第一篇：呆賬準(zhǔn)備會計規(guī)定

呆賬準(zhǔn)備的會計規(guī)定

2006-2-10 17:13:47來源：納稅服務(wù)網(wǎng)作者：【大中小】

一、不良貸款

（一）不良貸款的分類

《金融企業(yè)會計制度》僅按貸款期限將貸款分為短期貸款、中期貸款和長期貸款，未按貸款的風(fēng)險程度進(jìn)行貸款分類。2001年底，中國人民銀行發(fā)布了《關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理的通知》（銀發(fā)[2001]416號），公布了《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，決定自2002年1月1日起，在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理。按照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》規(guī)定，評估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風(fēng)險分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。

1．正常貸款。正常貸款是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還，即有充分把握按照足額償還貸款本息的那部分貸款。一般情況下，這部分貸款應(yīng)占銀行貸款的絕大部分。具體判斷時可以考慮以下幾個特征：借款人還本付息情況正常；借款人的財務(wù)狀況良好；借款人進(jìn)行正常經(jīng)營活動的外部壞境良好；抵押、擔(dān)保等手續(xù)完備，符合法律規(guī)定，但在目前情況下尚不需要考慮這方面的問題。

2．關(guān)注貸款。關(guān)注貸款是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。有關(guān)因素包括借款人的正常經(jīng)營活動受到一些不利影響、借款人的財務(wù)狀況有惡化的跡象、貸款項目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整等，這些因素需要引起銀行的密切關(guān)注，如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡化，貸款將會出現(xiàn)問題。3．次級貸款。次級貸款是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失。具體可根據(jù)以下特征來判斷：借款人未能按照歸還貸款本息；借款人的財務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢，比如借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。

4．可疑貸款。可疑貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。

5．損失貸款。損失貸款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。比如，借款人長期拖欠貸款本息；借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財產(chǎn)不足以抵償貸款本息；抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行處置，或已對擔(dān)保人行使了追索權(quán)，但所得款項仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。

對貸款采用五級分類方法源自美國，是美國聯(lián)邦儲備銀行對商業(yè)銀行進(jìn)行現(xiàn)場檢查時所使用的評價貸款質(zhì)量、評估呆賬準(zhǔn)備金的系統(tǒng)方法。五級分類標(biāo)準(zhǔn)為國際清算銀行所采用，同時還被列入了1988年通過的《巴塞爾協(xié)議》（即《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行的資產(chǎn)計算和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》的簡稱）。由于其在執(zhí)行過程中具有較強(qiáng)的可操作性和合理性，一直是國際銀行業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在重新修改的有關(guān)貸款會計處理方式的指導(dǎo)文件中，將貸款風(fēng)險分類管理作為商業(yè)銀行開展信用風(fēng)險管理的最低標(biāo)準(zhǔn)。國際貨幣基金組織和世界銀行對各成員國是否采用審慎科學(xué)的貸款分類管理方法也非常關(guān)注。近年來，一些外國金融監(jiān)管當(dāng)局在審查我國商業(yè)銀行在其境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，已經(jīng)要求商業(yè)銀行提供貸款五級分類資料。隨著我國加入WTO，對外開放進(jìn)程的加快，將有更多的國內(nèi)銀行走向國際金融市場。按照國際通行的做法，對貸款質(zhì)量進(jìn)行五級分類和披露，有利于我國銀行業(yè)更好地參與國際競爭和合作。

（二）貸款期限分類

現(xiàn)行財務(wù)制度按貸款期限將貸款期限將貸款分為四類，即正常、逾期、呆滯和呆賬貸款，其中除正常貸款外，其他三類合稱不良貸款，通常稱“一逾兩呆”。

按風(fēng)險程度或時間分類的主要區(qū)別：

1．分類的目的不同。按貸款風(fēng)險分類法的目的是既評價貸款質(zhì)量，同時又估價呆賬準(zhǔn)備，幫助銀行建立符合審慎會計原則的呆賬準(zhǔn)備金的計提和沖銷制度；而按時間分類法的目的僅僅是評價貸款的質(zhì)量。

2．分類的標(biāo)準(zhǔn)不同。按貸款風(fēng)險分類法評價貸款質(zhì)量所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是多維的，這些標(biāo)準(zhǔn)大致可歸納為：借款人償還貸款本息的情況；借款人的財務(wù)狀況，包括盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、特別是現(xiàn)金流量及其變化趨勢；借款目的及其使用；借貸風(fēng)險及其控制；信用支持狀況等；而按時間分類法評價貸款質(zhì)量所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是單一的，僅以時間作為評價貸款質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

3．強(qiáng)調(diào)的重點不同。貸款風(fēng)險分類法強(qiáng)調(diào)的是借款人的第一還款來源，強(qiáng)調(diào)隨時掌握借款人的經(jīng)營、管理和財務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)按照審慎的會計原則計提呆賬準(zhǔn)備；而按時間分類法只強(qiáng)調(diào)借款人是否如期償還。

4．各自的優(yōu)點不同。貸款風(fēng)險分類法是建立在動態(tài)監(jiān)測的基礎(chǔ)上，通過對各種因素的分析，判斷貸款的實際損失程度，有利于銀行及時發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放后出現(xiàn)的問題，能更有效地識別貸款的內(nèi)在風(fēng)險，有效跟蹤貸款質(zhì)量，從而提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量；按照時間分類法的主要優(yōu)點是簡單明了，易于操作和掌握。

5．貸款風(fēng)險分類法主要存在評價標(biāo)準(zhǔn)繁多、難以量化、難免過份依賴主觀判斷，操作比較復(fù)雜等缺點；而按照時間分類法的主要缺點是依靠時間因素判斷貸款質(zhì)量，往往導(dǎo)致評價結(jié)果不能真實反映貸款的實際風(fēng)險程序，評價滯后于貸款實際情況，因此，對貸款損失程度估價不合理，評價結(jié)果對貸款管理的幫助是有限的。

根據(jù)稅收制度規(guī)定，只有貸款呆賬損失才能在稅前扣除，而呆賬的認(rèn)定條件和標(biāo)準(zhǔn)，稅收制度也有專門的規(guī)定，因此，金融企業(yè)無論如何分類，但關(guān)于呆賬貸款的稅前扣除，均應(yīng)按稅收制度的規(guī)定執(zhí)行。

二、呆賬準(zhǔn)備

由于金融企業(yè)在其經(jīng)營過程中不可避免地發(fā)生壞賬損失、呆賬損失以及長期投資減值、固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)讓損失等，因此，《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)可根據(jù)實際損失數(shù)額和減值程度計提相關(guān)的準(zhǔn)備金，計入成本費(fèi)用。但是，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計提的各項準(zhǔn)備有的可在稅前扣除，且沒有差異，比如：未到期責(zé)任準(zhǔn)備、未決賠款準(zhǔn)備等；有的雖然可以在稅前扣除，但存在一定限制，比如：呆賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等；有的不能在稅前扣除，如各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異，前面已有論述，這里不再多述，下面僅就金融企業(yè)提取的呆賬準(zhǔn)備及與呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等與稅務(wù)之間的差異作一些講解。

（一）壞賬準(zhǔn)備 1．壞賬損失。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款（含拆出資金、應(yīng)收保費(fèi)等，但不包括貸款的應(yīng)收利息）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

《企業(yè)會計制度》第四十七第規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案或?qū)徟渲糜谄髽I(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收賬款），下列各種情況下不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；

（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及進(jìn)入賬。

2．壞賬的核算方法。壞賬的核算方法有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時注銷該筆應(yīng)收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期對于壞賬的情況不做任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)大量的陳賬、呆賬、長年掛賬得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。因此，新制度要求企業(yè)采用備抵法核算壞賬，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。估計壞賬損失的方法有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

（二）呆賬準(zhǔn)備 1．會計規(guī)定。《金融企業(yè)會計制度》對貸款呆賬準(zhǔn)備的計提僅作了原則性規(guī)定，沒有對每一類貸款規(guī)定具體的計提比例。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第四十八條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。

貸款呆賬準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度不和回收的可能性合理確定，以預(yù)防國家風(fēng)險。

關(guān)于對貸款呆賬準(zhǔn)備的計提問題，《金融企業(yè)會計制度》與原制度規(guī)定迥然不同。按照原制度規(guī)定，從1993年起，貸款呆賬準(zhǔn)備金計提比例的辦法統(tǒng)一改按年初貸款余額的0.6%全額提取，并從1994年起每年增加一個千分點，直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的貸款呆賬準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初貸款余額的1%為止。從達(dá)到1%的年度起，貸款呆賬準(zhǔn)備金改按年初貸款余額1%的差額提取。根據(jù)財政部1998年〈關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知〉的規(guī)定，從1998年1月1日起，貸款呆賬準(zhǔn)備金由按年初貸款余額1%的差額提取改按本年末貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）1%的差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷的貸款呆賬準(zhǔn)備金在下年予以補(bǔ)提；以金融企業(yè)實際核銷呆賬損失超過1%的部分，即呆賬準(zhǔn)備出現(xiàn)紅字，當(dāng)年可全額補(bǔ)提呆賬準(zhǔn)備金。執(zhí)行上述規(guī)定后，銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提仍不足。這樣，貸款呆賬準(zhǔn)備金不能起到貸款損失準(zhǔn)備的應(yīng)有作用，不利于金融企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和防范金融風(fēng)險。針對上述問題，2001年度財政部對金融企業(yè)財務(wù)和會計的有關(guān)規(guī)定均進(jìn)行了調(diào)整。

2．財務(wù)規(guī)定。在財務(wù)上，根據(jù)財政部〈金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法〉（財金[2001]127號）和城市商業(yè)銀行、城市信用社財務(wù)制度有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取比例最低為1%，最高為了00%，具體由金融企業(yè)根據(jù)貸款風(fēng)險情況自行確定。另外，根據(jù)財政部財金[2001]127號文的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)將提取的壞賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備統(tǒng)一合并為呆賬準(zhǔn)備。

3．金融監(jiān)管部門規(guī)定。根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的〈銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引〉（銀行發(fā)[2002]98號）有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行在提取一般準(zhǔn)備以外，要按照貸款質(zhì)量五級分類的結(jié)果，按照每筆貸款損失的程度，逐筆提取相應(yīng)的專項準(zhǔn)備。該指引提供的有關(guān)參照計提比例為：

正常類貸款：不計提呆賬準(zhǔn)備；

關(guān)注類貸款：計提比例為2%；

次級類貸款：計提比例為25%；

可疑類貸款：計提比例為50%；

損失類貸款：計提比例為100%。

同時該指引還規(guī)定，根據(jù)地我國的實際情況，借鑒一些其他國家的做法，對次級類貸款和可疑類貸款損失準(zhǔn)備的計提比例可根據(jù)貸款損失的程度，上下浮動20%。

（三）投資風(fēng)險準(zhǔn)備 根據(jù)〈金融保險企業(yè)財務(wù)制度〉和〈保險公司財務(wù)制度〉有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)可按上年

末長期投資余額的0.3%提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備金;年末余額達(dá)到上年末長期投資余額的1%時，實行差額提取。〈金融企業(yè)會計制度〉則不允許企業(yè)直接提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備，而是將企業(yè)投資區(qū)分為長期投資和短期投資，其中，短期投資按成本與市價熟低的原則計價，并確認(rèn)投資損失；長期投資可根據(jù)謹(jǐn)慎原則，合理估計長期投資可能發(fā)生的損失，并對可能發(fā)生的各項長期投資損失計提長期投資減值準(zhǔn)備。

呆賬損失認(rèn)定的條件

〈金融企業(yè)會計制度〉對貸款呆賬損失的認(rèn)定僅作了原則性規(guī)定，具體由金融企業(yè)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部控制制度等因素合理判定。而企業(yè)財務(wù)制度和稅法卻作了較為詳細(xì)的規(guī)定。

（一）財務(wù)制度規(guī)定

1．金融企業(yè)財務(wù)規(guī)定。根據(jù)財政部〈金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法〉（財金[2001]127號）第三條規(guī)定，金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬：

（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（2）借款人死亡，或者依照〈中華人民共和國民法通則〉的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（4）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。

（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；

（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；

（7）由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)。

（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（9）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，金融企業(yè)經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)。

（10）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。2．城市商業(yè)銀行、城市信用社財務(wù)制度規(guī)定。〈城市商業(yè)銀行、城市信用社財務(wù)管理實施辦法〉第四十七第關(guān)于貸款呆賬的認(rèn)定條件如下：

（1）借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定已完全停止經(jīng)營活動，被縣或縣以上工商行政管理部門依法注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，行社對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款。

（2）借款人死亡或者依照〈中華人民共和國民法通則〉的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，行社依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償后，未能收回的貸款；

（3）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定已完全停止經(jīng)營活動，被縣或縣以上工商行政管理部門依法注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，行社對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款；

（4）借款人和擔(dān)保人雖不符合（3）規(guī)定的條件，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定借款人和擔(dān)保人事實上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷、解散，已完全停止經(jīng)營活動在2年以上，行社對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的貸款；

（5）借款人和擔(dān)保人不能償還到期貸款，行社訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人所屬財產(chǎn)不足執(zhí)行或無財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后仍無法收回的貸款；

（6）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，處理的財產(chǎn)不足歸還所欠貸款，又無另外債務(wù)承擔(dān)者，確認(rèn)無法收回的貸款；（7）由于上述（1）至（6）項原因借款人和擔(dān)保人不能償還到期貸款，行社依法取得抵債資產(chǎn)，其抵債資產(chǎn)的計價價值小于貸款本金的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的部分與貸款本息之和的差額；

（8）行社因開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、信用卡透支等原因發(fā)生墊款時，凡開證申請人、持卡人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，行社經(jīng)依法追償后仍無法收回的墊款；

（9）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局允許核銷的貸款。

3．農(nóng)村信用社財務(wù)制度規(guī)定。〈農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法〉第四十五條關(guān)于貸款呆賬的認(rèn)定條件如下：

（1）借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行清償后，未能還清的貸款；

（2）借款人死亡或者依照〈中華人民共和國民法通則〉的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；

（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得補(bǔ)償，確實無力償還的部分或全部貸款，或者以保險清償后，未能還清的貸款；

（4）貸款人依法處置貸款抵押物、質(zhì)押物所得價款不足補(bǔ)償?shù)盅骸①|(zhì)押貸款的部分；

（5）貸款本金逾期2年，貸款人向法院申請訴訟，經(jīng)法院裁判后仍不能收回的貸款，或不符合上述規(guī)定的條件，但經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，借款人或擔(dān)保人事實上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷、解散在3年以上，進(jìn)行清償后，仍未能還清的貸款；（6）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，處理的財產(chǎn)不足歸還所欠貸款，又無另外債務(wù)承擔(dān)者，確認(rèn)無法收回的貸款；

（7）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的貸款。

四、呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的提取范圍

（一）財務(wù)規(guī)定

根據(jù)財政部財金[2001]127號文的規(guī)定，提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)具體包括：

貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不包括采用成本與市價熟低法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。

五、呆賬的核銷

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，金融企業(yè)按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準(zhǔn)備。如果已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

第二篇：59.金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法（財金[2005]49號 2005年5月17日）

第一章 總則

第一條 為了防范經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，準(zhǔn)確核算損益，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條 本辦法所稱呆賬準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。

本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補(bǔ)特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。其中，貸款損失準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項應(yīng)收款項預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提的準(zhǔn)備。

第二章 呆賬準(zhǔn)備的提取

第四條 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取呆賬準(zhǔn)備，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、存放同業(yè)款項、應(yīng)收利息（不含貸款、拆放同業(yè)應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。

第五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險狀況等因素確定，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1%。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季對各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)的可收回性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失。對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的長期投資損失，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

第六條 貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。

專項準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：

關(guān)注類計提比例為2%；次級類計提比例為25%；可疑類計提比例為50%；損失類計提比例為100%。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。

特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

第七條 壞賬準(zhǔn)備的計提范圍為存放同業(yè)款項、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款等各類應(yīng)收款項。

金融企業(yè)可參照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對計提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類，并根據(jù)風(fēng)險分類結(jié)果參照貸款專項準(zhǔn)備計提比例確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。金融企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

第八條 長期投資減值準(zhǔn)備的計提范圍為股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）。

對于有市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對于無市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。第九條 金融企業(yè)必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。

第十條 金融企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于每季度終了后30天內(nèi)向主管財政部門提供其呆賬準(zhǔn)備提取情況（包括計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)分項、分類情況、資產(chǎn)風(fēng)險評估方法、呆賬準(zhǔn)備計提比例及變更情況），并按類別提供相關(guān)呆賬準(zhǔn)備余額變動情況（期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)）。

第十一條 財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機(jī)構(gòu)呆賬準(zhǔn)備提取的監(jiān)督管理，對未按規(guī)定足額提取呆賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行制止和糾正。

第三章 賬務(wù)處理

第十二條 金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理。一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成部分。

第十三條 金融企業(yè)提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。

第十四條 對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的表內(nèi)應(yīng)收利息，已經(jīng)納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。

已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，超過本金的部分，包括收回表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計入利息收入。轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作增加當(dāng)期損益處理。

第十五條 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣或折合美元計提，人民幣和外幣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別核算和反映。

第四章 附則

第十六條 金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報主管財政部門備案。

第十七條 本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財金

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財金[2005]49號

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財金[2005]49號

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法

財金[2005]49號

第一章總則

第一條 為了防范經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，準(zhǔn)確核算損益，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健

康發(fā)展，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等

經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條 本辦法所稱呆帳準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補(bǔ)特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，其中，貸款損失準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項應(yīng)收款項預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提的準(zhǔn)備。

第二章呆賬準(zhǔn)備的提取

第四條 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取呆賬準(zhǔn)備，具體包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)，進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資)、拆借(拆出)、存放同業(yè)款項、應(yīng)收利息(不含貸款、拆放同業(yè)應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)，對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸歉、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。

第五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險狀況等因素確定，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1%。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行(總公司)統(tǒng)一計提和管理。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季對各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)的可收回性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的長期投資損失，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

第六條 貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、掘保等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款，擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。

專項準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能

性合理確定。

金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：

關(guān)注類計提比例為2％；次級類計提比例為25％；可疑類計提比例為50％；損失類計提比例為100％。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20％。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

第七條 壞賬準(zhǔn)備的計提范圍為存放同業(yè)款項、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收

款等各類應(yīng)收款項。

金融企業(yè)可參照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對計提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類，并根據(jù)風(fēng)險分類結(jié)果參照貸款專項準(zhǔn)備計提比例確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例，金融企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

第八條 長期投資減值準(zhǔn)備的計提范圍為股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資)。對于有市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值；

(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；

(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對于無市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投

資單位出現(xiàn)巨額虧損；

(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從

而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況

發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形；

第九條 金融企業(yè)必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行

稅后利潤分配。

第十條 金融企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于每季度終了后30天內(nèi)向主管財政部門提供其呆賬準(zhǔn)備提取情況(包括計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)分項、分類情況、資產(chǎn)風(fēng)險評估方法、呆賬準(zhǔn)備計提比例及變更情況)，并按類別提供相關(guān)呆賬準(zhǔn)備余額變動情況(期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù))。

第十一條 財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機(jī)構(gòu)呆賬準(zhǔn)備提取的監(jiān)督管理，對末按規(guī)定足額提取呆賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行制止和糾正。

第三章賬務(wù)處理

第十二條 金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理。一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成部分。

第十三條 金融企業(yè)提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。

第十四條 對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的表內(nèi)應(yīng)收利息，已經(jīng)納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。

已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，超過本金的部分，包括收回表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計入利息收入。轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作增加當(dāng)期損益處理。

第十五條資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣或折合美元計提，人

民幣和外幣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別核算和反映。

第四章附則

第十六條 金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報主管財政部門備案。

第十七條 本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第四篇：貸款損失準(zhǔn)備與呆賬準(zhǔn)備的差異分析

貸款損失準(zhǔn)備與呆賬準(zhǔn)備的差異分析

2003-11-3 11:4 《上海會計》·蘇喜蘭 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

新的《金融企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）對貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)容作了重大改革：全面推行商業(yè)銀行貸款質(zhì)量五級分類管理，將不良貸款從原來的“兩呆一逾”貸款改為次級、可疑和損失類貸款；規(guī)范了抵債資產(chǎn)取得和處理的會計處理；明確了貸款損失準(zhǔn)備的計提、核銷及報表列示等內(nèi)容。這些變化充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，有利于增強(qiáng)金融企業(yè)的風(fēng)險意識和抵御風(fēng)險的能力，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。作為改革的核心內(nèi)容之一，新制度用貸款損失準(zhǔn)備取代了原來的貸款呆賬準(zhǔn)備，兩者實質(zhì)上存在諸多差異。本文擬對此進(jìn)行分析，以便正確理解和運(yùn)用新制度。

一、計提范圍不同

貸款損失準(zhǔn)備或呆賬準(zhǔn)備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務(wù)過程中，對預(yù)計不能收回的貸款進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膶ｍ椈稹＝鹑谄髽I(yè)應(yīng)在期末分析各項貸款的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失并對其計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。

計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款，不僅包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款和無擔(dān)保貸款，而且包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆放資金等。此外，對金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款，也應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備的計提范圍不包括抵押貸款和拆出資金等項目。

二、計提比例不同

貸款呆賬準(zhǔn)備的計提比例為年末貸款余額的1%（從1998年起）。而新制度對貸款損失準(zhǔn)備的計提只作了原則性規(guī)定，中國人民銀行發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備計提指引》，提出了計提專項準(zhǔn)備的參考比例：關(guān)注類貸款計提比例為2%；次級類貸款計提比例為25%；可疑類貸款計提比例為50%；損失類貸款計提比例為100%.同時，根據(jù)我國實際情況，借鑒別國的經(jīng)驗，對次級類貸款和可疑類貸款損失準(zhǔn)備的計提比例可根據(jù)貸款損失的程度上下浮動20%，使貸款損失準(zhǔn)備能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。每一類貸款的具體計提比例由金融企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。表1即反映了這一政策的靈活性。

特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國家、行業(yè)）貸款的特種風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定計提比例。一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%.表1 我國四家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的計提比例

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正常

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關(guān)注

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次級

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│ 中報 │ 年報 │ 中報 │年報 │ 中報 │年報 │

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│中國民生銀行│2001│ 0

│ 1% │ 0

│ 5%

│ 2% │25%

│

│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 5% │

│ 25% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ 上海浦東 │2001│ 0

│ 1% │ 1% │ 2%

│ 2% │35%

│

│ 發(fā)展銀行 ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 2% │

│ 35% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│深圳發(fā)展銀行│2001│ 0

│ 1% │ 0

│ 2%

│ 2% │25%

│

│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 2% │

│ 25% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ 招商銀行 │2001│ ① │ 2% │

│ 2%

│ │35%

│

│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ ② │ │ 2% │

│ 35% │

│

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┌──────┬────┬─────┬───────┐

│ │ │

可疑 │ 損失 │

│ │ ├──┬──┼───┬───┤

│ │ │中報│年報│ 中報 │年報 │

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│中國民生銀行│2001│ 35%│50% │ 100% │ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 50%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│ 上海浦東 │2001│ 35%│70% │ 100% │ 100% │

│ 發(fā)展銀行 ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 70%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│深圳發(fā)展銀行│2001│ 20%│50% │ 100% │ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 50%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│ 招商銀行 │2001│ │65% │

│ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 65%│ │ 100% │

│

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①本行數(shù)字取自招股意向書。

②其中，貸款的損失計提比例為1.5%，貼現(xiàn)的損失計提比例為1%.三、計提時的會計處理不同

計提貸款呆賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“呆賬準(zhǔn)備”科目；而貸款損失準(zhǔn)備既包括從損益中提取的專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，還包括從凈利潤中計提的一般準(zhǔn)備，其計提時的會計處理分別為借記“營業(yè)費(fèi)用——貸款損失準(zhǔn)備”、貸記“貸款損失準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備（特種準(zhǔn)備）”；借記“利潤分配——一般準(zhǔn)備”，貸記“貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備”。金融企業(yè)提取的一般準(zhǔn)備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。

四、呆賬核銷程序不同

貸款呆賬核銷的程序是，銀行分支機(jī)構(gòu)對符合呆賬條件的貸款，經(jīng)各地財政監(jiān)察專員辦審核后，報各總行審批，統(tǒng)一核銷，并報財政部備案。對總行本級和直屬機(jī)構(gòu)貸款呆賬的核銷，由總行根據(jù)呆賬核銷條件和國家下達(dá)的呆賬核銷計劃進(jìn)行審批，年終決算時一并報財政部備案。而按照新制度的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)建立貸款損失核銷制度，及時對損失類貸款或貸款的損失部分進(jìn)行核銷。如果已沖銷的貸款損失以后又收回，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。這種做法更符合謹(jǐn)慎性原則，有利于銀行穩(wěn)健經(jīng)營，提高其抵御風(fēng)險的能力。

五、報表揭示的方式及內(nèi)容不同

新制度要求在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款分別列示。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天以上的貸款；應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款之外的貸款，包括不到期的各種貸款和逾期90天之內(nèi)的貸款。“貸款損失準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中列入資產(chǎn)項目，作為貸款總額的減項。關(guān)于這一點，目前上市銀行在報表中的列示方法完全一樣，見表2.表2 2002年(中報)資產(chǎn)負(fù)債表部分項目列示

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│深圳發(fā)展銀行│浦東發(fā)展銀行│ 招商銀行 │ 民生銀行 │

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│中長期貸款 │中長期貸款 │中長期貸款 │中長期貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 逾期貸款 │非應(yīng)計貸款 │逾期貸款 │逾期貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│非應(yīng)計貸款 │ 減: │呆滯貸款 │呆滯貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 減: │貸款損失準(zhǔn)備│呆賬貸款 │呆賬貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│貸款損失準(zhǔn)備│ │ 減: │ 減: │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ │ │貸款損失準(zhǔn)備│貸款損失準(zhǔn)備│

└──────┴──────┴──────┴──────┘

筆者認(rèn)為，深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行的處理與新制度要求基本一致，而招商銀行與民生銀行的列示方式及內(nèi)容則與原制度貸款呆賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的揭示要求相同。

同時，按照新制度要求，在會計報表附注中還應(yīng)分別披露一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷和期末數(shù)，說明計提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)個別款項的實際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備，應(yīng)說明認(rèn)定的依據(jù)。

六、對經(jīng)營成果的影響不同

貸款呆賬實際發(fā)生后，要經(jīng)過各級審批后才予以確認(rèn)，統(tǒng)一核銷；而貸款的收益是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的。這樣確認(rèn)的貸款收益和貸款損失就違背了配比原則，必然造成高估利潤，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅和利潤分配必然是一種超分配。而新制度規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備計提與核銷的辦法更符合穩(wěn)健原則和配比原則，可避免虛增利潤情況的發(fā)生。

七、對納稅調(diào)整的影響不同

會計制度規(guī)定的計提呆賬準(zhǔn)備的基數(shù)與比例和稅法允許扣除的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一致（從1998年起，均為年末貸款余額的1%），一般不存在納稅調(diào)整問題。如前所述，貸款損失準(zhǔn)備擴(kuò)大了計提基礎(chǔ)，并且比例由企業(yè)自行確定，這樣與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

八、對會計人員的要求不同

呆賬準(zhǔn)備的計提，按期末貸款余額的1%（1998年起）計提，會計人員只需照此辦理即可；而貸款損失準(zhǔn)備的計提比例，由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收可能性合理確定。貸款風(fēng)險程度和回收可能性應(yīng)根據(jù)借款人的財務(wù)狀況、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度、借款目的及其使用、信貸風(fēng)險及其控制、金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等多種因素進(jìn)行綜合分析確定。這就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，運(yùn)用自己廣博的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德加以判斷。

第五篇：會計畢業(yè)材料準(zhǔn)備

會計接本畢業(yè)材料準(zhǔn)備

提交材料：

1．英語

（二）未參加考試，英語四、六級證書如果有，提交原件和復(fù)印件（二份）；如果英語

（二）已經(jīng)考過70分及以上者本項可以不用提交；

2．已考過的自學(xué)考試的課程（自己考的，不是在我們接本系統(tǒng)里面報名考試但專接本有這門課程考試的）成績單原件和復(fù)印件（一份），到你原報名考試的招辦去打印；

3．身份證復(fù)印件（復(fù)印件二份，需要正反面復(fù)印在一張紙上，有照片的正面在上，反面在下）；

4．專科畢業(yè)證書原件和復(fù)印件（復(fù)印件一份）；

5．畢業(yè)證電子照片（因為有入學(xué)時拍的電子照片，只要按照要求修改就可以，可以以班級為單位，到原來拍攝照片的照相館修改格式，免費(fèi)的），以自己的準(zhǔn)考證命名，并把電子照片自己保存一份，本項工作不管本次是否申請畢業(yè)都必須最遲在2014年4月考試結(jié)束時完成。

附：畢業(yè)電子照片標(biāo)準(zhǔn)

·圖片尺寸（像素）：192×144（高×寬）·大小：約30K、格式：JPG ·成像區(qū)全部面積48mm×33mm；頭部寬度21mm-24mm，頭部長度28mm-33mm；下額到頭頂25mm-35mm；像長35mmX45mm；頭頂距離頂部約占照片高度的3/10 ·被攝人服裝：白色或淺色系、免冠 ·照片背景：單一藍(lán)色 ·照片文件名用準(zhǔn)考證號。

6．沒有考過管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用，考過計算機(jī)二級的，提供國家二級計算機(jī)證書原件和復(fù)印件（復(fù)印件二份），如果已經(jīng)通過管理系統(tǒng)中計算機(jī)應(yīng)用考試的可以不用提交；

7．個人自我評價一份（400字，從思想表現(xiàn)、學(xué)習(xí)表現(xiàn)、生活表現(xiàn)來寫），本項工作提交電子文檔到班長那里匯總好后給我；

8．原專科成績單一份并蓋教務(wù)處章，本項工作原經(jīng)管學(xué)院學(xué)生不需要自己完成，學(xué)院統(tǒng)一打印；原非經(jīng)管學(xué)院學(xué)生到原學(xué)院教學(xué)秘書處打印。9．準(zhǔn)考證考完（凡能畢業(yè)的，不需要再考的人）上交，如果準(zhǔn)考證丟失的必須補(bǔ)辦后上交；

10.教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表，注意是學(xué)歷表而不是學(xué)籍表，下載打印的方法附在后面，大家按照要求注冊提交下載打印，本項工作由于有時效性，有效期較短，所以在確定申請畢業(yè)提交畢業(yè)材料時再從網(wǎng)上注冊下載打印提交。

*以上材料請在論文答辯時，一并交齊，如果因為缺少相關(guān)材料影響申請畢業(yè)，后果自負(fù)。

2014年2月28日

另外，大家在辦理畢業(yè)申請之前，住校同學(xué)必須辦理好相關(guān)離校手續(xù)，結(jié)清相關(guān)費(fèi)用方可申請畢業(yè)，如果有欠費(fèi)未清交同學(xué)不得申請畢業(yè)。

注：后面還有附件內(nèi)容，是關(guān)于教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表的，一定繼續(xù)看下頁的文件 關(guān)于助學(xué)專業(yè)、專接本考生本科畢業(yè)登記資格

審核工作的相關(guān)說明

根據(jù)教育部關(guān)于前置學(xué)歷審核的要求，從2013年12月1日起，助學(xué)專業(yè)、專接本本科畢業(yè)登記工作的相關(guān)要求將發(fā)生變化，具體說明如下：

從2013年12月1日起，凡在我省申請自學(xué)考試本科段畢業(yè)的考生，必須提供原學(xué)歷的《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》（以下簡稱《備案表》）或《中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告》（以下簡稱《認(rèn)證報告》）。如原學(xué)歷可在學(xué)信網(wǎng)上查詢，學(xué)生提供《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》，如原學(xué)歷在學(xué)信網(wǎng)上查詢不到，學(xué)生提供《中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告》。

一、專接本畢業(yè)

1、各專科學(xué)校在辦理畢業(yè)登記時須將這其中一份材料附在考生的畢業(yè)材料中。

2、主考學(xué)校、省教育考試院在進(jìn)行畢業(yè)會審時，如考生的畢業(yè)材料中沒有《備案表》或《認(rèn)證報告》，則不能通過審核，并注明原因。

3、集中會審結(jié)束時，各市考辦須將本科畢業(yè)生的所有材料整理交接給考務(wù)科，以便考務(wù)科掃描存檔。

二、助學(xué)專業(yè)（含二學(xué)歷）畢業(yè)生

1、各主考學(xué)校在辦理畢業(yè)登記時須將這其中一份材料附在考生的畢業(yè)材料中。

2、市考辦、省教育考試院在進(jìn)行畢業(yè)會審時，如考生的畢業(yè)材料中沒有《備案表》或《認(rèn)證報告》，一律不能通過審核，并注明原因。

3、集中會審結(jié)束時，各主考學(xué)校須將本科畢業(yè)生的所有材料整理交接給考務(wù)科，以便考務(wù)科掃描存檔。

4、對于已經(jīng)取得過我省自學(xué)考試畢業(yè)證書考生，在申請本科畢業(yè)時，如畢業(yè)信息在多證成績中能查詢到，則不需要再提供上述材料；如查詢不到，則須按上述要求提供相應(yīng)材料。

5、專科、本科同時辦理畢業(yè)生考生，須在本科材料中注明：專、本同時畢業(yè)。

三、其他注意事項

1、因辦理《中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告》需要一定周期，請各主考學(xué)校、專科學(xué)校盡快通知相關(guān)學(xué)生辦理學(xué)歷證明材料。

2、《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》、《中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告》的樣本見附件。

四、常見問題： 1、2013年12月1日起辦理自學(xué)考試本科畢業(yè)審核需要提供哪些材料？

答: 本人的身份證復(fù)印件、全部準(zhǔn)考證、免考和本科段報考資格審批表、原學(xué)歷的畢業(yè)證書復(fù)印件和學(xué)籍卡復(fù)印件、原學(xué)歷的《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》一份或《中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告》（原件）及復(fù)印件一份。

2、為什么要對報考自學(xué)考試本科段的考生進(jìn)行前置學(xué)歷審核？ 答：為杜絕假文憑的泛濫，維護(hù)考生的合法權(quán)益，保障用人單位的利益，甄別高等教育文憑、證書的真實性。

3、對報考自學(xué)考試本科段考生的前置學(xué)歷有哪些要求？ 答：報考自學(xué)考試本科段的考生在申請本科畢業(yè)前，必須已取得國家承認(rèn)學(xué)歷的國民教育系列各類高等學(xué)校頒發(fā)的專科(及專科以上)畢業(yè)證書，畢業(yè)證書的電子注冊號碼必須能在“中國高等教育學(xué)生信息網(wǎng)”上查詢到，否則無法進(jìn)行自考本科段畢業(yè)證書電子注冊，并將被取消畢業(yè)資格。由此造成的一切后果由考生本人承擔(dān)。

4、什么是“中國高等教育學(xué)生信息網(wǎng)”？

答：2001年教育部發(fā)布《高等教育學(xué)歷證書電子注冊管理暫行規(guī)定》(教學(xué)[2001]4號)：2001年起，國家對高等教育學(xué)歷證書實行電子注冊制度，未經(jīng)注冊的學(xué)歷證書，國家不予承認(rèn)。2005年教育部發(fā)布公告(教學(xué)[2004]25號)：中國高等教育學(xué)生信息網(wǎng)(http://www.tmdps.cn)是中國高等教育學(xué)歷證書查詢唯一網(wǎng)站。

5、如何查詢本人的畢業(yè)證書是否在學(xué)信網(wǎng)注冊？

答：⑴ 登錄“高等教育學(xué)生信息網(wǎng)”的學(xué)歷查詢頁面(http://www.tmdps.cn/xlcx/)采取“本人查詢”的方法：進(jìn)行實名注冊，登錄學(xué)信檔案，即可查詢本人（2002年以來）學(xué)歷證書信息。

⑵登錄“高等教育學(xué)生信息網(wǎng)”的學(xué)歷查詢頁面(http://www.tmdps.cn/xlcx/)，采取“零散查詢”的方法：進(jìn)入“中國高等教育學(xué)歷證書查詢系統(tǒng)”，根據(jù)學(xué)歷證書的證書編號、姓名，查詢2002年以來的學(xué)歷證書信息。根據(jù)網(wǎng)頁上告之的方法，按有關(guān)操作步驟開展查詢。

6、什么是《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》？如何申請？ 答：《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》是根據(jù)《高等教育學(xué)歷證書電子注冊管理暫行規(guī)定》(教學(xué)[2001]4號)對學(xué)歷證書電子注冊審核備案的結(jié)果。它是在學(xué)歷網(wǎng)上查詢系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用全國高等教育學(xué)歷證書電子注冊數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)、個人或相關(guān)機(jī)構(gòu)提供多種形式的學(xué)歷查詢結(jié)果，并提供權(quán)威、便捷的在線驗證服務(wù)。

具體

申

請

及

使

用

方

式

見http://www.tmdps.cn/xlcx/bgys.jsp

7、“學(xué)信網(wǎng)”上查不到自己的畢業(yè)證書怎么辦？

答：對于未能在“學(xué)信網(wǎng)”上查閱到電子注冊備案表的自考生,可到各省高等教育學(xué)歷認(rèn)證機(jī)構(gòu)辦理學(xué)歷認(rèn)證，并獲得認(rèn)證報告。

8、江蘇省的學(xué)歷認(rèn)證由哪個單位負(fù)責(zé)？

答：江蘇省高校招生就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)中心（南京市上海路203號）。聯(lián)系電話：025-83335114;考生也可登錄其網(wǎng)站（http://www.tmdps.cn）查詢相關(guān)學(xué)歷認(rèn)證事項。

附件1 教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表樣本

附件2:

中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告樣本