第一篇：運用“反避稅”理念加強內資企業所得稅征管初探

運用“反避稅”理念加強內資企業所得稅征管初探

近年來，國稅部門在外資企業所得稅征管中對如何用“反避稅”理念進行了有效實踐，也取得了顯著成效，但在內資企業所得稅征管領域如何 “反避稅”還處在摸索嘗試階段。本文試就國稅部門如何運用“反避稅”理念加強內資企業所得稅征管進行探索。

一、內資企業在企業所得稅方面避稅的現狀

隨著地方政府招商引資力度的加大，新辦內資企業越來越多，從2002年起這些新辦內資企業所得稅都是由國稅機關負責征收管理，新辦企業所得稅收入已成為地方政府增加財力的重要來源。但在內資企業所得稅征管方面存在諸多問題和矛盾仍然困擾著國稅部門，尤其是通過關聯企業關聯交易實施所得稅避稅現象呈增多態勢增加了內資企業所得稅征收管理的難度。主要表現在：一是內資企業公司內部通過關聯交易轉讓價格的運用，在以股權控制關系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉讓價可靈活地、優化地配置公司要素資源，以達到內資企業集團利潤的最大化。二是由于內、外資企業所得稅制度以及不同經濟類型性質的內資企業所得稅政策存在一定差異，為內資企業集團公司通過開辦多種政策性優惠企業，并與原內資企業發生關聯交易實現避稅提供了廣闊的空間。三是地方政府為了本區域的經濟更加繁榮以頗具競爭性的財政返還、廉價出讓土地及減免各種規費等規定政策，爭取“招商引資”最大化為內資企業集團公司避稅提供了保護。此外內資企業利用現行內資企業所得稅法規與會計制度執行中的差異進行避稅也是內資企業所得稅反避稅工作的一大任務。

二、內資企業在企業所得稅方面避稅現象產生的原因

1、稅務機關對內資關聯企業反避稅工作存在誤區。主要表現在：（1）在觀念認識上，認為“反避稅”是調整外資企業、跨國企業和跨境稅收行為的“轉讓定價避稅”，與內資企業的稅收行為無關；（2）在稅種范圍上，認為反避稅只限定在外商投資企業和外國企業所得稅，與內資企業所得稅等稅種無關；（3）在工作任務上，認為反避稅與涉外稅務部門有關，與負責內資企業所得稅等稅收管理業務的稅務機關無關。

2、對內資企業反避稅基礎信息數據采集重視不夠。基礎信息數據的采集、分析和利用，是提高反避稅調查審計工作質量和效率的核心。在內資企業反避稅實際工作中，由于納稅人在實際工作中不愿或拒絕提供有關價格、費用標準等資料，使得稅務機關無法得到市場同類價格，無法選擇合適的可比對象，尤其是無形資產的往往具有許多不可比因素，使得反避稅工作始終處于被動局面，給價格調整、費用分攤、成本核算、利潤確定等帶來極大的難處。

3、缺乏一套系統的內資企業中關聯企業管理規定。目前對外資企業、跨國企業及跨境稅收行為的反避稅，基本已形成 “法律法規、管理制度和操作規程”三大體系。但對內資企業的反避稅工作，內資企業關聯關系間業務往來的稅收處理，沒有研究制定相應的管理制度和操作規程。

4、內資企業中缺乏全面的關聯企業自覺申報制度。《稅收征管法》明確規定，納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。但實際工作中只有三資企業實施了所得稅關聯企業申報，對其他稅種和內資企業并沒有實施，稅務機關無法發揮最大的監控效率。

5、內資企業財務核算不準確。主要表現在：（１）刻意膨脹“成本、費用和損失”，縮小凈收入，少納所得稅。（２）膨脹“利息、工資和捐贈”，縮小計稅依據。（３）在聯營企業和關聯企業之間通過轉讓定價等方式，轉移利潤，使利潤在稅負最輕的地方沉淀起來。（4）掛靠所得稅各種優惠。（5）多列成本，縮小利潤總額。提高耗用材料單價，在工資問題上做假工資表，虛報冒領工資，多提福利費（6）人為縮短攤銷期限、虛列預提費用避稅。（7）高轉成本避稅，高轉完工產品成本、高轉產品銷售成本。

6、反避稅工作專業性強、難度大、人員素質要求高，目前基層國稅部門反避稅工作人員嚴重不足，給內資企業反避稅工作帶來了很大的難度。

三、內資企業所得稅反避稅工作的重點

（一）關聯企業的所得稅核算

1、關聯企業形式多樣化。目前關聯企業類型大致分為三類：一是關聯雙方一方為收廢企業，另一方為用廢企業。這類企業的主要特點是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業直接或間接出資成立廢舊回收企業，以達到廢舊回收企業免稅，而收廢企業又可以享受進項稅款抵扣。二是關聯雙方一方為正常納稅企業，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關聯企業。這類企業的主要特點是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個貿易對象，生產同樣的產品。通常情況下，正常納稅企業往往能夠長久地留存，而這類企業的“關聯企業”一旦享受稅收優惠政策期結束，便會被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個地方繼續注冊，重新享受稅收優惠政策。三是關聯雙方均為正常納稅企業，而且雙方在資金、購銷、經營等方面存在直接或間接的擁有或控制關系或同為第三方所擁有或者控制。

2、關聯交易呈現多元化。目前關聯交易仍以傳統的購銷業務往來為主，此外還包括相互間無形資產的轉讓、提供勞務費、資金融通、租賃業務、管理費列支等多種關聯交易行為。

3、避稅手法日趨復雜化。一是有形財產轉讓定價：關聯企業對原材料、半成品和成品（包括機器設備和生產線）的轉讓實行“低進高出或高進低出”，把收入盡量轉移到稅負低的企業，而把費用盡量轉移到稅負高的企業。二是無形資產的轉讓定價：關聯企業之間無形資產的轉讓不按該類交易的市場價格收取特許權使用費或故意將土地使用權在關聯企業間轉讓。三是勞務費用的轉讓定價：關聯企業之間通常采用一方將大量勞工費轉移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現虛虧實盈。四是財產租賃的轉讓定價：某企業與其關聯方簽訂低于市場的場地租賃合同，將利潤向關聯方進行轉移。五是金融方面的轉讓定價：關聯企業之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率，以達到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅：將正常納稅企業的利潤轉移到享受稅收優惠的關聯企業。

（二）內資企業所得稅的核算

1、內資企業收入總額計算時的反避稅：應注意固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故無法支付的應付款項、物資和現金溢余收入、包裝物押金等其他收入的處理，對企業減稅或返還流轉稅，一般應該并入企業利潤征稅，納稅人在產權轉讓中的凈損益除了上繳財政外，一律并入所得計征企業所得稅。

2、內資企業準予扣除項目的反避稅：企業對外投資而借入資金發生的借款費用，應該計入投資成本，不得稅前扣除；工資支出應注意非正常性增長以及有無虛報職工人數的行為，防止通過作假賬、工資虛報、冒領工資、多提福利費和濫發加班津貼；公益性捐贈是否通過非盈利性的團體捐贈，直接捐贈不能扣除；是否在企業年應納稅所得額的3％以內；廣告費用是否在銷售收入的2％以內，白酒類廣告費用不能扣除。

3、對待攤費用和預提費用的反避稅：審查企業的“待攤費用”、“遞延資產”賬戶各明細賬貸方發生額，審查其攤銷費用的內容、數額，應攤銷期限是否按規定期限和數額攤銷；審查“預提費用”各明細賬預提的費用是否符合會計制度規定，有無擴大預提費用的計提范圍。

4、對內資企業所購進材料的反避稅：若企業的材料成本上升，引起利潤減少，在材料進價正常的情況下，要注意檢查企業有無中途改變發出材料計價方法的問題；同時按照企業使用的各種具體的發出材料計價方法，復核驗算企業結轉的材料發出成本是否正確。若賬面數與復核的情況不符，應按復校數與企業實際結轉的材料發出成本數，計算多結轉的材料成本的數額，扣除期末在產品和庫存產成品應分攤的多轉的材料成本后，調增當年產品銷售利潤。對實行計劃價材料核算的企業，應注意企業結轉差異是否按正確的差異率結轉，有無人為地多轉正差、少轉負差，或長期掛賬不轉差異的現象。還要審查企業待處理財產損益賬戶的貸方發生額，看盤盈材料的盤點時間，了解審批情況，對材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。

四、運用“反避稅”理念加強所得稅征管的初步設想

（一）加強宣傳，解讀政策，營造良好的反避稅工作氛圍

1、加強對辦稅員業務輔導和培訓，認真學習《所得稅暫行條例》和《實施細則》，熟悉和掌握《關聯企業業務往來稅務管理規程》（國稅發［1998］59號和國稅發［2004］143號）以及《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》（國稅發［2004］118號）等所得稅業務知識。

2、強化對避稅行為的監控和管理。稅務機關在內資企業所得稅日常管理和 匯算清繳中，要特別注重所得稅計稅項目的核算和對關聯交易的審核、分析、評估，形成《關聯交易分析報告》，召開政策解讀會進行政策解讀，使企業認識到避稅行為的危害性。

（二）項目審查，過程控制，提高企業依法納稅的遵從度

1、按照會計核算的要求，對企業財務核算情況進行打分，根據得分情況確定企業財務核算是否準確，是否完整。然后按所得稅征管辦法確定企業所得稅征收方式。

2、在計稅項目控制中主要應著重收入總額計算、準予扣除項目列支、待攤費用和預提費用攤銷和計提以及材料計價，提高企業銷售收入和成本核算的準確率。

3、在稅務登記環節、日常巡查以及年度匯算清繳中，應注重是否存在關聯企業、關聯交易的審核、審查，規范集團公司企業的關聯交易定價，預防企業利用關聯交易進行避稅；在政策執行上要注重利用法定減免稅期或減免稅期滿，利潤陡降等等方面。同時還要選取反避稅典型案例，通過適當形式開展案例宣傳，增強反避稅管理的威懾力。

4、按照行業利潤率確定出每個企業利潤保底數，對達不到利潤保底數的實行重點調查，查明原因，加強征管。在貨物流上要關注原料和產品的“高進低出”，以及多地設立控股公司，通過轉移銷售渠道的現象。在資金流上要關注通過拆借、融通資金、加高利率、轉移利潤。在資產流上要關注抬高無形資產（如商標、專有技術）作價，以達到多次享受稅收優惠，以及巧立名目向關聯企業支付不合理費用等情況的發生。

（三）摸清戶源，跟蹤管理，提高反避稅工作效率和質量

1、密切部門協作，強化登記管理。定期與工商、地稅、民政、居委會等管理部門加強溝通，交換信息，結合稅務登記、一般納稅人認定等實地調查，切實掌握新辦企業總、分支機構、投資主體等信息，摸清關聯方關系，建立關聯企業檔案，及時納入國稅機關的監控視野。

2、加強日常巡查，實施跟蹤管理。將關聯企業關聯交易列入稅收管理員日常巡查的一項重要內容來抓，定期對所得稅計稅項目的核算、關聯企業間關聯交易合同、定價、貿易方式等方面進行調查審核，及時掌握其有形資產購銷、轉讓、使用價格，無形資產使用、轉讓價格，融通資金，勞務費用等關聯交易信息，記錄在案，加強后續管理。

3、加強申報審核，強化稅源控管。關聯交易申報是整個反避稅工作的基礎，申報質量直接影響選案的準確性和反避稅的效率。因此，在內資企業所得稅年度申報時，對所得稅核算的各計稅項目進行審查，對存在關聯交易的企業，應借鑒外資企業所得稅管理的有效做法，要求企業就其與關聯企業之間的業務往來，向當地國稅部門提供有關價格、費用標準，制定依據，計算方法和境內、外關聯企業的相關資料，以證實并書面說明其價格、費用的合理性。

4、突出管理重點，強化納稅評估。在內資企業所得稅管理中，應重點關注長期虧損、虧損大戶以及微利企業，尤其是存在關聯交易的企業，應集中力量深入解剖，重點分析比較關聯交易與非關聯交易經營情況的差異，產品定價方法、內部管理等，掌握企業經營動態，摸清企業虧損或長期微利原因，發現避稅疑點，企業既不配合。又拒不調整的，移送稽查部門查處。

5、搭建中介橋梁，開拓代理服務。首先，要提高會計師事務所和稅務事務所的在反避稅工作中的作用。其次，要制定會計師事務所法規，明確會計師事務所和稅務事務所反避稅的責任和義務。通過建立會計事務所和稅務事務所信息溝通機制，促使會計師事務所和稅務事務所認真履行反避稅義務，以彌補我國目前稅務人員不足，素質不高的問題，更好地為做好反避稅工作服務。

6、建議在《征管法》相應增加對非正常關聯交易處罰條款，為內資企業所得稅反避稅工作提供強有力的法律武器。

第二篇：基于白酒企業反避稅征管的稅收籌劃原則

基于白酒企業反避稅征管的稅收籌劃原則 白酒企業是一項高端的飲品企業，相比于其他飲料企業而言，它的經濟效益值更大，同時國家也希望通過征收相對較高的稅額來控制白酒行業的銷量，進而維護社會的穩定.以經濟為核心的白酒企業，在面對高額的稅收時，難免會有所怨言，進而以各種數據和方式逃稅漏稅。而現有的國家稅法中確實有不完善之處，進而給白酒企業留下了空子。對于這類現象，應該完善稅收籌劃的原則，提高白酒稅收的征稅率。

1.白酒企業的常見組織架構與消費稅避稅

按照國家稅法的要求，白酒企業需要統一根據企業的經濟效益進行依法納稅，但是這樣納稅的基數較高，稅務負擔也相對較重。于是一些白酒企業開始籌劃，將整個白酒企業一分為二，具體分為生產企業和銷售企業。生產企業薄利多銷，主要負責釀造生產，將大批量的釀造白酒銷售給銷售企業，雖然利潤較少，但是銷售量大，經濟效益也十分可觀。銷售企業再將低價買進的白酒高價銷售給各個需要的用戶，賺取高額的經濟效益。從這個現行的白酒企業管理和納稅方式可以看出，避稅現象十分嚴重，造成了國家稅收的流失。

2.國家稅務總局對酒類企業的稅務管理

隨著上述白酒企業以關聯銷售方式避稅的形象的嚴重化，國家出臺了相應的應對措施：首先，白酒企業的經濟效益和納稅范圍按照白酒獨立企業的效益來結算，不得出現關聯企業的分開征收和納稅；其次，按照最終銷售給用戶的費用與生產費用的差額作為稅收的基數；最后，按照成本價格結合具體的利潤，進行合理范圍內的稅收上調。雖然上述三條基本的原則理論上來說能夠起到緩解避稅現象的作用，但是具體操作起來一些銷售數據的采集、銷售報表的匯總難度較大，同時難辨真偽。

上述新的稅收條款并沒有在實際的工作中取得良好的效果，反之，白酒企業更是有恃無恐，通過各種手段和途徑，鉆法律的空子進行避稅。例如，一些白酒的釀造生產公司為了提高自身的經濟效益，減少國家的稅收，因此片面的壓低白酒的出廠價格，將這一部分壓低的經濟損失，以像銷售公司索要“品牌使用費”的方式重新獲取。對于這種現象，稅收機關必須明確自身的職責和權限，要對這一現象進行深入的調查，并提出，不管是以何種名義、何種途徑獲得的經濟效益，最終都應該列入到企業的經濟效益范疇之內。這種強硬的管理辦法能夠有效的遏制白酒企業的避稅行為，同時還能夠提高國家稅收的權威性，杜絕避稅行為。要對非法避稅行為嚴懲不貸，絕不姑息縱容。

隨著市場經濟的不斷發展，國家金融法規對于稅務管理更加嚴格，國家的法律部門相繼出臺了一系列的法律法規，以完善稅務立法，更好的維護國家利益，防治企業出現避稅的情況。法律的逐漸完善，主要是為了減少漏洞，使企業間的隱蔽性交易無處可藏，不符合進行獨立交易的條件的白酒企業必須及時警告處分。同時已經批準可以進行獨立交易的企業，需要具體的審查其現階段內商品的存儲量、市場的銷售情況、以及各個關聯企業的運行狀況等，如有亂用獨立交易準則的現象發生必須及時制止。

該項法律條款的規定，不僅僅只適用于企業的所得稅管理，而對增值稅、消費稅是否作同一認定和調整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調整實施辦法》規定，實際稅負相同的境內關聯企業之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價的調查、調整。即大多數情況下白酒生產企業與銷售企業的所得稅稅率都是25%（有的銷售企業是核定征收），白酒生產企業在規避消費稅時，將生產企業的利潤轉移給了銷售企業，銷售企業按照企業所得稅法履行了納稅義務，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調整，且增值稅為增量課征、環環課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負擔的減少主要體現在消費稅上。

3.三大酒業上市公司稅務與財務狀況分析

科學的稅收籌劃原則應該平衡企業的承擔風險、投入比和效益之間的關系，而就目前的白酒行業的數據分析來看，這一點顯然是沒有達到的。舉個例子來說，白酒行業基本上分為生產和銷售兩大機構。白酒的生產方具有白酒釀造的秘方和設備，負責白酒釀造的原材料管理、釀造以及釀造后的儲藏等，經濟投入高，而且承擔的風險較高。而銷售方主要負責面向市場推銷已經釀造好的白酒，不僅資金投入小，而且風險要低得多，這樣，釀造方的稅額高于銷售方，難免會造成稅收的不合理。

就對目前國內的三個主要白酒企業的經濟數據跟蹤調查和對比分析，我們發現，這三個白酒生產巨頭最終獲取的經濟效益只占白酒銷售效益的三成左右，但是他們所要承擔的生產、貯存、運輸風險比值系數卻遠遠高于三成，這樣，自然而然的就產生了避稅的現象。

單純的分析白酒企業的避稅問題需要非常專業的金融知識和法律知識，這一點對于白酒企業來說理解起來難度比較大。而簡單化分析，我們可以換一個角度，也就是說在白酒銷售的全部效益中，生產企業復雜釀造配方、儲存、運輸等全程的監管，它的經濟效益應該更高些，而銷售企業則應該獲取相對較低的效益。為了不影響白酒企業的自身經濟效益，白酒企業紛紛在國家出臺新的原則之后，開始逐漸的抬高白酒的銷售價格。當然，一些高檔知名的白酒，進行銷售價格的調整，也因為市場需求量發生了變化，受到了供需關系的影響。

4.從反避稅征管看稅收籌劃實踐

隨著白酒企業避稅行為的盛行，一些其他企業也逐漸以各種方式方法進行避稅，造成了國家稅收資金的大量流失。針對這一情況，中央及時做出了部署，于2008年組織專人成立了大企業管理司。所謂大企業管理司，就是對所有國內企業和在華投資的企業進行統一管理，主要應付避稅行為。“嚴征管”反避稅的工作會更上一個層面。按照《特別納稅調整實施辦法》。稅務機關會按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性，取消企業從避稅安排中獲得的稅收利益。對于2001年白酒企業并購小酒廠獲取稅收利益得到肯定來說。這一舉動是具有商業實質和合理商業目的。比如并購的協同效應等。需要重點強調的是，大企業管理司在組織大批專業管理人士進行了大量的市場調查和論證之后，決定，所有白酒企業的關聯企業必須進行單獨的納稅。納稅的標準差異遵循企業所承擔的風險、企業索要投入的經濟成本以及企業的獲益情況等。白酒企業作為一個以營利和核心的機構，在國家不斷調整自身的經濟政策和稅收政策的同時，也必須強化自身的經濟效益，只有以市場為導向，及時按照市場的需求進行銷售策略的整改，以質量為核心，嚴格控制好產品的質量，不斷的研發新產品，占有市場量，擴大市場營銷的數量，才能不斷的提高自身的經濟效益，實現企業的健康高速發展。

5.結語

總之，為了解決好企業的避稅行為，需要完善稅收籌劃的基本原則，主要是始終堅持著公平的原則，承擔風險大。經濟投入高的企業應該承擔的稅收份額也要相對較高，而經濟投入少，承擔風險小，利益高的企業應該承擔更高的企業稅額。做好稅收籌劃工作，是促進白酒企業健康有序發展的基本保障。

第三篇：2011企業所得稅申報要求及征管資料要求

.企業所得稅納稅申報資料的要求

（1）.納稅人申報前先將納稅申報資料報管理員進行審核后再進行網上或大廳申報。

（2）.納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應填制《稅務文書附送資料清單》并如實填寫和報送下列有關資料：

查賬征收企業報送資料：

企業所得稅納稅申報表及其附表

企業財務會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表

備案事項相關資料

納稅調整情況說明（包括企業的基本情況、當年享受稅收優惠政策情況、納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容）（附表三《納稅調整明細表》調整項目逐項說明）

總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況

注：分支機構基本情況、征稅方式及預繳稅款情況（由實行匯總納稅的總機構填報）

《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》或聲明。（有關聯方或涉及關聯方業務往來的，報送《報告表》；無關聯方的，報送相關聲明）（“關聯方”、“關聯方業務往來”根據《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發[2009]2號）第九條、第十條執行）。對僅有關聯方但不涉及關聯方業務往來的，無需報送紙質《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》。

委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告

核定征收企業（定率）報送資料： 稅務文書附送資料清單

《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）

附表五稅收優惠明細表

企業財務會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表

稅務機關要求的其他資料

分支機構（指執行國稅發?2008?28號文的分支機構不參加匯算清繳但須報送資料）應在5月20日前報送如下資料：

分支機構的營業收支情況，主要包括分支機構資產負債表、利潤表、現金流量表

總機構納稅申報表復印件，包括總機構納稅申報時報送的相關財務報表

總機構提供的匯算清繳情況說明，包括總、分支機構的基本情況、總機構將分支機構納入匯算清繳情況、分支機構的征稅方式、分支機構的預繳稅款情況 3.納稅人報送的納稅申報資料需裝訂封皮、目錄，申報資料一式二份，由稅收管理員簽字蓋章后，留存一份，返還納稅人一份。對總分支機構、有關聯方業務往來的納稅人須報送申報資料一式三份，其中一份管理員留存，作為備案資料。

資料裝訂順序：封皮-目錄-月份增值稅申報表-季度所得稅申報表-季度財務報表-企業所得稅申報表及附表及其他相關資料（須填制《稅務文書附送資料清單》）-財務報表。

4.內發生財產損失申請稅前扣除的納稅人，應在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單和專項申報報告，專項申報報告應在分項的基礎上逐筆列明報損資產的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內容，需報送明細表和相關資料的，應作為專項申報報告的附件一并報送。

第四篇：國地稅征管企業所得稅劃分解讀

自從國稅局和地稅局分家以后企業所得稅歸地稅局管理，2002年1月1日起，新版企業的所得稅劃歸國稅局管理，地稅局只負責2001年底以前成立企業的所得稅管理，今年又有了新的變化：2008年底以前確定所得稅征管機關的不再調整，2009年1月份起，新成立的企業按其所從事的主業劃分征管機關分別管轄，以繳納營業稅為主的企業由地稅局征收所得稅，以繳納增值稅為主的企業由國稅局征收所得稅。

國家稅務總局日前發出通知，自2009年1月1日起對新增企業的所得稅征管范圍進行調整。

一、基本規定

從2009年起，新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。通知明確，以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。

通知規定，從2009年起，下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定：企業所得稅全額為中央收入的企業和在國稅局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國稅局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地稅局管理。外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國稅局管理。

二、對若干具體問題的規定

（一）扣繳非居民企業所得稅的征管范圍

境內單位和個人向非居民企業支付所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。

（二）2009年起新設立分支機構的企業所得稅征管范圍

2008年底之前已成立的跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致。

（三）免繳和不繳流轉稅企業所得稅的征管范圍

按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營業稅企業所得稅的征管范圍

既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。

（五）2009年起新增企業的界定

2009年起新增企業，是指按照財稅[2006]1號文及有關規定的新辦企業認定標準成立的企業。即“新辦企業”必須同時符合兩個條件，即：一是按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。二是新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25%。其中，新辦企業的注冊資金為企業在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產包括建筑物、機器、設備等固定資產，以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產。

不符合新辦企業認定標準的，仍按照國稅發[2006]103號文規定的企業注冊資本中權益性投資者的投資比例確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業標準的企業，其投資者中，凡原屬于國家稅務局征管的企業投資比例高于地方稅務局征管的企業投資比例的，該企業的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；反之，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理；國家稅務局征管的企業和地方稅務局征管的企業投資比例相等的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理。

企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理。

第五篇：國家稅務總局關于中國工商銀行股份有限公司等企業企業所得稅有關征管

國家稅務總局關于中國工商銀行股份有限公司等企業企業所得稅有關征管問題的通知

國稅函[2010]184號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強企業所得稅收入全額歸屬中央的企業所得稅征管，現就鐵路運輸企業（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司以及海洋石油天然氣企業（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業）等企業的所得稅征管問題通知如下：

一、上述企業下屬二級分支機構均應按照企業所得稅的有關規定向當地主管稅務機關報送企業所得稅預繳申報表或其他相關資料，但其稅款由總機構統一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。

二、上述企業下屬二級（含二級以下）分支機構發生的需要稅務機關審批的財產損失，由其二級分支機構將財產損失的有關資料上報其所在地主管稅務機關，由二級分支機構所在省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關按照國稅發[2009]88號文件印發的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》規定的權限審批。

三、上述企業下屬二級分支機構名單總局將另行發文明確。企業二級以下（不含二級）分支機構名單，由二級分支機構向所在地主管稅務機關提供，經省級稅務機關審核后發文明確并報總局備案。對不在總局及省級稅務機關文件中明確的名單內的分支機構，不得作為所屬企業的分支機構管理。

國家稅務總局

二○一○年五月六日