第一篇：稅收論文

加強稅源精細化管理的幾點思考

稅收征管工作作為一項政策性、業(yè)務性很強的管理活動，要提高其質(zhì)量和效率，必然要實行精細化管理。強化稅源管理是做好稅收工作的基礎，也是進一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。實現(xiàn)稅收管理的科學化、精細化管理對全市地稅系統(tǒng)全面完成各項工作任務和落實省局提出的“兩提兩抓”工作思路都具有十分重要意義。

一、對當前我局稅收管理現(xiàn)狀的認識

2010-2011年是西安市地稅系統(tǒng)的“深化改革年”，征收管理是稅務工作的中心，為了加強征管，堵塞漏洞，減少和杜絕管理分局之間及管理人員之間推諉扯皮、淡化責任、疏于管理的問題，達到不斷完善征管體制、夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率的目標。市局2010年以強化為民收稅為中心思想，樹立稅收風險管理理念，深入推進依法治稅，大力組織稅費收入，全面深化地稅機構(gòu)和稅收征管“兩項改革”，著力提升信息管稅、納稅服務、基層建設、隊伍建設、思想政治工作和行政管理水平，充分發(fā)揮稅收職能作用，不斷更新管理理念，為提高征管質(zhì)量和全面實施精細化管理打下了堅實的基礎。

經(jīng)過近幾年的不懈努力，西安地稅征管質(zhì)量得到了很大的提高，但綜觀全局，稅收管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，具體表現(xiàn)為：一是個人所得稅、營業(yè)稅起征點和企業(yè)所得稅稅率降低等造成了較多的減稅因素，但挖潛補漏的勁頭不強、而稅收漏洞仍然存在，如：土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳不到位的問題；個別出租房屋的行政事業(yè)單位和社會團體不申報或申報不實；商場出租房屋也普遍存在漏洞，商場在和商戶簽訂房屋租賃合同時，降低租金比例，提高物業(yè)管理費，以躲避房產(chǎn)稅的繳納，而管理員對這種情況也沒有完善的操作方法，安于現(xiàn)狀，不愿踫硬，造成征管漏洞。二是在稅源管理上以靜態(tài)管理方式為主，對稅源監(jiān)控力度不夠。由于現(xiàn)階段專管員普遍管戶較多，對重點稅源的監(jiān)控和分析只是停留在報表和數(shù)據(jù)上，深入企業(yè)去了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、帳務核算情況以及稅源變動情況不夠。如納稅申報環(huán)節(jié)只是就表審表，就票審票，不能自動收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動情況，對零申報、異常申報戶檢查管理不到位。三是在稅收管理上偏重以稅收計劃任務為中心的管理方式，為納稅人服務，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展服務做的不深、不細。四是納稅服務的質(zhì)量還有待進一步提高。個別專管員辦稅效率不高，稅收政策宣傳不到位，納稅人兩頭跑、多次跑的現(xiàn)象還沒有徹底解決；有的責任區(qū)責任人和企業(yè)溝通不夠，在稅收服務上還是被動式服務，主動性不強，稅收服務還比較粗糙。五是征管系統(tǒng)的應用權(quán)限設置過死，影響征管質(zhì)量和工作效率。六是臨時性工作布置太多，不同程度影響基層工作的整體安排。在日常稅源管理工作中，上級布置的臨時性工作占了很大比重。臨時性工作太多，基層部門疲于應付上級布置的各項突發(fā)性工作，稅收管理員經(jīng)常充當“救火隊員”的角色，配合做好各類企業(yè)的檢查、核查、統(tǒng)計、調(diào)研和管理工作，這種工作方式，成效雖然不大，但工作量卻很大。平時市局各科室要求報送的表格多，統(tǒng)計資料多，基層經(jīng)常要應付科室部門要求報送的各種表格和統(tǒng)計資料，而這些資料上報完全可以通過成熟的征管軟件完成，而讓基層部門統(tǒng)計，大大降低了征管系統(tǒng)的應用效率，機關為基層服務的功能得不到充分的體現(xiàn)。

二、稅收精細化管理的內(nèi)涵及原則

稅收精細化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新，是“以計算機管理為依托，以過程控制為手段，以全面提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標，融崗責體系、操作規(guī)程、業(yè)務考核、責任追究為一體，實現(xiàn)管理、控制、預防三者有機結(jié)合”的管理體系。

實踐稅收精細化管理是一項創(chuàng)新工作。做好這項工作，應當遵循以下四項工作原則。

（一）依法行政原則。依法治稅是稅收工作的靈魂，稅收管理創(chuàng)新必須遵循依法治稅的原則。實踐稅收精細化管理，一方面應當在堅持依法治稅的前提下開展工作，體現(xiàn)依法行政和依法治稅的要求，嚴格遵循現(xiàn)行各項稅收法律法規(guī)，尤其是現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策和《行政許可法》等行政管理法規(guī)的規(guī)定。另一方面，稅收精細化管理本身也是為了進一步規(guī)范稅收執(zhí)法，提高稅收執(zhí)法水平，提高稅務部門依法行政的能力，不斷提高稅收執(zhí)法質(zhì)量和依法行政的管理效能，促進稅務部門依法治稅水平的提升，同時也規(guī)避了稅收管理員在執(zhí)法過程中的風險。

（二）科學管理原則。推行稅收精細化管理不僅僅是對現(xiàn)有規(guī)章制度的補充修訂，應當體現(xiàn)科學管理的特征，要借鑒、吸收當代管理科學先進的管理理念、原理和方法，結(jié)合地稅工作實際進行創(chuàng)新，整合形成一個完整的體系。稅收精細化管理應當體現(xiàn)工作流程精簡、業(yè)務標準精細、績效考核精確、管理體系精湛，實現(xiàn)稅收管理的科學化。

（三）注重實效原則。推行稅收精細化管理應當求真務實，立足于提高稅收管理的質(zhì)量和效率的核心和精髓，解決傳統(tǒng)稅務管理方法的薄弱環(huán)節(jié)，要注重制定工作標準，實行過程控制，強化績效考核。通過制定和實施稅收精細化管理標準，不斷提高稅收管理質(zhì)量和效率，減少征納雙方的辦稅成本。

（四）簡便易行原則。推行稅收精細化管理應當做到指標科學明晰、標準規(guī)范統(tǒng)一、操作簡便可行。同時，稅收精細化管理的實施應當以信息技術為支撐，以計算機自動考核為主，設置預警提示，實施全程控制。

三、稅收精細化管理的目標

精細化管理是以精細操作為特征的科學管理。精就是要精確，要精益求精；細就是要重視細節(jié)，特別是關鍵細節(jié)。實施精細化管理必須摒棄“粗放式”管理，實行標準化管理、程序化管理、數(shù)據(jù)化管理，進行動態(tài)管理、分類管理，全面透徹地掌握涉稅信息，實施細密有效的控制，實現(xiàn)深度管理。最終達到三個轉(zhuǎn)變：即一是從“稅收征收為中心”向“以全心全意為納稅人服務為中心”轉(zhuǎn)變。二是從“計劃經(jīng)濟條件下的稅收任務型管理”向“市場經(jīng)濟條件下依法治稅的稅源管理”轉(zhuǎn)變。三是從“手工勞動為主的粗放型工作模式”向“依托信息化技術為支撐的集約化工作模式和提高干部素質(zhì)”轉(zhuǎn)變。

四、實現(xiàn)稅收管理精細化應抓住的工作重點

稅收工作要實現(xiàn)精細化管理，必須著力抓好以下幾個方面的工作

（一）加強重點稅源管理，把握組織收入工作的主動權(quán)。牢牢把握轄區(qū)重點稅源狀況，進行綜合控管。結(jié)合經(jīng)濟狀況、市場發(fā)展趨勢、政策變化等因素，按月對重點稅源分行業(yè)、分稅種進行收入預測，定期到重點稅源企業(yè)實地調(diào)查，不斷完善稅源管理措施，促進地方經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）進一步明確稅收管理員工作標準及相關職責。稅收管理員既要負責日常檢查、納稅服務等日常管理工作，也要負責核實稅務登記和納稅申報等信息，提高基礎數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更為重要的是，稅收管理員還要負責所管稅源戶的調(diào)查與了解，采集和獲取相關的涉稅信息（采集活信息），并將信息傳遞到下一環(huán)節(jié)。稅收管理員制度的實施可以充實和加強征管部門的力量，優(yōu)化稅收管理業(yè)務流程。一方面通過對紙質(zhì)資料與電子信息進行比對，以確認電子信息的準確可靠，夯實稅源監(jiān)控管理的基礎。另一方面根據(jù)從不同渠道獲取的相關信息，開展納稅評估，針對評估結(jié)果，提出采取具體監(jiān)控措施的建議，進而提高稅源監(jiān)控水平。

（三）加強對稅收管理員的管理，建立健全稅收管理員制約機制。稅收管理員由管理分局或稅務所按管理要求按月提出下戶計劃，實行雙人下戶制度，并接受行政執(zhí)法和行政監(jiān)察的監(jiān)督。

（四）稅源管理工作的信息化。稅源管理科學化、信息化依靠的是大量系統(tǒng)、準確、齊全的數(shù)據(jù)信息。信息可分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括登記認定信息、納稅申報信息、稅款征收信息、企業(yè)財務信息等，外部信息包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務核算信息、資金流轉(zhuǎn)信息等。當前我局結(jié)合征管系統(tǒng)的更新，按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標準、突出重點、分步實施、整合資源、講究實效、加強管理、保證安全的原則加快信息化建設步伐。努力實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，大力整合信息資源，提高信息共享和運用水平。同時，還必須建立科學的信息化管理體系，逐步建立健全各項信息化管理制度。

（五）繼續(xù)抓好干部的學習，提高整體素質(zhì)和管理水平。要求全局干部既要熟悉稅收征管系統(tǒng)，又要精通和熟練操作本職的業(yè)務。其次進一步規(guī)范和拓寬計算機使用質(zhì)量和范圍，在使用征管信息系統(tǒng)的各類軟件時把好四關：把好數(shù)據(jù)的采集關，保證數(shù)據(jù)的完整；把好數(shù)據(jù)錄入關，保證數(shù)據(jù)的準確；把好數(shù)據(jù)審核關，保證數(shù)據(jù)真實；把好數(shù)據(jù)在新系統(tǒng)中的檢測關，保證數(shù)據(jù)一致性，可用性。通過加強稅收信息化建設，不斷提高稅收征管的效率。

五、對稅收精細化管理的幾點思考

（一）實踐稅收精細化管理，在稅收管理思路上實現(xiàn)新的轉(zhuǎn)變

科學化、精細化管理是深度管理，也是細節(jié)管理?？茖W化管理就是要從實際出發(fā)，探索和掌握征管規(guī)律，運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高管理效能。

1、稅收管理思路要由粗放式向精細化轉(zhuǎn)變。要克服稅收預測準確率不高、稅收管理相對滯后等問題。

2、建立與落實國家稅收優(yōu)惠政策相適應的稅收管理制度，為完善稅收執(zhí)法提供制度保障。針對國家扶持經(jīng)營規(guī)模小、營業(yè)額小的弱勢群體，實現(xiàn)共同富裕、建設和諧社會的精神，轉(zhuǎn)變管理思路，根據(jù)“抓大、控中、放小”的原則制定相關措施，明確管理側(cè)重點，提升稅收管理效率。

3、在制度建設方面，要有效地避免“效率陷阱”和“執(zhí)行泥潭”。既要把握好細化的度，避免出現(xiàn)精細化導致效率降低的極端現(xiàn)象，又要充分考慮執(zhí)行人的反應，注重制度的實際可操作性，精細并不等于抓住芝麻、漏掉西瓜，并且要嚴格落實國家稅收政策，不折不扣的貫徹執(zhí)行，嚴防搞形式主義，切忌變通執(zhí)行或死板教條、勞民傷財、不求實效的現(xiàn)象。

（二）加快信息化步伐，提高管理層次，實現(xiàn)監(jiān)控管理的信息化

1、激活信息資源，夯實管理基礎。以業(yè)務重組為主線，實現(xiàn)優(yōu)化整合，當前稅務機關應切實將以業(yè)務重組流程再造做為一項重要工作來抓，按照簡化辦稅程序、優(yōu)化資源配置、下放審批權(quán)限、提高辦事效率的要求，進一步推進稅收業(yè)務整合再造，變以職能劃分的結(jié)構(gòu)設置為以流程為導向的業(yè)務結(jié)構(gòu)設置，窗口部門的業(yè)務職責要靈活，不必過于死板。

2、要依托科技手段，整合、優(yōu)化監(jiān)控管理工作流程和監(jiān)控分析方法，逐步提升監(jiān)控管理工作層次；建立社會化的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡，要主動爭取各級政府的支持，加強與財政、工商、銀行、技術監(jiān)督等部門的溝通和聯(lián)系；推進信息化稅收服務，借助現(xiàn)代科技成果改進征管手段，將稅收服務通過網(wǎng)絡與信息技術進行集成，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的服務。

（三）健全崗責考評機制，促進評價考核精細化 建立一套行之有效的以“管理責任區(qū)”為單位的工作業(yè)績綜合考評辦法，按照難易程度、責任大小進行量化，對管理人員的日常工作進行嚴格考核，考核重點不僅包括工作目標考核，同時包括服務質(zhì)量考核。服務質(zhì)量不僅包括根據(jù)崗責體系作為管理員日常工作應該做到的一些工作規(guī)程和質(zhì)量目標，納稅人辦稅滿意度、稅收政策宣傳、咨詢和輔導程度等，還應包括管理責任區(qū)范圍內(nèi)的納稅人違法違紀行為情況。對納稅人發(fā)生的違法違紀行為，如屬管理員管理不到位造成的，按照過錯責任追究制的規(guī)定進行責任追究，從而促進和提高管理員的服務意識和服務水平，提高稅務機關的管理質(zhì)量，達到日常監(jiān)控和管理的目的。

（四）以稅源監(jiān)控機制為基礎，促進管理方法精細化

通過戶籍管理實現(xiàn)對納稅人全方位靜態(tài)和動態(tài)的監(jiān)控，并定期對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進行清理檢查。要采取適合于管理對象的管理方法，全面深入地分析、監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、基礎稅源和納稅情況。對重點稅源企業(yè)強化對物流、資金的監(jiān)控分析，綜合評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力；對中小企業(yè)建立稅負預警體系，對納稅人申報的真實性和準確性進行綜合評定；對個體納稅戶，實行“三位一體、源泉監(jiān)控”，即把個體稅收劃分為起征點以上、臨界線和起征點以下三個區(qū)位，區(qū)別不同特點實行不同的管理方法，從源頭上提高個體稅收的監(jiān)控和管理水平。其二，加強日常檢查。制定《稅收日常檢查管理辦法》，充分運用日常檢查了解的情況，加強對納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報真實性的分析評估，發(fā)現(xiàn)問題及時提出處理意見，或及時提供咨詢服務。但日常檢查要有計劃、有記錄，并及時提出報告。要做好對各類信息的接收、錄入、儲存工作，并經(jīng)常進行清理，實行動態(tài)管理。充分運用“一戶式”檔案信息，加強稅源分析和納稅評估，切實提高稅收征管水平。

(五)強化服務，誠信辦稅，實現(xiàn)稅收服務精細化

稅收管理員應加強和企業(yè)之間的聯(lián)系，為稅收服務精細化提供有利條件。一是要誠信辦稅，在為納稅人辦理各類涉稅事務時，政策明文規(guī)定的，要不折不扣執(zhí)行，政策允許范圍內(nèi)的事，抓緊時間及時辦理，做到納稅事項一次性告知，避免納稅人來回跑，在稅法允許的前提下，盡量滿足納稅人的實際需要。二是推行稅前告知，稅前及時將每時期的稅收政策及各種涉稅要求通過各種渠道和形式告訴納稅人，不斷提高稅收執(zhí)法的公開性和透明度，在源頭上減少或避免納稅人由于對稅收政策及有關規(guī)定了解不及時或理解不透徹而引起的稅收違規(guī)違法行為。三是開展稅中輔導，合理安排時間，定期上門了解納稅人的涉稅狀況，掌握納稅人的納稅信息，適時地進行納稅輔導和財務輔導，指明其存在問題的原因和所違反稅收政策的具體問題，消除企業(yè)發(fā)展中的稅收隱患。四是稅后回訪，對納稅人的政策理解情況和稅收輔導情況定期回訪，對不能全面理解和把握當期稅收政策的納稅人重開“小灶”，對稅收輔導中出現(xiàn)的問題調(diào)帳不及時或者糾正不到位，要實行“二次提醒”，督促企業(yè)糾改到位。通過精細化服務建立一種責任區(qū)管理人員積極主動地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務，納稅人更加自覺、主動、積極地誠信納稅的新型稅收征納關系。

第二篇：稅收論文選題

納稅人

納稅人權(quán)利論

納稅人權(quán)利研究

納稅人權(quán)利保護研究

納稅人在稅收征收程序的權(quán)利保護 論納稅人權(quán)利及其法律保護

稅收征管中的納稅人權(quán)利保護問題研究 納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制研究

我國納稅人權(quán)利若干問題研究 納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制研究

納稅人知情權(quán)保護研究

納稅人秘密權(quán)保護研究

政府用稅監(jiān)督 監(jiān)督政府用稅機制研究

試論監(jiān)督用稅權(quán)——一項不應被忽視的納稅人權(quán)利 納稅人稅款使用監(jiān)督權(quán)研究 納稅人稅收使用監(jiān)督權(quán)問題研究 稅收執(zhí)法

稅收執(zhí)法中納稅人權(quán)利的保護 關于我國稅收執(zhí)法監(jiān)督機制的研究 完善稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督問題研究 加強稅收執(zhí)法監(jiān)督的兩點思考 中國現(xiàn)行稅收執(zhí)法權(quán)研究

稅收執(zhí)法程序研究

論稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)的法律規(guī)制論增值稅征管中稅務檢查的執(zhí)法完善 納稅人救濟

納稅人權(quán)利救濟研究

納稅人救濟權(quán)研究

我國納稅人訴訟制度研究

納稅人訴訟制度探究

論納稅人訴訟制度

我國稅務行政爭訟法律問題研究 我國稅務行政訴訟制度及其完善 完善我國稅務行政訴訟制度的探討 對《稅收征收管理法》救濟程序方面的思考 行政機關

稅務行政強制制度研究

稅務行政強制研究

論我國稅務行政強制的立法完善

稅務機關的準司法權(quán)

論我論我國稅務行政復議制度的完善

稅收行政法律關系研究

論稅務行政裁量權(quán)的內(nèi)部控制

我國稅務行政處罰制度研究

稅務行政處罰淺論

我國稅務行政自由裁量權(quán)有效控制研究

稅收征管法律制度

稅收征收管理法律制度研究

我國稅收征管程序的研究

我國稅務稽查體系建設的研究

稅收征收管理法律制度研究

立法 監(jiān)督 憲政

論稅收的憲法監(jiān)督

我國稅收立法監(jiān)督機制問題探討

論我國稅收授權(quán)立法司法監(jiān)督制度的建立

我國征稅權(quán)的法律分析

論我國稅法行政解釋制度的構(gòu)建

憲政視角下的納稅人權(quán)利研究

正義的征收——稅收正當性的法理分析

完善我國稅收法律制度的構(gòu)想

稅收行政法律關系研究

論稅法中的人權(quán)保障機制

電子商務

跨境電子商務稅收征管法律問題研究

我國電子商務稅收征管立法研究

電子商務環(huán)境下稅收征管的有關法律問題研究

電子商務稅收征管法律制度研究

電子商務稅收法律制度研究

網(wǎng)絡貿(mào)易稅收征管立法研究

個稅

我國個稅自行申報制度若干問題研究

個人所得稅自行申報制度研究

高收入群體個人所得稅征管的探析

我國高收入者個人所得稅流失的對策研究

我國當前個人所得稅征收中的問題與對策探析

我國工薪類個稅扣繳義務人法律責任若干問題研究 稅收征管具體程序

我國稅收征管程序的研究

稅款征收協(xié)助制度研究

稅收征管程序中的當事人協(xié)力義務研究

論我國的稅收優(yōu)先權(quán)制度

稅收優(yōu)先權(quán)初探

論稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)研究

稅收代位權(quán)制度研究

稅收代位權(quán)制度構(gòu)建問題研究、試論我國的稅收代位權(quán)制度及其完善

稅務約談制度研究

稅收司法制度研究

納稅擔保制度研究

稅收優(yōu)先權(quán)制度研究

我國稅收優(yōu)先權(quán)制度研究

論稅務和解

論稅收核定的法律規(guī)制

我國稅收核定制度若干法律問題研究

完善我國稅收信用法律制度的研究

稅務機關獲取銀行信息法律問題研究

其他

論公平價值在我國個人所得稅法中的定位及實現(xiàn)機制的完善 稅收司法制度研究

“常設機構(gòu)”稅收法律監(jiān)管問題研究

論徇私舞弊不征、少征稅款罪

治理危害稅收征管犯罪的立法與對策研究

跨國關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價稅收征管的法律研究

第三篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會計1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對跨國納稅人進行分別課稅而形式的征納關系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達國家還是新生市場經(jīng)濟國家都已經(jīng)進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標。

三、關于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內(nèi)的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應稅所得的一個扣除項目來計算應納所得稅額。以上這些辦法人們認為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補納稅人承擔外國政府較高的稅收負擔。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結(jié)關于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟利益關系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關系就主要成為國家之間的財政關系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認收入來源國享有稅收獨占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導致財政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復雜的規(guī)定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經(jīng)濟關系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護各國的稅收管轄權(quán)和財政經(jīng)濟利益，使稅收達個經(jīng)濟杠桿在國際經(jīng)濟方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個方面：

1.對預提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費所得減免征收的預提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據(jù)以計算饒讓的預提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預提稅稅率為準。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應按我國稅法規(guī)定的20%的預提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預提稅的限制稅率為準。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數(shù)發(fā)達國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟對外擴張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟發(fā)達國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進資金和技術的稅收優(yōu)惠政策的認可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會有損失。但從長遠看，經(jīng)濟得到發(fā)展以后，稅收利益會隨著經(jīng)濟利益的擴大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進資金和技術的作用，有利于帶動本國經(jīng)濟的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規(guī)定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術輸出、增加外匯收人和占領國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財政經(jīng)濟政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項目、當?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關批準，視同已繳納所得稅準予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進行竟爭，可能不得不關閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達到引進外資和技術、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應立足本國的實際國情，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，從長遠角度對利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機構(gòu)劃撥這筆款項，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進行投資，從而達到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第四篇：稅收籌劃論文

佛山科學技術學院2011—2012學年第一學期

《稅務籌劃》課程論文

班級：08國貿(mào)二班 姓名：何紫君學號：2008914214 成績：稅務籌劃感想

稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務代理機構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內(nèi)容之一。這是最書面的對稅收籌劃的定義吧，可是在我學了稅收籌劃這門課程以后，我對這一概念有一個自己獨有的解釋，或者說是利于自己理解的解釋吧：稅收籌劃就是企業(yè)或者經(jīng)營人為了使自己的企業(yè)的利潤達到最大化，開展企業(yè)內(nèi)部有關稅收的一系列活動，讓企業(yè)獲利最大。

作為一名國際貿(mào)易經(jīng)濟專業(yè)的學生，學習稅務籌劃是很有必要的。因為在以后的工作或者生活中，都是離不開稅收的。“條條變革通經(jīng)濟，筆筆算帳靠財務”，我們無時無刻不在為增收節(jié)支、開源節(jié)流絞盡腦汁，、加強內(nèi)部管理、提升整體素質(zhì)、不斷探索開拓電力市場的新路子等等。隨著改革的力度加大，國家稅收政策的調(diào)控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響是越來越大。所以學好稅務籌劃這個課程對現(xiàn)在乃至以后都是很有好處的。

我們小組主要是講稅務籌劃當中的稅務轉(zhuǎn)嫁的問題。為了演講能夠明了易懂，我們主要利用案例分析來闡述什么是稅務轉(zhuǎn)嫁的問題。為此我們的ppt也分為幾個部分：稅務轉(zhuǎn)嫁與避稅的區(qū)別，轉(zhuǎn)嫁的三種情況，條件和一般規(guī)律，案例的分析這幾個大塊。循序漸進，一步步的深入，我想這樣也就會容易理解很多。

當然，在做這個ppt的時候，我們小組也存在很多的不足，不如說在案例分析方面，我們剛開始選取的是2000年以前的案例，因為我們以為只要涉及到這個問題的案例都是可以運用的，但是我們忽略了一個很大的問題，也是老師后來特別要強調(diào)的問題————案例一定要新。因為稅收法律也是不斷變化的，兩年以內(nèi)就會改變很多，因此，以前的案例一點說服力都沒有，不足以說明問題，所以，我們就回去再找一個近年來的案例，為此也都花了不少的功夫。

在這個可能里面，我是負責演講的，我最打的感悟就是，一定要用自己認為通俗易懂的語句來表明要說的問題，而不是照ppt或者演講稿上面的照讀，因為你用上面的照讀的話，同學們很多都沒有反應過來就跳過，腦海里還是一個很迷糊的概念，這樣不好，另外還顯示出你的演講水平真的很低。

總的來說，我覺得這次從做ppt到演講的過程中，我學到了很多的東西，最基本就是弄懂了什么是稅收轉(zhuǎn)嫁的問題，還有與小組各個成員的分工協(xié)作，這個是最重要的，每一部分都很重要，都需要有人去弄好，合理分工就是解決這個問題的最好方法。所以，這門課程是一門理解性高的課程，也是一門需要操作性，合作性的課程。

第五篇：國際稅收論文

關于國際稅收的論文

當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業(yè)班級：

姓

名： 指導老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關鍵字…………………………………………………[1]

三、當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題，發(fā)達國家的看法…………………[4](三)相關事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻…………………………………………………[4] 當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達國家還是新生市場經(jīng)濟國家都已經(jīng)進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標。

一、關于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國家的所得稅法都規(guī)定，對本國居民來自國內(nèi)外的全部收入所得進行征稅。但同時又規(guī)定，對來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應稅所得額中加以抵免。世界上最早實行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現(xiàn)在世界上實行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯(lián)邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營企業(yè)及共分支機構(gòu)，在國外繳納的所得稅，可以在總機構(gòu)應納所得稅額內(nèi)抵免?！?/p>

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此 3 在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結(jié)關于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進先進技術。為此，他們在稅收上提供了很多優(yōu)惠。如有的國家在一定時期內(nèi)對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨占權(quán)。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補征的稅款差額就會相應增加，達實際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國家的稅收鼓勵作用，并且本應由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達國家，這種現(xiàn)象與建立國際新經(jīng)濟秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠比實行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經(jīng)營業(yè)務活動，假設乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時，甲國對達家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定，只允許對甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實行抵免，而對乙國優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國資本積極向本國進行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實行特殊的優(yōu)惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實際好處。

（二）對于稅收饒讓的問題，發(fā)達國家的看法

有些國家認為它是不可取的，認為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵辦法攪在一起，它在對待投資人的待遇方面，將會產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認為應當考慮發(fā)展中國家的要求，達一要求有可取之處。而大多數(shù)國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?，F(xiàn)在世界上實行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯(lián)邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

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