第一篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業,登記注冊類型：國有企業，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業所得是適用稅率33%；現有職工942人。主營業務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區，企業在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發現，該企業至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業的有關財務人員，責成他們提供該企業的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業的生產場地和供銷部門對該企業的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據掌握的情況檢查組的同志決定從該企業的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經過檢查組對該企業大量的原始成本資料的檢查，發現該企業生產的產品安裝地點多在偏遠的地區，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發往設備的安裝地點。該企業的有關財務人對安裝地所發生的成本掌握不了，只能按照施工現場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業的財務人員沒有按照財務制度和有關規定，按照實際發生的成本和取得的發票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業三年來的進貨情況進行統計，同時認真比對了該企業每個項目中所耗用的材料，發現該企業至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規定）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業所得稅2,901,643.92元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第二篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業采用企業會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發現該公司2008有關資料如下：

1、該公司2008年發生職工工資支出1800萬元，其中生產工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業務招待費200萬元。

3、2008年底有關賬戶余額：原材料200萬元，生產成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產：0萬元。

4、2008年營業收入18000萬元，營業成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領用生產用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續費100萬元，發行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經查是2008年5月投資性房地產由成本計量模式轉為公允價值計量模式所產生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構業務招待費60萬元，列支計提的產品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調整，除上述資料的有關問題外，該企業不存在其它問題。稅法規定該公司2008年9月投產的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調整分錄時不考慮結轉利潤及利潤分配和補交所得稅的調賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業所得稅額；

（3）作出有關調賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結轉營業成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結存產品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業轉了1260萬元。故12月12日多轉1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉4090-4050=40萬元，共多轉銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經費未按職工提供服務的對象進行分配，根據生產工人和在建工程人員工資計提的職工教育經費應計入生產成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業結存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領用生產用原材料未作進項稅額轉出，影響固定資產計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產時，其對應的資本公積未轉入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規定進行調整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現融資收益 50

主營業務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結轉成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結轉成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調整 250萬元

2、對第2項，借：生產成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元 借：以前損益調整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第三篇：稅務稽查案例

稅

稽 查

二00八年六月

例 務 案

前言

為貫徹落實2007年7月召開的全國稅務系統教育培訓工作會議和2008年1月召開的全國稅務稽查工作會議精神，國家稅務總局稽查局決定在全國國稅、地稅機關征集稅務稽查案例，并組織人員進行編寫，形成稅務稽查系列培訓教材，主要適用于稅務稽查人員培訓使用。

本書以行業為主線分十一章，共收集稽查案例61個，案例主要選自全國各地稅務稽查機關2005年以來實際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實例。希望通過學習案例，給稅務檢查人員的稽查實踐帶來一定裨益。

作為培訓教材，本書首先滿足于操作的實用性，其次總結各地積累的辦案經驗，作為個案突破，有指導的針對性，同時作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書的構成有機聯系?！抖悇栈榘咐肥菍Α抖悇栈楣芾怼范悇栈橐幏兜木唧w體現，是對《稅務稽查方法》稅務稽查基本方法、取證方法、行業方法的具體實踐。例如本書分章以行業歸類編寫有一定的特色，這與方法篇的行業檢查構成一定關聯，又如：在稽查執法權限、法律適用等方面又與管理篇相關聯，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點、焦點問題，這與管理篇的稽查成果運用相呼應。

為更好地為一線檢查人員服務，本書編寫選用及編寫案例側重介紹案件查處過程和方法，同時兼顧稅收法律法規適用問題。案例的基本體例分為四個部分，同時對特殊案例，比如涉及復議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調整。案例的基本體例為：案件背景情況、檢查過程與檢查方法、違法事實及定性處理、案件分析四個部分，此外又附加三部分內容：本案特點、思考題、考試練習題。

―“本案特點”主要是編者對辦案機關查辦案件的可取之處的理解把握。

―“案件背景情況”主要介紹與查辦案件相關的案件來源和納稅人基本情況。

―“檢查過程與檢查方法”主要分為檢查預案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關證據的認定三部分。

―“違法事實及處理”主要反映被檢查單位存在的違法事實和作案手段，以及稅務機關對此的處理結果。

―“案件分析”主要是從查處案件的認識和體會，以及完善稅收工作的建議。

―“思考題”、“考試練習題”主要結合案件的特點和內容提出，期望對讀者的關注有一定啟迪。

因現有法律法規規定對部分涉稅業務處理規定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實踐方面存在不一致，編寫過程這一類問題處理是對全國各地的幾個主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點，希望讀者，在稽查執法實踐中要按照當時的法律、政策規定結合本地區實際情況執行。

本書在編輯過程中，總局稽查局綜合處宋杰處長、李璆梅調研員多次親臨一線給予指導，同時，編寫組的同志們為本書付出了努力。參加本書的初審組成員有：

總局稽查局系統處宋杰處長、李璆梅調研員；總局教育中心教材處顧伯群處長、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長、吉林地稅稽查局貢獻局長、浙江國稅稽查局王黎明局長、廣西國稅稽查局盛國華副局長、浙江國稅稽查局池賢福同志。

參加本書的編寫組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李 巖。

本書由于德智通稿。

由于從征集案例到定稿，時間緊、標準高，尤其是第二次集中編寫和審稿階段，工作量大，時間倉促，加之水平有限，書中難免存在疏漏之處，歡迎廣大讀者批評指正。同時，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬，也請大家諒解。

本書在編寫過程中得到了總局稽查局、四川國稅局、海南國稅局、大連地稅局、北京國稅局的大力協助。

在此向曾經給予本書鼎力支持的編寫組成員和單位表示感謝。

國家稅務總局《稅務稽查案例》編寫組

二00八年六月

第一章 加工制造業稽查案例..................................................................................................9

1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案.............................................9 1-2....................................................................15 某鋼材生產企業虛增成本少列收入偷稅案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司設置賬外賬偷稅案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隱匿收入偷稅案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案..............................31 1-6....................................................................36 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷稅案................................................42 第二章 商品流通企業稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷稅案............................................49 2-2....................................................................54 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案........................................54 2-3....................................................................59 某汽貿公司多種手段隱瞞收入偷稅案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案....................................65 2-5....................................................................71 某電子商務企業隱瞞銷售收入偷稅案........................................71 2-6....................................................................77 兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司賬外賬偷稅案..............................................82 第三章 房地產開發企業稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地產公司隱瞞收入偷稅案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地產公司隱匿收入偷稅案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓園隱匿收入偷稅案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地產公司虛增供料偷稅案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地產公司虛列成本偷稅案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地產開發公司多列支出偷稅案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地產公司虛列成本偷稅案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地產集團公司多種手段偷稅案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地產公司虛列成本偷稅案.............................................141 3-10..................................................................150 某物業管理公司虛假申報偷稅案...........................................150 3-11..................................................................158 某物業公司隱瞞二手房交易價格偷稅案.....................................158 第四章 建筑安裝企業稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司異地經營不計收入偷稅案.......................................171 4-3...................................................................179 某安裝公司利用關聯關系混淆收入涉稅案...................................179 第五章 服務業企業稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某廣告公司假發票抵減計稅額偷稅案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虛增營業稅抵扣額偷稅案.........................................188 5-3...................................................................194 某醫院混淆應稅收入涉稅案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱樂部隱匿收入偷稅案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨詢公司虛假申報偷稅案...........................................206 5-6...................................................................212 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案...................................212 5-7...................................................................219 某律師事務所個人所得稅涉稅案...........................................219 第六章 娛樂業企業稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娛樂公司設置兩套賬偷稅案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高爾夫球行業專項檢查涉稅案.........................................233 6-3...................................................................239 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案...................................239 第七章 出口退（免）稅企業稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案.............................246 7-2...................................................................253 某珠寶公司高報低出騙取出口退稅案.......................................253 7-3..................................................................260 某電子有限公司以少報多............................................260 第八章 發票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多戶企業接受虛開廢舊物資發票偷稅案.................................266 8-2...................................................................270 某團伙虛開廢舊物資發票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工貿有限公司虛開增值稅專用發票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司與其關聯企業虛開發票偷稅案.......................................283 8-5...................................................................291 某貿易公司虛開增值稅專用發票團伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三戶橡膠公司代開增值稅專用發票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商貿有限公司多種手段虛開增值稅專用發票系列案.........................306 8-8...................................................................312 關某兄弟騙購、虛開發票團伙案...........................................312 8-9...................................................................318 稅警聯合查處制假販假發票案.............................................318 第九章 關聯企業往來業務稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某礦業公司關聯交易涉稅案...............................................324 9-2...................................................................329 某廣告策劃公司利用關聯關系偷稅案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤礦企業利用關聯企業關系偷稅案.......................................335 第十章 會計電算化企業稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某銀行會計電算化檢查涉稅案.............................................342 10-2..................................................................348 某醫藥公司會計電算化少列收入偷稅案.....................................348 10-3..................................................................354 某購物中心會計電算化偷稅案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用網絡異地存儲財務數據偷稅案...............................360 10-5..................................................................364 某醫院會計電算化設置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒業有限公司行政復議、行政訴訟案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股東個人所得稅復議訴訟案.........................................376 11-3..................................................................384 某破產外資公司稅款追繳案...............................................384

第一章 加工制造業稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案的檢查人員面對納稅人財務管理的混亂狀況，以及相關賬務資料的缺失，通過對同行業投入產出率的分析比對發現疑點，以貨物結轉環節作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經銷商收貨等諸環節進行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎資料入手，找出問題并取得突破，同時對發現的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的違法事實，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月10日，某省國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產8噸啤酒計算與其實際經營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。

（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業投產并辦理稅務登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經營企業,1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業即與德國T公司合作生產啤酒，于1999年結束合作關系。其后，一直生產自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.檢查組結合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產經營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。

2.確定檢查重點。根據靜態資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產工藝流程、經銷商網絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.常規檢查，未能取得突破

檢查組依法調取啤酒公司有關資料進行檢查分析，對現有人員進行詢問，發現檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發現重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業務現金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產、銷售、財務等部門管理混亂，各部門間生產數據均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數據勾稽關系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統地反映其生產經營全貌。

稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應商銷售情況進行了外調協查，核實了解到供應商提供的麥芽銷售數量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產品——麥糟的數量進行核實，想以其主要產品與附屬產品之間的產出比例關系，從附屬產品推算出主要產品的的大體產量，以確定啤酒公司是否存在賬外經營的情況，但啤酒公司生產過程中產生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養殖場，該個體養殖場沒有核算資料，提供不出具體數量，導致稽查人員無法測算啤酒的真實產量。

稽查人員又轉而對啤酒公司資金流向進行檢查，發現啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結，與啤酒經銷商之間的資金結算大部分采取現金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區業務員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業務員大部分已離崗辭職，上述業務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經營的證據。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當地其它啤酒生產企業進行調查，獲悉在生產條件相當的情況下，啤酒投入產出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產投入產出比為1：7.2，啤酒公司投入產出低于行業正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業的生產、經營、管理信息的基礎上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經銷商等與實物直接接觸的環節作為重點，以查找其偷稅的證據。

2．突擊檢查，查獲重要證據

檢查組通過對啤酒經銷商的調查，了解到經銷商向啤酒公司正常提貨時使用?啤酒公司送貨單?（以下簡稱?送貨單?），促銷贈酒時使用?啤酒公司授權書用酒送貨單?（以下簡稱?贈酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯和回執聯，以及?贈酒單?存根等單據。兩種送貨單為啤酒公司經銷商提貨及領取促銷贈酒所使用的單據，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規格、數量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關資料。并從經銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用?送貨單?，促銷贈酒時使用?贈酒單?，以及啤酒公司與上述購貨方采用現金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現的時間即購貨方收到啤酒的當天。

3．數據抽樣比對，測算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統計，然后與賬務核算資料和納稅申報進行比對，發現送貨單上記錄的啤酒銷售數量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規格、數量和其對產成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統計表格：

一是財務部會計核算統計，包括各種名稱的產品分規格型號，每天的期初數量、期末數量、當天生產完工入庫數量、當天發出銷售數量，以及每天銷售的單價；

二是倉儲部核算統計，包括各種名稱的產品分規格、型號，每天的期初數量、期末數量、當天領用數量、當天發出銷售數量；

三是營銷部上述?送貨單?部分存根聯和回執聯以及?贈酒單?存根統計，包括各種名稱的產品分規格、型號，每天的期初數量、期末數量、當天領用數量、當天發出銷售數量、銷售對象、領取人，以及每天銷售的單價。

經過對上述各類數據統計表的信息數據比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業正常納稅申報的銷售數量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數量差距，按照同期或近期同類或類似產品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。

4.正面交鋒，偷稅案水落石出

在掌握了上述重要證據后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經取得了其偷稅的直接證據，要求其主動配合檢查，并對上述業務的具體經辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據。啤酒公司也以?自述材料?的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關資料一一簽字、蓋章確認。至此調查取證工作圓滿完成。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內、賬外資料，有紙質材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸等部門，從企業內部查到關聯企業，外調任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產生錯覺，偏離工作方向，影響工作質量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業務經辦人員大部分已經離職，且無法取得聯系，無法對各職能部門的相關人員進行調查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數量、銷售金額增加了難度；四是企業相關人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據前，企業以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

在相關證據的認定上，檢查人員首先對財務部門核算資料，投入精力按產品規格、型號、名稱，理出期初數量、完工入庫數量、發出數量、期末數量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產品發出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的?送貨單?部分存根聯和回執聯以及?贈酒單?存根，按產品規格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數量、單價、金額、開單時間、發貨時間等要素，理出每天實際發出商品的真實數量；再次，把倉儲部的成品，按照規格、型號、名稱，每天期初數量、入庫數量、發出數量、期末數量，貨物入庫驗收人、發貨人等要素，理出每天出入庫真實數量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數量，形成完整、準確的數據證據資料

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經營，資金體外循環，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。

（二）處理結果

1.根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國消費稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則?第十九條第八項，?國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業虛報虧損企業所得稅處理問題的批復?和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規定，稅務機關對該啤酒公司做出如下處理：

（1）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；

（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應調增所屬的應納稅所得額。由于2001及2002企業虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責令其按規定調整賬務，并對該公司編造虛假的計稅依據的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規定，根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條以及國務院?行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定?第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1．找準突破口是成功查辦案件的關鍵

在新的經濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經過精心策劃，從賬面上很難發現其大的涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面要要善于使用企業的內部資料，利用其較真實的內部核算資料掌握其真實的情況，同時要全面了解其具體經營流程，從其經營流程中最真實反映經營狀況的環節尋找突破口，并圍繞疑點問題提取證據資料，用證據資料把涉稅違法問題確定下來。

2.技術查賬是提高案件查辦效率的重要手段

專案組面對查獲的大量需要分類、統計、分析的雜亂、零散原始單據信息，通過建立計算機電子表格，利用計算機的多項功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質量。

3.適時調整檢查思路是逐步接近事實真相的有效途徑

對較復雜的案件，要有檢查預案還要有隨機應變的能力。要根據具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當調整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點，逐步接近事實真相。

（二）工作建議

日常稅收管理要及時到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產企業，貨物的購、產、銷是主要經營環節，三者之間有匹配關系，且這個關系在一定時期是相對穩定的，而該公司的稅負率連年下降，作為日常稅務管理部門應及時了解并落實企業的經營及納稅申報情況是否存在異常，以及時發現和落實各類涉稅疑點問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態監控機制，對企業生產經營及納稅情況出現較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。

思考題

1．納稅人采用現金交易方式進行賬外經營，可從何著手查實其違法行為？ 2．除了通過加強與金融機構的合作外，稅務機關應如何加強對納稅人的業務資金往來、貨款結算情況的監控？

考試練習題

1．外商投資企業和外國企業所得稅適用稅率是如何規定的？

2.對生產型企業，檢查人員在核實其真實銷售收入額時，除對賬簿資料進行檢查核對外，還應對企業哪些部門的生產經營資料進行檢查核對？

1-2 某鋼材生產企業虛增成本少列收入偷稅案

本案特點：本案稅務稽查機關創新選案方法，利用征管信息和外圍調查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運用稅務檢查權和檢查方法，本案對制造業的納稅檢查有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年,某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細化管理，實施了案源調查立案機制創新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調查組，采用依據行業特點結合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業自查情況等調查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業進行全面調查。作為調查對象之一的某鋼材生產企業系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005企業所得稅貢獻率0.58%。該地區該行業案源指標庫中企業所得稅貢獻率警戒線為1％的根據立案機制的提示，選案部門判定該企業稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調查立案機制，將該企業列為分級分類檢查對象。

（二）納稅人基本情況

該鋼材生產企業成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業所得稅176.99萬元。該單位同時開設一家某成品鋼有限公司，二者作為關聯企業，業務往來頻繁。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查人員先期與案件調查人員多次進行溝通，精心準備檢查預案?？紤]到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務資料難以取得突破，決定按企業生產銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業實施突擊檢查，全面調取企業的各項納稅資料，掌握企業生產經營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。

（二）檢查具體方法

⒈實地調查取證

檢查人員按照檢查預案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業的董事長辦公室、財務科、生產車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業近年來的生產經營情況。在財務科，檢查人員調取了企業2005各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產車間和銷售科，檢查人員了解到企業的整個生產工藝流程，并對企業的在產品、產成品分品種、規格及數量進行實物盤點，掌握了企業當前時點各類產品的準確數據，同時調取企業銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產品的出庫單據，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統計的企業2005的銷售數據全部拷貝，進行打印，并由企業當場簽字確認。同時，檢查人員在現場制作筆錄，進一步固定電子證據。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯系，成功調取了原材料、產成品的相關賬冊和入庫、出庫單據以及月度、盤點表。上述調賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業財務科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調查，以進一步了解企業生產、銷售、倉庫、財務諸環節在核算上的銜接情況。

2.檢查原材料成本

檢查人員對企業的財務報表進行總體分析后發現，該單位2005上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環節—原材料核算作為檢查的首個重點。

該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應商有22家。檢查人員兵分兩路開展內查外調，一路外調供貨單位，一路實地檢查企業倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。

外調結果證實，供貨單位2005供應該企業的原材料數，遠遠小于該企業的賬面入庫數，外調結果與賬面比對發現原材料虛假入庫線索。同時，該單位2005賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的增值稅明細表?中?進項稅額?為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發現入庫原材料數額異常。

帶著疑問，檢查人員抽取了企業20051月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發票記載金額進行對比，結果發現原材料入賬金額比增值稅發票記載金額多出數百萬，這一發現證實了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統計出入賬原材料中缺少發票的金額。經匯總，該單位2005入賬原材料中缺少發票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發票金額進行對比證實，企業虛列入庫原材料金額1911.02萬元。

檢查人員還檢查了該企業原材料估價入賬的賬務處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經逐一核對每筆預估入賬的原材料后，發現其中有四筆合計金額54.80萬元的預估材料，歷時一年多未作任何賬務處理。財務人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。

3.檢查收入

檢查人員把注意力轉向了第二個檢查重點—銷售收入。檢查人員發現兩個疑點：一是銷售部門銷售統計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務部門會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個經營細節，在企業的生產車間曾發現一輛車門上標有某成品鋼有限公司的卡車拉運過該企業的鋼材邊角料，但在該企業?其他業務收入?明細賬上并未發現對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

由于檢查人員已在銷售部門調取了2005的銷售臺賬及所有出庫單據，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業在收到貨款后，銷售部門已辦理了產品出庫手續并記入銷售日報表，而財務部門由于尚未開具銷售發票，所以未計收入。根據企業所得稅法和會計制度有關銷售收入的確認規定，這部分尚未開具發票的收入應確認為當期銷售收入。

對第二個疑點，通過對生產車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關聯企業，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發票，收取的現金也不入賬。經對所有發給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統計，該企業共少計廢料收入116.63萬元。

4.檢查應付賬款

檢查人員發現該企業有一筆1091萬元的應付賬款，2003-2005均未發生變動。企業財務科長解釋該筆款項系該企業成立之初，由于資金困難，以關聯企業某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業2003-2005的往來賬冊，結果并未發現該筆貸款業務。

為查清該筆應付賬款的真實面目，檢查人員又到該企業的7家開戶銀行，檢查了該企業的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發現該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發現其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調查結果，企業財務科長不得不如實交待這筆應付賬款是應付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發生撤并，該筆應付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在檢查人員通過異地函查后得到證實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

1.企業規模較大，原材料采購業務頻繁，涉及原材料供應單位多，取證工作量大。

2.企業應付款項時間久遠，往來情況復雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調查取證，獲取其與業務單位、關聯企業的往來銷貨發票、資金劃轉等證據資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業虛增原材料1911.02萬元、應付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調整等違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．該企業2005虛增原材料1911.02萬元，造成當年在?其他業務支出?中多列支成本81.75萬元，在?主營業務成本?中多列支成本1559.82萬元，合計多列支出1641.57萬元。

2．該企業預估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當年在?其他業務支出?中多列支出2.34萬元，在?主營業務成本?中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。

3．該企業少列主營業務收入575.07萬元，少列其他業務收入116.63萬元。4．該企業對超過三年以上的不需支付的應付款項1091萬元，未在企業所得稅匯算清繳時進行納稅申報調增。

（二）處理結果

1．根據?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業所得稅稅前扣除辦法?第二條、第三條、?企業財產損失所得稅前扣除管理辦法?第五條和?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規定，追繳該單位少繳的企業所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業務收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條第一款的規定，根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條和國務院?行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定?第三條及有關規定，將該單位移送司法機關追究刑事責任。

此外，按照國地稅稽查協作工作有關要求，地稅稽查部門將有關檢查數據及信息傳遞給國稅部門處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

本案是利用案源調查立案機制，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調查，獲取更多、更全面的調查對象涉稅信息，提高選案準確率；另一方面，對符合條件的調查對象，按規定實行先期立案，實現調查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調查人員的提示，在案件查處過程中，與調查人員密切配合，以賬面分析為基礎，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。

（二）工作建議

本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果檢查人員不進行深入細致地檢查，僅?就賬查賬?，很容易被企業蒙混過關。因此，檢查人員要樹立?辦案?理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調帳時，要把握好主要控制點，全面掌握企業的生產經營情況和業務流程，掌握原材料采購來源、銷售網絡、財務核算體系以及資金運轉等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業的電腦資料、存貨狀況、生產現場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關聯企業調查，通過檢查賬戶、協查、外調、詢問等取證方式進行調查，以掌握充分和確鑿的證據，鎖定違法事實。

思考題

1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務稽查執法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？

考試練習題

1．金融機構未在稅務登記證件中登錄納稅人賬戶賬號的，如何處理？ 2．稅務機關在對制造行業檢查中，實施突擊調賬時應注意哪幾個部門？

1-3 某配件公司設置賬外賬偷稅案

本案特點:檢查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預案發現了被查單位的偷稅主要證據—計算機?電子資料?賬外賬，及時采取得力措施調取電腦主機，并破解密碼，對檢查人員在如何檢查發現并固定電子證據方面有一定的借鑒價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年6月，某市國家稅務局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設臵賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關信息。

（二）納稅人基本情況

某配件公司（以下簡稱?該公司?）成立于2003年8月，2004年正式投產，主營門窗配件、密封膠等產品的生產和銷售，系增值稅一般納稅人。

該公司2004年申報收入245萬元，應納增值稅5萬元，稅負2%；2005年申報收入298萬元，應納增值稅9萬元，稅負3%；2006年申報收入492萬元，應納增值稅17萬元，稅負3.4%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現增值稅。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

市局稽查局領導立即安排檢查人員對該公司的情況進行初步了解，制定稽查預案。

檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數與其申報的收入數相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數為散布在各個地區的個體經銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至會驚動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業入手。檢查人員認為，如果該公司存在賬外經營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區，從生產銷售到財務核算應該有一套規范的管理機制，其財務核算很可能使用財務軟件。根據以往的經驗，企業若設臵賬外賬，其真實的財務數據往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數據為工作重點的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.檢查賬簿，發現疑點

2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發現，其記載收入的憑據百分之九十以上為增值稅專用發票，涉及的銷售對象大部分為本地區的工業企業，另外部分是銷售給財務核算建全的建筑公司的收入，以普通發票記賬。而通常該類企業的銷售對象中，個體經銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發票或者不要發票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業，將該公司與此一般納稅人企業交易數額和公司賬簿記載交易數額進行比對，發現二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現其與舉報材料中列舉的眾多個體經銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計算投入產出率測算公司經營情況，但考慮到該公司如設臵?賬外賬?進行偷稅，則很可能從原材料購進到產成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產出進行測算很難發現問題。于是檢查人員決定從單位產值的工資支出入手進行測算。經測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業相同規模企業標準的3倍以上，而其人均年產值僅為1.5萬元，而同行業的人均產值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發現，該公司的一份記賬憑證后除附有產品出庫單外，還附有一張電腦打印的?客戶銷售單?，?客戶銷售單?上注有?客戶微機號?。這說明該公司確有可能采取內部電子核算的管理方式。

2.采取有效措施，調取電子數據資料

針對諸多疑點和該公司財務部、經營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數據資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內容涉及商業秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關的內容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務器終端刪除服務器上存儲的數據，于是迅速拔掉網線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將檢查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，檢查人員發出了阻撓稅務檢查需承擔法律責任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據那份電腦打印的?客戶銷售單?結合上述種種跡象，電腦中存儲的數據很可能有問題?？紤]到該公司存在設臵?賬外賬?偷稅的重大嫌疑，對待稅務檢查又持阻撓態度，而且電腦存儲的數據非常容易滅失且很難在短時間內查清，檢查人員依據?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?第八十六條的規定在履行法定審批手續后，將該公司電腦服務器主機封存調回，同時調回公司其他與納稅有關的資料，實施調賬檢查。

3.破譯密碼，固定證據

檢查人員將公司電腦服務器主機調回稅務機關后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數據進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務器主機數據全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存。針對該公司使用財務軟件的相關特點，檢查人員對備份數據庫進行分析，采用在財務軟件數據庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務軟件中發現了與核算銷售收入有關的 ?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，并將數據導出，打印成紙質材料。經過對上述兩表的分析統計，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。

4.采取稅收保全措施，凍結銀行賬戶

為盡快對上述數據進行確認，檢查人員再次與該公司相關人員聯系，而此時對方手機全部處于關機狀態。檢查人員立即到該公司尋找相關人員，卻發現一些工人正在大量運出其產品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉移其應納稅商品的跡象，檢查人員依據?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十五條的規定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結其金額相當于應納稅款的銀行存款。

采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務機關，面對打印出的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，公司負責人承認了采取設臵?賬外賬?手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數據，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在檢查人員將電腦服務器主機依法定程序調回稅務機關后，拒不提供財務軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運出其產品。面對上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時依法實施了調賬檢查；迅速破譯財務軟件密碼，對電腦中存儲的數據進行了詳細而準確的核實，依法固定了電子證據；及時依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補稅款及時、足額入庫。

2．電子證據是本案定案的關鍵證據。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續后，在該公司簽字確認的情況下，使用?稅務檢查調取賬簿資料通知書?及?調取賬簿資料清單?，將該公司電腦服務器主機封存調回稅務機關；調回后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務器主機數據全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存；提取電子證據后，由公司負責人、微機管理員、財務人員同時在由公司電腦服務器主機中存儲的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?導出并打印的紙質材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數據系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。

（二）處理結果

1．根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款、?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條的規定，對該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。

2．根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規定,根據?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?七十七條以及國務院?行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定?第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.綜合分析發現疑點，克服困難成功結案

本案中，檢查人員根據涉案企業的生產經營特點、銷售對象進行綜合分析，發現了以增值稅專用發票作為單一核算收入的依據不符合常規以及人工成本比例異常的疑點；通過對賬簿憑證的審核，以一張?客戶銷售單?發現了企業采用電子核算的線索；在企業拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對電腦中存儲的數據進行了詳細而準確的核實；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時，堅持原則、嚴格執法，最終成功查結本案。

2.依法采取措施，成功提取并固定電子證據

在查處利用財務軟件設臵?賬外賬?進行偷稅的行為時，相關電子證據的提取至關重要。由于存儲在電腦中的電子證據具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務機關必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則、?最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定?、?稅務稽查工作規程?及其他有關規定，有效采取稅務稽查證據保全措施，在涉案企業相關人員在場的情況下將涉案企業電腦主機數據全盤備份到稅務機關的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業負責人、微機管理員、財務人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據。

（二）工作建議

1.深入了解企業，及時發現涉稅疑點

建議稅收管理員在日常管理中，經常深入企業了解生產規模、經營狀況，注重與同行業相同規模企業進行橫向比較，通過計算?投入產出率?對企業進行納稅評估，根據其生產規模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產出的比率分析，及時發現偷稅跡象。

2.加強管理，督促企業依法報備會計軟件

根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第二十條第一款規定，從事生產、經營的納稅人的會計核算軟件應報送稅務機關備案。稅務管理部門應依法加強對納稅人會計核算軟件報送備案的管理工作，掌握企業的整體情況，提高對此類企業的稅收管理水平。

思考題

1．如何有效查處?賬外賬?偷稅案件？

2．在稅務稽查中，你對?固定電子證據?的程序有何認識？ 考試練習題

1．稅務檢查中，采取稅收保全措施的法律依據是什么？應履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？

2．稅務檢查人員調取被查對象電腦主機時應遵循哪些法定程序？ 1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員結合被查單位的行業特點，通過疑點分析，運用外圍調查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務登記地和主管稅務機關是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。

（二）納稅人基本情況

T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經理鄧某，財務負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產。2003年擴大生產經營規模，投資90萬元購買30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。

T公司主要生產經營品牌調料、火鍋底料，近兩年開發出多種規格型號的調味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產品。公司下設行政、生產、財務、配送、銷售、研發等部門。銷售部下設四個辦事處，分片區負責國內三十多個銷售點的經銷業務。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查組調閱了T公司有關稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。一是T公司稅負偏低。調味品企業成長性強、市場廣闊，且T公司創立了自己的品牌，品牌效益突出，產品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產規模擴大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發票（包括增值稅專用發票和普通發票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發票的銷售收入，這與一般情況不符。因為T公司產品銷售對象主要是超市或私營企業、個體批發商等，相當一部分經銷對象不需要發票，應該有未開發票的銷售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實地調查，掌握企業機構分布情況，然后突擊調賬檢查，并明確檢查重點是財務部、銷售部、生產車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數據要求復制存儲并打印。檢查人員共分3組實施檢查：第一小組檢查財務室，重點提取財務數據，用移動硬盤現場拷貝電腦數據庫；第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統計報表、業績考核表等資料；第三小組檢查生產車間和保管配送中心，重點檢查生產記錄、產成品庫存，看是否賬實相符。

（二）具體檢查方法

1.突擊檢查，調查陷入困境

2007年1月22日，檢查組按計劃對T公司實施突擊檢查。公司對稅務檢查積極配合，沒有發現正常會計核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調取了賬簿憑證，分類統計分析產品、包裝、材料購進數據，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產材料等資料。

對包裝物與產成品的統計分析發現：一是包裝袋購進量大、規格復雜，無法準確統計。T公司2005年就有38種規格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發票沒有數量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應關系復雜，難以從包裝用量推算產品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結轉均以?件?為單位，不同系列產品每一大件內又有不同規格、不同數量的小包裝。如火鍋底料產品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數量上無法精確統計和定量分析，因此要從賬務核算上直接發現問題有一定的難度。

2.擴大調查，發現重要線索

為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿市場收集T公司不同品名、不同規格和型號的調味產品，與賬簿記錄的產品包裝品名、型號、規格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發現該公司除在稅務機關登記的生產地址、電話外，另有一個銷售部電話。

檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業的核心總部或其賬外經營的銷售核算地。于是檢查人員從發現的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發現該電話號碼是以個人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區物管聯系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現場調查銷售部辦公室。

2007年1月29日，檢查組對銷售部實施突擊檢查。當稽查人員突然現身T公司銷售部并出示檢查手續和證件依法展開調查時，現場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現場一部電腦中發現T公司一批商品出入庫統計和各片區市場營銷布局、銷售業績考核等重要數據，當即對相關數據進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數據資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。

檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區收入業績考核的統計數據，與會計賬簿記載的收入數進行比對，發現該銷售部的銷售統計數明顯大于財務的記賬數，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統計數據外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時，檢查人員依法對T公司老總鄧某進行詢問調查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網羅關系說情，希望?盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務機關處理不移交司法機關?。同時公司開始解雇員工，經銷部負責人及五六個員工探親休假。

3.內查外調，取得關鍵證據

面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領導根據案件進展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續從銷售部收集的經營資料入手，重點查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調查該公司的商品流、資金流，收集銷售發票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發現幾張銀行轉賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開具?稅務機關檢查銀行存款許可證明?，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設以來，發生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實浮出水面。

檢查人員依法再次對T公司老總鄧某進行調查詢問。在鐵的事實面前，鄧某經過長時間的復雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發起協查，違法事實

經過兩個多月的系統歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發出協查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關聯證據，確認違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實及作案手段

經查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農行分理處開設賬戶收取賬外經營銷貨款的形式，共少列收入4146萬元，未按規定進行納稅申報，造成少繳增值稅稅款705萬元。案發后，除當事人補繳增值稅稅款30萬元外，仍偷稅675萬元。

（二）處理結果

1.根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的規定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

2.根據?征管法?第三十二條的規定，加收滯納金161萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規定,根據?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?第六十三條第一款、七十七條第一款以及國務院?行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定?第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

T公司偷稅案是一起隱蔽性較強的案件，從作案手段上反映了當前偷稅違法行為的一些新情況、新特點。一是該公司有較強的反稽查意識，在經營機構設臵上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應對稅務管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉移的時間和空間，讓稅務檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復雜性、隱蔽性。二是偷稅目標明確，虛假賬務處理更具欺騙性。開發票的收入全額記賬，不開發票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據應對稅務管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強，增大了違法案件的調查取證難度。

（二）工作建議

建議依托現代信息技術的優勢，適時完善稅務、銀行、工商、海關等部門對納稅人經營地址、銀行賬戶等相關經營的信息交換處理平臺，對大力實施稅收精細化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應用納稅人的全部經營信息，才能掌控納稅人經營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發生。

思考題

1．稅務機關如何利用現代信息技術依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現金交易可能產生的稅收漏洞？ 考試練習題

1．對偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區別？

2.當事人逾期不履行稅務行政處罰決定的，作出稅務行政處罰決定的稅務機關應如何處理？

1-5

某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

本案中，稽查部門根據稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預案。在檢查過程中，從出口行業的特點以及收入和費用配比方面尋找線索，通過資金流調查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結合總局取消一次性筷子生產企業出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數據查詢系統調取該市木制品加工行業的納稅人資料，進行分析選案，發現該市木制品加工企業自政策變化后，財務數據出現明顯異常，于是從中選取了生產規模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。

（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺獨資經營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

通過財務分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產行業中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統及調取征管資料的企業財務報表分析發現，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業銷售業績大幅度下降。但同期企業管理費用卻幾乎沒有變化。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。

根據行業特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產車間和銷售部。重點檢查的環節，一是根據商檢部門關于每批出口應稅木制品必須具有?檢驗檢疫檔案?的規定，查找該公司的?檢驗檢疫檔案?，核實產品出口數量。二是根據每筆出口業務都有詳實的訂單記錄和合同的規定，查找企業的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關信息資料，力求從中發現其賬外經營的線索。

（二）檢查具體方法

1.實地檢查，發現重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產車間進行檢查。M公司的產品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區附近的木制加工廠。其生產流程是將采購的木制半成品筷子經人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經報關報驗后出口。檢查人員查找生產環節所有的?檢驗檢疫檔案?，但公司只保留有當月的?檢驗檢疫檔案?，以前檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質量的產成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標注了大寫字母?B?的出庫單，與產成品賬、倉庫保管賬計錄的數據明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點還需取到更加直接的、有力的證據。

2．分析財務資料，發現收入與費用不匹配的問題

檢查人員通過對企業賬簿檢查又相繼發現以下疑點：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個收入差距很大，而部分的財務數據卻存在著明顯不配比。（1）電費支出異常。2003年電費支出5.5萬元；而2004年電費支出7萬多元，不降反升。（2）職工人數異常。通過對企業應付工資科目及工資表的檢查，發現企業2003年職工總數59人，2004年57人，沒有明顯變化。（3）包裝物支出異常。企業2003年包裝箱消耗15.3萬個，2004年包裝箱消耗15.05萬個，沒有明顯變化。（4）運費支出異常。企業2003年運費支出11.2萬元,2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費用匹配的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。

3.外圍調查出口代理企業，發現賬外經營事實

針對企業產品品種單一且全部出口的特點，檢查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其它的外銷渠道和方式。根據以上的分析，為尋找直接有效的證據，檢查人員對銷售部進行突擊檢查。該公司和外國客戶聯絡訂單的業務，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協議和訂單在銷售部門的電腦中都應該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數據進行了檢查。在銷售經理的電腦中，檢查人員發現了該公司與遼寧T國際貿易有限公司（以下簡稱為T公司）

簽訂的代理出口協議和近期開具的代理出口發票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業，具有自營出口權，為什么會存在委托代理出口業務。

面對新的線索，檢查人員到遼寧T公司進行調查。檢查人員調取了T公司與M公司的往來賬和代理協議，發現從2004年出口退稅政策調整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運輸、報關報驗完全由M公司負責。同時，檢查人員又取得M公司的代理出口協議正本、開具的出口發票的復印件和從T公司收取貨款時開具的財政收款收據復印件等證據資料。經調查統計，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬元（含稅）。經核實，以上收入均未入賬。

4.追查資金流，完善證據鏈

根據對財務指標分析，M公司在營運資金極度短缺，產品嚴重滯銷的情況下，還能運轉良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發現資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現金，合資企業在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬或幾十萬大額現金，這顯然是不正常的。

檢查人員找到公司的經理進行約談，向其通報了前期檢查中發現的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規的有關規定，希望他能配合檢查工作。該公司經理在檢查人員已掌握的大量證據面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經營業務的賬薄、憑證。同時，公司經理交代其以自己及母親名義開設賬戶，對代理出口的業務，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實。隨即檢查人員到銀行調取了涉案賬戶的明細賬和相關銀行憑證，取得了應稅交易的收款證據。通過進一步審查，檢查人員發現標注大寫字母?B?的出庫單是該公司正在使用而未及時收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數額完全一致。一系列相關證據形成了完整的證據鏈條，案件成功告破。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設臵賬外賬，隱

匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1-8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。

（二）處理結果

根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一、二、五和十九條，?中華人民共和國稅收征收管理法?的六十三條第一款的規定，對該公司少列銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款一倍罰款；根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

由于該公司已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規定，根據國務院?行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定?第三條和?中華人民共和國稅收征收管理法?七十七條第一款的規定，將此案移送公安機關進行處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.針對政策變化，找準選案切入點

2004年1月1日退稅政策發生變化后，木制筷子生產企業容易發生的共性問題就是通過外貿企業代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準切入點，提高了選案的準確性。

2.運用查前財務分析，發現異常情況

在一般情況下，賬外與賬內都會存在一定的關聯。因此，運用財務分析法對企業報表中的財務指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財務分析，發現其營運資金短缺等異常情況，從而判斷企業有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。

（二）工作建議

1.稽查選案工作要時刻關注稅收政策變化，有針對性的分析政策變化對企業的生產經營所造成的影響，從而發現企業偷稅的新動向，為檢查部門有效的打擊偷逃稅行為提供準確的案源。

2.稽查部門要從整體上把握行業的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結行業涉稅違法特點，制作行業稅收工作指南，及時為行業的專項整治工作提

供借鑒。

思考題 1． 2． 出口加工企業隱瞞銷售收入的手段有哪些？ 對出口企業收入的檢查有哪些思路和方法？

考試練習題

1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經取消了出口退稅？ A 木質一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤滑油 D 木制碎料板及其他類似木制材料板等 E 銅廢碎料

2.木制一次性筷子什么時候開始征收消費稅？稅率是多少？

1-6

某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產工藝流程，從原材料耗用測算產品的數量，發現實際產量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經稅務聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月，某市國稅局（以下簡稱?A市國稅局?）收到一封舉報信，舉報信稱?某眼鏡店經營了兩年多，在國內生產銷售隱形眼鏡，數額較大，存在嚴重的偷稅現象?。于是，市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱?稽查局?）進行查處。

（二）納稅人基本情況

根據舉報內容，檢查人員通過CTAIS系統進行查詢，證實被舉報的?某眼鏡店?是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產性外商獨資企業，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業務，36 產品主要外銷。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

經初步調查發現，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發票。根據上述情況及舉報線索反映的其銷售數額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業廣泛搜集資料，包括各環節的電子、紙質資料，搜尋其賬外經營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關人員生產情況;三是根據線索，從客戶入手開展外圍調查取證。

（二）檢查具體方法

1.檢查企業賬冊，發現異常情況

在檢查W公司賬務資料時，檢查人員發現企業賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經營規模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映?其他應付款—金某?的貸方發生額400余萬元,加上已經投資的210萬美金,說明公司已經投入2000萬元左右的人民幣來維持現狀，這些情況極為反常。

隨著調查的深入，對稅務機關的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關部門頒發的銷售許可證，但否認有內銷收入不入賬的情況存在。

2．檢查原材料消耗的賬面情況，發現疑點

據了解，生產隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發現，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進 140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業人員無法做出合理解釋。

3．發現下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索

在公司企業財務室，檢查人員發現了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發現了該公司發貨給下游客戶的大宗快遞費用單據，上面注明的郵遞內容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內市場，尚無銷售發生；發出的商品是為了?客戶鋪貨?，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。

4．針對疑點外調取證，取得突破

為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調查，發現在多家展示柜中均有被查的W公司的產品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產基地在國內A市，銷售網絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。

隨后,檢查人員來到上海市稅務局，在該局有關人員的協助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時,發現柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉移。公司人員一反常態拒不承認銷售被查公司產品的事實。檢查人員不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發現了一張2007年1月份的進貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的?往來明細表?等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關證據。

5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實

檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，按照法定程序將被查單位的財務人員、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實施詢問。

在檢查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續交代了他們各自的工作流程和一些有價值數據。檢查人員將這些信息進行匯總，發現在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上?；榫指本珠L隨即帶隊直接

到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調?往來明細表?、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務機關熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即承認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發貨?往來明細表?、相關銀行卡資金流動情況和其他有關重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數據情況并依法提取了證據。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

調查取證過程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財務、保管等涉稅關鍵人員，并更換了5位公司負責人；二是銷售、財務和倉庫等方面的主要負責人皆以調回韓國、休假等方式，回避檢查；三是企業法定代表人金某多次想通過關系深入接觸檢查人員，當都被婉言拒絕后其轉而到市政府、市國稅局上訪，歪曲事實，并先后到韓國駐A市領事館、A市市長等人處請人為自己說情，要求稅務機關從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來很大干擾。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進行調查，最后證實了公司不負責任的說法不成立。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

W公司利用銷售貨物對方不索要發票的有利條件，采用銷售貨物不入賬的方法，隱匿其銷售收入，同時將其所有銷售收入都存入了法定代表人金某個人銀行卡，再由金某以個人的名義?借?給公司，用于維持其正常經營。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應稅銷售收入1102萬元，造成少繳增值稅125萬元（2006后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業所得稅15萬元。

（二）處理結果

1．根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的39 規定，對W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬元，并處一倍的罰款；

2.根據?征管法?）第六十三條第一款、?中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法?第一條、第三條、第五條、第七條、?關于<外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則>第七十二條有關項目解釋的通知?[財稅“1994”51號]、?國家稅務總局關于外商投資企業在籌辦期內取得的收入計征所得稅問題的通知?[國稅發“1995”140號]的規定，該公司購進商品進行簡單組裝后銷售的業務，屬于從事商品銷售業務，不應確定其為生產性外商投資企業，對其追繳外資企業所得稅15萬元，并處一倍罰款。

3．根據?征管法?第三十二條規定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

四、處罰聽證、稅收保全及強制執行情況

（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務機關向W公司下達了?稅務行政處罰事項告知書?。該公司對稅務機關給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內提出了聽證申請。

7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務行政處罰聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務機關從輕處理，但并沒有提供有力的證據證明稅務機關擬作出的處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務機關根據聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務處罰意見的決定。

（二）稅收保全及強制執行

聽證結束后，稽查局于7月16日依法送達了?稅務處理決定書?、?稅務行政處罰決定書?。W公司應依照稅務機關的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規定的時間內組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉移部分機器設備，妄圖逃避納稅義務，A市國稅部門根據?中華人民共和國稅收征管法?第五十五條的規定，于2007年6月18日對該公司的機器設備進行了查封，一方面，將采取保全措施時填寫的?查封商品、貨物、財產清單?與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監控查封物資，防止公司轉移資產；另一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網上發布拍賣信息，并依法凍結了該公司的銀行賬戶。2007年

11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務機關責令該公司作出了繳納罰款的計劃。

五、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業來料加工免稅的旗號,暗地里做的卻是內銷偷稅的交易。其經營的產品直接面對消費者,不需要開具發票,增加了稅務部門監管的難度；賬外經營資金通過法定代表人個人賬戶流轉,手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財力，最終順利查結，說明查處大要案不僅要有強烈的事業心和責任感，同時需要上下同心協力，頂住壓力爭取各方支持。

（二）工作建議

在日常稅收管理工作中，稅務機關應進一步加強對中小外資企業的稅收監控和稅務稽查力度。一方面在稅收管理中應結合納稅人的實際經營規模和狀況從其購進材料、使用勞務、日常水電費用開支、辦公費用開支等方面，對其納稅申報情況予以核實，對經營情況與申報收入存在明顯差異的應予以重點稅收監控。另一方面在稅務稽查工作中應結合其工藝流程，對貨物流和資金流進行對比分析，重點檢查此類企業是否有隱匿收入的情況。

思考題

1.對目前隱匿收入方式的偷稅行為，在稅務稽查工作中應運用什么方法予以檢查落實？

2.你對本案采取的稅收保全措施有何看法？ 考試練習題

1.被查單位在國內市場銷售隱形眼鏡以未被政府藥監部門批準經營為由，無須承擔納稅義務,是否成立? 2.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業，是否應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額?

1-7 某食品公司少列收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對加工企業特點，從工藝流程入手，測算出生產過程中下腳料的投入產出率、銷售數量和金額，并開展有針對性的外調取證，用確鑿的證據確認認了納稅人涉稅違法事實。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某市國稅局一名檢查人員無意中得到一條信息：當地的部分魚飼料是利用某食品有限公司（以下簡稱?A公司?）的海產品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對A公司進行過稅務檢查，并核對過下腳料的情況，當時A公司說其下腳料無利用價值，大部分當垃圾扔掉了。檢查人員進一步從同行業企業中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005的納稅情況進行專項檢查。

（二）納稅人基本情況

A公司屬外資企業，系增值稅一般納稅人，主要從事海產品加工、銷售，產品主要有鱈魚生魚片、冷凍鰈魚（無頭），出口日本、韓國、泰國、香港等國家和地區。原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯和加拿大等國進口。2004年進入獲利，享受外商投資企業和外國企業所得稅?兩免三減半?稅收優惠政策。2004申報收入15961萬元，其中：進料加工收入14498萬元、委托加工收入1301萬元，已納增值稅390萬元；2005申報收入16658萬元，其中：進料加工收入15415萬元、委托加工收入902萬元，已納增值稅110萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

核對該公司下腳料的產生與銷售情況是此次檢查工作的重點，圍繞這個工作重點，檢查人員制定了詳細的方案：

1．實施外部調查取證。提前設計好有針對性的詢問事項，對銷售中間人、運

輸人、購貨人等分別進行調查，制作詢問筆錄和取得其他相關證據，并以此外圍證據為突破口，從中發現公司的違法事實。

2．展開內部資料檢查。一是調閱公司生產工藝部門的各種技術統計表，以確定各關鍵工序下腳料分離點和投入產出率；二是調取財務部、冷凍庫、生產車間等部門賬薄、資料，從中發現實際的產量和銷量。

3.做好保密工作，同時因該市下腳料的交易存在一定社會黑勢力控制的現狀，聯系公安部門在外圍調查過程中給予協助。

（二）檢查具體方法

1.秘密調查外圍作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協助下，著穿便裝以業務員聯系購買魚飼料的名義，到利用海產品下腳料加工生產雞、魚飼料比較集中的3個鄉鎮的7個個體作坊實地展開秘密調查。檢查人員深入每個個體作坊，對露天存放的海產品下腳料的種類進行了認真核實，確認是從A公司購進的后再表明身份，并在做好每個個體業主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎上，分別制作了7個個體業戶老板的詢問筆錄，還復制了從A公司購進下腳料的部分收據和進貨流水賬等證據。同時，派兩名檢查人員利用兩天的時間在該公司門外，采取車內全天候現場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。通過上述艱苦細致的外圍調查取證，初步掌握了該公司銷售下腳料的聯系渠道、中間人、運送人、運送規律、銷售價格、付款方式等外圍證據，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷售數量和金額。

2.突擊檢查企業流程

檢查組在外圍調查取證后，決定從工藝流程中，對A公司下腳料實際產出和銷售情況進行實地檢查，以便形成完整的證據鏈。

（1）摸清關鍵工序和工藝流程，找準內部檢查切入點。由于A公司非常重視產品生產工藝技術管理，為檢查人員從工藝技術管理入手，利用下腳料產出過程中的理論數據和實際統計數據尋找直接證據提供了必要的條件。為此，檢查人員在調取企業賬薄資料時，還同時調閱了A公司的?工藝流程手冊?、?企業內控技術標準?及?關鍵工序質量控制點明細表?，下一步明確了實際檢查的重點環節。該公司產品主要工藝流程如下：

①鱈魚魚片：進口冷凍鱈魚→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

②冷凍無頭鰈魚：進口冷凍鰈魚→解凍→清洗切頭→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

在工藝流程分析中，結合其?內控技術標準?和?關鍵工序質量控制點明細表?的具體要求，從理論上確定了6個下腳料分離點，即：鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個下腳料分離點和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個下腳料分離點，并在分析?關鍵工序質量控制點明細表?上所標注的各關鍵工序下腳料分離點一次投入產出率的基礎上，計算出鱈魚和鰈魚綜合產品產出率分別為79%和83%（計算公式：綜合產品產出率=產品產量÷投入原材料數量）、原料——鱈魚和鰈魚工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來看，有必要對該公司進行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。

（2）現場觀測實際生產工藝，摸清下腳料的實際投入產出情況。為了能準確地證明A公司下腳料實際分離點個數和實際產出量，檢查人員在A公司財務負責人陪同下，身著封閉式工作服進入產品生產車間，重點對照?關鍵工序質量控制點明細表?所標注的下腳料分離點，查找實際關鍵工序下腳料分離點、下腳料出口處和集中儲存場所，調取了2004年和2005的?關鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺賬?及出入庫單證，并對各出口處和集中儲存場所的下腳料儲存和流出的情景，進行了現場拍照。同時，對關鍵工序操作人員和下腳料集中儲存場所負責人分別作了詢問筆錄。檢查人員根據A公司生產過程屬單一流水作業特點，在公司相關人員參與下，集中5天時間，運用實測關鍵工序一次投入產出率工作法，采取過磅、寫實記錄等現場觀測手段，對關鍵工序下腳料分離點進行分工序現場測算。本次測算分3批共投入鱈魚88.8噸、鰈魚31噸。鱈魚魚片各關鍵工序下腳料分離點產品產出測算結果如下（以產出率計算）：

清洗去皮點3批平均產出率85.5%；切片點3批平均產出率97.5%；剔骨點3批平均產出率95.1%；除魚蟲、魚籽點3批平均產出率97.8%，以上4個下腳料分離點總產出率為77.5%（即4個分離點平均產出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據總產出率得出下腳料總產出率為22.5%（1-77.5%），應產出下腳料

為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無頭鰈魚各關鍵工序下腳料分離點產品產出測算結果如下（以產出率計算）：清洗切頭點3批平均產出率84.8%；除魚蟲魚籽3批平均產出率96.3%。以上2個下腳料分離點總產出率為81.7%（即2個分離點平均產出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據總產出率得出下腳料產出率為18.3%（1-81.7%），應產出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。

檢查人員在現場測算的基礎上，為使所測算的下腳料產出率更加合理，以同樣測算方法，又進行了兩次現場測算，并以稅法和理論比值分析為指導，考慮到該公司實際工藝能力、操作水平及魚的含水量等因素的影響，在把三次現場測算結果交工藝管理人員簽字確認后，最終把生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚的下腳料產出率分別確定為22.3%和18.2%。據此測算，2004年，該公司實際投入鱈魚18849.63噸、鰈魚4213.53噸，生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產出下腳料應分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計產出下腳料4968.5噸。2005年實際投入鱈魚23598.44噸、鰈魚5185.44噸，生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產出下腳料應分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計產出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計應產出下腳料11174.7噸。

對產品生產制作現場的調查摸底、取證和計算，為讓A公司交出涉案直接證據和有針對性作分管財務經理和財務會計人員的詢問筆錄，起到了重要的威懾作用。

（3）重點檢查財務部，查找最直接證據。檢查人員在兩位公安人員協助下進入財務部，分工有序地開展工作。根據對下腳料儲存場所負責人詢問所提供的線索和外圍取得的部分證據，檢查人員利用當事人?做賊心虛?的心理，采取多種?攻心?手段，圍繞?現場測算下腳料應產出量與下腳料申報數量相差很大?這個話題，分別對分管財務經理、財務主管及出納員作了詢問筆錄，證據面前財務經理和出納員被迫交代了偷稅的經過，并從公司檔案室保險柜里拿出了下腳料的購銷合同、收款收據和現金收入流水賬。

（三）檢查過程中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

檢查過程中，檢查人員最明顯的感受是對下腳料的稅收檢查，取證難度相當大，具體體現在三方面：

1.外圍取證方面

大部分下腳料交易都受社會上黑惡勢力控制，要想把外圍證據取好、取牢，沒有公安機關的配合是相當困難的。本案的查處過程中，如果沒有公安機關協同作戰，不可能順利取得相關證據。

2.公司內部取證方面

絕大部分企業對下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒有取得公司內部直接證據前，采取推諉、拖延的消極對策，不配合檢查，所以很難把所有已經發生、能直接證明偷稅行為的證據，全部取齊，并全部定性。同時，A公司全部是用現金交易，且款項都分散存入個人存款賬戶，也給檢查人員增加了取證難度。

3.產品工藝技術方面

A公司由于工藝技術管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點，都通過?工序質量控制點明細表?的形式標注出來，檢查人員如果不懂產品工藝技術管理方面的知識，很難測算出令企業信服的下腳料產出比例和產出量，也就不可能最大限度地取得有充分說服力的證據。

檢查人員對該公司偷稅一案，在調查分析的基礎上，最終把下腳料購銷協議、收款收據、照片、外圍調查復制的相關證據和詢問筆錄、公司內部出庫單，以及相關人員的詢問筆錄作為認定A公司有偷稅行為的直接證據和間接證據。面對鐵的證據，A公司不得不承認：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關系?？吹绞召徬履_料的業戶基本不要發票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此收入容易引起稅務部門懷疑，于是采取銷售收款時給收購人開收據或不開收據，然后降低單價或減少噸數自行開具發票入賬，從而達到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經對直接證據和間接證據的分析核查，稽查人員最終核實：A公司對外出售生產過程中產生的魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，2004年和2005年共銷售下腳料11003噸，每噸含稅單價550元，共取得銷售收入605萬元。該公司采取設臵賬外賬的46 手段，隱匿下腳料收入287萬元，減除當期增值稅留抵，少繳增值稅34萬元。

（二）處理結果

1.根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款的規定，對A公司?在賬簿上少列收入，造成少繳稅款?的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款。

2.根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規定，依法加收滯納金。

四、案件分析、（一）查處本案的認識及體會

此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過從外到內逐漸深入的檢查，揭穿了一個企業的偷稅事實。偶然中有必然,該案的查處，對拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質量都有許多啟示：

1.對賬外經營的檢查，必須有的放矢

一要準確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業相關信息，準備充分，針對行業特點等尋找切入點和突破口；二要準確收集各種證據，應突擊檢查倉庫明細賬、出入庫單、車間生產統計資料、銷售部門銷售統計資料、收款收據、內部結算憑證及財務人員單獨紀錄的流水賬或表等，全面收集，從中發現線索與證據，深挖細查，形成完整證據鏈；三要注意取證過程中做耐心細致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會半途而廢、甚至無功而返。

2.對賬外經營的檢查，必須迅速突擊

一要快組織，線索確立后應立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點、生產場地、分支機構—并分頭同時展開檢查；二要快調賬，一旦立案，應迅速突擊調賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據材料，防止違法分子破壞銷毀證據或互相串供編造虛假情節，使檢查陷于被動。

3.對賬外經營的檢查，必須注重策略

要注重辦案策略，養成透過現象看本質、由表及里、由淺入深、由此及彼的47 思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展秘密調查，推算出大體銷售金額，而只單純分析申報資料，可能就會被企業已主動申報下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說明，檢查中工作要細，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線索可能恰恰隱藏著重大違法事實。

（二）工作建議

稽查局在對A公司偷稅一案檢查結束后，立即用?征管建議書?的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對此類企業的稅收管理可起到借鑒作用：

1.對下腳料產出比例大的納稅戶，實行分月跟蹤監控、現場觀測寫實、分季評估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監控的工作力度，把涉稅問題消滅在萌芽之中。同時，對下腳料產出比例小的納稅戶，實行半年集中評估制。

2.對下腳料產出比例大的納稅戶，要求其向征管部門報送產品工藝技術資料和?月原材料消耗統計報表?，掌握好下腳料產出的理論數據、實際產出、銷售數據。

3.開展一次分行業下腳料產出比例摸底調查，現場測算出平均投入產出率，為探索下腳料稅收管理標準化打下堅實的基礎。

思考題

1.如何能比較合理的確認和測算出下腳料產出比例的理論數和實際數？ 2.談談如何發揮稽查部門?以查促管?的作用？ 考試練習題 1.何謂場地檢查權？ 2.何謂一次投入產出率？

3.簡述該案中，稅務人員如何現場測算?下腳料?投入產出率？ 4.簡述稅務行政處罰的原則。

第二章 商品流通企業稽查案例

2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案

本案特點: 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設公司的年銷售額均控制在180萬元以內，各自按小規模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，人為降低企業稅負?；槿藛T根據舉報信息，圍繞9家公司的關聯關系展開調查，最終查實該公司通過分解收入及帳外經營等方式偷稅的違法行為。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年4月中旬，某市國家稅務局舉報中心接到一封舉報信，舉報L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關聯公司涉嫌偷稅。舉報信反映：L公司及其關聯公司設立賬外賬、隱瞞關聯交易、拆本使用發票、開具大頭小尾的發票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報信得到該市國家稅務局的高度關注，并將案件轉交該市國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。

(二)納稅人基本情況

自1999年起, L公司在某市陸續成立了8家名為?L X科技有限公司?的公司，多為私營有限責任公司，主營批發、零售醫療器械等產品。9家公司的注冊經營地分別在某市五個不同區域，但法定代表人、聯系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規模納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.聯系舉報人核實情況。核實9家公司的實際經營地址，實地調查了解企業經營地情況，為突擊檢查做好準備。通過調查，核實9家公司實際在同一經營地

址辦公，即L公司的注冊經營地。

2．對9家公司同時實施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產品銷售、客戶、財務核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規模納稅人?搭配?經營，是否互相利用關聯企業的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業務往來？如有業務往來，是否存在故意壓低價格，將收入和利潤轉入稅負較低一方達到少繳或不繳稅款的情況？

3.提請公安部門協助檢查。在公安人員的配合下，調取9家公司的電腦會計資料及紙質會計資料；迅速找到公司法定代表人及財務主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財務軟件的操作程序，查明公司的真實經營情況。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，發現涉稅疑點

5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對9家公司實施突擊檢查。由于L公司經營地有嚴密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯系業務的名義進入公司，其余檢查人員再相繼進入。在20余名公司人員沒有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具?稅務檢查通知書?和?調賬通知書?。檢查人員迅速找到存放會計賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財務人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開電腦。財務室只有部分2007年的賬冊，發票存根聯也殘缺不全，檢查組調取企業財務資料受阻。

在此情況下，檢查組決定直接調查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺電腦。通過查看L公司的紙質賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發現9家公司的銷售產品、客戶完全相同，實際上經營著同一項業務。經對該公司人員進行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產品、客戶、財務核算均為一體，L公司按銷售區域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內，以保持小規模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。

2．進行數據比對，發現新的涉稅問題

檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報納稅資料進行比對，發現電腦記載的銷售收入與公司申報的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬

第四篇：如何撰寫稅務稽查典型案例分析

如何撰寫稅務稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運行，稅務稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來，我省國稅系統通過深化稅收征管改革，逐步完善稽查運行機制，建立了稽查四環節協調運行機制，在全省全面實行“一級稽查”，大大促進了稽查工作的開展，稅務違法案件查處力度也在不斷加大?；椴块T查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對稅務稽查工作的有效開展具有很好的指導和借鑒意義。為了更好地指導案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質量和水平，對具有代表性案件進行總結分析，總結查案經驗、做法，分析查案得失，撰寫典型案例并進行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫典型案例分析，使其能真正成為具有指導意義上的案例，有效促進稽查辦案水平進一步提高，則是我們進行典型案例分析所要追求和達到的目標。

一、典型案例的內涵

（一）概念

所謂案例是指稅務稽查查處涉稅違法案件的范例和標本，它是從實際稅務稽查案件中提煉而來的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個案特色突出，所查處問題帶有一定的普遍性，查案經驗和技巧方法有可推廣交流的價值。在實際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對稽查案件查出過程的描寫、敘述，但并不是對每一個案件的描寫都能成為具有指導意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質區別。

（二）典型案例所具備的特點。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關鍵在于突出個案特色，尤其在案件發生、案件性質、偷稅手段，案情復雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨具特色。所以，它必須具有以下特點：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務稽查從選案、查案、審理到執行四個環節都獨具特色或在某一個或幾個方面獨具特色，從選案對象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節惡劣、性質嚴重，查辦案件難度較大，個案特色較為突出。案情復雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價值，它能否有效指導查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對性要強。分析必須是對查處案件過程中發現和存在問題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時總結案件查處過程的得失，關鍵在于通過這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類似情況的發生和出現。從以上特點，我們可以看出，典型案例應包括案例（案件查處過程）和分析兩部分內容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過程，關鍵在分析”。

二、目前在撰寫典型案例中存在的問題

自96年以來，我省一直都非常重視對稅務稽查案例的總結和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊，供大家交流借鑒，這對案件查處工作確實起到一定的指導作用。但是當我們重讀這些案例時，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應該怎樣定案，可以說，通過這個案例在一定程度上加深了對稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對典型案例的理解形成了一個誤區：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實踐中只需要比照執行。至于通過查處本案，在查案方法、技巧上有什么經驗可汲取，有什么教訓可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問題所在和分析內容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導致多年來案例分析千篇一律的關鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問題：

（一）典型案例不典型。受過去查案觀念的影響，案例分析只注重對查處案件的定性處理，忽視了對查案過程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過程簡單，沒特色可言，根本不具備交流價值。

（二）在寫作體例上過于刻板。有的案例在結構和內容上不很完整，有的甚至將稅務處理決定書掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內容簡單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強。有的案例不是客觀真實地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語太過夸張，文學色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對案例進行實質性分析。分析方法不得當，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無關的分析也挖空心思地進行概念式的內容羅列，泛泛而談，大而空，沒有針對性和說服力，無可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數典型案例僅僅是突出了案件檢查環節的典型性，而忽視了對稽查選案、審理、執行三個環節可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問題產生的原因，有以下方面：一是各級領導重視程度不夠，對案例分析的指導作用認識不足，在工作思路和方法上指導不到位；二是對典型案例挖掘不夠，不善于總結分析，尤其是缺乏對稽查四個環節全面總結分析。三是為寫案例而寫案例，有敷衍應付的現象。

三、如何撰寫典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進行稽查經驗交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強的借鑒和指導作用。在撰寫典型案例時，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應具備的八要素。撰寫典型案例的目的在于通過稽查實例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環節，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強管理，提高工作效率，確保檢查質量。因此，一篇完整的典型案例應包括以下要素：

1、案件來源。案件線索是如何發現和確定的。

2、被查對象基本情況。既要有一定的數字概念，又要有經營規模、稅務管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對被查對象、行業以及生產工藝、會計核算特點，就檢查方案的制定，實際檢查方法、技巧的運用進行介紹。

4、作案手段及特點。稅務違法犯罪的特征，作案的手段，通過案情的剖析充分描述出來。

5、違法事實及處理意見。違法事實表述條理清楚，證據確鑿，援引法律法規準確。

6、案件審理、執行情況。對處理意見的審理，稽查補正情況，審理定性情況以及執行入庫情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環節和查案得失分析。要緊扣案件主體找準存在問題的關鍵環節，針對具體問題進行深入分析，既有一定的深度，也要觸類旁通有一定的廣度。

8、稽查對策及建議。對稽查發現的問題漏洞，提出切實可行的建議。上述八要素要融會貫通在整篇案例中，重點突出，詳略得當，切記提綱式的簡單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領導來挖掘和發現，要善于從所查案件中及時、準確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實反映案件查處的全過程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點、難點的方式和方法。在撰寫案例時要注意： 首先，內容要充分完整，結構要清晰合理，這是撰寫典型案例最基本的要求。既要突出對查案過程的敘寫，又要揭示出稅收征管的復雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實和作案手法的描寫；既要有違法犯罪證據事實的分析和表述，又要有問題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對案件描述要客觀真實、具體明確。典型案例重在客觀真實地反映查案的過程和案件的來龍去脈，但對過程的描述應尊重客觀事實，保持案件原貌，無須夾雜強烈濃厚的文學修飾。既要突出過程，又要注重情節。切記籠統、抽象和概括說明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對典型案例內容的原則性要求，也是一種規范化內容，但規范化并不等于僵化、教條，對案例內容的簡單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫瓢。只能使典型案例黯然失色，沒有了特色，也就不具有可讀性，更無任何借鑒意義。

三是案例分析要透過現象，抓住本質。要善于剝開案情繁雜的表層現象，深入尋求實質性的東西。對查處過程要進行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問題所在。應從以下三方面進行分析：

首先，對查案過程得失進行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經驗可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓可吸取。同時，要對查案不足的地方進行分析，特別在查案過程中還存在哪些沒有查深、查透、查清楚的地方，要進行認真總結。

第二，對偷稅手段和手法、情節和心理進行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點、動向和趨勢，為今后查辦案件時采取有效的對策和措施提供支持。第三，對征管中薄弱環節進行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問題查找直接原因，尤其要找準問題的關鍵點和關鍵環節，深刻分析，提出建設性意見。

案例分析是典型案例的“點睛畫龍”之處，它的作用和意義是深遠的，能發人深思，給人以啟發。

（三）注意寫作方法和技巧。俗話講：“文無定式”。這主要指從寫文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒有固定的格式。所以典型案例的寫作要破除三段式、八股文，講求寫作形式上的多樣化，盡量做到開門見山，文風質樸，文字流暢，切記不能搞“文學創作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結。在實際工作中，一個成功查處的案件能成為有普遍指導意義上的典型案例，這要靠各級領導去發現、去挖掘并加以分析總結和完善。切忌作為任務下達而成為稽查人員的負擔。作為查案人員要認真執行有關制度，做好稽查工作日志，從開始查案就要為案例的撰寫打下基礎。案例培訓已經成為國際上通行的做法，隨著案例撰寫水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會帶來稽查人員查案水平的普遍提高。

第五篇：崗位分析稅務稽查

一、調查目的為了了解海寧市國稅局稅務稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運行流程。通過此次調查，給稅務專業的學習提供更多的實踐走訪機會，走進國稅局，走進稅務稽查。也為在校稅務專業的學生更好地了解稅務稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過實地調查，在走訪國稅局和地稅局的過程中，了解了書義務稽查的工作流程與工作環境，但是也了解道路稅務稽查工作存在的問題和執行情況，我們針對以上問題，通過網上查找的資料和小組討論，進行了深入的分析。

三、稅務稽查工作存在的問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。

（二）注重稽查數量，忽視稽查質量。眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書理解其具有很高的質量。

（三）重視重點稅源企業，放松小戶納稅人。由于稅務稽查工作始終圍繞著查補收入而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發現的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如部分個體私營企業申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規范的地方，主管稅務稅務機關卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務稽查機關對這些問題在做出具體稅務行政處理時由于與申報數差異過大而存在一定的困難。

（五）稽查執行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“置之不理”的態度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。

（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務稽查是打擊各種稅務違法行為的有力武器，不充分發揮稅務稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。在稽查執法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標準出臺后，雖有一定規范作用，但實際運行中也存在一些問題。

四、稅務稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發現疑點，查處疑點并實施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力?，F階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹立“嚴格執法、公平執法，就是最好服務”的理念。

（三）堅持以人為本，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術等各方面的綜合執法素質。二是優化人力資源配置和激活人才能力機制，結合輪崗換崗，把德才兼備，業務過硬、能查善管等綜合工作能力優秀人才調整選拔到稽查崗位，實行業務能力與個人收入掛鉤，激發干部職工自我加壓、自強素質的內在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內部執法激勵機制。獎懲合理，有利于調動干部積極性；獎懲失當，對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵。四是強化稅務稽查執法的監督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發中出現的各種執法過錯行為。

（四）加強與部門之間的協調配合，強化司法保障，力爭綜合治理。加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯動工作制度和辦法，積極穩妥地做好稽查案件執行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態勢。

（五）制訂合理的稽查執法責任制度，加強對稽查案件責任的監督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業稽查，通過這些檢

查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執法中濫用自由裁量權，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監督制約機制。在事前監督方面，加強對稅收執法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權，這既是對納稅人合法權益的保護，也是稅務機關、稅務人員應盡的職責。

（六）加強稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。

五、稅務稽查執行

（一）稅務稽查執行的意義

稅務稽查中的執行，就是將稅務稽查案件審理機構制作的《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》送達被處理、處罰的對象，監督其在規定的期限內自動履行稅務處理、處罰決定，對在規定的期限內未履行或未完全履行稅務處理、處罰決定的執行對象采取和運用法律、行政法規賦予的各種稅收強制措施，使稅務處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務稽查過程中的一個環節，執行環節是稅務稽查成果實現的重要環節。經過稅務稽查的選案、查案和案件審理等環節的職能的行使，制作的稅務處理、處罰決定，體現著對國家稅收利益的維護，和對納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒?！抖悇仗幚頉Q定書》和《稅務處罰決定書》在執行環節能否得到完全履行，決定著稅務稽查成果能否完全實現；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國家的稅收利益是否真正得到維護；也關系著稅法的嚴肅性和剛性的問題。因此，執行工作在稅務稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務稽查執行的現狀和問題

國家稅務總局1996年制定的《稅務稽查工作規程》把稅務稽查工作規范為稽查選案、稽查實施、稽查審理和稽查執行四個環節。首次把“執行”引入到稅務稽查工作中來，并逐漸推行四環節的分離機制。在近年的工作實踐中，大部分縣、區的稽查局把稽查執行和稽查實施組合在一起，既由稽查實施人員負責案件的執行工作，實行誰辦案誰執行的方式；也有部分地區在一個城市實行一級稽查的稽查局設置了的執行機構，專門負責稽查案件的執行工作。但無論對稽查執行采用那種組合方式，目前尚無一套完整的工作制度或工作規則去對稽查執行工作加以規范。因此，對于稅務稽查的執行工作仍需要作深入細致的探討和研究。

近年來，稅務稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執行，主要表現為全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的連年增長，目前全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的規模已達到400億元人民幣。這說明了我國以法治稅的環境在不斷得到改善，稅務稽查部門的執法力度不斷得到加強，廣大納稅人的守法意識也不斷得到強化。但也有眾多的積案長期得不到有效的執行，造成案件未執行或未被完全執行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運營困難無力繳納，稅務機關因種種原因未采取強制執行措施；2.納稅人或在銀行多頭開戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉移財產致使無法追繳，稅務機關的執行人員由于法治觀念不強，未及時移送法院強制執行而失去訴訟時效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發對稅務機關的執法進行不正當干預，致使案件難以執行；4.對納稅人破產、失蹤等無法繼續執行的案件，未按法定程序及時核銷，形成不應有的積案；5.沒有專門的機構和專職人員從事案件執行工作，致使在執行案件的管理水平低，案件的執行技術水平不高。這些問題的存在，制約著稅務稽查執行工作的開展，影響著稅務稽查成果的實現，并對稅法的嚴肅性和剛性進行著挑戰。因此，盡快規范稅務稽查執行工作已勢在必須。

（三）規范稅稽查執行的途徑

1.建立專門的稅務稽查執行機構，是稅務稽查工作專業分工的客觀要求，也是稅務稽查成果實現的重要保證。

2.設置專業崗位加強對稽查執行案件的管理有效提高案件執行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規賦予的執行措施和手段，確保稅務處理決定和處罰決定完全履行，維護稅法的尊嚴。

六、結束語

通過此次調查，我們具體了解了稅務稽查員的工作條件和流程，認識了稅務稽查的工作現狀以及現狀所面臨的問題，并提出了相應建議。我們小組本著實事求是的原則，制定計劃，落實到任務，再實地調查，收集資料。以海寧國稅局為例，對稅務稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務專業以后的工作提供了方便。

參考文獻：[1].《國家稅務總局關于開展2013年稅收專項檢查工作的通知》（稅總發【2013】8號）

[2].《國家稅務總局稽查局關于做好2013年稅收專項檢查工作相

關事項的通知》（稅總稽便函【2013】15號）