第一篇：稅收問題思考論文

當前，老齡問題已經是一個不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經成為一個不爭的事實。據媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰。“養老”話題已經被國家、社會擺上重要的位置。“養老”一系列體系和措施已經建立和實施。前不久，國務院副總經理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總人口的11%以上”。許多老齡問題的出現，已引起了國家的重視，引起了社會的關注。如何做好老齡工作，搞好老年事業發展已真正需要社會各方面的高度關注、積極支持。因為，這是關系到構建和諧社會的重要一部分。稅收政策是調節經濟、社會發展的一項重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優惠政策，可以大大地促進老年事業發展，也有利于解決日趨復雜而嚴重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認識解決老齡問題、推動和促進老年事業發展的現實性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會在不斷進步、在不斷發展，人們的生活質量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計劃生育，并為之制訂了一系列的法規、政策，嚴格控制了人口增長。又因為維持數千年的“養兒防老”傳統習俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對于總人口而言，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續在加快增加。老齡人口的出現和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質在提高，人口整體壽命在延長。說明社會正在進步。同時，我們也不能過于樂觀，要充分認識到當前因老齡人口的到來，不斷出現的一些社會問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認識到：老齡問題、人口老齡化是一個不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據統計，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達到61歲，到2005年這個數字就達到了71.6歲，接近72歲。特別是獨生子女制度的推行，進一步加速了中國老齡化的進程。有人預測，今后一段時間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數將預計增加到4億左右，相當于現在歐盟15個國家的人口總和。可見，我國人口老齡化是客觀的事實，是一個不爭的事實，是一個亟待需要解決的問題。有人已經喊出了“2020年，誰為我們養老？”的疑問。中國青年報社會調查中心的一項調查顯示：九成以上的中國人現在擔心養老問題，37%的人認為退休后自己生活水平會“嚴重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個子女）的倒金字塔的家庭結構將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔心，讓一對小夫妻負擔6個老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴重性在出現。人口老齡化，在老年人的生活中出現了許多令人擔憂的問題和現象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數量在增加，有的加速增加，已占老年人總數的三分之一。有關專家預測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達到60%左右，到2050年，這一數率將達90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對南京某社區進行“涉老”問題調查（共發放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發現。大慶市55歲的獨居老人盧某被發現死亡，經鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺的床邊。待年輕夫婦回來后，為時已晚，落個慘痛的悲劇。“空巢”老人現象的出現，說明了一系列的社會問題、家庭問題已經客觀出現；說明老年人需要關懷，需要照顧，需要看護，需要救助，需要社會的關愛。

（二）要充分認識到：關注老齡問題和重視老年工作已被各級黨政擺上了重要位置，已經引起全社會的關注

1、黨中央、國各院非常關心全國“老齡”工作、“養老”事業。隨著人口老齡化問題的出現，黨中央、國務院非常重視，及時加以分析研究，制訂了相關的對策，對搞好老齡工作，推動老年事業發展起著重要的指導作用。《黨的十六大報告》對“養老”工作提出了具體要求。“報告”中強調要“完善城鎮職工基本養老保險制度和基本醫療保險。”“有條件的地方探索農村養老、醫療保險和最低生活保障制度”。《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》中對老齡工作，也給予了充分重視和明確。《建議》中指出：要“認真研究制定應對人口老齡化的政策措施。”“推進機關事業單位養老保險制度改革。”胡錦濤總書記在《樹立和落實科學發展觀》一文中指出：“堅持以人為本，就是要以實現人的全面發展為目標……要促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調。……。”這為我們必須要做好老齡工作提供了指導性文件。前不久，國務院副總理回良玉專門主持召開全國老齡委工作會議，專門研究和部署當前和今后一個時期的老齡工作。這些說明，黨中央、國各院是非常關心全國“老齡”工作和

“養老”事業的。

2、政府部門十分重視“老齡”“養老”工作。各級政府及其相關部門也都把老齡工作列入了重要的議事日程，擺上了重要位置，2005年10月10日，在北京舉辦的以主題為“老年學的多學科視野”首屆中國老年學家前沿論壇會上。全國人大常委會副委員會、中國人口學會會長彭佩云在會上強調，要求我們各部門必須高度重視和妥善解決老齡問題。國家人口計生委主任張維新在談到當前人口和計劃生育工作的六項主要任務時，將“積極應對人口老齡化”作為重要一項列出。國家民政部、社會勞動保障部等部門也都針對“老齡”、“養老”的問題和現狀，制訂和出臺了一系列的政策和措施，并已經加以在全國實施了。不難看出，我們的政府及其各部門是關注老齡問題的，是高度重視老年工作的，是十分關心老年事業的發展。

3、社會在對“老齡”工作給予關注、關愛。針對不斷出現老齡化社會問題，針對“銀發浪潮”的到來，已經引起全社會的關注。不少社會組織充分采取措施，為解決老齡問題，推動老年事業發展創造條件，提供支持。如：北京針對“空巢”老年家庭增多的現象，專門制訂了對這些家庭“一天一電話，三天一見面”的定期拜訪制度。重慶市，發動人力將印有社區24小時值班電話的黃絲帶分發到“空巢”老人手中，只要打電話，就有志愿者前來提供救助或服務。江蘇省南京市有個叫鎖金村社區，先前早些時候，就在鄰里之間推出過“平安鈴”；以提醒和倡導鄰居照顧“空巢”老人家庭。江蘇省連云港市新浦區延東社區，對于生活困難的“空巢”老人家庭，采取定期上門詢問制度，發現困難及時解決，同時也發動鄰里之間相互幫助。不少保險公司也針對因人口老齡化趨勢帶來“養老”的問題，大力做好“養老保險”這篇大文章，大力發展商業養老保險事業，推出了不同的養老險種。深受廣大群眾的喜愛。如：新華人壽開設“吉慶有余”分紅型兩全養老險種，是深受廣大“未老的年輕人”喜愛的“補充社保的養老計劃”。

（三）必須要充分認識到：稅收政策在解決老齡問題，推動和促進老年事業發展中的重要性和必要性

稅收政策是國家重要的經濟調控手段和措施，對于解決人口老齡化問題，促進老齡工作和推動老年事業的發展會起到一定的有益作用。完整的、科學的、到位的一系列稅收政策，特別通過利用國家出臺的優惠稅收政策將是解決當前人口老齡化問題，助推老年事業發展的一種有效途徑和重要舉措。

一是要認識到：稅收政策是政府應對人口老齡化問題而有必要采取的政策組成部分。老齡化問題，需要國家關注，需要國家重視，需要政府重視，需要政府采取措施。而政府采取的措施可以多種多樣，可以是多方面的。其中包括可以使用稅收政策，可以出臺相應的稅收政策，來應對日益出現人口老齡化問題，來調節和促進老齡工作，來推動老年事業的發展。

二是要認識到：稅務部門是支持、促進老年事業發展的重要部門。老齡工作、老年事業需要各部門的支持、關注、配合，需要全社會的關注、關愛。而稅務部門是落實、執行稅收政策的最主要部門。稅務部門將相關稅收政策落實好，貫徹好，執行好，就能有利于有助于解決人口老齡化問題，促進老齡工作的順利開展，就能有力地推動老年事業的不斷發展。因此，作為稅務部門及其工作人員，責任重大，要有高度的責任感和責任心，有義務地認真做好各項涉及“老齡工作、老年事業”的稅收政策的解釋宣傳工作，有義務地全面執行和落實各項稅收政策，為促進和推動整體老年事業發展增添后勁，提供動力，提供支持。

三是充分認識到：通過稅收政策促進老年事業工作，推助老年事業發展的現實意義和歷史意義。我們的政府，我們的稅務部門及其工作人員，其他部門及其工作人員，必須要充分認識到，通過運用稅收政策促進老齡工作、老年事業發展有著重大的現實意義和歷史意義。一方面，要認識到：相關稅收政策的出臺將會為解決人口老齡化問題創造了條件，將為開創老齡工作新局面帶來機遇，將為推動老年事業發展帶來活力和生機；另一方面，要認識到：國家通過制訂相應的稅收政策，可以從機制上確保推動和促進老齡工作，老年事業發展的長期穩定性，可以從法律上為鼓勵和促進有利于老齡工作，老年事業發展提供支持和保障。

二、確定和明確有益于解決老齡化問題、推動和促進老年事業發展的需要稅收政策支持的方面和項目

人口老齡化的確日益加重，社會保障面臨空前壓力。解決老齡化問題存在著長期性、艱巨性、復雜性，我們必須要正確對待，認真正視這一問題。要通過稅收政策，來解決老齡化問題，推動和促進老年事業發展，必須要對相關的方面和涉及的項目進行分析、研究，從而明確哪些是需要通過享受稅收優惠政策且有益于解決老齡化問題，助推老年事業發展的具體方面和項目。歸納起來，主要有以下幾個方面和項目。

其一，對舉辦、開設“老齡人、老年人”專門服務的商店（場、社），取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類服務機構和企業主要包括：一些為老年人專門開設的特別商店、服務場所。比如：對這類商店、商場、經營銷售部、服務社銷售老年人專用的服裝、保健商品以及專門為老年人提供的特殊服務取得的收入，可以實行稅收優惠政策。這些項目，使大多數的老年人直接感受到國家、社會對他們的關愛。讓他們零距離接觸到“老年事業”與眾不同，真正感受到一定的“優惠”就在身邊。

其二，對專門為老年人開設的文化場所、老年人旅游服務公司、文化書店，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類企業主要包括專門為老年人開設的文化場所、娛樂中心、老年人旅游服務公司、文化書店等。對這類方面和項目給予稅收優惠政策照顧，能從一定程度上減輕老年人的思想負擔，充實老年人的精神境界，豐富和活躍老年人的文化生活。

其三，對專門為老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附屬收入，可以享受稅收政策優惠。這些項目主要包括專門投資興建的“空巢老人”居住場所，老年人集中生活的公寓，以及經批準開辦的民營老人福利院、各類開辦的托老所等。這些項目的開辦，可以直接為老年人帶來益處，減輕社會的負擔、壓力，有助于推動“老有所養、老有所居”的工程發展。

其四，對專門為老年人開設的咨詢服務機構，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類項目和機構主要包括：專門為老年人解釋、宣傳國家各項法律法規政策的咨詢公司，專門為老年人提供其他知識服務的咨詢公司以及專門對老齡問題進行研究的咨詢機構、專門為老年人提供婚姻介紹、聯誼活動服務公司、為老年人專門開設的談心站等。

其五，對專門為老年人開設的醫院，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這些機構和項目，具體包括：各類專門為老年人開辦的保健醫院、醫療救護中心（站）、料理護理中心、生活救助中心等。對這些項目給予稅收政策優惠，有利于促進老年人延年益壽，確保他們健康生活、健康發展。

其六，對專門為老年人提供生活方便而生產的老年人專用產品，其取得的收入，可以享受稅收優惠政策。這些方面和項目可包括為老年人而生產專用的拐杖、輪椅，老年人專用的老花眼鏡、特殊保健品、專用家庭醫療設備等，這些產品通過享受稅收政策優惠，成本會較低，使一部分老年人直接受惠得益。

其七，對專門為老年人發展事業而捐助贈的企業及其他納稅人，對其捐贈部分，可享受稅收政策優惠。這些方面和項目主要指企業及其他納稅人通過非營利社會團體、國家機關為老年公益事業機構或用于救助老年人生活、支持老年事業發展而捐助捐獻的設備、款項等。對這些項目給予享受稅收政策優惠，有利于鼓勵、激勵、刺激納稅人關注、關心、支持老年事業的發展。

其八，對為“老年人”專門開辦的商業養老保險，其取得的收入，可以享受稅收政策。對這類保險給予稅收優惠政策，有利于逐步解決我國社會養老保障問題，有利于發揮商業養老保險在社會保障體系中的功能作用，擴展養老保障范圍，為實現“老有所保”、“老有所靠”、“老有所養”，不斷拓寬保障性養老覆蓋面。

其九，對專門為促進老年事業發展提供信用服務的，其取得的收入，可以享受稅收優惠政策。這些方面和項目主要包括：為營建老年服務設施提供的信貸投入，為老年人集中專門開設的信用服務機構，如為老年人辦理的信用卡等方面。對這類項目給予稅收優惠政策，有利于在金融方面為推動老年事業發展，提供“便利”環境和條件。

三、對運用稅收優惠政策解決人口老齡化問題，促進老齡工作，推動老年事業發展的具體建議

以上所述，運用稅收優惠政策促進和推動老齡工作、老年事業發展的方面較多，空間較大，涉及面廣。但從現實中，從目前情況來看，專門為“養老”投資服務的方面和項目并不多，出臺的相關措施也不盡完善，沒有從根本上達到解決問題，推動工作的目的。國家應盡快出臺相應稅收政策，制訂相關稅收行政措施，以應對當前和今后的日益嚴重的人口老齡化問題，促進和推動老年事業的不斷發展。具體可以從以下一些稅種方面加以改革和調整。

（一）在營業稅方面，應作相應的調整。對凡專門針對老年人服務的營業收入，如：上述涉及的老人醫院、保健護理中心、老年服務社、文化場所、老年人養老院等方面，涉及繳納營業稅的，可進行免征，或者采取先征后退辦法，全面實行100%免征營業稅。《中國稅務報》已經發布“民營文藝團體獲稅收支持”的相關報道，對民營文藝團體為老年人組織專門演出取得的收入，同樣可給予免征營業稅的照顧。

（二）在增值稅方面，應作相應的改革。對專門生產老年人專用產品的企業，涉及繳納增值稅的，如：生產老年人專用的拐杖、輪椅等，保健衣服、老花眼鏡、老年人日常救護用品等，可以實行免征增值稅；或者比照同類產品，給予減征50%的減免照顧；或者在進項抵扣方面可允許擴大范圍，進一步降低企業生產成本，擴大和提高老年人專用產品范圍、檔次、質量；對專門為老年人開設的用品修理部（如：為老年人專用的手搖車而開設的修理部等）取得的收入，實行完全免征增值稅，或實行先征后退的辦法。

（三）在所得稅方面，應作較大的改革和調整。對專門從事生產老年人專用產品的生產企業，如專門生產老年人專用拐杖的企業等，取得的應稅所得收入，可實行免征所得稅，或者比照同行同類產品，同行服務項目、服務標準減半征收所得稅，或者按最低所得稅率檔次征收（即按15%征收所得稅）。允許這類生產性企業按當年實際發生技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額；實際發生技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。企業為研究開發老年人專用的新產品發生的技術開發費可在企業所得稅前扣除。對專門為老年人服務的經營企業，如對專門為老年人依法開辦的老年大學、文化娛樂場所、老年公寓、養老院取得的所得均給予免征所得稅照顧。對于各類企業專為老年人公益服務機構捐贈的設備、款項可以允許稅前列支，不列入計稅依據。對經國家、省有關部門批準設立的從事老齡問題的研究中心，其科研人員實際發放的工資額，經主管稅務機關審定后，在計算應納稅所得額時可據實發工資的100%扣除。

妝品等，國家可以比照相應產品，減半50%征收消費稅，以擴大老年人消費向健康、保健方面發展。

（五）在其他稅收方面，也應作相應的改革和調整。關于這方面，涉及的稅收主要有車輛購置稅、房產稅、城建稅、“利息稅”等較小稅種。對60歲以上老年人購自用轎車，憑個人身份證、單位證明、健康證明，可享受購1輛免繳車輛購置稅的照顧；對于專門出租給老年公益專用的房屋取得的收入，可享受免征房產稅或減半征收房產稅的照顧；對于已經享受免征或減征營業稅、增值稅、消費稅的專門為老年人服務性企業、生產性企業，同樣給予減免征收城建稅照顧；對于專門用于養老保險的存款取得的利息所得，可免征“利息稅”；對經國家批準的專門從事老齡問題和老年工作的研究機構，從開辦之日起或注冊之日起5年內免征科研開發自用土地、房產的城鎮土使用稅、房產稅。

（六）加強督查，嚴格檢查，確保各項涉及“養老”、“惠老”的稅收政策落實到位，執行不變“味”、不走樣。國家在出臺鼓勵和支持老齡工作、推動老年事業發展的稅收優惠政策后，稅務機關和稅務人員在落實過程中，一定要嚴格執行、從嚴按政策辦事，確保政策真正落實到位、執行到位；并要做到在執行過程中不變“味”、不走樣、不變通。同時，要加強督查，認真檢查，定期開展檢查，防止打著支持“養老”、“惠老”、“關老”的牌子，騙取享受稅收優惠政策，達到偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的目的。對這種行為和現象，要從嚴處罰，決不手軟。堅持發現一起，查處一起，必要時給予公開曝光，以凈化稅收法制環境，維護國家稅法的尊嚴。

我國的人口老齡化問題是一個復雜性問題，老齡人口基數大，發展速度快，地區又不平衡，社會負擔重，算是典型的“未富先老”的國家。我們必須要盡快關注和分析這一問題，必須要高度重視和認真研究運用稅收政策來解決人口老齡化問題、促進老年事業發展這一重要課題，并使之取得良好的社會效益。

（四）在消費稅方面，也要作必要的調整。國家對消費稅是從嚴控管的。但，對于專門為老年人生產的應稅消費品，如：老年人專用的汽車輪胎、老年人專用達到國家標準的保健性酒、老年人專用的香煙、老年人專用化

第二篇：民辦學校的稅收問題思考

民辦學校的稅收問題思考

國家稅務總局揚州稅務進修學院周開君

為實施科教興國戰略，促進民辦教育事業的健康發展，維護民辦學校和受教育者的合法權益，2002年12月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過了《中華人民共和國民辦教育促進法》。由于民辦教育在我國屬于新生事物，對于民辦教育的稅收政策研究尚處于在探索階段，所以不少民辦學校對于自己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯誤的認識。本文結合《民辦教育促進法》、及其實施條例，以及《關于教育稅收政策的通知》（財稅【2004】39號）的有關精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學校澄清錯誤認識，正確履行納稅義務，合法維護稅收權益。

一、民辦學校應及時辦理稅務登記，依法履行納稅義務

有觀點認為，按《民辦教育促進法》第三條，民辦教育事業屬于公益性事業，作為不要求回報或者只要求合理回報的非營利組織，應享受免稅待遇。

這種認識是錯誤的。按我國法律規定，任何經濟組織、事業單位和公民均有法定的納稅義務，并不以是否是營利組織作為是否納稅的標志。從我國稅收政策體系看，我國的主要稅種有增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅以及土地使用稅、房產稅等，征稅對象、計稅依據、征稅稅率等根據國家稅收的調節功能而定，不應簡單地以自己是否是營利組織作為是否納稅的標志。其實，從《民辦教育促進法》第四十六條“民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策”這一規定看，就包含了民辦教育應當依法納稅的立法精神。

既然是納稅人，就應當辦理稅務登記，接受稅務管理。在稅收實踐工作中，有學校認為，只有發生了納稅義務才需要辦理稅務登記。理由是《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實施細則》規定，納稅人應自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。依據國務院的這一規定，有民辦學校認為是否需要進行稅務登記，以是否發生納稅義務為前提，也即只有發生了納稅義務，才進行稅務登記。

這一觀點也是錯誤的。依據國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第一款規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》辦理稅務登記。”同時，第二款規定：“前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”可見，《稅務登記管理辦法》直接規定“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，依據《稅務登記管理辦法》，民辦學校應進行稅務登記。

如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規定，納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發展的不利。

二、全面解讀民辦學校的基本稅收制度與政策

第一，符合條件的民辦學校學歷性教育收入免征營業稅

根據財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的有關規定，對于教育勞務收入有條件免營業稅，具體免征營業稅的條件是：一是從事學歷教育而取得的收入免營業稅；二是學生勤工儉學提供勞務取得的收入免營業稅；三是從事技術開發、技術轉讓業務和與之

相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入免營業稅；四是托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入免營業稅。

根據這一規定不難看出，無論是公辦學校還是民辦學校，其上述四類特殊教育勞務收入一律免征營業稅。而以上四類以外的收入，則不在免稅范圍之內。特別強調的是，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、伙食費、考試報名費收入。而超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。第二，符合條件的民辦學校教育勞務收入不征企業所得稅

對民辦學校的教育勞務收入是否應當繳納征收企業所得稅，應當全面理解。按2004年2月5日發布的財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的規定是，對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。顯然，按照這一規定，無論是否是民辦學校，只要有關教育勞務的收費未納入財政預算管理，應當繳納所得稅。但實際上，由于大部分公辦學校的收費尤其是正常經費均是財政撥款或者收費是納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，所以，公辦學校在稅收實踐中往往可以享受不征所得稅的待遇。從這個意義上說，民辦學校是否能享受不征稅待遇，關鍵標準在于其教育勞務收費是否納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理。但是問題并非如此簡單。《民辦教育促進法實施條例》對民辦學校是否享受企業所得稅不征稅待遇進行了更具法律效力的明確規定。《實施條例》第三十八條規定：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”，按這一法規，民辦學校是否享受企業所得稅不征稅待遇，關鍵標準在于捐資舉辦的民辦學校和出資人是否要求回報。如果民辦學校和出資人不要求合理回報，則民辦學校應視和公辦學校一樣享受有關不征稅待遇。

筆者個人認為，完整考察這兩個涉及教育稅收的規范性文件，可以看出它們在總體立法精神上并不矛盾：首先，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人要求合理回報，則無論其教育勞務收費是否納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，則民辦學校均應依法繳納企業所得稅；其次，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人不要求合理回報，則可以視同公辦學校享受不征稅優惠，但也并非就是不繳納企業所得稅，不繳納企業所得稅的范圍僅限于財政撥款、經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費；第三，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人不要求合理回報，則財政撥款或者未納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費則應當繳納企業所得稅。

第三，民辦學校的非學歷性教育收入應當繳納營業稅和企業所得稅

按財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的有關規定，對于非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業稅和所得稅，要區分公辦還是民辦學校。如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業稅和企業所得稅。如果是民辦學校，則需要繳納按照規定繳納營業稅和企業所得稅。從這一規定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業稅和企業所得稅。第四，民辦學校的房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。顯然，民辦學校如果不屬于國家撥付事業經費和企業辦的，則需要繳納房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅。

第五，民辦學校應依法代扣代繳個人所得稅。

嚴格地講，個人所得稅是學校專兼職教職工的納稅義務，并不屬于學校的法定納稅義務。但是，學校作為工資、薪金、勞務報酬的支付者，又是個人所得稅的扣繳義務人，無論是民辦學校還是公辦學校，均有義務在支付報酬時，按照稅法規定計算并扣繳個人所得稅。關于這一點，民辦學校應注意以下三個問題：第一，對于與學校簽訂勞務合同的專職教師、管理人員或者工人，應在支付工資時（按月），依照《個人所得稅法》的規定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”的政策口徑，按月減除免征額（2006年起為1600元）后，按九級超額累進稅率計算并扣繳納教職工的工資薪金個人所得稅；第二，對于未與學校簽訂勞務合同的兼職教師、管理人員或者工人，應當在支付勞務報酬（按次），按次減除免征額（4000元以下為800元，超過4000元減除20%，按20%的稅率計算并扣繳納兼職教職工的勞務報酬個人所得稅。第三，如果專兼職的教職工納稅人拒絕學校為其代扣、代收稅款，學校應及時向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金。如果學校未及時向稅務機關報告，導致國家稅款流失，學校作為扣繳義務人，應當承擔有關法律責任。

三、民辦學校如何防范稅收風險

稅收作為國家依靠社會公共權力參與國民收入分配的重要手段，在形式特征上具有鮮明的強制性、無償性和固定性，作為民辦學校和民辦教育機構理應按照國家稅法的規定辦理稅務登記，依法履行規定的納稅義務。

但辦學畢竟不同于辦企業，無論是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，民辦學校都是一個社會公益性事業，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學校更應當認真研究稅收政策，防止稅收政策理解錯誤所導致的風險，造成不必要的損失。

第一，慎重決策是否需要合理回報。根據教育稅收政策的有關規定，如果民辦學校不要求合理回報，實際上與公辦學校的稅收待遇是一致的，在符合條件的前提下，可享受不征收企業所得稅的待遇；如果民辦學校要求合理回報，則應當依法繳納企業所得稅。當然，按《實施條例》規定，可以享受一定的稅收優惠待遇（具體的優惠辦法尚未出臺）。從這個意義上分析，是否要求“合理回報”，是民辦學校出資人應當根據辦學宗旨和目的，慎重考慮的問題，正確選擇“是否征稅”，規避稅收政策的導向風險。

第二，規范納稅流程。民辦學校應規范財務管理，嚴格按照稅收征管規程辦理有關納稅事務。在辦學之初，注意主動辦理稅務登記，及時接受稅務機關的納稅服務和納稅輔導，享受納稅人所應有的各項稅收權益。在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規避稅務稽查的行政處罰風險。

第三，嚴格會計核算。在辦學過程中，應當規范使用票據，正確進行會計核算，注意嚴格區分不同收入來源，防止產生不必要的稅收支出，規避因為財務管理所導致的稅收風險。按稅法規定，學歷性教育勞務收入免征營業稅，而非學歷性教育勞務收入應當繳納營業稅和所得稅，如果民辦學校在會計核算上模糊不清，稅務機關可能依照稅收管理的有關規定，從重征收稅款，導致會計核算的稅收管理風險。

第四，正確處理個人所得稅扣繳義務。目前大多數民辦學校主要靠高薪吸引教師，而由于教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們比較注重眼前自己實際收入，所以不少學校往往靠減少個人所得稅負擔來提高教師的工資待遇總額，以保證教師隊伍穩定。有些學校做假帳對付稅務部門，有的在賬面上降低教師工資，以實物充抵，等等，這實際上加大了學校的稅收風險。筆者認為，學校應正確處理個人所得稅扣繳義務。一是合理選擇兼職教師和專職教師結構，提高吸引度，兼職教師工資的個人所得稅免稅減除額是800元，專職教師的勞務報酬個人所得稅免稅減除額是1600元，一般情況下，后者稅率也比較低，所以，專職教師的稅收負擔低于兼職教師，如果有些已沒有固定職業的教師長期在學校兼職，稅收負擔

顯然重于專職教師；二是嚴格區分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經費之間的界限。有些學校將實質上的科研經費連同工資發放，導致了工資收入虛增，增加了個人所得稅負擔增加；三是嚴格區分教學設施投入和工資之間的界限。有些學校為了加強保管責任，將筆記本電腦等學校正常教學設施直接發給教師個人，成為教師個人資產，使得教師實際收入虛增，個人所得稅負擔自然增加；四是嚴格納稅責任。個人所得稅是教職工的納稅義務，教職工達到納稅標準是公民應盡的義務，所以學校不應越俎代庖，代為履行納稅義務，或者事先不明確納稅責任，使學校承擔潛在的個人所得稅風險。

第五，正確處理征納糾紛。目前稅務機關正按“規范執法、降低征稅成本、提高征收率、社會滿意”的要求開展稅收管理工作，所以，在出現稅收征納糾紛時，民辦學校應當按照稅收征管法的要求，先執行稅務機關的稅務處理決定，然后向上級機關申請稅務行政復議，或者依法提起稅務行政訴訟，一般糾紛會得到妥善處理。如果學校在出現稅收征納糾紛時，企圖依靠政府干預、講人情、軟硬兼施等非法律途徑來解決，往往可能貽誤戰機，錯過法律規定的救濟時間，最終無助于問題的解決。

第六，爭取政府和社會各界支持。為了教育事業的發展，我國出臺了一系列鼓勵境內、境外組織和個人捐資助學的優惠政策，例如：用于舉辦民辦學校這一公益事業的捐贈物資可減征或免征關稅政策；企業和個人對教育事業捐贈，可在其繳納所得稅前扣除一定比例。另外，不少地方政府也制定了一定的財政返還政策，以補償學校。所以，學校應當爭取社會各界的經濟援助和政府的財政支持。

第三篇：關于稅收執法環境問題的思考

關于稅收執法環境問題的思考

---烏海市國稅局課題組

稅收執法環境是與稅收法治活動相關的，直接或間接地影響或作用于稅收執法活動的環境因素，它決定了稅收執法的難易程度和落實各項稅收政策法規的難易程度、決定了稅收收入能否及時足額入庫，決定了稅收對國家宏觀經濟調控作用能否實現。具體包括：地方黨政領導對稅收執法重視和支持程度、公民的稅收法制觀念、有關部門對稅收執法的配合狀況、稅務執法人員的素質、稅務機關的外在形象、法律規范及各種內部機制的完善程度等。從烏海市國稅系統的實踐來看，稅收執法環境越來向好的方向發展，主要體現在稅收收入逐年穩步增長，欠稅比例逐年下降，納稅申報率逐年提高等方面。但是我們在欣喜的同時也感覺在稅收執法環境方面尚存在一些問題，有待在今后的工作中加以解決。

一、當前影響稅收執法環境的一些因素

1、現行稅收法律缺位。在現行經濟環境中出現的一些新情況、新做法在法律上沒有明確規定，迫切需要在法律上予以解決，如電子報稅、電子商務等；再比如，《稅收征管法》雖然規定了“地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關部門和單位應當支持、協

助稅務機關依法執行職務。”但沒有規定不支持或協助應該承擔什么樣責任，同時對此種不作為應該由誰監督沒有明確的規定。稅收法律缺位還表現在對征稅重要憑證—發票違法沒有在法律中明確應該承擔什么樣的法律責任，目前只是在《發票管理辦法》中規定了對“未按規定印制發票或者生產發票防偽專用品；未按照規定領購、開具、取得、保管發票；未按照規定接受稅務機關檢查”的行為可以沒收非法所得、給予一萬元以下罰款。根據目前的情況，這樣的處罰過輕。不能起到威懾作用。

2、稅收執法不規范

一是稅務干部的知識層次、業務技能、執法水平參差不齊，導致在稅收執法過程中對同一問題采取不同的處理方式；二是個別稅務干部廉潔自律意識不強，人情意識、關系意識等非政策因素影響了執法的嚴肅性；三是對稅源缺乏有效監控，由于收入的隱形化、多元化，使稅務機關難以掌握稅源，給企業偷逃稅留下了空隙，也給稅收執法的嚴肅性帶來了影響；四是在法制環境不十分健全的情況下，在征稅的過程中，征納雙方的矛盾表現得十分突出，由于種種原因，稅務機關對偷逃稅者的懲罰失之于寬，且有以權代法、以補代罰、以罰代刑的現象出現。部分納稅人感到“違法成本小于違法代價”，往往敢于鋌而走險，恣意偷逃國家稅款。

3、稅收司法保障體系不夠完善

我國由公安機關行使涉稅案件的刑事偵查權，但當前公安機

關存在缺乏熟悉稅收業務懂財會和有較強查帳審計經驗的人員以及辦案經費等問題，實踐中涉稅案件基本都由稅務機關檢查后移送公安機關繼續偵查，發現稅務違法案件有一個從發現線索逐漸開展檢查取證到定案的過程，由于稅務檢查并無搜查權，在調查稅務違法案件時遇到偷騙稅故意的單位和個人刁難，拒絕開啟可能存放偷欠稅騙稅的帳簿、憑證、報表和相關證據資料的房間、保險箱、抽屜時稅務稽查部門就面臨要么越權強制調查取證，要么放棄已有進展，在情況不明的條件下移送公安機關繼續偵查的尷尬選擇。前者可能導致行政復議甚至行政訴訟的敗訴，后者可能給犯罪分子時機消滅證據，為司法機關打擊犯罪造成困難，或因移送情況不明案件，經公安機關繼續偵查不夠追究刑事責任大量被退回，造成社會資源浪費，也還有部分稅務機關花費大量人力物力已查明事實的一些涉稅案件，在進入司法程序后因種種其他原因而久拖不決，使一些犯罪分子不能得到及時有力的制裁，造成不良的社會影響。

4、相關部門對稅收工作的支持與配合不夠

一些地方黨政領導對稅收法律法規的學習了解不深入，對稅收工作的指導不具體；一些部門對稅收執法的協作配合不力。例如，在金融機構對企業欠繳稅款的扣款問題上，按照《征管法》的規定，對企業欠繳的稅款，經縣以上稅務局（分局）局長批準書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。但是，許多開戶銀行或者其他金融機構考慮到自身的利益，往往不

予配合執行。此外，公安、司法、工商等部門講條件，要經濟支持，對稅收執法不配合或協助不力。

5、納稅人納稅意識不強，不以偷稅為恥，反以偷稅為榮。全社會沒有真正形成誠信氛圍，資金的體外循環給偷稅提供了便利條件。

6、稅收優惠政策在執行中的扭曲，對依法納稅者形成了心理不平衡，也助長了部分人漠視稅法。

二、構建良好稅收執法環境的途徑

1、健全稅收法制。一是對電子商務、電子報稅在稅法中盡快明確，使稅收執法一線人員便于操作。二是在法律中更進一步明確不履行協稅護稅義務應當承擔的法律責任。三是對發票違法等行為的處罰提高額度，讓發票違法付出沉重代價。四是盡快制定《稅收基本法》，把我國稅收法定原則、稅負公平原則、依法治稅原則、稅法構成要素、稅制結構、稅收管理體制，征納雙方的權力與義務等重大問題由法律明確下來。

2、規范稅收執法行為。一是加強對稅收執法人員的思想政治教育，提高執法人員的素質，通過培訓，提高崗位技能，提高執法能力和水平；二是全面實行稅收執法責任制和執法過錯責任追究制，將稅收執法考核評議制度化、規范化，將執法人員的執法質量同干部考核、獎懲、任免、升遷有機結合起來。三是加大稅務違法案件的處罰力度，使納稅人偷騙稅等違法行為付出代價，一方面在經濟上付出代價，另一方面在信譽度上付出代價。

3、建立完善的稅收司法保障體系。從法律上賦予稅務機關檢查、稽查過程中必要的偵察取證等調查權；同時加強涉稅案件的司法監督，杜絕以補代罰、以罰代刑現象出現，讓《刑法》對涉稅犯罪形成真正意義上的威懾。

4、建立協稅護稅機制。從根本上解決協稅護稅的費用問題。

5、加強依法納稅的引導。通過各種形式，經常性地開展稅法宣傳活動，增強全社會的稅收法制觀念。指導和教育納稅人自覺足額納稅，不斷提高納稅意識。

6、建立納稅榮辱機制。讓納稅人依法納稅的光榮感體現在日常生活中，比如，對納稅到一定數量后，讓納稅人免費乘坐公共交通工具、優先購買各種票證、參加觀禮活動等；對不誠信納稅的納稅人定期在有關媒體上曝光使其商譽盡失，為不誠信納稅付出代價。

綜上所述，營造良好的稅收執法環境是項長期的系統工程，需要征納雙方乃至全社會的共同努力。因此，我們必須對稅收執法環境給予高度關注，必須有的放矢，全面規劃，綜合治理。

第四篇：稅收問題

1.中國稅收發展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經濟增長。對此，有學者進行了探討。

黃鳳羽認為，產生這一現象的原因，首先是經濟原因。輕稅產業或行業在GDP中的比重不斷下降，從經濟增長轉換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿進口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導致二者發生背離。最后是管理因素。如，稅務部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現快速增長。

關飛認為，基于2000至2009年間的季度數據分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協整的,但工業企業繳納的流轉稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產業增加值卻具有長期均衡關系,這說明第二產業稅源結構因素對增長的貢獻不是特別明顯。稅收增長中,第二產業結構因素起了至關重要的作用。未來,如果不改變稅制結構和其他因素,未來稅收高增長還將持續。

胡怡建認為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現由爆發式超常增長向持續性穩定增長轉變。原因如下：第一，經濟增速放慢。根據十二五規劃GDP增長率將降為7%，經濟增速放慢必將導致經濟性稅收增長放慢。第二，經濟結構轉型。對房地產實行宏觀調控，服務業替代制造業的結構性調整將使結構性稅收增長放慢。第三，分配格局調整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業贏利能力降低 企業收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發行規模的宏觀調控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學者共同指出，中國實現由爆發式超常增長向持續性穩定增長的稅收發展方式轉變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經濟可持續增長是稅收可持續增長的基礎。稅收與經濟基本保持同步，或略快于經濟增長，已成為稅收增長的基本規律。在中國，由于企業實體經濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經濟增長之間關系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經濟可持續增長，才能保持稅收可持續增長。第二，保持虛擬經濟可持續增長是稅收可持續增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網絡、動漫等虛擬經濟在經濟GDP計量上和稅收貢獻計量上的不匹配，是稅收超越經濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導致資本市場和房地產市場價格的飆升推高了資產價格,提升了資產規模,使實體經濟以外的資產交易產生了巨額增量交易額和交易差價,為資產交易流轉稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優化調整經濟結構是推進稅收可持續增長的保證。在中國經濟發展方式轉變，產業結構調整格局下大力發展現代服務業和先進制造業的同時，保持金融業、房地產業、汽車制造業和石油加工業四大高稅收貢獻產業適度增長，是推進稅收可持續增長的保證。

1.2．稅收負擔

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負指標：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預算內收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負擔是輕是重進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農產品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農民實行的是不具有 “統一補償”的免稅政策，導致農業投入品的增值稅最終被農民承擔，農民增值稅稅收負擔較高。第二，中國宏觀稅收負擔水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負擔在2007年達到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結構性減稅政策的實行，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。第三，從稅基的稅收負擔角度衡量，中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態。第四，非金融企業部門邊際稅收負擔雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業部門稅收負擔的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。

但是，安體富認為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負擔水平。原因是國外大多數國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預算內收入(人稱“第一財政”)，還包括預算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認為，經濟結構決定稅源結構。稅收主要來源于國民經濟中的二、三產業，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產業的增加值相對應，二、三產業的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經濟政策影響稅收水平。短期內，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負擔下降。

1.4.稅制結構優化

安體富認為，目前流轉稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結構存在的問題。由于流轉稅屬于中性稅收，調節收入的作用有限，所得稅雖能發揮調節收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結構與當前的經濟社會形勢不相適應，難于發揮應有的調控職能。中國中長期稅制結構的優化關鍵是調整好流轉稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關系。一方面，隨著我國經濟的發展和經濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉稅與所得稅之間比例關系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產稅的增長，應適當降低流轉稅的稅負水平，從而實現稅制結構的優化。

1.5.結構性減稅

潘石，王文匯認為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風險。實行結構性減稅,是當前中國應對經濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結構性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質是對稅制進行結構性調整,在調整中實現稅負水平的逐步下降。維持稅負總量或總水平不變的觀點或主張,不應成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結構性減稅必須做到“五結合”:

一是要與結構性增稅相結合；二是要與大幅度減費相結合；三是要與加大信貸供給相結合；四是要與加大民生投入相結合；五是要與提高居民可支配收入相結合。減稅必須與增加政府支出科學搭配,才能實現經濟迅速回升與稅制結構優化的雙重目標。

楊衛華認為，我國結構性減稅目前還存在著出口疲軟，經濟回升但基礎不牢固的問題。對此，他建議：（1）進一步加大對結構性減稅政策的宣傳，提高認識；

（2）運用好已有的稅收優惠政策；（3）應及時調整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業的稅收政策；（5）制定鼓勵節能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認為，中國實施結構性減稅的目標，一是通過減稅刺激短期的經濟增長，二是通過稅收結構調整解決深層次的經濟結構問題。要適應國際經濟環境，面向“十二五”規劃目標，從產業導向、地區導向、居民導向進行考慮，要突破稅種結構、稅費結構、出口退稅頻繁調整、個人所得稅綜合制、房地產稅征管機制等瓶頸。

參考文獻

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第五篇：稅收論文

加強稅源精細化管理的幾點思考

稅收征管工作作為一項政策性、業務性很強的管理活動，要提高其質量和效率，必然要實行精細化管理。強化稅源管理是做好稅收工作的基礎，也是進一步深化征管改革，提高稅收征管質量的客觀需要。實現稅收管理的科學化、精細化管理對全市地稅系統全面完成各項工作任務和落實省局提出的“兩提兩抓”工作思路都具有十分重要意義。

一、對當前我局稅收管理現狀的認識

2010-2011年是西安市地稅系統的“深化改革年”，征收管理是稅務工作的中心，為了加強征管，堵塞漏洞，減少和杜絕管理分局之間及管理人員之間推諉扯皮、淡化責任、疏于管理的問題，達到不斷完善征管體制、夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高稅收征管的質量和效率的目標。市局2010年以強化為民收稅為中心思想，樹立稅收風險管理理念，深入推進依法治稅，大力組織稅費收入，全面深化地稅機構和稅收征管“兩項改革”，著力提升信息管稅、納稅服務、基層建設、隊伍建設、思想政治工作和行政管理水平，充分發揮稅收職能作用，不斷更新管理理念，為提高征管質量和全面實施精細化管理打下了堅實的基礎。

經過近幾年的不懈努力，西安地稅征管質量得到了很大的提高，但綜觀全局，稅收管理現狀仍不容樂觀，具體表現為：一是個人所得稅、營業稅起征點和企業所得稅稅率降低等造成了較多的減稅因素，但挖潛補漏的勁頭不強、而稅收漏洞仍然存在，如：土地增值稅清算、企業所得稅匯算清繳不到位的問題；個別出租房屋的行政事業單位和社會團體不申報或申報不實；商場出租房屋也普遍存在漏洞，商場在和商戶簽訂房屋租賃合同時，降低租金比例，提高物業管理費，以躲避房產稅的繳納，而管理員對這種情況也沒有完善的操作方法，安于現狀，不愿踫硬，造成征管漏洞。二是在稅源管理上以靜態管理方式為主，對稅源監控力度不夠。由于現階段專管員普遍管戶較多，對重點稅源的監控和分析只是停留在報表和數據上，深入企業去了解和掌握企業的生產經營情況、帳務核算情況以及稅源變動情況不夠。如納稅申報環節只是就表審表，就票審票，不能自動收集納稅人的生產經營和稅源變動情況，對零申報、異常申報戶檢查管理不到位。三是在稅收管理上偏重以稅收計劃任務為中心的管理方式，為納稅人服務，為經濟的可持續發展服務做的不深、不細。四是納稅服務的質量還有待進一步提高。個別專管員辦稅效率不高，稅收政策宣傳不到位，納稅人兩頭跑、多次跑的現象還沒有徹底解決；有的責任區責任人和企業溝通不夠，在稅收服務上還是被動式服務，主動性不強，稅收服務還比較粗糙。五是征管系統的應用權限設置過死，影響征管質量和工作效率。六是臨時性工作布置太多，不同程度影響基層工作的整體安排。在日常稅源管理工作中，上級布置的臨時性工作占了很大比重。臨時性工作太多，基層部門疲于應付上級布置的各項突發性工作，稅收管理員經常充當“救火隊員”的角色，配合做好各類企業的檢查、核查、統計、調研和管理工作，這種工作方式，成效雖然不大，但工作量卻很大。平時市局各科室要求報送的表格多，統計資料多，基層經常要應付科室部門要求報送的各種表格和統計資料，而這些資料上報完全可以通過成熟的征管軟件完成，而讓基層部門統計，大大降低了征管系統的應用效率，機關為基層服務的功能得不到充分的體現。

二、稅收精細化管理的內涵及原則

稅收精細化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創新，是“以計算機管理為依托，以過程控制為手段，以全面提高征管質量和執法水平為目標，融崗責體系、操作規程、業務考核、責任追究為一體，實現管理、控制、預防三者有機結合”的管理體系。

實踐稅收精細化管理是一項創新工作。做好這項工作，應當遵循以下四項工作原則。

（一）依法行政原則。依法治稅是稅收工作的靈魂，稅收管理創新必須遵循依法治稅的原則。實踐稅收精細化管理，一方面應當在堅持依法治稅的前提下開展工作，體現依法行政和依法治稅的要求，嚴格遵循現行各項稅收法律法規，尤其是現行的一些稅收優惠政策和《行政許可法》等行政管理法規的規定。另一方面，稅收精細化管理本身也是為了進一步規范稅收執法，提高稅收執法水平，提高稅務部門依法行政的能力，不斷提高稅收執法質量和依法行政的管理效能，促進稅務部門依法治稅水平的提升，同時也規避了稅收管理員在執法過程中的風險。

（二）科學管理原則。推行稅收精細化管理不僅僅是對現有規章制度的補充修訂，應當體現科學管理的特征，要借鑒、吸收當代管理科學先進的管理理念、原理和方法，結合地稅工作實際進行創新，整合形成一個完整的體系。稅收精細化管理應當體現工作流程精簡、業務標準精細、績效考核精確、管理體系精湛，實現稅收管理的科學化。

（三）注重實效原則。推行稅收精細化管理應當求真務實，立足于提高稅收管理的質量和效率的核心和精髓，解決傳統稅務管理方法的薄弱環節，要注重制定工作標準，實行過程控制，強化績效考核。通過制定和實施稅收精細化管理標準，不斷提高稅收管理質量和效率，減少征納雙方的辦稅成本。

（四）簡便易行原則。推行稅收精細化管理應當做到指標科學明晰、標準規范統一、操作簡便可行。同時，稅收精細化管理的實施應當以信息技術為支撐，以計算機自動考核為主，設置預警提示，實施全程控制。

三、稅收精細化管理的目標

精細化管理是以精細操作為特征的科學管理。精就是要精確，要精益求精；細就是要重視細節，特別是關鍵細節。實施精細化管理必須摒棄“粗放式”管理，實行標準化管理、程序化管理、數據化管理，進行動態管理、分類管理，全面透徹地掌握涉稅信息，實施細密有效的控制，實現深度管理。最終達到三個轉變：即一是從“稅收征收為中心”向“以全心全意為納稅人服務為中心”轉變。二是從“計劃經濟條件下的稅收任務型管理”向“市場經濟條件下依法治稅的稅源管理”轉變。三是從“手工勞動為主的粗放型工作模式”向“依托信息化技術為支撐的集約化工作模式和提高干部素質”轉變。

四、實現稅收管理精細化應抓住的工作重點

稅收工作要實現精細化管理，必須著力抓好以下幾個方面的工作

（一）加強重點稅源管理，把握組織收入工作的主動權。牢牢把握轄區重點稅源狀況，進行綜合控管。結合經濟狀況、市場發展趨勢、政策變化等因素，按月對重點稅源分行業、分稅種進行收入預測，定期到重點稅源企業實地調查，不斷完善稅源管理措施，促進地方經濟持續、快速、健康發展。

（二）進一步明確稅收管理員工作標準及相關職責。稅收管理員既要負責日常檢查、納稅服務等日常管理工作，也要負責核實稅務登記和納稅申報等信息，提高基礎數據的質量，更為重要的是，稅收管理員還要負責所管稅源戶的調查與了解，采集和獲取相關的涉稅信息（采集活信息），并將信息傳遞到下一環節。稅收管理員制度的實施可以充實和加強征管部門的力量，優化稅收管理業務流程。一方面通過對紙質資料與電子信息進行比對，以確認電子信息的準確可靠，夯實稅源監控管理的基礎。另一方面根據從不同渠道獲取的相關信息，開展納稅評估，針對評估結果，提出采取具體監控措施的建議，進而提高稅源監控水平。

（三）加強對稅收管理員的管理，建立健全稅收管理員制約機制。稅收管理員由管理分局或稅務所按管理要求按月提出下戶計劃，實行雙人下戶制度，并接受行政執法和行政監察的監督。

（四）稅源管理工作的信息化。稅源管理科學化、信息化依靠的是大量系統、準確、齊全的數據信息。信息可分為內部信息和外部信息。內部信息包括登記認定信息、納稅申報信息、稅款征收信息、企業財務信息等，外部信息包括企業的生產經營信息、財務核算信息、資金流轉信息等。當前我局結合征管系統的更新，按照統籌規劃、統一標準、突出重點、分步實施、整合資源、講究實效、加強管理、保證安全的原則加快信息化建設步伐。努力實現數據集中，大力整合信息資源，提高信息共享和運用水平。同時，還必須建立科學的信息化管理體系，逐步建立健全各項信息化管理制度。

（五）繼續抓好干部的學習，提高整體素質和管理水平。要求全局干部既要熟悉稅收征管系統，又要精通和熟練操作本職的業務。其次進一步規范和拓寬計算機使用質量和范圍，在使用征管信息系統的各類軟件時把好四關：把好數據的采集關，保證數據的完整；把好數據錄入關，保證數據的準確；把好數據審核關，保證數據真實；把好數據在新系統中的檢測關，保證數據一致性，可用性。通過加強稅收信息化建設，不斷提高稅收征管的效率。

五、對稅收精細化管理的幾點思考

（一）實踐稅收精細化管理，在稅收管理思路上實現新的轉變

科學化、精細化管理是深度管理，也是細節管理。科學化管理就是要從實際出發，探索和掌握征管規律，運用現代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管薄弱環節，不斷提高管理效能。

1、稅收管理思路要由粗放式向精細化轉變。要克服稅收預測準確率不高、稅收管理相對滯后等問題。

2、建立與落實國家稅收優惠政策相適應的稅收管理制度，為完善稅收執法提供制度保障。針對國家扶持經營規模小、營業額小的弱勢群體，實現共同富裕、建設和諧社會的精神，轉變管理思路，根據“抓大、控中、放小”的原則制定相關措施，明確管理側重點，提升稅收管理效率。

3、在制度建設方面，要有效地避免“效率陷阱”和“執行泥潭”。既要把握好細化的度，避免出現精細化導致效率降低的極端現象，又要充分考慮執行人的反應，注重制度的實際可操作性，精細并不等于抓住芝麻、漏掉西瓜，并且要嚴格落實國家稅收政策，不折不扣的貫徹執行，嚴防搞形式主義，切忌變通執行或死板教條、勞民傷財、不求實效的現象。

（二）加快信息化步伐，提高管理層次，實現監控管理的信息化

1、激活信息資源，夯實管理基礎。以業務重組為主線，實現優化整合，當前稅務機關應切實將以業務重組流程再造做為一項重要工作來抓，按照簡化辦稅程序、優化資源配置、下放審批權限、提高辦事效率的要求，進一步推進稅收業務整合再造，變以職能劃分的結構設置為以流程為導向的業務結構設置，窗口部門的業務職責要靈活，不必過于死板。

2、要依托科技手段，整合、優化監控管理工作流程和監控分析方法，逐步提升監控管理工作層次；建立社會化的稅源監控網絡，要主動爭取各級政府的支持，加強與財政、工商、銀行、技術監督等部門的溝通和聯系；推進信息化稅收服務，借助現代科技成果改進征管手段，將稅收服務通過網絡與信息技術進行集成，為納稅人提供優質、規范、透明的服務。

（三）健全崗責考評機制，促進評價考核精細化 建立一套行之有效的以“管理責任區”為單位的工作業績綜合考評辦法，按照難易程度、責任大小進行量化，對管理人員的日常工作進行嚴格考核，考核重點不僅包括工作目標考核，同時包括服務質量考核。服務質量不僅包括根據崗責體系作為管理員日常工作應該做到的一些工作規程和質量目標，納稅人辦稅滿意度、稅收政策宣傳、咨詢和輔導程度等，還應包括管理責任區范圍內的納稅人違法違紀行為情況。對納稅人發生的違法違紀行為，如屬管理員管理不到位造成的，按照過錯責任追究制的規定進行責任追究，從而促進和提高管理員的服務意識和服務水平，提高稅務機關的管理質量，達到日常監控和管理的目的。

（四）以稅源監控機制為基礎，促進管理方法精細化

通過戶籍管理實現對納稅人全方位靜態和動態的監控，并定期對轄區內的漏征漏管戶進行清理檢查。要采取適合于管理對象的管理方法，全面深入地分析、監控納稅人的生產經營、基礎稅源和納稅情況。對重點稅源企業強化對物流、資金的監控分析，綜合評價企業的生產經營能力；對中小企業建立稅負預警體系，對納稅人申報的真實性和準確性進行綜合評定；對個體納稅戶，實行“三位一體、源泉監控”，即把個體稅收劃分為起征點以上、臨界線和起征點以下三個區位，區別不同特點實行不同的管理方法，從源頭上提高個體稅收的監控和管理水平。其二，加強日常檢查。制定《稅收日常檢查管理辦法》，充分運用日常檢查了解的情況，加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估，發現問題及時提出處理意見，或及時提供咨詢服務。但日常檢查要有計劃、有記錄，并及時提出報告。要做好對各類信息的接收、錄入、儲存工作，并經常進行清理，實行動態管理。充分運用“一戶式”檔案信息，加強稅源分析和納稅評估，切實提高稅收征管水平。

(五)強化服務，誠信辦稅，實現稅收服務精細化

稅收管理員應加強和企業之間的聯系，為稅收服務精細化提供有利條件。一是要誠信辦稅，在為納稅人辦理各類涉稅事務時，政策明文規定的，要不折不扣執行，政策允許范圍內的事，抓緊時間及時辦理，做到納稅事項一次性告知，避免納稅人來回跑，在稅法允許的前提下，盡量滿足納稅人的實際需要。二是推行稅前告知，稅前及時將每時期的稅收政策及各種涉稅要求通過各種渠道和形式告訴納稅人，不斷提高稅收執法的公開性和透明度，在源頭上減少或避免納稅人由于對稅收政策及有關規定了解不及時或理解不透徹而引起的稅收違規違法行為。三是開展稅中輔導，合理安排時間，定期上門了解納稅人的涉稅狀況，掌握納稅人的納稅信息，適時地進行納稅輔導和財務輔導，指明其存在問題的原因和所違反稅收政策的具體問題，消除企業發展中的稅收隱患。四是稅后回訪，對納稅人的政策理解情況和稅收輔導情況定期回訪，對不能全面理解和把握當期稅收政策的納稅人重開“小灶”，對稅收輔導中出現的問題調帳不及時或者糾正不到位，要實行“二次提醒”，督促企業糾改到位。通過精細化服務建立一種責任區管理人員積極主動地為納稅人提供優質高效服務，納稅人更加自覺、主動、積極地誠信納稅的新型稅收征納關系。