第一篇：金融企業(yè)呆賬處理的會(huì)計(jì)與稅收問(wèn)題2011-12-5

金融企業(yè)呆賬處理的會(huì)計(jì)與稅收問(wèn)題

中國(guó)稅務(wù)報(bào)

金融企業(yè)呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失，符合認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)。目前，我國(guó)金融企業(yè)的呆賬處理主要是通過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備及核銷的方式?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，金融企業(yè)的呆賬損失稅前扣除政策有了相應(yīng)的調(diào)整，應(yīng)

予以重點(diǎn)關(guān)注。

現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提金融監(jiān)管和會(huì)計(jì)核算規(guī)定

金融企業(yè)呆賬計(jì)提與核銷的相關(guān)規(guī)定主要包括《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提

取管理辦法》等。

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照國(guó)際慣例，規(guī)定金融企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備兩大類。其中，一般準(zhǔn)備在利潤(rùn)分配中提取，用于防范金融企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在成本中列支，用于防范資產(chǎn)損失減值風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按可能發(fā)生損失資產(chǎn)的類型，進(jìn)一步細(xì)分為貸款損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。貸款損失準(zhǔn)備又劃分為專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩類，專項(xiàng)準(zhǔn)備按貸款五級(jí)分類提取，特種準(zhǔn)備針對(duì)貸款的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)提取?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比

例。

《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)應(yīng)提取呆賬準(zhǔn)備，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備在利潤(rùn)分配中提取，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%；相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指金融企業(yè)對(duì)債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的部分提取的，用于彌補(bǔ)特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備參照以下比例計(jì)提：關(guān)注類計(jì)提比例為2%；次級(jí)類計(jì)提比例為25%；可疑類計(jì)提比例為50%；損失類計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%.特種準(zhǔn)備由金融企業(yè)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

程度和回收的可能性合理確定。

《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定的對(duì)象是貸款損失準(zhǔn)備，不涉及其他類型準(zhǔn)備金。具體規(guī)定為：按貸款余額1%提取的貸款損失準(zhǔn)備作為一般準(zhǔn)備；對(duì)五級(jí)分類的后四類貸款按2%、25%、50%、100%提取專項(xiàng)準(zhǔn)備，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備計(jì)提比例可上下浮動(dòng)20%；銀行可針對(duì)國(guó)別、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)自行計(jì)提特種準(zhǔn)備?！躲y行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收處理，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)

規(guī)定執(zhí)行，則一般準(zhǔn)備也是在利潤(rùn)分配中提取。

綜合上述規(guī)定，會(huì)計(jì)處理上，金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備在利潤(rùn)分配中

提取，貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在成本中列支，其中貸款損失準(zhǔn)備中的專項(xiàng)準(zhǔn)備按金融企業(yè)貸款五級(jí)分類后

四類貸款的相應(yīng)比例計(jì)提。

企業(yè)所得稅前呆賬準(zhǔn)備計(jì)提及核銷規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備稅前計(jì)提及核銷的規(guī)定有：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》

（財(cái)稅[2009]99號(hào)）。

財(cái)稅[2009]57號(hào)文件將企業(yè)資產(chǎn)損失分為貸款類、應(yīng)收預(yù)付類和股權(quán)投資損失。對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)損失中貸款類損失的扣除，財(cái)稅[2009]64號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額，金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)

當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

財(cái)稅[2009]64號(hào)文件對(duì)提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)種類規(guī)定為貸款、具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)

對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款三類，強(qiáng)調(diào)了計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的貸款性質(zhì)或貸款特征，剔除了不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)等債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)收預(yù)付類資產(chǎn)和股權(quán)投資的損失不適用稅前計(jì)提準(zhǔn)備進(jìn)行扣

除的規(guī)定。

財(cái)稅[2009]99號(hào)文件提高了金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例，對(duì)五級(jí)分類的后四類貸款按2%、25%、50%、100%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

會(huì)計(jì)與稅收處理不同

會(huì)計(jì)上，對(duì)按貸款類資產(chǎn)1%提取的一般準(zhǔn)備在利潤(rùn)分配中進(jìn)行，而稅收上，對(duì)按貸款類資產(chǎn)（包括正常類貸款）1%提取的貸款損失準(zhǔn)備允許稅前扣除。會(huì)計(jì)上對(duì)全部貸款五級(jí)分類后四類貸款按2%、25%、50%、100%提取的貸款損失準(zhǔn)備，即專項(xiàng)準(zhǔn)備在成本中列支，而稅收上只是允許涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款五級(jí)分類后四類貸款按2%、25%、50%、100%提取的貸款

損失準(zhǔn)備允許在稅前扣除。

例：某農(nóng)村合作商業(yè)銀行2009年、2010年末貸款余額見(jiàn)文尾表格。2009年末，該銀行貸款損失準(zhǔn)備減專項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)金額為2015萬(wàn)元（已在稅前列支的貸款損失準(zhǔn)備金額為1888萬(wàn)元），2010年該銀行核銷2009年度貸款損失400萬(wàn)元；2010年該銀行以500萬(wàn)元對(duì)A公司進(jìn)行投資，取得其30%的股份，當(dāng)年A公司虧損200萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為370

萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)上，全部貸款五級(jí)分類后，2010年末關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類貸款按相應(yīng)比例提取的貸款損失準(zhǔn)備減專項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)

余額為1961.5萬(wàn)元（13700×2%＋2850×25%＋

1950×50%），則當(dāng)年應(yīng)提取專項(xiàng)準(zhǔn)備346.5萬(wàn)元[1961.5－（2015－400）]；對(duì)股權(quán)投資損失因預(yù)計(jì)可收回價(jià)值370萬(wàn)元小于賬面余額440萬(wàn)元（500－200×30%），應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70萬(wàn)元。在利潤(rùn)分配時(shí)，按年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%補(bǔ)提一般準(zhǔn)備金165萬(wàn)元（95000×1%－79000×1%

＋500×1%）。會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元）：

2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 500

貸：銀行存款 500.2010年末根據(jù)A公司損益確認(rèn)收益情況

借：投資收益 60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（A公司）60

2010年會(huì)計(jì)上核銷貸款

借：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備 400

貸：貸款 400

2010年末計(jì)提呆賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 416.5

貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備 346.5長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70

2010年末根據(jù)貸款余額補(bǔ)提的一般準(zhǔn)備

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 165

貸：一般準(zhǔn)備金 165

稅收上，根據(jù)財(cái)稅[2009]64號(hào)文件、財(cái)稅[2009]99號(hào)文

件規(guī)定，2010年末貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)余額1884.5萬(wàn)元

（95000×1%＋9800×1%＋1750×24%＋850×49%），則當(dāng)年稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備為396.5萬(wàn)元[1884.5－（1888－400）].提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70萬(wàn)元不能在稅前扣除，年終應(yīng)做納稅調(diào)增處理，待該項(xiàng)股權(quán)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，按財(cái)稅

[2009]57號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行扣除。

第二篇：金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法

金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法

第一章 總 則

第一條 為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，及時(shí)處置資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)質(zhì)量，有效保全資產(chǎn)，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條 本辦法所稱呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失，符合認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)。

第二章 呆賬的認(rèn)定

第四條 金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬：(一)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(二)借款人死亡，或者依照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；(三)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(四)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(五)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，未進(jìn)行工商登記或連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(六)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)；

(七)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)、終止或中止執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)；

(八)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，．因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分曉除)債務(wù)人責(zé)任；或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或喪失訴訟時(shí)效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)；

(九)由于上述(一)至(八)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)；

(十)開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述(一)至(九)項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款；

(十一)按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格的，金融企業(yè)經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán)；

被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，金融企業(yè)經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的般權(quán)；(十二)金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開(kāi)拍賣、轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)手段處置債權(quán)或股權(quán)后，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬面價(jià)值的差額，可認(rèn)定為呆賬；

(十三)經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。

第五條 經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng)可認(rèn)定為呆賬：

(一)持卡人和擔(dān)保人經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)；(二)持卡人和擔(dān)保人死亡或經(jīng)依法宣告失蹤、死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)；

(三)經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)；

(四)持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，工商行政管理部門注銷，以其財(cái)產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項(xiàng)；

(五)涉嫌信用卡詐騙(不包括商戶詐騙)，經(jīng)公安機(jī)關(guān)正式立案?jìng)刹煲荒暌陨希詿o(wú)法收回的透支款項(xiàng)；

(六)5000元以下，經(jīng)追索二年以上，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)。第六條 經(jīng)采取一切可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的助學(xué)貸款(含無(wú)擔(dān)保國(guó)家助學(xué)貸款)可認(rèn)定為呆賬：

(一)借款人死亡，或按照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或宣告死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動(dòng)能力，無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款；

(二)借款人經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款；

(三)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款。金融企業(yè)應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，自主確定有效追索期限，并報(bào)主管財(cái)政部門備案。

第三章 呆賬的核銷

第七條 呆賬核銷必須遵循嚴(yán)格認(rèn)定條件，提供確鑿證據(jù)，嚴(yán)肅追究責(zé)任，逐戶、逐級(jí)上報(bào)、審核和審批，對(duì)外保密，賬銷案存的原則。

第八條 金融企業(yè)申報(bào)核銷呆賬，必須提供以下材料：(一)借款人或者被投資企業(yè)資料，包括呆賬核銷申報(bào)表(金融企業(yè)制作填報(bào))及審核審批資料，債權(quán)、股權(quán)發(fā)生明細(xì)材料，借款人(持卡人)、擔(dān)保人和擔(dān)保方式'、被投資企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)清算情況等；

(二)經(jīng)辦行(公司)的調(diào)查報(bào)告，包括呆賬形成的原因，采取的補(bǔ)救措施及其結(jié)果，對(duì)借款入(持卡人)和擔(dān)保人具體追收過(guò)程及其證明，抵押物(質(zhì)押物)處置情況，核銷的理由，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)入和單位負(fù)責(zé)人情況，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理的有關(guān)文件等；

(三)第九至十一條要求的其他相關(guān)材料。

不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷。

第九條 金融企業(yè)核銷一般債權(quán)和股權(quán)呆賬，必須提供以下材料：

(一)符合第四條第(一)項(xiàng)的，提交破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

(二)符合第四條第(二)項(xiàng)的，提交死亡或者失蹤證明、財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明；

(三)符合第四條第(三)項(xiàng)的，提交重大自然災(zāi)害或者意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

(四)符合第四條第(四)項(xiàng)的，提交縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明：

(五)符合第四條第(五)項(xiàng)的．，．提交縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門查詢證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

(六)符合第四條第(六)項(xiàng)的，提交法院裁定證明和財(cái)產(chǎn)清償證明：

(七)符合第四條第(七)項(xiàng)的，提交強(qiáng)制執(zhí)行證明和法院裁定證明；

(八)符合第四條第(八)項(xiàng)的，提交法院駁回起訴的證明，或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書(shū)、裁定書(shū)或民事調(diào)解書(shū)；因權(quán)利憑證遺失無(wú)法訴諸法律的，提交臺(tái)賬、貸款審批單等旁證材料、追索記錄、情況說(shuō)明以及金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見(jiàn)書(shū)；因喪失訴訟時(shí)效無(wú)法訴諸法律的，提交金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見(jiàn)書(shū)；

(九)符合第四條第(九)項(xiàng)的，提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述(一)至(八)項(xiàng)的相關(guān)證明；(十)符合第四條第(十)項(xiàng)，提交墊款證明和上述(一)至(九)項(xiàng)的相關(guān)證明；

(十一)符合第四條第(十一)項(xiàng)的，提交被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

(十二)符合第四條第(十二)項(xiàng)的，提交資產(chǎn)處置方案、監(jiān)管部門批復(fù)同意處置方案的文件、出售轉(zhuǎn)讓合同(或協(xié)議)、成交及入賬證明和資產(chǎn)賬面價(jià)值清單；

(十三)符合第四條第(十三)項(xiàng)的，提交國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件。第十條 金融企業(yè)核銷銀行卡透支款項(xiàng)呆賬，必須提供以下材料：

(一)符合第五條第(一)項(xiàng)的，提交法院破產(chǎn)證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

(二)符合第五條第(二)項(xiàng)的，提交死亡或失蹤證明和財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明；

(三)符合第五條第(三)項(xiàng)的，提交訴訟判決書(shū)或仲裁書(shū)和強(qiáng)制執(zhí)行書(shū)證明；

(四)符合第五條第(四)項(xiàng)的，提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明；．(五)符合第五條第(五)項(xiàng)的，提交公檢法部門出具的法律證明材料；

(六)符合第五條第(六)項(xiàng)的，提供追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。

第十一條 金融企業(yè)核銷助學(xué)貸款呆賬，必須提供以下材料：(一)符合第六條第(一)項(xiàng)的，提供法院關(guān)于借款人死亡或失蹤的宣告；或公安部門、醫(yī)院出具的借款人死亡證明；．或司法部門出具的借款人喪失完全民事行為能力的證明；或縣級(jí)以上醫(yī)院出具的借款人喪失勞動(dòng)。能力的證明；對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處置和對(duì)擔(dān)保人追索的情況；

(二)符合第六條第(二)項(xiàng)的，提供法院判決書(shū)或法院在案件無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的法院終結(jié)裁定書(shū)；對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處置和對(duì)擔(dān)保人追索的情況；

(三)符合第六條第(三)項(xiàng)的，提供金融企業(yè)確定有效追索期限報(bào)主管財(cái)政部門備案的文件；對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處置和對(duì)擔(dān)保人追索的情況。

申報(bào)核銷無(wú)擔(dān)保國(guó)家助學(xué)貸款的，無(wú)需提供對(duì)助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)的處置和對(duì)擔(dān)保人追索情況的材料。

第十二條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬，提供確鑿證據(jù)，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，應(yīng)隨時(shí)上報(bào)，隨時(shí)審核審批，及時(shí)從計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備中核銷。金融企業(yè)不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。

第十三條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐戶、逐級(jí)上報(bào)，由金融企業(yè)總行(總公司)審批核銷。對(duì)于小額呆賬，可授權(quán)一級(jí)分行(分公司)審批，并上報(bào)總行(總公司)備案?？傂?總公司)對(duì)一級(jí)分行(分公司)的具體授權(quán)額度根據(jù)內(nèi)部管理水平確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。一級(jí)分行不得再向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)授權(quán)。

第十四條 金融企業(yè)核銷呆賬，必須嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并填報(bào)呆賬核銷申報(bào)表。上級(jí)行(公司)接到下級(jí)行(公司)的申報(bào)表，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查和簽署意見(jiàn)。

第十五條 除法律法規(guī)和本辦法的規(guī)定外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括債務(wù)人不得干預(yù)、參與金融企業(yè)呆賬核銷運(yùn)作。第十六條 下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：(一)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(三)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(四)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；(五)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

第四章 呆賬核銷的管理

第十七條金融企業(yè)必須建立呆賬責(zé)任認(rèn)定和追究制度。每核銷一筆呆賬，必須查明呆賬形成的原因，對(duì)確系主觀原因形成損失的，應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任人，包括經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人。特別要注意查辦因決策失誤、內(nèi)：控機(jī)制不健全等形成損失的案件。對(duì)呆賬負(fù)有責(zé)任的人員，視金額大小和性質(zhì)輕重進(jìn)行處理。有違法犯罪行為的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)，依法追究法律責(zé)任。各總行(總公司)必須按照呆賬發(fā)生和呆賬核銷審批的有關(guān)情況建立呆賬責(zé)任入名單匯總數(shù)據(jù)庫(kù)，以加強(qiáng)呆賬核銷的管理。

第十八條金融企業(yè)必須建立栗賬核銷責(zé)任追究制度。對(duì)呆賬沒(méi)有確鑿證據(jù)證明，或者弄虛作假向?qū)徍嘶驅(qū)徟鷨挝簧陥?bào)核銷的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，視金額大小和性質(zhì)輕重進(jìn)行處理。有違法犯罪行為的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)，依法追究法律責(zé)任。

呆賬責(zé)任人不落實(shí)而予核銷的，應(yīng)當(dāng)追究批準(zhǔn)核銷呆賬的負(fù)責(zé)人的責(zé)任。' 對(duì)應(yīng)當(dāng)核銷的呆賬，由于有關(guān)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任原因而不核銷、隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬的，應(yīng)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理或者處罰。

第十九條 金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)向各監(jiān)管部門報(bào)告責(zé)任追究工作，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為，必須在認(rèn)定責(zé)任人后兩周內(nèi)進(jìn)行處理，處理結(jié)果在一周內(nèi)書(shū)面向各監(jiān)管部門報(bào)告。

第二十條 對(duì)被金融企業(yè)已處理的責(zé)任人，金融企業(yè)應(yīng)視情節(jié)輕重，限制內(nèi)部任用；對(duì)責(zé)任人繼續(xù)任職或錄用的金融機(jī)構(gòu)，監(jiān)管部門將予以重點(diǎn)檢查，以防范風(fēng)險(xiǎn)。

第二十一條 金融企業(yè)對(duì)呆賬認(rèn)定和核銷過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類違規(guī)違紀(jì)行為，不追查、不處理、或隱瞞不報(bào)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門將依照有關(guān)法規(guī)給予處罰。

第二十二條 金融企業(yè)必須建立呆賬核銷保密制度。金融企業(yè)按照規(guī)定核銷呆賬，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部進(jìn)行運(yùn)作，做好保密工作。

除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)或投資與被投資關(guān)系已完全終結(jié)的情況(包括列入國(guó)家兼并破產(chǎn)計(jì)劃核銷的貸款、法院判決終結(jié)執(zhí)行的債權(quán)、法院裁定免除責(zé)任的債權(quán)和經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán))外，已核銷的呆賬作“賬銷案存"處理，應(yīng)當(dāng)建立呆賬核銷臺(tái)賬和進(jìn)行表外登記，單獨(dú)設(shè)立賬戶管理和核算，并按國(guó)家檔案管理的規(guī)定加強(qiáng)呆賬核銷的檔案管理，有關(guān)情況不得對(duì)借款人和擔(dān)保人披露。

任何單位和個(gè)人未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，一律不得對(duì)外披露金融企業(yè)內(nèi)部呆賬核銷安排和實(shí)際核銷情況。金融企業(yè)實(shí)際呆賬核銷金額按國(guó)家規(guī)定對(duì)外披露。監(jiān)管部門及其工作人員必須保守金融企業(yè)的商業(yè)秘密。

第二十三條 金融企業(yè)必須建立呆賬核銷后的資產(chǎn)保全和追收制度。除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)或投資與被投資關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，金融企業(yè)對(duì)已核銷的呆賬繼續(xù)保留追索的權(quán)利，．并對(duì)已核銷的呆賬、貸款表外應(yīng)收利息以及核銷后應(yīng)計(jì)利息等繼續(xù)催收。

第二十四條 審批核銷呆賬的總行(總公司)'應(yīng)當(dāng)對(duì)核銷后的呆賬以及應(yīng)當(dāng)核銷而未核銷的呆賬進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰；通過(guò)檢查，審查規(guī)章制度執(zhí)行情況，從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，提高呆賬核銷工作質(zhì)量，并有效保全資產(chǎn)，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量。第二十五條 財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對(duì)當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機(jī)構(gòu)呆賬核銷的監(jiān)督管理。每年累計(jì)檢查覆蓋面原則上應(yīng)不低于金融企業(yè)每年核銷呆賬金額的20％。對(duì)不符合規(guī)定條件、沒(méi)有確鑿證據(jù)證明和弄虛作假核銷呆賬，以及應(yīng)當(dāng)核銷呆賬而不核銷、隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬等不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行制止和糾正，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰。

第五章附 則

第二十六條金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報(bào)主管財(cái)政部門備案。

第二十七條 本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法

金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修

訂版）

第一章 總則

第一條 為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，及時(shí)處臵資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)質(zhì)量，有效保全資產(chǎn)，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，除金融資產(chǎn)管理公司外的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱金融企業(yè)）適用本辦法。證券公司參照?qǐng)?zhí)行本辦法。

第三條 本辦法所稱呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失，符合認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)。

第二章 呆賬的認(rèn)定

第四條 金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬：

（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借熟人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（二）借款人死亡，或者依照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定臵告失蹤或者死一亡，金融企業(yè)依法對(duì)。其財(cái)產(chǎn)或者琦產(chǎn)近行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（四）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（五）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，未進(jìn)行工商登記或連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（六）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)；

（七）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過(guò)2年以上仍未收回的債權(quán)；或借款人和擔(dān)保人無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）的債權(quán)；

（八）金融企業(yè)對(duì)債務(wù)作訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)，并與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在債務(wù)人履行完還款義務(wù)后，金融企業(yè)無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

（九）對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任；或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或喪失訴訟時(shí)效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)；

（十）由于上述

（一）至

（九）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金顴小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)；

（十一）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述

（一）至

（十）項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)鱷后仍無(wú)法收回的墊款；

（十二）按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格的，金融企業(yè)經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán)；

被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，金融企業(yè)經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán)；

（十三）金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開(kāi)拍賣、轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)手段處臵債權(quán)或股權(quán)后，其出。售轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬面價(jià)值的差領(lǐng)；

（十四）對(duì)于余領(lǐng)在50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以下）的對(duì)公貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)；

（十五）對(duì)于余額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）以下）的個(gè)人無(wú)抵押（質(zhì)押）貸款或抵押（質(zhì)押）無(wú)效貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)；

（十六）金融企業(yè)因案件導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案2年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)；

（十七）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。

第五條 經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng)可認(rèn)定為呆賬；

（一）持卡人和擔(dān)保人經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)；

（二）持卡人和擔(dān)保人死亡或經(jīng)依法宣告失蹤、死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)；

（三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)；

（四）持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、。資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銳吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，金融企業(yè)對(duì)持卡人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能還清的透支款項(xiàng)；

（五）涉嫌信用卡詐騙（不包括商戶詐編），經(jīng)公安機(jī)關(guān)正式立案?jìng)刹?年以上，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)；

（六）余額在2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元）以下，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)；

第六條 經(jīng)采取一切可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的助學(xué)貸款（含無(wú)擔(dān)保國(guó)家助學(xué)貸款）可認(rèn)定為呆賬：

（一）借款人死亡，或按照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或宣告死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動(dòng)能力，無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處臵其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款；

（二）借款人經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處臵其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶貴任后，仍無(wú)法收回的貸款；

（三）貸款途期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，對(duì)于有抵押物（質(zhì)押物）以及擔(dān)保人的貸款，金融企業(yè)依法處臵助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款；對(duì)于無(wú)抵押物（質(zhì)押物）以及擔(dān)保人的貸款，金融企業(yè)依法追索后，仍無(wú)法收回的貸款。金融企業(yè)應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，自主確定有效追索期限，并報(bào)主管財(cái)政部門備案。

第三章 呆賬的核銷

第七條 呆賬核銷必須遵循嚴(yán)格認(rèn)定條件，提供確鑿證據(jù)，嚴(yán)肅追究責(zé)任，逐戶、逐級(jí)上報(bào)、審核和審批，對(duì)外保密，賬銷案存的原則。

第八條 金融企業(yè)申報(bào)核銷呆賬，必須提供以下材料：

（一）借款人或者被投資企業(yè)資料，包括呆賬核銷申報(bào)表（金融企業(yè)制作填報(bào)）及審核審批資料，債權(quán)、股權(quán)發(fā)生明細(xì)材料，借款 人（持卡人）、擔(dān)保人和擔(dān)保方式、被投資企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)清算情況等；

（二）經(jīng)辦行（公司）的調(diào)查報(bào)告，包括呆賬形成的原因，采取的補(bǔ)救措施及其結(jié)果，對(duì)借款人（持卡人）和擔(dān)保人具體追收過(guò)程及其證明，抵押物（質(zhì)押物）處臵情況，核銷的理由，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理的有關(guān)文件等；

（三）第九至十一條要求的其他相關(guān)材料。

不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷。

第九條 金融企業(yè)核銷一般債權(quán)和股權(quán)呆賬，必須提供以下材料：

（一）符合第四條第（一）項(xiàng)的，提交破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（二）符合第四條第（二）項(xiàng)的，提交死亡或者失蹤證明、財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明；

（三）符合第四條第（三工項(xiàng)。的，提交重大自然災(zāi)害或者意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（四）符合第四條第（四）項(xiàng)的，提交縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（五）符合第四條第（五少項(xiàng)的，提交縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門查詢證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（六）符合第四條第（六）項(xiàng)的、提交法院裁定證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（七）符合第四條第（七）項(xiàng)的，提交強(qiáng)制執(zhí)行證明或法院裁定證明；

（八）符合第四條第（八）項(xiàng)的，提交法院裁定證明、金融企業(yè)和債務(wù)人簽訂的和解協(xié)議以及債務(wù)人還款憑證；

（九）符合第四條第（九）項(xiàng)的，提交法院駁回起訴的證明，或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書(shū)、裁定書(shū)或民事調(diào)解書(shū)；因權(quán)利憑證遺失無(wú)法訴諸法律的，提交臺(tái)賬、貸款審批單等旁證材料、追索記錄、情況說(shuō)明以及金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見(jiàn)書(shū)；因喪失訴訟時(shí)效無(wú)法訴諸法律的，提交金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見(jiàn)書(shū)；

（十）符合第四條第（十）項(xiàng)的，提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述

（一）至

（九）項(xiàng)的相關(guān)證明；

（十一）符合第四條第（十一）項(xiàng)，提交墊款證明和上述

（一）至

（十）項(xiàng)的相關(guān)證明；

（十二）符合第四條第（十二）項(xiàng)的，提交被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（十三）符合第四條第（十三）項(xiàng)的，提交資產(chǎn)處臵方案、監(jiān)管部門批復(fù)同意處臵方案的文件、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明和資產(chǎn)賬面價(jià)值清單；

（十四）符合第四條第（七四、十五）項(xiàng)的，‘提交追索記錄，包括電話追索、信函追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)；

（十五）符合第四條第（十六）勸的，提交公一檢法部門出具的法律證明材料；

（十六）符合第四條第（十七）項(xiàng)的，提交國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件；

第十條 金融企業(yè)核銷銀行卡透支款項(xiàng)呆賬，必須提供以下材料：

（一）符合第五條第（一）項(xiàng)的，提交法院破產(chǎn)證明和財(cái)產(chǎn)清償證明；

（二）符合第五條第（二）項(xiàng)的，提交死亡或失蹤證明和財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明；

（三）符合第五條第（三）項(xiàng)的，提交訴訟判決書(shū)或仲裁書(shū)和強(qiáng)制執(zhí)行書(shū)證明；

（四）符合第五條第（四）項(xiàng)的，提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明；

（五）符合第五條第（五）項(xiàng)的，提交公檢法部門出具的法律證明材料；

（六）符合第五條第（六）項(xiàng)的，提供追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)。

第十一條 金融企業(yè)核銷助學(xué)貸款呆賬，必須提供以下材料：

（一）符合第六條第（一）項(xiàng)的，提供法院關(guān)于借款人死亡或失蹤的宣告；或公安部門、醫(yī)院出具的借款人死亡證明；或司法部門出具的借款人喪失完全民事行為能力的證明；或縣級(jí)以上醫(yī)院出具的借款人喪失勞動(dòng)能力的證明；對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處臵和對(duì)擔(dān)保人追索的情況；

（二）符合第六條第（二）項(xiàng)的，提供法院判決書(shū)或法院在案件無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的法院終結(jié)裁定書(shū)；對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處臵和對(duì)擔(dān)保人追索的情況；

（三）符合第六條第（三）項(xiàng)的，提供金融企業(yè)確定有效追索期限報(bào)主管財(cái)政部門備案的文件；對(duì)抵押物（質(zhì)押物）處臵情況和對(duì)擔(dān)保人追索記錄。申報(bào)核銷無(wú)擔(dān)保國(guó)家助學(xué)貸款的，應(yīng)提供對(duì)債務(wù)人的追索記錄，無(wú)需提供對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）的處臵和對(duì)擔(dān)保人追索情況的材料。

第十二條 金融企業(yè)孩銷呆賬，應(yīng)按本辦法規(guī)定提供財(cái)產(chǎn)清償證明等外部法律證據(jù)。但因職工安臵等特殊原因，法院不能出具財(cái)產(chǎn)清償證明等相關(guān)文件的，金融企業(yè)可憑相關(guān)政府部門出具的證明、以及內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告、法律意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行核銷。清收?qǐng)?bào)告和法律意見(jiàn)書(shū)必須經(jīng)相關(guān)人員簽章確認(rèn)。內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告應(yīng)包括債務(wù)人和擔(dān)保人的基本情況、形成呆賬的原因、采取的補(bǔ)救措施、債務(wù)追收過(guò)程、對(duì)責(zé)任人的處理情況等。金融企業(yè)法律意見(jiàn)書(shū)應(yīng)由金融企業(yè)內(nèi)部法律部門出具，就被核銷債權(quán)進(jìn)行的法律訴訟情況進(jìn)行說(shuō)明，包括訴訟過(guò)程、結(jié)果等；未涉及法律訴訟的，應(yīng)說(shuō)明未訴訟理由。

第十三條 債務(wù)人在同一金融企業(yè)的多筆貸款，若擔(dān)保人和擔(dān)保條件完全相同，只要其中一筆貸款經(jīng)過(guò)該金融企業(yè)訴訟并取得了法院無(wú)財(cái)產(chǎn)執(zhí)行的終結(jié)或終止（中止）裁定，該債務(wù)人的其余各筆貸款可以依據(jù)法院的裁定和內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告及法律意見(jiàn)書(shū)核銷。

第十四條 債務(wù)人在不同金融企業(yè)的多筆貸款，若擔(dān)保人和擔(dān)保條件完全相同，只要其中一個(gè)金融企業(yè)經(jīng)過(guò)訴訟并取得了法院無(wú)財(cái)產(chǎn)執(zhí)行的終結(jié)或終止（中止）裁定，其他金融企業(yè)可以依據(jù)法院的裁定和內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告及法律意見(jiàn)書(shū)核銷該債務(wù)人的有關(guān)債權(quán)。

第十五條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬，提供確鑿證據(jù)，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，應(yīng)隨時(shí)上報(bào)，隨時(shí)審核審批，及時(shí)從計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備中核銷。金融企業(yè)不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。

第十六條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐戶、逐級(jí)上報(bào)，由金融企業(yè)總行（總公司）審批核銷。對(duì)于小額呆賬，可授權(quán)一級(jí)分行（分公司）、審批，并上報(bào)總行（總公司）備案?？傂校偣荆?duì)一級(jí)分行（分公司）的具體授權(quán)領(lǐng)度根據(jù)內(nèi)部管理水平確定，對(duì)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。一級(jí)分行不得再向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)授權(quán)。

第十七條 金融企業(yè)核銷呆賬，必須嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并填報(bào)呆賬核俏申報(bào)表。上級(jí)行（公司）接到下級(jí)行（公司）的申報(bào)表，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查和簽署意見(jiàn)。

第十八條 除法律法規(guī)和本辦法的規(guī)定外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括債務(wù)人不得干預(yù)、參與金融企業(yè)呆賬核銷運(yùn)作；

第十九條 下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：

（一）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

（四）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

第四章 呆賬核銷的管理

第二十條 金融企業(yè)必須建立呆賬責(zé)任認(rèn)定和追究制度。每核銷一筆呆賬，必須查明呆賬形成的原因，對(duì)確系主觀原因形成損失的，應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任人，包括經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人。特別要注意查辦因決策失誤、內(nèi)控機(jī)制不健全等形成損失的案件。對(duì)呆賬負(fù)有責(zé)任的人員，視金額大小和性質(zhì)輕重進(jìn)行處理。涉嫌違法犯罪行為的移交司法機(jī)關(guān)。金融企業(yè)要完善呆脹核銷授權(quán)機(jī)制，明確股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)，要按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度和核銷的有關(guān)要求，健全呆賬核銷制度，規(guī)范呆賬核銷程序，及時(shí)核銷已認(rèn)定呆賬，并防范虛假核銷。金融企業(yè)總行（總公司）必須按照呆賬發(fā)生和呆賬核銷審批的有關(guān)情況建立呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)庫(kù)，以加強(qiáng)呆賬核銷的管理。

第二十一條 金融企業(yè)必須建立呆賬核銷責(zé)任追究制度。對(duì)呆賬沒(méi)有確鑿證據(jù)證明，或著弄虛作假向?qū)徍嘶驅(qū)徟鷨挝簧陥?bào)核銷的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，視金韌大小和性質(zhì)輕重進(jìn)行處理。虛假核銷造成損失的，對(duì)責(zé)任人給予撤職或降級(jí)（含）以上級(jí)別的處分，并嚴(yán)肅處理有責(zé)任的經(jīng)辦人員。涉嫌違法犯罪的由司法機(jī)關(guān)依法處臵。呆賬責(zé)任人不落實(shí)而予核銷的，應(yīng)當(dāng)追究批準(zhǔn)核銷呆賬的負(fù)責(zé)人的責(zé)任。對(duì)應(yīng)當(dāng)核銷的呆賬，由于有關(guān)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任原因而不核銷、隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬的，應(yīng)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理或者處罰。

第二十二條 金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)向各監(jiān)管部門報(bào)告責(zé)任追究工作，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為，必須在認(rèn)定責(zé)任人后2周內(nèi)進(jìn)行處理，處理結(jié)果在1周內(nèi)書(shū)面向各監(jiān)管部門報(bào)告。

第二十三條 對(duì)已被金融企業(yè)處理的責(zé)任人，金融企業(yè)應(yīng)視情節(jié)輕重，限制內(nèi)部任用；對(duì)責(zé)任人繼續(xù)任職或錄用的金融機(jī)構(gòu)，監(jiān)管部門將予以重點(diǎn)檢查，以防范風(fēng)險(xiǎn)。

第二十四條 金融企業(yè)對(duì)呆賬認(rèn)定和核銷過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類違規(guī)違紀(jì)行為，不追查、不處理、或隱瞞不報(bào)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門將依照有關(guān)法規(guī)給予處罰。

第二十五條 金融企業(yè)必須建立呆賬核銷保密制度。金融企業(yè)按照規(guī)定核銷呆賬，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部進(jìn)行運(yùn)作，做好保密工作。除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)或投資與被投資關(guān)系已完全終結(jié)的情況（包括列 入國(guó)家兼并破產(chǎn)計(jì)劃核銷的貸款、法院判決終結(jié)執(zhí)行的債權(quán)、法院裁定免除責(zé)任的債權(quán)和經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)、法院主持下調(diào)解并與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議后因債務(wù)人已履行。完還款義務(wù)而核銷的債權(quán)）外，已核銷的呆賬作“賬銷案存”處理，應(yīng)當(dāng)建立呆賬核銷臺(tái)賬和進(jìn)行表外登記，‘單獨(dú)設(shè)立賬戶管理和核算，并按國(guó)家檔案管理的規(guī)定加強(qiáng)呆賬核銷的檔案管理，有關(guān)情況不得對(duì)借款人和擔(dān)保人披露。任何單位和個(gè)人未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，一律不得對(duì)外披露金融企業(yè)內(nèi)部呆賬核銷安排和實(shí)際核銷情況。金融企業(yè)實(shí)際呆賬核銷金額按國(guó)家規(guī)定對(duì)外披露。監(jiān)管部門及其工作人員必須保守金融企業(yè)的商業(yè)秘密。

第二十六條 金融企業(yè)必須建立呆賬核銷后的資產(chǎn)保全和追收制度。除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)或投資與被投資關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，金融企業(yè)對(duì)已核銷的呆賬繼續(xù)保留追索的權(quán)利，并對(duì)已核銷的呆賬、貸款表外應(yīng)收利息以及核銷后應(yīng)計(jì)利息等繼續(xù)催收。

第二十七條 審批核銷呆賬的總行（總公司）應(yīng)當(dāng)對(duì)核銷后的呆賬以及應(yīng)當(dāng)核銷而未核銷的呆賬進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰；通過(guò)檢查，審查規(guī)章制度執(zhí)行情況，從中汲取經(jīng)驗(yàn)徽訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，提高呆賬核銷工作質(zhì)量，并有效保全資產(chǎn)，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量。

第二十八條 財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對(duì)當(dāng)?shù)刂醒胫睂賴?guó)有金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)呆賬核銷的監(jiān)督管理。每年累計(jì)檢查覆蓋面原則上應(yīng)不低于金融企業(yè)每年核銷呆帳金額的20％。財(cái)政部門和銀行監(jiān)督管理部門對(duì)不符合規(guī)定條件、沒(méi)有確鑿證據(jù)證明和弄虛作假核銷呆賬，以及應(yīng)當(dāng)核銷呆賬而不核銷、隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬等不符合本辦法沈定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行制止和糾正，除按照有關(guān)規(guī)定對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行處理和處罰外，要責(zé)成金融企業(yè)嚴(yán)肅處理相關(guān)責(zé)任人，并將有關(guān)情況在金融企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。

第五章 附則

第二十九條 金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報(bào)主管財(cái)政部門備案。

第三十條 本辦法自2008年1月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)

第四篇：企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異(2009-08-04 22:44:53)

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項(xiàng)目不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?，F(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異簡(jiǎn)述如下：

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。在稅務(wù)處理上，由于權(quán)益性投資是一種和經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)性的投資，所以它的收益是整個(gè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的收益，是屬于稅后利潤(rùn)分配的一部分，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常支出，故不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅稅款

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。從稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而不是為取得經(jīng)營(yíng)收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題，不符合企業(yè)所得稅原理。

3、稅收滯納金

在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照稅務(wù)規(guī)定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都屬違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出

在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。其原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的正常、必要的支出，原則上不允許在稅前扣除；二是為防止納稅人以捐贈(zèng)支出名義列支不合理的與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。

6、贊助支出

在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，贊助支出不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，故不允許在稅前扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可申報(bào)在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確允許企業(yè)在稅前扣除的準(zhǔn)備金有：證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]33號(hào)）、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]48號(hào)）、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]64號(hào)）、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]62號(hào)）。

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無(wú)論與取得收入有無(wú)關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理上看，企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國(guó)家稅收政策的限制，且無(wú)法一一列舉，從總體上說(shuō)，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

第五篇：商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

一、增值稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配殿軍務(wù)以及進(jìn)口貨物的霎時(shí)和個(gè)人就其現(xiàn)實(shí)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種，具體征稅范圍：

■銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

■提供加工修理修配的勞務(wù)

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)也納入到增值稅征收的范疇。

1、增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

●工業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在50以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●商業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在80萬(wàn)以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)且人計(jì)核算健全，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人； ●特殊情況：

（1）會(huì)計(jì)核算健全可以準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人的；

（2）超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的其他人個(gè)，非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

小規(guī)模納稅。

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)年不含稅銷售額在500萬(wàn)以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：企業(yè)年不含稅銷售部額在500以上，認(rèn)定為一般納稅人。

2、增值稅稅率：

（1）一般納稅人：

★ 基本稅率：17%

★ 低稅率：13%（食用油、糧食、農(nóng)產(chǎn)品等）

★ 實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法的一般納稅人實(shí)行試用征收率：4%（如死當(dāng)物品）或6%（如自來(lái)水公司6%）

★ 出品貨物：適用零稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：

★ 征收率：3%

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；小規(guī)模納稅人征收率：3%。

3、計(jì)稅公式：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、銷項(xiàng)稅額：通過(guò)發(fā)票控制。增值稅一般納稅人開(kāi)具的發(fā)票：通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出（1）專用發(fā)票（2）普通發(fā)票

5、進(jìn)項(xiàng)稅額：通過(guò)發(fā)票控制的。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情形；

a、必段是一般納稅人；

b、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額；

c、沒(méi)有專用發(fā)票可以抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（必須是貨運(yùn)發(fā)貨系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票）d、沒(méi)有專用發(fā)票可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，可以抵扣金額=買價(jià)*13%。

（2）進(jìn)英稅額不可以抵扣的情形：

a、購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目（建房子）b、購(gòu)進(jìn)貨用手于集體福利或都個(gè)人消費(fèi)

c、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）d、自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、氣車、游艇。

【注】以上取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)及運(yùn)費(fèi)需在發(fā)票填開(kāi)日起180天內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣。（認(rèn)證系統(tǒng)）

6、一般納稅人增值稅核算的科目設(shè)置： ●兩個(gè)二維科目

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ★應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意】“營(yíng)改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅負(fù)留低稅額。

●同時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅有四個(gè)常見(jiàn)的三級(jí)明細(xì)科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借方科目；★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸方科目；

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借方科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）借方科目

【注意】①“營(yíng)改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）②實(shí)訓(xùn)傿業(yè)務(wù)新增了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

7、增值稅核算的會(huì)計(jì)處理：（四步走，購(gòu)，銷，轉(zhuǎn)，交）

第一步：

A：購(gòu)進(jìn)時(shí)：取得增值稅專用發(fā)票借：庫(kù)存產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）B：購(gòu)進(jìn)時(shí)：取得增值稅普通發(fā)票借：庫(kù)存商品

貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）

第二步：銷售商品：企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票、普通發(fā)票全部17%做銷項(xiàng)稅借：銀行存款（或其它相關(guān)科目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三步：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意1】若本用銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)﹤0，則當(dāng)月有留抵稅額，不做會(huì)計(jì)處理?！咀⒁?】涉及增值稅預(yù)繳、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和減免稅款的會(huì)計(jì)處理： 預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理： 借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）減免稅款的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免費(fèi)）貸：相關(guān)科目

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金我-減免費(fèi)款）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 第四步：下個(gè)月繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：銀行存款

二、隨征稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、定義：隨其他相關(guān)稅種上（或收入）征收的稅費(fèi)，叫隨征稅。

2、隨征稅費(fèi)稅率、計(jì)稅公式

3、隨征稅的會(huì)計(jì)處理：

A：計(jì)提時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用-堤圍防護(hù)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi) B：繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)貸：銀行顧存款

三、印花稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

1、定義：以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等

應(yīng)憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定稅的比例自行購(gòu)買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)

2、商業(yè)企業(yè)常涉及印花稅稅目及計(jì)算

繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用-印花稅貸：銀行存款

四、所得稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、個(gè)人所得稅處理

（1）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得（11項(xiàng)）

① 工資薪金所得

② 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ③ 對(duì)企業(yè)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 ④ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ⑦ 利息、股息、紅利所得 ⑧ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ⑨ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑩ 偶然所得 ? 其它所得

（2）工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算（由所在企業(yè)代扣代繳）

7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表

應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資薪金收入額-費(fèi)用扣除額 3500元

②、三除一金可以扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金）例題：張三2012年6月應(yīng)發(fā)工資獎(jiǎng)金我、補(bǔ)貼共6000元，扣個(gè)人社保142元，住房公積金100元，伙食費(fèi)50元，實(shí)發(fā)工資5708元。計(jì)算張三6月份應(yīng)人所得稅工資薪金所得（2011年9月1日開(kāi)始采用的7級(jí)超額累時(shí)稅率，免征額3500元）應(yīng)納稅所得額=600-142-100-3500=2258元應(yīng)交個(gè)人所得稅=2258*10%-105=120.8元

（3）個(gè)人所得稅的會(huì)主處理

A：代個(gè)人繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款 B：從工資中扣除時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）企業(yè)所得稅是對(duì)傿或組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅、企業(yè)

有利潤(rùn)（稅法認(rèn)可）時(shí)需繳納企業(yè)所得稅，虧損時(shí)不需繳納。

繳納方式是季度預(yù)繳，終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳

（2）企業(yè)所得稅的計(jì)算（基本稅率25%）

① 直接法

（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前虧損）*25% ② 間接法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）*25%

（3）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

A、季度計(jì)提時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

B、季度預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款