第一篇：企業稅收籌劃與會計政策選擇

企業稅收籌劃與會計政策選擇

目前比較通行的稅收籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉嫁稅負進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅收籌劃與會計政策的關系

1、稅務會計規則與財務會計規則。

在我國，政府為節省企業的納稅申報成本，在稅法中對財務會計規則采取容納態度（即稅法有規定的，按稅法規定處理，稅法沒有規定的，按會計的有關 規定處理），使用了大量的會計數據與會計規則，只根據其特定征稅要求，在財務會計處理的基礎上進行納稅調整，從而形成了“納稅調整型”的稅務會計模式。由 于財務會計規則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業進行稅收籌劃提供了一定的空間。

2、稅收籌劃與會計政策。

在市場經濟條件下，企業作為獨立的經濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業現金流量的凈支 出。因而，稅收是影響企業會計政策選擇的重要經濟環境要素。會計準則、會計制度等會計法規，在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會 計處理方法，現行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業必然會有利用會計政策選擇進行稅務 籌劃的行為發生。

二、會計政策選擇的稅收籌劃實現

企業為實現稅后收益最大化的財務目標，在遵守會計法規和會計準則的前提下，以企業經營目標和政策為導向。在既定的稅法和稅制框架內，根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策對企業涉稅事項進行會計處理從而實現降低納稅成本和納稅風險。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會 對相應的應稅所得額產生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率 下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊

方法不同，而獲得 不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業當期應納所得稅額上下波動，增加企業資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法 對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業獲得較輕的稅收負擔。如果企業正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多。

3、發行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢 價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二 者都逐期增加。因此在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于 一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理 預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權投資核算方法的選擇。

長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。當投資企業擁有被投資企業20％，但對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業在進行投資時，可根據目標企業的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業先虧損后盈利，則宜選用權益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企 業虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優惠，以被投資企業虧損沖減投資企業利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

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第二篇：納稅會計與稅收籌劃教學大綱

《納稅會計與稅收籌劃》課程教學大綱

一、課程基本信息 課程代碼：A04010400

課程名稱：納稅會計與稅收籌劃 課程性質：選修課

適用專業：會計學、財務管理 開課學期：春季學期 總 學 時：32學時 總 學 分：2學分

預修課程：會計學原理、中級財務會計、稅法

課程簡介：稅務會計與稅務籌劃是高等院校會計專業應設置的專業選修課，本課程的任務是使學生熟悉稅收理論及法律法規，熟悉納稅的方法、程序，掌握各類稅種的基本內容、應納稅額計算,熟悉稅收籌化的方法和技巧。

推薦教材：蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2007； 參考書目：

[1] 李志偉.稅務會計[M].中國經濟科學出版社，2007；

[2] 俞麗輝、胡美琴.稅收征納實務及稅收籌劃[M].上海：華東理工大學出版社，2003；

二、課程總目標

本課程的教學目標是培養學生熟悉國家稅收法律、法規，稅種的基本狀況，正確計算企業應納的稅額，為企業正確納稅和進行納稅籌劃奠定一定的理論基礎。

在教學中，注重案例教學，提高學生學習興趣，關注國家稅收改革的動向，追蹤實踐中出現的新問題，理論聯系實踐，加大練習量，以學生為主體，提高實際運用能力，為今后順利從事稅務工作做好必要的知識儲備，另一方面，注重提高學生的自學能力，從而有利于他們畢業后進行知識更新。

要求學生掌握稅收、稅法的基本理論，重點增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、資源稅、城建稅等其他稅種的基本知識和應納稅額的計算，并學會正確地申報和繳納稅款及針對企業整體和具體稅種對企業進行納稅籌劃。

三、理論教學內容與目標（含學時分配）

本課程的基本內容包括國家稅法的基本內容和會計準則規范介紹，企業納稅實務和稅收業務會計處理的具體講解。由于國家稅法內容繁多，且經常出于變化之中，因此，緊密結合國家稅收法律法規的變化，使本課程具有及時性特點是本課程的難點。

1.稅務會計總論（2學時）：

本章主要闡述稅務會計的涵義，方法，內容，基本理論框架及其發展。

通過本章的學習，應當掌握稅務會計的概念、稅務會計的方法和內容、稅務會計的前提和原則、了解稅務會計的發展。掌握稅務會計的會計要素及其關系，與財務會計之異同；理解稅務會計的目標和基本前提；了解稅務會計的產生及其發展。

2.納稅基礎（2學時）：

掌握稅制構成要素；理解納稅人的權利和義務；了解稅收法律責任。

3.增值稅的核算（6學時）：

增值稅是現行稅制結構體系中的主體稅種，其會計核算較為復雜。本章包括增值稅概述，增值稅的納稅計算，增值稅的會計處理，增值稅的納稅申報等。

通過本章的學習，應掌握增值稅的納稅計算，一般納稅人增值稅，小規模納稅人增值稅和增值稅出口退稅等的會計處理，熟悉增值稅的納稅申報。掌握增值稅會計的確認、計量、記錄與申報；理解增值稅會計與財務會計的關系；了解增值稅的類型及其特點。4.消費稅的核算（4學時）：

本章包括消費稅稅法，消費稅的會計核算，消費稅的納稅申報。

通過本章學習，應掌握不同情況下消費稅的會計處理，熟悉消費稅的納稅申報。掌握消費稅的確認、計量、記錄與申報；理解消費稅的特點及其與增值稅的關系；了解消費稅設置的意義。5.關稅會計（2學時）：

本章包括關稅稅法，關稅的會計處理，關稅的納稅申報。

通過本章學習應了解關稅的征稅范圍，稅率，關稅完稅價格的確定，掌握關稅的會計處理，熟悉關稅納稅申報。掌握關稅的確認、計量、記錄與申報；理解關稅的會計處理特點；了解關稅的特點和意義。

6.出口貨物免退稅會計（2學時）：

掌握出口退稅的確認、計量、記錄與申報；理解增值稅與消費稅出口退稅的不同；了解出口退稅的實質。

7.營業稅的核算（2學時）：

本章介紹了營業稅稅法，不同行業營業稅的會計核算方法，營業稅的納稅申報。

學習本章應掌握營業稅的征稅范圍與納稅計算以及不同行業或特殊業務營業稅的會計處理，熟悉營業稅的納稅申報，了解不同稅目下營業稅特殊稅務處理。掌握營業稅的確認、計量、記錄與申報；理解營業稅與增值稅會計處理的不同；了解營業稅的特點。8.資源稅的核算（2學時）：

本章闡述資源稅的稅法知識，會計核算及納稅申報。

通過本章的學習，應了解資源稅的稅法知識，掌握資源稅的計算方法及會計處理，熟悉其納稅申報。掌握資源稅的確認、計量、記錄與申報；理解資源稅的特點；了解資源稅的發展前景。9.所得稅會計（4學時）：

本章主要闡述企業所得稅稅法，永久性差異與暫時性性差異，所得稅會計處理方法和特殊行為的所得稅會計處理，企業所得稅納稅申報；個人所得稅稅法，個人所得稅的會計核算，個人所得稅納稅申報。

通過本章學習應重點掌握所得稅會計處理方法和常見的永久性差異與暫時性性差異，要求熟悉企業所得稅稅法并了解各種特殊行為的所得稅會計處理及其納稅申報；應該掌握個人所得稅應納稅額的計算方法，個人所得稅的有關會計核算及個人所得稅納稅申報。掌握所得稅法的基本內容，明確稅務會計中的所得稅會計與財務會計中的所得稅會計的區別與聯系，明確稅務會計中的所得稅的確認、計量與申報方法；理解所得稅會計的基本理論、財務會計中的企業所得稅會計處理方法，尤其是資產負債表債務法。了解個人所得稅的代扣代繳、非法人企業個人所得稅的計算與申報。10.其他稅會計（4學時）：

本章闡述外商投資企業和外國企業所得稅概述，外商投資企業和外國企業所得稅的會計核算及納稅申報。本章闡述土地增值稅的稅法知識，會計核算及納稅申報。

通過本章的學習，應了解土地增值稅的稅法知識，掌握土地增值稅的計算方法及會計處理，熟悉其納稅申報。本章闡述城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、印花稅的稅法知識，會計核算及

納稅申報。

通過本章的學習，應了解各稅種的稅法知識，掌握這些稅種的計算方法及會計處理，熟悉它們的納稅申報。

通過本章的學習，應該掌握外商投資企業和外國企業所得稅的有關會計核算及納稅申報。掌握其他稅種的確認、計量、記錄與申報；理解其他稅種會計處理的特點；了解財產稅、行為稅的特點。11.稅務籌劃原理（2學時）：

本章闡述稅務檢查的基本知識、納稅審查與錯賬更正、會計更正及納稅調整。

通過本章的學習，應了解稅務檢查的基本知識，掌握納稅審查與錯賬更正及納稅調整。掌握稅務籌劃的基本概念、基本原則和目標；理解稅務籌劃的成本與風險、避稅實質與基本方法；了解稅務籌劃的特點、技術和步驟。12.稅務籌劃實務（2學時）：

掌握增值稅、所得稅等主要稅種的稅務籌劃方法與企業主要經營環節的稅務籌劃方法；理解企業重組的稅務籌劃；了解國際稅務籌劃的基本操作方法。

四、教學指南

課堂教學重點：增值稅的核算；消費稅的核算；所得稅的核算。

課堂教學難點：增值稅的核算；所得稅的核算。

教學方法：理論知識講授與案例教學相結合，課內討論與課外輔導答疑相結合，教師講授與學生自學相結合，合理使用多媒體，強化課堂互動。采用啟發式教學方法，引導學生獨立思考。提倡學生認真讀書，獨立思考，大膽探索，提高他們分析問題和解決問題的能力。要根據教材的思考題和練習題要求學生多思考，勤練習，督促學生自學，獨立完成作業。抓住要點，突出重點，解決難點。在教學過程中，運用系統聯系的教學方法，把整個教材的內容串聯起來，把握教材總的脈絡，以及章節之間的邏輯關系，做到融會貫通，觸類旁通，使學生更好地掌握全書的內容。注意理論聯系實際。本課程的可操作性和實用性很強，學習理論的目的在于實際運用。在教學過程中要做到理論與實務并重，闡述完理論和方法以后，必須要借助實例來說明其具體應用。本課程選用若干家上市公司內一些特殊的會計業務和財務會計報告編制與信息披露為例，從而深刻闡述財務會計高深的理論和特殊的會計業務處理方法，用典型案例貫穿教學過程的始終。以教師為主導，以學生為主體，提高實際運用能力。

教學手段：課堂教學以多媒體、傳統板書相結合為主要手段。

五、作業

每章至少布置四道計算分析題和案例綜合習題；并且布置一些客觀習題。習題作業以書面形式每兩周上交一次，所有作業由學習委員統一送交教師辦公室，教師給予批閱。教師批閱后計入學生平時成績登記表中。

六、考核方式

本課程考試以閉卷方式進行；

七、成績評定

采用綜合評分考核辦法，總評成績 =考試成績（70%）+出勤考核（10%）+平時作業（20%）。

執筆人： 審定人：

2010年10月

第三篇：稅收籌劃與企業財務管理論文

內容摘要：本文分析企業開展稅收籌劃對財務管理的意義，并研究了企業在財務管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業在財務管理中開展稅收籌劃的原則。關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 稅收籌劃的原則稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。企業稅收籌劃對財務管理的意義有助于現代企業財務管理目標的實現。理論界對現代企業財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業的稅收環境，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔。企業的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業在經營活動中發生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負擔是指企業在辦理涉稅事宜過程中發生的支出。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑；現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系。稅收作為市場經濟國家規范國家與企業分配關系中最重要的經濟杠桿，受到法律的保護。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的發展；現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合，要求企業在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業選擇的納稅方案如果不能體現企業的戰略發展思想，必然導致企業財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為；企業選擇的納稅方案如果不立足于現實，就可能導致降低企業的積累能力和償債能力，動搖企業持續發展的基礎。只有通過科學的稅收籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。有助于財務管理水平的提高。財務管理水平的高低取決于財務決策?，F代企業財務決策主要包括籌資決策，投資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。在企業籌資決策中，不僅要考慮企業的資金需要量，而且必須考慮企業的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構；在企業投資決策中，必須考慮企業投資活動給企業所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業組織形式、不同的投資區域、不同的投資行業、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規定又存在著差異，這就要求企業在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃；在企業的生產經營決策中，生產規模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。此外，在企業產權重組決策中，也應根據企業分立、企業合并和企業清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。現代企業財務管理中實現稅收籌劃的可能性開展稅務籌劃已成為市場經濟下企業的一項合法權益。市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。市場經濟國際化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經濟的一體化，要求我國企業必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰，構建具有現代水平的企業財務管理制度迫在眉睫。全球經濟的一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受企業所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。現代企業稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止；企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅收籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁；企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。參考文獻：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[Ｍ].中國財政經濟出版社，19942.徐春立，苑澤明.財務管理[M].北京：經濟科學出版社，2003

第四篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第五篇：淺析施工企業稅收籌劃

淺析施工企業稅收籌劃

淺析施工企業稅收籌劃

摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。

關鍵詞：施工企業稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。

4.綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術方法

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1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。

4.扣除技術?？鄢夹g是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。

6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。

7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。

8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。

三、施工企業稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。

2、投資設立外商投資企業稅收籌劃

所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。

稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。

3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。

根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002] 191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。

要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

（三）經營過程的稅收籌劃

1、簽訂經濟合同稅收籌劃

施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。

案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業總分包合同稅收籌劃

稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業100萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。

3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。

案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：

《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會稅法2006（4）

[2] 中國注冊會計師協會會計2006（4）

[3] 全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）

[4] 全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組稅法（2）2006（2）

[5] 蔡昌建筑施工業稅收籌劃規律及思路點撥財會信報