第一篇：財政學論文稅收流失

佛山科學技術學院2010—2011學年第2學期

《 財政學 》課程論文

班級：09國貿2 姓名： 陳喆 學號：2009524231 成績：

我國稅收流失問題及對策

摘要

稅收流失已經成為我國稅收領域的一項頑癥，目前，我國經濟受全球金融危機的影響而調整宏觀調控政策，因此加強稅收管理以減少稅收流失對我國經濟發展具有更加重要的現實意義。我國稅收應征額與實征額之間有較大的差距，稅收流失嚴重。這種稅制表面現象與實際運行之間的差異不僅使得稅收對資源配置、收入分配的調節作用大打折扣，長期內還會對國民經濟產生負面作用因此，要使稅收流失情況得到好轉，不僅要提高公民的納稅意識，還要改進稅收管理，以及完善稅收法律法規。本文對稅收流失的概念、現狀、原因進行了簡單的分析，并提出了治理稅收流失的基本對策。

關鍵詞

稅收流失； 稅收政策； 稅收法律； 電子商務

名詞解釋

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為： 1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

最新動態

根據2010年度審計報告顯示，此次審計的18個省區市國稅部門2010年組織稅收2.69萬億元，比上年增長16%。此次審計發現，一些國稅部門存在違規減免、征管不嚴導致稅款流失等問題。中國審計署署長劉家義稱審計發現，主要存在三方面的問題。第一，部分涉稅審批事項不合規。其中稅務總局個別司2009年至2010年，以非正式公文“司便函”的形式，批準對企業超過認證期限的增值稅發票進項稅款17.29億元予以抵扣；12個省的國稅部門違規批準稅前扣除和減免稅優惠等，造成稅款流失25.78億元；9個省有關部門將17戶不符合條件的企業認定為高新技術企業，使其享受稅收優惠26.65億元。其次，納稅審核和發票管理不嚴格。其中：10個區縣級國稅局為沒有真實貿易背景的小規模納稅人代開發票1萬多份，15戶從事礦產買賣、廢舊物資回收和軟件生產等業務的企業虛開發票或使用不規范發票，導致稅款流失共計14.33億元；73個國稅局對99戶企業的納稅申報審核不嚴，少征企業所得稅8.27億元。再次，有的地方存在人為調節稅收進度的問題。2009年至2010年，有62個國稅局通過違規批準緩繳、少預繳、以誤收名義退稅等方式，當期少征287戶企業稅款263.01億元；有103個國稅局通過違規提前征收、多預繳、不退多繳稅款等方式，向397戶企業跨年度提前征稅33.57億元。

我國稅收流失的現狀

1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。2010年5月29日，市地稅局會同市公安局經偵支隊，依法對鞍山市時尚物業管理有限公司進行檢查。經查，該公司自成立以來，采取設立真、假賬，隱瞞收入的手段偷稅。2005年至2010年4月期間，未繳少繳營業稅470.1萬元、房產稅938.9萬元、印花稅9.88萬元，依照《征管法》有關規定，鞍山市地稅局對鞍山市時尚物業管理有限公司做出了補繳稅款1418.9萬元、計征滯納金656.1萬元、處罰款811.3萬元的處理，并于近日將稅款全額入庫。此案合計涉稅金額達2886.3萬元。

2、騙稅現象有抬頭趨勢。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯系。近年來騙稅已從高價值、高稅率的產品發展到普通產品，騙稅人員從少數出口企業發展到專業騙稅團伙，騙稅手段也向智能化方向發展。主要騙稅手段有以下幾種：利用“四小票”虛假抵扣稅款；利用增值稅專用發票虛假抵扣稅款；利用普通發票虛列成本稅前扣除；利用“三賬”偷逃稅；無證經營逃稅；利用“真形式假業務”騙稅。每年國家因被騙出口退稅的損失是巨大的。

3、形形色色的避稅問題。據佛山南海稅務部門研究分析，避稅的手段很多種：一是利用關聯交易進行轉讓定價，高進低出。這種手段占到避稅金額的60%以上；二是弱化資本，向境外關聯企業融資；三是壓低來料加工的加工費率，使加工費等于或低于加工成本，從而減少賬面利潤；四是利用新辦企業和免稅年度避稅；五是在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業、財務運作，把利潤轉移到避稅地，靠避稅地的免稅或低稅減少稅負。

4、抗稅行為時有發生。抗稅作為我國稅收征納矛盾的現實表現，主要發生在城鄉個體戶和私營企業主中，如一些土法煉油、個體采礦等行業，在農村還存在著集體抗繳農業稅的問題，每年稅務戰線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。

造成我國稅收流失的原因

（一）納稅人追求經濟利益，納稅意識淡薄 在市場經濟條件下，作為市場主體的企業和個人，其一切行為的出發點和歸宿都是為了追求經濟利益最大化。由于稅收本身所具有的強制性、固定性和無償性，就使得這種被分配產品的所有權從納稅主體手中強制的、無償的轉移到國家手中。這無疑是對納稅人的一種剝奪，導致納稅人利益的減少，所以他們會千方百計地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤。同時由于我國幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質不高，現實經濟生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強、亂收費和以費擠稅等現象，使得納稅人權利和義務之間產生了不平衡的感覺，使得一部分公民的納稅意識缺乏，納稅理念淡薄，助長了稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。由于國內國際形勢變化很快，國內經濟的快速增長，知識經濟的興起，新知識、新技術的不斷涌現，特別是入世后市場格局發生了很大變化，致使稅收結構變化滯后于所有制結構、生產結構和收入分配結構的變化，現行稅制理論與實踐錯位，導致巨額稅款流失。我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷。

（三）稅務部門征管不力，稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低。

稅收流失與稅收征管是一對矛盾的兩個方面，彼此在相互抗爭中達到均衡。當前稅務部門征管不力，導致稅收大量流失。其主要表現為：一是征管人員素質不能完全適應新時期稅收工作的要求。二是部分稅務機關擅自擴大優惠政策執行范圍，或變通政策違規批準減免稅。

（四）地方政府干預稅收政策，以費擠稅現象嚴重

在局部利益的驅使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權代法、輕稅重費、藏富于民、越權減免等現象，造成稅收流失。其主要表現為：一是越權制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務機關執法不到位，稅款大量流失；二是行政干預稅收收入，不切實際地下達稅收任務，迫使稅務機關收過頭稅、預征稅款，強壓企業貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。

（五）電子商務引發的稅收大量流失

電子商務環境下的稅收流失問題不容忽視隨著電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的企業搬到網上經營，其結果是一方面帶來傳統貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的“征稅盲區域”，網上貿易的稅收流失問題十分嚴重。

（六）缺乏誠實守信，依法納稅的社會環境和氛圍

近年來，我國社會主義市場經濟有了長足的發展，但社會主義市場經濟所需要的法制建設和道德建設工作卻沒有相應的跟上。為了追逐利潤而踐踏法律，有損社會主義公德的現象大量出現，人們誠實守信、依法納稅的意識十分淡薄。

基本治理對策

（一）健全法制，全面推進依法治稅

1.加強稅收立法，健全稅收法律體系。基本思想是：建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相應配套的稅收法律體系

2.提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。

（二）完善稅制，優化稅收制度結構

（1）調整消費稅的征稅范圍和稅率。將一些高檔滋補、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費行為列入消費稅稅目；同時適當降低與人們日常生活所必需或貼近的消費品的稅率，如摩托車、非奢侈消費品的化妝品。（2）盡快開征社會保障稅，配合國有企業改革，保證下崗失業人員的基本生活水平。（3）適時開征財產稅和遺產稅，以適當調節社會財富分配，鼓勵勞動致富，減少不勞而獲產生的負作用。（4）將目前征收的教育費附加改為教育稅，專門用于彌補九年義務教育經費的不足。（5）完善地方稅體系，規范稅外收入。將現行城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅合并，統一納稅人，合理調整計稅依據，適當提高征稅標準。對各地稅外開征的各種基金、規費進行認真清理，將有償服務收取的費用仍按規費形式征收，取締不合理的收費。

（三）健全稅務監督機制

要有效防范和抑制稅收流失，還必須有廣泛、嚴密的監督機制。稅務監督應包括內部監督、行政監督、法律監督、群眾監督、輿論監督等在內的全方位、全社會監督。當前，稅務監督機制基本上是稅務機關內部實施的，沒有發揮其應有的監督作用。因此，健全稅務監督機制重要的是將稅務監督的外部監督建立健全，如群眾監督、輿論監督等，充分發揮外部監督的作用，為治理稅收流失做出應有的作用。

（四）嚴格監視網上貿易，加強電子商務征稅管理

網上貿易的迅速發展對傳統的稅收征管提出了嚴峻的挑戰，從目前情況看，網上貿易只是呈現雛形，應加緊采取措施和對策管理。（1）采取備案制度，要求所有上網單位將與上網有關的資料報當地稅務機關，由稅務機關根據網絡經營者的咨詢狀況，核發數字式身份證明，以便稅務機關確定交易雙方的身份及交易的性質。（2）拓寬稅務與銀行聯網的空間，稅務部門應與銀行合作設置電子關卡，對企業的資金流動進行監控，從而大大限制了偷、逃稅行為的發生。（3）在網上建立電子銀行，要求從事電子商務的企業和個人在電子銀行里開戶，在網絡上完成異地結算、托收、轉賬等金融業務，在網絡上完成繳稅業務，實現電子支付。

（五）加大稅法宣傳力度，轉變公民稅收觀念

（1）深入廣泛地開展稅法宣傳，樹立與市場經濟相適應的稅收觀。我們應該持之以恒地、廣泛地開展形式多樣的稅收教育宣傳，應把稅收的基礎知識編入九年義務教育課本，使國民從小就樹立“納稅光榮”的觀念，使國民從小就知道社會主義稅收性質是“取之于民，用之于民”。（2）更新公民稅收觀念，樹立權利與義務對等觀念。在現代市場經濟條件下，傳統的“應盡義務說”觀念已不能為納稅人所認同，甚至會造成納稅人的逆反心理。因此，要按照權利與義務相對稱的觀念，分別規范納稅人、用稅人和征稅人的行為，營造良好的依法治稅的社會環境。

第二篇：財政學論文-中國稅收負擔研究

中國稅收負擔研究

------中國稅負重不重？

一、原理闡述：

稅負是指實際計繳的稅款占相對應的應稅銷售收入的比例。稅負可以單指增值稅稅負、所得稅稅負、營業稅稅負等。也可以把所有本上交的所有稅款加總計算一個總體稅負。

宏觀稅負是指一個國家的稅負總水平，通常以一定時期（一般為一年）的稅收總量占國民生產總值（GNP）或國內生產總值(GDP)、或國民收入（NI)的比例來表示。生產力發展水平、政府職能的范圍以及政府非稅收入規模等是決定宏觀稅負水平高低的主要因素。宏觀稅負問題始終是稅收政策的核心，宏觀稅負水平合理與否對于保證政府履行其職能所需的財力，發揮稅收的經濟杠桿作用有著重要意義。

稅負痛苦指數：即Tax Misery Index，也叫稅收痛苦指數，是根據各地的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等計算而得，指數越高，意味痛苦程度越高。

稅收負擔效應是指國家課稅多少對經濟產生的不同反應及效果,它調節國家與納稅人的利益關系,主要通過稅收的職能來實現。

二、文獻綜述：

查閱網上的資料發現，對于稅收負擔，很多專家學者認為我國稅負并未如外界報道的那么高，不像福布斯的稅收痛苦指數榜中顯示的，中國的稅收痛苦指數排名第二。

中國社科院金融所貨幣理論與政策研究室副主任楊濤認為，“這些年來我國一直處于全球稅負排名最高的前幾個國家之列。然而就實際情況來看，我國稅負不可能高到這種程度，顯然是被夸大了。從目前我國稅收收入負擔來看，我國的稅負并不是處于很高的水平。”

不過，中國人民大學公共管理學院教授孫玉棟也強調，雖然“稅收痛苦指數”這一指標不盡準確，但是對我國當期的稅制改革還是存在一些 借鑒意義的。他認為：縱向地看，我們的宏觀稅負還是有些高，主要表現在我國主體稅種的最高邊際稅率相對較高，法定稅率水平相對于發達國家相應稅種的稅率水平也是不低的。比如，我國個人所得稅的最高邊際稅率為45%，而英國是40%，日本是37%，美國是35%，俄羅斯則實行13%的比例稅率。而且除主體稅種以外，我國還有消費稅和其他地方稅等，使稅收負擔的名義水平較高。

楊濤分析，之所以現在公民感到稅收負擔重，是因為個人所得稅、企業所得稅之外，其它政府性稅收收入的影響，比如，土地出讓金、國有 企業的資本性收入等政府性稅收比重較高。同時，財政性支出在社會福利、轉化為居民服務的社會性保障設施增長還不夠，所以導致了對我國稅負水平的誤解。

肖捷：比較分析宏觀稅負水平，不能脫離不同國家所處的發展階段和政府職能范圍，宏觀稅負水平沒有放之四海皆適用的統一標準；中國的公共產品和服務需求處于快速上升階段，宏觀稅負水平隨著經濟發展相應提升；由財政預算安排增加對居民的各種補助性支出，同樣可以提高居民收入的比重，只是實現的途徑不同；宏觀稅負水平的上升應隨著經濟發展循序漸進，必須把握好節奏和

力度。而且，適度提高宏觀稅負水平要與深化稅制改革和規范政府收入分配秩序等結合起來，使整體稅負結構更加趨向合理

財政部財政科學研究所所長賈康說，全面考量財政收入負擔水平的最重要指標，不是財政收入的絕對數，而是國家的宏觀稅負水平。宏觀稅負是指政府收入占GDP的比重，它是衡量政府收入規模的重要指標，反映了一個國家政府參與國民收入分配的程度，直接關系到政府提供公共服務的能力和水平。

三、中國稅收負擔現狀

（一）中國稅收負擔到底重不重？

福布斯稅負痛苦指數排行榜給的答案是“重”。

表格 12009年福布斯稅收痛苦指數排行榜

（二）國外的稅負情況：

著名咨詢公司益普索集團和巴黎工商會日前發布的歐洲企業稅負調查顯示，2009年在接受調查的歐盟10國中有55%的企業主認為國內稅務負擔非常高。荷蘭、波蘭和英國被認為稅負環境有利吸引外資，而法國、意大利與比利時被認為稅負壓力很大，對外資吸引力較小。

這份調查的對象是波蘭、荷蘭、英國、瑞典、匈牙利、西班牙、德國、比利時、意大利和法國在內的歐盟10國的1013名企業主，涵蓋工業企業（雇傭人員50人以上）、商貿、服務及運輸建設業企業（雇傭人員10人以上）。調查顯示多數企業高管認為本國稅負壓力不僅高而且是非常高，并且認為本國稅負壓力要比在歐洲其他國家感覺更重。

1表格1數據來自《福布斯》雜志

調查顯示，認為本國稅負環境有利吸引外資的企業主比例最高的是荷蘭，高達76%，接下來是波蘭67%、英國61%，排名末3位的則是比利時23%、意大利14%、法國13%。同時，企業主認為稅負水平與公共服務質量相符的比例，同樣是荷蘭拔得頭籌達84%，接下來是瑞典77%，法國61%，排名末3位的則是意大利30%、匈牙利26%、波蘭20%。歐盟10國2009年企業名義稅率最高的是法國達到33．3%，而德國最低，為15%。

（三）合理的稅負計算方法

如果這個榜單不正確，那我們應該拿什么指標來衡量中國的稅收負擔到底高不高呢？ 目前普遍被專家和學者接受的，是大口徑的宏觀稅負，即全部政府收入占GDP的比重。除一般預算收入外，還包括政府性基金收入（包括土地出讓收入）、社會保險基金繳費收入、納入財政專戶管理的預算外資金收入、國有資本經營預算收入等。根據公開發布的統計數據計算，2009年，中國政府后四項收入分別為18,335.04億元、12,780億元、6,414.65億元、988.7億元（包括電信企業重組專項資本收益600億元），加上財政收入，全部政府收入合計約為107036.7億元，大口徑宏觀稅負不低于31.4%。

IMF出版的《政府財政統計年鑒》（2008）對2007年全部有數據的53個國家的宏觀稅負進行了計算。這53個國家宏觀稅負平均為39.9%，其中24個工業化國家的平均水平為45.3%，29個發展中國家的平均水平為35.5%。按這一口徑計算，2007年至2009年，我國宏觀稅負分別為24%、24.7%和25.4%，不僅遠低于工業化國家平均水平，而且也低于發展中國家的平均水平。

從可用財力上看，我國可用于統籌安排的公共財政收入占GDP比重明顯偏低。在現行管理體制下，除按照國際上通行的對社會保險基金實行專款專用外，我國政府性基金收入、國有資本經營預算收入等也都具有特定用途，實行專款專用，只有公共財政收入可以統籌用于保障和改善民生等公共支出。2007年我國公共財政收入占GDP比重為19.3%，2008年為19.5%，2009年為20.1%，明顯低于國外平均水平。

從人均指標上看，我國人均財政收入與國外相比差距更大。2009年我國人均公共財政收入5130元，按當年匯率折算僅為751美元，大大低于美國、日本、德國、法國、意大利、英國等主要發達國家13000美元以上的水平。

表格2數據來自國家稅務總局、《中國統計年鑒》（2011）

四、個人對中國稅負的建議

（一）、福布斯稅負指數的偏失

1、稅負痛苦指數沒有區別平均稅負與邊際稅負的差異。平均稅負反映的是每單位的稅基所承擔的稅收負擔。邊際稅負是最后一單位稅基所承擔的稅收數量,是經濟學邊際分析在研究稅負問題上的應用。

2、不考慮稅基比重和稅制結構。《福布斯》稅負痛苦指數沒有考慮稅基比重和稅制結構,將不同稅種的法定稅率作簡單加總,忽視了主體稅種比重差異和各稅在總體稅負形成中的分量。

3、入選稅種的標準不確定。稅種主要選擇了主體稅種,但稅種入選并無確切的標準。是按稅種收入占總收入的比例還是其他什么沒有明確。

（二）正確認識宏觀稅負

我國宏觀稅負到底處于什么樣的水平?這是一個值得認真分析、必須予以澄清的問題。要回答這個問題,首先須選定衡量標準。衡量標準不一樣,勢必會導致結果大相徑庭。

比較分析宏觀稅負水平，不能脫離不同國家所處的發展階段和政府職能范圍，宏觀稅負水平沒有放之四海皆適用的統一標準；中國的公共產品和服務需求處于快速上升階段，宏觀稅負水平隨著經濟發展相應提升；由財政預算安排增加對居民的各種補助性支出，同樣可以提高居民收入的比重，只是實現的途徑不同；宏觀稅負水平的上升應隨著經濟發展循序漸進，必須把握好節奏和力度。而且，適度提高宏觀稅負水平要與深化稅制改革和規范政府收入分配秩序等結合起來，使整體稅負結構更加趨向合理。

宏觀稅負是廣受多項條件影響的矛盾體，需要辯證地認識和把握，不能簡單地評論稅負水平孰高孰低。今后一個時期，中國宏觀稅負不僅有上升的需要，也有提升的空間。如果政府收入不能滿足履行公共服務職能所必需的支出，或者稅收收入增長無法保證公共財政政策的連續性，政府只能要么通過發債等方式籌措資金，要么削減預算開支。

但是，需要指出的是，宏觀稅負水平的上升應伴隨著經濟發展循序漸進，必須把握好節奏和力度。如果稅負水平上升過快、過高，不僅容易產生超額稅收負擔，挫傷納稅人的積極性，也會降低市場配置資源的效率，給整個經濟運行帶來負面影響。而且，適度提高宏觀稅負水平要與深化稅制改革和規范政府收入分配秩序等結合起來。通過優化稅制安排，減輕中低收入者的稅收負擔，合理增加高收入者的稅收貢獻，以此體現收入能力強的群體關心和幫助收入能力弱的群體。

（三）如何改善我國稅收負擔

針對近幾年政府非稅收入占GDP的比重上升較快的局面，要統籌考慮稅收負擔與非稅收入負擔的關系問題，通過實行費改稅等措施，進一步理順政府收入分配渠道，規范非稅收入秩序，在宏觀稅負水平隨著經濟發展穩步合理上升的同時，使整體稅負結構更加趨向合理。

因此，如何改善我國的稅收負擔，可以從如下幾個方面入手：

1、減少稅外收入負擔,從根本上杜絕亂收費

政府巨大的收費是抑制宏觀稅負水平提高的主要原因。只有加強打擊亂收費的力度,避免重復收費,才能優化經濟環境,消除民眾的抵觸情緒,使征稅工作順利進行,從而降低廣義稅負水平,有得于緩解社會矛盾。可以擴大稅基增設新稅種，繼續保留部分收費，取消亂收費來改善稅收負擔。

2、進一步深化稅制改革

進一步優化稅制結構,應該降低流轉稅也就是商品和勞務稅的比重，而增加直接稅也就是所得稅和財產稅收的比重，從而實現富人多納稅，窮人少納稅的稅收公平目標，不僅有利于縮小貧富差距，也有利于擴大內需和消費，促進經濟增長轉向內生動力，實現經濟轉型。此外,還應強化增值稅改革,實現增值稅從生產型向消費型過渡。同時,改革個人所得稅,扭轉目前個人所得稅主要由工薪階層承擔的尷尬局面。

3、建立稅務司法保障系統，加強稅收征管,隨著我國稅收法制的不斷健全,隨著稅收工作經驗的不斷積累,我國稅收征管水平正在不斷提高,這有利于減少稅收征收過程中的損耗,保證稅收收入,提高稅收收入占GDP的水平。稅款使用的透明度應該提高，給民眾以信心。

4、適當降低稅率

我國現行稅制中主體稅種的法定稅率偏高,已經超過拉弗曲線的警戒區,所以可以通過適當降低稅率,以增加政府稅收收入。同樣,降低稅率,一方面可以降低我國法定的宏觀稅負水平,另一方面可以提高實際宏觀稅負水平,使兩者的差距逐步縮小,并最終接近一致。此外,降低稅率,可以減少征稅阻力,提高稅收效率,從而增加稅收。

參考目錄：

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張召朋，“我國宏觀稅收負擔研究——基于國際比較的角度”《市場論壇》，2010年08期 潘石，王文匯，“稅收負擔效應分析”《稅務與經濟》，2010年05期 白曉榮，“試析中國的宏觀稅收負擔”《經濟論壇》，2009年19期

張屹，“我國宏觀稅收負擔現狀分析級合理化建議”《時代金融》，2008年02期

張昆，鄒曉宇，“衡量我國宏觀稅收負擔的新視野”《商業文化》（學術版），2008年07期王大樹，楊長涌，“關于中國稅收負擔的思考”《中國黨政干部論壇 》,2008年10期

第三篇：稅源管理和遏制稅收流失論文

一、稅收流失的癥結是稅源管理

（一）稅源管理薄弱是導致我國稅收流失的主要原因

以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查的征管模式的確立，實現了由管戶向管事的轉變，使征納雙方的權力和義務更加明確。但這要求稅務機關必須有現代化的征管手段，納稅人必須有較強的納稅意識，各有關部門必須有較強有力的協稅護稅監督制約機制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務機關與納稅人之間傳統的聯系紐帶被割斷，稅務機關相當一部分人員只能在辦稅服務廳內坐等納稅人上門申報，忙于將納稅人的申報材料輸入計算機，忙于把納稅人申報的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產經營場所去調查了解納稅人的生產經營情況，開展經常性、專項性的稅源戶調查，對納稅人的基本情況、經營狀況、涉稅信息缺乏及時準確的掌握。與此同時，在納稅人征管檔案資料不全不實的基礎上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計算機，企圖以電腦代替管理，結果計算機軟件開發和工程技術人員業務素質跟不上，使計算機未能充分發揮作用。稽查系列的重點稽查職能目前又主要放在對稅務案件和稅務違章行為的查處上，對稅源戶的日常稽查缺位，加之社會監控網絡又尚未完全建立，因而，稅源監控措施十分有限，稅收征管基礎非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點）、無證經營、虛假歇業、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現，稅收流失的問題相當普遍。據一項調查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴重的是個人所得稅，其有效征收只達到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現象。

（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強稅源管理所致

據有關資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎上，2001年繼續呈良好增長勢頭。如2001年前九個月就累計完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。

稅收收入緣何能增長？業內人士認為：“稅收收入的高速增長除了經濟增長的因素外，主要來自于加強征管轉化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強征管，堵塞漏洞”。

加強征管，堵塞漏洞，主要表現在稅源控管上。全國稅務系統先進典型——青島市國稅局在總結解決“疏于管理，淡化責任”通過加強管理、實現稅收增收的經驗時指出，“抓大不放小，實施分類管理”，通過專人負責或駐廠員管理，及時掌握納稅人的動態經營信息，對企業的存量稅源、增量稅源、潛在稅源摸清摸透；同時通過貼近式管理，寓服務于管理之中，結合納稅人的實際需要，提供優質服務是實現稅收增收的關鍵。國家稅務總局在總結近幾年我國在石油行業、出租車行業稅收增幅成效顯著時指出，推廣使用稅控裝置，有效控制稅源是這些領域稅收增收的關鍵所在。也正是因為如此，國家稅務總局才強調指出：依法治稅，責任在領導，主要靠基層；通過強化稅源監控，推動征管改革目標的實現。同時指出：納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置。

二、進一步加強稅源管理應采取的對策

加強稅源管理需要在機制上、制度上解決好稅源控、管的弱化問題。為此，稅務部門必須要做好如下工作：

（一）加強與工商行政管理機關的配合，促進納稅人依法辦理稅務登記

解決實際管理工作中許多企業和個人在辦理工商登記后，不辦理稅務登記就從事生產經營活動，以致工商登記的戶數遠遠大于稅務登記戶數的弊病，需要稅務機關加強與工商行政管理機關的配合，即稅務機關要定期或根據需要從工商管理部門了解登記注冊、核發營業執照的情況，以核實納稅人是否依法辦理了稅務登記。如果發現納稅人有不辦理稅務登記的，就責令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理機關吊銷其營業執照，并沒收非法所得或處以罰款。有關工商行政管理部門在此項工作中應履行的職責，在這次新出臺的《征管法》中已有明確的規定，督促納稅人依法辦理稅務登記的成效如何，關鍵在稅務部門。一些地方推行“工商稅務聯合發證”的辦法，效果不錯，值得借鑒。

（二）按照分類管理原則，解決好稅源管理初始環節的薄弱問題

實行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。針對征收、管理、稽查專業化分工后，在稅源管理上出現的“管戶”與“管事”、“管稅”相脫節等管理環節薄弱問題，不少基層稅務機關按照納稅人經營規模和類型的不同，在“申報納稅、查管分離”的前提下，推行專管員、聯絡員和駐廠員等“劃片監管”、“駐廠管理”等直接深入納稅戶的方式，因地制宜地加強管理環節，取得了明顯成效。另外，不少稅務機關在“集中征收、重點稽查”之下，按照“屬地原則”在基層再設專司稅源戶管理的機構，以切實加強稅源管理的做法，事實上也是一種分類管理的形式。分類管理作為對傳統專管員管理制度的“否定之否定”，不僅適應了實際需要，而且是對新的征管模式的完善。因此稅務部門必須切實抓好分類管理，以加大對稅源管理的力度，把弱化的管理再強化起來。

（三）建立稅源戶管理責任制度和目標考核制度

稅源管理責任到人，誰管理，誰負責到底。為加強對失蹤戶、漏征、漏管戶的控管、打擊和清理，基層稅務部門可專門設置由三人左右組成的清查小組實施該項工作。同時為確保責任人制度的落實，必須強化目標考核制度，建立一套嚴密的目標考核指標體系，包括：(1)稅務登記準確率（包括漏管戶考核率）；(2)納稅申報率；(3)征期入庫率；(4)催收催報率；(5)發票核查率；(6)稽查處罰率；(7)強制執行率；(8)舉報案件查結率；(9)查補入庫率；(10)撤消（復議）率。對考核成績突出的個人，給予獎勵，對不達標的，從嚴追究有關人員的責任。

（四）進一步加大對稅源戶的稽查力度

轉變觀念，樹立大稽查意識，將對稅源戶的稽查納入日常稽查范圍，把工作做在平時。堅持管稅與管票結合，通過對納稅人發票使用情況的監督，為稽查提供監控依據。樹立“重點稽查”的意識，對連續三個月未申報，又確實難以查找的非正常戶進行重點稽查。同時加大對漏征、漏管戶的打擊力度，對漏征、漏管戶，一經查處，都必須進行補稅和罰款；對觸犯刑律的，必須移交司法機關懲處，絕不能以補代罰或以罰代刑，嚴控稅源流失。

（五）建立稅源管理部門協調機制，完善協稅、護稅網絡

在稅務機關內部建立以計算機網絡為依托的管理監控體系的基礎上，逐步實現有關部門計算機聯網，實現稅源戶信息資源的共享。在實際工作中，應加強與工商、銀行、公檢法、技術監督等部門的配合及國、地稅之間、部門內部門的合作，對具體內容和要求都應有明確的規定，對作為和不作為的法律責任做出明確、硬性的要求。同時，充分發揮輿論宣傳和監督的作用，對無證經營和偷、逃稅行為；該公告的要公告，該曝光的要曝光，并鼓勵廣大公民積極舉報，在全社會形成對無證經營和偷、逃稅行為人人喊打，使其無藏身之地的聲勢，為稅務機關開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持，創造良好的輿論環境。

（六）抓好納稅申報管理，推行“納稅信譽等級”辦法

加強納稅申報工作，首先要簡化納稅申報手續。浙江紹興等地實行軟盤申報、pC卡

申報等方式值得借鑒。這類方式最大的優點是取消了原來納稅申報中的幾種附表，減輕了辦稅員的工作量，但其需要相應提高辦稅員操作技術和軟件性能。其次要采取各種納稅申報方式，即要充分發揮計算機的功能，開辟利用電話申報、因特網電子郵件申報和郵寄申報等途徑，以方便納稅人。此外，還要穩定各種辦稅程序，即對涉及到納稅人辦理的各種事項，無論是何種表式和資料，都要統一固定，一般情況下不要變動。對每年進行的稅務登記驗證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在當年的某個月份內，以方便納稅人辦理。對出臺的各種稅收政策措施，在實施中盡可能簡化手續，減少辦稅人的來回奔波。

積極推行“納稅人信譽等級”辦法，即根據納稅表現把納稅人分為三類，分別使用三種不同顏色的申報表，同時開辟三種不同的納稅通道。在此基礎上采取三條保證措施：一是強化依法納稅的責任，解決納稅人不報、逾期申報和申報不實的問題。對申報違章的，必須依法給予處罰。二是強化納稅申報的審核，解決納稅申報質量不高的問題。對納稅申報表填寫不全、數字邏輯關系不符的，必須要求納稅人重新填報；對申報無收入的，必須進行動態稽核。三是加強監督檢查。凡通過檢查發現納稅人報送的申報表不符合稅法要求的，主管稅務機關又未對其進行處罰的，不僅對納稅人進行處罰，還要追究稅務機關原審核人的責任。

（七）規范基礎建設，進一步完善稅源管理的手段和方法

1.加強稅收基礎信息的收集、調查、整理、錄入、歸檔，建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務登記資料管理系統（掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等），發票購領、使用、查尋系統，電子申報納稅、欠稅催繳系統和稅源監控分析系統等，為利用計算機網絡進行申報質量的分析與監控、檢（稽）查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準確的依據。

2.抓好發票的管理，推行“以票管稅”的辦法。現在的稅務部門把主要精力投到了增值稅專用發票的管理上，而忽視了普通發票的管理。一些納稅人采取不開、少開、拒開、虛開普通發票的行為，進行偷稅。為了防止稅款流失，實施稅收源泉控制，應推行普通發票“以票管稅”的辦法，凡銷售方向購貨方開具白條或非法報銷憑證的，購貨方可憑其開具的白條或非法報銷憑證向稅務部門舉報，一經查實，舉報人可享受開具金額一定比例的獎勵。

3.實行稅源調查制度，最大限度地限制、打擊“地下經濟”。稅源調查可以由各個基層稅務機關按街道、路段、片區設置調查員，監控區域內的稅源情況，及時發現“地下經濟”，并對其進行相應的處理。同時開展稅源預測分析，推行納稅評審機制。通過對企業的納稅申報資料和生產經營狀況進行預測、分析、評審，對重大疑點問題進行調查，確保稅源清楚、準確，稅款及時、足額入庫。

4.建立企業法人代表終身碼，保證納稅人戶籍的相對穩定。即以企業法人代表的身份證號作為統一識別碼，輸入計算機管理網絡。當其發生變動時，計算機系統可以自動識別并向有關部門提供相應信息，稅務機關可以據此及時處理。為了保證企業法人終身碼的有效性，在國家法律允許的范圍內，可以對其有關聯關系的人員進行相同的監督，避免納稅人利用直系親屬易名易地經營，逃避納稅。

5.逐步推廣使用稅控裝置，加強稅收監控。從國外許多國家加強稅收征管的經驗看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護消費者權益，打擊偷、逃稅行為。近年來，我國在石油行業、出租車行業推廣稅控裝置后，也收到了良好的效果。據悉，長沙市在出租車行業推廣稅控裝置后，稅收收入增長50%以上。同時，新《征管法》也明確規定“納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置”。

6.加強對納稅人銀行賬戶的管理，以有效監督納稅人的生產、經營活動。目前，從事生產、經營的納稅人在金融機構多頭開戶的情況嚴重，有的開戶多達幾十人。稅務機關不掌握納稅人開立賬戶的情況，就難以檢查納稅人的稅收違法行為。因此，稅務機關必須加強同金融機構的聯系，通過其在金融機構所開立的賬戶加強對其進行控管。以前，有的稅務部門對銀行重視、利用的不夠，有的借助金融機構發現了稅收違法行為，卻無法采取稅收保全措施和強制執行措施。令人欣慰的是新頒布、實施的《征管法》對金融部門所應承擔的職責作出了明確的規定：“銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人賬戶中登錄稅務登記證證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶、賬號”，“稅務機關需要了解從事生產經營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其它金融機構應當予以協助”。

7.嚴格執行新《征管法》有關從嚴控制延期納稅、確保國家稅收優先、企業重組繳稅辦法等規定。即：“納稅人因重大自然災害等不可抗力或者有國務院規定的其他情形，不能按期繳納稅款的，經省，自治區，直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月”；“稅務機關征收稅款，稅收優于先普通債權；權納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質權、留置權；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優先于罰款、沒收非法所得”。“納稅人有合并分立以及其他重組情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未清繳稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任”。稅務機關要嚴格執行上述規定，及時掌握納稅人合并、分立以及其它重組情形，防止重組企業拒絕履行納稅義務，重組后的企業拒絕承擔前企業欠繳的稅款。至于納稅人應承擔的相應職責，新《征管法》已有明確規定，這里的關鍵是稅務機關要發揮好執法主體作用。

【參考文獻】

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第四篇：稅收流失現象淺析

稅收流失現象淺析

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：1.偷稅2.逃稅3.漏稅4.騙稅5.抗稅6.欠稅7.避稅8.非法的、任意的稅收優惠和減免9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，稅收流失產生的因素主要有以下四個方面：

1.社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

2.稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。

1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

3.稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。首先，稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。其次，稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。另外，稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。

4.地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。

三、稅收流失的治理對策

1、提高立法層次，加大稅收立法執法透明度。制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和代理等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用；提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力：對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律；強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失；強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

2、改革完善現行稅制。改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢：盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等等；完善個人所得稅，隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡，降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管，并且建立科學的費用扣除標準。

3、立足現實，著眼發展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規，規范企業的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

4、采取切實有效措施，打擊地下經濟。國家應盡快建立打擊地下經濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經濟的生存空間，減少稅收流失。

第五篇：財政學論文

2014級會計學專業

2015年5月財政學期中論文

大連經濟穩定與發展的實證分析

作

者：2014級會計專業

學

號：20141702320062 姓

名：單譯萱

指導老師：楊新中

摘 要：本文選取2013大連市統計數據,建立計量經濟模型,在模型中加入進口、消費、投資等解釋變量,利用協整檢驗和Granger因果檢驗對大連市進出口貿易和經濟增長關系進行實證分析。實證結果表明大連市的經濟增長與進口、出口、消費、投資之間存在著一種長期穩定的關系,進口、出口和投資明顯促進了經濟增長,而消費對經濟增長的影響則并不顯著。進、出口貿易與經濟增長之間存在單向的因果關系。并在此基礎上提出大連市經濟發展的政策建議。

關鍵詞：進出口貿易 經濟增長 實證分析 外商直接投資經濟增長實證分析

大連是東北地區對外開放的龍頭區域，又是臨港臨海產業優勢明顯的經濟聚集區，更是遼寧沿海經濟帶建設不可或缺的重要依托和支撐。大連的優勢主導產業和產品具有較強的國際競爭力，管理體制和機制較為完善，已經成為遼寧省改革開放的先導區、產業和勞動力轉移的承載區、集約用地和保護環境的示范區、東北振興的新經濟增長區。

一、大連經濟發展的成功經驗

可歸納為如下五點:

1.堅持對外開放，積極引進資金、先進技術和管理經驗，通過發展開放型經濟實現城市經濟的快速發展和城市功能的不斷提升

“九五”期間大連累計實際利用外資為66.2億美元，比“八五”時期增長65.9%；出口商品結構得到優化，工業制成品占出口總額的3/4以上，排在前十位的出口商品是：服裝胡擁白、微電機、復印機零件、電子元器件、集裝箱、運動鞋、錄像機散件、石蠟和通用機械零件。在繼續鞏固、發展日本、港澳、東南亞等原有傳統市場的同時，采取全面推進、重點突破的方針，把開辟多元化市場的主攻目標放在俄羅斯、東歐、中東、拉美、北美、歐洲市場，不斷提高出口商品的覆蓋率和市場占有率。1985年，大連僅有日本和原蘇聯等38個國家和地區的市場。到1998年，來大連投資的國家和地區已經達到64個，其中前五位國家和地區是：香港、日本、美國、韓國和德國。到現在已經有120多個國家和地區的市場，排在前十位的出口市場是：日本、美國、馬來西亞、韓國、新加坡、香港、挪威、希臘、德國和法國；在國際經濟合作方面穩步發展，已經與51個國家和地區展開境外合作；外資企業快速發展，其出口額和工業產值分別占全市總量的79%和25%。全市已經形成了以老市區為中心、以經濟技術開發區、保稅區、高新技術園區、金石灘旅游度假區為骨十，以金州區和沿長大鐵路和沈大高速公路、黃渤海岸線各開發小區為紐帶，遍布全市城鄉，多層次、多形式、全方位的利用外資格局。外資企業的快速發展對大連經濟的發展發揮了重要的作用。主要表現在七個方面:

(1)彌補了國內建設資金不足，全幣利用的外資約占固定資產投資的三分之一以上。

(2)引進了先進的技術和設備，促進了產品升級，一些大項目的上馬對增強大連經濟發展后勁起到了促進作用。

(3)加快了老企業的改造進程，利用外資使大連服裝、電子、水產等全行業得到不同程度的改造，興辦嫁接式企業，增加了國有大中型企業自我發展的能力。

(4)擴大出口2014級會計學專業

2015年5月財政學期中論文

創匯，成為大連開放型經濟的重要組成部分。

(5)外商投資企業的興辦為國有大中型企業轉換經營機制提供了很好的經驗，促進了國有企業管理水平的整體進步。

(6)加強了城市基礎設施建設，大連利用外國政府貸款引進了程控電話交換機，興建了熱電廠、污水廠、凈水廠、以及合成氨工程和大型的船塢工程。興建了大量的中外合資合作的高檔賓館酒店和外國人居住區。

(7)興辦外商投資企業，增加了國家稅收，擴大了就業渠道，培養了一批熟悉國際經貿業務、善于經營管理的開放型人才。

在“十五”期間，大連仍將發展開放型經濟放在首位。在“十五”規劃中，就發展開放型經濟提出的目標是：進一步擴大利用外資領域，提高招商引資的質量和水平，積極開拓國際市場，實施“走出去”戰略，充分發揮先導區的窗口、輻射和帶動作用，加快與國際市場的全面接軌，進一步完善投資環境。

大連實施“引進來”和“走出去”的開放戰略，借助口岸優勢、環境優勢、積極參與國際國內分工合作，加快與國際經濟融合的步伐，由此提升城市功能，提高國際競爭力，強化大連服務東北、服務全國、面向世界的集聚力和輻射力，推動開放型經濟向更高的層次發展。在發展開放型經濟具體的計劃中，大連確定了一些富有特色的做法：

(1)改善對外開放軟環境方面，大連高瞻遠矚地提出要充分做好開放金融、保險、電信、旅游、中介咨詢等服務領域的準備，耍提前制定相應的管理辦法、趨利避害。對外商投資提出要實施國民待遇，興辦雙語學校解決外商子女人托、上學等實際問題，安商富商。

(2)在提高利用外資質量方面，大連提出要重點鼓勵外資投向高新技術產業、基礎產業、環保產業、農業和出口創匯型產業，參與傳統產業的升級改造;鞏固日韓的同時，加大對歐洲和北美的招商力度。在投資領域，采用BOT、TOT、項目融資、發行股票、經營權轉讓等多種形式，拓寬引資領域，開辟融資新渠道，鼓勵國有大中型企業采用多種方式利用外資進行資產重組，嫁接改造。大連由于有大量的外國駐連機構，他們又很好地利用這個優勢，將這些機構作為招商的中介組織。

(3)實施“走出去”的戰略，重點選擇--批以出口為主，有一定競爭能力的企業到境外辦廠辦店，降低成本，擴大銷售市場。鼓勵有條件企業到境外開展有資源、有市場的商品生產、承辦工程、投資建廠、設立分文機構、建立營銷網絡，提高境外投資的整體水平和質量。艾持大連的優勢企業實行強強聯合，組建跨國公司和多種經濟成分的跨國經營企業群，增強國際競爭力。

(4)發揮對外開發先導區的龍頭作用。大連現在具有五個最重要吶仟發先導區，分別是國家經濟技術開發區、保稅區、出口加工區、高新技術產業園區、金石灘旅游度假區。大連以這些先導區的功能開發開放為突破口，以先進制造業為基礎，以高新技術產業為主導，以口岸經濟為依托，以現代服務業為主導，優勢互補，形成組合開放新優勢。

(5)積極地參與國內經濟分工和合作。主要是在東北地區和環渤誨經濟圈的發展中做出更大貢獻和吸引更多的內地產品利用大連已經形成的營銷網絡、會展功能、□岸優勢走向世界，增強綜合競爭力，更好的起到對外開放的樞紐性作用。

2．堅持了“不求最大，但求最好”的城市發展思路，按照市場經濟規律建設城市，探索出了一條發展城市環境經濟和進行現代化建設相結合的成功之路

“九五”期間，大連的城市建設成就卓著。圍繞提升城市功能和改善環境，大連展開了大規模的城市建設，城市面貌發生了根本的改觀。“九五”期間搬遷了75家城市工業企業，置換出大量土地，有效地防治了大氣、海域污染，改善了居住環境。綜合治理了市內41條溝河、排水設施和人民路、中山路、解放路等70條市內交通主干道及路街，新建城市公共綠地705公頃，人均公共綠地提高到8.5平方米，建成區綠化覆蓋率40.5%。1999年大連市被聯合國確定為亞太地區人居示范城市和環境治理先導城市，2000年又被國家確定為環保2014級會計學專業

2015年5月財政學期中論文

產業發展及設施運營產業化的示范城市。

“十五”期間，大連確定了城鄉一體、協調發展的原則。由于大連的城市總體規劃是“九五”時期完成的，所以“十五”期間大連確定了進一步完善以主城區為極核，沈大高速公路、黃海大道、渤誨沿岸為軸線，區內交通干線為節點，布局合理、功能完善、特色鮮明、優勢互補的城鎮體系發展道路。在城鎮化建設上，突出表現在兩個方面:

(1)中心城市的各個區功能明確，特色鮮明，大連的中心城市由主城區、新城區、金州區和旅順區構成。主城區由中山、西崗、沙河口、甘井子四個區構成，“十五”期間大連對主城區的建設提出了調整分區功能、優化空間布局的同時，進一步加快現代化、智能化、花園城市的建設，繼續經營好城市，使城市土地不斷增值，強化、拓展、提升大連對內對外的綜合服務功能；大連的新城區是由原來的經濟技術開發區、保稅區、大窯灣港區的基礎上發展起來的，它的建設目標就是鮮明的時代特色、國內一流的現代化城區，高開放度的產業、高新技術產業和現代物流、港口運輸業將在這一地區得到快速發展；金州和旅順口區由于與城市中心距離較遠，所以它們是主城區功能的延伸，在城市功能上相當于城市的綜合區，對這一地區的建設，大連主要是從提升城市基礎設施建設檔次上入手的。

(2)衛星城市初具雛形。由于大連的城市建設規劃合理、起步早，到“九五”期間，城市發展在經歷了長時期集聚之后，呈現出擴散特征。大連目前最重要的衛星城是北三市，即瓦房店市、普蘭店市和莊河市。至“十五”時期，大連針對此三市的特點提出了“要抓住城市產業調整擴散的有利機遇，發揮資源豐富、成本低、空間大的比較優勢，吸引更多的合資合作大項目發展特色經濟，扶持做大產業，壯大綜合經濟實力，增強帶動、輻射能力，成為連接中心城市與小城鎮的紐帶，溝通城鄉聯系，促進城鄉要素的交流，帶動縣域經濟的全面發展”。但是總體上看，大連對衛星城的建設在力求保證功能特色之外，還是要以城市建設的科學規劃和基礎設施的大手筆投人作為啟動器的。3．以旅游會展業為契機，大力發展服務業

在“九五”躬間，大連投人了大量的資金，建設了一大批文化廣場、主題公園和會展中心。通過利用大連區位、口岸、資源、環境和基礎設施的優勢，把旅游與會展、商業結合起來。大連已經確定“十五”期末，把大連建設成為有特色、有品位、國際性、大客流、高創匯的中國旅游名城和國際性風景旅游城市"。大連的城市建設在全國居于領先地位，而大連城市建設中的精華則是她的廣場：人民廣場上幾百平方米的主體噴泉給大連城市帶來了靈氣；中山廣場是中國第一個音樂廣場，廣場周圍八種風格不同的歐洲建筑與廣場的完美結合向游人展示了大連的文化底蘊;建于帝俄統治時期的友好廣場與萬達足球的結合開拓了大連“球”文化的內涵，奧林匹克廣場同樣是將大連體育文化的內涵表現出來;青泥洼上商場林立的勝利廣場則是大連商務區的核心；海天相連的星海灣上的星海廣場是大連最大的城市廣場，而旁邊的星海會展中心更是賦予廣場大連會展業的龍頭地位；海之韻廣場是國內最大的以超寫實雕塑為內容的文化廣場，充分提升了大連的文化品位，布局上海天比鄰，是大連唯一的臨海廣場，也是為數不多的海城相連的點睛之筆。大連的廣場不僅是城市建筑的成功范例，更主要的是廣場文化已經成為大連會展業、旅游業和商業有機統一的載體。

大連依靠其港口城市和在國際上的地位，已經初具國際會展中心的雛形。在正月，大連有“大連煙花爆竹迎春會”；在五月，大連有“大連賞槐會”；在初夏，大連有“大連出口商品交易會”；在九月，大連有“大連國際服裝節”；在十一月，大連有“大連國際馬拉松邀請賽”；在十二月，大連有“冬季購物到大連”活動。幾乎每個季節都有大型的會展，這樣，也就使得國內外的目光和輿論的焦點一年四季都關注這個城市。這就是最好的城幣廣告策略。

“十五”期間，大連確定了“重點建設好?文化廣場?、?主題公園?、?特色旅游?、?海洋旅游?等精品工程和具有時代特征的標志性旅游項目，形成以市內為中心，金石灘、旅順2014級會計學專業

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為兩翼，各區市縣齊頭并進的旅游新格局”，在會展業方面，“充分發揮星海灣會展中心金石灘旅游度假區的會展功能，積極與國際著名會展公司聯合辦展，開辦多種大型海內外、專業名展和各類高層次會議、大型經貿文化活動，形成品牌會展，成為加速國內外交流的重要窗口”。

將旅游業和會展業結合起來是大連的成功之處，而這種城市功能又通過廣場文化在城市建設上得到了自己獨特的體現。

4．建設信息基礎設施，全面推進大連信息化

在信息化方面，大連是將自己定位在國際性區域信息中心的地位。重點也是從三個方面著手：信息基礎設施建設、信息資源開發、信息產業和電子商務的發展。

在信息化建設中，大連具有自己特色的是最近大連提出要建設“大連國際數據港”。在這個設想中，大連能敏銳而務實地看到即使在信息產業領域同樣存在著地域區位優勢和產業成本的比較優勢，并緊緊抓住這一點，提出了符合大連自己客觀情況的構想。

面臨傳統工業十分嚴峻的形勢，遼寧省政府決定利用人才優勢和技術優勢加快信息產業的發展，把信息產業作為國哭經濟的支柱產業予以支持。而大連從區域角度看，與日本有著重要的經濟聯系。正是大連這種特殊的地位，決定了它成為日本產業轉移的承接地。現在計算機技術和通訊技術的發展使大規模、專業化處理數據成為現實，日本國內信息服務業的人力資源相對短缺，人工成本比較高，許多日本企業都在向大連轉移業務，正是這種背景，大連成為日本軟件和數據處理的基地。因此，大連市政府準備在大連軟件園和雙D港內建設專業化的數據加工基地和信息服務提供基地，即“大連國際數據港”，為中國、日本、韓國、俄羅斯等國提供信息產品和信息服務，成為東北亞地區信息產品制造和信息服務提供的中心。可見，大連在信息基礎設施方面的建設是這個城市爭創國際性區域信息中心的重中之重。由信息基礎設施建設人手進而帶動信息服務業和電子商務的發展，從而推進整個城市的信息化，搶占在中國和亞洲的信息領域的戰略地位。5．通過開發區建設，帶動城市的整體發展大連的主城區是由原來的幾個老城區發展起來的，而新城區的發展則是在依托開拔區，由塊到面帶動起來的。可以看出新城區的在城市功能分離和提升上的成功是與開發區的發展緊密聯系在一起的。也正是這種城市發展的道路，影響大連的城市發展過程，使得現在的大連城市主城相副城之間功能鮮明、銜接合理。

大連主要有四個園區:大連經濟技術開發區、保稅區、軟件園和金石灘度假園區。其中大連經濟技術開發區是大連最早的第一個國家級經濟技術園區，目前擁有20萬人口，開發區面積達到28平方公里。有15平方公里的工業區，4平方公里的公建區，其他用地5平方公里，已經成為大連新興的高科技產業和現代化工業基地，成為大連市新的經濟增長點。大連開發區依靠其雄厚的經濟和社會文化基礎，享有大連獨特的地理優勢、交通優勢、人才優勢和產業優勢，得益于率先改革開放的國家經濟發展戰略，已經被喻為“神州第一開發區”。目前到大連開發區投資的有日本、香港、美國、法國、韓國、臺灣、加拿大、新加坡、泰國、澳門、馬來西亞、玻利維亞、俄羅斯、意大利、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、菲律賓、西班牙、奧地利、哈薩克斯坦、英國、匈牙利、德國、瑞典、比利時、丹麥等國家和地區。有39家世界500強的跨國公司落戶，日本的佳能、東芝、三洋、三井、三菱等；美國的輝瑞；法國的道達爾；德國的西門子等。開發區在基礎設施建設方面一直遵循的是“開發一片、建成一片、收益一片、滾動發展的原則”。全面實施基礎設施建設。已經實現“九通一平”，“九通”為通市政道路、雨水、污水、自來水、燃氣、電力、電信、熱力和有線電視管線；“一平”是土地地貌平整，交通便利。

2000年，大連開發區國內生產總值實現165.5億元，比上年增長18%；工業總產值實現360億元，增長26.1%；固定資產投資完成24.4億元，增長40%；社會消費品零售總額實現18.2億元，增長35.8%；財政收入實現13.5%。2014級會計學專業

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大連經濟技術開發區是大連新城區發展的最重要動力。

保稅區是大連發展開放型經濟的主力軍。2000年保稅區的國內生產總值為22.4億元，完成年計劃的 112%，比上年增長44.2%。1業總產值完成20.1億元，完成年汁劃的100.6%，增長98.6%，市場交易額完成112.65億元，完成年計劃的102.5%，增長54.3%。固定資產投資完成4.4億元，完成年計劃的110%，增長62.7%，合同外資額完成1.8億美元，完成年計劃的112.5%，實際利用外資完成0.8億美元，完成年計劃的100%。海關進出口總額完成2億美元，完成年計劃的81.9%，增長14%。

外向型的經濟發展模式、“不求最大、但求最好”的城市發展思路、成功的旅游會展業、大連國際數據港的信息化宏偉藍圖和打造北方中關村的勃勃雄心，是大連這個城市經濟發展的成功經驗。她的許多措施和做法，對杭州頗有啟示，值得學習和借鑒。

二、發展形勢分析

大連是東北地區對外開放的龍頭區域，又是臨港臨海產業優勢明顯的經濟聚集區，更是遼寧沿海經濟帶建設不可或缺的重要依托和支撐。大連的優勢主導產業和產品具有較強的國際競爭力，管理體制和機制較為完善，已經成為遼寧省改革開放的先導區、產業和勞動力轉移的承載區、集約用地和保護環境的示范區、東北振興的新經濟增長區。根據2013年大連市國民經濟和社會發展統計公報，2013年大連市完成地區生產總值7,650.8億元，增長9.0%；固定資產投資6,478.1億元，增長15.2%；社會消費品零售總額2,526.5億元，增長13.6%；公共財政收入850 億元，增長13.3%；實際使用外商直接投資136億美元，增長10.12%；城市居民人均可支配收入30,238元、農村居民人均純收入17,717元，分別增長9.8%、10.8%；城鎮登記失業率2.61%。經濟實現逆勢發展，保持了區域競爭的優勢地位。2013年全年，大連市全部工業增加值3,438.6億元，同比增長10.0%，高于遼寧省0.4個百分點，但低于去年同期1.2個百分點，工業增加值受宏觀調控以及經濟轉型的影響增速同比下降。全社會固定資產投資6,478.1億元，累計同比增長15.2%，低于遼寧省平均水平4.73個百分點，固定資產投資同比增速也出現下降趨勢。2013年上半年政府出臺了“國五條”，繼續堅持調控不動搖，但是樓市調控對于大連的房地產市場并沒有顯現出明顯的抑制作用。從成交土地占地面積看，2013年達到1,402.7萬平方米，略高于2012年的1,252.02萬平方米，止住了連續兩年的下跌趨勢；從商品房銷售額看，2013年實現了較大增長達到1,009.87億元，同比增長15.4%，增長速度呈現出前高后低的走勢。整體看，2013年大連房地產市場價格平穩上漲，購房需求不斷增加，呈現出較好的發展態勢。

2013年，大連市城鎮人均可支配收入30,238元，累計同比增長9.8%，增速比去年同期降低3.6個百分點，居民收入水平依然保持快速增長。

當前大連正在全面推進東北亞國際航運中心、東北亞國際物流中心、區域性金融中心的建設，并且“三個中心”的建設都已取得一定成效。其中需要特殊強調的是金融中心的建設，其不僅能夠為建設航運中心和物流中心提供金融支持，更能為經濟快速良性發展提供支撐。在國務院綜合開發研究院于2013年7月24日發布的第五期“中國金融中心指數”排名中，大連市位列全國第十，東北第一，在金融產業績效方面則居全國首位。金融中心的建設為大連市內金融企業發展提供了較為有利的外部政策環境，能否把握金融中心建設的機會，將決定金融企業能否實現快速發展。如何將自身的發展目標與區域金融中心建設的總體規劃相結合，充分把握區域經濟發展中的金融機會，推動區域經濟中心建設進展，無疑是大連市內金融企業在發展過程中必須正視的戰略問題。

［參考文獻］ 2014級會計學專業

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