第一篇：國稅稽查局醫藥行業以查促管工作經驗

國稅稽查局醫藥行業以查促管工作

經驗

“>國稅稽查局醫藥行業以查促管工作經驗2007-02-02 21:54:56

按照《某市國家稅務局以查促管實施意見》文件精神，為全面落實“集中征收、分類管理、以查促管、管住管好”十六字收入方針，某縣稽查局以分類管理為契機，以醫藥行業為突破口，積極探索“以查促管，查管結合”新路子，在醫藥行業專項檢查中成效顯著，具體做法如下：

查管結合，摸清情況

“以查促管，查管結合”作為一種全新的稽查思路，為我們現階段稽查提出了新的課題。為了做好這一特殊意義的專項檢查，我們一改過去“查管獨立，各

自為政”的工作方式，在縣局的協調下，多次與稅源管理單位城區所、農村所舉行聯席會議，交換信息、討論工作方式、提出工作意見、協調工作矛盾，并組織名稽查骨干人員積極參入管理單位月份組織的稅源調查工作。摸清了全縣醫藥行業的行業特點和管理狀況，為下一步檢查實施及以查促管工作打下了堅實基礎。

一、醫藥行業基本情況

我縣醫藥行業納稅人共戶，主要有三種類型：一是某縣醫藥總公司，轄中藥材門市部、藥品器材批發公司兩個非獨立核算部門，以及城關個非獨立核算零售部，農村個承包經營配送網點。二是供銷社個承包門市部。三是戶個體經部?？h醫藥總公司為一般納稅人，其兩個非獨立核算部門主要從事批發業務，其零售部、配送網點主要從事零售業務，供銷社承包門市部、個體戶主要從事零售業務。

二、醫藥行業經營特點

醫藥行業經營的業務有藥品批發、零售兩種類型，藥品批發、零售不同的經營方式有著不同的特點。

醫藥總公司經營特點：一是流通渠道單一，我縣醫藥批發主渠道是縣醫藥總公司，該公司是我縣唯一具有醫藥批發資格的企業，批發藥品占其經營業務量的以上。二是經營品種繁雜，藥品品種多，常規經營品種達數千種。三是購銷量大，庫存變動大，資金周轉迅速。四是財務核算健全，縣醫藥總公司是增值稅一般納稅人，財務核算較規范。藥品批發全部納入微機管理。

個體零售經營特點：一是經營戶數多，有縣醫藥總公司下屬門市部、個體或承包網點，遍部全縣，銷售對象主要是終端消費者；二是購進藥品量小、批次多、庫存少。由于從縣醫藥總公司進貨便利，很少大批量購進，周轉快、庫存變動不大；三是財務核算不健全?？h醫藥總公司下屬門市部是非獨立核算報帳制單位，其銷售未納入微機管理，反

映的銷售受一定人為因素影響。個人和承包門市部均未建帳核算。

精心組織，穩步實施

在摸清全縣醫藥行業的行業特點和管理狀況后，我們經過認真討論分析，制定了周密的計劃，確立了三步走的稽查方案。

第一步，根據行業特點，選取有代表意義的三“點”重點稽查，重點剖析。月日至月日，組織精兵強將，分成三組，同時進駐醫藥總公司、個體經營戶胡某、供銷社承包門市部熊某三個代表意義的“點”，集中時間、集中力量，通過深挖細琢，層層剝筍。

在縣醫藥總公司進行檢查中，稽查人員通過帳務檢查初步發現了涂改過的進項稅專用發票抵扣稅款萬元等問題，但為達到預期目的，稽查人員并沒有拘泥于帳務檢查，他們發揚不怕苦、不怕累、連續作戰的精神，事事盤根究底，如進項稅發票付款情況直接檢查到銀行對帳單、出納日記帳；抽查了兩個零售

部兩個月份的銷售臺帳；藥品、器材批發抽查了兩個月的銷售出庫單，并與銷售發票、微機庫存管理數據、倉庫保管帳進行了認真核對。對重點問題還核對了公司會議記錄，檢查出了該公司對鄉鎮衛生院回扣少計銷項稅、零售部遲報收入等問題。

在個體經營戶胡某和供銷社承包門市部熊某檢查中，稽查人員實地盤點了商品庫存，查閱了部分進貨單據和相關費用票據，詢問了經營情況及納稅情況，并通過多種方法測算了其銷售收入，基本確定了其××年銷售情況和偷稅數額。

第二步，外圍調查取證，全面固定證據。通過對三個“點”的重點剖析，逐步梳理出一些主要疑點，月至月日期間，兵分三路，一路到武漢新琪安公司，一路到某衛生院、某衛生院，一路到縣醫藥總公司，進行外圍調查取證。

縣醫藥總公司近萬元的購進貨物來源于武漢新琪安公司，取得的所有進

項發票均為手工票，并有部分發票有涂改現象，通過到武漢新琪安公司調查取證，落實情況如下：

⒈當地稅務機關證明，度，由于武漢市國稅局微機報稅卡數量有限，一直未為該公司批準使用微機開票系統，手工發票全部正常，不存在虛開。

⒉通過有關單證核對發現，該公司發票金額、收款金額、出庫單金額完全一致，不存在不一致情況。醫藥總公司財務帳反映發票涂改與付款金額不一致現象，與新琪安無關，主要是其內部管理漏洞造成。主要原因是采購人員為關系戶代購貨物，醫藥總公司按實際驗收入庫貨物付款，余款由采購人員自己支付。采購人員為關系戶胡承志等代購貨物萬元。

⒊在調查過程中我們取得了雙方的《購銷協議》，發現了醫藥總公司根據協議××年取得返利萬元，取得返還利潤未入帳，未按規定轉出進項稅額。

通過對某衛生院、某衛生院帳務調

查，發現醫藥總公司××年返回給鄉鎮衛生院利潤通過收到的未入帳返還利潤列支，進一步證實了醫藥總公司存在未入帳收入。

通過對醫藥總公司出庫單逐份統計，調查落實了個個體性質的醫藥門市部的主要購進金額，由于從縣醫藥總公司進貨便利，很少大批量購進，周轉快、庫存變動不大，根據《稅收征管法》有關規定，按以購定銷并加的利潤率推算其銷售額。其中醫藥總公司配送網點購進金額推算銷售額如下：

順號

名稱

購進藥品金額

推算銷售收入

⒈

⒉

⒊

⒋

⒌

⒍

⒎

⒏

⒐

合計

第三步，專項檢查全面鋪開，逐戶攻克。通過前期的摸底及調查取證，在基層稅務所的配合下統一行動，月日至月日，集中力量對全縣醫藥網點進行了拉網式檢查，逐戶攻克。目前，戶已經查結，另有戶正在實施中。

在檢查中，稽查人員始終注意與稅源管理人員加強聯系，共同商量對策，查找漏洞。在保證稽查質量的同時，對稅源管理的漏洞及問題及時收集證據，仔細記錄，為后期向稅源管理單位提出《以查促管報告》提供材料。

提出建議，以查促管

通過檢查，我縣醫藥行業稅收管理暴露出以下主要問題：

（一）偷逃稅現象嚴重。作為處于縣醫藥行業主導地位的縣醫藥總公司，受市場放開影響，從年到年，各門市部

實行大承包，獨立核算，自負盈虧，稅源監控基本處于失控狀態；從年收回各門市部承包、實行統一核算后，年到年，作為增值稅小規模納稅人，申報年銷售收入均在至萬元之間，分別繳納增值稅萬元和萬元；年月認定為增值稅一般納稅人之后，由于缺乏行之有效的管理和監控手段，年、年分別繳納增值稅萬元和萬元。但從年該企業申報的銷售收入萬元這個數據來看，如果按照××年的稅收負擔率計算，應納稅款約萬元。

（二）稅負不公平。一是醫藥總公司稅負與個體門店稅負不均衡，××年醫藥總公司查帳征收，稅負率，個體門店雙定征收，綜合稅負率；二是不同地區供銷社承包門店與個體門店稅負不均衡，如余集所戶均月稅負元，某所戶均月稅負元；三是稅負畸輕畸重，且普遍較輕、不均衡，某醫藥門市部年銷售額萬元以上，某醫藥門市部銷售額萬元左右，而兩家月均稅負都是元，絕大部分個體和承包門店申報及稅務機關定稅都

低于實際應納稅額。

（三）管理有漏洞。一是申報資料報送不全，未按規定要求報送購銷合同復印件，使稅收管理機關不能全面了解經營情況，對個體戶的主渠道進貨情況不清楚；二是該公司購銷貨大量使用現金，現金收支手續不規范，對醫藥行業購銷貨物普遍存在的回扣現象不能很好的控制；三是該公司以出庫單為記帳依據，出庫單未編號，為少記收入或遲記收入提供可能，僅對衛生院批發藥品開具發票，而出庫單日期與開票日期存在差異，控管不嚴。個體方面：一是管理粗放，沒有及時監督個體大戶建帳，對業戶經營情況變化了解不夠，調整稅負不及時。如上石橋醫藥門市部年開業，當年核定月稅負元，到年該戶年進貨量萬元，月定稅額仍然是元；二是管理觀念落后，沒有很好的利用醫藥總公司對個體批發的合同及現成數據，評估納稅人生產經營情況和納稅情況。三是對供銷社承包門店管理偏松，供銷社承包門

店普遍低于個體業戶。

月日，縣局組織召開稽查、管理單位協調會，稽查局在會上通報了檢查情況和《稽查建議書》，集中評估了本次以查促管專項檢查的效果，討論了醫藥行業管理的整改措施，并進一步討論了醫藥行業分類管理的具體方案。主要稽查建議如下：

⒈加強醫藥公司的申報管理和征前審核，在申報征收環節及時發現一些問題。

⒉加強醫藥公司的財務監控，對未申報購銷合同、結算起點以上大量使用現金結算、出庫單未編號、發票使用不規范等情況應限期改正。

⒊發揮納稅評估系統的作用，防止企業人為調整造成零負未申報。取消醫藥零售個體業戶“雙定”管理方式，實行一般申報管理，在要求醫藥公司每月提供銷售給零售個體業戶的銷售數據的基礎上，把零售個體業戶的納稅情況納入納稅評估，實時監控個體業戶的申報情

況。

⒋大力推行醫藥行業個體建帳。

⒌我國即將對藥品經營實行（藥品經營質量管理規范）標準管理，該標準對藥品經營者從硬件（設備、設施）到軟件（技術、資格）都有很高的要求。醫藥流通領域的運作將逐步規范，建議以此為契機在藥品零售環節強制推行防偽稅控收款機管理。

達到目的，成效顯著

通過周密細致的部署，有條不紊的開展檢查，本次醫藥行業的專項檢查達到預期目的，取得了明顯成效。

（一）摸索出一條“以查促管，查管結合”的新路子。通過本次專項檢查，使我們由以前對“以查促管，查管結合”只是一個概念性認識，轉變為實實在在的親身經歷，對檢查中出現的各種新問題、新矛盾，邊實施、邊改進，邊協商，為進一步做好“以查促管”工作提供豐富的經驗。

（二）為稅源管理單位納稅評估和

分類管理提供了素材。在我們檢查過程中，管理單位也積極行動起來，利用我們的現成數據和方法，探索出了醫藥行業納稅評估和分類管理的新路子，并已初見成效，月份以來，全縣醫藥行業零負未申報率下降為，個體稅負大幅提升，該行業增值稅申報入庫比上年同期增收萬元（不含查補），增幅達，引起市局高度重視，管理部門總結的經驗材料《摸規律分類評估醫藥征管見成效》，市局將在全市推廣。

（三）堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。截止目前，全縣醫藥行業專項檢查共查補稅款元，罰款元。有力的打擊了偷逃稅行為，堵塞漏洞，增加了稅收收入。

（四）平衡了行業稅負，營造了公平競爭環境。通過本次專項檢查，醫藥行業雖然整體稅負有所提高，但有效平衡了醫藥總公司與個體之間、個體業戶之間稅負，改變了過去稅負苦樂不均現象，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營

造了公平競爭環境，得到了絕大多數納稅人的理解和好評。

某縣國家稅務局稽查局

第二篇：以評促管探索醫藥行業稅收管理規律

—某水電有限責任公司納稅評估案例

― ― 重慶市地方稅務局

一、被評估企業的基本情況

重慶XX 水電有限責任公司系由重慶XX 拓源公司投資約23 億人民幣興建而成,裝機

容量30 萬千瓦，年發電量11 億度。該公司于2002 年9 月2 日在工商部門登記注冊，登記類型為其它有限責任公司，注冊資本為4 億元，職工120 人，主要從事電力生產和 供應，屬于國家鼓勵類發展項目和新辦企業，享受西部大開發有關稅收優惠政策。

二、評估對象選擇

該公司2002 年正常經營以來，年均銷售收入約2 億元，年應納地方各稅總額均超 過500 萬元，屬于我市武隆縣地方稅務局的納稅大戶。2005 我局“納稅評估管理 系統”啟用后，該戶企業被作為重點稅源監控對象。2006 年初，武隆縣局通過對企業 2004 、2005 的財務信息和在相關部門的外部信息經過綜合比對后發現其“銀 行存款”、“財務費用”、“預提費用”等有異常現象，于是將其作為納稅評估對象實施納 稅評估。

三、評估過程和方法

稅源監控中心人員將該企業資產表、負債表、損益表、現金流量表、利潤分配表、補充財務數據表以及在國土、房管等相關部門采集的外部信息錄入“納稅評估管理系 統”，利用該系統預設的評估指標，采用指標分析法、橫向比較法進行綜合評估。系統 運行后，發現“預提費用”指標與“長、短期借款”指標不相匹配，“資產總額”與“負 債和所有者權益”出現較大差異，獲利能力大大超出同行業水平，系統作出預警判斷。稅源監控人員對該公司的資金運行情況產生了較大疑問，遂移交稽查部門處理。

四、檢查情況及處理意見

稽查部門對該公司納稅評估出現的異常情況非常重視，組織人員到戶進行了詳細檢 311

查。檢查發現，該企業2004 年、2005 年，將其銀行存款劃轉給拓源公司用于歸還金融 機構貸款，并從拓源公司分別取得收入2534 萬元和3512 萬元，直接用于沖抵“預提費 用”，而未將取得的利息收入依法申報繳納營業稅及其相關稅費，也未進行相應的企業 所得稅納稅調整。

由于該公司屬于拓源公司投資的企業而不屬于拓源公司的核心企業。按照《國家稅 務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2002]13 號）和《財政部、國家 稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅[2000]7 號）的 相關規定，該公司劃轉給拓源公司用于歸還金融機構貸款所取得的收入，應視為從事貸 款業務，所取得的收入應全額征收營業稅。通過對該公司實施納稅評估和到戶稽查，共 查補營業稅303 萬元，其中2004 營業稅127 萬元、2005 營業稅176 萬元。同 時調增企業所得稅應納稅所得額467 萬元，補繳企業所得稅35 萬元。

五、案例評析

本案是關聯企業拆借資金逃避納稅義務較為典型的案例。在關聯企業的納稅評估過 程中，不僅要充分掌握和了解企業生產經營活動的相關外部信息，還要注重人機結合，利用科學的評估指標對企業的財務數據和相關外部信息進行綜合分析評價，提高約談舉 證和實施稽查的針對性。本案例中，評估人員利用“納稅評估管理系統”，對企業的財 務指標和外部信息進行分析、比對，然后通過對企業獲利能力、金融機構資金償還情況 等進行綜合評估，發現了企業的納稅異常情況。從稽查結果看，納稅評估對該公司資金 運行出現的異常情況作出了較為準確的判斷，不但查補了營業稅和企業所得稅，同時利 用房管部門和國土部門的信息查補了房產稅和土地使用稅等稅款235 萬元。

以評促管探索醫藥行業稅收管理規律

河南省國家稅務局

一、內容提要

某國稅局針對醫藥銷售行業稅負偏低的問題，確定了“典型引路、由點到面”的工 作思路，從剖析典型重點企業入手，查找企業稅收核算中的突出問題，總結出行業經營 特點，建立行業評估模型，開展行業納稅評估，取得明顯成效：評估補繳增值稅100 余 312

萬元，所得稅12 萬元。并根據評估發現的問題，完善行業稅收管理，有效發揮出以評 促管的作用：2006 年累計入庫增值稅285 萬元，同比增長38%，增收113 萬元；入庫所 得稅28 萬元，同比增長57％，增收16 萬元。

二、重點企業典型評估介紹

1、選案背景。某市醫藥銷售行業納稅人共有78 戶，2006 年1-6 月，全行業申報 銷售額3.87 億，申報增值稅172.3 萬元，增值稅行業稅負0.43％，遠遠低于同期全市 增值稅稅負水平。近年來本地醫藥零售企業發展迅猛，銷售店鋪遍地開花，反映出該行 業良好的銷售業績和盈利能力，按照一般規律，行業盈利水平與稅負高低是成正比的，該行業增值稅稅負偏低究竟原因何在呢？針對這一問題，該市國稅局決定成立重點稅源 評估小組，開展典型評估分析，探求問題根源。

2、對象篩選。該局評估小組運用上級局開發的《稅收綜合分析系統》，按照2006

年1-6 月銷售額1000 萬以上、行業稅負1％以下兩個標準進行查詢后，最終選定稅負 僅0.17％的某藥品公司作為典型評估的對象。

3、案頭分析。某市某藥品公司是該地區醫藥銷售行業龍頭企業之一，注冊資本300

萬元，職工70 人，有2 個直屬零售藥店和18 加盟藥店，進貨主要為全國各大藥廠和省 級醫藥批發企業，銷售對象集中在零售店、加盟店和周邊地區的醫藥批發企業。評估小組運用河南省國稅局開發的電子稅源檔案和本局的綜合稅收分析系統，調取 了行業稅負、銷售收入、稅額、庫存商品指標等進行分析，發現該企業近幾年增值稅稅 負逐年下降，與銷售收入的持續增高極不相稱，2005 年銷售收入較2004 年增長了76.3 ％，應納稅額下降了1％，2006 年銷售收入與2005 年同期持平，應納稅額下降了18％。同時2006 年6 月公司庫存商品金額達到11,807,248.44 元，近期增長較快。

時間納稅人名稱

增值稅

稅負

全部銷售收

入

應納增值

稅

應納所

得稅

2002 年

某醫藥有限責任公

司

0.52 5339891.49 27526.56 0

2003 年

某醫藥有限責任公

司

0.38 26479691.43 101726.48 0

2004 年

某醫藥有限責任公

司

0.77 27245000 209602.34 76.07

2005 年

某醫藥有限責任公

司

0.43 48052454.4 208303.97 0

2006 年1-6

月

某醫藥有限責任公

司

0.17 23845900.22 40742.18 1094.23

313

4.約談舉證。經向企業發出《納稅評估約談通知書》，要求企業對評估進行自查，并對稅負偏低和庫存異常作出具體說明。企業提交書面材料中，對于庫存較大，自查屬 于發出商品未未開具發票，未沖減庫存697260 元，少提銷項稅118534.2 元，并就增值 稅稅負逐年下降列明了4 條理由：

一是醫藥行業競爭加劇，行業毛利率逐年下降。目前市場競爭中價格越壓越低，企 業為了維持經營只有提高銷量來賺取利潤，造成了銷售額越高毛利率越低的惡性循環。二是運輸成本加大。2005 年以來銷售收入中有95％，必須送貨上門，最遠的送貨 距離達到300 公里，車輛的運營費用及維修費開支增大。

三是企業運營成本提高。經營人員流動性大，業務客戶隨著業務員的變動隨時變動，開發新的客戶，需要投入較大費用。

四是結帳周期長。一般賬期為三個月，尤其是醫院用戶賬期有時達到6 個月。

5.實地核查。雖然企業通過自查補繳了11.8 萬元的稅款，但評估小組人員認為提

出的疑點并沒有完全解釋清楚，于是深入該企業所屬倉庫、零售藥店以及加盟店進行了 實地調查核實，詳細了解公司的銷售核算方法、內部結算過程等，發現企業財務核算軟 件記錄的銷售情況與進銷存軟件反映數據不一致，少申報銷售收入251423 元，少申報 增值稅36531.55 元。同時還發現企業經營場所為自有房屋，但在經營費用中列支房租 62796 元，提取車輛折舊達到219584 元，高于其他同規模醫藥企業30％以上，經與企 業核對，確認三項問題：

一是申報收入不實。帳簿記錄不完整，購進貨物取得增值稅專用發票的入賬，沒有 增值稅專用發票的暫不入賬，少申報銷售收入151211.14 元，應補繳增值稅25705.89 元。

二是成本費用不實。公司將不應由本企業承擔的費用列入成本費用中，將零售店

2005 年房租62796 元在某公司列支，計提白條作賬或丟失固定資產折舊45828 元，應 調增應納稅所得額108624 元，應補繳所得稅35845.92 元。

三是關聯企業平價銷售。2005 年該公司對零售一店、二店的價格采取平價或低于

進價的方式，屬于關聯企業之間采取低價銷售方式轉移利潤，少計收入365700 元，根 據《征管法》及《實施細則》規定，應按銷售給非關聯方毛利率重新核定價格，應補繳 增值稅62169 元，所得稅100165.23 元。

鑒于納稅人的行為已涉嫌偷稅,評估部門向稽查部門發出了稽查建議書,連同有關

評估資料一并移交稽查部門處理。

314

三、探索行業經營規律

通過對某藥品公司的分析評估，主管稅務機關總結出醫藥零售行業業務經營具有以 下特點：

（一）醫藥行業經營實行許可證制度。醫藥行業是一個市場準入受到嚴格限制的行 業，從事醫藥經營必須有藥品監管部門核發的醫藥許可證，特別是醫藥經營行業推行的 GSP 認證，對醫藥企業的資格有了更加嚴格的要求，管理更加規范，稅務機關可以從源 泉控管的角度，摸清醫藥行業納稅主體，進而掌握其有關涉稅信息。

（二）醫藥批發渠道單一。醫藥經營行為主要是購銷行為，涉及到進、銷、存三大 環節，抓住其中任何一個環節，根據進銷存的存貨平衡公式，可以全面掌握企業的經營 狀況，從而對其納稅情況進行監管。從全市醫藥行業情況來看，7 戶一般納稅人除康寧 醫療器械公司屬經營醫療器械、華為醫藥超市負責零售外，其余5 戶醫藥公司，是具有 醫藥批發資格的企業，財務核算較為規范，藥品批發全部納入微機管理，且銷貨渠道比 較固定，進貨主要來源于各大藥廠和鄭州、洛陽等地醫藥公司，銷售對象主要集中在三 門峽地區和山西省部分地區。因此抓住批發環節的銷售情況，就抓住了全區醫藥銷售情 況的主要環節。

（三）小規模醫藥網點進貨渠道單一，便于以進核銷的推算。全區65 戶小規模企

業進貨渠道主要都是5 戶醫藥公司，且每次購進藥品量小、批次多、庫存少、價格波動 小，庫存變化不大。因此掌握住5 戶醫藥公司的批發量，就基本掌握住了零售環節的銷 售量。

全行業2005 年申報銷售額3.87 億，繳納增值稅172.3 萬元，行業稅負0.43％，其中一般納稅人申報銷售額3.62 億，繳納增值稅110.1 萬元，稅負0.33％，小規模納 申報銷售額1555 萬元，繳納增值稅62.2 萬元，稅負4％。通過分析測算全市78 戶醫 藥零售企業平均毛利僅為1％，進銷差價收入根本不能支持正常業務經營。尤其是在評 估中發現，目前許多企業財務核算軟件中的銷售情況與進銷存軟件數據不一致，零售業 務的小規模納稅人財務核算不健全，稅款核定數額偏低，稅收負擔率低，稅收核算中存 在較多問題。

四、行業評估介紹

評估小組人員利用平時稅源分析數據、征管資料數據、金稅工程數據、稅收綜合分 析系統數據、以及評估需要補充而收集的資料，結合典型評估的實證分析,建立了行業 評估數學模型，通過應用模型測算，發現一般納稅人企業實際繳納稅款與模型測算差異 315

達到10％以上的，于是該局決定組織人員，依據評估模型對該行業的所有納稅人實施 評估。

（一）建立評估模型

根據醫藥行業經營的特點規律，依據企業財務數據和典型企業分析評估情況，該局 對一般納稅人、小規模納稅人分別建立了行業評估模型：

一般納稅人“以進控銷，庫存調整” 模型：當期評估應納稅額=Σ[購進金額×差

價率×適用稅率-（期末庫存商品金額-期初庫存商品金額）×（1+差價率）×適用稅率]-期初留抵稅額-當期其它項目抵扣稅額（如運費、電費等）

小規模企業評估“以進控銷法”模型：

當期評估銷售收入=當期購進金額×[1+成本利潤率（或零售毛利率）]；

當期評估應納稅額=當期評估銷售收入×4%

小規模企業評估“最低申報起點”模型：

當期數據分析最低申報應納稅額=當期房租、人員工資、水電費、其他經常性費用 等全部經營性費用×17%。

（二）行業評估

通過對全市醫藥零售行業7 戶一般納稅人、6 戶一般納稅人分支機構、65 戶小規模

納稅人開展評估，評估補繳增值稅100 余萬元，所得稅12 萬元，另外對36 戶納稅人調 高核定額，對11 戶未達起征點納稅人恢復了征稅，每年可增加稅款30 萬元，主要問題 分為四類：

1.銷售收入申報不實。根據調查，一般納稅人存在經營業務不記錄不及時、不完整，該類問題占總評估納稅人的85％以上，共評估增值稅30 余萬元；

2.成本費用不實。根據調查很多微利企業將不應由本企業承擔的費用列入成本費用 中，占總評估的納稅人40％以上，評估所得稅12 萬元；

3.財務核算軟件中企業的銷售情況與進銷存軟件數據不一致，占總戶數的50％，該問題共評估稅款20 余萬元；

4.發出商品未及時核算銷售。由于新特藥單價高品種較多不易推廣，所以醫藥經營

企業往往是先聯系客戶再購進后直接發貨，但因為結賬周期長，企業往往在結賬時才申 報收入，該問題共評估稅款50 余萬元。

五、完善行業稅收管理

針對醫藥行業存在的問題，結合行業經營特點，該局積極完善了以納稅評估為基礎 316的行業監控管理辦法：

1、“以進控銷”與“以銷控稅”相結合以“進”控銷是指借鑒成品油零售行業的管理思路，將所有醫藥企業全部納入稅控 管理，對一般納稅人的藥品生產、批發企業在其銷售貨物時，不分銷售對象，均要求通 過“一機多票”開具發票，這樣購貨信息就在銷貨單位開具的發票存根聯上反映出來，并與納稅人申報的購進情況進行比對，以購進貨物來測算企業的銷售收入，實施日常監 控。

以“銷”控稅是指對上醫保刷卡系統醫德藥零售門店，稅務機關定期不定期對企業 收款機的使用情況進行抽查，并將機上銷售情況與企業申報情況進行比對，企業按月向 稅務機關申報的銷售額不得低于收款機顯示的月銷售額。這一措施已追繳稅款9 萬余 元，并對小規模企業稅款的核定、征收提供了準確、可靠的依據。

2、加強納稅主體的界定。首先針對納稅主體進行清理界定，對分支機構要求一律

采取匯總方式申報納稅，總機構必須向稅務機關提交對下級機構購、銷、存的有效監控 措施，完善內部控制制度，能夠切實控制下級機構進、銷、存行為，保證其匯總計算的 應納稅額準確。6 戶分支機構納入匯總申報后，總機構較去年同期的銷售額上升了260 萬元，多繳納增值稅27 萬元。

3、加強發票控管，實施以票控稅。嚴格發票管理，將醫藥零售行業使用的發票納

入CTAIS 管理，實行以票控稅。同時，在醫藥超市和小規模藥店加大發票宣傳的力度，規范發票的領購、開具和使用的相關規定，定期對醫藥行業發票繳銷情況進行檢查，從 源頭上控制發票的使用范圍。通過以上措施，今年醫藥零售行業戶均月發票使用量達到 了98 份，較去年同期提高了62％，通過以票控稅查補稅款7 萬余元，調高定稅29 戶，年增加稅額12 萬元。

4、與醫藥零售行業的網絡連接，通過信息化手段加強管理。抓住目前醫藥行業正

在實行GSP 資格認證的有利契機，與醫藥行業的網絡連接，要求企業的購銷存軟件系統

和財務核算系統及時在稅務機關備案，該局指定專人定期對軟件使用情況進行監控，有 效地堵塞了企業偷逃稅款行為的發生。

六、本案點評

1.摸索出一條“以分析找線索，以評估促管理，以管理促收入”的新路子，并使基 層稅源管理人員對“以評估促管理”的認識，由概念性理解轉變實際工作體會。

2.堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。通過加強對醫藥行業的管理和監控，截止目 317

前，該行業共入庫增值稅285 萬元，同比增長38%，增收113 萬元，入庫所得稅28 萬 元，同比增長57％，增收16 萬元。

3.平衡了行業稅負，營造了公平競爭環境。通過加強醫藥行業管理和納稅評估，行

業整體稅負有所提高，有效平衡了醫藥公司之間，醫藥公司與個體戶之間以及個體業戶 之間的稅負，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營造了公平競爭環境，得到了絕大多數納 稅人的理解和好評。

4.理順了醫藥行業稅收管理秩序。通過對醫藥行業推行分類評估，加強了內部相關

部門的協調配合，強化了批發環節與零售環節的信息比對和分析，促進了醫藥行業稅收 征管質量的提高。

第三篇：當前以查促管工作調研對策

稅務稽查是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統，在稅收征管體系中處于“重中之重”的地位，其打擊偷騙稅，堵塞稅收漏洞，促進稅收征管質量的提高和發揮依法治稅的職能作用，越來越顯著地體現出來，稽查工作的重要性已被廣泛認可。但是，當前稅務稽查以查促管的作用還未得到充分發揮，如何發揮稽查的尖刀作用，強化以查促管是擺在我們面前的一個重要的課題。

一、當前以查促管的現狀及存在的主要問題

征收、管理、稽查三大環節是有機的整體，稽查是手段，目的是促進稅收征管質量的提高，營造良好的稅收經濟發展環境。近幾年來，我局在以查促管方面做了大量的工作，以查促管的意識逐步增強，稽查的范圍逐步拓寬，開展了不同形式的專項檢查和專項整治，實行了稽查建議制度，加強了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對發揮稅收整體功能起到了一定推動的作用。但由于種種原因，目前以查促管方面仍存在一些問題，還有待于我們今后不斷改進和提高。

（一）依法治稅的理念有待進一步轉變。長期以來，稅務機關對稅務稽查都側重在懲處職能上，對稅務稽查的監督和教育職能重視不夠，主要表現在考核指標的確定上，一般都注重稽查案件的宗數、立案宗數；查補稅款數額以及入庫率、處罰率、滯納金加收率等幾率的考核，但真正使稽查工作服務于領導決策，服務于稅收征管的職能作用還沒有完全體現，以查促管的觀念還有待進一步加強。

（二）征、管、查定期聯系沒有形成制度?；椴块T與征收部門等機構間沒有建立起有效的信息交流機制，造成征管部門對稽查局查處的案件缺乏了解，稽查局也對管理部門日常稅收管理中發現的問題缺乏交流，不能有效的合作，從而造成征收、管理、稽查協調不力，出現老問題依然存在，新問題不斷產生的現象。

（三）注重納稅大戶，忽視納稅小戶。由于稅務稽查工作圍繞著收入任務而展開，稅務稽查人員的工作著力點盯住一些納稅大戶，對一些繳稅較少的納稅人有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務量大，一旦出現問題，查補的數額也相應比較大。相反，對一些年納稅較少的納稅人，銷售收入少、外購貨物少，經濟業務的總量比較小，即使出現問題，查補的數額也不大，存在檢查小戶頭有“吃力不討好”的想法。

（四）稽查建議制度落實不夠，還不夠細化。在部門配合、建議內容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細的規定，深度廣度還不夠，有待于進一步完善。

（五）管理性檢查不到位。稅務分局管理性檢查（又稱日常稅收檢查）貫穿于稅務管理活動的全過程，以實現稅務管理的有效性為目的，充分憑借稅收法律、法規賦予稅務機關的權力而進行的一項日常管理活動，但在現實中還沒有制定、規范和統一管理性檢查的操作規范和程序，管理性檢查的深度和廣度不夠，疏于管理、淡化責任的現象仍有存在。??

（六）國、地稅稽查部門協作機制尚未完全建立，相互之間各自為戰，大量涉稅信息得不到及時掌握和反饋。

二、強化稅務稽查，做好以查促管的對策

（一）轉變觀念，創新思路。要徹底改變把稽查當成組織收入的“調節器”的觀念，把稽查工作放在稅收整體工作中去考慮，使稽查工作服務于領導決策，服務于稅收征管，要制定出符合本地區實際的以查促管的方案，明確具體操作的程序、實施步驟、量化指標、組織領導等等，形成制度化。??

（二）落實并完善征、管、查定期聯系制度。要加大與征收和管理部門的配合力度，征管部門要為稽查提供納稅人的基礎資料和信息，稽查要針對征管部門提出的力量較為薄弱、稅收秩序較為混亂的納稅人和行業，運用法律手段進行打擊。要以稽查建議為紐帶，全面促進征管和稽查的信息互通、執法聯動的運行機制。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，要積極研究探索，提出建議，更好地起到以查促管的作用。?

（三）明確稽查目的，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，要根據選案疑點擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時要培養良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查處一些利用虛開發票、賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。

（四）努力做好稽查建議反饋工作。稅務稽查的目的是“外查內促”，稽查不僅是查補稅款，關鍵是通過稽查發現征管中存在的管理問題，建議征管部門改進工作中的薄弱環節，提高征管工作水平和效率，從而更好地發揮國稅系統的整體功能，堵塞稅收漏洞。

（五）加大管理性檢查的力度。要規范和完善管理部門日常檢查的職責，統一、規范管理性檢查的操作程序，從檢查的對象、范圍、性質、時間、金額等方面作出合理的界定；加大稅務分局在清理漏征漏管戶、核查發票、抵扣憑證審核、催報催繳、評估詢問，了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案核查的日常管理活動的檢查力度，也是促進稅收征管質量提高的一個重要舉措。

六）注重與部門之間的協調和溝通。建立和完善國、地稅稽查部門之間的信息互通機制，進一步擴大稽查信息交流，建立定期聯席會議制度，減少對納稅人檢查的次數。在注重國、地稅稽查

工作信息溝通的基礎上，還要加強同公安、檢察、法院等部門的協調配合、形成合力。對那些達到移送標準的涉稅案件，要及時移送司法機關處理。

第四篇：開封縣以案促查專題

開封縣以案促查

確保農村低保專項檢查落到實處

農村低保政策執行情況專項檢查工作開展以來，開封縣在自查自糾的基礎上，認真查辦群眾反映強烈、影響較大的低保違紀案件，促進農村低保政策得到更好落實。一是深入發動群眾，廣泛收集案源。全縣農村低保專項檢查動員會召開后，各鄉鎮通過召開會議、張貼標語、出動宣傳車、發放宣傳單等形式大力宣傳農村低保政策和專項檢查要求，同時鄉、村兩級設立舉報箱，公布舉報電話，接受群眾監督，使農民群眾了解、理解并支持農村低保自查工作，積極舉報違規違紀問題。二是大力查辦案件，推動工作落實。在低保專項檢查工作過程中，各鄉鎮全部成立了以鄉鎮長為組長的領導小組，由班子成員包片入村、清查人員包村入戶，進行全面自查。縣紀委通過查處仇樓鎮小營村黨支部書記、村委會主任各自為親屬違規辦理低保案件，杜良鄉劉景寨村支書違反規定為其母親辦理低保案件等一批在群眾中影響較大的案件，警示教育了廣大干部，保障了黨和國家農村低保政策的正確執行。目前全縣已取消各類違規低保1230戶2360人。三是全面整改落實，建立長效機制?？h紀委在專項工作中，以案件查辦推動低保自查工作順利開展，對自查發現的問題采取有效措施組織整改，堅決堵塞漏洞，同時在農村低保對象評審過程中，充分發揮村務監督委員會的職能，進一步健全完善申請、評議、永久公示、分類管理、定期審驗、檔案管理，資金運行和責任追究等七項制度，健全了農村低保政策執行長效機制。

淇縣全面實行“三個”百分百

共取消253戶390人低保資格

淇縣按照“誰入戶誰負責、誰審核誰負責”的原則，精心組織農村低保專項檢查，實行村級自查、鄉級復查、縣鄉互查三級檢查“百分百”工作制度，取得明顯成效。一是村級評議審查達百分百。全縣共組成400多個村級檢查組開展自查，首先普查人員要在普查結果上簽字，其次要及時召開村“兩委”會、黨員代表會、村民代表會，對低保對象逐戶進行民主評議或票決，評議人員要在評議結果上簽字，再次各行政村對評議出的低保對象張榜公示，主動接受群眾監督，村監委會對評議公示結果進行嚴格審查后要簽字蓋章。二是鄉級復查審核達百分百。各鄉鎮（涉農辦事處）組成檢查組對上報低保戶進行全面復查，首先復查人員要在復查結果上簽字，其次鄉鎮長、紀委書記、民政所長對鄉復查資料進行匯總后要審核簽字。三是縣鄉互查審批達百分百。在村普查、鄉復查基礎上，全縣抽調48名干部組成20個互查組，按照“誰入戶、誰簽字、誰負責”的原則，對全縣2000多個重點低保戶進行了互查。針對互查工作中發現的問題，各鄉鎮利用三天時間，開展專項檢查“回頭看”活動，對互查中發現的問題進行了全面整改，縣民政局對互查后符合條件的農村低保對象共4119戶8607人進行了審批。截至目前，全縣共接舉報電話78次，接待群眾來訪35人次，解決問題68個，取消253戶390人的低保資格。

汝陽縣落實“六個到位” 認真做好農村低保專項檢查

一是全面公示到位。全縣統一要求自8月16日開始，各行政村要在顯著位置對本村低保對象基本情況進行不少于七天的公示，同時公布縣鄉民政部門監督舉報電話。公示期間，縣紀委共接到投訴舉報36起，已全部處置到位。二是逐戶篩查到位。縣紀委要求以行政村為單位，對本村現有保障對象進行逐戶篩查，通過篩查共取消270人的低保資格，其中因家庭收入增加退保116人，自然亡故154人。三是信息比對到位。全縣統一通過市級信息平臺，對全縣農村低保對象進行數據比對，通過信息比對取消26人的低保待遇。四是檔案規范到位。針對監督檢查中發現的村級檔案管理混亂問題，縣紀委要求各鄉鎮對行政村低保對象檔案進行統一規范管理，實現了低保管理檔案縣、鄉、村三級規范管理。五是社會監督到位。在專項檢查中，全縣14個鄉鎮216個行政村共設立舉報箱231個，縣鄉民政部門及各行政村分別公布了舉報電話，暢通群眾投訴渠道，廣泛接受社會監督，有效推動了工作開展。六是資金管理到位。全縣農村低保資金實行一站式社會化發放，堅持財政、民政專戶管理，低保資金按季由財政局撥付至民政低保專戶，民政局直接撥付到農村信用聯社，然后劃入低保對象個人賬戶，減少了中轉環節，杜絕了擠占、挪用、截留等現象發生。

第五篇：稅務部門“以查促管”工作存在的問題及建議

“以查促管”工作存在的問題及建議

稅務稽查是稅收征管的重要組成部分，以查促管工作也應在稅收征管工作中發揮重要作用。

目前，稅源管理、稅務稽查兩個部門之間存在分工協作不銜接、信息反饋與共享不通暢、考核不一致等現象，制約著以查促管工作的有效開展。

（一）以查促管工作理念不強，認識不到位。

一些稅務機關對稅務稽查的認識側重在懲處職能上，認為稽查部門的職責就是通過打擊涉稅犯罪，規范稅收秩序，卻對稅務稽查的監督和教育職能重視不夠，導致以查促管工作只停留在口頭上，沒有真正落在實處。一些稅務機關雖然提出了不少關于加強以查促管的工作思路，但沒有形成完整的運行機制，稅源管理部門對稽查部門提出的建議或意見仍然不夠重視，形成你有你查，我有我管，互不干涉的工作狀況，稅源管理與稽查工作脫節，不能有效銜接。同樣，有的稽查人員對納稅人的違法行為僅停留在案件的查處上，沒有對案件反映出來的稅源管理中存在的問題加以認真分析，不能提出管理建議或提出的建議深度、質量不高，不能真正起到促進稅源管理的作用，缺乏有效性。

（二）以查促管缺乏有效的考核機制。

目前，稽查部門比較注重稽查案件的數量和查補的稅額，缺乏對案件結果的深入分析，不能及時對區域性行業的整治效果形成針對性意見，考核指標也都集中在了選案準確率、實施檢查案

件完成準確率、查處案件結案率、查補收入完成率等幾個指標上，考核指標沒有對以查促管工作的完成情況進行監督，也就不能起到促進稽查向管理深層次延伸的目的。稽查人員提出的《稽查建議》也都大同小異，缺少實質性內容和指導性意見，既不能為領導決策提供依據，也沒有起到促進管理質量和水平提高的目的。沒有完善的運行機制和考評體系，以查促管工作往往流于形式。

做好以查促管工作的幾點建議

（一）轉變觀念，加強配合稅務稽查要轉變就稅查稅的觀念。對外打擊涉稅違法行為的同時，對內要深入分析造成稅收違法行為的原因，研究稅收違法行為容易發生的環節和隱蔽手段，提出針對性強，操作性強的有效建議。同時對稽查建議也要分析判斷建議是否具有針對性，是否能對稅源管理工作起到有效的促進作用。對有效的以查促管建議認真落實執行，并要將結果向稽查部門反饋，使以查促管工作形成互動。

（二）建立健全以查促管工作制度

明確各部門各環節在以查促管工作中的工作內容和工作目標，加強協作配合，暢通信息渠道，查找稅收征管中存在的薄弱環節和問題疑點，為管查雙方提供信息支持和決策依據

（三）組織定期聯席會議

定期召開由相關部門參加的聯席會議，通報大要案查處情況，立足反映突出問題、努力發掘潛在問題、及時暴露個性問題

和重在歸納共性問題，以便稅源管理部門及時調整工作思路，確保稅務稽查、稅源管理的協調一致，形成打擊稅收違法行為的監管合力。

（四）建立績效考評機制

以績效管理為抓手，落實以查促管工作各項制度辦法，按照各部門的職責建立績效指標、績效標準和評估標準，制定績效計劃，動態反映工作任務的執行情況，對稽查部門提出的稽查建議質量、及時性、有效性進行評估，對稅源管理部門落實有效稽查建議的結果進行監控，通過績效溝通解決信息傳遞不暢，通過績效評估反映各相關部門完成以查促管工作的質量，通過績效結果反饋發現工作中存在的問題和不足，并進行改進。對以查促管工作從頭到尾實行過程管理，使部門與部門之間、崗位與崗位之間建立起相互溝通、相互促進、相互制約、相互監督的一種機制。有效解決疏于管理、淡化責任、管理缺位等問題。激發管查人員的潛能,最大限度地調動參工作的積極性、主動性和創造性。扎實有效推進以查促管工作，實現持續提升征管質效的目標。