第一篇：民辦學校的稅收問題思考

民辦學校的稅收問題思考

國家稅務總局揚州稅務進修學院周開君

為實施科教興國戰略，促進民辦教育事業的健康發展，維護民辦學校和受教育者的合法權益，2002年12月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過了《中華人民共和國民辦教育促進法》。由于民辦教育在我國屬于新生事物，對于民辦教育的稅收政策研究尚處于在探索階段，所以不少民辦學校對于自己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯誤的認識。本文結合《民辦教育促進法》、及其實施條例，以及《關于教育稅收政策的通知》（財稅【2004】39號）的有關精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學校澄清錯誤認識，正確履行納稅義務，合法維護稅收權益。

一、民辦學校應及時辦理稅務登記，依法履行納稅義務

有觀點認為，按《民辦教育促進法》第三條，民辦教育事業屬于公益性事業，作為不要求回報或者只要求合理回報的非營利組織，應享受免稅待遇。

這種認識是錯誤的。按我國法律規定，任何經濟組織、事業單位和公民均有法定的納稅義務，并不以是否是營利組織作為是否納稅的標志。從我國稅收政策體系看，我國的主要稅種有增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅以及土地使用稅、房產稅等，征稅對象、計稅依據、征稅稅率等根據國家稅收的調節功能而定，不應簡單地以自己是否是營利組織作為是否納稅的標志。其實，從《民辦教育促進法》第四十六條“民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策”這一規定看，就包含了民辦教育應當依法納稅的立法精神。

既然是納稅人，就應當辦理稅務登記，接受稅務管理。在稅收實踐工作中，有學校認為，只有發生了納稅義務才需要辦理稅務登記。理由是《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實施細則》規定，納稅人應自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。依據國務院的這一規定，有民辦學校認為是否需要進行稅務登記，以是否發生納稅義務為前提，也即只有發生了納稅義務，才進行稅務登記。

這一觀點也是錯誤的。依據國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第一款規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》辦理稅務登記。”同時，第二款規定：“前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”可見，《稅務登記管理辦法》直接規定“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，依據《稅務登記管理辦法》，民辦學校應進行稅務登記。

如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規定，納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發展的不利。

二、全面解讀民辦學校的基本稅收制度與政策

第一，符合條件的民辦學校學歷性教育收入免征營業稅

根據財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的有關規定，對于教育勞務收入有條件免營業稅，具體免征營業稅的條件是：一是從事學歷教育而取得的收入免營業稅；二是學生勤工儉學提供勞務取得的收入免營業稅；三是從事技術開發、技術轉讓業務和與之

相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入免營業稅；四是托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入免營業稅。

根據這一規定不難看出，無論是公辦學校還是民辦學校，其上述四類特殊教育勞務收入一律免征營業稅。而以上四類以外的收入，則不在免稅范圍之內。特別強調的是，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、伙食費、考試報名費收入。而超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。第二，符合條件的民辦學校教育勞務收入不征企業所得稅

對民辦學校的教育勞務收入是否應當繳納征收企業所得稅，應當全面理解。按2004年2月5日發布的財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的規定是，對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。顯然，按照這一規定，無論是否是民辦學校，只要有關教育勞務的收費未納入財政預算管理，應當繳納所得稅。但實際上，由于大部分公辦學校的收費尤其是正常經費均是財政撥款或者收費是納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，所以，公辦學校在稅收實踐中往往可以享受不征所得稅的待遇。從這個意義上說，民辦學校是否能享受不征稅待遇，關鍵標準在于其教育勞務收費是否納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理。但是問題并非如此簡單。《民辦教育促進法實施條例》對民辦學校是否享受企業所得稅不征稅待遇進行了更具法律效力的明確規定。《實施條例》第三十八條規定：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”，按這一法規，民辦學校是否享受企業所得稅不征稅待遇，關鍵標準在于捐資舉辦的民辦學校和出資人是否要求回報。如果民辦學校和出資人不要求合理回報，則民辦學校應視和公辦學校一樣享受有關不征稅待遇。

筆者個人認為，完整考察這兩個涉及教育稅收的規范性文件，可以看出它們在總體立法精神上并不矛盾：首先，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人要求合理回報，則無論其教育勞務收費是否納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，則民辦學校均應依法繳納企業所得稅；其次，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人不要求合理回報，則可以視同公辦學校享受不征稅優惠，但也并非就是不繳納企業所得稅，不繳納企業所得稅的范圍僅限于財政撥款、經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費；第三，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人不要求合理回報，則財政撥款或者未納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費則應當繳納企業所得稅。

第三，民辦學校的非學歷性教育收入應當繳納營業稅和企業所得稅

按財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的有關規定，對于非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業稅和所得稅，要區分公辦還是民辦學校。如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業稅和企業所得稅。如果是民辦學校，則需要繳納按照規定繳納營業稅和企業所得稅。從這一規定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業稅和企業所得稅。第四，民辦學校的房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。顯然，民辦學校如果不屬于國家撥付事業經費和企業辦的，則需要繳納房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅。

第五，民辦學校應依法代扣代繳個人所得稅。

嚴格地講，個人所得稅是學校專兼職教職工的納稅義務，并不屬于學校的法定納稅義務。但是，學校作為工資、薪金、勞務報酬的支付者，又是個人所得稅的扣繳義務人，無論是民辦學校還是公辦學校，均有義務在支付報酬時，按照稅法規定計算并扣繳個人所得稅。關于這一點，民辦學校應注意以下三個問題：第一，對于與學校簽訂勞務合同的專職教師、管理人員或者工人，應在支付工資時（按月），依照《個人所得稅法》的規定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”的政策口徑，按月減除免征額（2006年起為1600元）后，按九級超額累進稅率計算并扣繳納教職工的工資薪金個人所得稅；第二，對于未與學校簽訂勞務合同的兼職教師、管理人員或者工人，應當在支付勞務報酬（按次），按次減除免征額（4000元以下為800元，超過4000元減除20%，按20%的稅率計算并扣繳納兼職教職工的勞務報酬個人所得稅。第三，如果專兼職的教職工納稅人拒絕學校為其代扣、代收稅款，學校應及時向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金。如果學校未及時向稅務機關報告，導致國家稅款流失，學校作為扣繳義務人，應當承擔有關法律責任。

三、民辦學校如何防范稅收風險

稅收作為國家依靠社會公共權力參與國民收入分配的重要手段，在形式特征上具有鮮明的強制性、無償性和固定性，作為民辦學校和民辦教育機構理應按照國家稅法的規定辦理稅務登記，依法履行規定的納稅義務。

但辦學畢竟不同于辦企業，無論是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，民辦學校都是一個社會公益性事業，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學校更應當認真研究稅收政策，防止稅收政策理解錯誤所導致的風險，造成不必要的損失。

第一，慎重決策是否需要合理回報。根據教育稅收政策的有關規定，如果民辦學校不要求合理回報，實際上與公辦學校的稅收待遇是一致的，在符合條件的前提下，可享受不征收企業所得稅的待遇；如果民辦學校要求合理回報，則應當依法繳納企業所得稅。當然，按《實施條例》規定，可以享受一定的稅收優惠待遇（具體的優惠辦法尚未出臺）。從這個意義上分析，是否要求“合理回報”，是民辦學校出資人應當根據辦學宗旨和目的，慎重考慮的問題，正確選擇“是否征稅”，規避稅收政策的導向風險。

第二，規范納稅流程。民辦學校應規范財務管理，嚴格按照稅收征管規程辦理有關納稅事務。在辦學之初，注意主動辦理稅務登記，及時接受稅務機關的納稅服務和納稅輔導，享受納稅人所應有的各項稅收權益。在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規避稅務稽查的行政處罰風險。

第三，嚴格會計核算。在辦學過程中，應當規范使用票據，正確進行會計核算，注意嚴格區分不同收入來源，防止產生不必要的稅收支出，規避因為財務管理所導致的稅收風險。按稅法規定，學歷性教育勞務收入免征營業稅，而非學歷性教育勞務收入應當繳納營業稅和所得稅，如果民辦學校在會計核算上模糊不清，稅務機關可能依照稅收管理的有關規定，從重征收稅款，導致會計核算的稅收管理風險。

第四，正確處理個人所得稅扣繳義務。目前大多數民辦學校主要靠高薪吸引教師，而由于教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們比較注重眼前自己實際收入，所以不少學校往往靠減少個人所得稅負擔來提高教師的工資待遇總額，以保證教師隊伍穩定。有些學校做假帳對付稅務部門，有的在賬面上降低教師工資，以實物充抵，等等，這實際上加大了學校的稅收風險。筆者認為，學校應正確處理個人所得稅扣繳義務。一是合理選擇兼職教師和專職教師結構，提高吸引度，兼職教師工資的個人所得稅免稅減除額是800元，專職教師的勞務報酬個人所得稅免稅減除額是1600元，一般情況下，后者稅率也比較低，所以，專職教師的稅收負擔低于兼職教師，如果有些已沒有固定職業的教師長期在學校兼職，稅收負擔

顯然重于專職教師；二是嚴格區分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經費之間的界限。有些學校將實質上的科研經費連同工資發放，導致了工資收入虛增，增加了個人所得稅負擔增加；三是嚴格區分教學設施投入和工資之間的界限。有些學校為了加強保管責任，將筆記本電腦等學校正常教學設施直接發給教師個人，成為教師個人資產，使得教師實際收入虛增，個人所得稅負擔自然增加；四是嚴格納稅責任。個人所得稅是教職工的納稅義務，教職工達到納稅標準是公民應盡的義務，所以學校不應越俎代庖，代為履行納稅義務，或者事先不明確納稅責任，使學校承擔潛在的個人所得稅風險。

第五，正確處理征納糾紛。目前稅務機關正按“規范執法、降低征稅成本、提高征收率、社會滿意”的要求開展稅收管理工作，所以，在出現稅收征納糾紛時，民辦學校應當按照稅收征管法的要求，先執行稅務機關的稅務處理決定，然后向上級機關申請稅務行政復議，或者依法提起稅務行政訴訟，一般糾紛會得到妥善處理。如果學校在出現稅收征納糾紛時，企圖依靠政府干預、講人情、軟硬兼施等非法律途徑來解決，往往可能貽誤戰機，錯過法律規定的救濟時間，最終無助于問題的解決。

第六，爭取政府和社會各界支持。為了教育事業的發展，我國出臺了一系列鼓勵境內、境外組織和個人捐資助學的優惠政策，例如：用于舉辦民辦學校這一公益事業的捐贈物資可減征或免征關稅政策；企業和個人對教育事業捐贈，可在其繳納所得稅前扣除一定比例。另外，不少地方政府也制定了一定的財政返還政策，以補償學校。所以，學校應當爭取社會各界的經濟援助和政府的財政支持。

第二篇：民辦學校稅收問題

稅收問題：懸在民辦學校頭頂上的達摩利斯之劍

時代研究

稅收問題：懸在民辦學校頭頂的達摩利斯之劍

時代教育管理公司高級咨詢師田光成《民辦教育促進法》及其《實施條例》頒布實施之后，民辦學校投資者“合理回報”的訴求得以明確。“民辦學校要不要收稅”、“民辦學校如何收稅”等等，則成為民辦學校投資者最為關注的問題。

從今年年初開始,全國各地的民辦學校根據當地教育行政部門的要求,開始更換辦學許可證，其中最重要的一個舉措是要求投資者在學校辦學許可證的副本和學校章程上注明是否要求合理回報。隨著換證工作漸入尾聲，分析師了解到，全國除個別學校外，絕大多數民辦學校均申報的均是不要求取得合理回報，個中原因故然復雜，而關鍵所在則是懸而未決的稅收政策，使申請合理回報的民辦學校可能會面臨著難以預測的政策風險。

一、民辦學校的稅收困惑

稅收困惑之一：民辦學校要不要收稅？

《民辦教育促進法》第四十六條規定：民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規定：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續。

2004年2月財政部、稅務總局頒布了《關于教育稅收政策的通知》，對于教育的稅收問題作了詳盡規定，其中若干規定同樣適用于民辦學校。

從現行的教育、稅收政策規定來看，民辦學應當校依法辦理稅務登記，依法納稅，只是不同類型的學校、學校內不同的納稅項目享受不同的稅收優惠政策。

稅收困惑之二：民辦學校要繳納什么稅？

從實踐層面看來，民辦學校需要繳納的稅種可分為兩個方面考慮。一是民辦學校作為一個法人實體，應遵照我國稅法及稅收政策的相關規定，交納相應稅款。如車船使用稅、個人所得稅、房屋租賃稅、其他經營性稅收等，不管你是不是民辦學校均應依法納稅，目前這一部分基本不享有優惠政策。

另一方面，針對民辦學校特殊的個體，尤其是要求合理回報的學校，我們所強調民辦學校應依法納稅一般理解是指民辦學校投資者應依照法定稅率交納經營所得稅，即合理回報部分的所得稅。

稅收困惑這三：現行的教育稅收優惠政策是否適用民辦學校？

財政部、稅務總局頒布的《關于教育稅收政策的通知》，涉及四大方面十一個稅種如營業稅、增值稅、所得稅（經營）、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農業稅和農業特產稅、關稅等優惠政策。這些是否適用于民辦學校呢？

1分析師認為，此規定并沒有明確說明適用于公立學校還是民辦學校，更沒有對不同類型的民辦學校進行區分。所以，根據現行的法律精神和原則，我們可以理解其規定同樣適用于所有類型的民辦學校。

二、民辦學校稅收現狀

民辦學校的稅收現狀可以分為兩大類：一是部分地區的稅務部門遵照《民辦教育促進法》及其實施條例的精神，對于捐贈辦學和不要求取得合理回報的學校實行與公立學校同等的稅收優惠政策，基本上處于免稅狀態。具體細分又可分為“免、減、捐、返”幾種措施。對于要求取得合理回報的民辦學校，由于目前許多政策不明確，仍處于按兵不動的觀望狀態。

另一類是對民辦學校，尤其是要求取得合理回報的學校，進行征稅。有些學校在換證之前雖然并沒有要求取得合理回報，由于其辦學章程上寫有“股東分紅”的字眼，仍被稅務局以營利學校為利進行收稅，而且其稅率則按企業所得稅的標準征收，引起了民辦學校強烈不滿。如福州平潭縣文嵐中學因此事與當地稅務部門對簿公堂。近期廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯合頒發了《廣州市民辦學校財務會計管理規定》，更是明確規定按照企業標準進行征稅。還有一些地方是參照企業所得稅的標準，有所降低，按個體經營所得確定稅率后進行征稅。

由于國家政策不明確，民辦學校的稅收工作在具體的執行層面比較混亂，要求取得合理回報的學校按什么標準收稅、征收哪些稅種、其優惠政策體現在哪些方面，等等，各地理解差異較大。執行的出發點往往不是從民辦學校自身出發，而是根據當地的財政收支情況和領導人對民辦學校的態度而言。所以，在一定程度上加劇了地方民辦教育發展的不均衡性。

三、民辦學校面臨的稅收政策風險

對于捐贈學校和不要求合理回報的學校的稅收優惠政策，《促進法實施條例》只是一句話籠統概括：與公立學校享有同等的稅收優惠政策。由于目前公立學校基本上處于免征稅狀況（甚至無須繳納個人所得稅），而在民辦學校，即使是其他稅可以免征，但個人所得稅卻是無法回避的，只要有錢從賬上出去發給教師，就必須按照稅率繳納個人所得稅。由于目前大多數民辦學校還是靠高薪吸引教師，高額的個人所得稅必然導致教師的實際收入降低，但教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們更注重眼前自己的實際收入，所以這種降低又迫使學校不斷提高教師的工資待遇總額以保證教師穩定，從而間接地加重了學校人力成本支出。學校工資支出不低，而教師又對工資水平非議較多的現象在不少學校都存在。有些學校沒有辦法，只好做假帳對付稅務部門，有的在賬面上降低教師的工資，以其實物充抵，有的故意加大教師工資單中免征稅的部分，有的甚至做兩套賬來應付稅務部門查賬，等等。所以這種同等優惠政策其實很難完全體現。稅收優惠的關鍵還是掌握在稅務部門。

對于要求取得合理回報的民辦學校稅收優惠政策，依法納稅應在情理之中。但擺在面前的幾個問題需要明確：

第一，此類學校除要繳納所得稅外，其他方面是不是同其他學校（不要求取得合理回報的民辦學校、捐贈辦學、公立學校）享有同等的稅收優惠政策？如果不是，稅

收的有沒有優惠，優惠的比例有多大？否則，上文提到的11種稅收的總額將是一筆不小的數字。

第二，所得稅的比例有多大？如果按照《促進法實施條例》的規定，民辦學校的辦學結余，是指民辦學校扣除辦學成本等形成的凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產，并依照本條例的規定預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他必須的費用后的余額。而合理回報又是根據一定比例從辦學結余中取得，其總額可想而知有多少，如果再加上扣除超過三分之一的所得稅，最后到手的也聊聊無幾，而且這聊聊無幾的合理回報還要承擔著財務公開、社會偏見等風險。其對希圖通過投資而獲取積累的投資辦學者而言，吸引力何在呢？

第三，辦學畢竟不同辦企業，不管是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，它都不是一個經濟體，而是一個社會公益性事業，要求取得合理回報并不能改變它的性質。由于合理回報是在不考慮辦學成本的前提下有條件的取得的，其性質更似一種獎勵和激勵措施，所以合理回報不能等同于營利，我們在稅收優惠政策制定方面不要忽視此點，否則可能違背了《促進法》“促進”的初衷。

四、對民辦學校處理稅收問題的建議

趨利避害是人的本性，無論是什么性質的民辦學校，在不違背法律法規、不損害他人利益的前提下，保護好辦學者的利益至關重要，這是個人利益和集體利益的統一，也是目前中國民辦教育發展的內驅力，無論是立法者，還是政府管理者均要認識并能正確理解這個問題。

民辦教育目前發展到一個關鍵時刻，由于大量國有民辦學校沖擊，絕大多數民辦學校恐怕不再是要不要回報的問題，而是能不能生存和持續發展的問題。不管你要求合理回報還是不要求合理回報，生存永遠是第一位。所以關注學校自身發展，把學校辦成精品，在市場上立于不敗之地，是當前辦學者重中之重的任務。俗話說“只要青山在，不愁沒柴燒”。唯有如此，才會為學校今后要不要合理回報留下許多伸縮的空間。

其次，雖然近兩年從中央到地方出臺了大量民辦教育的法律法規政策，但政策的偏差現象絕不容忽視，《民辦教育促進法》與《實施條例》在原則和精神層面的差異性就足以說明。此外，中國政策的出臺受人為因素較大，所以其變化因素也較多，因此在目前狀況下，分析師的一直主張，最好不要申請要求合理回報，以保證學校平穩發展。但辦學者作為學校董事會的主導者可以在學校董事會決策方面和學校章程上做文章，為學校將來在稅收政策明朗化后變更為合理回報的學校留下空間。

最后，對于要求取得合理回報的學校，首要是要加強財務管理，要能“查得起，亮得出”。對于學校的合理回報可借鑒企業的一些做法，在法律許可的范圍內實行稅收籌劃，實行合理避稅，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。

第三篇：民辦學校稅收及優惠政策(2014)

民辦學校的稅收政策解析（2014年）

（教育部法制辦公室）

稅收主要是針對從事生產、經營的納稅人，民辦學校是社會組織或者個人利用非國家財政性經費、依法舉辦的培養人的公益性機構，和從事生產、經營的企業、公司等單位有著本質的區別，那么，民辦學校是否需要稅務登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學校？這些問題，需要依據現行法律法規和有關財稅政策進行分析。

民辦學校的稅務登記

民辦學校是否需要稅務登記，要依據我國的稅收征管法律和有關稅務登記管理辦法辦理。依據《稅收征收管理法》第十五條第一款的規定，依法需要辦理稅務登記的主要是“企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶和從事生產、經營的事業單位(以下統稱從事生產、經營的納稅人)”，同時規定：“本條第一款規定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務院規定。”可見，根據《稅收征收管理法》，民辦學校屬于“從事生產、經營的納稅人”之外的單位，是否需要辦理稅務登記，需要由國務院規定。

國務院令第362號發布的《稅收征收管理法實施細則》第十二條第二款規定：除從事生產、經營的納稅人，除國家機關和個人外，“應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記”。依據國務院的這條規定，民辦學校是否需要進行稅務登記，以是否發生納稅義務為前提，也即只有發生了納稅義務，才進行稅務登記。鑒于民辦學校是否會產生納稅義務、在哪些方面會產生納稅義務是一個不確定的問題，因此，依據國務院《稅收征收管理法實施細則》的規定，民辦學校是否要進行稅務登記并不確定。

國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》將該問題進一步明確。該辦法第二條第一款規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”第二款規定：“前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”可見，該《稅務登記管理辦法》并沒有在法律、法規的基礎上進一步明確何為“納稅義務發生”，而是直接規定“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。

因此，依據《稅務登記管理辦法》的規定，民辦學校應當進行稅務登記。進行稅務登記并不表示當然地要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發展的不利。

國家稅務行政管理機關將民辦學校這類法律法規沒有明確規定進行稅務登記的單位劃入稅務登記范圍，由稅務征管機關監督其是否有應稅收入，是否發生納稅義務，有利于加強稅收征管。

民辦學校的稅收優惠

學校屬于非營利的公益單位，國家稅收法律法規規定了很多對學校的稅收優惠政策。民辦學校進行稅務登記，一方面便于在有應稅收入時納稅，另一方面也便于稅務征管機關執行減免稅的稅收優惠政策。

我國對教育的稅收優惠主要體現在專門的稅收法律法規規定中。如《營業稅暫行條例》規定：對托兒所、幼兒園提供的養育服務，對學校和其他教育機構提供的教育勞務，對學生勤工儉學提供的勞務，免征營業稅；《增值稅暫行條例》規定：對直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規定：學校、幼兒園經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。還有其他的行政法規也規定了對學校的稅收優惠。今年2月，財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，從四個大的方面規定了對教育稅收的優惠政策。這個通知，是對法律、法規對教育稅收優惠規定的總結和細化，是當前最新、最全的專門針對教育稅收的政策規定。

有關法律、法規和文件對教育的稅收優惠規定，沒有區分公辦學校和民辦學校。那么，民辦學校和公辦學校是否享受同等的稅收優惠政策，還需要從教育法律的規定作進一步分析。

根據《民辦教育促進法》的規定，民辦學校分為出資人要求取得合理回報的民辦學校和不要求取得合理回報的民辦學校兩大類，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發展的扶持和獎勵政策，不作為營利對待，因此，兩類民辦學校從本質上來講都是非營利的教育機構，都享受國家規定的稅收優惠政策。但同時，從鼓勵的價值取向來講，國家更鼓勵不取得合理回報的民辦學校的設立和發展，因此，《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規定：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。”

可見，捐資舉辦的民辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校，和公辦學校同等地依法享受國家規定的稅收優惠。出資人要求取得合理回報的民辦學校，也享受相應的稅收優惠政策，有關稅收優惠政策由有關財稅行政管理部門制定。因此，出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優惠政策，是否和公辦學校、不取得合理回報的民辦學校相同或者有所差別，尚不明確，取決于今后有關財稅行政管理部門的規定。

當前法律法規和政策對教育稅收優惠政策的規定，沒有區分公辦學校和民辦學校，更沒有在民辦學校中進一步區分出資人是否取得合理回報。特別是在《民辦教育促進法》實施后和其實施條例實施前，于今年2月最新頒行的《關于教育稅收政策的通知》，也沒有另外單行規定對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收政策。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優惠，當前和公辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校適用統一的教育稅收優惠，今后有關部門制定了相關規定，出資人要求取得合理回報的民辦學校再按照新的稅收政策執行。關于這種說法，由于沒有明確的依據，同時對不取得合理回報的民辦學校不公平，因此，還需要財稅主管部門進行解釋或者制定相應規定。

民辦學校依法享受減免稅的優惠政策，同時，在有應稅收入時，應當按照國家稅法和稅收政策納稅。當民辦學校對是否應當納稅發生爭議，認為稅務行政管理部門的征稅行為侵犯了其合法權益，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第四篇：關于民辦學校八個問題的思考

關于民辦學校八個問題的思考

民辦學校在中國實際上并不算什么新生事物，但由于建國后出現了數十年的斷代空白，因而很多的人對它的出現尚感陌生，再者由于諸多原因，各地民辦學校的發展情況差異也較大，從辦學者來看，由于認識不同，目的、方法各異，其發展狀況自不相同；從各地教育行政部門在態度上、管理上、甚至認識上差別很大，自然也不能不影響民辦學校的發展。從其實際情況觀之，滿腔熱忱支持者有之；不冷不熱，不聞不問者有之；等待觀望，任其自生自滅者有之；表面支持，實則反對者，雖不多，但亦有之。民辦學校發展除自我完善外，關鍵在于政府的態度。

近來，由國務院制定的《條例》對民辦學校的方針政策，辦學的基本原則，民辦學校的地位作用，作了具體的規定這是適時而必要的。但在民辦學校發展中最需要的具體政策上的支持則缺少明確，在許多統一性的規定中理論準備略顯不足，故而，不一定有利于全部民辦學校的發展。

此外，民辦學校除政策的支持，法規的保護和自身的完善外，理論研究也是至關重要的，諸多教育體制，教育機制，教育觀念，教育活動等均需加強理論建設，只有如此，民辦學校的管理，才能臻科學化，發展才能趨于規范化。下面想就學校特色創建、教師隊伍、教育科研等問題談一點粗淺認識。關于特色創建作為民辦學校，是要創建特色，但特色不是“標新立異”，不是“人無我有”，也不是“刻意求新”，特色是一種教育思想和教育模式的反映和體現。作為教育思想，它是素質教育理論百花園中的一個新品種；作為教育模式，它是素質教育中多種模式，如成功教育、希望教育、和諧教育等的一種模式。它作為一種教育思想，具體體現在人才觀、學生觀、教學觀、質量觀等一些觀念上。

特色教育思想認為，教育從實質上說是個性教育，共性是寓于個性之間的。從這種理念出發，特色教育思想對教育的三個元素，即學校、教師、學生分別提出了三個不同的發展目標。對學校而言其發展目標是“規范”加“特色”；就教師來說是“達標”加“特藝”對學生的培養則是“合格”加“特長”。學校的“規范”是學校的共性，“特色”是學校的個性。教師的“達標”，是依據素質教育的需要設計的教師崗位素質標準，它是教師的共性。“特藝”是教師的獨特教學藝術和教學風格，它是教師的個性。學生的“合格”是學生的共性，即基本素質達到的基本標準，特長則是學生的個性。我們要用特色學校的建設，促進和推動學校規范化的建設；要致力于培養教師使其具有獨特的教學藝術及教學風格，促進和帶動教師素質的全面提高；要努力開發學生的特長，促進和帶動學生的全面發展。

這三個發展目標，中心目標是“培養合格加特長的學生”。因此，發現學生的潛能，并創造良好的教育條件，開發學生的潛能，培養興趣、愛好、特長，促進學生的主動發展，帶動全面發展，使不同的學生，通過不同途徑成長為不同類型，不同規格的人才。這就是特色教育的育人模式。但這個育人模式是一個龐大的系統工程，從宏觀上看需要一整套運行機制，微觀上看則需要制定實現這一目標的具體措施和辦法。但僅此還不夠，還要注意兩方面的問題，一要為學校定好位，找好坐標，二要把握時代脈搏和時代特征，抓住時代精神。深刻地理解時代，并對時代有一種疑重的歷史感和莊嚴的使命感。應具有自己獨特的辦學價值觀，以此構筑自己特有的學校文化形態，構建自己獨特的富有特色的個性化的組織管理形式。只有這樣，才能保證“特色”的形成。實踐證明無論是教師或管理者，特別是管理者，如果不能把握時代脈搏，如果缺少系統的教育哲學、教育理論的指導，沒有理智上的信念，沒有深刻的理性思考，必然會茫然無所適從，而只能

靠批示、指令過日子，或借助于別校與他人的“先進經驗”來解決學校的重大問題。如是根本辦不出學校的特色，更談不上創建特色的學校了。

于師資隊伍關于師資隊伍的建設問題，是個始終困擾著民辦學校的大問題。我們都知道，民辦學校師資的挑選范疇有限，事實上多為離、退休的老年教師，他們能“發揮余熱”已屬不易，苦要他們全身心投入教學與學生管理工作，則實為強人所難，少數年輕應聘者中，有的是以此作為遭逢人生難題后的暫避或過渡，因此，談不上恒定的事業心，因而忽冷忽熱。現有任教于民辦學校教師中有的受著“利益驅動”原則的支配，多抱有臨時雇傭觀念，沒有敬業精神和長期服務打算，更為重要的是很難激活他們對學生的愛心。這種情況的存在不僅制約著民辦學校教育質量的提高，而且關系到民辦學校的興衰與存亡。

面對如此嚴峻的情況，民辦學校如何建立一支數量足夠，結構合理，質量合格的、穩定的教師隊伍就成為民辦學校許多問題中的首要問題了。

數量足夠，對于我們民辦學校，其比例原則上較公立學校要寬松些，這是目前生源情況決定的。

結構合理是指系統各要素合理的聯系與組合。教師隊伍的結構，一是指智能結構，主要指教師適應教學并管理學生的任務的需要。二是年齡結構，應該老、中、青結合。從教師的整體隊伍來看，必須形成一個理想的梯隊。不然，就會給學校教育教學工作帶來困難。

質量合格。教師首先應該有崇高的職業道德修養。應該做到，熱愛教育事業，遵循教育規律，面向全體學生，教書育人，培養學生全面發展；認真學習科學文化知識和教育理論，鉆研業務，精益求精，勇于創新；建立民主、平等、親密的師生關系；遵紀守法，熱愛學校，關心集體，謙虛謹慎；團結協作，與家長、社會緊密配合，共同教育學生，處處以身作則，事事為人師表。

隊伍穩定。穩定教師隊伍，需要注意的問題很多。但重要的是：

1、恰當的使用。首先是學用一致。其次充分發揮每位教師的特長，使之成為實現學校整體目標的積極力量。其三是職能相稱。對教師來講，教哪個年級，教哪個班，都是值得慎重研究的。誰適合做教研組長，誰適合做班主任應該慎重挑選。其四是信任鼓勵。同時在工作上關心他們、幫助他們、支持他們。

2、正確對待教師的需要。關心教師的需要，合理解決教師的困難，是穩定教師隊伍的重要因素。對我們這類民辦學校來說，除工資待遇、生活待遇外，就是要解決養老基金的問題、職稱評定的問題等，如果這些問題能逐步得到相應的解決，那么，就能有一個相對穩定的教師隊伍。

3、促進人際關系的和諧和發展。人際關系，是群體成員在共同活動過程中產生的彼此之間的關系，是一種心理關系。這種關系，以直接交往為前提，以需要為依據，以情感聯絡為主要標志。不管什么人際關系，總是在一定情感基礎上產生和形成的。良好的人際關系，是群體內聚的粘合劑，是群體和諧團結的保障，因此，必須創造一個能促進群體人際關系，和諧發展，以增強群體內聚力的條件，從而穩定教師隊伍。

4、教師的培訓與提高。學校培養人才的質量和學校教育改革的成敗，關鍵都取決于教師的質量。教師的培養與提高，是實現學校培養目標的良好途徑，是時代發展的需要。因而就必須對現有的教師進行認真的培訓和考核。

一是在職自學提高；二是離職脫產進修；三是請講師團到校進行培訓。民辦學校目前應該把在職自修作為培養提高師資水平的主要途徑。當然，也可兼用第三種培養提高方式。可以是以老代新、經驗交流、專題研討，還可以是請專家來校講課等。“要大力提倡和鼓勵教師，密切結合教學進行自學和互教”。自學之

路是一條潛力最大、人才輩出之路，是一條提高師資水平，最實際和有效之路。關于教育科研我們東方明珠學校三年多的辦學實踐告訴我們，面對新的辦學體制，新的教工群體，新的外部環境，新的生源變化等，走老路是沒有希望的。只有從教育科研入手，以教育科研為先導，去探索其規律，才能尋求到解決問題的理論依據和根本途徑。而要這樣做，必須解決三個問題，注意五個結合，消除五種心理障礙。

一、解決三個問題第一個問題是明確開展教育科研的重要性，使干部和教師認識到開展教育科研活動，是組織廣大教師學習教育理論，掌握科學方法，轉變教育思想的極好途徑。例如多少年來，人們一直認為教師的責任是傳授知識，但經過長期教學實踐和研討，廣大教師已經認識到發展智力和非智力因素、培養能力同樣是教育的重要任務。這種思想的轉變，對教材的選擇、教學方法的改革以至教學效果的評價，發生了較深刻的影響，推動了教學質量的提高。

開展教育科學研究，依據教育的特點和規律，運用科學的方法對學生進行管理，可以改變單憑經驗管理的狀況，這是提高教育質量的可靠保證。

顯然，開展教育科研這不僅是教育實踐的需要，也是提高領導和教師自身素質的需要。第二個問題是改變教師對教育科研神秘莫測、高不可攀，是額外負擔的失當認識。參加實際教育教學工作的教師，完全有條件參與教育科研工作，根本沒有什么神秘，更不是額外負擔，特別是長期從事教育教學工作的老教師，他們積累了豐富的教育教學經驗，而這些經驗就是進行教育科研的可靠基礎。所以熱心于教育改革，并具有開拓創新精神的教師，只要親自“下水”，通過實踐，是一定會取得成果并嘗到教育科研的“甜頭”的。

目前的確有很多教師，特別是骨干教師，教育教學任務是相當繁重的，當然，這是一方面；另一方面是研究方法上也存在不少困難，可是，只要我們把科學研究與自己的實際工作結合起來，那么教育科研不僅不是與教育教學無關的額外負擔，相反可以成為搞好實際教育教學工作的依靠，成為推動教育改革，提高教育教學質量的動力。研究得越深入，工作的效果也就會越顯著，教育科研能力也會在實際研進程中得以提高。

第三個問題是明確科研和教研關系。科研和教研既有密切關系，又不盡相同。教研可為教育科研提供原料和基地，首先教育科研的課題來自教育實踐活動，很多教育科研的課題都是教師在教研工作中受到啟發而提出來的。可以說離開教研工作，教育科研也就成為無源之水，無本之木。任何實踐缺乏理論的指導，這種實踐就帶著一定的盲目性，教研工作更是如此。教育科研對教育規律的探索每深入一步，教研工作的層次也就會得到相應的提高。

當然，教育科研與教研工作也有不少區別，最主要的有兩點。首先是直接目的不同，教育科研的直接目的是探索教育的基本規律，教研工作的直接目的是運用已有的知識搞好教學工作。如對“集中識字法和傳統識字法”這個問題，教育科研所探索的是哪種識字法更好，為什么?教研工作則是研究如何把效果更好的識字法運用到教學實踐中去，使學生提高識字效果。雖然，教研工作也有對未知領域的探索，但這不是它的直接目的。其次是作用不同。在教育活動中，教育科研起著創新、發展的作用，教研則是對學生的學習起著維持、鞏固的作用。總之，教育科研與教研有不同的特點，又相互聯系、密不可分的。我們應該通過教研活動，總結經驗，有所發現，為開展教育科研創造良好條件，同時又通過教育科研，提高理論水平，獲取新的知識，從而進一步提高教學研究的層次。

二、注重“五個結合”第一是普及與提高相結合的原則。即首先對本校教師、干部進行教育科研基礎知識和基本方法的普及，在普及的基礎上，努力建立一支具有教育理論素養、教育科研意識、教育科研能力和奉獻精神的科研骨干隊伍。

在科研課題設計上，先著眼解決學校當前教育、教學實踐中存在著的迫切需要解決的問題，再開發一批具有重要實踐價值，又有一定理論高度的課題。第二是理論與實踐相結合的原則。學校的科研應以本校教育實踐中的問題與矛盾為主要研究對象，但不管研究什么課題，都必須以教育理論為指導，在理論與實踐的結合上狠下功夫。因此，開展科研的前提是要重視并進行理論學習，提高理論水平，同時重視科研中產生的新理論、新知識的物化，注意成果的推廣應用。

第三是研究與工作相結合的原則。科研必須與學校教育、教學、管理等工作相結合，從學校的教育、教學與管理等工作實踐中選擇課題。開展研究，從而解決學校教育、教學與管理等工作實踐中存在的問題與矛盾。

第四是現實與未來相結合的原則。研究學校教育未來發展中需要解決的問題，要在未來和現實的結合點上選擇研究課題，努力做到以發展的趨勢引導現實，促使現實向理想的未來轉化。

第五是內部與外部相結合的原則。學校的科研，在規劃課題時，當然主要是研究關于學校教育系統內的大量問題，不過，也要研究涉及學校教育的外部環境的一些問題。在研究力量上，必須重視外部的力量，爭取外部的支持與幫助。

三、消除開展教育科研的五個心理障礙一是習慣心理。教師在學生時代就受到傳統教學模式的影響和熏陶，所學的專業理論課則是并未擺脫傳統教育思想的教育學，執教以后耳濡目染的又是千篇一律的教學方式方法，輕車路熟不費力氣，這就使他們對傳統的東西產生適應性。“教了幾十年的書，難道還不知道書怎樣教嗎?”諸如此類的思想，影響了教育科研的開展。

二是從眾心理。一個新教師剛上講臺時，也許不無改革的愿望和抱負，但看看周圍的同事，無論水平高低，教齡長短，授課方式大同小異，于是不由自主地向眾人看齊。“跟著大多數人走總不會錯”。這種觀念足以使一些意志不堅定者對教育科研望而卻步。

三是迷信心理。有些教師認為搞教育科研需要扎實的功底、豐富的經驗、高深的理論，自忖不是這塊料。這是教師不了解廣義的教育科研，乃是變革傳統教學思想、內容、和方法的種種嘗試，人人都可以進行。即使從事某項科學實驗，所需要的條件也是相對的，更何況，所謂“功底、經驗和理論”，歸根到底是要在實踐中特別是變革現實和實踐中才能逐步獲得和提高。

四是保險心理。教師搞教育科研會受到各種條件的影響和制約，這也會使一些教師產生后顧之憂：怕苦而無功，怕閑言碎語，特別是怕影響了升學率，與其搞教改冒險，不如老辦法保險。

五是逆反心理。也有些教師對教育科研存在著不信任感，認為那些東西都是“趕時髦”、“搞花架子”。他們認為只要功夫到家，沒有教不好的書。至于搞不搞科研無關緊要。

教師存在著這些心理障礙，淡化了他們的科研意識，消蝕了他們進取精神，澆滅了他們的創造火花，減弱了他們的科研能力，使得現代教育觀念難以傳播，先進教改經驗難以推廣，教育質量難以大面積提高。而消除這此心理上的障礙，作為民辦學校的教育科研組織尤需作出努力，狠下功夫。

第五篇：稅收問題思考論文

當前，老齡問題已經是一個不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經成為一個不爭的事實。據媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰。“養老”話題已經被國家、社會擺上重要的位置。“養老”一系列體系和措施已經建立和實施。前不久，國務院副總經理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總人口的11%以上”。許多老齡問題的出現，已引起了國家的重視，引起了社會的關注。如何做好老齡工作，搞好老年事業發展已真正需要社會各方面的高度關注、積極支持。因為，這是關系到構建和諧社會的重要一部分。稅收政策是調節經濟、社會發展的一項重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優惠政策，可以大大地促進老年事業發展，也有利于解決日趨復雜而嚴重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認識解決老齡問題、推動和促進老年事業發展的現實性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會在不斷進步、在不斷發展，人們的生活質量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計劃生育，并為之制訂了一系列的法規、政策，嚴格控制了人口增長。又因為維持數千年的“養兒防老”傳統習俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對于總人口而言，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續在加快增加。老齡人口的出現和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質在提高，人口整體壽命在延長。說明社會正在進步。同時，我們也不能過于樂觀，要充分認識到當前因老齡人口的到來，不斷出現的一些社會問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認識到：老齡問題、人口老齡化是一個不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據統計，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達到61歲，到2005年這個數字就達到了71.6歲，接近72歲。特別是獨生子女制度的推行，進一步加速了中國老齡化的進程。有人預測，今后一段時間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數將預計增加到4億左右，相當于現在歐盟15個國家的人口總和。可見，我國人口老齡化是客觀的事實，是一個不爭的事實，是一個亟待需要解決的問題。有人已經喊出了“2020年，誰為我們養老？”的疑問。中國青年報社會調查中心的一項調查顯示：九成以上的中國人現在擔心養老問題，37%的人認為退休后自己生活水平會“嚴重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個子女）的倒金字塔的家庭結構將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔心，讓一對小夫妻負擔6個老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴重性在出現。人口老齡化，在老年人的生活中出現了許多令人擔憂的問題和現象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數量在增加，有的加速增加，已占老年人總數的三分之一。有關專家預測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達到60%左右，到2050年，這一數率將達90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對南京某社區進行“涉老”問題調查（共發放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發現。大慶市55歲的獨居老人盧某被發現死亡，經鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺的床邊。待年輕夫婦回來后，為時已晚，落個慘痛的悲劇。“空巢”老人現象的出現，說明了一系列的社會問題、家庭問題已經客觀出現；說明老年人需要關懷，需要照顧，需要看護，需要救助，需要社會的關愛。

（二）要充分認識到：關注老齡問題和重視老年工作已被各級黨政擺上了重要位置，已經引起全社會的關注

1、黨中央、國各院非常關心全國“老齡”工作、“養老”事業。隨著人口老齡化問題的出現，黨中央、國務院非常重視，及時加以分析研究，制訂了相關的對策，對搞好老齡工作，推動老年事業發展起著重要的指導作用。《黨的十六大報告》對“養老”工作提出了具體要求。“報告”中強調要“完善城鎮職工基本養老保險制度和基本醫療保險。”“有條件的地方探索農村養老、醫療保險和最低生活保障制度”。《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》中對老齡工作，也給予了充分重視和明確。《建議》中指出：要“認真研究制定應對人口老齡化的政策措施。”“推進機關事業單位養老保險制度改革。”胡錦濤總書記在《樹立和落實科學發展觀》一文中指出：“堅持以人為本，就是要以實現人的全面發展為目標……要促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調。……。”這為我們必須要做好老齡工作提供了指導性文件。前不久，國務院副總理回良玉專門主持召開全國老齡委工作會議，專門研究和部署當前和今后一個時期的老齡工作。這些說明，黨中央、國各院是非常關心全國“老齡”工作和

“養老”事業的。

2、政府部門十分重視“老齡”“養老”工作。各級政府及其相關部門也都把老齡工作列入了重要的議事日程，擺上了重要位置，2005年10月10日，在北京舉辦的以主題為“老年學的多學科視野”首屆中國老年學家前沿論壇會上。全國人大常委會副委員會、中國人口學會會長彭佩云在會上強調，要求我們各部門必須高度重視和妥善解決老齡問題。國家人口計生委主任張維新在談到當前人口和計劃生育工作的六項主要任務時，將“積極應對人口老齡化”作為重要一項列出。國家民政部、社會勞動保障部等部門也都針對“老齡”、“養老”的問題和現狀，制訂和出臺了一系列的政策和措施，并已經加以在全國實施了。不難看出，我們的政府及其各部門是關注老齡問題的，是高度重視老年工作的，是十分關心老年事業的發展。

3、社會在對“老齡”工作給予關注、關愛。針對不斷出現老齡化社會問題，針對“銀發浪潮”的到來，已經引起全社會的關注。不少社會組織充分采取措施，為解決老齡問題，推動老年事業發展創造條件，提供支持。如：北京針對“空巢”老年家庭增多的現象，專門制訂了對這些家庭“一天一電話，三天一見面”的定期拜訪制度。重慶市，發動人力將印有社區24小時值班電話的黃絲帶分發到“空巢”老人手中，只要打電話，就有志愿者前來提供救助或服務。江蘇省南京市有個叫鎖金村社區，先前早些時候，就在鄰里之間推出過“平安鈴”；以提醒和倡導鄰居照顧“空巢”老人家庭。江蘇省連云港市新浦區延東社區，對于生活困難的“空巢”老人家庭，采取定期上門詢問制度，發現困難及時解決，同時也發動鄰里之間相互幫助。不少保險公司也針對因人口老齡化趨勢帶來“養老”的問題，大力做好“養老保險”這篇大文章，大力發展商業養老保險事業，推出了不同的養老險種。深受廣大群眾的喜愛。如：新華人壽開設“吉慶有余”分紅型兩全養老險種，是深受廣大“未老的年輕人”喜愛的“補充社保的養老計劃”。

（三）必須要充分認識到：稅收政策在解決老齡問題，推動和促進老年事業發展中的重要性和必要性

稅收政策是國家重要的經濟調控手段和措施，對于解決人口老齡化問題，促進老齡工作和推動老年事業的發展會起到一定的有益作用。完整的、科學的、到位的一系列稅收政策，特別通過利用國家出臺的優惠稅收政策將是解決當前人口老齡化問題，助推老年事業發展的一種有效途徑和重要舉措。

一是要認識到：稅收政策是政府應對人口老齡化問題而有必要采取的政策組成部分。老齡化問題，需要國家關注，需要國家重視，需要政府重視，需要政府采取措施。而政府采取的措施可以多種多樣，可以是多方面的。其中包括可以使用稅收政策，可以出臺相應的稅收政策，來應對日益出現人口老齡化問題，來調節和促進老齡工作，來推動老年事業的發展。

二是要認識到：稅務部門是支持、促進老年事業發展的重要部門。老齡工作、老年事業需要各部門的支持、關注、配合，需要全社會的關注、關愛。而稅務部門是落實、執行稅收政策的最主要部門。稅務部門將相關稅收政策落實好，貫徹好，執行好，就能有利于有助于解決人口老齡化問題，促進老齡工作的順利開展，就能有力地推動老年事業的不斷發展。因此，作為稅務部門及其工作人員，責任重大，要有高度的責任感和責任心，有義務地認真做好各項涉及“老齡工作、老年事業”的稅收政策的解釋宣傳工作，有義務地全面執行和落實各項稅收政策，為促進和推動整體老年事業發展增添后勁，提供動力，提供支持。

三是充分認識到：通過稅收政策促進老年事業工作，推助老年事業發展的現實意義和歷史意義。我們的政府，我們的稅務部門及其工作人員，其他部門及其工作人員，必須要充分認識到，通過運用稅收政策促進老齡工作、老年事業發展有著重大的現實意義和歷史意義。一方面，要認識到：相關稅收政策的出臺將會為解決人口老齡化問題創造了條件，將為開創老齡工作新局面帶來機遇，將為推動老年事業發展帶來活力和生機；另一方面，要認識到：國家通過制訂相應的稅收政策，可以從機制上確保推動和促進老齡工作，老年事業發展的長期穩定性，可以從法律上為鼓勵和促進有利于老齡工作，老年事業發展提供支持和保障。

二、確定和明確有益于解決老齡化問題、推動和促進老年事業發展的需要稅收政策支持的方面和項目

人口老齡化的確日益加重，社會保障面臨空前壓力。解決老齡化問題存在著長期性、艱巨性、復雜性，我們必須要正確對待，認真正視這一問題。要通過稅收政策，來解決老齡化問題，推動和促進老年事業發展，必須要對相關的方面和涉及的項目進行分析、研究，從而明確哪些是需要通過享受稅收優惠政策且有益于解決老齡化問題，助推老年事業發展的具體方面和項目。歸納起來，主要有以下幾個方面和項目。

其一，對舉辦、開設“老齡人、老年人”專門服務的商店（場、社），取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類服務機構和企業主要包括：一些為老年人專門開設的特別商店、服務場所。比如：對這類商店、商場、經營銷售部、服務社銷售老年人專用的服裝、保健商品以及專門為老年人提供的特殊服務取得的收入，可以實行稅收優惠政策。這些項目，使大多數的老年人直接感受到國家、社會對他們的關愛。讓他們零距離接觸到“老年事業”與眾不同，真正感受到一定的“優惠”就在身邊。

其二，對專門為老年人開設的文化場所、老年人旅游服務公司、文化書店，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類企業主要包括專門為老年人開設的文化場所、娛樂中心、老年人旅游服務公司、文化書店等。對這類方面和項目給予稅收優惠政策照顧，能從一定程度上減輕老年人的思想負擔，充實老年人的精神境界，豐富和活躍老年人的文化生活。

其三，對專門為老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附屬收入，可以享受稅收政策優惠。這些項目主要包括專門投資興建的“空巢老人”居住場所，老年人集中生活的公寓，以及經批準開辦的民營老人福利院、各類開辦的托老所等。這些項目的開辦，可以直接為老年人帶來益處，減輕社會的負擔、壓力，有助于推動“老有所養、老有所居”的工程發展。

其四，對專門為老年人開設的咨詢服務機構，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這類項目和機構主要包括：專門為老年人解釋、宣傳國家各項法律法規政策的咨詢公司，專門為老年人提供其他知識服務的咨詢公司以及專門對老齡問題進行研究的咨詢機構、專門為老年人提供婚姻介紹、聯誼活動服務公司、為老年人專門開設的談心站等。

其五，對專門為老年人開設的醫院，其取得的收入，可享受稅收優惠政策。這些機構和項目，具體包括：各類專門為老年人開辦的保健醫院、醫療救護中心（站）、料理護理中心、生活救助中心等。對這些項目給予稅收政策優惠，有利于促進老年人延年益壽，確保他們健康生活、健康發展。

其六，對專門為老年人提供生活方便而生產的老年人專用產品，其取得的收入，可以享受稅收優惠政策。這些方面和項目可包括為老年人而生產專用的拐杖、輪椅，老年人專用的老花眼鏡、特殊保健品、專用家庭醫療設備等，這些產品通過享受稅收政策優惠，成本會較低，使一部分老年人直接受惠得益。

其七，對專門為老年人發展事業而捐助贈的企業及其他納稅人，對其捐贈部分，可享受稅收政策優惠。這些方面和項目主要指企業及其他納稅人通過非營利社會團體、國家機關為老年公益事業機構或用于救助老年人生活、支持老年事業發展而捐助捐獻的設備、款項等。對這些項目給予享受稅收政策優惠，有利于鼓勵、激勵、刺激納稅人關注、關心、支持老年事業的發展。

其八，對為“老年人”專門開辦的商業養老保險，其取得的收入，可以享受稅收政策。對這類保險給予稅收優惠政策，有利于逐步解決我國社會養老保障問題，有利于發揮商業養老保險在社會保障體系中的功能作用，擴展養老保障范圍，為實現“老有所保”、“老有所靠”、“老有所養”，不斷拓寬保障性養老覆蓋面。

其九，對專門為促進老年事業發展提供信用服務的，其取得的收入，可以享受稅收優惠政策。這些方面和項目主要包括：為營建老年服務設施提供的信貸投入，為老年人集中專門開設的信用服務機構，如為老年人辦理的信用卡等方面。對這類項目給予稅收優惠政策，有利于在金融方面為推動老年事業發展，提供“便利”環境和條件。

三、對運用稅收優惠政策解決人口老齡化問題，促進老齡工作，推動老年事業發展的具體建議

以上所述，運用稅收優惠政策促進和推動老齡工作、老年事業發展的方面較多，空間較大，涉及面廣。但從現實中，從目前情況來看，專門為“養老”投資服務的方面和項目并不多，出臺的相關措施也不盡完善，沒有從根本上達到解決問題，推動工作的目的。國家應盡快出臺相應稅收政策，制訂相關稅收行政措施，以應對當前和今后的日益嚴重的人口老齡化問題，促進和推動老年事業的不斷發展。具體可以從以下一些稅種方面加以改革和調整。

（一）在營業稅方面，應作相應的調整。對凡專門針對老年人服務的營業收入，如：上述涉及的老人醫院、保健護理中心、老年服務社、文化場所、老年人養老院等方面，涉及繳納營業稅的，可進行免征，或者采取先征后退辦法，全面實行100%免征營業稅。《中國稅務報》已經發布“民營文藝團體獲稅收支持”的相關報道，對民營文藝團體為老年人組織專門演出取得的收入，同樣可給予免征營業稅的照顧。

（二）在增值稅方面，應作相應的改革。對專門生產老年人專用產品的企業，涉及繳納增值稅的，如：生產老年人專用的拐杖、輪椅等，保健衣服、老花眼鏡、老年人日常救護用品等，可以實行免征增值稅；或者比照同類產品，給予減征50%的減免照顧；或者在進項抵扣方面可允許擴大范圍，進一步降低企業生產成本，擴大和提高老年人專用產品范圍、檔次、質量；對專門為老年人開設的用品修理部（如：為老年人專用的手搖車而開設的修理部等）取得的收入，實行完全免征增值稅，或實行先征后退的辦法。

（三）在所得稅方面，應作較大的改革和調整。對專門從事生產老年人專用產品的生產企業，如專門生產老年人專用拐杖的企業等，取得的應稅所得收入，可實行免征所得稅，或者比照同行同類產品，同行服務項目、服務標準減半征收所得稅，或者按最低所得稅率檔次征收（即按15%征收所得稅）。允許這類生產性企業按當年實際發生技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額；實際發生技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。企業為研究開發老年人專用的新產品發生的技術開發費可在企業所得稅前扣除。對專門為老年人服務的經營企業，如對專門為老年人依法開辦的老年大學、文化娛樂場所、老年公寓、養老院取得的所得均給予免征所得稅照顧。對于各類企業專為老年人公益服務機構捐贈的設備、款項可以允許稅前列支，不列入計稅依據。對經國家、省有關部門批準設立的從事老齡問題的研究中心，其科研人員實際發放的工資額，經主管稅務機關審定后，在計算應納稅所得額時可據實發工資的100%扣除。

妝品等，國家可以比照相應產品，減半50%征收消費稅，以擴大老年人消費向健康、保健方面發展。

（五）在其他稅收方面，也應作相應的改革和調整。關于這方面，涉及的稅收主要有車輛購置稅、房產稅、城建稅、“利息稅”等較小稅種。對60歲以上老年人購自用轎車，憑個人身份證、單位證明、健康證明，可享受購1輛免繳車輛購置稅的照顧；對于專門出租給老年公益專用的房屋取得的收入，可享受免征房產稅或減半征收房產稅的照顧；對于已經享受免征或減征營業稅、增值稅、消費稅的專門為老年人服務性企業、生產性企業，同樣給予減免征收城建稅照顧；對于專門用于養老保險的存款取得的利息所得，可免征“利息稅”；對經國家批準的專門從事老齡問題和老年工作的研究機構，從開辦之日起或注冊之日起5年內免征科研開發自用土地、房產的城鎮土使用稅、房產稅。

（六）加強督查，嚴格檢查，確保各項涉及“養老”、“惠老”的稅收政策落實到位，執行不變“味”、不走樣。國家在出臺鼓勵和支持老齡工作、推動老年事業發展的稅收優惠政策后，稅務機關和稅務人員在落實過程中，一定要嚴格執行、從嚴按政策辦事，確保政策真正落實到位、執行到位；并要做到在執行過程中不變“味”、不走樣、不變通。同時，要加強督查，認真檢查，定期開展檢查，防止打著支持“養老”、“惠老”、“關老”的牌子，騙取享受稅收優惠政策，達到偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的目的。對這種行為和現象，要從嚴處罰，決不手軟。堅持發現一起，查處一起，必要時給予公開曝光，以凈化稅收法制環境，維護國家稅法的尊嚴。

我國的人口老齡化問題是一個復雜性問題，老齡人口基數大，發展速度快，地區又不平衡，社會負擔重，算是典型的“未富先老”的國家。我們必須要盡快關注和分析這一問題，必須要高度重視和認真研究運用稅收政策來解決人口老齡化問題、促進老年事業發展這一重要課題，并使之取得良好的社會效益。

（四）在消費稅方面，也要作必要的調整。國家對消費稅是從嚴控管的。但，對于專門為老年人生產的應稅消費品，如：老年人專用的汽車輪胎、老年人專用達到國家標準的保健性酒、老年人專用的香煙、老年人專用化