第一篇：稅收執法環境面臨的問題與思考

稅收執法環境面臨的問題與思考

內容提要：稅收是國家宏觀調控的重要手段，是建設和諧社會的基礎保障。和諧社會不但要求稅務部門創造充實的財源，而且要營造公正和諧的執法環境，促進稅收經濟實現協調發展。本文重點針對當前稅收執法面臨的內外問題，提出建設信用體系、推進依法治稅、優化公共服務三大措施，規范稅收執法行為，完善稅收執法環境，從而建立誠信執法、誠信納稅、誠信協稅的和諧機制。

關鍵詞：執法環境 誠信執法 公共服務

黨的十六大提出建設和諧社會，要求稅務部門正確貫徹執行國家的稅收政策，營造公平、公開、公正的競爭環境，推動社會主義市場經濟邁向規范、信用、法治的健康軌道。從當前稅收執法現狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規等行為，既影響到依法治稅的深化實施，不僅影響到依法治稅的深入實施,而且直接造成了國家稅收的大量流失，稅收執法環境面臨著種種問題和挑戰。因此，當前完善稅收執法環境已勢在必行，構建和諧的稅收環境已迫在眉睫，研究和解決稅收執法環境問題具有重要的現實意義。筆者結合工作實際，就稅收執法環境問題試作簡要論述，供參考。

一、完善稅收執法環境的重要意義

（一）完善稅收執法環境是建設和諧社會的客觀要求。民主法治是和諧社會的基礎。一方面，和諧社會需要足夠的經濟財力，而國家財政收入主要來自稅收，只有嚴格稅務執法，堅持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實現共建和諧社會的宏偉目標；另一方面，稅法是國家的重要法律，與全體公民的社會活動有著密切聯系，稅法執行正確與否，將直接關系到公民的合法權益是否得到維護，國家的利益是否受到侵害。稅收執法環境混亂，稅務執法有失公正，那么，國家稅收政策就不能完整及時地得到貫徹落實，構建和諧社會也就無從談起。因此，要通過規范稅收執法，完善執法體系，積極營造一個民主執法、公平執法、文明執法的經濟發展環境。

（二）完善稅收執法環境是推進依法治稅的重要途徑。依法治稅是實施依法治國方略的重要組成部分，是實踐“三個代表”重要思想的具體體現，是稅收事業發展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收執法環境的優劣，取決于稅務執法隊伍的素質。沒有高素質的執法隊伍，沒有公正的稅收執法，沒有良好的內外法治環境，依法治稅就不可能取得實實在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績。同時還要提倡信用為本的稅收環境，不僅要求納稅人誠信納稅，而且要求稅務部門誠信執法，形成法治與德治相結合的雙重約束機制，建立良好的市場信用體系，推進依法治稅向縱深化、人性化的目標邁進。

（三）完善稅收執法環境是適應市場經濟的前提保障。市場經濟是法治經濟，又是競爭經濟，特別是我國加入世貿組織后，市場競爭更加激烈。各種經濟活動必須遵循市場經濟的發展規律，嚴格執行各類法律法規，自覺履行法定的納稅義務，否則將造成市場無序和失控，企業將會陷于市場混亂。完善稅務執法的目的就是要整頓稅收秩序，規范征納行為，凈化稅收環境，為企業的發展創造公正、平等的競爭環境，營造文明的執法環境，促使企業更好地適應瞬息萬變的市場經濟形勢發展，更好地應對國際市場的生存處境。

二、稅收執法環境面臨的問題

由于稅收作為國家宏觀調控的經濟杠桿，涉及方方面面的經濟利益，顯然當前稅收執法工作常常會遇到各類形態的阻力和困惑，稅務部門往往處于進退兩難，陷于十分尷尬的境地，集中表現為稅收執法環境不優。

（一）稅務部門執法亟待規范。當前，稅收執法環境的不優，首先源于稅務部門執法行為不規范。一是稅收執法監督乏力。目前，稅收執法監督的重點側重于內部監督，而忽略了外部監督作用的發揮，致使在少數稅務干部中故意違反稅法，擅自減免稅款，搞權錢交易，甚至與不法納稅人串通一氣，虛開發票，侵吞稅款的嚴重問題.二是執法隊伍素質偏低。一方面，由于受學歷、知識結構、理解能力等因素的影響，一些稅務干部的執法素質嚴重滯后，沒有熟練掌握各類稅收法規或只是一知半解，導致執法過程中時常違反法定程序執法，涉稅案件處理出現偏差，執法有失公正；一方面，還有一些稅務干部的職業道德水平有待提高，在稅收執法中存在著收人情稅、關系稅的問題，有的在查處納稅人偷逃稅案件中關系好就少收少罰，關系差就多收多罰，缺乏執法的嚴肅性，成為執法有失公正的又一方面問題，等等這些嚴重的影響著稅收執法質量，影響著國稅干部的社會形象。三是責任過錯追究不嚴。盡管國家稅務總局已經制訂下發了《稅收執法責任制考核評議辦法》、《稅收執法過錯責任追究辦法》和《全國國稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作規程范本》等“兩個辦法一個范本”，其它各級國稅部門也相應制訂并推行了稅收執法過錯責任追究辦法，但總體情況不盡人意。由于缺乏有效的組織機構和考核機制，考核中存在害怕得罪人的“面情”觀點，往往大事化小，小事化無，過錯追究存在表面化和軟弱化的問題。

（二）政府依法行政期待完善。政府及其有關部門行政行為不規范，也是稅收執法環境不優的重要原因。一是行政干預依然存在。個別地方政府只考慮經濟發展，不顧慮國家政策，強行出臺優惠政策，或者直接進行稅收干預。特別是在招商引資過程中，政府往往出面要求稅務部門給予相應的減稅、免稅或免予稽查等優惠。稅務部門一方面要執行稅收政策，另一方面要支持政府進行招商引資，往往左右為難。二是部門配合不積極。新征管法明確規定了工商、金融等部門應當支持配合稅務執法，建立信息資源共享制度。但在實際工作中不支持、不配合的問題相當突出。對事關本部門利益的涉稅問題，能推則推，能拖則拖，有時干脆借口拒絕。有的銀行、信用社等金融部門為贏得儲戶信任，或者招攬儲蓄客戶，拒絕稅務機關依法凍結并扣繳涉稅當事人的款項。國稅部門與工商、地稅部門信息共享更是有名無實，沒有依照稅收征管法的規定溝通信息，導致實際工作中信息失真、信息不完整問題普遍存在。不少納稅人只辦理了工商營業執照而沒有及時辦理稅務登記證，有的注銷營業執照而沒有及時注銷稅務登記證，影響稅收執法的透明度。三是稅收執法保障力度較差。主要表現在稅務稽查中缺乏涉稅證據搜查權、嫌疑證據查封權等法律依據，一旦發現納稅人存在涉稅違法犯罪行為，比如明知納稅人轉移財產，稅務部門卻因沒有相應的權力而無能為力，只有借助公安、司法部門的力量實施稅收保全措施和稅收強制執行措施。否則，稅務執法就不符合程序。稅務部門也因此常常失去獲取證據的最佳時機，難以對偷稅抗稅給予最及時有效的打擊，滋長了不法納稅人違法犯罪的囂張心理。

（三）公民法律意識有待提高。一是稅法意識淡薄。多數個體納稅戶稅法知識欠缺，認識僅停留在“依法納稅是公民應盡義務”的淺顯層次，至于繳納的稅款到哪去，繳納的依據是什么，則漠然置之，或者根本不去了解；有的納稅人搞兩套賬、賬外賬、不建賬、建假賬，故意隱瞞實際經營額，從而達到偷稅、逃稅、騙稅的違法目的。二是信用環境缺乏。國家提倡明禮誠信，需要全體公民參與，哪個部門失信，哪個公民失信，社會信用就是不完整的。顯而易見，稅收執法信用尚需完善，納稅人信用不容樂觀，社會信用環境有待優化。三是思想認識片面。有人認為稅收執法不可能公正，總會存在收人情稅、關系稅現象，總會有偷稅行為，也有人認為稅收只會增加經濟負擔，不會帶來經濟利益，沒有認識到依法治稅是長期的，沒有認清稅收的本質含義。思想認識的片面性，反映在現實中必然難以做到依法誠信納稅。

三、完善稅收執法環境的幾點思考

從廣義來看，稅收執法環境的概念較為抽象，它不僅要求稅務部門嚴格執法，而且需要廣大納稅人自覺守法，還需要社會各屆誠信協稅，共同建立一個公平、文明、高效的稅收執法環境。

（一）注重信用體系，強化誠信執法的意識。一是廣泛進行信用意識教育。結合《公民道德實施綱要》，對公民進行道德教育，普及基本道德知識和道德規范，幫助人們加強自身道德修養，使其真正樹立起誠實守信的道德觀念，引導廣大納稅人充分認識到，競爭日趨激烈的市場經濟，實質就是一種信用經濟，促使公民看得更遠，從而認識到只有合法經營，誠實守信，企業才能立足市場，才能有更快發展。

二是嚴厲打擊涉稅犯罪。堅持開展稅收專項檢查，定期通過電視等各種媒體對不守誠信、不合乎道德規范的單位和個人進行曝光，并聯合有關部門對造假、欺詐、偷稅等失信行為進行嚴厲打擊，使其合法經營，誠信納稅，形成一種納稅光榮、偷稅可恥的輿論氛圍。三是推行納稅信用等級。設立評選誠信納稅人制度，每兩年舉行一次，大力倡導誠信納稅，將納稅人的納稅情況按信用程度劃分等級，對信用較好的納稅人進行實質性的獎勵，從稅收政策上予以傾斜，亦可實行免檢、免稅的優惠政策；對信用程度較差的，進行嚴格管理，使不誠信的納稅人生產經營成本和非正常支出高于誠信納稅的成本，體現出誠信納稅的優越感。

（二）著力制度落實，完善依法納稅的環境。一是落實稅收執法公示。實行辦稅“八公開”，對納稅人普遍關注的，關系到納稅人切身利益的稅收政策，應當及時予以公布，加大稅收公示的透明度，公開納稅人的核定稅額、定稅的程序，實行民主評稅議稅制度，減少人為因素造成的稅負不公現象，同時，落實涉稅案件舉報制度，對偷稅、抗稅等行為進行舉報，對執法不公、濫用職權等違法行為進行舉報，及時將執法情況進行通報，真正為納稅人創造一個公平競爭、誠信納稅的環境。

二是落實稅收執法責任追究。要切實對照總局制訂的兩個辦法和一個范本，積極構建有效的組織機構和考評機制，明確執法崗位職責，對稅收執法進行嚴密監控，將執法責任落實到領導、落實到崗位、落實到個人，重點抓好“征、管、查”三分離，出現問題，一查到底，嚴格追究過錯責任人的行政責任和法律責任。三是建立稅務執法資格認證體系。主管部門要注重執法崗位人員管理，經常組織執法資格培訓，確定執法能級資格，嚴把執法素質關，促使執法考試與考核結合，能力與能級相宜，執行與監督同步，從而激發執法隊伍活力，提高執法隊伍的整體素質，對不具備執法資格的或不能勝任執法崗位的，要堅決調離執法崗位，切實解決執法隊伍素質問題。

（三）優化公共服務，發揮政府職能的作用。一是廣泛開展稅法宣傳。要注重日常宣傳與集中宣傳相結合，拓寬稅法宣傳渠道，突出稅法宣傳實效，宣傳內容直觀易懂，做到面向社會，面向納稅人，面向不同階層公民，使稅法家喻戶曉；要有組織的、有計劃的、有目的地舉辦稅收法制培訓班，促使各級黨政領導正確理解稅務執法，促使廣大稅務干部和納稅人自覺學法，進一步增強公民的納稅意識；要開設類似“大家說稅法”、“稅收你我他”等電視欄目，定期播出稅收節目，或宣傳政策，或直播稅收信息，或剖析稅案，或插播稅收公益廣告。二是提高政務公開透明度。要建立公民監督和查詢公共開支制度，有重點的公開稅收用在什么地方，納稅人享受了什么，將各項支出預算置于社會的監督之下，突出“稅收取之于民，用之于民”的治稅方針，讓納稅人進一步認識稅收的重要性，激發納稅人依法誠信納稅的自豪感和榮譽感。三是完善稅收保障機制。地方政府要經常聽取稅收工作匯報，幫助解決稅收執法遇到的困難，對干擾稅收執法，變通稅收政策等違法行為，一定要嚴格依法查處，既要追究行政責任，又要追究法律責任。政府要與工商、金融、郵政等部門聯系，建立稅收信用與相關部門信用共享的運行機制，開通“誠信納稅通道”，并提供貸款優先等系列便利服務，讓不講誠信的納稅人寸步難行，進而在全社會建立起誠信納稅環境體系。要深入調查研究，適時設立稅務警察機構，賦予稅務機關目前尚未給予的搜查權、查封權等稅務稽查手段，盡可能減少國家稅收流失。

第二篇：稅收執法環境面臨的問題與思考

稅收執法環境面臨的問題與思考

內容提要：稅收是國家宏觀調控的重要手段，是建設和諧社會的基礎保障。和諧社會不但要求稅務部門創造充實的財源，而且要營造公正和諧的執法環境，促進稅收經濟實現協調發展。本文重點針對當前稅收執法面臨的內外問題，提出建設信用體系、推進依法治稅、優化公共服務三大措施，規范稅收執法行為，完善稅收執法環境，從而建立誠信執法、誠信納稅、誠信協稅的和諧機制。關鍵詞：執法環境誠信執法公共服務

黨的十六大提出建設和諧社會，要求稅務部門正確貫徹執行國家的稅收政策，營造公平、公開、公正的競爭環境，推動社會主義市場經濟邁向規范、信用、法治的健康軌道。從當前稅收執法現狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規等行為，既影響到依法治稅的深化實施，不僅影響到依法治稅的深入實施,而且直接造成了國家稅收的大量流失，稅收執法環境面臨著種種問題和挑戰。因此，當前完善稅收執法環境已勢在必行，構建和諧的稅收環境已迫在眉睫，研究和解決稅收執法環境問題具有重要的現實意義。筆者結合工作實際，就稅收執法環境問題試作簡要論述，供參考。

一、完善稅收執法環境的重要意義

（一）完善稅收執法環境是建設和諧社會的客觀要求。民主法治是和諧社會的基礎。一方面，和諧社會需要足夠的經濟財力，而國家財政收入主要來自稅收，只有嚴格稅務執法，堅持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實現共建和諧社會的宏偉目標；另一方面，稅法是國家的重要法律，與全體公民的社會活動有著密切聯系，稅法執行正確與否，將直接關系到公民的合法權益是否得到維護，國家的利益是否受到侵害。稅收執法環境混亂，稅務執法有失公正，那么，國家稅收政策就不能完整及時地得到貫徹落實，構建和諧社會也就無從談起。因此，要通過規范稅收執法，完善執法體系，積極營造一個民主執法、公平執法、文明執法的經濟發展環境。

（二）完善稅收執法環境是推進依法治稅的重要途徑。依法治稅是實施依法治國方略的重要組成部分，是實踐“三個代表”重要思想的具體體現，是稅收事業發展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收執法環境的優劣，取決于稅務執法隊伍的素質。沒有高素質的執法隊伍，沒有公正的稅收執法，沒有良好的內外法治環境，依法治稅就不可能取得實實在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績。同時還要提倡信用為本的稅收環境，不僅要求納稅人誠信納稅，而且要求稅務部門誠信執法，形成法治與德治相結合的雙重約束機制，建立良好的市場信用體系，推進依法治稅向縱深化、人性化的目標邁進。

（三）完善稅收執法環境是適應市場經濟的前提保障。市場經濟是法治經濟，又是競爭經濟，特別是我國加入世貿組織后，市場競爭更加激烈。各種經濟活動

必須遵循市場經濟的發展規律，嚴格執行各類法律法規，自覺履行法定的納稅義務，否則將造成市場無序和失控，企業將會陷于市場混亂。完善稅務執法的目的就是要整頓稅收秩序，規范征納行為，凈化稅收環境，為企業的發展創造公正、平等的競爭環境，營造文明的執法環境，促使企業更好地適應瞬息萬變的市場經濟形勢發展，更好地應對國際市場的生存處境。

二、稅收執法環境面臨的問題

由于稅收作為國家宏觀調控的經濟杠桿，涉及方方面面的經濟利益，顯然當前稅收執法工作常常會遇到各類形態的阻力和困惑，稅務部門往往處于進退兩難，陷于十分尷尬的境地，集中表現為稅收執法環境不優。

（一）稅務部門執法亟待規范。當前，稅收執法環境的不優，首先源于稅務部門執法行為不規范。一是稅收執法監督乏力。目前，稅收執法監督的重點側重于內部監督，而忽略了外部監督作用的發揮，致使在少數稅務干部中故意違反稅法，擅自減免稅款，搞權錢交易，甚至與不法納稅人串通一氣，虛開發票，侵吞稅款的嚴重問題.二是執法隊伍素質偏低。一方面，由于受學歷、知識結構、理解能力等因素的影響，一些稅務干部的執法素質嚴重滯后，沒有熟練掌握各類稅收法規或只是一知半解，導致執法過程中時常違反法定程序執法，涉稅案件處理出現偏差，執法有失公正；一方面，還有一些稅務干部的職業道德水平有待提高，在稅收執法中存在著收人情稅、關系稅的問題，有的在查處納稅人偷逃稅案件中關系好就少收少罰，關系差就多收多罰，缺乏執法的嚴肅性，成為執法有失公正的又一方面問題，等等這些嚴重的影響著稅收執法質量，影響著國稅干部的社會形象。三是責任過錯追究不嚴。盡管國家稅務總局已經制訂下發了《稅收執法責任制考核評議辦法》、《稅收執法過錯責任追究辦法》和《全國國稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作規程范本》等“兩個辦法一個范本”，其它各級國稅部門也相應制訂并推行了稅收執法過錯責任追究辦法，但總體情況不盡人意。由于缺乏有效的組織機構和考核機制，考核中存在害怕得罪人的“面情”觀點，往往大事化小，小事化無，過錯追究存在表面化和軟弱化的問題。

（二）政府依法行政期待完善。政府及其有關部門行政行為不規范，也是稅收執法環境不優的重要原因。一是行政干預依然存在。個別地方政府只考慮經濟發展，不顧慮國家政策，強行出臺優惠政策，或者直接進行稅收干預。特別是在招商引資過程中，政府往往出面要求稅務部門給予相應的減稅、免稅或免予稽查等優惠。稅務部門一方面要執行稅收政策，另一方面要支持政府進行招商引資，往往左右為難。二是部門配合不積極。新征管法明確規定了工商、金融等部門應當支持配合稅務執法，建立信息資源共享制度。但在實際工作中不支持、不配合的問題相當突出。對事關本部門利益的涉稅問題，能推則推，能拖則拖，有時干脆借口拒絕。有的銀行、信用社等金融部門為贏得儲戶信任，或者招攬儲蓄客戶，拒絕稅務機關依法凍結并扣繳涉稅當事人的款項。國稅部門與工商、地稅部門信息共享更是有名無實，沒有依照稅收征管法的規定溝通信息，導致實際工作中信

息失真、信息不完整問題普遍存在。不少納稅人只辦理了工商營業執照而沒有及時辦理稅務登記證，有的注銷營業執照而沒有及時注銷稅務登記證，影響稅收執法的透明度。三是稅收執法保障力度較差。主要表現在稅務稽查中缺乏涉稅證據搜查權、嫌疑證據查封權等法律依據，一旦發現納稅人存在涉稅違法犯罪行為，比如明知納稅人轉移財產，稅務部門卻因沒有相應的權力而無能為力，只有借助公安、司法部門的力量實施稅收保全措施和稅收強制執行措施。否則，稅務執法就不符合程序。稅務部門也因此常常失去獲取證據的最佳時機，難以對偷稅抗稅給予最及時有效的打擊，滋長了不法納稅人違法犯罪的囂張心理。

（三）公民法律意識有待提高。一是稅法意識淡薄。多數個體納稅戶稅法知識欠缺，認識僅停留在“依法納稅是公民應盡義務”的淺顯層次，至于繳納的稅款到哪去，繳納的依據是什么，則漠然置之，或者根本不去了解；有的納稅人搞兩套賬、賬外賬、不建賬、建假賬，故意隱瞞實際經營額，從而達到偷稅、逃稅、騙稅的違法目的。二是信用環境缺乏。國家提倡明禮誠信，需要全體公民參與，哪個部門失信，哪個公民失信，社會信用就是不完整的。顯而易見，稅收執法信用尚需完善，納稅人信用不容樂觀，社會信用環境有待優化。三是思想認識片面。有人認為稅收執法不可能公正，總會存在收人情稅、關系稅現象，總會有偷稅行為，也有人認為稅收只會增加經濟負擔，不會帶來經濟利益，沒有認識到依法治稅是長期的，沒有認清稅收的本質含義。思想認識的片面性，反映在現實中必然難以做到依法誠信納稅。

三、完善稅收執法環境的幾點思考

從廣義來看，稅收執法環境的概念較為抽象，它不僅要求稅務部門嚴格執法，而且需要廣大納稅人自覺守法，還需要社會各屆誠信協稅，共同建立一個公平、文明、高效的稅收執法環境。

（一）注重信用體系，強化誠信執法的意識。一是廣泛進行信用意識教育。結合《公民道德實施綱要》，對公民進行道德教育，普及基本道德知識和道德規范，幫助人們加強自身道德修養，使其真正樹立起誠實守信的道德觀念，引導廣大納稅人充分認識到，競爭日趨激烈的市場經濟，實質就是一種信用經濟，促使公民看得更遠，從而認識到只有合法經營，誠實守信，企業才能立足市場，才能有更快發展。

二是嚴厲打擊涉稅犯罪。堅持開展稅收專項檢查，定期通過電視等各種媒體對不守誠信、不合乎道德規范的單位和個人進行曝光，并聯合有關部門對造假、欺詐、偷稅等失信行為進行嚴厲打擊，使其合法經營，誠信納稅，形成一種納稅光榮、偷稅可恥的輿論氛圍。三是推行納稅信用等級。設立評選誠信納稅人制度，每兩年舉行一次，大力倡導誠信納稅，將納稅人的納稅情況按信用程度劃分等級，對信用較好的納稅人進行實質性的獎勵，從稅收政策上予以傾斜，亦可實行免檢、免稅的優惠政策；對信用程度較差的，進行嚴格管理，使不誠信的納稅人生產經

營成本和非正常支出高于誠信納稅的成本，體現出誠信納稅的優越感。

（二）著力制度落實，完善依法納稅的環境。一是落實稅收執法公示。實行辦稅“八公開”，對納稅人普遍關注的，關系到納稅人切身利益的稅收政策，應當及時予以公布，加大稅收公示的透明度，公開納稅人的核定稅額、定稅的程序，實行民主評稅議稅制度，減少人為因素造成的稅負不公現象，同時，落實涉稅案件舉報制度，對偷稅、抗稅等行為進行舉報，對執法不公、濫用職權等違法行為進行舉報，及時將執法情況進行通報，真正為納稅人創造一個公平競爭、誠信納稅的環境。

二是落實稅收執法責任追究。要切實對照總局制訂的兩個辦法和一個范本，積極構建有效的組織機構和考評機制，明確執法崗位職責，對稅收執法進行嚴密監控，將執法責任落實到領導、落實到崗位、落實到個人，重點抓好“征、管、查”三分離，出現問題，一查到底，嚴格追究過錯責任人的行政責任和法律責任。三是建立稅務執法資格認證體系。主管部門要注重執法崗位人員管理，經常組織執法資格培訓，確定執法能級資格，嚴把執法素質關，促使執法考試與考核結合，能力與能級相宜，執行與監督同步，從而激發執法隊伍活力，提高執法隊伍的整體素質，對不具備執法資格的或不能勝任執法崗位的，要堅決調離執法崗位，切實解決執法隊伍素質問題。

（三）優化公共服務，發揮政府職能的作用。一是廣泛開展稅法宣傳。要注重日常宣傳與集中宣傳相結合，拓寬稅法宣傳渠道，突出稅法宣傳實效，宣傳內容直觀易懂，做到面向社會，面向納稅人，面向不同階層公民，使稅法家喻戶曉；要有組織的、有計劃的、有目的地舉辦稅收法制培訓班，促使各級黨政領導正確理解稅務執法，促使廣大稅務干部和納稅人自覺學法，進一步增強公民的納稅意識；要開設類似“大家說稅法”、“稅收你我他”等電視欄目，定期播出稅收節目，或宣傳政策，或直播稅收信息，或剖析稅案，或插播稅收公益廣告。二是提高政務公開透明度。要建立公民監督和查詢公共開支制度，有重點的公開稅收用在什么地方，納稅人享受了什么，將各項支出預算置于社會的監督之下，突出“稅收取之于民，用之于民”的治稅方針，讓納稅人進一步認識稅收的重要性，激發納稅人依法誠信納稅的自豪感和榮譽感。三是完善稅收保障機制。地方政府要經常聽取稅收工作匯報，幫助解決稅收執法遇到的困難，對干擾稅收執法，變通稅收政策等違法行為，一定要嚴格依法查處，既要追究行政責任，又要追究法律責任。政府要與工商、金融、郵政等部門聯系，建立稅收信用與相關部門信用共享的運行機制，開通“誠信納稅通道”，并提供貸款優先等系列便利服務，讓不講誠信的納稅人寸步難行，進而在全社會建立起誠信納稅環境體系。要深入調查研究，適時設立稅務警察機構，賦予稅務機關目前尚未給予的搜查權、查封權等稅務稽查手段，盡可能減少國家稅收流失。

第三篇：關于稅收執法環境問題的思考

關于稅收執法環境問題的思考

---烏海市國稅局課題組

稅收執法環境是與稅收法治活動相關的，直接或間接地影響或作用于稅收執法活動的環境因素，它決定了稅收執法的難易程度和落實各項稅收政策法規的難易程度、決定了稅收收入能否及時足額入庫，決定了稅收對國家宏觀經濟調控作用能否實現。具體包括：地方黨政領導對稅收執法重視和支持程度、公民的稅收法制觀念、有關部門對稅收執法的配合狀況、稅務執法人員的素質、稅務機關的外在形象、法律規范及各種內部機制的完善程度等。從烏海市國稅系統的實踐來看，稅收執法環境越來向好的方向發展，主要體現在稅收收入逐年穩步增長，欠稅比例逐年下降，納稅申報率逐年提高等方面。但是我們在欣喜的同時也感覺在稅收執法環境方面尚存在一些問題，有待在今后的工作中加以解決。

一、當前影響稅收執法環境的一些因素

1、現行稅收法律缺位。在現行經濟環境中出現的一些新情況、新做法在法律上沒有明確規定，迫切需要在法律上予以解決，如電子報稅、電子商務等；再比如，《稅收征管法》雖然規定了“地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關部門和單位應當支持、協

助稅務機關依法執行職務?！钡珱]有規定不支持或協助應該承擔什么樣責任，同時對此種不作為應該由誰監督沒有明確的規定。稅收法律缺位還表現在對征稅重要憑證—發票違法沒有在法律中明確應該承擔什么樣的法律責任，目前只是在《發票管理辦法》中規定了對“未按規定印制發票或者生產發票防偽專用品；未按照規定領購、開具、取得、保管發票；未按照規定接受稅務機關檢查”的行為可以沒收非法所得、給予一萬元以下罰款。根據目前的情況，這樣的處罰過輕。不能起到威懾作用。

2、稅收執法不規范

一是稅務干部的知識層次、業務技能、執法水平參差不齊，導致在稅收執法過程中對同一問題采取不同的處理方式；二是個別稅務干部廉潔自律意識不強，人情意識、關系意識等非政策因素影響了執法的嚴肅性；三是對稅源缺乏有效監控，由于收入的隱形化、多元化，使稅務機關難以掌握稅源，給企業偷逃稅留下了空隙，也給稅收執法的嚴肅性帶來了影響；四是在法制環境不十分健全的情況下，在征稅的過程中，征納雙方的矛盾表現得十分突出，由于種種原因，稅務機關對偷逃稅者的懲罰失之于寬，且有以權代法、以補代罰、以罰代刑的現象出現。部分納稅人感到“違法成本小于違法代價”，往往敢于鋌而走險，恣意偷逃國家稅款。

3、稅收司法保障體系不夠完善

我國由公安機關行使涉稅案件的刑事偵查權，但當前公安機

關存在缺乏熟悉稅收業務懂財會和有較強查帳審計經驗的人員以及辦案經費等問題，實踐中涉稅案件基本都由稅務機關檢查后移送公安機關繼續偵查，發現稅務違法案件有一個從發現線索逐漸開展檢查取證到定案的過程，由于稅務檢查并無搜查權，在調查稅務違法案件時遇到偷騙稅故意的單位和個人刁難，拒絕開啟可能存放偷欠稅騙稅的帳簿、憑證、報表和相關證據資料的房間、保險箱、抽屜時稅務稽查部門就面臨要么越權強制調查取證，要么放棄已有進展，在情況不明的條件下移送公安機關繼續偵查的尷尬選擇。前者可能導致行政復議甚至行政訴訟的敗訴，后者可能給犯罪分子時機消滅證據，為司法機關打擊犯罪造成困難，或因移送情況不明案件，經公安機關繼續偵查不夠追究刑事責任大量被退回，造成社會資源浪費，也還有部分稅務機關花費大量人力物力已查明事實的一些涉稅案件，在進入司法程序后因種種其他原因而久拖不決，使一些犯罪分子不能得到及時有力的制裁，造成不良的社會影響。

4、相關部門對稅收工作的支持與配合不夠

一些地方黨政領導對稅收法律法規的學習了解不深入，對稅收工作的指導不具體；一些部門對稅收執法的協作配合不力。例如，在金融機構對企業欠繳稅款的扣款問題上，按照《征管法》的規定，對企業欠繳的稅款，經縣以上稅務局（分局）局長批準書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。但是，許多開戶銀行或者其他金融機構考慮到自身的利益，往往不

予配合執行。此外，公安、司法、工商等部門講條件，要經濟支持，對稅收執法不配合或協助不力。

5、納稅人納稅意識不強，不以偷稅為恥，反以偷稅為榮。全社會沒有真正形成誠信氛圍，資金的體外循環給偷稅提供了便利條件。

6、稅收優惠政策在執行中的扭曲，對依法納稅者形成了心理不平衡，也助長了部分人漠視稅法。

二、構建良好稅收執法環境的途徑

1、健全稅收法制。一是對電子商務、電子報稅在稅法中盡快明確，使稅收執法一線人員便于操作。二是在法律中更進一步明確不履行協稅護稅義務應當承擔的法律責任。三是對發票違法等行為的處罰提高額度，讓發票違法付出沉重代價。四是盡快制定《稅收基本法》，把我國稅收法定原則、稅負公平原則、依法治稅原則、稅法構成要素、稅制結構、稅收管理體制，征納雙方的權力與義務等重大問題由法律明確下來。

2、規范稅收執法行為。一是加強對稅收執法人員的思想政治教育，提高執法人員的素質，通過培訓，提高崗位技能，提高執法能力和水平；二是全面實行稅收執法責任制和執法過錯責任追究制，將稅收執法考核評議制度化、規范化，將執法人員的執法質量同干部考核、獎懲、任免、升遷有機結合起來。三是加大稅務違法案件的處罰力度，使納稅人偷騙稅等違法行為付出代價，一方面在經濟上付出代價，另一方面在信譽度上付出代價。

3、建立完善的稅收司法保障體系。從法律上賦予稅務機關檢查、稽查過程中必要的偵察取證等調查權；同時加強涉稅案件的司法監督，杜絕以補代罰、以罰代刑現象出現，讓《刑法》對涉稅犯罪形成真正意義上的威懾。

4、建立協稅護稅機制。從根本上解決協稅護稅的費用問題。

5、加強依法納稅的引導。通過各種形式，經常性地開展稅法宣傳活動，增強全社會的稅收法制觀念。指導和教育納稅人自覺足額納稅，不斷提高納稅意識。

6、建立納稅榮辱機制。讓納稅人依法納稅的光榮感體現在日常生活中，比如，對納稅到一定數量后，讓納稅人免費乘坐公共交通工具、優先購買各種票證、參加觀禮活動等；對不誠信納稅的納稅人定期在有關媒體上曝光使其商譽盡失，為不誠信納稅付出代價。

綜上所述，營造良好的稅收執法環境是項長期的系統工程，需要征納雙方乃至全社會的共同努力。因此，我們必須對稅收執法環境給予高度關注，必須有的放矢，全面規劃，綜合治理。

第四篇：關于規范稅收執法的幾點思考

關于規范稅收執法的幾點思考 新的《稅收征管法》頒布以來，各級稅務機關和干部依法治稅意識進一步增強，執法水平和能力有了一定提高。但是，在具體的工作過程中，仍然存在一些稅務行政執法不規范的問題，這些問題的存在在一定程度上影響和制約著稅收工作的深入健康發展。為此，必須大力強化規范稅收執法行為，牢固樹立權力服從法律的觀念，嚴禁越權執法，嚴格遵守法定程序，使依法治稅得到有效實現。

一、規范稅收執法的必要性

（一）規范稅收執法是依法治國的客觀要求。依法治稅作為稅收工作的基本原則和稅收事業發展的根本方面既是貫徹依法治國建設社會主義法制國家的需要，也是建設和發展社會主義市場經濟的必然要求。規范的執法行為是依法治稅有效實現的根本保證，只有抓住規范執法這個關鍵，全面推進依法治稅工作的有序進行，才能促進依法治國的健康發展。因此，依法治稅是依法治國基本方略在稅收領域中的具體體現，是適應社會主義市場經濟建設和發展的內在要求，規范稅收執法是依法治國的客觀要求，是基礎和前提。

（二）規范稅收執法是構建和諧社會的客觀要求。黨的十六屆四中全會提出，要不斷提高構建社會主義和諧社會的能力。構建社會主義和諧社會，是我們黨從全面建設小康社會、開創中國特色社會主義事業新局面的全局出發提出的一項重大任務。建設和諧社會首先必須實現民主法治的要求，稅務部門享有國家賦予的征稅權力，必須依法征收，嚴格管理，維護正常的稅收秩序，創造公平的稅收環境，促進各類市場主體平等競爭；同時，稅務部門也承擔著保障納稅人合法權益的義務，必須進一步轉變觀念，依法保護好納稅人的權利，合理行政，公正執法，為納稅人提供全面、優質、高效的稅收服務，使征納關系更加和諧、融洽。這就要求我們在構建社會主義和諧社會的進程中，必須建立一套適合稅務管理特點的科學、合法、規范、高效的管理考核機制和監督制約機制，以規范稅務行政執法行為，確保國家稅法的正確實施。

（三）規范稅收執法是規避執法風險的客觀要求。自1994年實施新稅制以來，各級國稅機關認真貫徹“依法治稅，應收盡收，堅決不收?過頭稅?，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，稅收收入逐年增長，各項工作也有了長足的進步。但從發生的稅務行政復議、稅務行政訴訟及少數稅務干部涉稅違法案件來看，稅務部門在行政執法中存在執法不夠規范以及執法素質急需提高的問題，還暴露出少數干部執法觀念落后及以權謀私的執法動機，這些問題的存在降低了稅收執法質量，影響了國稅部門的形象，同時增加了執法的風險性。因此，規范執法，必須提高規避風險的意識，牢固堅持依法治稅觀念，嚴格規范自身的執法行為。

（四）規范稅收執法是維護納稅人權益的客觀要求。2001年新《稅收征管法》及其《實施細則》的頒布實施，以及《行政許可法》的實施，對稅收執法提出了新的內容和更高的要求。《征管法》集實體法與程序法于一體，是征稅人與納稅人共同的法律，《行政許可法》更是從執法程序方面對行政執法行為的各個環節進行嚴格的法律限定。從稅務立法和行政立法的宗旨來看，法律在賦予執法機關權利的同時，也以法律的形式對執法權的行使進行了嚴格的限定。同時法律在規定了納稅人的義務的同時，也賦予了納稅人一定的權利，并

以法律救濟的形式給予納稅人維護其正當權益免受侵害和申請賠償的多種途徑，這就要求稅務機關在執法時，首先將維護納稅人的權益放在首位考慮。因此，規范稅收執法既是對稅務機關嚴格執法的要求，又是維護納稅人權益的保障。

二、目前稅收執法存在的問題

一是稅收執法質量不高，存在有法不依，執法不嚴的問題。目前稅務部門及干部仍有法不依、執法不嚴的現象時有發生，應引起我們的高度重視。主要表現，一是適用法律不規范，即引用法律依據不準確，有上位法依據而不引用，直接引用下位法或其他規范性文件；或引用的下位法或其他規范性文件與上位法沖突，或對法律適用原則把握不準，對法條理解有誤。二是執法主體不規范，有的單位超出了稅法所界定的權限，特別是行政許可法頒布實施后，仍有超權行使職權，造成執法主體錯誤，即不具備獨立執法主體資格而以自己名義執法。三是適用執法程序不規范。即該適用一般程序的卻適用簡易程序；該告知的不告知或告知不全；稅務檢查不依法進行；送達不規范等。四是證據的收集及運用不規范。即違法收集證據；證據不足；行政執法中收集的證據在訴訟程序中不被認定；取證方法不夠完善等。

二是執法監督機制不健全，稅收執法監督手段有待完善。隨著稅收立法及行政立法的日趨完善，稅務機關的日常工作也將完全進入法制化的軌道。目前，由于受傳統管理觀念的影響，征納雙方的法律意識滯后于稅法及行政法的規定，征收方往往以執法者自居，重視執法權，而忽視了自身應承擔的法律責任。而納稅方往往是將自身置于被執法者的位置，對征收方的執法行為往往是只能無條件的執行，而忽視了法律給予的權利。因此，稅務機關的執法行為失去了一個最有力的監督人，即稅務行政相對人的監督。稅務部門也制定了一系列的執法監督、檢查的制度和辦法，采取了聘請社會特約監督員等措施，對稅收執法行為的規范也起到了一定的作用，但由于有的執行不到位或根本不執行，從而失去了其監督執法的意義。因此，監督的無力使稅收執法行為發生了歪曲、變通甚或完全違反了相關法律法規，成為了部分人獲取部門利益或個人利益的代價，損害了國家利益，侵害了納稅人的權益，同時也將執法者自身置于了犯罪的邊緣。

三是稅收執法空間過大，存有主觀隨意性。目前，稅收執法權限呈倒“金字塔”型，越是到基層、到一線，稅收執法權限越大。有的干部不注重鉆研業務，有的責任心差，造成執法過程中事實不清楚，證據不確鑿，數據不正確，對于事實、證據有欠缺的材料，未能補充或重新取證，特別是對重大涉稅案件復雜情況下，采取大事化小，小事化了，復雜問題簡單處理，不按程序辦事，其結果造成執法不公，甚至執法錯誤，致使稅務機關敗訴；部分稅務執法人員素質不高，法律知識匱乏，依法行政意識淡薄，不依法辦事，在實際執法行為過程中，有的曲解法律條款，斷章取義，對事實過程判定不完整，有的習慣于按照上級文件規定要求辦事，卻不考慮國家法律、行政法的規定，造成適用法律法規不正確，嚴重降低了稅收執法質量；有的干部及稅務機關在作自由裁量時不能正確運用稅收自由裁量權，存在越權和濫用職權的現象，造成稅收執法行為的不合理性。這些問題，不僅不利于依法治稅，而且不利于改善征納關系，更不利于樹立良好的稅務形象。

四是稅法宣傳力度不夠，納稅人的納稅意識亟待加強。稅法宣傳是《征管法》規定的稅務部門的法律義務，稅務部門應當將稅收法律法規及時的全面的無償的向納稅人進行宣傳。現在，稅務部門每年都會采取一定的在方式在固定的時間里象征性的搞一些稅法宣傳活動，名為稅法宣傳月，但是，納稅人從宣傳月里所能獲得的稅法知識，及曇花一現式的宣傳儀式，對于提高全民依法納稅意識，掌握稅法知識，猶如杯水車薪，起不到相應的作用，達不到稅法宣傳的目的，也沒有盡職盡責地履行法律所賦予的稅法宣傳責任。

三、規范稅收執法的有效途徑

第一，加強法治教育和培訓，全面提高稅務干部的執法水平。高素質的執法隊伍是實現高質量稅收執法的保障。要堅持以人為本，實施人才興稅戰略，建設一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的稅務干部隊伍。一是建立領導干部的定期法制培訓制度，堅持“不培訓不提拔、不培訓不上崗”，不斷提高各級領導干部依法行政的能力和水平；二是按照注重綜合素質、提升執法能力、創新培訓方式、實施全員培訓、促進終身學習的要求，形成多層次、多渠道、大規模的培訓工作格局，培養大批法律、經濟、稅收和計算機的復合型人才；三是繼續堅持推進執法資格考試制度，提高執法人員基本法律素質。法制知識培訓避免單一性的稅法的學習，要綜合性的學習法律知識；四是堅持法治與德治相結合，廣泛開展精神文明創建活動，加強理想宗旨教育，提高廣大稅務干部的思想政治素質；五是加強稅收法制機構建設，健全組織體系，充實專門法律人才，充分發揮各級稅務機關法制機構在推進依法行政工作中的參謀、助手和法律顧問作用。

第二，建立健全長效監督制約機制，嚴格規范稅收執法行為。強化對稅收執法權的監督制約，是稅收法制化管理的法律基礎。監督制約機制對于規范和約束稅收執法權力，保證權力的正確、合法、有效行使，發揮著重要作用。一是加強對重點崗位及環節的監督。強化稅收執法權監督要在全面推進的基礎上突出重點，從執法權行使中問題較多或易發生問題的環節、崗位入手，從監督工作的薄弱環節、制約機制不健全的方面入手，進行重點監督。從目前稅收執法權行使中存在的問題看，征收環節主要應對稅款的征收、入庫、上解、提退方面，管理環節主要應對發票管理、一般納稅人資格認定、出口退稅審批、停歇業戶管理、企業所得稅匯算清繳等方面，稽查環節主要應對選案、檢查、審理、執行等四個程序及稅務行政處罰等進行重點監控。二是建立完善執法責任制。使每個國稅干部都能嚴格約束自己的執法行為，做到有權必有責，用權受監督，侵權須賠償，違法要追究。要落實嚴格的績效考核辦法，強化執法過程監督，特別是要強化證據意識、程序意識，確保執法依據、執法程序、執法文書合法規范。是落實責任行政原則和自由裁量權合理行使的根本要求，從而確保提高稅務執法質量。三是進一步加大過錯追究力度。嚴格實施過錯追究是規范稅收執法行為的有力保障。對在執法過程中不負責任、濫用權力、越權、放權行為，不履行責任和義務，侵害納稅人行為，法制觀念淡薄，不依法辦事，甚至以權壓法，以言代法，在執法工作中管理不嚴，官僚主義、督促不辦的還應承擔連帶責任，對上述行為表現，區分不同情況，加大過錯追究力度，該給經濟處罰的給予經濟懲戒，該給行政處分的堅決處分，對造成嚴重后果的，影響極壞的，構成犯罪的移送司法機關追究刑事責任。四是主動接受社會監督。公布監督電話，聘請社會監督員，發放征詢意見表，開展上門走訪，召開納稅人座談會，主動邀請人大代表、政協委員及有關部門對稅務執法加強監督，充分發揮新聞媒體和社會輿論的監督作用。大力加強與公檢法等機關的密切聯系和協調，建立健全聯席會議制度和執法共建機制，形成合力，促進執法順利進行。

第三，建設陽光國稅，實現稅收執法全程公開化、透明化。稅收執法公開化、透明化既是法律對稅收執法行為的限定，也是納稅人依法納稅的需求，更是建設誠信社會的需要建設陽光國稅的需要。稅收執法的公開應包括稅收法律法規、稅收執法程序，執法機關的法律權利、法律義務，納稅人的法律權利及法律義務；處理稅收違法行為的違法事實、處罰依據及處罰結果；對違法行為的處罰的執行結果。執法的公開性往往與其公平、公正性是一致的，執法的公開能夠實現執法監督的有效性，并能提高執法者的自律性。稅收執法的公開應根據有關法律法規的規定制定規范有效的實施辦法，將執法的公開度、公開率作為執法檢查的重要內容及全方位稅收質量管理體系的主要考核指標。

第四，完善執法流程，規避執法風險，提升執法質量。要積極推進稅收執法的精細化管理，建立起目標明確、流程明細、職責清晰、銜接緊密、可操作性強的執法流程，規范執法，規避執法風險，提高執法質量。一是建立科學合理、明確完善的執法管理目標體系。根據稅收征管的內在要求和實際狀況，通過廣泛調研和科學預測，制訂科學合理的指標和參照標準，對執法管理的每個環節進行量化、細化。二是完善職責明晰、權責匹配的執法管理崗責體系。對征、管、查三大系列分門別類的制定具體的規范的崗責體系，規范干部的執法行為。三是建立結構完整、運轉順暢的執法流程體系。執法流程體系是關于執法信息的流轉、接收以及業務銜接的操作規范。要明確執法的作業內容及流程、執法業務銜接辦法，確定具體的作業權限、內容、標準、時限、流向，將工作要求細化、量化、標準化，形成一個環環相扣、傳遞快捷、銜接緊密的流轉體系。四是建立責任落實、監督有力的執法考核體系。以信息化為依托，利用征管流程控制系統，按照規定的業務環節和工作步驟，對稅收執法實行過程控制；以管理目標體系為參照，對執法各項內容實行績效考核，落實執法管理目標責任制，并及時兌現獎懲，提高執法的績效。通過建立完善相關制度和流程，促進稅收執法行為的規范。

第五，加大稅法宣傳力度，不斷提高納稅人的稅法遵從度。因此應該通過廣泛而深入的稅法宣傳，使納稅人、社會各界知法、守法，能夠用法律賦予的權利維護其正當權益不受侵犯。拒絕和敢于揭露稅務機關的違法行為。不再因不知法而懼怕稅務干部和稅務部門，建立起征納雙方平等的關系。稅收宣傳是一項龐大的社會系統工程，要提高全民的納稅意識，實現依法治稅，決非一朝一夕的事情，它需要全體稅務人員和社會各界的共同努力。只有公民的納稅意識普遍提高了，依法治稅才會有堅實可靠的社會基礎。要盡快建立統一完備的稅法公告制度，增強稅法的覆蓋面、滲透力和透明度。有效開展稅法宣傳，努力營造公平、公正的納稅環境，要立足“三個著眼于”，搞好“三個面向”，做到“三個堅持”。即著眼于增強公民的依法納稅觀念，著眼于優化稅收法制環境，著眼于樹立良好的稅務形象；面向各級黨政領導，面向廣大納稅人，面向社會各界；堅持宣傳對象的層次性，宣傳內容的針對性，宣傳形式的多樣性。同時，要有計劃、有組織、有目的地舉辦不同規模、不同形式、不同層次、不同對象、不同內容的稅收法制培訓班，使各級黨政領導、廣大稅務人員和納稅人自覺學法、知法、守法和護法，使社會各界都來關心、理解和支持稅收工作，支持稅務機關依法行政。同時，稅法宣傳應增加正反對比教育的內容，變單一的知識性宣

傳為多面的知識性與教育性相結合的宣傳，以達到增加知識同時轉變觀念的目的。只有全民依法納稅意識的普遍增強，治稅環境才能得到不斷改善，依法治稅才能不斷推向深入。

第五篇：稅收問題思考論文

當前，老齡問題已經是一個不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經成為一個不爭的事實。據媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰。“養老”話題已經被國家、社會擺上重要的位置?！梆B老”一系列體系和措施已經建立和實施。前不久，國務院副總經理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總人口的11%以上”。許多老齡問題的出現，已引起了國家的重視，引起了社會的關注。如何做好老齡工作，搞好老年事業發展已真正需要社會各方面的高度關注、積極支持。因為，這是關系到構建和諧社會的重要一部分。稅收政策是調節經濟、社會發展的一項重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優惠政策，可以大大地促進老年事業發展，也有利于解決日趨復雜而嚴重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認識解決老齡問題、推動和促進老年事業發展的現實性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會在不斷進步、在不斷發展，人們的生活質量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計劃生育，并為之制訂了一系列的法規、政策，嚴格控制了人口增長。又因為維持數千年的“養兒防老”傳統習俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對于總人口而言，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續在加快增加。老齡人口的出現和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質在提高，人口整體壽命在延長。說明社會正在進步。同時，我們也不能過于樂觀，要充分認識到當前因老齡人口的到來，不斷出現的一些社會問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認識到：老齡問題、人口老齡化是一個不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據統計，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達到61歲，到2005年這個數字就達到了71.6歲，接近72歲。特別是獨生子女制度的推行，進一步加速了中國老齡化的進程。有人預測，今后一段時間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數將預計增加到4億左右，相當于現在歐盟15個國家的人口總和。可見，我國人口老齡化是客觀的事實，是一個不爭的事實，是一個亟待需要解決的問題。有人已經喊出了“2020年，誰為我們養老？”的疑問。中國青年報社會調查中心的一項調查顯示：九成以上的中國人現在擔心養老問題，37%的人認為退休后自己生活水平會“嚴重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個子女）的倒金字塔的家庭結構將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔心，讓一對小夫妻負擔6個老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴重性在出現。人口老齡化，在老年人的生活中出現了許多令人擔憂的問題和現象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數量在增加，有的加速增加，已占老年人總數的三分之一。有關專家預測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達到60%左右，到2050年，這一數率將達90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對南京某社區進行“涉老”問題調查（共發放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發現。大慶市55歲的獨居老人盧某被發現死亡，經鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺的床邊。待年輕夫婦回來后，為時已晚，落個慘痛的悲劇?！翱粘病崩先爽F象的出現，說明了一系列的社會問題、家庭問題已經客觀出現；說明老年人需要關懷，需要照顧，需要看護，需要救助，需要社會的關愛。

（二）要充分認識到：關注老齡問題和重視老年工作已被各級黨政擺上了重要位置，已經引起全社會的關注

1、黨中央、國各院非常關心全國“老齡”工作、“養老”事業。隨著人口老齡化問題的出現，黨中央、國務院非常重視，及時加以分析研究，制訂了相關的對策，對搞好老齡工作，推動老年事業發展起著重要的指導作用。《黨的十六大報告》對“養老”工作提出了具體要求。“報告”中強調要“完善城鎮職工基本養老保險制度和基本醫療保險?！薄坝袟l件的地方探索農村養老、醫療保險和最低生活保障制度”?！吨泄仓醒腙P于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》中對老齡工作，也給予了充分重視和明確。《建議》中指出：要“認真研究制定應對人口老齡化的政策措施。”“推進機關事業單位養老保險制度改革。”胡錦濤總書記在《樹立和落實科學發展觀》一文中指出：“堅持以人為本，就是要以實現人的全面發展為目標……要促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調?！??！边@為我們必須要做好老齡工作提供了指導性文件。前不久，國務院副總理回良玉專門主持召開全國老齡委工作會議，專門研究和部署當前和今后一個時期的老齡工作。這些說明，黨中央、國各院是非常關心全國“老齡”工作和

“養老”事業的。

2、政府部門十分重視“老齡”“養老”工作。各級政府及其相關部門也都把老齡工作列入了重要的議事日程，擺上了重要位置，2005年10月10日，在北京舉辦的以主題為“老年學的多學科視野”首屆中國老年學家前沿論壇會上。全國人大常委會副委員會、中國人口學會會長彭佩云在會上強調，要求我們各部門必須高度重視和妥善解決老齡問題。國家人口計生委主任張維新在談到當前人口和計劃生育工作的六項主要任務時，將“積極應對人口老齡化”作為重要一項列出。國家民政部、社會勞動保障部等部門也都針對“老齡”、“養老”的問題和現狀，制訂和出臺了一系列的政策和措施，并已經加以在全國實施了。不難看出，我們的政府及其各部門是關注老齡問題的，是高度重視老年工作的，是十分關心老年事業的發展。

3、社會在對“老齡”工作給予關注、關愛。針對不斷出現老齡化社會問題，針對“銀發浪潮”的到來，已經引起全社會的關注。不少社會組織充分采取措施，為解決老齡問題，推動老年事業發展創造條件，提供支持。如：北京針對“空巢”老年家庭增多的現象，專門制訂了對這些家庭“一天一電話，三天一見面”的定期拜訪制度。重慶市，發動人力將印有社區24小時值班電話的黃絲帶分發到“空巢”老人手中，只要打電話，就有志愿者前來提供救助或服務。江蘇省南京市有個叫鎖金村社區，先前早些時候，就在鄰里之間推出過“平安鈴”；以提醒和倡導鄰居照顧“空巢”老人家庭。江蘇省連云港市新浦區延東社區，對于生活困難的“空巢”老人家庭，采取定期上門詢問制度，發現困難及時解決，同時也發動鄰里之間相互幫助。不少保險公司也針對因人口老齡化趨勢帶來“養老”的問題，大力做好“養老保險”這篇大文章，大力發展商業養老保險事業，推出了不同的養老險種。深受廣大群眾的喜愛。如：新華人壽開設“吉慶有余”分紅型兩全養老險種，是深受廣大“未老的年輕人”喜愛的“補充社保的養老計劃”。

（三）必須要充分認識到：稅收政策在解決老齡問題，推動和促進老年事業發展中的重要性和必要性

稅收政策是國家重要的經濟調控手段和措施，對于解決人口老齡化問題，促進老齡工作和推動老年事業的發展會起到一定的有益作用。完整的、科學的、到位的一系列稅收政策，特別通過利用國家出臺的優惠稅收政策將是解決當前人口老齡化問題，助推老年事業發展的一種有效途徑和重要舉措。

一是要認識到：稅收政策是政府應對人口老齡化問題而有必要采取的政策組成部分。老齡化問題，需要國家關注，需要國家重視，需要政府重視，需要政府采取措施。而政府采取的措施可以多種多樣，可以是多方面的。其中包括可以使用稅收政策，可以出臺相應的稅收政策，來應對日益出現人口老齡化問題，來調節和促進老齡工作，來推動老年事業的發展。

二是要認識到：稅務部門是支持、促進老年事業發展的重要部門。老齡工作、老年事業需要各部門的支持、關注、配合，需要全社會的關注、關愛。而稅務部門是落實、執行稅收政策的最主要部門。稅務部門將相關稅收政策落實好，貫徹好，執行好，就能有利于有助于解決人口老齡化問題，促進老齡工作的順利開展，就能有力地推動老年事業的不斷發展。因此，作為稅務部門及其工作人員，責任重大，要有高度的責任感和責任心，有義務地認真做好各項涉及“老齡工作、老年事業”的稅收政策的解釋宣傳工作，有義務地全面執行和落實各項稅收政策，為促進和推動整體老年事業發展增添后勁，提供動力，提供支持。

三是充分認識到：通過稅收政策促進老年事業工作，推助老年事業發展的現實意義和歷史意義。我們的政府，我們的稅務部門及其工作人員，其他部門及其工作人員，必須要充分認識到，通過運用稅收政策促進老齡工作、老年事業發展有著重大的現實意義和歷史意義。一方面，要認識到：相關稅收政策的出臺將會為解決人口老齡化問題創造了條件，將為開創老齡工作新局面帶來機遇，將為推動老年事業發展帶來活力和生機；另一方面，要認識到：國家通過制訂相應的稅收政策，可以從機制上確保推動和促進老齡工作，老年事業發展的長期穩定性，可以從法律上為鼓勵和促進有利于老齡工作，老年事業發展提供支持和保障。

二、確定和明確有益于解決老齡化問題、推動和促進老年事業發展的需要稅收政策支持的方面和項目

人口老齡化的確日益加重，社會保障面臨空前壓力。解決老齡化問題存在著長期性、艱巨性、復雜性，我們必須要正確對待，認真正視這一問題。要通過稅收政策，來解決老齡化問題，推動和促進老年事業發展，必須要對相關的方面和涉及的項目進行分析、研究，從而明確哪些是需要通過享受稅收優惠政策且有益于解決老齡化問題，助推老年事業發展的具體方面和項目。歸納起來，主要有以下幾個方面和項目。

其一，對舉辦、開設“老齡人、老年人”專門服務的商店（場、社），取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類服務機構和企業主要包括：一些為老年人專門開設的特別商店、服務場所。比如：對這類商店、商場、經營銷售部、服務社銷售老年人專用的服裝、保健商品以及專門為老年人提供的特殊服務取得的收入，可以實行稅收優惠政策。這些項目，使大多數的老年人直接感受到國家、社會對他們的關愛。讓他們零距離接觸到“老年事業”與眾不同，真正感受到一定的“優惠”就在身邊。

其二，對專門為老年人開設的文化場所、老年人旅游服務公司、文化書店，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類企業主要包括專門為老年人開設的文化場所、娛樂中心、老年人旅游服務公司、文化書店等。對這類方面和項目給予稅收優惠政策照顧，能從一定程度上減輕老年人的思想負擔，充實老年人的精神境界，豐富和活躍老年人的文化生活。

其三，對專門為老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附屬收入，可以享受稅收政策優惠。這些項目主要包括專門投資興建的“空巢老人”居住場所，老年人集中生活的公寓，以及經批準開辦的民營老人福利院、各類開辦的托老所等。這些項目的開辦，可以直接為老年人帶來益處，減輕社會的負擔、壓力，有助于推動“老有所養、老有所居”的工程發展。

其四，對專門為老年人開設的咨詢服務機構，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類項目和機構主要包括：專門為老年人解釋、宣傳國家各項法律法規政策的咨詢公司，專門為老年人提供其他知識服務的咨詢公司以及專門對老齡問題進行研究的咨詢機構、專門為老年人提供婚姻介紹、聯誼活動服務公司、為老年人專門開設的談心站等。

其五，對專門為老年人開設的醫院，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這些機構和項目，具體包括：各類專門為老年人開辦的保健醫院、醫療救護中心（站）、料理護理中心、生活救助中心等。對這些項目給予稅收政策優惠，有利于促進老年人延年益壽，確保他們健康生活、健康發展。

其六，對專門為老年人提供生活方便而生產的老年人專用產品，其取得的收入，可以享受稅收優惠政策。這些方面和項目可包括為老年人而生產專用的拐杖、輪椅，老年人專用的老花眼鏡、特殊保健品、專用家庭醫療設備等，這些產品通過享受稅收政策優惠，成本會較低，使一部分老年人直接受惠得益。

其七，對專門為老年人發展事業而捐助贈的企業及其他納稅人，對其捐贈部分，可享受稅收政策優惠。這些方面和項目主要指企業及其他納稅人通過非營利社會團體、國家機關為老年公益事業機構或用于救助老年人生活、支持老年事業發展而捐助捐獻的設備、款項等。對這些項目給予享受稅收政策優惠，有利于鼓勵、激勵、刺激納稅人關注、關心、支持老年事業的發展。

其八，對為“老年人”專門開辦的商業養老保險，其取得的收入，可以享受稅收政策。對這類保險給予稅收優惠政策，有利于逐步解決我國社會養老保障問題，有利于發揮商業養老保險在社會保障體系中的功能作用，擴展養老保障范圍，為實現“老有所保”、“老有所靠”、“老有所養”，不斷拓寬保障性養老覆蓋面。

其九，對專門為促進老年事業發展提供信用服務的，其取得的收入，可以享受稅收優惠政策。這些方面和項目主要包括：為營建老年服務設施提供的信貸投入，為老年人集中專門開設的信用服務機構，如為老年人辦理的信用卡等方面。對這類項目給予稅收優惠政策，有利于在金融方面為推動老年事業發展，提供“便利”環境和條件。

三、對運用稅收優惠政策解決人口老齡化問題，促進老齡工作，推動老年事業發展的具體建議

以上所述，運用稅收優惠政策促進和推動老齡工作、老年事業發展的方面較多，空間較大，涉及面廣。但從現實中，從目前情況來看，專門為“養老”投資服務的方面和項目并不多，出臺的相關措施也不盡完善，沒有從根本上達到解決問題，推動工作的目的。國家應盡快出臺相應稅收政策，制訂相關稅收行政措施，以應對當前和今后的日益嚴重的人口老齡化問題，促進和推動老年事業的不斷發展。具體可以從以下一些稅種方面加以改革和調整。

（一）在營業稅方面，應作相應的調整。對凡專門針對老年人服務的營業收入，如：上述涉及的老人醫院、保健護理中心、老年服務社、文化場所、老年人養老院等方面，涉及繳納營業稅的，可進行免征，或者采取先征后退辦法，全面實行100%免征營業稅?！吨袊悇請蟆芬呀洶l布“民營文藝團體獲稅收支持”的相關報道，對民營文藝團體為老年人組織專門演出取得的收入，同樣可給予免征營業稅的照顧。

（二）在增值稅方面，應作相應的改革。對專門生產老年人專用產品的企業，涉及繳納增值稅的，如：生產老年人專用的拐杖、輪椅等，保健衣服、老花眼鏡、老年人日常救護用品等，可以實行免征增值稅；或者比照同類產品，給予減征50%的減免照顧；或者在進項抵扣方面可允許擴大范圍，進一步降低企業生產成本，擴大和提高老年人專用產品范圍、檔次、質量；對專門為老年人開設的用品修理部（如：為老年人專用的手搖車而開設的修理部等）取得的收入，實行完全免征增值稅，或實行先征后退的辦法。

（三）在所得稅方面，應作較大的改革和調整。對專門從事生產老年人專用產品的生產企業，如專門生產老年人專用拐杖的企業等，取得的應稅所得收入，可實行免征所得稅，或者比照同行同類產品，同行服務項目、服務標準減半征收所得稅，或者按最低所得稅率檔次征收（即按15%征收所得稅）。允許這類生產性企業按當年實際發生技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額；實際發生技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。企業為研究開發老年人專用的新產品發生的技術開發費可在企業所得稅前扣除。對專門為老年人服務的經營企業，如對專門為老年人依法開辦的老年大學、文化娛樂場所、老年公寓、養老院取得的所得均給予免征所得稅照顧。對于各類企業專為老年人公益服務機構捐贈的設備、款項可以允許稅前列支，不列入計稅依據。對經國家、省有關部門批準設立的從事老齡問題的研究中心，其科研人員實際發放的工資額，經主管稅務機關審定后，在計算應納稅所得額時可據實發工資的100%扣除。

妝品等，國家可以比照相應產品，減半50%征收消費稅，以擴大老年人消費向健康、保健方面發展。

（五）在其他稅收方面，也應作相應的改革和調整。關于這方面，涉及的稅收主要有車輛購置稅、房產稅、城建稅、“利息稅”等較小稅種。對60歲以上老年人購自用轎車，憑個人身份證、單位證明、健康證明，可享受購1輛免繳車輛購置稅的照顧；對于專門出租給老年公益專用的房屋取得的收入，可享受免征房產稅或減半征收房產稅的照顧；對于已經享受免征或減征營業稅、增值稅、消費稅的專門為老年人服務性企業、生產性企業，同樣給予減免征收城建稅照顧；對于專門用于養老保險的存款取得的利息所得，可免征“利息稅”；對經國家批準的專門從事老齡問題和老年工作的研究機構，從開辦之日起或注冊之日起5年內免征科研開發自用土地、房產的城鎮土使用稅、房產稅。

（六）加強督查，嚴格檢查，確保各項涉及“養老”、“惠老”的稅收政策落實到位，執行不變“味”、不走樣。國家在出臺鼓勵和支持老齡工作、推動老年事業發展的稅收優惠政策后，稅務機關和稅務人員在落實過程中，一定要嚴格執行、從嚴按政策辦事，確保政策真正落實到位、執行到位；并要做到在執行過程中不變“味”、不走樣、不變通。同時，要加強督查，認真檢查，定期開展檢查，防止打著支持“養老”、“惠老”、“關老”的牌子，騙取享受稅收優惠政策，達到偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的目的。對這種行為和現象，要從嚴處罰，決不手軟。堅持發現一起，查處一起，必要時給予公開曝光，以凈化稅收法制環境，維護國家稅法的尊嚴。

我國的人口老齡化問題是一個復雜性問題，老齡人口基數大，發展速度快，地區又不平衡，社會負擔重，算是典型的“未富先老”的國家。我們必須要盡快關注和分析這一問題，必須要高度重視和認真研究運用稅收政策來解決人口老齡化問題、促進老年事業發展這一重要課題，并使之取得良好的社會效益。

（四）在消費稅方面，也要作必要的調整。國家對消費稅是從嚴控管的。但，對于專門為老年人生產的應稅消費品，如：老年人專用的汽車輪胎、老年人專用達到國家標準的保健性酒、老年人專用的香煙、老年人專用化