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)關閉注銷、合并、分立等情況發(fā)生清算業(yè)務時應根據(jù)企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交換價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、加上債務清償損益等后的余額，為清算所得，并按照按規(guī)定填報《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》，交納企業(yè)所得稅。但是目前實際操作中存在著諸多問題：一是企業(yè)未按規(guī)定進行清算；二是可變現(xiàn)價值或交換價格衡量標準難以確定，再說許多企業(yè)注銷時資產(chǎn)還未處

置，可變現(xiàn)價格更難衡量；三是企業(yè)即使按規(guī)定進行了清算，但這些企業(yè)都是要進行關閉、注銷企業(yè)，形成欠稅，稅款入庫難度很大。由于這些瓶頸的制約，給我們實際清算過程中造成了很大的，只能是淺上去分析、去核實，清算不出所以然來，在執(zhí)法過程中存在著較大的風險。

建議：一是有關指標的衡量標準上，如：公允價值、可變現(xiàn)價格等由市局出臺指導性的意見，有一個較為科學的衡量標準，便于實際操作；二是加強稅管員的業(yè)務培訓，提高其實際操作技能；三是是否可以通過中介機構(gòu)進行清算等。

五、企業(yè)重組業(yè)務中存在的問題的執(zhí)法風險。企業(yè)發(fā)生債務重組業(yè)務、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組業(yè)務，應根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅中[2009]59號）和國家稅務總局《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（2010年第4號公告）的規(guī)定進行處理，但是在實際工作中可能存在著以下現(xiàn)象：一是企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務時，稅務機關未能及時獲得這方面的信息，如：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務時，我們只能通過工商部門的信息來進行了解；發(fā)生債務重組時，只能通過企業(yè)的資金情況和帳戶處理情況來進行了解；企業(yè)發(fā)生合并、分立情況只有企業(yè)到稅務進行稅務登記變更、注銷時才知道這一事實，等等；二是企業(yè)在進行一般性稅務處理時，企業(yè)只是以帳面價值進行處理，未公允價值確認進行稅務處理；三是特殊性稅務處理需同時符合五個條件的，才允許按照特殊性處理，特殊性稅務處理往往情況復雜、且存在大量的關聯(lián)關系，較難辨別和確認；四是企業(yè)對不符合特殊性稅務處理條件的按特殊性進行稅務處理，等等。

六、財產(chǎn)報損事項申報中存在的執(zhí)法風險。根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）規(guī)定，稅務機關對資產(chǎn)損失的稅前扣除管理方式發(fā)生了根本變化，由過去自行申報計算扣除及審批扣除改為清單申報和專項申報。原來審批扣除情況下經(jīng)基層局初審后，由局所得稅職能科室審核，再后由局領導審批，層層把關，執(zhí)行政策風險較低。現(xiàn)由審批扣除改為申報扣除，企業(yè)會存在擴大資產(chǎn)損失范圍，損失認定錯誤、損失申報的資料不全等情況。企業(yè)申報后再由基層稅員審核和調(diào)查，工作往往處理被動，由于分局的管理人員業(yè)務素質(zhì)、工作責任心都不一致，可能會導致未按規(guī)定執(zhí)行或執(zhí)行錯誤等情況，增加稅務機關的執(zhí)法風險。同時，企業(yè)須對其資產(chǎn)損失情況及申報扣除證據(jù)材料真實性和合法性承擔責任，增大了企業(yè)的納稅風險。

七、所得稅視同銷售行為中存在的執(zhí)法風險。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈等行業(yè)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。但是在實際操作中，企業(yè)往往未將

上述情況確認收入，在年度納稅申報時未作納稅調(diào)整。主要原因有：一是企業(yè)財務人員稅法知識不熟悉，有的甚至根本不知道所得稅視同銷售的有關規(guī)定；二是企業(yè)存在僥幸心理，認為稅務機關不會發(fā)現(xiàn)，不作調(diào)整；三是稅務機關監(jiān)控難，如果企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，一般情況下只看報表是看不出來的，只有通過查看帳簿憑證才能反映出來，實際發(fā)生時很難進行控制。由于上述種種原因，所得稅視同銷售行為中存在著較大的執(zhí)法風險。

八、政策理解不到位帶來的執(zhí)法風險。一方面來自企業(yè)的風險。有的稅務風險的存在往往并并不一定是企業(yè)的主觀的不遵從或故意避稅等原因，許多風險的產(chǎn)生源自企業(yè)對稅收政策把握的不到位，導致對涉稅事項的處理與政策的規(guī)定出現(xiàn)偏差，由此給企業(yè)帶來的損失；另一方面是來自稅務機關的風險。我國的企業(yè)所得稅法出臺以來，相關配套的法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定多得數(shù)不勝數(shù)，企業(yè)所得稅法好象電腦軟件一樣，每一條文像一個軟件，需要很多的補丁加以支持和修改。許多條文需要咬文嚼字去理解，許多稅收專業(yè)人才對許多政策的理解都不一致，也會存在偏差，更何況是我們一般的稅務人員和企業(yè)財會人員。稅務人員對政策的不理解和理解錯誤，以及稅務人員的工作責任性等等都會產(chǎn)生執(zhí)法過程中的風險。

第二篇：企業(yè)所得稅征管中存在的問題及建議

企業(yè)所得稅征管中存在的問題及建議企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。從稅制、稅種、稅率、稅前列支標準、稅收優(yōu)惠和征稅方式等方面，統(tǒng)一和規(guī)范了內(nèi)資企業(yè)所得稅的征收管理。新的企業(yè)所得稅實施四年多來的實踐證明，這一改革是成功的，對貫徹公平稅負，促進各類企業(yè)之間平等竟爭產(chǎn)生了積極的影響，為我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些需要解決的問題

一、企業(yè)所得稅征管中存在的問題

（一）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的征收管理存在的問題

1、二級分支機構(gòu)計稅及征收管理中存在的問題

（1）仍未徹底解決分支機構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，降低企業(yè)整體稅負水平的問題。我國實施法人企業(yè)所得稅制改革的一個重要原因，在于用“法人條件”限制企業(yè)利用適用優(yōu)惠稅率的分公司來轉(zhuǎn)移利潤以減少整體稅負的行為。《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的表述，對于總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，由原來“分別計算應納所得稅額、應納稅額，分別按適用稅率繳納”修正為：“先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應納稅額”。這兩種表述的本質(zhì)區(qū)別就在于后者限制了分支機構(gòu)利用自身在低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移處于高稅區(qū)總機構(gòu)利潤、以降低企業(yè)整體稅負達到避稅目的的可能性。但是，這種表述及計稅方法實際上仍未徹底摒除企業(yè)利用分支機構(gòu)優(yōu)惠稅率避稅的可能性。由于采用了以二級分支機構(gòu)為單位計算應納稅額，而三級及以下分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)的計稅方法，所以那些二級分支機構(gòu)處于稅收優(yōu)惠地區(qū)而其下屬三級機構(gòu)不應享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其應納稅額將大幅減少。這種稅收征管漏洞的存在會導致企業(yè)扭曲其自身組織結(jié)構(gòu)，從而達到避稅的目的。

（2）二級分支機構(gòu)認定標準模糊。按有關規(guī)定，總機構(gòu)應在6月20日前填交《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》給總機構(gòu)所在地稅務主管部門并下發(fā)各分支機構(gòu)，那么對二級分支機構(gòu)的判定標準就成為稅企雙方關注的焦點，現(xiàn)對于企業(yè)分支機構(gòu)層級的判定，規(guī)定不十分明晰，沒有統(tǒng)一標準和監(jiān)管措施，這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實施的第一年所確定的企業(yè)分支機構(gòu)納稅體系，又將對以后信息的真實性產(chǎn)生重要的參考作用，那么，如何及時確定科學的判定標準及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當務之急。

（3）特殊行業(yè)實行分支機構(gòu)按“三因素”就地預繳不盡合理。建筑、房地產(chǎn)等特殊行業(yè)，資產(chǎn)少、流動性強、周期短，很多注冊為分支機構(gòu)的單位，其實質(zhì)是借用總機構(gòu)的資質(zhì)，向總機構(gòu)繳納管理費，總機構(gòu)賬面體現(xiàn)的是管理費收入，當?shù)囟悇諜C關對其無法監(jiān)控，總機構(gòu)再按“三因素”進行分攤，顯然不盡合理。

（4）分支機構(gòu)法律責任無法界定。新稅法將法人界定為納稅人，征管法行政處罰條款只針對納稅人進行，分支機構(gòu)不構(gòu)成“納稅人”，因而對分支機構(gòu)出現(xiàn)不按期申報預繳稅款等稅收違法行為，稅務機關對其進行處罰將缺乏相關的法律依據(jù)，分級管理尤其是二級以下分支機構(gòu)的稅收管理，將處于尷尬境地。

（5）存在加盟店、掛靠單位等特殊分支機構(gòu)的“監(jiān)管真空”。在實際工作當中，有一些分支機構(gòu)雖然是非法人分支機構(gòu)，但往往只是掛靠總機構(gòu)或者為取得總機構(gòu)的某類行業(yè)資質(zhì)，向總機構(gòu)支付一定的管理費用，其經(jīng)營管理是完全獨立的。如果總機構(gòu)在內(nèi)部管理時并不把此類分支機構(gòu)納入，且按“三因素”分配稅款時也不將此類分支機構(gòu)納入分配范圍，此類分支機構(gòu)將處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。

2、跨省市總分機構(gòu)匯總納稅執(zhí)行中的征管問題

此次新稅法實施后，對國稅和地稅的稅源劃分、中央和地方以及各地方之間企業(yè)所得稅的實際分享收入，必然產(chǎn)生重大影響，由此帶來的兩套征管系統(tǒng)及地區(qū)之間利益博弈的問題不可避免，而跨省總分機構(gòu)的所得稅收入歸屬和征管權(quán)劃分則是問題的焦點。

實行法人單位匯總納稅后，國、地稅在原來的征管管轄權(quán)不易界定清楚的基礎上，又增加了總機構(gòu)與分支機構(gòu)主管稅務機關不一致的新問題，主要體現(xiàn)在：

（1）總機構(gòu)主管稅務機關對各分支機構(gòu)情況的了解不一定全面，在這種情況下所做出的決定，難免與真實情況不符，進而引發(fā)總、分機構(gòu)主管稅務機關之間的矛盾，影響企業(yè)納稅征管的整體性。

（2）分支機構(gòu)涉稅事項、收入均由總機構(gòu)稅務機關決定，在收入任務、管理事項等相關的“責權(quán)利”不匹配的情況下，分支機構(gòu)的主管稅務機關失去管理的積極性。

（3）分支機構(gòu)主管稅務機關無法對收入做出預測。執(zhí)行總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法后，對分支機構(gòu)預繳的所得稅，取決于總機構(gòu)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關對收入任務、稅收負擔、征管質(zhì)量等都將無法考核，在目前各級稅務機關都建立收入任務考核

制度的情況下，其今后每年的收入計劃數(shù)都將無法預測。

（4）稅務機關對總分機構(gòu)的情況難以全面了解，稅務檢查（稽查）的難度加大。由于總分機構(gòu)大多是跨地域經(jīng)營、分屬不同稅務機關管理，因此，總分機構(gòu)的主管稅務機關，都無法對其經(jīng)營情況進行直接、全面、有效的檢查（稽查）。而實行法人匯總納稅，客觀上要求總分機構(gòu)主管稅務機關間加強信息溝通與共享，但由于國地稅征管信息不在一個平臺之上，目前很難做到。

（5）對總分機構(gòu)情況缺乏事前監(jiān)控。若總分機構(gòu)不如實提供機構(gòu)管理情況，可依照征管法關于“不如實提供稅務資料”的有關規(guī)定予以處罰。但這僅是事后的一種補救和懲戒措施，事前并沒有一個行之有效的辦法加以監(jiān)控。

此外，新所得稅收入分配方式實施后，各級政府對總分支機構(gòu)高度關注。新稅法的實施激發(fā)了地方政府發(fā)展總部經(jīng)濟的熱情，因此，地方政府會通過各種措施對轄區(qū)內(nèi)的分支機構(gòu)施加影響，以促其轉(zhuǎn)變成法人單位。其后果是干預納稅人的正常經(jīng)營活動，造成國地稅部門的征收管轄權(quán)爭議。

（二）、企業(yè)改制對企業(yè)所得稅的影響

1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)所得稅的影響。現(xiàn)代企業(yè)制度的實現(xiàn)形式之一是通過組建大型企業(yè)集團，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，統(tǒng)一納稅。但集團內(nèi)部各子公司之間效益有好、中、差之分，統(tǒng)一納稅必然會出現(xiàn)集團內(nèi)部的“抽肥補瘦”、自求平衡現(xiàn)象，必然會減少稅基，造成稅款的流失。

2、企業(yè)兼并、破產(chǎn)對企業(yè)所得稅的影響。為鼓勵、支持優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)兼并劣勢產(chǎn)業(yè)，新稅制規(guī)定，兼并后實行統(tǒng)一經(jīng)濟核算的企業(yè)集團，被兼并企業(yè)的虧損可由兼并企業(yè)在稅前彌補。這樣勢必造成優(yōu)勢企業(yè)應納所得稅款的減少。

3、部分企業(yè)借改制之機，多報資產(chǎn)損失，侵蝕所得稅稅基。一是在企業(yè)改制過程中，多報資產(chǎn)損失、壞賬和呆賬，以達到甩“包袱”的目的；二是在企業(yè)清產(chǎn)核資中，把價值重估增值部分增加資本公積，而各項資產(chǎn)損失卻做掛賬處理，沒有按規(guī)定沖銷歷史包袱，同時還要求稅務部門在以后稅前給予抵扣，侵蝕了企業(yè)所得稅稅基。

（三）“一稅兩管”導致“稅負不公”的問題

企業(yè)所得稅法對新辦企業(yè)的所得稅管理了采取“按流轉(zhuǎn)稅劃分所得稅主管機關”的原則，有利于國、地稅機關根據(jù)各自管轄企業(yè)的行業(yè)特點采取有針對性的措施加強企業(yè)所得稅管理，但是對新法實施前成立的企業(yè)卻延續(xù)以往的“歷史管轄”原則，導致同一地區(qū)同一行

業(yè)的企業(yè)由于其成立時間的不同而分屬國、地稅兩家稅務機關管轄。從我市來看，國稅企業(yè)所得稅征管側(cè)重點是第二產(chǎn)業(yè)，而地稅企業(yè)所得稅征管側(cè)重點是第三產(chǎn)業(yè)。鑒于當前國、地稅的征收管理力度不同，規(guī)范管理程度不同，在總局對某些所得稅相關指標（如預計毛利率、行業(yè)利潤率）設定區(qū)間值供各地區(qū)參考執(zhí)行的情況下，同一地區(qū)的國、地稅機關往往會因為事前缺乏有效溝通而制定出不同標準的征管辦法，直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現(xiàn)“稅負不公”的問題；甚至一些原國稅征管的交通運輸企業(yè)注銷后，又重新到地稅注冊申請享受西開企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，騙取國家稅收優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅存在的問題的建議：

（一）完善總分機構(gòu)企業(yè)所得稅計稅及征管體系

1、細化計稅辦法

（1）進一步加強對分支機構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細化對二級分支機構(gòu)及二級以下分支機構(gòu)作出判定的適用標準，統(tǒng)一各地稅務機關征管口徑。可采用的指標及依據(jù)包括：分支機構(gòu)經(jīng)營權(quán)限；業(yè)務范圍；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)層級等。

（2）制訂專門的建筑安裝、房地產(chǎn)類企業(yè)總分機構(gòu)稅收管理配套制度，按照法人所得稅制原則，由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅，同時，加強對外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機構(gòu)對掛靠項目的財務核算的監(jiān)管。

（3）對加盟店、掛靠單位、承包地分支機構(gòu)等特殊分支機構(gòu)，應明確凡其具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務上獨立核算并定期向總機構(gòu)上繳租金或者承包費的，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理。

（4）對所有跨地區(qū)經(jīng)營未實行就地預繳的分支機構(gòu)實行納稅反饋制度，凡是未能提供已在總機構(gòu)統(tǒng)一納稅證明的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關就地補征稅款，以避免由分支機構(gòu)非法人化而導致的稅收流失。

2、理順總分機構(gòu)企業(yè)所得稅征管關系

（1）借新稅法實施之機，應盡快理順總機構(gòu)與分支機構(gòu)的稅收征管關系，對非法人分支機構(gòu)進行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機構(gòu)與非法人分支機構(gòu)的主管稅務機關一致。同時，將稅務登記表按法人與非法人分支機構(gòu)作進一步區(qū)分。

（2）從制度層面上加強非法人分支機構(gòu)稅收管理，建立全國總分支機構(gòu)信息網(wǎng)絡平臺和聯(lián)合評稅制度，實現(xiàn)納稅人戶籍及申報等數(shù)據(jù)信息的動態(tài)共享，減少漏征漏管戶的出現(xiàn)。在確保信息安全的基礎上，大力推行電子申報、網(wǎng)上申報，借助金稅三期工程，完善綜合征

管軟件的企業(yè)所得稅應用管理功能，特別是結(jié)合新稅法中新的管理內(nèi)容與要求，增加如業(yè)務招待費、公益捐助、廣告費、涉稅事項審批等管理功能。借鑒以往企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，特別是納稅評估信息的分析與應用，在企業(yè)所得稅信息化建設中應統(tǒng)一規(guī)范國、地稅企業(yè)所得稅的管理內(nèi)容，實現(xiàn)國、地稅企業(yè)所得稅管理信息的共享，以信息化促進同一地區(qū)不同管理機關在新稅法實施過程中政策把握的一致性，為納稅人提供一個公平的稅收環(huán)境。

（3）建立信息的反饋制度和總局的協(xié)調(diào)監(jiān)督機構(gòu)，實行納稅申報表雙向申報復核備案制度，各地出現(xiàn)的問題亦由當?shù)囟悇諜C關反饋到監(jiān)督機構(gòu)裁決。

（4）盡快開發(fā)涵蓋企業(yè)所得稅管理各個環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅信息化綜合管理系統(tǒng)，通過開發(fā)納稅評估軟件，設置各指標關系和預警指標，對錄入數(shù)據(jù)進行分析、比對，及時發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的問題，為稅務機關開展納稅評估、稅務稽查打基礎。通過推進企業(yè)所得稅管理信息化建設，力爭所得稅納稅申報、數(shù)據(jù)采集一致，從而實現(xiàn)資料信息共享，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

（二）加強企業(yè)所得稅的征收管理

1、限定核定征收納稅人的范圍

本著既保護真正的小規(guī)模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設置賬簿實行核定征收而騙取稅收優(yōu)惠的原則，將可以享受稅收優(yōu)惠的核定征收納稅人的范圍進行限定。即對經(jīng)稅務機關批準不設置賬簿而實行核定征收的納稅人方可享受相關稅收優(yōu)惠政策，同時對可以不設置賬簿的納稅人的規(guī)模作出明確界定。除此之外的應設置而不設置賬簿的納稅人，不得享受國家的所有稅收優(yōu)惠政策。

2、細化企業(yè)清算所得稅征管

新稅法實施后，應當細化企業(yè)清算所得稅征管規(guī)定，明確企業(yè)向稅務機關申請注銷時應提供哪些資料，計算清算所得時對企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或者交易價格該由誰認定、如何認定、清算所得的計算公式如何確定等問題，以利于加強管理，防止稅收流失。

第三篇：淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

我國企業(yè)所得稅進行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法框架下，面對國際金融危機和保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟目標，如何加強所得稅管理，提高稅收征管科學化、專業(yè)化、精細化水平，有效防范、控制和化解稅收風險，提高稅收征管質(zhì)量和效率，提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關注的課題。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

（一）征納信息不對稱問題突出

信息不對稱問題是稅收征管的普遍和核心問題，相對于增值稅征收管理，企業(yè)所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設和專用發(fā)票、稅控裝置和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財務核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，稅務機關缺乏較為有效的征管手段。基于納稅人經(jīng)濟理性考慮，追求自身利益最大化，往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務機關難以獲得，造成征納信息不對稱。

（二）征管范圍劃分不盡合理

《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)［2002］8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理”。由于對新辦企業(yè)認定標準有爭議，國家稅務總局陸續(xù)又出臺了幾個關于明確征管范圍的文件。國家稅務局、地方稅務局都是企業(yè)所得稅的征收管理機關，兩者在管理范圍認定上各持所見，“誤管戶”、“漏管戶”時有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時向國地稅申報，損害了稅法的嚴肅性，不利于所得稅征管。征管對象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務機關管理，客觀上違背了稅收平等。

（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問題

1、分類管理沒有得到具體落實。在所得稅管理規(guī)劃中，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標準進行了分類，將納稅人劃分為重點稅源戶與非重點稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實際管理卻并未按各類別相應的管理要求管理到位。

2、評估工作流于形式。所得稅納稅評估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估分析審核不到位。評估時基本是就（財務報）表到（納稅申報）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評估對財務會計與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務水平相對較低；二是稅務人員財務會計知識欠缺，對企業(yè)財務信息掌握不清，評估工作不夠深入；三是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設立專職的納稅評估崗位。

3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務復雜，辦稅人員業(yè)務素質(zhì)不高，稅務人員業(yè)務不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。

4、對季度預繳申報不夠重視。長期以來，稅務部門一直對企業(yè)的匯繳申報比較重視，而對企業(yè)的季度預繳申報卻關注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預繳申報時就已經(jīng)形成，如果等到匯繳時再加強管理為時已晚。

（四）監(jiān)控措施和管理手段相對落后

1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎管理工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新企業(yè)所得稅法征管的客觀需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出臺。稅收征管應用型軟件的開發(fā)和使用相對滯后，納稅人及稅收管理員對新的申報系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

2、企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有

建立。第三方信息獲取和利用嚴重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。

（五）所得稅管理隊伍有待加強。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的專業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法。基層管理人員素質(zhì)亟待加強，高水平所得稅管理員隊伍缺乏。

二、加強企業(yè)所得稅管理的建議及對策

針對上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問題，按照“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過程中大家所提出的意見和建議，筆者認為應從以下幾個方面加強所得稅管理：

（一）核實稅基是基礎，包含戶籍管理和稅源監(jiān)控兩個方面

加強納稅戶登記管理。認真貫徹國家有關文件精神，強本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認定工作，防止稅戶減少。建立與工商部門的登記信息共享互饋、與地稅部門聯(lián)合稅務登記制度，將管戶和管事結(jié)合起來，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點稅源企業(yè)，應事前做好宣傳服務，并積極采取有效措施，防止稅源流失。加強所得稅信息化建設，建立優(yōu)化整合機制，實現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺，加強對所得稅征管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強化所得稅基礎信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風險監(jiān)控機制，實現(xiàn)所得稅分類分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對稅收管理和制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時性和有效性。

（二）強化納稅評估，有效管理稅源

推行行業(yè)稅負納稅評估，以行業(yè)評估為切入口，將所得稅與增值稅評估相結(jié)合，兩稅聯(lián)動風險管理評估，做到一次評估，各稅兼顧。提高評估工作的科學性，把握

稅源增量，準確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點，達到有效管理稅源的目的。

（1）建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財務會計核算以及企業(yè)所得稅征管特點，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立企業(yè)所得稅納稅評估指標體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數(shù)據(jù)。

（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準確采集企業(yè)申報表、財務會計報表以及營業(yè)稅、個人所得稅等相關信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風險投資企業(yè)等資格認定相關指標以及企業(yè)用工、用電相關生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運用第三方信息與企業(yè)申報數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

（三）實施所得稅風險管理，搭建分層分類管理機制，提升所得稅管理效能運用稅收風險管理理念，完善所得稅征管運行機制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。建立所得稅風險特征指標，構(gòu)建稅收風險特征指標庫，完善風險對象識別和應對機制。進行風險指標的按戶歸集、風險分值的排序和風險對象的識別，開展風險應對工作。對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學分類，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項管理、風險管理”四個方面狠下功夫，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強化專業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅管理機制和體制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類管理，全面提升所得稅管理水平。以事項分類基礎上的分層管理為主線，重點解決不同層級間的權(quán)責劃分問題，將分類管理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對象分類，事項分層，形式分段”的管理要求，優(yōu)化征管職能配置，加強分類與分層的結(jié)合，形成橫向分類與縱向分層結(jié)合、縱橫交錯的立體關系。加強對重點企業(yè)、重點事項的綜合管理。

（四）改進匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預繳申報、加強匯繳宣傳輔導及申報審核、引入中介機構(gòu)審計等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預繳申報，加強預繳收入分析，根據(jù)納稅人財務會計核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預繳期限和方式，對年應納稅額超過1000萬元的，可實行按月預繳申報。加強對預繳申報率的監(jiān)控，確保預繳申報的正常進行，做好預繳申報的催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。進一步提高預繳的入庫率，加強對預繳申報收入的分析，及時了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進度情況及收入增減變動情況。

2、加強匯算清繳全過程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導總結(jié)分析工作。在具體實施中要體現(xiàn)分類管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同管理對象，分行業(yè)、分類型、分層次，開展有針對性的政策宣傳、業(yè)務培訓及申報輔導等工作，督促企業(yè)有序、及時、準確進行納稅申報。認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施，鞏固匯算清繳成果。充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)進行稅源結(jié)構(gòu)基礎分析和風險分析，分行業(yè)、分項目進行指標的對比分析，找出行業(yè)或項目的預警值，并將與預警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時推送給基層，引導基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。

3、充分發(fā)揮稅務代理中介作用。依托稅務代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用；在實務中可以借助稅務師事務所等中介，加強納稅輔導，完善匯算清繳工作。加大中介鑒證業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，加強對代理人監(jiān)管來規(guī)范稅務代理，引導中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關規(guī)定做好相關事項審計鑒證工作。

4、建立季度預繳申報的預警機制。從企業(yè)的季度預繳入手對其進行日常監(jiān)控，定期采集企業(yè)季度預繳申報數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進行分析比對，防止企業(yè)在季度預繳申報時調(diào)節(jié)所得稅的稅負，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預繳申報質(zhì)量。細化考核指標，將企業(yè)所得稅申報的虧損面、微利面、零申報面、預繳率等指標進行排序，加強稅務干部的責任心。

（五）加強所得稅人才隊伍建設，建立充實培養(yǎng)機制，實現(xiàn)人才支撐，提高專業(yè)化管理水平

1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊。加強對現(xiàn)有人力資源整合，按照分層分級多渠道培養(yǎng)思路，加強對所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實用型人才。組織相關專門人才培訓，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，強化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務知識培訓，重點是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務、報表填報、所得稅評估和風險應對水平。

2、引進專業(yè)人才，充實所得稅管理隊伍。高度重視所得稅崗位人員的配置，按照專業(yè)化管理要求，選派業(yè)務能力強、有工作責任心的干部充實到所得稅崗位上來。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評價激勵機制，分層分級建立所得稅管理專家人才庫，專家人才庫成員可以參與本級所得稅重大事項管理，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務骨干作用。保持企業(yè)所得稅干部隊伍基本穩(wěn)定，建成一支適應科學化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。

第四篇：41淺析房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對策

淺析房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管中存在的問題及對策

李志軍呂興毅杰曾亞蘭

近年來我國房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，房屋價格不斷攀升，引起了社會各界的廣泛關注。同時，中央與地方各級政府也加大了對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管力度，抑制房屋價格的過快上漲，引導房地產(chǎn)行業(yè)的有序發(fā)展。而稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的杠桿自然倍受關注。本文結(jié)合嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)的具體情況對嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管現(xiàn)狀及征收方式進行分析和思考。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

嘉禾縣現(xiàn)有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)5戶，其中湖南金泰華成臵業(yè)有限公司注冊為港、澳、臺商獨資經(jīng)營公司，外商投資比例為50%。5戶企業(yè)的企業(yè)所得稅均實行核定征收，企業(yè)所得稅核定應稅所得率為10%，實行行業(yè)統(tǒng)一標準。2008-2010年，嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)收入52439.84萬元，應稅收入2417.31萬元，入庫所得稅604.33萬元，行業(yè)整體稅負為1.15%。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅實際稅負偏低。2008-2010年，嘉禾縣房地產(chǎn)企業(yè)申報收入達5億多，但入庫稅款僅600多萬元，稅負約為1%，這與近幾年房地產(chǎn)市場的火爆情形不相適應。形成這一現(xiàn)狀的主要原因就是自2008年企業(yè)所得稅改革后，國地稅分管房地產(chǎn)企業(yè)所得稅。當時房地產(chǎn)企業(yè)核定征收應稅所得率為4%，換算后核定征收稅率為1%。顯然，應稅所得率的高低與實際稅負具有明顯的 1

正相關性，過低的應稅所得率帶來較低的實際稅負。核定征收并沒有起到保障稅款及時、足額入庫的作用，反而由于應稅所得率與房地產(chǎn)企業(yè)的利潤水平不相適應成為了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的工具。從2011年3月起，全市應稅所得率調(diào)高，引起了核定征收稅率的成倍增長，換算后的核定征收稅率為2.5%。這種情況導致了納稅人的不理解，有的納稅人提出稅負過重的問題。以湖南金泰華成臵業(yè)有限公司為例，在稅務管理員進行核定征收應稅所得率調(diào)增的政策傳達時，企業(yè)會計人員提出希望轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收方式，而在稅務機關準備好相應文書后，企業(yè)又提出繼續(xù)進行核定征收的程序。稅務機關在重新準備文書程序后又不得不多次征詢納稅人意見，以免納稅人誤會稅務機關采取高壓強制征收。

（二）信息不對稱，經(jīng)營情況難以掌握。稅務部門與開發(fā)企業(yè)之間存在著信息不對稱的矛盾困境。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)多，涉及土地、設計、建筑、水電、裝修、銷售等環(huán)節(jié)；銷售方式不斷翻新，甚至還出現(xiàn)了買房送車、送車庫、送子女入學等情況。再加上房地產(chǎn)交易本身所具有交易標的為固定資產(chǎn)、價格不透明、同房不同價等特點，使得稅務機關很難掌握房地產(chǎn)企業(yè)實際經(jīng)營情況。同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為追求利潤最大化，總是有意無意采取不申報銷售收入、高估開發(fā)成本、銷售掛往來賬戶等手段來減少稅前利潤；并想方設法利用資源，實行權(quán)力尋租，達到少繳稅目的。

（三）部門配合不力，稅收征管難以到位。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管需要多個部門配合，提供信息，如房地產(chǎn)登記部門提供的銷售情況以、地稅部門提供營業(yè)稅申報情況，等等。但現(xiàn)實中，這些

數(shù)據(jù)信息在各部門的共享不夠，交流不及時。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有交易規(guī)模大但交易對象為個人的其特殊性。當在交易中的一方為自然人時，國稅機關對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬面檢查往往就很可能失去邏輯關系，很多問題得不到有力的證據(jù)來支持，而其他部門提供信息機制又未建立，導致管理難度加大。另外，有的地方政府為加快城市建設，減輕財政支出壓力，在房地產(chǎn)開發(fā)項目中往往實行捆綁式開發(fā)，附加一定的公共設施配套開發(fā)建設項目，并在稅費上作出承諾，出臺相關“保護傘”文件，也給稅收征管帶來了一定的難度。

二、幾點建議

（一）加大監(jiān)控力度，擴大查帳征收面。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)多，交易形式特殊，往往容易產(chǎn)生各種征管漏洞，成為企業(yè)逃稅的避風港，使查賬征收工作阻力重重。前文提到的金泰華成臵業(yè)有限公司，之所以在征管工作之初提出希望轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收是由于其財務人員具有高級會計師資格，并且曾長期在高校內(nèi)從事財務管理工作，具有一定稅收籌劃能力。而之后要求繼續(xù)核定征收則是在經(jīng)過籌劃后認為核定所得率對公司較為有利。而稅務工作人員征管企業(yè)的點多面廣，對企業(yè)情況的了解不夠，在查賬征管中經(jīng)常處于不利地位。因此，要加強對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)控，及時掌握企業(yè)實際經(jīng)營情況，有針對性強化征管措施，減少稅收流失。同時，要適當減少對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的核定征收，擴大查帳征收面。核定征收管理方式是在企業(yè)賬目不全、無法準確查賬征收時采取的必要措施。事實上，核定征收帶有一定的強制性和懲罰性。正是因為如此，在實際征管工作中核定征收很容易引起納稅人的誤會與反感。因此，在稅務監(jiān)

管有力，稅收收入保障可靠的情況下，減少對房地產(chǎn)企業(yè)的核定征收有利于減少征納矛盾、構(gòu)建和諧征納關系。

（二）加強部門協(xié)作，抓好源頭管理。加強與房產(chǎn)、地稅部門協(xié)作，建立信息交流平臺。房地產(chǎn)的銷售最終都要以房產(chǎn)管理部門出具的房產(chǎn)證作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)移的歸宿，不論房地產(chǎn)開發(fā)商采取何種銷售方式，或一次性付款，或分期付款，或銀行按揭等，都離不開房產(chǎn)管理部門這一關。房產(chǎn)管理部門如果在企業(yè)辦證時及時將相關信息反映給稅務部門，就能很好地把握稅收流失關口。同時，由于房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)營業(yè)稅是地稅征收（其所需的發(fā)票是從地稅部門領購的），所以加強與地稅部門的配合，爭取地稅部門的支持和協(xié)作是很有必要的；對于征收難度大的企業(yè)，可與地稅聯(lián)手，共同打擊房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅行為。

（三）強化征管措施，規(guī)范行業(yè)稅收秩序。加強業(yè)務培訓，培養(yǎng)業(yè)務骨干，加強基層業(yè)務指導，增強工作責任心，提高管理水平。加大宣傳力度，爭取納稅人的理解和支持，減少工作阻力和壓力。加強經(jīng)濟稅源分析，通過房地產(chǎn)業(yè)宏觀稅負和稅收彈性分析，對重點稅源企業(yè)的稅負水平進行縱橫向比較,及時發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，科學分析房地產(chǎn)各稅種稅源的變化，評估各種變化對稅源及稅收的影響程度，增強稅收征管的針對性和時效性。采取行之有效的辦法，加大對預收款的征稅力度，確保稅款的及時足額入庫。每年開展一次大型交叉檢查活動，通過不同縣市之間交叉稽查，規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

（作者單位：嘉禾縣局）

第五篇：我國企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

摘要：在世界性稅改政策及國內(nèi)的宏觀 經(jīng)濟 環(huán)境發(fā)生變化的條件下，目前 我國 企業(yè) 所得稅的稅收征管制度，在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務體系等方面存在諸多 問題，已不完全適應 社會 主義市場經(jīng)濟的客觀要求，必須認真 分析 企業(yè)所得稅征管方面存在的問題，并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對策。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對策

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。作為此次稅制改革 內(nèi)容 之一的企業(yè)所得稅改革，在體現(xiàn)稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與 會計 政策差異性等方面，更具有積極意義。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟 的經(jīng)濟基礎、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應納稅所得額，調(diào)整的 方法 有應付稅款法和納稅 影響 會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”[2].（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管 應用 型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構(gòu)設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。