第一篇：房地產業稅務評估案例

房地產業納稅評估案例之一

一、納稅人基本情況

某房地產開發公司2003年開發了兩個項目：都市花園一期、都市花園二期，規劃建筑面積20萬平方米。其中都市花園一期建筑面積10萬平方米，于2006年竣工；都市花園二期建筑面積10萬平方米，尚未竣工。

該企業2004年實現預售收入9863．90萬元，2005年實現預售收入10821．23萬元，2006年實現一期現房銷售收入12000萬元，二期預售收入3000萬元。該企業預售收入適用15％預計計稅毛利率。截至2006年底，都市花園一期所有房屋均已售出。企業成立三年來，共取得銷售收入和預售收入35685．13萬元，繳納企業所得稅47．48萬元，營業稅金及附加2337．38萬元。

二、評估分析(一)申報表比率分析

該企業取得預售收入及銷售收入32685.13萬元，三年來僅繳納企業所得稅款47.57萬元，企業所得稅貢獻率為0.13％，而根據納稅評估預警值，所得稅貢獻率低于3％，為明顯異常；該企業都市花園一期2005年度已經竣工清算，其項目毛利率為7％，也遠低于該地區房地產行業30％預警值。初步分析該企業可能存在虛增成本或少計收入問題。

（二）財務費用分析

該企業2004、2005年利息支出在財務費用中列支1164.68萬元，分析認為，如此大數額的利息支出，很可能是企業為開發項目而借入的抵押貸款利息。而該企業銷售收入為零，證明2006年以前所有樓盤均未完工。根據有關稅收政策規定，從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。因此，該企業存在稅前多列財務費用的嫌疑。

（三）業務招待費分析

該企業2004、2005年列支業務招待費255萬元。根據有關稅收政策規定，預售階段不允許扣除業務招待費。

三、檢查發現的問題

（一）收入檢查

1、檢查人員調閱了該企業“營業費用—傭金支出”賬簿，發現在2004年12月31日和2005年12月31日的憑證中共支付銷售傭金680．56萬元，憑證后附的委托代銷合同中，規定代銷手續費為3％，以此推算該企業當年應有22685．13萬元預售收入，查閱申報表，該企業只申報了20685。13萬元預售收入，差額居然有2000萬元之多。

經過詢問，該企業法人代表承認了將2000萬元預售款項隱藏在4張個人銀行卡，未在賬簿紀錄，從而少申報預售收入。

2、發現隱瞞首付款項。核查按揭銷售收入時，發現了一個奇怪的現象，該企業有按揭貸款入賬，卻未有首付款項收入記錄。經到企業合作按揭銀行調查取證，發觀銀行保存有企業收取首付款收據的復 印件，金額合計570萬元。

3、現場核查，違章建筑收租金。發現有一座商務樓居然比施工圖多出了一層。經了解，2006年初該樓層已出租給某廣告公司作為辦公場所，但是賬面并未體現該部分租金收入。該公司承認了將違章建筑出租，收取租金400萬元未申報納稅的違法事實。

（二）成本檢查

1、考慮到隱瞞收入2970萬元后，該企業的毛利率與一般項目的毛利率相比仍然偏低。在檢查建安費用發票時，發現有幾張某地稅局開出的建筑安裝業代開發票存在疑點：一是同一時間、同一開票人開出的代開發票號碼不在一個號段上；二是發票上代開機關的印章字體、大小、清晰程度存在微小差別；三是機打發票票面信息的字體、排版格式等存在微小差別，有的票面看似人為調整過打印格式。檢查組人員進行會商，認為同一時間、同一開票人在正常情況下應該是在同一臺機器上開具的、同一時期領取的發票，發票號碼跳號的可能性極小；發票上代開機關的印章，一般只在征收機關機構變更后才有可能發生變化；票面信息字體、排版格式存在的差別：一般只有在開票軟件更新后才會變化。根據側面了解，基本排除了以上可能。檢查組填具了建安發票明細表，帶著疑問發票來到某地稅局。經該局確認，共有19份加蓋有該局代開發票專用章的建筑安裝(代開)發票并非該局開具，屬假票。其中12份建安發票屬于都市花園一期，涉及金額1450．05萬元。

對該企業大額支出的成本費用項目涉及的發票進行了全面檢查，借助CTAIS系統“發票流向查詢”，可以查詢全省（市）范圍內商品銷售發票流向的功能，檢查人員采取了將所有的成本項目發票以明細表形式登記造冊的方式，分別錄入CTAIS系統進行查詢。經核查，以虛假發票列入開發成本的有3020萬元，其中應歸屬都市花園一期的材料成本1961．28萬元。

2、拆遷辦協查，查出假拆遷協議

該企業開發成本中共列支拆遷補償費2300萬元，核查拆遷補償協議時，發現有多份拆遷協議簽字，筆跡似乎一致。帶著這些疑問，檢查人員來到了拆遷管理辦公室。經核查，查實該企業偽造拆遷協議25份。經過分攤計算，都市花園一期涉及虛列成本701．11萬元。

3、不配比結轉成本，熱力站成本全入一期

屬于全體業主所有的熱力站已經于2006年完工，其成本全部記入都市花園一期項目。

根據《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號)文件對于計稅成本的規定，其發生的1000萬元應當按照配比原則分攤，該企業都市花園一期、都市花園二期建筑面積均為10萬平方米，一期應分攤開發成本500萬元，企業多列開發成本500萬元。

（三）期間費用檢查。

1、未完工開發產品多列利息支出

根據案頭分析階段發現的疑點，經過調查取證，證實該企業2004年初取得了兩年期開發項目貸款9000萬元，2004年和2005年共多 列支“財務費用—利息支出”1164.68萬元。

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000)84號文)第三十五條規定，從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。該企業2004年、2005年所有樓盤均未完工，因此其利息支出不應當記入“財務費用”在稅前直接列支，而應當列入開發成本，都市花園一期兩年共應攤入利息資本化支出582．34萬元。

2、多列業務招待費

根據案頭分析階段發現的疑點，對預售階段列支業務招待費的問題進行調查取證，證實該企業在預售階段列支廣告費、業務招待費共計255萬元，應調增應納稅所得額255萬元。

四、定性處理及依據

(一)根據《稅收征收管理法》第六十三條之規定，決定對該公司隱瞞收入、虛列成本，造成少繳企業所得稅款1777．87萬元的行為，定性為偷稅，并處偷稅數額50％的罰款計888.94萬元。(二)對該公司在稅前多扣除財務費用、業務招待費，造成少繳企業所得稅款463．50萬元的行為：按照稅法規定追繳稅款。根據《稅收征收管理法》第三十二條規定，對上述兩項少繳稅款加征滯納金。

(三)根據《發票管理辦法》第三十六條、《發票管理辦法實施細則》第四十八條之規定：對該公司取得假發票行為，責令限期改正，并處1萬元罰款。(四)涉稅案件移送。根據檢查結果，某公司各年度的偷稅數額均超過1萬元，且偷稅比例達到10％以上，根據《中華人民共和國刑法》第二百零一條、最高人民檢察院、公安部《關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》第四十九條之規定及《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條之規定，將該案移送公安機關立案查處。

五、案例分析及建議

(一)房地產企業由于其收入及成本構成的復雜性決定了偷稅手段的復雜性，給房地產稅務評估和稽查提出了更高的要求。本案中，地產開發公司共采取了九種手段，偷逃企業所得稅：隱瞞預售收入、隱瞞首付款、違章建筑租金隱瞞收入、多列材料成本、多列建安費、偽造拆遷協議、不配比結轉成本、財務費用不資本化、預售階段扣除業務招待費。

本案從納稅評估入手，發現疑點，有針對性的著手檢查，效果顯著，檢查人員同時能根據有關數據的內在邏輯關系追根溯源，給我們很好的提示。

(二)“真票虛開”難以取證成為房地產稅務稽查的難點。本案中，通過CTAIS系統“發票流向查詢”、地稅機關外調查詢，查明了某公司利用假發票虛增成本的事實。在實踐中，更為常見的是“真票虛開”，即票面形式真實，而業務內容虛假。房地產公司負擔3．3％的建筑行業營業稅，可以扣除33％的所得稅扣除成本，而建筑公司企業所得稅大部分為核定征收，決定了“真票虛開”有相當的經濟利益。房地產企業的成本明顯偏高，但是由于“真票虛開”難以取證，成為房 地產企業所得稅檢查的難點，也應作為我們檢查的重點。

房地產業納稅評估案例之二

一、企業基本情況

某公司自2000年12月開始開發建設公寓項目，2002年4月27日由北京市房地產勘察測繪所勘測公寓A、B、C樓3座和地下車庫1座。總建筑面積：93557.26平方米。該項目于2002年底全部竣工。

該公司建設期清算報告反映清算期銷售收入37562.6萬元，該合作公司對預收收入2001年12月20日前按20%預計利潤率預征企業所得稅，之后按10%的預計利潤率預征企業所得稅。土地增值稅按照收入1%比例預征。三年共預繳企業所得稅2791.2萬元，營業稅1878.1萬元。

二、評估分析

企業建設期內房地產建設基本情況；主要對涉及建設項目的總建筑面積、可售面積、不可售面積、可售總成本費用、暫列支成本費用、可售單位成本、已售面積、銷售收入等情況進行評估。

審查企業開發項目的相關資料、審計報告和相關手續的報批；審核企業會計帳冊、報表記載的情況和企業相關會計記帳憑證；計算企業開發項目建設期應補、退所得稅情況。

三、檢查發現的問題

（一）建設期取得收入的調整及確認 檢查組審計了該合作公司開發的“公寓”項目在建設期的銷售收入、其他業務收入、營業外收入的情況。通過審核該合作公司“產品銷售收入”、“預收賬款”等科目的賬載金額與企業提供的房屋及車位銷售明細臺賬進行核對，公司預收賬款余額2097.9萬元。經對預收賬款逐筆核實發現是該合作公司將辦公用房銷售給E公司和F公司，同時要求該合作公司提供預售辦公用房合同和開具的發票，經核對與賬載金額一致，經詢問該合作公司現有財務人員，認為此筆沒有辦理物業交割手續，會計師事務所出具的竣工結算報告中未將此筆預收賬款結轉銷售收入。根據國稅發[2000]142號文件第四條第一款規定“采取一次性全額收取房款的，以房產使用權交付買方之日或開具發票之日作為銷售收入的實現”。應確認該筆銷售收入的實現。

（二）建設期成本、費用的調整及確認

根據《北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知的通知》(京國稅發[2002]314號)文件的相關規定，對該合作公司開發的“公寓”項目的開發總成本費用、不可售成本費用、可售總成本費用，期間費用的情況進行了審計。經檢查發現：

1、從開發成本中調減土地出讓金中不符合規定的發票1100萬元。

2、從開發成本中調減超過審批規劃面積標準的土地出讓金罰金 420萬元。

3、從開發成本中調減拆遷補償費中列支的延期繳房違約金296 萬元，應按實際發生年度調增至所屬年度的“營業外支出”科目，進 入當年損益。

4、從開發成本中調減配套設施費中列支立體車庫費用389萬元，因其建在地下人防工程中，不屬于開發總成本費用的列支項目；

5、調減開發間接費、三項期間費用列支的工會經費93596.90元（未出具工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》）、住房公積金467984.40元（只計提未繳存）、超標準列支交際應酬費63716.07元；

以上共計調減數2268萬元，最終確定開發總成本：65525萬元。

（三）延伸檢查銷售期影響應納稅所得額其他因素的調整及確認。

檢查組在審核該合作公司前期開發時與其合作方內資A公司、內資B公司簽定土地地價、地上物拆遷的補償協議（公司章程中也寫明）中，發現其中合作公司以分配5000平方米的商業用房補償1億元給內資A公司，以資金1億元補償內資A公司、內資B公司兩家公司。該合作公司先支付了5100萬元給內資A公司、內資B公司兩家公司，仍差4900萬元未付；2003年4月分配給內資A公司、內資B公司兩家公司商業用房（4854.46平方米），按規定差145.56平方米；經進一步延伸檢查，發現該合作公司與其合作方內資A公司、內資B公司于2003年2月簽訂債務處理協議商定：“其中分配商業用房差145.56平方米按一定系數折合1607.4萬元，以貨幣資金補償3900萬元，兩項欠款共計5507.4萬元，按一定系數折合6418.87萬元用該合作公司的26套公寓房和相配車位抵債。”26套公寓房總價6033.5萬元，車位總價390萬元，共計6423.5萬元。2003年5月，該合作公司分 配的4854.46平方米的商業用房價值總計8392.5萬元，在實際執行中是以銷售房合同的形式交割給內資A公司，并辦理了交接手續，內資A公司于2005年從房土局取得商業用房的產權證，該合作公司并未按合同規定的房屋分配方法劃分雙方的成本、費用，經去內資A公司取證證明是以售價作為入賬依據。同樣2004年7月又簽訂債務處理協議商定：剩余1000萬元扣除辦理26套公寓房過戶手續所繳稅費、按一定系數折合917.7萬元用該合作公司的4套公寓房和相配車位抵債。4套公寓房總價926.8萬元，車位總價60萬元。根據配比原則，應相應確認其商業用房和公寓、車庫的成本以確定實際發生年度的債務重組收益：2003年確認收益7063.4萬元；2004年確認收益292.8萬元。

經檢查對該合作公司開發“公寓”項目匯算清繳所得稅，實際應補所得稅額1829.1萬元。

四、案例分析及建議

（一）現場檢查以下四方面為重點：

1、確定建設期和銷售期的劃分。

2、依據“房屋土地測繪技術報告書”、“房屋所有權證”、“房屋測繪登記表”等文件，確認建設項目的總建筑面積、可售面積、不可售面積、已售面積，制作《項目面積明細表》。

3、確認建設期和銷售期取得的收入，主要審核“產品銷售收入”、“預收賬款”等科目，并與銷售明細臺賬核對是否一致，主要核對其相對應的房號、業主、面積、單價、總價、車位、車位銷售方式、車 位售價、銷售日期等內容。若存在差異，說明有漏計收入的行為，通過房號、面積、總價逐一核對，找出原因。

4、確認建設期開發總成本費用，根據所得稅文件的相關規定，調整不合法的列支，確定稅務審定開發總成本，制作《開發總成本明細表》。據此計算不可售成本、可售項目的單方成本，最后依據可售項目的已售面積，可售項目的已售收入計算建設期和銷售期的應納所得稅，制作《竣工結算分期所得稅計算表》，清晰地反映開發項目建設期和銷售期所得稅匯算的

（二）本案通過延伸檢查，發現了一系列稅收問題，調整了大量的應納稅所得額，非常值得我們借鑒。

房地產業納稅評估案例之三

一、納稅人基本情況

企業開發A項目位于北京市XXX地區，自1999年開始建設施工，分為一至五區，該公司已于2002年將四區項目轉讓給其他房地產公司進行開發，五區截止到2004年12月31日尚未開工。本次建設期匯算清繳僅涉及A項目一至三區，其建設期自1999年至2004年底，此次審計匯算項目建筑面積54萬平方米。

企業自報及事務所審計報告結果：銷售收入總額2,574,194,537.77元；銷售成本2,050,103,968.29元；營業稅金及 附加135,219,196.87元；三項費用合計233,107,744.57元；其他業務利潤-956,180.03元；營業外收支凈額1,944,894.00元；納稅調整增加額48,309,165.84元；應納稅所得額205,061,507.85元，應納所得稅額67,670,297.59元，實際已繳納所得稅額80,154,530.39元，期末應補所得稅額-12,484,232.80元。

二、評估分析

（—）建筑面積的審核分析。

面積的審核是其它各項審核的基礎，依據測繪部門的房屋測繪技術報告書及企業提供的相關資料數據，相互對照，逐一確定一至三區各區的總建筑面積，核實并劃分出各區的總可售面積、自用部分面積和公共面積。經過審核，確定一至三區總建筑面積542,539.39平方米，總可售面積455,309.96平方米。

（二）收入的審核分析。

首先，依據有關規定及企業資料，確定其銷售銀行按揭等形式；其次，依據企業《房屋銷售合同》，對照企業銷售收入帳、預收帳款帳、按揭手續、企業遞交匯算申請時提供的《房屋銷售情況說明》等資料，核實企業的銷售收入情況。建設期內，企業一至三區的銷售收入總額為25億元人民幣。

（三）成本、費用的審核分析。

首先，在成本、費用的審核中，依據稅法規定的要求，對企業財務記載的開發總成本、費用進行審核，剔除不符合法規規定標準的部分，得到一個調整后的開發總成本、費用；其次，由于該企業建設 項目的較多，也由于房地產企業核算成本、費用核算中不可能將每筆成本、費用直接明確地記入相應的建設項目的緣故，因此，上述調整后的開發總成本費用中不能直接記入各項目的成本費用將在各建設項目之間進行第一次分配；三是，上述分配至A項目的成本、費用在一至三區間進行第二次分配。

通過以上分析，該企業多項指標存在異常，需要進一步在檢查中落實。

三、檢查發現的問題

（一）檢查項目總成本、各區開發總成本、及各區各開發產品成本核算上歸集、分配及期間費用的調整問題

1、間接開發成本總計調減625,374.31元。開發成本項目中即違規發票調整392466.4；工會經費違規列支調整232,907.91元。這部分調整按各區實測建筑面積占總建筑面積比例分配。

2、直接歸集成本的調整。一至三區共計調增11499266.92元。這部分調整直接影響各區的直接開發成本，其中①一區因為違規發票的問題（未填寫付款單位名稱）調整開發成本360,502.14元（其中基礎設施費用調整179,560.25，建安工程費用調整180,941.89）。②二區因為違規發票的問題（未填寫付款單位名稱）調整開發成本604,711.00元（全部為建安工程費用的調整）。③三區主要是對預估結算價的調整。依據最終調整的凈額調增成本12,464,480.06元。

通過以上檢查，各區開發總成本（即間接開發成本、直接開發成本）調整結果為：一區總成本調減472,491.71元；二區總成本調減 790,603.58元；三區的總成本調增12,366,309.26元。

3、在確認一、二、三區開發總成本后，需要在各區的各類產品中第二次分配總開發成本以確定各區各類產品的開發成本（住宅、車庫、地下、地上自用配套等產品的成本），以便確定最終的銷售產品的銷售成本。制作各區各類產品的開發成本明細表。（原一區車庫產品的開發成本41218902.4元）這其中，此項檢查又涉及一區、二區對兩個因素進行調整，具體如下：

(1)地上、地下費用未合理攤銷:通過核實土地征用及拆遷補償款項目時，發現車庫作為留存資產（未取得出售許可證），在計算成本時沒有為其分攤土地征用及拆遷補償款,全部進入可銷售成本:此次檢查根據地上和地下面積的權重分攤各區的土地征用及拆遷補償款，從而車庫也分配承載地上面積所負擔的土地征用及拆遷補償款，即一區地下面積分攤“土地征用及拆遷補償款”，從而增加車庫土地成本6,439,502.83元，調減可售成本；二區地下面積分攤“土地征用及拆遷補償款”，從而增加車庫成本6,109,474.01元，調減可售成本。

(2）明確政策,調整自用配套成本，涉及所有權的歸屬問題。檢 查中發現地下閑臵的面積、商業配套等放入可售成本中。檢查手續及合同都不能出具有效證明。咨詢用途，地下閑臵的面積自用、商業配套也未正式確定，所有權目前歸開發商，以后再出售。根據（京國稅發［2002］314號）文件規定，其相應支出不能計入可售面積的成本費用。原作為一區地下可攤銷成本面積3,559.23平方米的成本調整為自用配套，該自用配套成本11,008,014.04元；原作為二區地上可 攤銷成本面積2,550.47平方米調整為自用配套，該自用配套成本11,776,261.10元，都相應增加了轉出經營資產成本，最終減少了可售成本。

以上兩項調整：根據《北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發［2002］314號）文件規定： “對于房地產企業開發項目中的不可出售面積，如綠地、花園、停車場、商業網點、教育設施及會所等，凡由政府有關部門無償占用或屬于業主公共產權的，其相應支出經審核后可計入可售面積的成本費用；凡建成后產權屬于外商投資企業并繼續從事生產經營活動的，其相應支出不能計入可售面積的成本費用。”

（3）期間費用檢查：

此次檢查有未按規定列支費用問題，調減一至三區總管理費用總計731,017.74元，其中：發票調整62,933.00元，工會經費調整668,084.74元，按照各區實測面積占一至三區總實測面積的比例再進行分配。

（二）計算可售成本、費用和已銷售成本、費用

通過以上歸集分配調整，使得可銷售成本、費用變化，最終對已銷售成本、費用進行調減。

首先，確定可銷售面積，再計算可售成本、費用。（1）可售成本計算公式：

各區可售住宅成本＝各區總成本－各區車庫成本－各區轉出企業 自留自用資產成本

各區可售住宅單位成本＝各區可售住宅總成本÷各區可售住宅面積

各區已銷售成本＝各區可售住宅單位成本×各區已售面積（2）可售費用計算公式：

各區可售總費用＝各區總費用－各區車庫費用－各區轉出企業自留自用資產費用

各區單位費用＝各區可售總費用÷各區可售住宅面積 各區已銷售費用＝各區單位費用×各區已售面積

通過檢查調整，最終確定一至三區共調減已銷售成本26,403,285.34元，調減已銷售費用3,620,707.75元。兩項共計調減30023993.09元

（四）已預繳企業所得稅額的調整

該企業2002－2004年申報“預繳企業所得稅額” 80,154,530.39元，將上述“規劃展覽館”項目預繳所得稅964,308.11元及A項目四區預繳所得稅3,097,320.60元作為此次A項目一至三區已繳稅金。故此次檢查調減“預繳企業所得稅額”項目共計4,061,628.71元，最終核定“預繳企業所得稅額”為76,092,901.68元。

四、定性處理及依據

根據《國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知》（國稅發[2001]142號）及《北京市國家稅務局轉發 國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發［2002］314號）文件的有關規定，經本次稅務檢查及對各項成本、費用調整，涉及A項目一至三區建設期匯算應納所得稅額計算調整項目中：① “主營業務成本”原申報數2,050,103,968.29元，調減26,403,285.34元；②期間費用原申報數233,107,744.57元，調減3,620,707.73元；③“已預繳企業所得稅額” 原申報數80,154,530.39元，調減4,061,628.71元；應納稅所得額23508萬，應納稅額7757萬，已納7609萬,“全年實際應補（退）所得稅” 原申報數-12,484,232.80元，調增13,969,546.43元，建設期匯算清繳共計應補所得稅額1485313.63元。

五、案例分析及建議

（一）本案在評估可售建筑面積、收入、成本費用的基礎上，重點對地上、地下費用分攤等問題進行了檢查，發現作為留存資產（車庫），在計算成本時沒有為其分攤土地征用及拆遷補償款,全部進入可銷售成本。可以看出，在總成本不變的情況下，正確核算計稅成本，同樣可以挽回稅收損失。

（二）值得注意的是，《北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發［2002］314號）第二條至第五條已經在2007年予以廢止了，在以后評估及檢查中不宜再適用與此相關的規定。

第二篇：房地產業偷逃企業所得稅案例

房地產業偷逃企業所得稅案例

第一部分

一、編寫目的

通過本案，使稽查人員掌握對房地產企業隱瞞收入、多列成本，偷逃企業所得稅違法行為的具體檢查方法，特別是分析性復核方法在查前、查中的運用。

二、關鍵詞

企業所得稅 少計收入 虛假發票 虛增成本 多列期間費用

三、基本概念

（一）建筑容積率

是指項目規劃建設用地范圍內全部建筑面積與規劃建設用地的面積之比。在每畝土地價格一定的條件下，建筑容積率同樓面地價成反比。

（二）樓面地價

樓面地價又稱單位建筑面積地價，是指按特定地塊的規劃容積率，每平方米建筑面積所分攤到的土地成本，也就是每平方米土地價格與建筑物容積率之間的比值。它的計算公式是：樓面地價=土地總價÷建筑總面積；或：樓面地價=每平方米土地單價÷容積率。樓面地價為單位工程成本的重要組成部分，本案中樓面地價為檢查人員分析成本的項目。(三)甲方供材

在建筑工程合同條款中，房地產公司被稱作甲方，建筑公司稱作乙方。習慣上，對于合同條款規定主要材料由房地產公司采購的方式，稱作甲方供材。

第二部分

一、案件來源

專項檢查。

二、納稅人基本情況

銀灘房地產開發有限公司（以下簡稱銀灘公司），成立于2003年10月。工商登記類型：內資有限責任公司。該公司2003年以186.48萬元每畝的價格在市中心取得拍賣土地85.8畝，共開發了兩個項目：城市海景一期、城市海景二期，規劃建筑面積20萬平方米。其中城市海景一期建筑面積10萬平方米，于2006年竣工；城市海景二期建筑面積10萬平方米，尚未竣工。

該企業2004年實現預售收入9863.90萬元，2005年實現預售收入10821.23萬元，2006年實現一期現房銷售收入12000萬元，二期預售收入3000萬元。該地區對預售收入適用15%預計計稅毛利率，土地增值稅按照收入1%比例預征。截至2006年底，城市海景一期所有房屋均已售出。企業成立三年來，共取得銷售收入和預售收入35685.13萬元，繳納企業所得稅47.48萬元，營業稅金及附加2337.38萬元。

三、案件查處情況

（一）查前準備

稽查人員在入戶前，首先調閱了該企業的企業所得稅納稅申報表及資產負債表、利潤表。對報表進行了認真全面的分析，然后微服私訪，深入到項目售樓部進行調查，對樓盤銷售情況有了一個全面的了解。發現該企業成本明顯偏高，毛利率明顯偏低，銷售收入同售樓部了解情況不一致。具體分析如下：

銀灘公司納稅申報情況查前準備分析表 單位：萬元 1.申報表比率分析

該企業取得預售收入及銷售收入32685.13萬元，三年來僅繳納企業所得稅款47.57萬元，企業所得稅貢獻率為0.13%,而根據納稅評估預警值，所得稅貢獻率低于3％，為明顯異常；該企業城市海景一期2005已經竣工清算，其項目毛利率為7%,也遠低于該地區房地產行業30% 預警值。稽查人員分析該企業可能存在虛增成本或者少計收入問題。2.財務費用分析

該企業2004、2005年利息支出在財務費用中列支1164.68萬元，檢查人員分析，如此大數額的利息支出，很可能是企業為開發項目而借入的抵押貸款利息。而該企業銷售收入為零，證明2006年以前所有樓盤均未完工。根據國稅總局有關稅收政策規定，從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。因此，該企業存在稅前多列財務費用的嫌疑，需要在檢查中進一步核實取證。3.業務招待費分析

該企業2004、2005年列支業務招待費255萬元。根據總局有關稅收政策規定，預售階段不允許扣除業務招待費。該問題也需要在查賬階段，取證核實。

通過以上分析，該企業多項評估指標存在異常。由此確定了下一步稽查實施的重點環節。

（二）稽查實施

2007年7月18日，稽查局向銀灘公司下達了檢查通知書及調賬通知書，該企業簽收檢查文書后，于次日聲稱所有賬簿及其它會計資料于5月財務室失火中燒毀，無法提供，并出具了當時消防部門的火災事故認定書和企業自述材料。稽查人員對財務人員就此事作了詢問筆錄。

稽查人員分析認為：該企業辦公樓僅僅財務室失火且燒毀賬簿，而其它房間未受損失，這種可能性不大。經報市局領導批準，決定參照同地段樓盤銷售價格，對該企業采取核定征收措施征收稅款。在稅務部門強大的壓力下，2007年7月23日，該企業被迫交出了賬簿。1.收入檢查

側面突破，查出少計收入。針對該單位所得稅貢獻率及毛利率明顯偏低，可能存在少計收入的問題。檢查人員調閱了收入及預收賬款等有關賬簿，并對企業提供的銷售合同進行了累加，未發現問題。

做了大量的工作，卻未有實質性突破，檢查人員感覺百思不得其解，難道位于市中心的城市海景項目果真是“賠本賺吆喝”么？針對案情進展情況，局領導及時召開了案情診斷會，會上有同志提出該企業營業費用確實有點高啊！一語驚醒夢中人，針對該企業采取委托銷售方式的特點，檢查人員全面調閱了該企業“營業費用－傭金支出”賬簿，果然發現在2004年12月31日和2005年12月31日的憑證中共支付銷售傭金680.56萬元，憑證后附的委托代銷合同中，規定代銷手續費為３％，以此推算該企業當年應有22685.13萬元預售收入，查閱申報表，該企業只申報了20685.13萬元預售收入，差額居然有2000萬元之多。

經過詢問，該企業法人代表承認了將2000萬元預售款項隱藏在４張個人銀行卡，未在賬簿紀錄，從而少申報預售收入少納稅的事實。

巧妙分析，發現隱瞞首付款項。檢查人員在核查按揭銷售收入時，發現了一個奇怪的現象，該企業有按揭貸款入賬，卻未有首付款項收入記錄，根據我國按揭貸款有關法律規定，這是非常不正常的。檢查人員分析認為，企業可能存在隱瞞首付款項的情況。

經到企業合作按揭銀行調查取證，發現銀行保存有企業收取首付款收據的復印件，金額合計570萬元。而企業辯稱這是因為要替業戶辦理按揭貸款，偽造收據采取的變通措施，實際并未收款。盡管從銀行取得首付款收據的證據已經比較扎實，為了讓企業心服口服，檢查人員先后聯系了３戶購房戶，并作了詢問筆錄，證實購房戶早在2004年就已經將首付款項交付給銀灘公司。從而對該項少記收入問題取得了確鑿證據。2.成本檢查

（1）綜合評估，確定檢查突破點

收入項目檢查初戰告捷后，檢查組并未就此收兵。考慮到隱瞞收入的2970萬元后，該企業的毛利率與一般項目的毛利率相比仍然偏低。鑒于這種情況，檢查人員對該企業開發成本的構成進行了分析：城市海景一期單位工程成本為3039元，其中土地出讓金出讓價格為每畝267萬元，計算出樓面地價800元，該數值尚在正常范圍內。經審查土地出讓合同，并到國土資源局外調，認為可以排除土地成本虛列的可能。其次,經測算，單位建安成本達到2009元。根據市稽查局對房地產行業檢查的經驗值，18層以上層高的高層樓建筑，該市單位建安成本一般在1600元/平方米左右，銀灘公司的單位建安成本明顯高于正常值。該企業對主要材料采取甲方供材的方式，自行采購。甲方供材2365.88萬元，建安成本費7731.30萬元，均存在真票假票混雜，虛增成本的可能性。（2）其他稅務機關協查建安發票

在檢查建安費用發票時，檢查人員發現有幾張某地稅局開出的建筑安裝業代開發票存在疑點：一是同一時間、同一開票人開出的代開發票號碼不在一個號段上；二是發票上代開機關的印章字體、大小、清晰程度存在微小差別；三是機打發票票面信息的字體、排版格式等存在微小差別，有的票面看似人為調整過打印格式。檢查組人員進行會商，認為同一時間、同一開票人在正常情況下應該是在同一臺機器上開具的、同一時期領取的發票，發票號碼跳號的可能性極小；發票上代開機關的印章，一般只在征收機關機構變更后才有可能發生變化；票面信息字體、排版格式存在的差別，一般只有在開票軟件更新后才會變化。根據側面了解，基本排除了以上可能。檢查組填具了建安發票明細表，帶著疑問發票來到某地稅局。

經該局確認，共有19份加蓋有該局代開發票專用章的建筑安裝（代開）發票并非該局開具，屬假票。其中12份建安發票屬于城市海景一期，涉及金額1450.05萬元。

（3）發票查詢系統查出假材料發票

檢查組對該企業大額支出的成本費用項目涉及的發票進行了全面檢查，借助發票查詢系統查詢到部分商品銷售發票流向，檢查人員采取了將所有的成本項目發票以明細表形式登記造冊的方式，分別錄入發票查詢系統系統進行查詢。經核查，銀灘公司以虛假發票列入開發成本的有3020萬元，其中應歸屬城市海景一期的材料成本1961.28萬元。

（4）拆遷辦協查，查出假拆遷協議

該企業開發成本中共列支拆遷補償費2300萬元，檢查人員核查拆遷補償協議時，發現有多份拆遷協議簽字，筆跡似乎一致。帶著這些疑問，檢查人員來到了拆遷管理辦公室。經核查，查實該企業偽造拆遷協議25份。經過分攤計算，城市海景一期涉及虛列成本701.11萬元。

（5）不配比結轉成本，熱力站成本全入一期

房地產企業的成本核算方法非常復雜，既然該企業在成本歸集方面做了不少手腳，會不會在計算方法上也做文章呢？針對這些疑問，檢查人員對該企業的成本結算進行了重新核實，發現屬于全體業主所有的熱力站已經于2006年完工，其成本全部記入城市海景一期項目。

根據《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號）文件對于計稅成本的規定，其發生的1000萬元應當按照配比原則分攤，該企業城市海景一期、城市海景二期建筑面積均為10萬平方米，一期應分攤開發成本500萬元，企業多列開發成本500萬元。3.期間費用檢查。

（1）未完工開發產品多列利息支出

根據案頭分析階段發現的疑點，經過調查取證，證實該企業2004年初取得了兩年期開發項目貸款9000萬元，2004年和2005年共多列支“財務費用－利息支出”1164.68萬元。

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號文）第三十五條規定，從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。該企業2004年、2005年所有樓盤均未完工，因此其利息支出不應當記入“財務費用”在稅前直接列支，而應當列入開發成本，城市海景一期兩年共應攤入利息資本化支出582.34萬元。

（2）多列業務招待費

根據案頭分析階段發現的疑點，檢查人員對預售階段列支業務招待費的問題進行調查取證，證實該企業在預售階段列支廣告費、業務招待費共計255萬元，應調增應納稅所得額255萬元。

（三）檢查中發現的問題

由于該企業在收入、成本、費用三個所得稅要素中均存在問題，檢查人員采取了重新計算應納稅所得額比對的方法，計算查補稅款。

通過計算，銀灘公司共應補繳企業所得稅2246.36萬元，其中2004年涉及企業所得稅款264.61萬元，2005年涉及企業所得稅款275.55萬元，2006年涉及企業所得稅款1706.21萬元。檢查結果已經通報地稅機關，計算稅款的時候已經考慮扣除了營業稅金及附加。

通過稽查，銀灘公司的收入、成本及應納稅所得額產生了較大變化。總收入由查前的35685.13萬元上升到38655.13萬元；成本則由查前的30397.17萬元下降到查后的26367.07萬元，稽查工作達到了預期目的。

三、定性處理及依據

（一）根據《稅收征收管理法》第六十三條之規定，決定對該公司隱瞞收入、虛列成本，造成少繳企業所得稅款1777.87萬元的行為，定性為偷稅，并處偷稅數額50%的罰款計888.94萬元。

（二）對該公司在稅前多扣除財務費用、業務招待費，造成少繳企業所得稅款468.50萬元的行為，按照稅法規定追繳稅款。

以上共應補繳所得稅款2246.36萬元，罰款888.94萬元，合計3135.30萬元。根據《稅收征收管理法》第三十二條規定，對少繳稅款加征滯納金。

（三）根據《發票管理辦法》第三十六條、《發票管理辦法實施細則》第四十八條之規定，對該公司取得假發票行為，責令限期改正，并處１萬元罰款。

（四）對該公司偽稱燒賬抗拒檢查的行為，根據《稅收征收管理法》第七十條之規定，處５萬元罰款。

（五）涉稅案件移送。根據檢查結果，銀灘公司各的偷稅數額均超過1萬元，且偷稅比例達到10%以上，根據《中華人民共和國刑法》第二百零一條、最高人民檢察院、公安部《關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》第四十九條之規定及《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條之規定，稽查局將該案移送公安機關立案查處。

第三篇：評估案例)

橫向縱向對比，發現企業納稅疑點

湖南省國稅局

企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下： 1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

找出4S店經營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。

2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。

約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；

2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現； 3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；

4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該

公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。

稅務約談及自查結果

經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。

2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。

對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

用證據來印證約談結果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代為開具運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫

評估與輔導并重———在約談中解決企業問題 河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局

企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代為開具發票。（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況 大連市金州區國稅局

企業基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業所得稅在地稅機關繳納。

評估疑點分析

該企業2005年與2004年相關涉稅指標：

2005年銷售額19536366．87元，銷項稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項稅額4399139．37元，變動率-24.50％；

2005年進項稅額3321182.45元，2004年進項稅額4399139．3元，變動率-26.46％；

2005年應納稅額8681.68元，2004年應納稅額104732.07元，變動率-91.7％；

鎖定疑點。根據對異常指標匯總情況和涉稅指標的分析，發現該企業存在5個疑點：

1．增值稅稅負較低。

2004年該企業實際稅負為0.4％，行業稅負為1.4％，稅負差異幅度達-71.43％。2005年實際稅負為0.04％，行業稅負為0.88％，稅負差異幅度達-95.45％。橫向比較之后，再進行縱向比較，該企業2004年與2005年稅負相比，稅負差異幅度達-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認為，該企業增值稅稅負較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時結轉銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據納稅評估系統中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調節收入造成的，有待于進一步查證。

3．存貨周轉率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發現該企業存貨周轉率為3.8，與同行業相比，處于較低水平上。這一現象究竟是什么原因造成的，有待于進一步查證。

4．期末存貨數量較大。

該企業期末存貨數明顯異常，2005年期末存貨數基本上在500萬元左右上下波動。對于一個年銷售收入在2000萬元左右的商業企業，這一存貨數有些偏高。評估人員初步分析，該企業可能存在貨物已發出，但未結轉收入的問題。

5．存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符。

從資產負債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業2005年存在存貨發出的事實，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當期應實現銷項稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報明細，發現該企業全年僅申報稅款8681.68元，企業申報的情況與資產負債表所反映的情況相去甚遠，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個疑點進行了全面分析之后認為，被評估企業可能存在賬外銷售收入；可能存在返點收入；可能未及時結轉收入；存貨大幅減少，應繳稅金可能不實；庫存數量可能存在賬實不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常一(稅負較低)：公司負責人答復該企業是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發，經營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個品牌的十余種家電商品。公司下設三個連鎖店和一個酒店，酒店目前已停業。三家連鎖店均為獨立核算企業，由公司統一進貨，批發給三個連鎖店，由三個連鎖店對外銷售。從經營情況看，公司屬于家電批發企業，因此利潤較低．稅負較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財務主管答復會計人員為兼職，受業務水平和工作時間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉率較低)、異常四(期末存貨數量較大)：企業答復家電類產品更新換代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產品積壓較嚴重，存貨周轉慢、庫存數量相對較大。

異常五(存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符)：企業答復有可能為財務報表填寫錯誤導致。

實地核查

根據約談，評估人員掌握了該企業的經營情況和特點，從案頭分析得出的5個結論入手，對該家電企業進行實地核查。

1．針對該企業可能存在賬外銷售收入的問題，進行核查。

該企業是批發企業，產品銷售對象是下設三個連鎖店，客觀上不存在現金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現金賬：沒有發現疑點。

2．針對該企業可能存在返點收入的問題，進行核查。

按照行業慣例，絕大多數商業企業都會從廠家取得返點收入。該公司屬家電銷售業，很可能存在返點收入的問題。就此問題，詢問了企業負責人。回答說，在購入商品時，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價款直接扣除了返點收入。評估人員抽查了兩個供貨方所開具的增值稅專用發票，抽查結果與企業答復的一致，未發現問題。

3．針對可能未及時結轉收入的問題進行核查。

評估人員查看了收入明細賬、成本明細賬和有關會計憑證，沒有發現疑點。需要結合存貨類賬簿進行進一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應實現稅款與申報稅款不符的問題進行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產負債表，詢問了企業會計“存貨”一欄核算的內容。經詢問，評估人員了解到該企業存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實際是核算商品購買時，貨款已付，發票未到的商品預付款，按照現行財務制度，該科目應為“預付賬款”，不能計算在存貨中。因此，該公司會計報表的編制錯誤導致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業調整存貨的金額，調整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計算出應繳稅金與企業申報金額仍有一定差距，因此評估人員認為該企業庫存一定存在著問題．需要進一步查驗庫存商品賬。尋找確鑿的證據。5．針對庫存數量可能賬實不符的疑點重點檢查。

排查以上4個疑點，均未發現企業存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關庫存商品明細賬，發現該企業2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發企業的行業特點，而且該公司商品批發對象是下設的三個連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業結轉商品成本時沒有按照實際成本結轉，人為造成了期末庫存數量與實際不符。評估人員認為，該企業存在賬實不符的問題．需要對企業庫存進行盤點。

在盤點庫存時，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負責人出示家電購入的相關憑據。該負責人在拿不出任何憑據的情況下，承認了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應的賬務處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計金額219468．38元的商品明細。

上述屬于購進用于非應稅項目，進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

評估人員認為該企業很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業核實正確的庫存。因此，評估人員對該企業的庫存進行了盤點。

經盤點，實際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業賬載數仍相差33．1萬元。評估人員要求企業對差額部分作出解釋，該公司負責人解釋說，相差的一部分是1999年開業以來已損毀或丟失的商品的價值，共66880元；另一部分是已經是贊助或捐贈給公益事業。價值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實際成本結轉而產生的。

至此，企業存在的問題顯現了出來，房屋裝修領用商品未作進項稅額轉出．金額共計219468．38元：商品已損失未作進項稅額轉出，金額66880元；價值115760元的商品贊助或捐贈給公益事業應視同銷售，計提銷項稅金。評估人員要求企業作相應的賬務處理，調整庫存數量，補繳增值稅。

評估處理

1．依據《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進貨物219468.38元用于固定資產，應作進項稅額轉出，補繳增值稅37309.62元。

2．依據《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價值66880元的商品已損毀，應作進項稅額轉出，補繳增值稅11369.6元。

3．依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈送給他人，應視同銷售，補繳增值稅20663.16元。

4．該企業共計應補繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計算還原該企業實際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業理論稅負應為0.374％(2.2％×17％)。

補繳增值稅后計算該企業的實際稅負：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負略高于按照實際毛利率計算出的企業應承擔的0.374％稅負水平，與2004年0.4％的企業稅負接近。

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第四篇：評估案例

全國十佳納稅評估案例，供大家參考學習

湖南省國稅局：《橫向縱向對比，發現企業納稅疑點》

（一）企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下：

1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元

（二）河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局：《評估與輔導并重———在約談中解決企業問題》 企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代開發票。

（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

（三）江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產企業虧損原因》 行業基本情況

近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產開發業得到了迅猛發展。在樓市持續繁榮的情況下，一些房地產企業長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產企業虧損面達42.85%。

評估數據采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。

評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

評估約談舉證和實地調查

根據案頭分析疑點，評估人員對幾家房產公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發現共性涉稅風險點后，在同類企業中進行拓展聯評。通過往來款項異常指標評估，發現幾家房地產企業存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結轉銷售成本問題。

針對F公司疑點（兩期開發，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環內部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發現：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發成本均已結轉當期銷售成本。開發商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。

評估人員發現企業的增建行為引發了多結轉銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發銷售在前，主樓建造在后，原有開發成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。

應企業要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發現，已結轉的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調減7255萬元，列入主樓開發成本。企業應調增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經約談發現：該公司分別于2003年和2004年預提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應予調增應納稅所得額1069.93萬元。“其他應付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業不能提供外方要求支付的相關合理證明，應調增應納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發現企業營業稅金及附加與主營業務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發現：Y公司與香港C公司1997年聯合開發雁鳴山莊，Y公司負責提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產開發資質，樓盤銷售使用的是Y公司的發票，并由Y公司繳納營業稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。

在實地核查中評估人員發現，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內的中介機構對其開發項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關部門后，按照實質重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認定應繳納外國企業所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關聯企業融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。

該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業2005年虧損的主要原因。約談發現，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內部子公司使用。同時，J公司也是一個內部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內統一調配使用。表現在其他應收款科目-內部應收科目中，2005年借方發生額高達110220萬元，貸方發生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關聯企業間融通資金往來均未支付或收取利息。

根據評估初步測算，按照相關政策規定，僅2005關聯融資就造成企業虧損增加2400萬元。但是，由于集團調配資金數額巨大，筆數繁多，多數融資行為無書面協議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調查，將作進一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應付款項且與當年主營業務收入不配比的疑點，評估人員約談后發現：1995年起收取的業主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業不能提供相應資料，證明需要付款。對此，調增企業應納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。

評估結果

通過評估，揭示了往來款項對房地產企業稅收的影響。往來款項是造成房地產企業虧損的重要原因之一，是利潤的調節器、虧損的蓄水池。此次評估共發現5戶企業存在涉稅問題，共計調增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產行業虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國稅局：

《用證據來印證約談結果的可信度》

.企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變

動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分

析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進

項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。

1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運

輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代開運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。稅務約談及自查結果 經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

（六）遼寧省國稅局：

《找出4S店經營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額； 評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從 上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

（七）湖南省地稅局：《評估不匹配數據，發現企業賬外收入》

企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。

實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

（八）重慶市地稅局：《數字圖像實時監控，礦業評估科學便捷》 企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

（九）大連市金州區國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估 納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（十）青島市國家稅務局:

《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

第五篇：稅務經典案例

真假賬套擅識別 賬外收入巧查處

當前，在稅務稽查過程中，稽查人員經常遇到被檢查企業，尤其是房地產開發企業存在真假幾套賬的情況，能查到真賬本非易事，即使查出真賬，也大多存在被查企業有賬外收入的情況，檢查工作更是難上加難。2015年1月份，XX市地稅局稽查局對某房地產開發公司（以下簡稱D公司）檢查過程中，通過現場觀察、銀行外調等方法，發現該公司存在真假兩套賬，隱匿預售收入、不申報繳納稅款的事實。本案的查處，對充分運用各種稽查方法、實行內查外調，增強稽查威懾力具有一定的借鑒意義。

真假賬套魚目混珠

D公司屬于股份有限公司，主要從事工業廠房、公寓的開發與銷售。

按照工作安排，檢查組小劉、小陳兩人對D公司進行稅務稽查。出發前，充分的準備必不可少，檢查組人員按照分工分別向管理分局了解了D公司的征管現狀，從核心征管系統掌握了申報繳納稅款等第一手資料，并精心制作了檢查預案。

在履行完進戶的程序后，小劉和小陳熟練地使用稅務稽查查賬軟件對公司的電子賬簿進行了調取。?噫！怎么D公司設置了兩個賬套?，小孫一驚訝，差點說出了聲。小劉在對服務器進行搜索的過程中，發現該公司有A、B兩個賬套。一番鎮定之后，小劉裝作很隨意的樣子問道：?你們公司還做了兩套賬啊？?，其目的是想判明D公司是否設有兩套賬。財務負責人老彭故作輕松地說：?B套賬是因為公司目前沒有取得‘兩證’，無法向銀行貸款，自己評估的用來向某金融公司

融資的。?有著多年查賬經驗的小劉感覺有點不太對勁，于是對兩個賬套進行了取證。

迅速回到檢查辦公地點，小劉立即將調取的賬簿憑證等紙質資料與電子賬簿進行一一核對，發現公司自2013年開始銷售以來，紙質賬與A套電子賬記載的預售收入完全相符，金額是1000余萬元。另一電子賬套B記載的預售收入是7000余萬元。難道果真與企業所說的那樣，該公司的B套賬是用來融資的虛賬么？小劉心中充滿了疑惑。

牽一發而掌控全局

針對這個重大疑點，小劉、小陳緊急集合研究磋商，最終決定殺一個回馬槍。兵貴神速，檢查組馬不停蹄返回現場。一來到D公司財務部，檢查人員便提出要把所有的銷售合同拿出來核對一下，老彭好似意識到不對勁，以銷售合同沒有整理為由，故意拖延時間。?銷售合同沒有整理不要緊，我們幫你整理，為納稅人服務是我們應盡的義務。?小劉淡定地說道。迫于無賴，老彭才極不情愿而繪聲繪色地安排會計小李到售樓部去取銷售合同。

正在小劉與老彭交談了解情況的時候，?叮鈴鈴……?老彭辦公桌上的電話響了，老彭拿起電話，聽了一下便說道：?就把張XX、李XX……幾個人的合同拿過來。?敏感的小劉聽出了這是會計小李打來的電話，老彭是在給會計小李授意。老彭說的那幾個人名其實小劉清楚，這幾個人不正是A賬當中記載了收入的業主嗎？小劉向小陳使了個眼色，小陳心領神會地說道：?我們要到售樓部去看看你們的項目規劃圖。?其實，檢查人員是想去檢查D公司的銷售合同。

于是，老彭在檢查組兩人急匆匆的腳步的引領下很快來到售樓部，并一邊急忙安排售樓工作人員給他們二人介紹樓盤的整體情況，一邊急慌著準備抽身離開。然而，小劉和小陳聽著介紹，視線始終沒有離開老彭，發現她前往售樓部的方向去了，兩人不約而同的說：?跟上！?看到老彭正準備跟會計小李和合同保管人員叮囑什么的時候，小劉一個箭步沖上前去，大聲說：?這里所有的資料你們都不要亂動，我們全部要檢查。?

看到這個情形，老彭轉身快步向外走了出去，一轉眼就不見了蹤影。

小劉趕忙對小陳說：?你在這里守著合同，會計小李陪我去找老彭。?

找了一圈，也沒有看到老彭，打她的電話卻一直占線。回到財務部，還是不見老彭。怎么辦？檢查工作一時陷入了僵局。不是會計小李還在嗎？如果從她這里突破，說不定也有收獲，檢查組二人緊急商量后，把目標轉向了會計小李。

然而，小李的電腦有密碼，當檢查人員要求小李輸入密碼打開電腦賬套時，小李卻怎么也不從，不僅不配合輸入密碼，反而一鍵關機。小李的電腦里一定有問題！

從老彭和小李的異常舉動來看，D公司的財務一定不像她們說的那么簡單！這一切更讓小劉他們肯定了之前的懷疑，也更加堅定了他們的信心，激發了他們斗志。

他們一邊守著小李的電腦，一邊對小李做著思想工作。?稅收是……??依法納稅是……??逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查……?。

突然，小李?哇?的一聲哭了起來。正在此時，老彭卻裝作若無其事地進來了：?剛去了趟洗手間，不好意思，耽誤你們工作了。??彭經理，如果你們不配合我們的檢查，我們將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定對你們進行處罰，還將按涉嫌逃避繳納稅款罪移送公安機關依法追究你們的刑事責任。?

看到檢查人員的態度是那么斬釘截鐵般地堅決，老彭心虛且無奈的讓小李打開了電腦，但仍然堅稱那7000萬的收入是虛假的，是用來融資的，還拿出了和北京某評估公司合作的合同。

?你放心，不該你們交的稅我們一分錢也不會多收，但是該你們履行的稅收義務，繳納給國家的稅款一分錢也不能少繳。?

通過對電腦的電子數據進行搜索，檢查組取得了銷控表等與銷售有關的資料。經過初步查看，雖然有一套表格上的數據確定的收入是7000余萬元，但是企業財務人員拒不承認這是真實的銷售金額。面對如此頑固狡猾的對手，如何固定證據，成為檢查工作的當務之急。

嚴守智攻迂回應戰

對于幾個年輕的?老?稽查來說，有挑戰的工作更能讓人興奮。連夜，小陳將銷售合同進行了統計，發現收入還是只有1000余萬元。看來，他們已經事先做了?手腳?。他又把合同與7000余萬元的銷控表逐一核對，將銷售合同上沒有的人予以標注。然而，銷售合同表格上只有?業主?名單，沒有聯系方式和住址，這可如何是好？對，我們可以請戶政部門協助調查，一定要將這些?業主?信息核對清楚。誰知道到戶政部門一查，原本就近200人的?業主?，加上同名同姓的一共有500多人，這又從何查起？?這樣，我們先抽查幾戶看看再說?，檢查組人員一邊盤算著，一邊展開了抽查。但萬萬沒有想到的是，剛抽查沒幾個人，不是無法聯系，就是拒絕配合無可奉告，檢查工作一時無法進展。

?這樣檢查下去可不行，我們得盡快想出辦法?，此時的檢查人員無時無刻不在思考著。晚上，小劉和小陳對調回的電子賬和紙質憑證進行著又一次的查看。他們堅信，假賬就是假賬，一定會留下痕跡，只要方法得當，肯定會找到線索。然而，在堆積如山的憑證和賬簿中，想要找到線索，又談何容易。?只要功夫深，鐵杵磨成針?。經過細心的審核，小劉在?預收賬款?的對應科目中發現了幾筆這樣的會計分錄：

借：其他應付款 貸：預收賬款

為什么借方不是貨幣資金科目而是往來科目呢？憑著她多年的查賬經驗，直覺告訴她，問題一定出在這里。抓住這線索，順藤摸瓜，小劉繼續對?其他應付款?科目進行追查，果不然，借方對應的是?銀行存款?。緊接著，經過多方調查證實，被借款人竟是D公司法人代表田某的妹妹。財務老彭解釋說是公司先向其借錢，此人購房后轉作購房款，這樣，似乎也說得通。難道，這里面真的沒有破綻？資金流一定有問題。執著的小劉又一次深入到憑證和賬簿中，直接?殺?向了資金流。再狡猾的?狐貍?也難逃?獵人?的掌心。突然，一個不起眼的痕跡，引起了小劉的注意，在原始憑證中有多次刷卡繳款的情況，熱敏紙上清晰的顯示了同一臺POS機的終端號，這是一臺中國銀行的POS機。?對，就是這，就是這?，小劉情不自禁地自語起來。對如果能夠取得資金流上的證據，就能證明D公司隱瞞收入的事實了。為了不打草驚蛇，他們通過資金往來中的原始憑證弄清了D公司所有的開戶銀行、田總及其妹妹的銀行帳號，同時向市局請示檢查銀行賬戶，立即獲得批準。

檢查的重點鎖定在這臺POS機終端號相關聯的銀行帳號上，但是POS機終端號并非銀行帳號。在銀行方面的協助下，檢查人員很快得到了該POS機終端號相關聯的銀行帳號，并查出其開戶行是在武漢市新華路的一個分理處。由于檢查權的限制，市稽查局迅速與武漢市地稅局稽查局取得聯系，武漢市稽查局給予了大力的支持和協助，小劉和小陳在武漢市中國銀行的配合下終于獲得了此帳戶的資金往來及結余情況。

就這樣，迷霧被層層拔開。原來，這個帳戶所有的收入均來自POS機的刷卡繳款，所有的支出又全部指向一個帳戶。通過與事先掌握的帳戶帳號進行核對，這個帳戶正是D公司法人代表田總的個人帳戶，開戶銀行屬于交通銀行某支行。小劉和小陳當即赴交通銀行對田總的個人帳戶進行了檢查，發現其中只有部分款項流入了D公司在漢川開設的銀行帳戶。

那么，D公司對田總妹妹的借款又是什么情況呢？小劉和小陳再次來到漢川市農村信用合作社對其資金往來情況予以查詢。該帳戶的收入均為現金存入，除了結余以外，支出全部指向D公司的帳戶。

?很明顯，這兩個帳戶的收入應該就是D公司的全部預收房款。?小劉和小陳堅定的說。外圍取證有了重大突破，這下可以正面交鋒向D公司亮出底牌了。

果斷亮劍一舉得勝

?彭經理，我來講一下你們公司賬務處理的流程，希望你們能配合我們調查。?小陳嚴肅的說。接著，小陳如數家珍地的說出了D公司隱瞞收入的?伎倆?：以D公司收到的刷卡收入存入公司在中國銀行武漢市新華路分理處的帳戶，再從這個帳戶轉入法人代表田總的個人帳戶，收到的現金存入田總妹妹的個人帳戶，待企業需要用錢或者需要轉預收款時，再從田總及其妹妹的個人帳戶中借入公司的A套賬。就在此時，小陳出示了他們查獲的證據證明。在鐵的證據面前，老彭慚愧的低下了頭。

第二天，田總帶領財務人員到駐地向檢查組人員道歉。老彭老老實實的交出了所有的涉稅資料，并一再保證：?我們一定全力配合你們的檢查工作。?

案后總結

該案檢查取得成效，主要是做到了以下兩點。一是案頭查賬和實地調查相結合。為了確保查獲企業真實的經營資料，查案前檢查人員事先確立稽查預案，調集優勢力量，明確分工，重點檢查被查企業的現場、售樓部、財務、出納等重要部門，核查資料，加強對企業合同、收款、銷售等關鍵資料調集，不輕信口述，從而減少?就賬查賬?的弊端。二是傳統稽查方法和先進科學技術相結合。本案的檢查人員采取現代化的電子查帳軟件搜索出賬外賬的痕跡,現場觀察發現疑點，賬證核對找到線索，銀行外調鎖定證據，有助于防止納稅人?翻供?，從而確保把案件成功偵破。（XX市地方稅務局稽查局供稿）