第一篇：稅收的效率和公平論文

《稅務(wù)研究》2005年第8期 總第243期

市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收公平與效率原則

馬發(fā)驥王順安

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收工作必須遵循公平與效率原則，而這兩大原則的貫徹是在稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿不斷對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的過程中最終得到實現(xiàn)的。

一、稅收公平、效率原則的理論內(nèi)涵

（一）公平是稅收的基本原則

在亞當(dāng)· 斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收公平原則事實上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個層次的內(nèi)容 ： 首先是要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。其次是對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競爭環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使各類經(jīng)濟(jì)組織成為重要的納稅主體，與個人相比，它們要求經(jīng)濟(jì)方面的公平比社會公平更迫切、更現(xiàn)實。而且，經(jīng)濟(jì)公平也是稅收效率原則的必然要求。稅收公平，特別是經(jīng)濟(jì)公平，對我國向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)意義。因為，我國市場發(fā)育還相當(dāng)不健全，導(dǎo)致不公平競爭的外部因素較多，同時，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系也有待進(jìn)一步完善，因此，如何使稅制更具公平，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個公平合理的稅收環(huán)境，是我國進(jìn)一步改革稅制的重要研究課題。

（二）稅收不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最小 ； 二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調(diào)控作用認(rèn)識的提高。

二、稅收公平與效率原則的關(guān)系及處理方法

（一）稅收公平與效率原則的關(guān)系

稅收的公平與效率原則是既矛盾又統(tǒng)一的，矛盾性表現(xiàn)在：在具體的稅收制度中往往很難兼顧公平與效率。公平原則強調(diào)量能負(fù)擔(dān)，而效率原則強調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個經(jīng)濟(jì)運行的方面來看，公平原則是實現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會為納稅人接受進(jìn)而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟(jì)活動主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無法提高效率。從另一方面看，效率原則為公平原則的實現(xiàn)提供了動力。效率的提高可以保障公平更好地實現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個經(jīng)濟(jì)都很活躍的時候，人們的生活提高一個層次，公平程度也就會向前邁進(jìn)一步。

（二）稅收公平與效率原則關(guān)系的處理

我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦法來保障低收入者的生活。堅持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價來換取效率的提高。事實上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約 ： 第二，實現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩。現(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅持公平稅負(fù)，鼓勵競爭 ； 另一方面，要強化稅收在實現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

三、在稅收實踐中實現(xiàn)稅收效率與公平原則

完善的稅制可以使稅收的公平與效率原則得到充分的體現(xiàn)，更好地發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用，但

只有完善的稅制，卻不能有效地執(zhí)行，也是不夠的，稅收征管對稅收公平與效率原則是有很大影響的。由于我國稅收征管中存在很多漏洞，每年都有大量稅款流失，這不僅降低了稅收效率，而且影響了稅收的公平。本該納稅的人沒有納稅，這對于相同條件的已納稅人來說就是不公平的。造成這種情況的具體原因有：公民的納稅意識淡薄，缺乏良好的全民納稅風(fēng)氣 ； 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員主觀故意或由于本人業(yè)務(wù)能力的限制，不能發(fā)現(xiàn)錯誤申報。針對這種情況，要強化稅法宣傳，增強人們的納稅意識，在全社會形成一個強大的輿論宣傳攻勢 ；要通過提高稅務(wù)人員的素質(zhì)和科學(xué)化、精細(xì)化的稅收管理；通過稅收征管現(xiàn)代化手段的應(yīng)用，特別是實行國地稅信息共享，對納稅人的經(jīng)營行為實行信息全面覆蓋 ； 通過電子化結(jié)算手段，避免通過現(xiàn)金賬外經(jīng)營，規(guī)范一切經(jīng)營行為和個人收入監(jiān)督等措施，借鑒發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗，加大查處力度，使征納行為更加規(guī)范、合法。長期以來，稅收成本問題一直沒有得到很好的重視與研究，造成稅收效率低下，浪費了大量的人力、物力、財力。為改變這種狀況，首先應(yīng)大力推廣現(xiàn)代化的征管方式，具體內(nèi)容包括普遍建立納稅人自行申報制度 ； 建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會中介組織相結(jié)合的稅務(wù)服務(wù)體系 ； 完善稅務(wù)代理業(yè)務(wù)等。還應(yīng)該運用現(xiàn)代化的征管手段，建立一條稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，將納稅人的賬目如銀行存款、租賃收入等，納入稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，對異常情況，隨時抽查、協(xié)查，通過現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管上的全面普及，降低征納成本。

從效率與公平角度淺析稅收對于增進(jìn)社會福利的意義

王慧潔, 田金玲

哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)2006年第5 期

[摘要] 福利經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究如何進(jìn)行資源配置以提高效率;如何進(jìn)行收入分配以實現(xiàn)公平。資源的最優(yōu)配置意味著效率,國民收入分配的均等化意味著公平, 所以,公平與效率是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的基本目標(biāo)。稅收對于資源配置與國民收入合理分配這兩方面的調(diào)節(jié)作用直接影響到效率與公平的實現(xiàn), 進(jìn)而影響到國民的福利。

[關(guān)鍵詞] 稅收;效率;公平

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)是從經(jīng)濟(jì)福利角度, 對經(jīng)濟(jì)體系的運行進(jìn)行研究和評價, 主要研究:如何進(jìn)行資源配

置,以提高效率;如何進(jìn)行收入分配, 以實現(xiàn)公平。因此公平與效率是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的基本政策目標(biāo)。一方面, 福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人庇古認(rèn)為,要改善經(jīng)濟(jì)福利就必須增加國民收入總量。為使社會一定總量的生產(chǎn)資源所產(chǎn)出的國民收入達(dá)到極大值,就應(yīng)當(dāng)使這些生產(chǎn)資源能合理的在各個生產(chǎn)部門之間進(jìn)行分配, 實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面, 凡能夠增加國民收入總量而不減少窮人的絕對份額或者增加窮人的絕對份額而不影響國民收入總量的,都意味著社會經(jīng)濟(jì)福利的增加。市場作用失靈的存在使得稅收成為政府介入經(jīng)濟(jì)的有效杠桿。無疑, 稅收對于資源配置與國民收入合理分配這兩方面的調(diào)節(jié)作用直接影響到效率與公平的實現(xiàn), 進(jìn)而影響到國民的福利。

一、稅收與優(yōu)化資源配置

優(yōu)化配置是資源配置的基本原則。在市場機(jī)制下, 自由競爭可能造成邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會

純產(chǎn)值不一致的情形,在邊際私人純產(chǎn)值大于邊際社會純產(chǎn)值的情況下, 就不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,使社會經(jīng)濟(jì)福利達(dá)不到極大值。因此,應(yīng)當(dāng)由國家采取適當(dāng)調(diào)節(jié)措施, 矯正資源配置的失調(diào)狀態(tài)。稅收可以利用稅種設(shè)置、稅目、稅率的調(diào)整影響資源配置的結(jié)構(gòu)和規(guī)模, 通過價格信號影響生產(chǎn)者的資源配置行為。

1.資源配置對稅收的要求

資源的稀缺性要求有效地配置資源, 資源配置的目標(biāo)是使社會資源實現(xiàn)最佳組合并得到最有效的利用以滿足整個社會的需要。一般而言,之所以謀求資源的最優(yōu)配置源于一個既定的事實— 資源是稀缺的。這就決定了資源配置的必要性,即人們必須在有效的資源范圍內(nèi),對資源配置的方向和數(shù)量進(jìn)行有序的排列組合, 以便使有限的資源滿足人們無限增長的物質(zhì)需要和精神需要。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)多以帕累托效率作為效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)。所謂帕累托效率是指資源配置達(dá)到這樣一種狀態(tài):在這種狀態(tài)下,沒有一種資源的重要調(diào)整可以不使某境況變壞而使他人境況變好。帕氏效率包括這樣三層涵義:一是如果某人的境況變好使更多的人境況變壞, 這種資源配置不符合帕氏最優(yōu);二是如果一個人的境況變壞,使更多的人境況變好,這種資源配置也不符合帕氏最優(yōu);三是如果一些人的境況未變,另一些人的境況變好, 這種資源配置也不符合帕氏最優(yōu), 通常將其稱為帕累托改進(jìn)。實現(xiàn)帕累托效率,必須具備一定的前提條件, 即經(jīng)濟(jì)處于完全競爭并且不存在外部經(jīng)濟(jì)影響。由于帕累托效率的限定條件非常苛刻,除了完全競爭市場沒有外部經(jīng)濟(jì)影響外, 其中包含一些隱性的前提假設(shè), 如沒有壟斷、信息貧乏、優(yōu)效品與劣效品等市場失

效因素, 也包括沒有來自制度或政策方面的扭曲因素。所以在微觀經(jīng)濟(jì)運行中,把效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)用最佳商品數(shù)量來代替。就是說,效率問題可以歸結(jié)為商品的最佳數(shù)量問題,最佳數(shù)量就是有效率,非最佳數(shù)量就是缺乏效率或無效率。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析證明: 最佳的商品數(shù)量就是邊際收益等于邊際成本時的數(shù)量。所謂邊際收益,是指最后增加一單位商品所獲得的收益;所謂邊際成本, 是指最后增加一單位商品所支付的成本。在邊際收益等于邊際成本點上,無論是要素所有者、生產(chǎn)者或是消費者都處于最佳狀態(tài),即對生產(chǎn)者來說,能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化;對消費者來說,能夠滿足效用最大化;對政府來說, 能夠體現(xiàn)全社會的福利最大化。

發(fā)揮稅收作用實現(xiàn)資源有效配置,在經(jīng)濟(jì)學(xué)看來只是一種理想的抽象狀態(tài)。所以只能退而求其次,實現(xiàn)資源的合理配置即可,這就是我們常說的資源配置的次優(yōu)狀態(tài)。在市場機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)資源有效配置的情況下,稅收應(yīng)當(dāng)保持 中性 , 即不應(yīng)干擾市場機(jī)制的運行,否則就會使資源配置偏離最優(yōu)狀態(tài)。而在市場機(jī)制無法實現(xiàn)資源有效配置的情況下,稅收就應(yīng)當(dāng)為 非中性 ,即介入市場機(jī)制以矯正市場失敗, 實現(xiàn)資源的有效配置。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中, 公共物品的供應(yīng)只能由政府部門來提供,這是導(dǎo)致市場失靈的經(jīng)濟(jì)根源之一。經(jīng)濟(jì)中一旦出現(xiàn)外部性、風(fēng)險與不確定性、收入再分配以及失業(yè)和通貨膨脹等一些問題, 就要求政府通過間接調(diào)控手段(如稅收)予以矯正。因此, 發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控以矯正市場失效, 實現(xiàn)資源有效配置,是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

2.稅收對資源配置的調(diào)節(jié)

(1)對用在傾向于發(fā)展過度的事業(yè)上的資源,課以適當(dāng)稅率的稅收, 并以這筆收入對那些用在相反

方向上的各類資源給予適當(dāng)比例的津貼。

(2)政府還可以對污染環(huán)境的生產(chǎn)廠家征收排污稅(費),以限制這類企業(yè)的發(fā)展,促使這類企業(yè)將

生產(chǎn)資源從有害于邊際社會純產(chǎn)值的部門轉(zhuǎn)向其他有益于社會用途的方面。政府再以征得的稅(費),用于資助社會醫(yī)療、保險事業(yè)的發(fā)展或環(huán)境污染治理等。這樣, 就可以促進(jìn)邊際私人純產(chǎn)值和邊際社會純產(chǎn)值趨于一致, 增進(jìn)全社會的經(jīng)濟(jì)福利總量。

(3)在征稅方式的選擇上,可以通過向資源的某些特定用途的征稅方法矯正。進(jìn)一步分析,如果對

用于矯正目的的稅種已經(jīng)選擇, 征稅數(shù)額已經(jīng)確定, 那么, 應(yīng)當(dāng)采取什么樣的征稅方式,是對所有的課稅對象實行統(tǒng)一的征稅辦法, 還是實行差別課稅辦法? 如何作出這種選擇對社會經(jīng)濟(jì)福利有重要影響。

(4)就應(yīng)稅商品的供需彈性來說,對商品課稅會引起商品價格的變動,從而影響這種商品的供給量

和需求量。但是, 由于不同商品的不同供需彈性決定了征稅對不同商品的生產(chǎn)和消費數(shù)量變動的不同影響,因此對經(jīng)濟(jì)福利的影響也不盡相同。假定有兩種商品: A 的需求有彈性, B 的需求無彈性, 兩者均在有固定報酬的條件下生產(chǎn)。如果B 的需求彈性為零, 稅收收入為一既定量, 那么, 在下面兩種征稅方式下, B 的供給仍然會以同一數(shù)量生產(chǎn)出來,人們也會做同一數(shù)量的工作。這兩種方式其中的一種是以統(tǒng)一的稅率向A、B 雙方同時征稅;另一種是采用較高稅率只對 B 課稅, 對A則不予征收。雖然不論選擇哪種征稅方式均不會影響稅收總量, 但不同方式對資源配置和經(jīng)濟(jì)福利的影響卻是不同的。在前一種征稅方式下,人們會減少對A 的需求,導(dǎo)致部分資源因稅收的干擾而從A 生產(chǎn)部門撤出;在后一種征稅方式下,則不會影響B(tài) 的需求, 因而也不會對資源配置和經(jīng)濟(jì)福利產(chǎn)生扭曲性的影響。

二、稅收與收入分配

稅收作為一種調(diào)整收入分配的有力工具, 越來越受到關(guān)注是不足為奇的。因為政府通過稅收不僅

可以對高收入者課以高稅, 而且還通過籌集占GNP很大份額的資金, 把資源轉(zhuǎn)移給政府, 然后再通過預(yù)算程序, 用于有益于貧困者的支出上,明顯地改善收入分配狀況應(yīng)當(dāng)是可能的。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家甚至說, 現(xiàn)行的稅制在決定收入分配中起著決定全局性的作用。

1.稅收分配在國民收入分配體系中的定位及效用

國民收入分配是由國民收入的初次分配、再分配和第三次分配三個層面共同組成的復(fù)雜系統(tǒng)和過

程。收入分配的差別則是分配公平與否的最終綜合反映。

(1)經(jīng)濟(jì)公平與稅收中性。稅收分配在國民收入初次分配中的定位及效用在國民收入初次分配領(lǐng)

域即經(jīng)濟(jì)活動之內(nèi)的分配領(lǐng)域, 個人負(fù)擔(dān)相同的稅收,即實現(xiàn)稅收的橫向公平,為市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭提供稅負(fù)公平的外部環(huán)境, 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

(2)社會公平與稅收調(diào)控。在國民收入再分配即經(jīng)濟(jì)活動之外的分配領(lǐng)域, 政府是收入分配的主體,按照政治上的公平原則進(jìn)行分配,即國家運用各種經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)收入與財富的分配,達(dá)到社會公平分配的目標(biāo)。

(3)政府稅收分配的定位是借助于稅收非中性原則的實施和效用, 實現(xiàn)稅收的縱向公平與政府分配的社會公平目標(biāo)保持一致。收入分配差別既是市場效率的源泉和動力, 也是市場效率的結(jié)果。但收入

分配差別過大,既有悖社會公平, 也同樣會損害市場效率。效率只有在穩(wěn)定的社會環(huán)境中才能實現(xiàn)。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段之一, 在國民收入再分配領(lǐng)域理當(dāng)承擔(dān)起干預(yù)和調(diào)節(jié)收入分配的重任, 即主要按生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)進(jìn)行分配。

(4)稅收分配的定位還是借助于稅收中性原則的實施及效用,實施所得稅、財產(chǎn)稅等非中性的稅

收政策, 對收入分配結(jié)果、收入的使用、收入的財富積累與轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行全面橫向公平即經(jīng)濟(jì)公平,與市場經(jīng)濟(jì)的效率目標(biāo)保持一致,使具有不同負(fù)擔(dān)能力的納稅人能夠合理負(fù)擔(dān)稅收。市場經(jīng)濟(jì)是一種有效率的經(jīng)濟(jì)制度,實現(xiàn)稅收的縱向公平,滿足政府的社會公平目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求, 市場經(jīng)濟(jì)效率與經(jīng)濟(jì)公平是內(nèi)在統(tǒng)一的。

2.稅收對收入再分配的調(diào)節(jié)

在市場競爭機(jī)制的作用下, 人們之間的收入水平和經(jīng)濟(jì)地位會出現(xiàn)較大差別。從有利于合理分配

財富和增進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)福利的角度看,選擇什么樣的征稅制度或方式,是采取差別稅制還是實行統(tǒng)一稅制,哪一種才能夠更好地實現(xiàn)上述目標(biāo)?一種是對收入水平相同但居于不同經(jīng)濟(jì)地位的人如何對待問題。對所有的人應(yīng)該均等課稅,但對他們在經(jīng)濟(jì)地位上的差別應(yīng)采取區(qū)別對待措施予以調(diào)整;對于經(jīng)濟(jì)地位較強的人,可以在征收一般所得稅的基礎(chǔ)上, 再對其奢侈支出課征一定的特別稅;對于經(jīng)濟(jì)地位較弱的人,可以在稅基上給予適當(dāng)寬免。另一種是對收入水平不同但居于同等經(jīng)濟(jì)地位的人怎樣對待問題。應(yīng)當(dāng)根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則,收入愈高的征稅愈重。具體措施如:累進(jìn)的所得稅、財產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅,以及對生活必需品和奢侈品分別設(shè)計高低不等的稅率。

總之, 稅收對于資源配置與收入分配的調(diào)節(jié)有利于市場經(jīng)濟(jì)條件下公平與效率的實現(xiàn),有利于社會整體福利的增進(jìn),這符合新舊福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收思想體系。同時,資源的有效配置有利于提高效率,增加國民收入的總量,而國民收入總量的增加為收入分配的公平實現(xiàn)創(chuàng)造了前提。此外,公平的實現(xiàn)也為效率的優(yōu)先奠定了基礎(chǔ),這符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。從效率與公平角度重視稅收對于增進(jìn)社會福利的意義有助于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 人民生活水平的提高有助于創(chuàng)造一個高效運轉(zhuǎn)、和諧發(fā)展的社會。

論稅收的公平與效率原則及稅制設(shè)計

王 宇

改革研究 理論導(dǎo)刊 2004.11

摘 要：稅收是市場經(jīng)濟(jì)下政府組織財政收入的主要手段，一國稅制設(shè)計應(yīng)在滿足財政收入前提下，盡量滿足稅收的公平與效率原則。稅制設(shè)計如何在這二者之間取舍，經(jīng)常引起經(jīng)濟(jì)學(xué)家和政策制定者的爭議。發(fā)達(dá)國家關(guān)于最優(yōu)所得稅制的理論應(yīng)該對我們有所借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收公平；稅收效率；稅制設(shè)計；信息不對稱

一、稅收公平原則

如何征稅對納稅人才是公平的，首先應(yīng)該界定公平的涵義。一般而言，公平是與價值判斷相聯(lián)系的社會倫理道德范疇，是國家想要達(dá)到的社會目標(biāo)之一，對公平的追求是以承認(rèn)現(xiàn)有社會分配“不合適”為前提的。按要素分配是市場經(jīng)濟(jì)下的分配原則，要素的價格即是該要素獲得的報酬，而要素的價格是要素市場供給和需求共同作用的結(jié)果。在這種分配原則下，要素所有者在初始稟賦上的差異必然導(dǎo)致分配結(jié)果上的差異，因而市場經(jīng)濟(jì)下不可避免的存在著公平與效率的矛盾，通過國家的再分配對國民收入的初次分配進(jìn)行調(diào)整是協(xié)調(diào)這一矛盾的主要方式。

稅收作為國家再分配的基本工具，自然應(yīng)該體現(xiàn)國家追求社會公平的意圖。體現(xiàn)稅制設(shè)計公平原則的“納稅能力說”正是這一意圖的表現(xiàn)。“納稅能力說”指就某一確定的財政總收入，每個納稅者應(yīng)按他的納稅能力納稅，擁有相同能力的人必須繳納相同的稅收，而具有較高能力的人則必須繳納更多，前者稱之為橫向公平，后者則稱之為縱向公平。無論是橫向公平還是縱向公平，都要求有一種對納稅能力進(jìn)行衡量的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。理想的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反映每個人在所有可供選擇的機(jī)會中得到的全部福利，包括消費、財富的占有和對閑暇的享受，但這種全面的衡量標(biāo)準(zhǔn)不太現(xiàn)實，因為納稅能力高低是納稅者私有的信息，或者說征稅者與納稅者在納稅能力高低方面存在著信息的不對稱。征稅者只能通過觀察納稅人的行動來大致地確定其能力高低，在實踐中，收入水平是一種次佳但又可用的標(biāo)準(zhǔn)，因而成為“納稅能力說”中最適用的納稅依據(jù)，個人所得稅是最能反映“納稅能力說”的典型稅種。但收入作為衡量納稅能力的次佳標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了一個問題：納稅人收入水平的高低不僅取決于他的納稅能力，而且取決于其工作的努力程度，而納稅人是否努力工作，則又取決于其稅后收入水平。假定其稅前收入不變，此時，政府稅率的高低將影響納稅人工作的努力。如果稅率過高，納稅人寧愿多休閑而少工作。此時，個人所得稅在公平原則與效率原則上出現(xiàn)了后文所說的矛盾，稅制設(shè)計特別是邊際稅率的確定變得重要。

稅收的公平原則不僅體現(xiàn)在“納稅能力說”中，同時還體現(xiàn)在“受益原則”中。即每個納稅人根據(jù)其從公共勞務(wù)中得到的受益而相應(yīng)納稅，誰受益，誰納稅。在該原則下，公平的稅制依支出結(jié)構(gòu)的不同而不同。“受益說”僅適用于繳納的稅收直接對應(yīng)著某項公共品服務(wù)，其應(yīng)用的范圍如對汽油課稅等很窄的領(lǐng)域。在市場經(jīng)濟(jì)下，稅收往往并不直接對應(yīng)某項公共品，人們繳納稅收的多寡也并不必然與其享受到的公共品成比例，這正是稅收三性“無償性”所隱含的意義：無償性并非意味著人們納稅是無償?shù)模瑥膹V義上來講，人們向政府繳納了稅收，同時享受了政府提供的公共產(chǎn)品如國防、司法、教育等服務(wù)，因而，稅收是人們享受政府提供公共產(chǎn)品的代價。從這個意義上說，納稅并非是無償?shù)摹Ｈ粍t稅收三性中“無償性”主要是區(qū)別于其他財政收入形式如收費而言的，即政府提供的大部分公共產(chǎn)品具有純公共晶特征，為這種公共品籌資更多是量能納稅的。“受益說”不能處置這一類的公共品籌資，也無法實現(xiàn)社會公平所要求的再分配目的。

二、稅收效率原則

稅收的效率體現(xiàn)在三個方面：征稅的行政管理費用應(yīng)盡量節(jié)約；對納稅人的從屬費用不應(yīng)毫無必要地增加；最后，稅收的“超額負(fù)擔(dān)”必須盡可能的小。由此，稅收的效率體現(xiàn)在如何設(shè)計稅制以降低這三種成本之和。

行政費用：對稅收金額的確定與征收需要行政人員與相應(yīng)設(shè)備，這一活動形成了一個重要的公共勞務(wù)部門即稅務(wù)部門。有效率的稅務(wù)部門應(yīng)該以最低的成本取得某一確定的稅收收入。這里，行政費用既受制于該行政部門工作效率的高低，還受到該國稅制結(jié)構(gòu)的影響，如對個人所得稅征收的費用高于其他流轉(zhuǎn)稅的費用，而人頭稅的費用最低。

從屬費用：即納稅人的奉行征納費用，指私人部門按稅制的要求納稅所付出的費用。降低該費用的方法是盡可能簡化稅制，使納稅人易于理解并執(zhí)行。

超額負(fù)擔(dān)：稅收的超額負(fù)擔(dān)是指稅收將會干預(yù)經(jīng)濟(jì)決策，并扭曲原有有效率的選擇，從而對社會福利帶來損失。因此，有效率的稅制應(yīng)使超額負(fù)擔(dān)盡可能的小。避免這一代價的最簡單的方法是采取課征人頭稅的方式來獲取全部財政收入，讓每個人繳納相同的稅收，這樣做會避免所有的額外負(fù)擔(dān)。然而，從公平的角度，這是無法接受的。如果要使稅收與納稅能力聯(lián)系起來，它就必須與收入、消費或財富等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合。因此，公平的稅收必須以經(jīng)濟(jì)活動作為基礎(chǔ)，而這不可避免地會干預(yù)經(jīng)濟(jì)決策，從而引起超額負(fù)擔(dān)。現(xiàn)實中，按照課稅對象的不同，稅收一般可以分為商品稅與所得稅，商品稅就支出征稅，所得稅就收入征稅。由于商品稅直接涉及到商品交易的價格，從而會扭曲市場價格損害市場效率。在這點上，所得稅則因不涉及價格從而不存在這種超額負(fù)擔(dān)被認(rèn)為優(yōu)于商品稅，但正如上面所說，在不完全信息下，以收入為課稅基礎(chǔ)的所得稅的超額負(fù)擔(dān)表現(xiàn)在稅收同樣扭曲了納稅人的工作決策，使高能力者選擇工作更少時間。

三、稅收公平與效率的關(guān)系

稅制設(shè)計的公平與效率原則之所以會引起取舍和爭議，正是因為稅收公平與效率原則之間存在著矛

盾，這種矛盾既體現(xiàn)在由于現(xiàn)實中的信息不對稱，稅收公平與效率難以兼顧，也體現(xiàn)在具體的稅種上。

1、信息不對稱下所得稅公平與效率的矛盾

所得稅因為最能體現(xiàn)量能納稅原則被認(rèn)為是公平的稅種，同時因其不會扭曲市場價格也不存在商品稅的超額負(fù)擔(dān)問題，由此所得稅被認(rèn)為是兼具公平與效率的優(yōu)質(zhì)稅種。但是莫里斯教授 1971年發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)研究評論》的“最優(yōu)所得稅理論探討”證明，在不完全信息下，所得稅同樣存在公平與效率的矛盾，因而政府的稅制設(shè)計對于兼顧效率和公平非常重要。按照前面關(guān)于稅收公平的探討，我們知道，滿足公平的稅收應(yīng)該體現(xiàn)量能納稅原則，即能力高的人繳納更多的稅收，而能力低的人則更少繳稅或免稅。如果政府對納稅人的能力有完全的了解，就可以根據(jù)能力對不同的人征收不同的稅，這樣既保證了社會公平也不損害效率。但在現(xiàn)實中，政府對納稅人能力的大小是不清楚的，或者說，在納稅能力方面，政府處于信息劣勢而納稅人處于信息優(yōu)勢。在能力不可觀察時，只能選擇能夠大概反映能力的收入水平征稅。但如果對高收入的人征高稅，有能力的人就會假裝能力很低，使政府征不到稅，從而政府通過再分配調(diào)節(jié)收入的初衷難以實現(xiàn)。莫里斯教授關(guān)于最優(yōu)所得稅制的研究表明，不完全信息下政府實現(xiàn)最大稅收的政策是規(guī)定最高收入的邊際稅率為零。考慮到政府能夠通過轉(zhuǎn)移支付將支出用于有利于窮人的項目，這種稅制對低收入者也是有利的。因而，在不完全信息下，公平與效率的兼顧不能僅從稅收的量能納稅單方面考察，而應(yīng)該結(jié)合財政支出進(jìn)行評價：政府通過最優(yōu)稅制設(shè)計誘使高能力者選擇有效率的工作時間，并據(jù)此獲得最大的財政收入，而增加的財政收入對于窮人來說也是有好處的。

2、稅收公平與效率在具體稅種上的矛盾

上面我們假定政府以所得稅獲取全部財政收入，以及在此假定下，效率表現(xiàn)為稅收政策應(yīng)盡可能不

扭曲當(dāng)事人的工作努力決策，由此我們探討不完全信息下稅收公平與效率的矛盾。然而正像我們在稅收效率中所表述的，稅收效率不僅表現(xiàn)為所得稅所產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)，而且還涉及到行政費用、從屬費用，稅收效率應(yīng)表現(xiàn)為這三者總和盡可能的低。在此產(chǎn)生的稅收公平和效率的難題是，稅收公平與效率在具體稅種上可能是矛盾的。通過前面的考察我們發(fā)現(xiàn)，累進(jìn)所得稅制對納稅人工作努力的負(fù)激勵使其同樣存在超額負(fù)擔(dān)的效率問題，并因此與公平目標(biāo)產(chǎn)生矛盾，如果說最優(yōu)稅制設(shè)計為解決這一矛盾提供了一條思路的話，那么所得稅因高額的征收費用和從屬費用所產(chǎn)生的效率問題往往使發(fā)展中國家望而生畏，從這個意義上說，所得稅同樣存在公平與效率的矛盾。對于商品稅而言，雖然其征收和從屬費用可能小于所得稅，但其對市場價格的扭曲所產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)是顯而易見的，從另一方面，商品稅所具有的累退性從稅收公平方面是難以讓人滿意的。在此值得一提的是增值稅作為商品稅中的獨特稅種，其“中性”特征作為區(qū)別于其他商品稅的最大的優(yōu)勢被認(rèn)為是克服了商品稅的超額負(fù)擔(dān)問題，但從公平的角度，這種高效率的稅種同樣也未能避免商品稅所共有的缺憾—累退性。由此我們看到，在具體的稅種上，公平與效率往往難以兩全。

稅收公平與效率的矛盾要求政府必須重視稅制的具體設(shè)計及稅種的選擇。現(xiàn)時，國際上一般認(rèn)為，在復(fù)合稅制的基礎(chǔ)上按照各類稅種在財政收入中所占的比重大小，各國的稅制體系可分為兩大模式：一種是以所得稅為主體的稅制模式，另一種是以商品及勞務(wù)稅為主體的稅制模式。實行第一種模式的大多是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，其特點是人均國內(nèi)生產(chǎn)總值高，具有征收所得稅的基礎(chǔ)。據(jù)有關(guān)資料，世界上以所得稅為主要稅種的國家有 30 多個，包括美、加、英、日等國。第二種模式主要為發(fā)展中國家所采用。世界上 100 多個發(fā)展中國家，人均國民生產(chǎn)總值低于 300 美元的低收入國家占三分之二，這些國家人均可支配的收入極少，因而沒有征收所得稅的基礎(chǔ)，財政收入主要靠貨物稅、關(guān)稅甚至古老的農(nóng)業(yè)稅。由此可見，稅制設(shè)計和稅種選擇首先應(yīng)依據(jù)于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，整體而言，所得稅在公平和效率方面雖然優(yōu)于商品稅，但并非所有的國家都適宜采用，對于發(fā)展中國家而言，一則較低的人均收入水平限制了所得稅的稅基，二則所得稅高昂的征管和從屬費用相對于發(fā)展過國家較低的所得稅稅基也得不償失，結(jié)果很可能是政府根本不足以籌措到足額的稅收來應(yīng)付必要的開支。由此，討論稅收的公平與效率必須基于現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，稅收的功能首先是組織財政收入，因而應(yīng)在滿足財政收入的基礎(chǔ)上才談得上公平與效率的問題。最優(yōu)所得稅制的設(shè)計其實就是針對以所得稅為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)國家如何更好地兼顧公平與效率的問題，而以商品稅為主體稅種的發(fā)展中國家則更應(yīng)傾向于如何加強商品稅的橫向公平及稅收“中性”，并逐漸過渡到以所得稅為主體稅種的稅制體系。為此，增值稅在橫向公平及“中性”方面的優(yōu)勢成為世界銀行向發(fā)展中國家推薦的優(yōu)質(zhì)稅種。

四、稅收公平與效率原則對我國稅制改革的啟示

我國94稅制改革的背景是承包制下兩個財政比例的持續(xù)下降，另一個大的背景是中國的改革正決心朝著市場經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)。這兩個背景注定改革的首要目的是提高兩個財政比例，并強化市場經(jīng)濟(jì)下稅收在組織財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的功能。在此基礎(chǔ)上，94稅制改革確立了以增值稅和消費稅為主體稅種的復(fù)合稅體系。今天看來，94 稅改革的最大意義首先在于打破了承包制下政府與企業(yè)不規(guī)范的分配關(guān)系，第一次明確了稅收作為組織財政收入的主體地位，這與市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求是一致的。其次，考慮到我國作為發(fā)展中國家的國情，不管是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還是法律、制度和管理水平方面，都不可能支持以所得稅為主體的稅制體系。首先較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制了稅基，由于個人的剩余收益很少，即使政府的起征點很低，也難于保證足夠的財政收入。其次，政府對居民收入信息的不完全有可能使本來就程序復(fù)雜、計算繁瑣的所得稅征管費用和從屬費用大大提高。再次廣大的納稅人納稅意識淡薄，自我申報難以進(jìn)行。考慮到以上客觀因素，以所得稅為主體的稅制并不適應(yīng)我國當(dāng)時的國情，實行寬稅基、低稅率的以商品稅為主體的稅制體系是比較現(xiàn)實的選擇，這不僅是因為流轉(zhuǎn)稅，特別是增值稅在組織財政收入方面功能更強，而且其征稅行政費用和奉行費用也更低。增值稅所體現(xiàn)的“中性”則可以較好地克服商品稅的超額負(fù)擔(dān)問題。94稅制改革過去 10余年，實踐證明其在增加財政收入方面效果顯著，稅收收入年年捷報頻傳，年平均增長在 1000 億以上，2003 年稅收總額首次突破2 萬億。然而，十年來，伴隨居民收入水平的不斷上升以及收入分配差距的不斷擴(kuò)大，所得稅在調(diào)節(jié)縱向公平方面的優(yōu)勢使人們對其期盼甚殷，逐漸強化所得稅在組織財政收入及調(diào)節(jié)收入分配不公的作用被提到議事日程，此時，發(fā)達(dá)國家關(guān)于最優(yōu)所得稅制的理論應(yīng)該對我們有所借鑒：在不完全信息下，過高的邊際稅率可能帶來效率與公平的矛盾，公平不單要從收入考慮，同時也要結(jié)合有助于窮人的財政支出項目予以考察。

第二篇：淺議稅收效率與公平

《稅收學(xué)》 課程結(jié)課論文

論文題目: 淺議稅收效率與公平

院系：姓名：學(xué)號：

提交論文時間：任課教師：

目錄

一、稅收公平與效率的內(nèi)涵

稅收公平的內(nèi)涵

稅收效率的內(nèi)涵

稅收的行政效率

稅收的經(jīng)濟(jì)效率

稅收的社會生態(tài)效率

二、稅收公平與效率的關(guān)系

公平與效率的相容性

公平與效率的不相容性

三、稅收公平與效率關(guān)系的處理

四、影響稅收公平與效率的因素及其處理建議

影響稅收公平執(zhí)法的因素

地方政府行政干預(yù)稅收職能的實施

擅自越權(quán)制定減免稅優(yōu)惠政策

地方稅收任務(wù)層層加碼

政企不分，政府和企業(yè)之間的婆媳關(guān)系沒有得徹底解決

稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中也存在不少問題

執(zhí)法不嚴(yán)，以補代罰，以罰代刑現(xiàn)象仍然存在稅務(wù)案件處罰方面有的未及時執(zhí)行到位，有的甚至無法履行

過分注重加大征管力度，不注重法律程序與政策

影響稅收效率問題的因素

稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高

納稅人素質(zhì)不高

稅收環(huán)境不夠理想

影響稅收公平與效率的處理建議

針對影響稅收公平執(zhí)法的因素采取的對策

加強稅收宣傳，強化服務(wù)意識

內(nèi)部加強法制培訓(xùn)教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)

建立稅收征管法律體系

針對影響稅收效率因素采取的對策

樹立正確的稅收效益觀念，加強對稅收成本的管理

改革稅收行政

摘要：本文通過對稅收效率與公平內(nèi)涵的闡述，進(jìn)而說明兩者之間的緊密關(guān)系，并提出了如何處理兩者之間關(guān)系。本文重點則是通過對前文的闡述，揭露目前我國稅收中影響公平效率各種因素，并筆者提出解決意見。

關(guān)鍵字：稅收 效率 公平因素 建議

一、稅收公平與效率的內(nèi)涵

1、稅收公平的內(nèi)涵 公平是稅收的基本原則。在亞當(dāng)·斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收公平原則事實上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。其次是對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競爭環(huán)境。

2、稅收效率的內(nèi)涵。稅收效率原則指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益, 它體現(xiàn)在以下三個方面:

（1）稅收的行政效率。它要求稅收的征管費用和奉行費用最少, 即必須建立簡便高效的征收管理制度;

（2）稅收的經(jīng)濟(jì)效率。它要求征稅所帶來的超額負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大, 即在市場機(jī)制生效時保持稅收中性, 使資源按照市場規(guī)律得到有效配置, 盡量不產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān);當(dāng)市場失靈時,運用相對的稅收中性, 即適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)來彌補市場缺陷, 以獲取盡可能多的稅收額外收益, 從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的有效運轉(zhuǎn);

（3）稅收的社會生態(tài)效率。在社會主義條件下, 經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)以滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要為最終目的, 因此作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一的稅收必須具有前瞻性, 要考慮到生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高, 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收效率與公平的關(guān)系

1、效率與公平的相容性。稅收的效率與公平是密切相關(guān)的，甚至可以認(rèn)為它們是互為前提、互相促進(jìn)的。一方面，效率是公平的前提。沒有效率，公平只是淺層次的公平，即使形式上留有公平的痕跡，也不過是無本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因為失去了稅收的公平就不可能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高增長，效率的標(biāo)志就無法反映。可見，效率與公平的選擇不能顧此失彼，應(yīng)該將相容性發(fā)揮得淋漓盡致。

2、公平與效率的不相容性。公平與效率歷來是一對難解的矛盾，其間存在著很深的排他性。要么強調(diào)效率以犧牲公平為代價，換取效率的提高；要么強調(diào)公平，以犧牲效率為代價，換取公平的實現(xiàn)。

三、稅收公平與效率原則關(guān)系的處理。

我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦法來保障低收入者的生活。堅持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價來換取效率的提高。事實上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩。現(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅持公平稅負(fù)，鼓勵競爭；另一方面，要強化稅收在實現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

四、影響稅收公平與效率的因素及其處理建議

1、影響稅收公平執(zhí)法的因素

（1）地方政府行政干預(yù)稅收職能的實施

擅自越權(quán)制定減免稅優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量的外資投入，政府作為招商引資的代言人往往需要一些政策支持，地方政府或出于加速地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或在招商引資，發(fā)展個體私營經(jīng)濟(jì)的過程中需要出臺一些保護(hù)政策，有“優(yōu)惠政策”就來投資，必然造成不公平的社會投資競爭環(huán)境。

地方稅收任務(wù)層層加碼。稅收計劃是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年既定的工作目標(biāo)，但一些地方政府為了保證財政收支平衡，往往忽視經(jīng)濟(jì)增長因素，不問稅源多少，層層加碼，年年無條件遞增，導(dǎo)致稅務(wù)部門的壓力逐年增大，越窮越收，越收越窮。

政企不分，政府和企業(yè)之間的婆媳關(guān)系沒有得徹底解決。盡管各級政府普遍進(jìn)行了全民普法教育，稅務(wù)部門也采取多種形式的稅法宣傳，人們的依法納稅意識還是很淡薄。在稅收執(zhí)法過程中有個別甚至是政府的領(lǐng)導(dǎo)出面打招呼、說情，其目的很明確，就是阻撓稅務(wù)部門依法做出的處理決定無法執(zhí)行，造成行政執(zhí)法不到位。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中也存在不少問題

執(zhí)法不嚴(yán)，以補代罰，以罰代刑現(xiàn)象仍然存在。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行征管法規(guī)定的加收滯納金、處以罰款等規(guī)定不嚴(yán)格，處罰不力。個別稅務(wù)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對法律的理解有偏差，執(zhí)法程序不正確，導(dǎo)致納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政訴訟有所增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政訴訟案件增加。

稅務(wù)案件處罰方面有的未及時執(zhí)行到位，有的甚至無法履行。在實際稅務(wù)執(zhí)法過程中，一些納稅人，尤其是個人承包，被發(fā)現(xiàn)偷稅或其他違法行為不能及時追征，執(zhí)法者很少依法運用《征管法》賦予的強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等該用的執(zhí)法手段。

過分注重加大征管力度，不注重法律程序與政策。稅務(wù)部門組織征收的稅款收入是國家財政收入的重要組成部分，每年稅收任務(wù)的增長幅度均比較高，長期以來，我們的稅收計劃不是根據(jù)GDP發(fā)展變化來確定，而是根據(jù)上年實績加上計劃增長率來編制下達(dá)。

2、影響稅收效率問題的因素及處理建議

與國外相比，我國的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大。從稅收征收成本看，申報納稅、繳納稅款、聘請代理、咨詢服務(wù)等方面的開支很驚人。另外，從稅收征管質(zhì)量來看，也亟待提高，如每年由于從偷漏騙逃稅和越權(quán)減免導(dǎo)致的稅收流失都在上百億元，無疑也說明征管質(zhì)量差，稅收效串很低。

造成稅收效率不高的原因很多，主要是：

（1）稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高。現(xiàn)在全國省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置兩套機(jī)構(gòu)，本己龐大，而一些地方的征收機(jī)關(guān)還是按行政區(qū)劃設(shè)置，稅務(wù)人員數(shù)量一再擴(kuò)充，1994年以來已基本翻了一番。但稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及征管水平卻不盡如人意，不能做到應(yīng)收盡收影響了征管效率。稅務(wù)稽查計算機(jī)選案無法完全實現(xiàn)。現(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量。

（2）納稅人素質(zhì)不高。雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實行稅務(wù)監(jiān)控。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場經(jīng)濟(jì)要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。

（3）稅收環(huán)境不夠理想。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)運行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟(jì)”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制現(xiàn)念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為。

3、影響稅收公平與效率的處理建議

（1）針對影響稅收公平執(zhí)法的因素采取的對策

加強稅收宣傳，強化服務(wù)意識。全社會都要重視稅法宣傳，把稅收法律納入全社會普法教育內(nèi)容，使稅收法規(guī)家喻戶曉，人人皆知，使不知稅法的人知道稅法的人更加熟知，并幫助他們了解稅稅收規(guī)定的義務(wù)和責(zé)任，讓公民真正認(rèn)識到依法納稅是一個公民應(yīng)盡的義務(wù)。在加大稅法宣傳力度的同時，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)而便捷的服務(wù)，以便每一個納稅人都能及時、準(zhǔn)確地了解、掌握自己應(yīng)盡的義務(wù)以及如何履行其義務(wù)，促使納稅人更加關(guān)心稅法的變化和結(jié)果，及時自覺地申報納稅。

內(nèi)部加強法制培訓(xùn)教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。針對執(zhí)法者執(zhí)法手段不硬不敢執(zhí)法的問題，開展法制教育，提高執(zhí)法人員法治意識，克服畏難情緒，增強執(zhí)法者的事業(yè)心、責(zé)任感；要求執(zhí)法人員熟知國家稅法、行政法規(guī)和執(zhí)法程序，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。

建立稅收征管法律體系。稅收征納行為要以稅收法律為準(zhǔn)繩，其前提就是要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，建立與我國國情相符合的，反映稅收征管規(guī)律的，科學(xué)嚴(yán)密、切實可行的稅收征管法律體系，使稅收征管全過程都有法可依，有章可循。

（2）針對影響稅收效率因素采取的對策

樹立正確的稅收效益觀念，加強對稅收成本的管理。征稅成本是社會演源的一種虛費，應(yīng)盡可能降低到最小跟度。鑒于現(xiàn)實狀況，提高稅收效率，至關(guān)重要的是以法的形式，規(guī)定整個稅收征管活動。所以應(yīng)盡快出臺稅收的根本大法一一《稅收基本法》，修訂現(xiàn)行《稅收征收管理法》及配套各項法規(guī)。使稅收效率的提高有一套法律法規(guī)作保障。還要改變實際工作中單純“以收入論英雄”的做法。把稅收效串作為考核稅務(wù)部門政績的一項重要指標(biāo)，建立評價稅收效率的措施體系。

改革稅收行政。①合理調(diào)整機(jī)構(gòu)，推進(jìn)人事制度改革，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。解決好機(jī)構(gòu)林立。人浮于事的問題是降低稅收成本、提高稅收效率的必由之路。應(yīng)按經(jīng)濟(jì)流向，本著精簡機(jī)構(gòu)、便于管理、經(jīng)濟(jì)科學(xué)的原則，收縮基層征管機(jī)構(gòu)。②加快微機(jī)開發(fā)利用進(jìn)程。改善稅收征管條件。以微機(jī)技術(shù)代替手工勞動，可提高工作效率，減少工作中的隨意性。③推行稅務(wù)代理，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及管理難度都在加大，推行稅務(wù)代理制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來，把服務(wù)工作推向社會，減輕稅務(wù)部門自身負(fù)擔(dān)，相應(yīng)減少了稅收成本。另外，由稅務(wù)代理人向納稅人提供專業(yè)服務(wù)。雖也要收費、但比納稅人自己去納稅要有效、簡約和順利多了，從而節(jié)約了納稅費用。從另一側(cè)面提高了稅收效率。

參考文獻(xiàn):

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5、《影響稅收公平執(zhí)法的因素及對策》 2004-5-14 13:17 來源：稅收法規(guī)網(wǎng)

6、《關(guān)于稅收效率問題的探討》2006-4-4 0:07、《淺議稅收的公平與效率及其關(guān)系》

第三篇：公平與效率論文

公平與效率：具體的歷史的統(tǒng)一

〔摘要〕探討效率與公平的關(guān)系不能脫離中國的具體國情和社會歷史發(fā)展階段，共同富裕是實現(xiàn)率與公平統(tǒng)一的實踐基礎(chǔ)和目標(biāo)，應(yīng)該在二者關(guān)系的共時性和歷時性的不同維度來把握二者的辯證關(guān)系，任何將二者關(guān)系機(jī)械化、教條化的做法都是錯誤的。

〔關(guān)鍵詞〕效率與公平，國情，共同富裕，共時性，歷時性

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入和我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，貧富差距愈益拉大的問題越來越成為公眾關(guān)注的焦點。自從黨的十六大提出“更加關(guān)注社會公平”的觀點以來，對效率與公平關(guān)系問題的爭論就沒有中斷，而且隨著我黨科學(xué)發(fā)展觀和建構(gòu)社會主義和諧社會理論的提出，如何對待效率與公平的關(guān)系問題儼然成為一個關(guān)系國家民族命運的關(guān)鍵問題。筆者也在不斷地思索，時而有一些想法，在此提出，希望有助于這個問題的深入探討。

筆者的基本觀點是：公平與效率的辯證統(tǒng)一是具體的和歷史的統(tǒng)一，而不是抽象的僵死的和非歷史的統(tǒng)一；二者在統(tǒng)一過程中何者“優(yōu)先”、何者“兼顧”必須視具體的社會、經(jīng)濟(jì)、政治和文化條件而變化，而不能一成不變。

一、中國的國情：探討效率與公平問題的具體的社會歷史背景

我們不能照搬西方的有關(guān)理論，在一種純粹抽象的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論或經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)學(xué)模式中推演效率與公平的關(guān)系公式，即使推演出來了也沒有什么實際意義。因為效率與公平的關(guān)系從來都不是存在于所謂一般的、理想的或線性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而是存在于非常具體的社會、經(jīng)濟(jì)、政治和文化環(huán)境之中的。所以，筆者認(rèn)為，如今我們探討二者的關(guān)系，一定是在二者關(guān)系在某種環(huán)境中遇到了困難的時候和條件下，這就是中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)過程中、中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中、中國人民走向共同富裕和民族復(fù)興的過程中。這一社會歷史背景和具體國情絕對不能舍棄。中國的國情不是可有可無的外界變量，二是內(nèi)在于效率與公平的辯證關(guān)系及其歷史變遷之中的，或者說二者的本質(zhì)關(guān)系只有在中國具體的、變化中的國情之中、日益逼近的現(xiàn)代化目標(biāo)的實現(xiàn)之中，在最廣大人民群眾的物質(zhì)和文化生活需求在不斷變化和提升之中，才能實現(xiàn)和展開。任何脫離這一具體的社會歷史背景和國情來談?wù)摱叩年P(guān)系，無論其數(shù)學(xué)模型如何精致、邏輯推理如何縝密，也是沒有意義的，難聽點說，不是別有用心就是教條主義（或者是西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的市場原教旨主義，或者是教條化了的馬克思主義），不僅理論上是錯誤的，實踐上也是有害的。

需要高度關(guān)注的是：我們有十三多億的人口，城鄉(xiāng)、地區(qū)和社會階層的差異巨大，龐大的經(jīng)濟(jì)總量與極小的人均產(chǎn)值，經(jīng)濟(jì)、政治和文化發(fā)展的顯著的不平衡，我們所處的國際環(huán)境的二重性，我們在體制上、政策上高風(fēng)險的嘗試性探索等等因素，都會使得任何科學(xué)的理論在實踐中變得面目全非。這是我們在研究和實施效率與公平關(guān)系的理論和政策措施時所必須高度關(guān)注的；再說一遍：這些因素不是無關(guān)的可以忽略不計的“噪音”，而是我們必須實踐于其中的條件、環(huán)境和背景。

二、共同富裕：效率與公平統(tǒng)一的基礎(chǔ)和目標(biāo)

中國特色社會主義的一個重要的價值目標(biāo)是全體人民的共同富裕，我們的一切發(fā)展都是為了實現(xiàn)這個目標(biāo)。認(rèn)真分析可以得知，共同富裕本身就是一個效率與公平相統(tǒng)一的目標(biāo)。“富裕”指示著效率，沒有效率的發(fā)展不可能實現(xiàn)富裕——物質(zhì)財富和精神財富的增加，而效率無非是以最少的代價（時間、資源、人力等）取得最多的收獲，無效率的經(jīng)濟(jì)過程至多是簡單再生產(chǎn)的維持，而不可能有財富的增加。有效率就會有富裕，這具有必然性。為了富裕必須追求效率，這是追求富裕的歷史規(guī)律的客觀要求；舍棄效率不僅違背實現(xiàn)富裕的規(guī)律，而且任何其他的方法和路徑都只能是緣木求魚。這一點無須多加言說，無數(shù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)著述對此作過有說服力的論證。

筆者所強調(diào)的是，我們的目標(biāo)不只是富裕，而是“共同”富裕，“共同”就是“公平”的體現(xiàn)。沒有“共同”的“富裕”只能是“不共同”的富裕：部分人的富裕——少數(shù)人的富裕——極少數(shù)人的富裕，從而也是部分人的貧窮——多數(shù)人的貧窮——絕大多數(shù)人的貧窮。這毫無疑問也是歷史的規(guī)律。這個“共同”就是全體人民平等地享有致富的機(jī)會、條件和環(huán)境，平等地享有共同發(fā)展的成果，這就是公平。為此我們在政策的決定和執(zhí)行上、制度建構(gòu)上、運作體制上、激勵機(jī)制上都要使全體人民在平等的起點上、在平等的條件下，平等地享有公共資源、公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。如果沒有這樣一種公平，就不可能有“共同”富裕。富裕本身沒有社會性質(zhì)的差異，但富裕不是無主體的富裕，它在社會成員中的分配和存在狀態(tài)卻是有社會制度之別的，而“共同”則從生產(chǎn)關(guān)系上體現(xiàn)社會主義制度的特征，只有“共同”富裕才是社會主義的富裕，才從本質(zhì)上體現(xiàn)社會主義的價值觀。貧窮固然不是社會主義，富裕也不一定就是社會主義，只有少數(shù)人的富裕就不是社會主義，只有全體人民共同富裕才是社會主義。因此，效率與公平的統(tǒng)一首先表現(xiàn)在二者都以共同富裕為目標(biāo)，具體地統(tǒng)一在實現(xiàn)共同富裕的歷史實踐之中。離開共同富裕談?wù)摱叩年P(guān)系就是抽象的、無益的。

對此還可以從另外兩個角度來理解：其一，共同富裕是從社會主義的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的辯證統(tǒng)一的高度規(guī)定了社會主義的本質(zhì)，只有大力發(fā)展生產(chǎn)力才能實現(xiàn)財富的增加，才能達(dá)到富裕；只有堅持生產(chǎn)資料的社會主義公有制，堅持生產(chǎn)過程中人與人之間的平等互助合作關(guān)系，堅持產(chǎn)品的“按勞分配”，才能有基本的公平、“共同”的富裕。為了發(fā)展生產(chǎn)力必須追求效率，而為了保持和提升、完善社會主義的生產(chǎn)關(guān)系，就必須追求公平；沒有效率就沒有生產(chǎn)力的發(fā)展，沒有公平就沒有社會主義的生產(chǎn)關(guān)系和基本經(jīng)濟(jì)制度的確立和鞏固。效率與公平的統(tǒng)一就是社會主義的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，沒有效率的公平和沒有公平的效率都是違背社會主義的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的辯證關(guān)系的，也就不能實現(xiàn)共同富裕。因此我們必須在共同富裕這一社會主義的本質(zhì)方面來理解和把握效率與公平的關(guān)系：不利于社會主義生產(chǎn)關(guān)系自我完善和實現(xiàn)共同富裕的效率寧可不要。

二是，單純從經(jīng)濟(jì)制度意義上來看，我們將近30年經(jīng)濟(jì)體制改革的基本目標(biāo)就是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，可以單純機(jī)械地理解為它就是“社會主義＋市場經(jīng)濟(jì)”，進(jìn)一步說就是具有社會主義性質(zhì)的市場經(jīng)濟(jì)，或者就是服務(wù)于、服從于并以社會主義為目的的市場經(jīng)濟(jì)——顯然這兩種理解在社會主義和市場經(jīng)濟(jì)的主從關(guān)系上是有區(qū)別的，暫且不論；另一方面，如果說社會主義的本質(zhì)趨向是公平——全體勞動人民的當(dāng)家作主，按勞分配，消滅剝削，消除兩極分化等，市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)趨向就是效率——通過市場的資源配置機(jī)制高效率地獲取（創(chuàng)造和分配）財富，那么社會主義市場經(jīng)濟(jì)在效率與公平的關(guān)系上就會有不同的實際表現(xiàn)：或者是講究公平的效率，公平服從效率，效率是目的，公平是手段（學(xué)界大多數(shù)論述均屬此類：公平之所以是必要的，是因為它在有限范圍內(nèi)能夠提高效率）；或者是講求效率的公平，效率服從公平，公平是目的，效率是手段（對此學(xué)界的論述較為罕見）。筆者認(rèn)為，由于社會主義對于我國國家和社會制度的總體性、決定性和統(tǒng)帥性，市場經(jīng)濟(jì)僅僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（就連市場經(jīng)濟(jì)極為發(fā)達(dá)的西方也在高喊“只要市場經(jīng)濟(jì)，不要市場社會”的口號），因此總體上講，效率與公平的關(guān)系應(yīng)該是后者：效率為了公平，效率服從公平——這也符合鄧小平同志關(guān)于“先富”和“共富”關(guān)系的論述，讓一部分人、一部分地區(qū)通過誠實勞動、合法經(jīng)營先富起來，通過先富帶后富最終實現(xiàn)共同富裕，顯然部分先富就是講求效率的結(jié)果，而部分先富的目的只是為了實現(xiàn)社會主義的公平即實現(xiàn)共同富裕；否則共同富裕對于廣大勞動人民來說就是烏托邦。

三、不同“經(jīng)濟(jì)單位”的不同組合：效率與公平統(tǒng)一的共時具體性

我國社會生產(chǎn)力水平的現(xiàn)狀錯綜復(fù)雜：歷時性的不同性質(zhì)的生產(chǎn)力共時存在并相互滲透、相互影響，這使得整體的生產(chǎn)分工鏈條上的不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同產(chǎn)業(yè)、不同企業(yè)、不同的人（生產(chǎn)要素的所有者）之間存在巨大的差別。既然任何經(jīng)濟(jì)單位都必須面臨效率與公平的關(guān)系問題，那么就有一個具體地如何處理的問題：簡單地說就是二者之間“何主何從”的關(guān)系。通過體制改革，就是要讓那些有條件并誠實勞動、合法經(jīng)營的地區(qū)、行業(yè)、部門、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和人（簡稱為不同的“經(jīng)濟(jì)單位”）高效率地先富起來；而對于國家來說，這部分地先富絕不是最終目的，而只是為進(jìn)一步實現(xiàn)全體共富創(chuàng)造條件。不服從公平的效率即不服從全體共富的部分先富必然造成經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的不協(xié)調(diào)、不平衡和不可持續(xù)，其后果已經(jīng)有幾千年的人類歷史以為佐證。

再細(xì)致些說，效率與公平的幾種關(guān)系組合——效率優(yōu)先、兼顧公平，公平優(yōu)先、兼顧效率，抑或統(tǒng)籌兼顧效率與公平，把二者放到同等重要的地位，等等，不但不是“一刀切”式、“一窩蜂”式的關(guān)系，而且即使對于同一個“經(jīng)濟(jì)單位”也是靈活的、變化的、具有策略性的。在國家發(fā)展的同一個時間點上，不同的經(jīng)濟(jì)單位可以靈活地采用上述關(guān)于效率與公平的不同關(guān)系組合，在確保微觀效率的前提下，通過效率與公平的不同關(guān)系組合也就是公平的量的積累來推進(jìn)公平的實現(xiàn)。因此筆者反對那種中央一說效率優(yōu)先、兼顧公平，就一陣風(fēng)地全國上下、各經(jīng)濟(jì)單位都爭先恐后地惟效率馬首是瞻，中央一說“更加注重社會公平”，就一窩蜂地都無效率地“注重”公平，等等。中央是從總體高度，根據(jù)發(fā)展中出現(xiàn)的關(guān)鍵和突出問題來明確二者在國家和社會發(fā)展的這個具體階段的一般關(guān)系，各個“經(jīng)濟(jì)單位”則應(yīng)該在有利于實現(xiàn)國家根本目標(biāo)的前提下根據(jù)自己的具體情況選擇適宜的關(guān)系組合。這就叫實事求是、因情而異，具體問題具體分析。這樣看來，任何把二者關(guān)系公式化、機(jī)械化、教條化的做法都是違背辯證法的，因而在實踐上是十分有害的。

四、不同歷史階段的不同組合：效率與公平統(tǒng)一的歷時具體性

以上論述表面：只要為了共同富裕，效率與公平的關(guān)系可以進(jìn)行靈活地組合。改革之初，突出的問題是整體上缺乏效率，因此在全國范圍內(nèi)推行“效率優(yōu)先、兼顧公平”，部分先富的政策就是十分正確的。而當(dāng)那些先富起來的部分已經(jīng)足夠地富，而未富起來的部分已經(jīng)極端地貧，以至于先富部分已經(jīng)不能夠再繼續(xù)保持富裕，或者蘊藏著極大的社會穩(wěn)定危險的時候，就說明效率與公平的矛盾已經(jīng)到了十分尖銳的程度，不及時恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這一問題就必然導(dǎo)致先富和未富部分兩敗俱傷、前功盡棄，這時旗幟鮮明地提出并實施“公平優(yōu)先，兼顧效率”的口號和措施就是必然的。但現(xiàn)實的歷史進(jìn)程不會這么機(jī)械，筆者認(rèn)為，在大多數(shù)時候效率與公平的關(guān)系應(yīng)該是基本平等的：公平是目的，但必須通過有效率的手段來實現(xiàn)，效率雖然是手段，但當(dāng)不講求效率連生存也有問題的時候，效率就是至高無上的；但這是相對的而不是絕對的。效率與公平的關(guān)系是動態(tài)的而不是靜態(tài)的，它要隨著共同富裕的發(fā)展進(jìn)程而變化。

共同富裕的確首先是一個目標(biāo)，但不是所謂“最終的”、與具體過程無關(guān)的“目標(biāo)”。共同富裕也是一個發(fā)展過程，是這個過程中追求共同富裕之各個環(huán)節(jié)的必然結(jié)果，因而也必然規(guī)定整個過程的本質(zhì)；一個與共同富裕無關(guān)的社會歷史過程，不可能實現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。共同富裕固然是目的，但恐怕也不是通過任何手段就可以實現(xiàn)的；不通過與共同富裕有本質(zhì)聯(lián)系的手段，也斷然無法實現(xiàn)這一“目的”，共同富裕的歷史過程是共同富裕的手段和目的的統(tǒng)一。鄧小平社會主義本質(zhì)論就深刻表明：解放和發(fā)展生產(chǎn)力，是實現(xiàn)共同富裕的手段，是必要手段，但不是充分手段，更不是唯一手段；消滅剝削和消除兩極分化也是達(dá)到共同富裕即實現(xiàn)公平必不可少的手段，是充要手段之一。這種手段和目的的關(guān)系實際上也是效率與公平的關(guān)系，隨著共同富裕的發(fā)展水平以及所突現(xiàn)的不同問題，而決定效率與公平關(guān)系的不同組合，這也是實事求是、因情而異。那種把鄧小平同志“效率優(yōu)先，兼顧公平”的提法教條化的做法是違背鄧小平理論的思想精髓的。

總之，筆者認(rèn)為，在目前的情勢下，從國家和社會發(fā)展整體上考慮，根據(jù)共同富裕的目標(biāo)要求，把社會公平放到更加重要的地位，無疑是符合我國國情及其變化和社會主義發(fā)展實際的明智之舉，否則將鑄成中華民族歷史性的災(zāi)難。目前及今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，至少在全面建設(shè)小康社會的過程中，統(tǒng)籌兼顧公平與效率的關(guān)系，使二者保持適當(dāng)?shù)臍v史張力，處理好二者之間的共時性和歷時性的具體關(guān)系，在必要的時候、必要的領(lǐng)域、必要的“經(jīng)濟(jì)單位”實行“公平優(yōu)先、兼顧效率”，只要有利于實現(xiàn)共同富裕就是合理的、正確的。

第四篇：公平效率范文

切實落實效率優(yōu)先，兼顧公平的分配原則

經(jīng)過改革開放三十年的建設(shè)，我國的物質(zhì)財富不斷累積，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率與社會領(lǐng)域的公平之間的不平衡問題日益成為了社會關(guān)注的焦點。如地區(qū)居民收入差距、行業(yè)收入差距、城鄉(xiāng)居民收入差距不斷拉大，住房、教育、醫(yī)療等民生領(lǐng)域的不公平現(xiàn)象更加凸顯。資源分配不公平不但破壞著人民群眾的幸福感，而且危害著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的穩(wěn)定，甚至?xí)蔀槲覈F(xiàn)代化建設(shè)的掣肘。

究竟是什么原因?qū)е铝斯叫蕟栴}呢？主要是：

一、重視發(fā)展經(jīng)濟(jì)，忽視改善民生的政績觀念。一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量、三個產(chǎn)業(yè)的上繳利稅、社會總體就業(yè)都是硬的發(fā)展指標(biāo)，都是漂亮的政績，而城鎮(zhèn)居民住房條件的改善，平均教育質(zhì)量的提高、衛(wèi)生醫(yī)療條件的改善也是定性指標(biāo)，也是政績；

二、重視政府投入，忽視群眾消費的發(fā)展觀念。經(jīng)濟(jì)模式主要是依靠政府投資帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)片面依靠出口的發(fā)展模式，是不能持久的發(fā)展模式，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展不相協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)模式。

三、重視政策激勵，忽視社會保障的執(zhí)政觀念。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，主要依靠提供優(yōu)惠政策吸引外資，激勵地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展，帶動社會總體就業(yè)，卻忽視了如就業(yè)、住房、教育、醫(yī)療等社會基本保障領(lǐng)域的投入。總而言之，公平效率問題的出現(xiàn)是在初次分配中體現(xiàn)了效率原則，而在再次分配過程中沒有充分體現(xiàn)公平原則。

在促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建社會和諧的時代背景下，要切實落實效率優(yōu)先，兼顧公平的分配原則，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域首次分配注重效率優(yōu)先，在民生領(lǐng)域的再次分配注重兼顧公平，要統(tǒng)籌兼顧、多管齊下、多策并舉，以科學(xué)發(fā)展觀念統(tǒng)領(lǐng)我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、社會領(lǐng)域發(fā)展。

要加強組織領(lǐng)導(dǎo)。地方各級黨政領(lǐng)導(dǎo)要一手抓、負(fù)總責(zé)，同時發(fā)揚民主集中制，完善包含民生指標(biāo)的政績考核體系，加強經(jīng)濟(jì)社會總體規(guī)劃的論證工作，提高處理復(fù)雜局面和統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的能力，倡導(dǎo)以人民群眾高不高興、答不答應(yīng)、滿不滿意為主要出發(fā)點的工作氛圍。

要完善制度安排。要完善深入了解民情、充分反映民意、廣泛集中民智，切實珍惜民力的決策機(jī)制，完善上級領(lǐng)導(dǎo)巡視監(jiān)督、同級部門工作監(jiān)督、人民群眾基層監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，完善社情民意的信息反饋機(jī)制，充分發(fā)揮職能部門聯(lián)席會議的作用。

要加強教育培訓(xùn)。地方各級職能部門要加強社會主義理論和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，提高處理工作事務(wù)的能力，要加強黨的宗旨觀念、科學(xué)發(fā)展觀的學(xué)習(xí)，牢固樹立馬克思主義世界觀、人生觀、價值觀和正確的權(quán)力觀、利益觀、地位觀。

公平與效率問題關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局，涉及到我國的長治久安，一定要引起足夠的重視。

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第五篇：財政學(xué)公平與效率論文

關(guān)于政府履責(zé)是效率優(yōu)先還是公平優(yōu)先的問題

[摘要]進(jìn)入新世紀(jì)，隨著中國加入世界貿(mào)易組織，改革也隨之進(jìn)入了一個矛盾更為錯綜復(fù)雜的攻堅時期，中國最需要的改革資源或許已不再是資金、技術(shù)、人才等，而是上下一心的改革共識和一個有權(quán)威的政府。而改革過程的相對公正和結(jié)果的相對公平，是這一共識形成的必要條件。不能幻想在社會公正被忽略，收入鴻溝逐漸加大的情況下，改革還能平穩(wěn)地推進(jìn)。社會穩(wěn)定和政府的權(quán)威不僅取決于經(jīng)濟(jì)的增長，更取決于政府能否妥善地行使維護(hù)社會公平與公正的職能。使目前不容樂觀的社會公平與公正問題，得到有效的緩解，并最終建立起公平與效率統(tǒng)一的政治經(jīng)濟(jì)新體制。

[關(guān)鍵詞]政府 履責(zé) 公平效率 優(yōu)先 分配

一、公平優(yōu)先的分配原則及其評價

在個人收入分配方式上，改革開放前，我國個人收入分配在農(nóng)村和城鎮(zhèn)實行不同的模式。在農(nóng)村主要實行工分制，在城鎮(zhèn)企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位實行工資制。農(nóng)村經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)互助組、半社會主義性質(zhì)的初級農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社和具有完全社會主義性質(zhì)的高級農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社.在城市，從建國時期到1965年逐步理順了城市職工收入分配方式。建國初期，以公平為目標(biāo)的分配原則，在我國社會主義初期剩余產(chǎn)品少，消費品總量不足的情況下，對集中力量搞建設(shè)，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展作出了不小的貢獻(xiàn)。“平均主義作為計劃經(jīng)濟(jì)體制下的個人收入分配的共性特征是由于當(dāng)時生產(chǎn)力水平低下、消費資料短缺的條件下，為維護(hù)社會安定、保障人民基本生活以及按勞分配準(zhǔn)確計量困難等客觀因素制約的結(jié)果。”但是隨著社會的進(jìn)一步發(fā)展，勞動者的價值難以通過分配結(jié)果得以實現(xiàn)，挫傷了勞動者的生產(chǎn)積極性，導(dǎo)致社會活力嚴(yán)重衰退和效率普遍低下，生產(chǎn)力遭到嚴(yán)重破壞。

計劃經(jīng)濟(jì)體制下，干多干少一個樣，干好干壞一個樣，干與不干一個樣，表面看收入差距很小似乎是公平的，其實這是嚴(yán)重的不公平，這是貢獻(xiàn)少者無償?shù)卣加辛素暙I(xiàn)多者的勞動成果。所以，不能將公平與平均劃等號。

二、效率優(yōu)先的分配原則及其評價

針對平均主義分配方式所造成的弊端，黨的十一屆三中全會果斷提出“克服平均主義”。按照鄧小平的非均衡發(fā)展思想，在初次分配領(lǐng)域，對個人收入分配方式進(jìn)行了大刀闊斧的改革：首先以農(nóng)村為突破口，推行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，開始從根本上打破農(nóng)村的平均主義分配方式，貫徹效率第一原則，1984年十二屆三中全會通過《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，第一次提出了鼓勵一部分人、一部分地區(qū)通過誠實勞動和合法經(jīng)營先富起來，然后帶動更多的人走向共同富裕。在市場機(jī)制的作用下，善于把握市場機(jī)會、效率高、競爭力強的商品生產(chǎn)經(jīng)營者獲得了更多的收入，并且他們的財富日益積累，從而逐漸拉開了人們之間的收入差距，也充分調(diào)動了人們的生產(chǎn)積極性。

鄧小平認(rèn)為，社會主義最根本的任務(wù)就是發(fā)展生產(chǎn)力，社會主義的優(yōu)越性歸根到底要體現(xiàn)在它的生產(chǎn)力比資本主義發(fā)展得更快一些、更高一些、更好一些，并且在發(fā)展生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上不斷改善人民的物質(zhì)文化生活，提高人民的生活水平。政府在履責(zé)的時候過分注重效率，但是忽視了社會的公平，同樣展現(xiàn)的都是政績工程。比如政府過分注重經(jīng)濟(jì)的效率，導(dǎo)致了環(huán)境污染，資源分配不合理；教育上注重效率，學(xué)校只顧及高升學(xué)率，忽視了廣大學(xué)生的利益；財政支出上，一些政府好大喜功，講財政過分集中到工程上，忽視了人民的基本需要。上面檢查起來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)良好，實則大部分錢掌握在少數(shù)人手中，然而絕大多數(shù)人依然很窮。整個人均起來時蠻高，實則是被平均。這樣一來，人民內(nèi)部矛盾激化，出現(xiàn)仇富和仇窮的兩種現(xiàn)象。而政府與人民之間的矛盾也進(jìn)一步惡化，政府也失職了。

三、公平優(yōu)先，兼顧效率的分配原則及其評價

黨的十六大報告明確指出：“堅持效率優(yōu)先、兼顧公平”、“初次分配注重效率、再分配注重公平”。2006年十六屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》再次強調(diào)：“更加注重社會公平”。社會公平的地位被提高，而不再是被“兼顧”。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不成熟、不完善，社會主義法制的不健全，由制度不完善造成的居民收入差距不斷擴(kuò)大，社會不公平現(xiàn)象越來越多，造成弱勢群體對社會不公平現(xiàn)象強烈不滿，對社會穩(wěn)定與和諧產(chǎn)生了不良影響。因此，“十一五”規(guī)劃中將社會公平提到了突出位置，明確提出要“注重社會公平”。一般說來，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府通過以下三個基本環(huán)節(jié)，使之成為維護(hù)和保證社會公平與公正的主體：第一，通過制定無差別、無歧視的法律法規(guī)實現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)活動主體在競爭機(jī)會與規(guī)則上的公平。從這一要求看，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)，尤其是地方政府制定的某些所謂土政策從一開始就是歧視性的或特權(quán)性的。當(dāng)我們感嘆越來越大的城鄉(xiāng)差別時，我們應(yīng)該清楚，這些差別在城鄉(xiāng)二元的戶籍制度下是必然的。因此，廢止那些顯失公平的法規(guī)和政策，制定適用于所有自然人和法人的法律法規(guī)是實現(xiàn)社會公平與公正的第一步。第二，通過提供非贏利的公共服務(wù)尤其是公正司法來維持公平競爭的經(jīng)濟(jì)秩序，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動過程的公平與公正。最重要的是要嚴(yán)格限定政府的職權(quán)，所謂“用足市場，慎求政府”應(yīng)該是處理政府與市場關(guān)系的基本原則，盡量縮小政府直接干預(yù)微觀經(jīng)濟(jì)活動的范圍，政府機(jī)構(gòu)的效率應(yīng)該主要是維護(hù)社會公平的效率，而非企業(yè)式的純粹經(jīng)濟(jì)效率或效益。第三，通過建立覆蓋全社會的國民收入再分配的社會福利體系，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的相對公平，縮小因市場機(jī)制導(dǎo)致的收入兩級分化。市場經(jīng)濟(jì)的實踐證明，無論起點如何平等，過程如何公正，但其結(jié)果總是與充滿競爭性的其他人類活動一樣，有先后勝負(fù)之分。因此，政府必須從公平與公正這個社會整體和長遠(yuǎn)利益出發(fā)，對國民收入進(jìn)行再分配，建立合乎國情的覆蓋全體國民的社會福利體系。只有在以上三個環(huán)節(jié)上政府都能有效作為時，社會公平就有了實現(xiàn)的可能。對政府而言，公平優(yōu)先，兼顧效率應(yīng)該成為可以接受的活動原則。

四，總結(jié)

實現(xiàn)公平分配是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的本質(zhì)要求，在解放初期實行以公平為目標(biāo)的前提下，在初次分配領(lǐng)域按照平均主義的原則進(jìn)行分配，造成了挫傷勞動者的積極性，社會勞動生產(chǎn)率下降的局面。在“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則的指導(dǎo)下，出現(xiàn)了分配理論中多數(shù)強調(diào)初次分配領(lǐng)域只注重效率，在再次分配領(lǐng)域注重公平，但這一原則從根本上忽視了初次分配的公平問題，其結(jié)果是收入分配不公與差距擴(kuò)大，進(jìn)而影響了生產(chǎn)效率的提高。從對我國分配制度的歷史演進(jìn)過程的分析，本文認(rèn)為，初次分配是基礎(chǔ)性分配，它主要解決企業(yè)內(nèi)的收入分配問題，不僅數(shù)額大，而且涉及面廣，因此，初次分配是實現(xiàn)公平分配的基礎(chǔ)。我國目前收入分配領(lǐng)域存在的主要問題，如城鄉(xiāng)收入差距問題和農(nóng)民工的收入保障問題等，僅僅依靠再分配領(lǐng)域的調(diào)控來解決是行不通的。事實上，只有完善初次分配制度，提高初次分配制度的運行效率，才是解決當(dāng)前我國收入分配領(lǐng)域問題的主要途徑。

因此在政府履責(zé)的過程中，既不能說是單純的公平優(yōu)先，但實則也要兼顧效率。我國的政府是人民的政府，政府堅持的原則要求為人民服務(wù)，所以在工作中應(yīng)該注重廣大人民的公平問題，實行初次分配和再分配中都注重公平，同時兼顧效率。中國的江蘇的華西村和河南的南街村就是優(yōu)先公平，注重效率的成功案例的典型代表。我相信，在我們共同的努力奮斗下，廉潔清明的政府，中國人民共同富裕指日可待。

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