第一篇：增值稅自查指引V1（定稿）

增值稅自查要點

一、適用法規

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第50號2011年修訂）

3、《增值稅日常稽查辦法》（國稅總局1998年通知）

4、《中華人民共和國稅收征管法》

5、《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》

二、異常自查要點

1、銷售額變動率、增值稅稅負率縱向（歷年）、橫向（同行業）波動過大

參照《增值稅日?；檗k法》第四條

2、異常申報及申報數據勾稽異常（增值稅收入與所得稅收入差異過大，財務報表與納稅申報表數據勾稽等）

3、金稅系統增值稅發票比對異常（購銷發票抵扣比對異常，紅字發票開具審批，不得抵扣進項應認證后轉出等）

三、常規自查要點

1、銷項稅額的自查

1.1納稅義務發生時間的自查

1.1.1 有無將已開票的收入未及時申報納稅。

1.1.2 采取直接收款方式銷售貨物，有無將收到銷售款未作銷售收入處理。

1.1.3 采取托收承付結算方式銷售貨物，有無人為調減當期銷售，延期辦理托收手續。

1.1.4 采取預收貨款方式銷售貨物，有無將發出商品未作銷售收入處理。

參照《增值稅條例》第十九條，《增值稅實施細則》第三十八條

1.2銷售額申報情況的自查

1.2.1 有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

1.2.2 有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

1.2.3 有無將以物易物不按規定確認收入，未計提銷項稅額。

1.2.4 用貨物抵償債務，有無未按規定計提銷項稅額。

1.2.5 有無未按規定沖減收入，少報銷項稅額。

參照《增值稅實施細則》第四條（視同銷售）、第十一條

1.3收取價外費用的自查

1.3.1 有無將向購貨方收取的應一并繳納增值稅的各種價外費用，未計算繳納增值稅。

參照《增值稅實施細則》第十二條

1.4利用關聯企業轉移計稅價格的自查

1.4.1有無銷售貨物（應稅勞務）的價格明顯低于同行業其他企業同期的銷售價格。

1.5機構間移送貨物的自查

1.5.1設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，有無將貨物從一個機構移送其他機構[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售

處理。

1.6出售、出借包裝物的自查

1.6.1隨同產品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

1.7殘次品、廢品、邊角廢料等銷售的自查

1.7.1有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。

1.8應稅固定資產出售的自查

1.8.1出售應稅固定資產，有無未按規定計提銷項稅額或按征收率計算應納稅額。

參照《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號)第四條

1.9以貨物對外投資業務的自查

1.9.1自產、委托加工或購買的貨物對外投資時，有無未作視同銷售處理。

1.10兼營非應稅勞務的自查

1.10．1納稅人兼營非應稅勞務，有無分別核算銷售貨物(應稅勞務)和非應稅勞務的銷售額，按規定申報繳納增值稅。

1.11混合銷售行為的自查

1.11.1有無將屬于應征增值稅的混合銷售行為中的非應稅勞務作為營業稅項目申報繳納了營業稅。

1.11.2屬于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，有無未按規定申報納稅。

2、進項稅額的自查

2.1固定資產進項稅額的自查

2.1.1有無將專用于非應稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產進項稅額申報抵扣。

2.1.2 有無將自用的應征消費稅的汽車等項目的進項稅額申報抵扣。

2.1.3 對改變用途的固定資產，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉出處理。

2.1.4 有無將屬于不動產類固定資產進項稅額申報抵扣。

參照《增值稅實施細則》第二十一條、第二十三條

2.1.5 有無將代購代建固定資產的進項稅額申報抵扣。

2.1.6 有無將作為房屋及構筑物的配套設施并與其構成一體的設備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇等設備）申報抵扣。

2.1.7 外商投資企業有無將購進的已享受增值稅退稅政策國產設備的增值稅額申報抵扣。

2.2購進存貨的進項稅額的自查

2.2.1有無將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額申報抵扣。

2.2.2有無將非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅未作進項稅額轉出。

2.2.3有無將非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或

者應稅勞務未作進項稅額轉出。

2.2.4 發生退貨或取得折讓，有無未按規定作進項稅額轉出。

2.3運輸費用的自查

2.3.1有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。

2.3.2有無錯用扣稅率。

2.3.3有無將非應稅項目的運費支出計算進項稅額抵扣。

參照（國稅發〔2004〕88號)、（國稅函〔2005〕332號)

3、增值稅減免稅的自查

3.1有無未經國稅機關批準（備案）自行享受減免稅。

3.2享受減免稅的條件發生變化后，是否及時提請國稅機關重新辦理減免稅手續或恢復征稅。

3.3是否按規定將減免稅項目與非減免稅項目分別核算。

參照《增值稅暫行條例》第十六條。

3.4 有無銷售免稅貨物開具增值稅專用發票。

3.5兼營免稅項目不得抵扣的進項稅額的劃分是否準確。

參照《增值稅實施細則》第二十六條

3.6 享受減免稅項目的銷售收入是否按規定進行納稅申報。

3.7有無在辦理減免稅時隱瞞有關情況或者提供虛假資料。

4、增值稅發票的自查

4.1 有無未按規定開具發票的

4.2有無取得專票未認證抵扣。（滯留票)4.3有無丟失或擅自銷毀發票、存根聯以及發票登記簿.4.4有無未按規定繳銷發票。

參照《增值稅實施細則》第五十條

5、適用稅率的自查

5.1有無銷售基本稅率17%的貨物，在計算銷項稅額時按低稅率13%計算；

5.2 提供加工、修理修配應稅勞務，有無按低稅率13%或小規模納稅人6%征收率計算銷項稅額；

5.3 有無兼營不同稅率的貨物而不按規定進行分別核算不同稅率貨物的銷售額。

5.4 出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計算退稅。

一、銷項稅額自查

4.將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計算銷項稅額。

5.銷售自制產品沒有同類產品價格的，是否按稅法規定的產品組成價計算銷項稅額。

6.銷售貨物為客戶代墊運輸、裝卸費等、在收取代墊費用時沒有原始運輸裝卸憑證，不符合代墊規定的代墊費用是否合并銷售額計算銷項稅額。

7.采取賒銷或分期付款方式銷售的貨物，其合同規定收取的日期已到，但對方未按規定限期付款，是否按合同收款期計算銷項稅額。

8.采取預收貨款方式銷售的貨物，在發出貨物的當天，是否確認為銷售收入計算銷項稅額。

9.已實現的貨物銷售收入或勞務收入、加工、修理工、修配收入，有無掛在往來帳戶反映，未計算銷項稅額。

10.隨貨物銷售的作價包裝物，是否并入銷售額計算銷項稅額。

二、進項稅額自查

（一）申報抵扣的憑證是否符合規定方面

1.進項稅額無抵扣聯，只取得記賬聯；或者與國家稅務總局統一制定的票樣不符的專用發票作申報抵扣。

2.以填寫不符合要求的專用發票進行抵扣；如字跡不清、內容涂改、項目填寫不全、計算錯誤、票物金額不符、章不全、不按規定時限開具的專用發票進行進項稅額抵扣。

（二）申報抵扣的范圍是否符合規定方面

2.因自然災害、管理不善造成貨物被盜、發生霉爛變質及其他非正常損失的貨物或應稅勞務的進項稅額，包括在產品、產成品，其進項稅額誤申報抵扣。

3.購買固定資產、在建工程材料、煙、酒及福利部門使用的不能抵扣的消費品的進項稅額，誤作抵扣。

4.購買貨物專用發票支付運輸費用等金額與賬面實際付款金額是否一致；所支付款項的單位是否與開具抵扣憑證銷貨單位、提供勞務的單位一致；

7.發生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發票，有無及

時相應扣減進項稅額。

9.對以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報抵扣資料是否有相關合同及與之相符的增值稅專用發票、運輸發票。

第二篇：土地增值稅相關政策指引(第一版)

土地增值稅相關政策指引

（一）一、土地增值稅清算審核有關問題

（一）關于清算單位

主管地稅機關應按照四川省地稅局2014年第4號公告第一條規定，以城市規劃行政主管部門頒發的《建設工程規劃許可證》所確認的房地產開發項目為清算單位執行。

（二）關于清算分類

同一清算單位包含不同房產類型的，經請示省局，應區分普通住宅、非普通住宅、非住宅，分別計算增值額。

（三）關于房地產轉讓收入確認

主管地稅機關在審核房地產轉讓收入時，若無法獲取項目同一地區、同一、同類房地產平均交易價格的，可以聘請評估機構或政府涉稅價格認證部門出具評估價格。具體以評估價格下浮30%作為判斷成交價格是否明顯偏低的最低標準。下列情形可以作為成交價格明顯偏低的正當理由：

1、法院判決或裁定的價格；

2、公開拍賣方式轉讓房地產的價格；

3、政府物價部門確定的價格；

4、主管稅務機關認定的其他合理情形。

（四）關于財務費用利息支出扣除范圍

關于《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函?2010?220號）第三條規定的“金融機構”，結合成都實際情況，具體范圍是取得有審批權的政府行政部門批準從事金融活動的機構，含納入政府金融辦監管的小額信貸公司。

（五）關于公共配套設施移交程序問題

— 1 — 根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發?2006?187號）規定，房地產開發企業建造的與清算項目配套的公共設施，建成后移交給全體業主或無償移交給政府、公共事業單位用于非營利性社會公共事業的，準予扣除相關成本、費用。

具體移交認定程序為：應當提供業主委員會或政府、公用事業單位的接收書面文件；因政府、公用事業單位原因不能及時接收公共配套設施的，經接收單位或者政府部門出具相關書面證明，經主管稅務機關審核確定后，其成本、費用可以扣除；因業主委員會尚未成立、無法辦理移交手續的，開發商需在項目所在小區內顯要位置向所有業主發布公告。

（六）關于清算后再轉讓房地產的處理

在土地增值稅清算時未轉讓，清算后銷售或有償轉讓的，扣除項目計算公式：

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額（不含轉讓房產有關稅金及附加）÷清算的總建筑面積

清算后轉讓扣除額=單位建筑面積成本費用×本期轉讓面積 +本期轉讓房產有關稅金及附加

清算后再轉讓房地產，納稅人應當按月區分普通住宅、非普通住宅和非住宅，分別計算申報繳納土地增值稅

（七）普通住宅轉讓免稅管理

納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除金額20%的免稅審批，主管稅務機關應按照審批程序辦理免稅審批手續。

二、關于轉讓舊房及建筑物扣除項目的確定 — 2 —

1.由評估機構以“成本法”評估建筑物重置成本，乘以“成新度折扣率”，計算建筑物評估價格，同時提供取得土地支付價款的憑據，合并計入房產扣除額；

2.提供購置房產發票，確定購置成本和購置，按購置成本額并每年加計5%計入房產扣除額；

3.納稅人轉讓舊房未能提供上述“評估價格”、“取得成本”，或者提供不實，不能計算房產扣除額的，應按規定核定征收土地增值稅，按照《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發?2010?53號）文件第四條規定，核定征收率原則上不得低于5％。

4.納稅人直接轉讓國有土地使用權的，原則上不得核定征收，應查賬清算土地增值稅。

三、關于國家依法征用、收回房地產減免稅審批問題 1.因城市實施規劃收回的，應提供：（1）納稅人減免稅申請表；（2）縣級及以上人民政府征用房產或收回土地使用權的文件；（3）與政府相關部門或政府指定部門簽訂的補償協議；（4）原土地使用證復印件；（5）土地增值稅稅款計算表及相關材料。

2.因國家建設需要收回的，應提供：（1）納稅人減免稅申請表；（2）縣級及以上政府征用房產或收回土地使用權的文件；（3）國務院、省級人民政府、國務院有關部委對建設該項目的批文，例如立項審批等；（4）政府或政府收回文件中指定的單位與被收回（征用）企業簽訂的補償協議；（5）原土地使用證復印件；（6）土地增值稅稅款計算表及相關材料。3.因城市規劃而自行搬遷的，應提供：（1）納稅人減免稅申請表；（2）縣級及以上政府及有關部門的規劃文件或相關批文；（3）土地使用權轉讓合同；（4）原土地使用證復印件；（5）土地增值稅稅款計算表及相關材料。

— 3 — 4.因國家建設需要而自行搬遷的，應提供：（1）納稅人減免稅申請表；（2）國務院、省級人民政府、國務院有關部委對建設該項目的批文，例如立項審批等；（3）土地使用權轉讓合同；（4）原土地使用證復印件；（5）土地增值稅計算表及相關材料。

本指引自2015年2月1日起執行。此前主管稅務機關已經受理納稅人清算申報的，不做追溯調整。

— 4 —

第三篇：增值稅自查情況報告

增值稅納稅檢查自查報告

**市國稅稽查局：

根據你局《稅務檢查通知書》（*****【20**】**號）的有關要求，我公司于20**年**月**號至**號對公司20**年*月*號至20**年**月**號的帳務開展了自查，現將自查的情況匯報如下：

納稅人名稱 ：*****有限公司

稅務登記號： *************** 經濟類型：******* 法人代表：*** 實際負責人：*** 檢查時限 20**年*月—20**年**月

一、企業基本情況：

*******有限公司創建于****年*月，是由****股份有限公司、*****公司、*****股份有限公司和*****有限公司四家聯合投資組建，由*****股份有限公司獨家承包，隸屬于*****股份有限公司的子公司；

經營地址*****；經營范圍*******。本企業是增值稅一般納稅人，增值稅實行簡易征稅企業；20**年*月**號在**國地稅的牽頭下，按***[20**]**號文的規定，進行主輔業分離成立“*******有限公司*****分公司”。

二、企業經營財務狀況

企業投資注冊資本金****萬元，總資產近****萬元，固定資產原值****萬元，擁有*****生產流水線，20**年*月正式投產，員工***人。20**年實現主營業務收入*****萬元，其中：*****銷售收入*****萬元，繳納增值稅稅金***萬元，*****收入****萬元，繳納營業稅稅金**萬元；20**年實現主營業務收入*****萬元，其中：其中：*****銷售收入*****萬元，繳納增值稅稅金***萬元，*****收入****萬元，繳納營業稅稅金**萬元；20**年*月實現主營業務收入*****萬元，其中：其中：*****銷售收入*****萬元，繳納增值稅稅金***萬元，*****收入****萬元，繳納營業稅稅金**萬元。

三、經自查應補申報增值稅

本公司按國家稅收法規規定，對本公司在20**年*月—20**年**月期間的生產經營活動中涉及的增值稅稅收事項進行認真詳盡進行自查工作。對相關數據又進行了計算、審理基本正確，未發現其他遺漏稅收的情況。經自查本公司20**年*月—20**年**月期間未違反增值稅法規規定之情形。

本公司嚴格遵守稅收法規的規定及國家其他財經法律法規，遵紀守法經營，依法征稅和照章納稅，納稅意識強，準確計算增值稅及時申報，并足額地繳納稅款，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。由于時間倉促，匯報的內容難免有些問題或有所遺漏，如有不妥，請批評指正，謝謝！

*******有限公司

20**年**月*日

第四篇：增值稅一般納稅人如何進行自查DOC

增值稅一般納稅人如何進行自查

增值稅一般納稅人進行自查屬于專項內部審計，定期或不定期地自查稅額計算中有無漏洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數據準確完整的必要步驟，也可作為接受稅務稽查的前期準備，同時也是健全企業內部管理流程的需要。

符合增值稅一般納稅人標準的企業都具有一定的經營規模，稅收法規明確規定了一般納稅人的銷售規模標準，也對其會計核算健全與否提出了要求。增值稅的核算既與企業“進、銷、存”的物流過程絲絲相扣，又與企業“供、產、銷”的現金流程緊密相關，企業的合同簽訂(付款及收貨條款)、質檢規定(非正常損失條款)、投資籌資(實物贈出或受贈條款)等等行為或規定都與增值稅有關。因此說，交納增值稅的企業不應把增值稅的核算與管理僅僅局限在財務管理的范疇，而應將其納入企業經營管理的內部管理流程中。進行增值稅定期、不定期的自查，是有助于企業內部管理流程的建立健全，有助于維護企業經營管理中的稅收利益的。

增值稅一般納稅人如何進行有序有效的自查呢?就一般情況而言，企業可按如下步驟進行自查：

第一步，制度、法規相對照，即企業內部增值稅財會處理規定與增值稅條例規定之間的對照檢查。檢查目的是了解企業制定的內部財會規定與增值稅法律法規之間是否存在差異，其差異是否會造成增值稅違章。主要對照以下方面：

1．企業內部制度規定計算增值稅進項稅的時間是否符合工業企業貨物入庫、商業企業付清貨款及接受加工、修理修配勞務付清款項的時間限定?如不相符，則企業計算進項稅的時間可能有前移或后錯的問題。

2．企業內部制度規定計算銷售及增值稅銷項稅的時間是否與增值稅法規規定的納稅義務發生的時間相一致?如不相符，則企業計算銷項稅的時間可能有前移或后錯的問題。

3．企業內部制度規定開具增值稅發票的時間是否與增值稅法規規定的開具增值稅發票的時間相一致?如不相符，則會產生開具發票時間與銷售實現、增值稅納稅義務發生的時間不一致的混亂情況，也可能會產生發票違章的問題。

4．對與統一核算的設在異地的分支機構之間的貨物移動及銷售方法有無制度規定?與增值稅法規對照是否存在內部視同銷售的情況?是否按稅收法規規定計算了銷項稅?

第二步，制度執行情況檢查，即與增值稅計算相關的企業內部有關制度的執行情況的檢查。檢查目的是明確企業內部與增值稅計算相關的制度、流程執行得怎樣?是否存在影響增值稅計算準確性的因素?是否確實影響了增值稅計算的準確性?檢查制度執行情況，除檢查上述第一步企業內部財會制度是否嚴格執行之外，還應著重檢查以下方面：

1．企業購銷合同是否及時傳遞給財務部，以使財務部了解購銷方式而正確把握納稅義務發生時間?賒銷的掌控是否有明確的合同規定?

2．入、出庫單據是否完備?是否及時順暢傳遞到財務部，使財務部正確把握記錄進項稅的時間和納稅義務發生時間?

3．企業贈送、自用商品(或產品)是否及時將相關文件或單據傳遞到財務部，使財務部正確把握企業是否存在視同銷售的情況？

4．開具、收到增值稅發票的審核制度是否健全并認真執行?

5．對購入固定資產相關的增值稅計入固定資產成本的制度是如何實施、控制的?

第三步，存貨的檢查。即存貨賬存實存的對照檢查。檢查目的是從存貨角度看企業購銷中是否存在問題。

1．如果存貨賬實不符且超出了合理耗損程度，是否有毀損、丟失情況?是否進行了非正常損失的賬務處理及稅務處理(進項稅轉出)?

2．除合理損耗、毀損丟失情況外，仍有較嚴重賬實不符情況存在的，則看是否存在漏

記銷售及銷項稅、漏轉存貨成本的情況；是否存在入庫單不真實而導致多記進項稅的情況?

第四步，賬簿對應關系的檢查。檢查目的是通過賬簿數據的勾對關系檢查是否存在增值稅計算錯誤。主要檢查以下賬簿對應關系：

1．產成品(或庫存商品)與銷售成本的對應關系。即產成品、庫存商品賬戶的貸方發生額與銷售成本借方發生額之間是否存在數字對應的關系。

如果產成品、庫存商品賬戶的貸方發生額大于銷售成本賬戶的借方發生額，則可能存在下列情況：

A．企業有賒銷行為，已將出庫的產成品或庫存商品記入了“分期收款發出商品”賬戶。

B．財產清查存貨盤虧，調整賬實相符。這種情況應檢查非正常損失是否進行了“進項稅額轉出”處理。

C．庫存商品用于非應稅項目、職工福利、個人消費。這種情況應檢查這部分庫存商品若是本期購入的，是否誤記了進項稅；若是以往購入的經營用庫存商品改變為上述用途，則是否進行了“進項稅額轉出”處理。

D．產成品用于非應稅項目、職工福利、個人消費；或庫存商品、產成品用于投資、分紅、贈送等等視同銷售行為。這種情況應檢查這些行為是否記過銷項稅?計算銷項稅的依據是否依照稅收法規規定的同類產品價格、組成計稅價格?

如果產成品、庫存商品賬戶的貸方發生額小于銷售成本賬戶的借方發生額，則可能存在下列情況：

A．以前賒銷出庫的貨品在本期實現了銷售，這屬正常情況，可進一步檢查賒銷轉出成本與賒銷實現銷售收入是否匹配。

B．企業銷售了商品、產品以外的東西，如自制半成品等。這種情況應檢查是否計算了增值稅銷項稅。

C．出口企業將與出口有關的不許抵扣的進項稅記入了銷售成本，這屬正常情況。可進下步檢查不可抵扣進項稅計算依據及使用稅率計算是否準確。

2．原材料、包裝物、生產用低值易耗品與生產成本的對應關系。即原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發生額與生產成本賬戶借方發生額的原材料轉入數之間是否存在對應關系。

如果原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發生額大于生產成本賬戶借方發生額的原材料轉入數，則要分析該大于部分的使用方向：

A．是否有用于職工福利、個人消費或不交增值稅的情況?是否有材料盤虧?這些用途的原材料等等都不能計算進項稅。

B．是否有用于贈與、銷售、分紅、對外投資的情況?這些用途都需要計算銷項稅，計稅依據為同類產品價格或組成計稅價格。

第五步，數據、指標分析，即對企業的一些財務數據按增值稅法規具體要求進行對比。檢查目的是從財務數據、指標角度看企業是否可能存在增值稅違章問題?？芍貦z查以下幾方面：

1．是否存在較長時間的預付、預收、應付、應收款?可進行賬齡分析，探求其原因何在?有無漏轉銷售、多記進項的情況?

2．各期增值稅應納稅額占銷售額的比例情況，與稅務機關公布的正常比例相比是否存在差異?差異的原因是什么?

3．銷售價格與成本相比是否平價或低于成本?如果存在這一問題是何原因?這個問題會引起稅務機關對企業銷售額的質疑，為防范企業運用轉讓定價方式避稅，對于企業銷售額明顯偏低且無正當理由者，稅務機關有權按該貨物的同類產品價格或組成計稅價格對企業銷售額進行調整。

上述五個步驟及所涉及方面可應用于一般情況下增值稅一般納稅人的自查，通過自查不僅有助于及時發現、改正錯誤，說明需要說明的問題，以滿足稅務稽查的要求；還有助于完善內部溝通及管理流程，以完善企業的財務管理及經營管理。

第五篇：營業稅改征增值稅政策指引(五)

營業稅改征增值稅政策指引

（五）1.差額征稅。您好，我單位在地稅是差額征稅計收入，從事貨物代理業務，現在到國稅是一般納稅人，增值稅是銷項減進項繳納，還能差額計收入嗎？期待解答！

答：根據《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（四）項規定，除經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務延續使用差額計算繳納增值稅之外，增納稅一般納稅人均按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

2.營改增前的留底稅額怎么處理。我公司是增值稅一般納稅人并兼有物流輔助中的裝卸搬運服務，前期留底稅額金額較大，營改增后留底稅額怎樣處理？單位收取的標書費及技術培訓費是否屬于營改增范圍？請幫忙解答，謝謝！

答：

一、根據《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件2：《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中 抵扣。

二、根據《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件第八條規定，應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。

因此，如你單位的標書服務及技術培訓服務不屬于營改增試點范圍。

3.進項稅抵扣。取得的運輸業營改增發票怎樣抵扣計算進項稅，是按11%還是7%。取得的信息技術營改增發票，是按6%計算進項稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件有關規定，自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人取得的交通運輸和信息技術服務增值稅專用發票，應按照發票上注明的增值稅額抵扣進項。

由增值稅一般納稅人開具的貨物運輸增值稅專用發票稅率為11%、信息技術增值稅專用發票稅率為6%。增值稅小規模納稅人到稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票 或增值稅專用發票均為3%。除鐵路運輸費用外，7%扣除率已經取消。

4.我是一家快遞公司，具有快遞業經營資質，取得國家郵政局和山東省郵政管理局《快遞業務經營許可證》，按照交通運輸業交營業稅，被納入營改增后，稅務局要按交通運輸業交增值稅，請問我公司是否可以按照《營業稅改征增值稅政策指引

（二）》第四條按照“物流輔助——貨物運輸代理”交稅？

答：如你公司取得國家郵政局、山東省郵政管理局頒發的《快遞業經營許可證》，且在有效的經營期限內，可以按照《營業稅改征增值稅政策指引

（二）》第四條要求，暫按“物流輔助——貨物運輸代理”繳納增值稅。

5.應稅服務試點納稅人總分支機構匯總納稅業務如何辦理？

試點納稅人申請匯總核算增值稅，暫按照“遵循原征收方式，確保平穩過渡，收入分配不變”的原則，具體可參照以下以種情況執行。

一、試點納稅人原征收營業稅時，財政部門、地稅部門審核批準進行總、分支機構統一核算的，試點納稅人提供相關審批資料，并到主管國稅機關備案，暫按原方式匯總核算增值稅。

二、試點納稅人由總機構統一收款并開具發票的，暫由 總機構匯總核算繳納增值稅。

三、試點納稅人符合《財政部 國家稅務總局關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅稅有關政策的通知》（財稅[2012]9號）和《山東省財政廳 山東省國家稅務局關于轉發<財政部 國家稅務總局關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅稅有關政策的通知>的通知》（魯財稅[2012]30號）要求，申請匯總納稅的，報省財政廳和省國家稅務局審批。

四、除上述情況外，需要進行增值稅統一核算的試點納稅人，省內跨市匯總核算的，由省局審批，市內跨區縣的，由市局審批。具體增值稅統一核算方式，根據試點納稅人業務實際，可以采取“總機構統一核算、分支機構按月預征、定期清算分配”的增值稅核算方式，也可以采取“總機構統一核算應納稅額、每月按分支機銷售收入分配稅款”的增值稅核算方式，具體采取何種方式，由各地自行確定。

6.掛靠車輛征收管理問題。

一、出租車掛靠的問題仍按照省局營改增政策指引

（一）的相關規定執行；

二、貨物運輸企業暫按照“緊密型”、“松散型”進行分類管理：

“緊密型”，即符合財稅[2013]37號文件 “由被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔法律責任” 的規定，由被掛靠人做為試點納稅人進行統一管理，被掛靠人按其收取的 全部應稅服務銷售額計算繳納增值稅，同時掛靠車輛購油、維修等以被掛靠人名義取得的進項稅額均可抵扣，掛靠人購入車輛取得的防偽稅控系統開具的《機動車銷售統一發票》上的接受方為被掛靠公司的，且車輛按照被掛靠公司固定資產管理，其購入車輛的進項稅額允許抵扣；

“松散型”，即掛靠車輛與被掛靠公司無直接法律關系，系臨時性業務關系，這種運營模式下，掛靠人購買車輛、購油、維修等費用均由掛靠車輛承擔，被掛靠人取得掛靠人上述業務的進項稅額，不能申報抵扣，也不得為掛靠車輛代開發票。被掛靠人支付應稅服務費用，并取得掛靠人依法從稅務機關代開的專用發票可以抵扣。

7.道路施救（拖車）業務是否應該納入“營改增”范圍？ 道路施救（拖車）業務在地稅按照交通運輸業征收營業稅，暫按照物流輔助服務范圍納入管理。