第一篇：中央電大管理會計教學輔導

第一章 總論

《管理會計》課程是廣播電視大學會計學專業專科開設的一門必修課，同時也是工商管理專業本科的選修課。本課程操作性較強，內容涵蓋廣，具有相當的難度。本課程共分十二章，其中第一章是總論，主要介紹管理會計的含義、管理會計的形成與發展以及管理會計與財務會計的關系；第二章成本性態分析是管理會計的基本理論基礎；第三章變動成本法是管理會計中獨有的成本計算方法，需要與財務會計中的完全成本法加以區別；第四章本量利分析是管理會計的基本內容之一，也是成本性態分析的具體應用，其中公式較多，需要重點掌握；第五章預測分析和第六章短期決策分析主要應用于生產經營決策方面，是管理會計的重點內容；第七章長期投資決策要素和第八章長期投資決策分析是管理會計在固定資產投資方面的具體應用，也是其重點內容之一；第九章全面預算主要體現管理會計的事先預測的職能，包括業務預算、專門決策預算和財務預算；第十章成本控制和地十一章責任會計是管理會計規劃控制與業績考核職能的具體體現，也是本課程的重點內容；第十二章不確定分析是將前面各章中涉及到的不確定分析方法集中在一起，其內容涉及到前面學過的有關內容。綜合以上可以看出，管理會計課程主要包括三大塊：第一部分決策分析，包括短期和長期決策分析；第二部分預測主要包括全面預算；第三部分控制考核主要包括成本控制和責任會計。第一章 總論

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．了解管理會計原則

2．掌握管理會計與財務會計的主要區別和聯系

3．重點掌握管理會計的定義、職能和內容

現代企業會計包括兩大部分：財務會計與管理會計。作為與財務會計相區別而存在的管理會計，主要側重與為企業內部管理服務。因此管理會計也被稱為企業內部經營管理會計。

一、管理會計的含義

管理會計是指在當代市場經濟的條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

二、管理會計的職能

管理會計主要包括五大職能：

1．預測經濟前景。管理會計發揮預測經濟前景的職能，就是按照企業未來的總目標和經營方針，充分考慮經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預計和推測未來企業銷售、利潤、成本以及資金的變動趨勢和水平，為企業經營決策提供第一手信息。

2．參與經濟決策。管理會計發揮參與經濟決策的職能，主要體現在根據企業決策目標收集，整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長短期決策方案的評價指標，并做出正確的財務評價，最終篩選出最優的行動方案。

3．規劃經營目標。管理會計發揮規劃經營目標的職能，是通過編制各種計劃和預算實現的。它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經濟目標分解到各有關預算中去。

4．控制經濟過程。管理會計發揮控制經濟過程的職能，就是將對經濟過程的事前控制同事中控制有機地結合起來，通過事前確定科學可行的各種標準，根據執行過程中的實際與計劃發生偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調整的過程。

5．考核評價經營業績。管理會計履行考核評價經營業績的職能，是通過建立責任會計制度來實現，即在各部門各單位及每個人均明確各自責任的前提喜愛，逐級考核責任指標的執行情況，從而為改進未來工作措施的形成提供的依據。

三、管理會計的內容

現代管理會計的基本內容包括決策會計、規劃控制會計和責任會計。

預測決策會計是現代管理會計的核心，又是現代管理會計形成的關鍵標志之一。

規劃控制會計的主要作用是為了保證預期奮斗目標實現的管理會計子系統。

責任會計通過考核評價各有關方面履行責任的情況，從而調動企業職工積極性的管理會計子系統。

四、管理會計的原則

管理會計的基本原則有六項：

1．最優化原則。

2．效益性原則，包括兩層含義：一是信息質量應有助于管理會計總體目標的實現；二是堅持成本――效益原則。

3．決策有用性原則。這一原則要使管理會計的信息在質量上必須符合相關性和可信性的要求。

4．及時性原則。

5．重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。

6．靈活性原則。

五、管理會計與財務會計的關系

管理會計與財務會計是現代企業會計的兩大分支，兩者既有聯系又有區別。

（一）管理會計與財務會計的聯系

1．管理會計與財務會計同屬于現代會計

2．管理會計與財務會計的最終目標相同

3．管理會計與財務會計相互分享部分信息

4．財務會計的改革有助于管理會計的發展

（二）管理會計與財務會計的區別

1．會計主體不同。管理會計以企業內部各層次的責任單位為主體，財務會計以整個企業為工作主體

2．具體工作目標不同。管理會計的側重點主要是為企業內部管理服務，財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務。

3．基本職能不同。管理會計的主要職能是預測、決策、規劃、控制和考核的職能，財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能。

4．工作依據不同。管理會計的工作靈活，沒有同一的指導原則，財務會計的信息則必須依據公認會計原則的要求。

5．方法及程序不同。管理會計需要選擇靈活多樣的方法進行分析處理，程序性較差財務會計的方法則比較穩定，必須遵循固定的會計循環程序。

6．信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態，其載體沒有同一格式，不對外公開提供信息，財務會計的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財務報表，其信息需對外公開。

7．體系的完善程度不同。管理會計相對缺乏統一性和規范性，體系尚不健全，財務會計體系比較完善，具有統一性和規范性。

8．觀念取向不同。管理會計不僅看重管理行為實施結果，而且更關注管理過程本身，財務會計一般不答重視管理過程及其對職工心理和行為的影響。

第二章 成本性態分析

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．掌握管理會計中成本的概念及分類

2．重點掌握固定成本，變動成本，混合成本的特點

3．掌握貢獻邊際的含義及特點

4．重點掌握成本性態分析的方法：高低點法

一、成本的概念及分類

按照企業管理的不同要求，可以選擇不同的標志將成本劃分為不同的類型，主要包括以下幾種：

（一）成本按核算的目標分類

成本按其核算目標不同，可以分為：業務成本、責任成本和質量成本。

業務成本是為達到反映業務活動本身的耗費情況，以便確定成本的補償尺度而核算的成本。業務成本就是以產品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。

責任成本是為落實責任，以便控制成本，明確有關單位的經營業績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

（二）成本按其實際發生的時態分類

成本按其時態分類可分為歷史成本和未來成本兩類。

歷史成本是指以前實際發生或本期發生的成本，也就是財務會計中的實際成本。

未來成本是指預先測算的成本，類型主要包括：估算成本、計劃成本、預算成本和標準成本等。未來成本實際上是一種成本目標和控制成本。

（三）成本按其相關行分類

成本的相關性是指成本的發生與特定決策是否有關的性質。按照這種分類辦法，成本可以分為相關成本和無關成本兩類。

相關成本是與決策有關系的成本，在決策時必須予以考慮的成本項目。

無關成本是與決策無關的成本，在決策時無需考慮的成本項目。

（四）成本按其可控行分類

成本的可控性是指責任單位對其成本的發生是否可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及事后進行考核的性質。按照這種標志，成本可以分為可控成本和不可控成本。

可控成本是指責任單位對成本的發生事先預計，事中計量，并在事后落實責任考核的成本。

（五）成本按其可辨認分類

成本的可辨認性是指成本的發生與特定的歸集對象之間的聯系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。

直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯系，能夠明確判斷其歸屬的成本。

間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯系或無法追蹤其歸屬的成本。

（六）成本按其經濟用途分類

成本按其經濟用途進行分類，可以分為生產成本和非生產成本。

生產成本實施在生產過程中為制造產品而發生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造費用三個項目。

非生產成本是指生產成本以外的成本，包括：推銷成本和管理費用等項目。

（七）成本按其可盤存性分類

成本的可盤存性是指在一定期間發生的成本有可能構成資產價值，可在期末進行盤點，在資產負債表中得以反映，并遞延到下期去的性質。按照這種分類方法，成本可以分為產品成本和期間成本。

產品成本是指隨產品試題流動而流動的成本。

期間成本是隨企業生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。

二、固定成本與變動成本

按照成本性態，即在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。

（一）固定成本

固定成本是指在一定相關范圍內，其總額不隨業務量發生任何數額變化的成本。

固定成本具有兩個特征：

（1）固定成本總額的不變性。

（2）單位固定成本的反比例變動性。

固定成本進一步劃分，按照是否受管理當局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

（二）變動成本

變動成本是指在一定相關范圍內，其總額隨業務量成正比例變動的成本。

變動成本的特征有以下兩個：

（1）變動成本總額的正比例變動性；

（2）單位變動成本的不變性。

變動成本進一步細分，可以劃分為基數性變動成本和酌量性變動成本兩類。

（三）混合成本

混合成本是介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。

按照混合成本變動趨勢的不同，可分為階梯式混合成本、標準式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。

三、成本性態的特點

由于相關范圍的存在，成本性態具有相對性、暫時性和可能轉化性的特點。

1．成本性態的相對性，是指在同一時期內同一成本項目在不同企業之間可能具有不同的性態。

2．成本性態的暫時性，是指就同一企業而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態。

3．成本性態的可能轉化性，是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現相互轉化。

三、成本性態分析的方法

成本性態分析的方法，主要有技術測定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點掌握的方法是高低點法。

高低點法是歷史資料分析法的一種，是根據一定時期內的最高點和最低點業務量的相應成本關系，來推算固定成本總額a和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。

該方法的具體分析步驟如下：

（1）選擇高低兩點的坐標，找出最高點業務量以及相應的成本，從而確定高點坐標（x1,y1）,同樣確定最低點坐標（x2,y2）；

（2）計算b值，公式如下：

（3）計算a值，公式如下：

a=最高點成本－b×最高點業務量＝y1-bx1

或a=最低點成本－b×最低點業務量＝y2-bx2

高低點法的優點是簡便易行，易于理解。但該法只是選擇了歷史資料諸多數據中的兩組數據作為計算依據，使建立起來的成本性態模型可能不具代表性，容易導致較大的計算誤差。因此只適用于成本變動趨勢比較穩定的趨勢。

第三章 變動成本法

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．了解變動成本法的理論前提

2．掌握變動成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區別

3．重點掌握用變動成本法計算損益

4．重點掌握差額簡算法

一、變動成本法的理論前提

變動成本法的理論前提就是成本按照性態進行分析，產品成本中只包括變動生產成本，而不應包括固定生產成本，固定生產成本必須作為期間成本處理。

二、變動成本法與完全成本法的區別

變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統的財務會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現在以下方面：

1．應用的前提條件不同

應用變動成本法首先要進行成本性態分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。

完全成本法則首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。

2．產品成本以及期間成本的構成內容不同

在變動成本法下，產品成本全部有變動成本構成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務費用構成。

在完全成本法下，產品成本包括全部生產成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產成本。

3．銷貨成本以及存貨成本水平不同

在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。

在完全成本法下，固定性制造費用要計入產品成本，本期發生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入班期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。

4．常用的銷貨成本計算公式不同

變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產成本構成，當期末存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本可以用統一的單位變動生產成本來表示，可以用下面的公式直接計算：

本期銷貨成本＝單位變動生產成本×本期銷售量

完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標等于單位生產成本指標，可以用以下公式直接計算銷貨成本：

本期銷貨成本＝單位生產成本×本期銷售量

但在前后期成本水平不變的情況下，除非產量也不變，否則應當按照各期的產量來分攤所負擔的固定性制造費用。

5．損益確定程序不同

在變動成本法下，確定損益因感召貢獻式損益程序計量，首先用營業收入補償本期實現的銷售產品的變動成本，從而確定貢獻邊際，然后再用貢獻邊際補償固定成本來確定當期營業利潤。

在完全成本法下，確定損益應按照傳統式損益確定程序進行，首先用營業收入補償本期實現銷售產品的營業成本，從而確定營業毛利，然后再利用營業毛利補償營業費用以確定當期營業利潤。

兩種成本法的損益確定具體區別表現在以下幾個方面：

（1）營業利潤的計算方法不同

在貢獻式損益確定程序下，營業利潤須按下列步驟和公式計算：

營業收入－變動成本＝貢獻邊際

貢獻邊際－固定成本＝營業利潤

在傳統式損益確定程序下，營業利潤須按下列步驟和公式計算：

營業收入－營業成本＝營業毛利

營業毛利－營業費用＝營業費用

（2）編制的利潤表格式不同

變動成本法使用貢獻式利潤表，其中間指標是貢獻邊際；而完全成本法使用傳統式利潤表，其中間指標是營業毛利。

（3）計算出來的營業利潤有可能不同

按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業利潤差額只有可能性，沒有必然性。

6．所提供信息的用圖不同

變動成本法主要為強化企業內部管理的要求而產生，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能。

完全成本法適用內部事后漿液間接成本分配給各種產品，滿足對外提供報表的需要。

如果連續考查一端較長時期內的銷售量與按變動成本法確定的營業利潤的相關資料，營業利潤有以下變動規律：

（1）當某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業利潤會比上期增加；

（2）當某期銷售量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業利潤會比上期減少；

（3）當某期銷售量最高時，該期按變動成本法確定的營業利潤最高；

（4）當某期銷售量最低時，該期按變動成本法確定的營業利潤最低；

（5）當任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業利潤相同。

三、簡算法的應用

這部分內容就是要求能夠在應用變動成本法確定營業利潤的基礎上，利用兩種成本法確定營業利潤差額的簡算法，求出完全成本法下的營業利潤。

營業利潤差額就是反按兩種成本計算方法確定的營業利潤差額。不同期間兩種成本計算法下的營業利潤差額可能大于、小于也可能等于零。

導致兩種成本法的營業利潤出現差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現了差異，這種差異又具體體現為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用之間的差異。

在實務中，并不需要按兩種成本法同事計算營業利潤，而是先計算出變動成本法下的營業利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業利潤差額，最后按簡化公式直接推算出完全成本法下的營業利潤和期末存貨成本。計算公式如下：

完全成本法下的營業利潤＝變動成本法下的營業利潤＋按簡算法計算的營業利潤差額

完全成本法下的期末存貨成本＝變動除非法下期末存貨成本＋期末存貨應吸收的固定性制造費用

第四章 本量利分析

通過本章的學習，應當達到以下學習目標：

1． 重點掌握單一品種保本分析，保利分析

2． 掌握多品種保本分析

3． 掌握因素變動對相關指標的影響。

本量利分析就是成本－業務量－利潤之間依存關系的簡稱，是在變動成本法的基礎上，以數量化的會計模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內在規律性練習，為會計預測、決策和歸還提供必要財務信息的技術方法。

一、本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式就是：

營業利潤＝銷售收入－銷售成本

＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本

在基本公式中，特別要注意貢獻邊際的概念。

貢獻邊際就是銷售收入與相應的變動成本之間的差額，其表現形式為單位貢獻邊際、貢獻邊際總額和貢獻邊際率等幾種形式。貢獻邊際雖然不是企業的營業利潤，但它與企業利潤的形成有著密切的關系。因為貢獻邊際首先用于補償企業的固定成本，只有當貢獻邊際補償的固定成本還有剩余時，企業才會實現盈利。

貢獻邊際率與變動成本率之間有著密切的聯系，屬于互補性質，變動成本率越高，貢獻邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。貢獻邊際率與變動成本率的關系可以表示如下式：

關系邊際率＋變動成本率＝1

二、單一品種產品保本、保利分析

1． 保本分析

保本分析就是研究企業恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態下的本量利關系。保本點就是能使企業達到保本狀態時的業務量的總稱，具體有兩種表現形式：保本點銷售量和保本點銷售額。

（1）在確定保本點時，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻邊際法。

具體的應用需要采用以下公式：

保本量＝固定成本÷（單價－單位變動成本）

保本額＝單價×保本量

或：保本量＝固定成本÷單位貢獻邊際

保本額＝固定成本÷貢獻邊際率

（2）企業經營安全程度評價

評價企業的經營安全程度的指標是安全邊際。安全邊際就是預計的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現形式。

與此相對應，保本作業率就是保本點業務量占實際或預計銷售量的比率。保本作業率與安全邊際率之間存在以下關系：

保本作業率＋安全邊際率＝1

2． 保利分析

保利分析就是在保本分析的基礎上，為確保預先確定的目標利潤能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額。

保利量＝（固定成本＋目標利潤）÷（單價－單位變動成本）

保利額＝（固定成本＋目標利潤）÷貢獻邊際率

保凈利點就是實現目標凈利潤的業務量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計算過程如下：

保凈利量＝（固定成本＋目標凈利潤÷（1－所得稅率））

÷（單價－單位變動成本）

保凈利額＝（固定成本＋目標凈利潤÷（1－所得稅率））

÷貢獻邊際率

三、多品種保本分析

對多品種保本分析，依據的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻邊際率。重點掌握運用加權平均法計算確定綜合貢獻邊際率。

綜合貢獻邊際率＝

多品種的保本額＝固定成本÷綜合貢獻邊際率

多品種保利額＝（固定成本＋目標利潤）÷綜合貢獻邊際率

可用的方法還包括：聯合單位法、分算法、主要品種法等。

四、有關因素變動對相關指標的影響

1．因素變動對保本點和保利點的影響

（1）單價單獨變動的影響）

當單價上升時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時上升的保本點和保利保點就會降低，使得經營狀況向安全方向發展；單價下降時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時下降，保本點和保利保點就會升高，使得經營狀況向不安全的方向發展。

（2）單位變動成本單獨變動的影響

單位變動成本的變動，會引起單位貢獻和貢獻不僅率向相反方向變化，因而使得保本點和保利點向著單價變動影響的相反方向變化。變動成本上升，會增加保本點和保利點，使企業的經營狀況向不安全的方向發展；單位變動成本下降時，會減少保本點和保利點，使企業的經營狀況向安全的方向發展。

（3）固定成本因素單獨變動的影響

固定成本的增加會使保本點和保利點提高，使企業的經營向不利方向發展；相反，固定成本的減少會使保本點和保利點降低，使企業的經營向有利方向發展。

（4）目標利潤因素單獨變動的影響

目標利潤的變動只會影響保利點，而不會影響保本點。

（5）銷售量因素單獨變動的影響

由于保本點和保利點本身就是業務量指標，因此銷售量的變動只會影響應用利潤，對保本點和保利點的計算都不會產生影響。

2．有關因素變動隨安全邊際的影響

（1）單價因素單獨變動的影響

由于單價變動會引起保本點向相反方向發展，因而在銷售業務量既定的條件下，會使安全邊際向著同方向變動。

（2）單位變動成本因素單獨變動的影響

單位變動成本的變動會導致保本點同方向不會，從而在銷售業務量既定的條件下會使安全邊際向反方向變化。

（3）固定成本因素單獨變動的影響

固定成本變動使保本點向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。

（4）預計銷售量因素單獨變動的影響

預計銷售量的變動，會使安全邊際向同方向變化。

3．有關因素變動對利潤的影響

（1）單價的變動可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時，單價提高，利潤增加，反之，單價降低，利潤減少。

（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時，變動成降低，利潤增加，反之，亦然。

（3）固定成本的變動會從反方向直接改變利潤。

（4）銷售量的變動可通過改變貢獻邊際總額從而從正方向影響利潤。

第五章 預測分析

通過本章的學習，應當達到以下學習目標：

1．預測分析的意義、特征、內容、步驟

2．預測分析的方法

3．銷售預測，成本預測

4．定量預測方法

5．利潤預測

預測分析就是用科學的方法預計、推斷事物發展的必然性或可能性的行為，即根據過去和現在預計未來，由已知推斷未知的過程。管理會計中的預測分析，是指按照一定的原則和程序，運用專門的方法進行經營預測的過程。

預測分析具有以下特點：依據的科學性、時間的相對性、結論的可驗證性和方法的靈活性。預測分析主要包括：銷售預測、利潤預測、成本預測和資金預測等方面。

一、銷售預測

在企業的預測系統中，銷售預測處于先導地位，對于指導利潤預測、成本預測和資金預測，進行長短期決策，安排經營計劃，組織生產都起到重要的作用。

銷售預測的方法包括用于市場調查方法和用于銷售量預測的方法，包括定性預測和定量預測方法。其中應重點掌握定量預測法中的算術平均法、移動平均法和平滑指數法。

1．算術平均法

算術平均法是以過去若干時期的銷售量的算術平均數作為銷售預測數的一種預測方法。計算公式為：

各期銷售量之和

銷售量預測數＝—————————

期數

這種方法的優點是計算公式簡單，缺點是把不同時間的差異平均化，沒有考慮遠近期間銷售業務量的變動對預測期銷售量影響的程度不同，可能造成預測結果產生較大誤差。

2．移動平均法

移動平均法是從n期的時間數列銷售量中選取一組m期的數據作為觀察期數據，求其算術平均數，并不斷向后移動，連續計算觀測值平均數，以最后一組平均數作為未來銷售預測值的一種方法。計算公式為：

銷售量預測數＝最后m期算術平均銷售量

最后移動期銷售量之和

＝————————————

m 期

3．平滑指數法

平滑指數法是在前期銷售量的實際數和預測數的基礎上，利用實現確定的平滑指數預測未來銷售量的一種方法。從本質上來說，平滑指數法也是一種特使的加權平均法。

銷售量預測數＝平滑指數×前期實際銷售量＋（1－平滑指數）×前期預測銷售量

平滑指數a的取值范圍一般是在0.3－0.7之間，平滑指數越大，則近期實際數對預測結果的影響越大；平滑指數越小，則近期實際歲數預測結果的影響越小。因此，采用較大的平滑指數，平均數能反映觀察值新近的變化趨勢，若采用較小的平滑指數，則平均數能反映觀察值不斷的長期趨勢。一般情況下，如果銷售量波動較大或要求進行短期效率預測，則應選擇較大的平滑指數，如果銷量的波動較小或要求進行長期銷量預測，則應選擇較小的平滑指數。

二、利潤預測

利潤預測是企業未來經意概念的重要戰略目標之一。利潤的預測首先就要進行目標利潤的制定。

1．目標利潤及其預測分析

目標利潤就是企業在未來一端時間內，經過努力應該達到的最優化利潤控制目標。目標利潤的確定需要經過以下四個步驟：

（1）選擇確定特定的利潤率標準

（2）計算目標利潤基數

目標利潤基數＝預定的銷售利潤率×預計產品銷售額

目標利潤基數＝預定的產值利潤率×預計總產值

目標利潤基數＝預定的資金利潤率×預計資金平均占用額

（3）確定目標利潤修正值

（4）確定最終目標利潤并分解落實

2．利用經營杠桿系數預測利潤

（1）經營杠桿效應的含義

經營杠桿效應就是利潤的變動率大于業務量變動率的現象。產生經營杠桿效應的原因在于，當產銷量變化時，因固定成本的存在而使得單位固定成本呈反比例變動，從而使單位利潤相對變化，導致利潤的波動率總是大于產銷量的變動率。

（2）經營杠桿系數的計算

經營杠桿系數就是利潤變動率相當于產銷量變動率的倍數。計算公式有兩個：

利潤變動率

經營杠桿系數＝————————

產銷量變動率

基期貢獻邊際

經營杠桿系數＝————————

基期利潤

以上兩個公式應用時，要注意適用的條件。

（3）經營杠桿系數的變動規律

掌握以下變動規律：

只要固定成本不等于零，經營杠桿系數恒大于1；

產銷量的變動與經營杠桿系數的變動方向相反；

成本指標的變動與經營杠桿系數的變動方法相同；

單價的變動與經營杠桿系數的變動方向相反；

在同一產銷量水平上，經營杠桿系數越大，利潤變動幅度越大，風險也就越大。

三、成本預測

成本預測就是企業在掌握未來的成本水平和變動趨勢的基礎上，以達到加強企業成本管理，為成本決策和實施成本控制提供依據的目的。

1．成本預測一般包括以下三個步驟：

（1）提出目標成本方案

（2）預測成本的發展趨勢

（3）修訂目標成本

2．成本預測的方法

重點掌握高低點法和加權平均法。

成本預測中的加權平均法是根據若干期固定成本總額和單位變動成本的歷史資料，按照事先確定的權數進行加權，以計算加權平均的成本水平，從而確定成本預測模型，預測未來總成本的一種定量分析方法。

第六章 短期決策分析

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．決策分析特征、原則、程序

2．相關收入與相關成本

3．短期經營決策方法

4．各種生產經營決策

決策分析包括短期經營決策和長期經營決策。決策是面向未來的，而未來含有許多不確定因素，因此，預測是決策的基礎，是決策科學化的前提。同時，決策又是規劃的依據。決策分析必須遵循合法性原則、責任性原則、民主性原則、相對合理性原則、科學性原則和效益性原則。

一、相關收入和相關成本

在進行決策分析時，必須分清楚相關與無關收入及成本的概念。

1．相關收入是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入。相關收入的計算，要以特定決策方案的單價和相關銷售量為依據。

與相關收入相對應的概念就是無關收入。如果無論是否存在某決策方案，均會發生某項收入，那么就可以斷定該項收入是無關收入。

2．相關成本是指與特定決策方案相練習的、能決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經營決策方案，如果該方案存在，就會發生這項成本，如果該方案不存在，就不會發生這項成本，那么這項成本就是相關成本。相關成本要重點分析增量成本、機會成本、專屬成本在短期經營決策中的影響。

（1）增量成本是指單一決策方案由于生產能量利用程度的不同而表現在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案相關的變動成本。

（2）機會成本就是在經濟決策中應由中選的最優方案負擔的、按所放棄的次優方案潛在的收益計算的那部分資源的損失。選擇某一方案必然以為著其他方案可能獲利的機會備放棄或喪失，因此，以次優方案的可能收益作為最佳方案的所失，可以全面評價決策方案所得與所失的關系。雖然機會成本沒有構成企業的實際成本支出，但在管理會計中必須將機會成本作為決策的相關成本來考慮。

（3）專屬成本是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。專屬成本的確任與取得為彌補生產能力不足而增加的裝置、設備、工具的方式有關。

2．無關成本是與特定決策沒有關系的成本項目。無關成本常常會影響決策的結果，因此必須劃分清楚相關的概念。無關成本中應重點區分沉沒成本和共同成本。

（1）沉沒成本實際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經實際支付過款項的成本。一般情況下，大多數固定成本，如固定資產折舊、無形資產的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不絕對的，如與決策方案有關的新固定資產的折舊費就屬于相關成本。另外，又是變動成本業可能屬于沉沒成本，如半成品深加工前的成本，不僅固定成本而且其變動成本均為沉沒成本。

（2）共同成本是應當由多個方案共同負擔的注定要發生的固定成本或混合成本，是與專屬成本相對立的成本。由于其發生與特定方案的選擇無關，因此，在決策中可以不予考慮。

二、生產經營決策方法

應重點掌握四種決策方法：

1．單位資源貢獻邊際法是指以有關方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的一種方法。這種方法一般在企業的生產受到某一項資源，如原材料、人工工時或機器臺時數有限制時使用在決策時要優先安排單位資源貢獻邊際最大的那種產品進行生產。

單位資源貢獻邊際＝單位貢獻邊際÷單位產品資源消耗定額

單位資源貢獻邊際是個正指標，根據它做出決策的判斷標準是：選擇該項指標最大的方案作為最優方案。在此基礎上，運用貢獻邊際總額法也可以進行相應的決策結果。

2．差別損益分析法。適用于兩個互斥方案的決策，通過比較兩個方案的差別收入和差別成本，從而確定差別損益。

這種方法需要以各種有關方案的相關收入和相關成本作為基礎數據，因此，一旦相關收入和相關成本的內容界定得不準確、不完整，就會直接影響決策質量，甚至會得出錯誤的結論。根據差別損益做出決策的判斷標準是：若差別損益大于零，則A方案優于B方案，否則，B方案優于A方案。

差別損益分析法比較科學、簡單、實用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤或損失。通常適用于單一方案決策或只有兩個備選方案的互斥決策，但要進行多個方案的決策，就必須逐次進行篩選。

3．相關損益分析法。這種方法適用于多個方案的決策分析，最終選擇相關損益最大的項目作為最優方案。某方案的相關損益就是該方案的相關收入與相關差別之差。

相關損益指標是一個正指標，根據它做出決策的判斷標準是：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優。該法可以同時用于兩個以上方案的決策。

4．成本無差別法。這種方法適用于各備選方案的相關收入均為零，相關的業務量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業務量與成本無差別點之間的關系。運用該方法，相關方案之間的相關固定差別水平與單位變動差別水平應恰好相互矛盾。其基本公式為：

兩方案相關固定差別之差

差別無差別點＝—————————————

兩方案單位變動差別之差

無差別點法通常被應用于業務量不確定的零部件取得方式的決策和生產工藝基數方案的決策。

三、生產經營決策

應用以上四種分析方法，可以進行基本的經營決策，如新產品開發的品種決策、虧損產品是否繼續進行生產的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購的決策等。

1．新產品開發的品種決策

新產品開發的品種決策，是指企業在利用現有的絕對剩余生產經營能力開發新產品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新產品中選擇一個最優品種的決策。

一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關損益分析法，當有資源的限制條件時，最好選用單位資源貢獻邊際法進行決策。

2．虧損產品是否繼續生產的決策

虧損產品的決策，是指企業在組織多品種生產經營的條件下，當其中一種產品為虧損產品時，所做出的是否按照原有規模繼續生產，或按照擴大規模生產該虧損產品的決策。

虧損產品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實虧。虛虧就是貢獻邊際大于零的情況，這時只要生產該產品可以彌補一部分固定成本，而剩余生產能力無法轉移，就應該繼續生產該產品。實虧就是生產某產品的貢獻邊際小于固定成本，在這種情況下，就應當停止繼續生產該虧損產品。

3．半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策施加上就是在“將半成品深加工為產成品”的方案和“直接出售半成品”兩個備選方案中選擇。

在將半成品深加工為產成品的方案中，需要考慮的相關成本包括：按深加工業務量計算的將半成品深加工為產成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經具備且可以轉移的深加工能力有關的機會成本。

在直接出售半成品的方案中，相關成本為零。

該決策一般可以用差別損益分析法來決策。

4．是否接受低價追加訂貨的決策

是否接受低價訂貨的決策，是指企業在正常的經營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產任務所作的決策。

該決策類型一般通過比較接受或拒絕方案的相關損益，即比較貢獻邊際的大小來確定。如果貢獻邊際大于零，則追加訂貨可以接受，如果貢獻邊際小于零，則追加訂貨決策應當拒絕。

5．零部件自制或外購的決策

零部件自制或外購的決策，是指企業圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關收入，只需考慮相關成本因素。

不同生產工藝基數分哪個按的選擇也適用于類似零部件自制或外購的決策。

第七章 長期投資決策要素

通過本章學習，應當達到以下學習目標：

1．現金流量的含義、內容

2．凈現金流量的計算

3．貨幣時間價值的計算

長期投資是指投入資金多，獲取報酬或收益的持續期間超過一年以上，能在較長時間內影響企業經營獲利能力的投資。長期投資具有投入資金的數額多、對企業影響的持續時間長、資金回收的速度慢、蒙受風險的可能性大。

一、現金流量的含義和內容

在長期投資決策中，現金流量是指投資項目的現金流入量與現金流出量的統稱。

在管理會計的長期投資決策中，利用現金流量信息可以發揮以下作用：

第一、現金流量信息所揭示的未來期間現實貨幣資金收支運動，可以序時動態地反映項目投資的流向和回收之間的投入產出關系；

第二、利用現金流量指標代替利潤指標作為反映項目效益的信息，可以使決策建立在更透明和可比的基礎上。

第三、利用現金流量信息，可以簡化投資決策評價指標的計算過程。

第四、現金流量信息與項目計算期的各個時點密切結合，有助于應用貨幣時間價值進行動態投資分析。

1．現金流入量是指能夠使投資方案的現實貨幣資金項目增加的項目。

現金流入量包括：營業收入、回收固定資產余值、回收流動資金等項目。其中營業收入是項目投產后每年事先的全部銷售收入或業務收入，是經營期間最主要的現金流入項目。

2．現金流出適量能夠使投資方案的現實貨幣資金減少或需要動用現金的項目。

現金流出量包括：建設投資、流動資金投資、經營成本等項目。其中經營成本是指雜經營期間內為滿足正常的生產經營活動而動用現實貨幣資金支付的成本費用。它是生產經營階段最主要的現金流出項目。

二、凈現金流量的計算

凈現金流量就是現金流入量與現金流出量的差額。應當掌握不同階段的凈現金流量的計算。

凈現金流量具有以下兩個特征：

第一、無論是在經營期間，還是在建設期間，都存在凈現金流量這個指標。

第二、不同階段上的現金流入和現金流出項目發生的可能性不同，從而各階段上凈現金流量在數值上表現出不同的特點。

具體來說，計算不同階段的凈現金流量的公式如下：

建設期某年的凈現金流量＝－該年發生的原始投資額

經營期某年凈現金流量＝稅后利潤＋折舊

回收期凈現金流量＝稅后利潤＋折舊＋回收額

三、貨幣時間價值的計算

貨幣時間價值就是作為資本或資金使用的貨幣在其運用過程中隨時間推移而帶來的一部分增值價值。貨幣時間價值充分體現了時間就是金錢的概念。

貨幣時間價值具有以下特點：

第一、貨幣時間價值的表現形式是價值的增值，是同一筆貨幣資金在不同時點上表現出來的價值差量或變動率。

第二、貨幣的自行增值是在其被當作投資資本的運用過程中實現的，不能被當作資本利用的貨幣是不具備自行增值屬性的。

第三、貨幣時間價值的規定性與時間的長短成同方向的變動關系。

應當區分出終值與現值的不同含義以及相應的計算公式。

1．復利終值與復利現值。

復利終值就是一次性收付款在一定時間終點發生的數額，實際上就是本利和的概念，而復利現值就是一次性收付款項在一定時間的起點發生的數額，實際上就是本金的概念。

請注意：復利終值與復利現值是同一筆資金在一收一付不同時點上的兩種表現形式，它們只有數額上的區別，并沒有價值上的區別，而且與實際貨幣的先收后付或先付候收的時間順序并沒有必然的聯系。具體計算公式如下：

2．年金終值與年金現值

年金就是在一定時期內每隔相同時間就發生相同數額的收款或付款，一般具有連續性、等額性、同方向性的特點。

年金的形式有多種，如普通年金、遞延年金、先付年金、永續年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。

普通年金就是從第1期開始，凡在每期期末發生的年金，又叫后付年金。普通年金的計算公式如下：

請學會運用時間價值系數表求折現率、年金、時期、現值、終值等指標。

第八章 長期投資決策分析

通過本章學習，應能達到以下學習目標：

1．長期投資決策評價指標及其類型

2．長期投資決策評價指標及其計算

3．長期投資決策評價指標的運用

一、長期投資決策評價指標及其類型

進行長期投資決策，應當應用長期投資決策評價指標來衡量和比較投資項目的可行性或優劣。各種指標按照不同的標準可以進行相應的分類，如按照在計算過程中是否考慮貨幣時間價值，評價指標可以分為折現評價指標和非折現評價指標，折現評價指標主要包括凈現值、凈現值率、獲利指數和內部收益率等，一般稱為動態指標。而非折現指標主要包括：投資利潤率、年平均投資報酬率、原始投資回收率和靜態投資回收期等。按指標的性質分類，可以分作正指標和反指標兩大類，凈現值、凈現值率、內部收益率等屬于正指標，而投資回收期屬于反指標。按決策中所處的地位不同，指標可以分為主要指標、次要指標和輔助指標，凈現值、凈現值率、內部收益率等為主要指標，靜態投資回收期為次要指標，投資利潤率、年平均投資報酬率等為輔助指標。

二、長期投資決策評價指標及其計算

進行長期投資決策評價需要運用的指標，主要從折現評價指標和非折現評價指標兩個方面考查。

（一）非折現評價指標

非折現評價指標不考慮貨幣時間價值，主要指標包括：投資利潤率、年平均投資報酬率、原始投資回收率和靜態投資回收期等。主要掌握靜態投資回收率的有關問題。

靜態投資回收期，是指以投資項目經營凈現金流量抵償原始總投資所需要的全部時間。靜態投資回收期是一個絕對數反指標，它能夠直觀地反映原始總投資的返本期限，具有容易理解，計算簡便的特點。但由于沒有考慮貨幣的時間價值因素，也沒有考慮回收期滿后繼續發生發生的現金流量的變化情況，這是該指標的不足之處。

靜態投資回收期的計算方法有兩種：一種是公式法，一種是列表法。

1．公式法

運用公式法需要滿足以下特殊條件，即投資幾種發生在建設期內，投產后若干年內，每年的經營凈現金流量相等，并且滿足以下的關系式：

投產后各年相等的凈現金流量≥原始投資額

在這種情況下，可以按照簡化公式計算靜態投資回收期：

原始投資額

包括建設期在內的投資回收期＝——————————————

投產后每年相等凈現金流量

2．列表法

當各年凈現金流量不相等時，可以通過列表的形式計算“累計凈現金流量”來確定回收期。在計算時，可能出現兩種情況：

第一、累計凈現金流量有等于零的情況，則零所對應的時期為包括建設期的投資回收期；

第二、如果累計凈現金流量沒有剛好等于零的情況，則應當按照以下公式計算回收期：

包括建設期的投資回收期＝最后一項為負值的累計凈現金流量對應的年數＋（最后一項為負值的累計凈現金流量的絕對值）÷下年凈現金流量

（二）折現評價指標

折現評價指標需要考慮貨幣時間價值的因素，指標主要包括四個：凈現值、凈現值率、獲利指數和內部收益率。

1．凈現值

凈現值是指在項目計算期內，按行業基準折現率或其他設定折現率計算的各年凈現金流量的代數和。該指標是一個折現的絕對值正指標，其優點在于既綜合考慮了貨幣時間價值的各種運算技巧，又運用了項目計算期的全部凈現金流量。但是從該指標的結果中無法直接反映投資項目的實際收益率水平。

凈現值的計算公式如下：

當各年凈現金流量相等時，可以采用簡便的方法，通過計算年金現值來確定凈現值。

2．凈現值率

凈現值率是指投資項目的凈現值占原始投資現值總和的百分比指標。該指標是一個折現的絕對量評價指標，其優點在于可以從動態的角度反映項目投資的資金投入與凈產出之間的關系，但該指標無法直接反映投資項目的實際收益率。

凈現值率的計算公式如下：

項目的凈現值

凈現值率＝———————————×100％

原始投資的現值合計

3．獲利指數

獲利指數實際上就是現值指數，一般認為就是指投產后按行業基準折現率或設定折現率折算的各年凈現金流量的現值合計與原始投資的現值合計之比。該指標是折現的相對量評價指標，可從動態的角度反映資金投入與總產出之間的關系，但無法直接反映投資項目的實際收益率。

投產后各年凈現金流量的現值合計

獲利質素＝ ————————————————

原始投資的現值合計

一般情況下，獲利指數＝1＋凈現值率。

4．內部收益率

內部收益率是指項目投資實際可望達到的報酬率，即能使投資項目的凈現值等于零的折現率。內部收益率應滿足以下條件：

內部收益率是一個折現的相對量正指標，它能從動態的角度直接反映投資項目的實際收益水平，又不收行業基準收益率高低的影響，比較客觀。

一般情況下，內部收益率的計算過程比較復雜，需要逐步測試不同的折現率計算的凈現值是否等于零，如果結果大于零，則擴大折現率繼續計算凈現值，指導等于零為止。如果通過計算難以找到凈現值等于零的折現率，則需采用內插法求出相應的折現率。

當各年的凈現金流量都相等時，可以采用簡便的算法，即用原始投資額的現值除以各年相等的的凈現金流量，其結果就是年金現值系數，查年金現值系數表可以得到合適的內部收益率。

三、長期投資決策評價指標的運用

一般說來，長期投資決策評價指標的運用應遵循以下原則；具體問題具體分析、確保財務可行性、分清主次指標、講求效益的原則。

對于單一的獨立投資項目的財務可行性的評價，一般可以參考以下標準：

凈現值≥0

凈現值率≥0

獲利質指數≥1

內部收益率≥行業基準折現率

包括建設期在內的靜態回收期≤n÷2

對于多個互斥方案的決策，可以通過比較凈現值的大小、差額投資內部收益率等方法確定最優方案。

第九章 全面預算

通過本章學習，應能達到以下學習目標：

1．全面預算的概述

2．預算體系的內容，編制程序

3．銷售預算和現金預算

4．滾動預算、零基預算、彈性預算

全面預算是在預測與決策的基礎上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃與反映企業的未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，其目的是對企業特定計劃期內全部生產經營活動有效地進行具體組織與協調。

利用全面預算，不僅可以明確工作目標，協調各部門之間的關系，而且能夠控制各部門日常經濟活動，考核各部門的工作業績。

一、全面預算的體系

全面預算主要包括三個部分：業務預算、專門決策預算和財務預算。

（一）業務預算

業務預算是基礎，主要包括與企業日常業務直接相關的銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末存貨預算銷售及管理用預算等。其中銷售預算又是業務預算的編制起點。

（二）專門決策預算

專門決策預算是指企業為那些在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算，主要包括：根據長期投資決策結論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發、產品改造和新產品試制有關的生產經營決策預算等。

（三）財務預算

財務預算主要反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算，包括：現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。財務預算是以來于業務預算和專門決策預算而編制的，是整個預算體系的主體。

二、業務預算

傳統的全面預算體系是建立在銷售預算的基礎上，也就是說銷售預算是全面預算的關鍵和起點。銷售預算需要根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售價格和銷售額等參數編制。

（一）銷售預算

在單一產品的企業里，銷售預算中反映產品的銷售數量、銷售價格和銷售額。在多品種的企業里，銷售預算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額，并根據各種主要產品的銷售量和銷售單價分別編制銷售預算的附表。

通常情況下，還應當根據銷售預算編制與銷售收入有關的現金收入預計表，用以反映全年及各季銷售所得現銷收入和回收以前期間應收帳款的現金數額。

（二）生產預算

生產預算編制的主要依據是預算期各種產品的預計銷售倆意匠存貨資料。在正常情況下，企業預計的生產量和銷售量往往存在不一致現象，企業就需要儲備一定數量的產成品存貨。因此，在預計生產量時要考慮產成品期初存貨和期末存貨的水平。可以按照下面的公式確定本期的預計生產量：

預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量

（三）直接材料預算

直接材料的預算是為規劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的，其編制依據是生產預算、材料單耗等資料。

優于企業預算期的生產耗用量和采購量存在不一致的情況，企業一般會保持一定數量的材料庫存，以滿足生產的變化需要。預計材料采購量可以按照下面的公式：

預計材料采購量＝預計材料耗用量＋預計期末庫存材料－預計期初庫存材料

同時，為了以后編制財務預算的方便，根據直接材料采購的預算情況，需要編制獻計支出預算。

（四）直接人工預算

直接人工預算是用來確定預算期內人工工時的耗費水平和人工成本水平的預算。在編制過程中，主要依據生產預算中的預計生產量、標準單位直接人工工時和標準工時率等資料。

預計直接人工成本＝小時工資率×預計直接人工總工時

預計直接人工總工時＝單位產品直接人工的工時定額×預計生產量

此外，還需要編制制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算等。

三、現金預算

現金預算主要是規劃預算期現金收入、現金支出和資金融通的一種財務預算。

現金預算通常由四個部分組成：

（一）現金收入

現金收入包括期初的現金結存數和預算期內發生的現金收入，其主要來源是銷售收入和應收帳款的收回。

（二）現金支出

現金支出包括預算期內預計可能發生的一切現金支出，如材料采購支出、直接人工支出、制造費用支出等。

（三）現金收支差額

根據現金收入和現金支出的情況，可以得出現金支出差額。如果差額為正，說明收入大于支出，現金有余；如果差額為負，說明支出大于收入，現金不足，需要進行資金的融通。

（四）資金融通

在預算期內，根據現金收支的差額和企業有關資金管理的各項政策，確定資金籌集和運用的數額。資金融通包括兩方面：多余資金的合理運用，不足資金的籌措。

四、彈性預算、滾動預算、零基預算。

傳統的全面預算方法主要涉及固定預算、增量預算和定期預算。而與此相對應，比較先進的預算編制方法為彈性預算、滾動預算、零基預算。

（一）彈性預算

彈性預算是指在成本按性態分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的漁村關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平，編制的能夠適應不同業務量的預算。

彈性預算的優點在于，按照彈性預算編制的預算能夠反映預算期內與一定相關范圍內的可預見的多種業務量水平相對應的不同預算額，便于預算指標的調整；同時雜預算期實際業務量與計劃業務量不一致的情況下，可以將實際指標與實際業務量相應的預算額進行對比，便于更好地發揮預算的控制作用。

彈性預算適用于編制全面預算中所有與業務量有關的各種預算。

（二）滾動預算

滾動預算的編制期還是保持12個月，但不是嚴格與會計年度一致，而是將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動。

在實際編制的過程中，每過一個季度或月份，立即根據前一個季度或月份的預算執行情況，對以后季度或月份進行修訂，并增加一個季度或月份的預算，形成逐期向后滾動、連續不斷地預算。

滾動預算具有透明度高、靈活性強、連續性突出等特點，但相應地工作量比較大。

（三）零基預算

零基預算就是以零為基礎的編制計劃和預算的方法，具體是在編制成本費用預算時，不考慮以往夸期間發射機的費用項目或費用數額，以所有的預算項目均為零為出發點，來規劃預算期內的各項費用的內容及開支標準的一種方法。

零基預算的優點是可以合理有效地進行資源分配，充分發揮各級管理人員的積極性和創造性，可以提高資金的利用效果，特別適合于產出較難辨認的服務性部門預算的編制與控制。但是一切以零為起點來確定預算數，工作量顯然會很龐大。因此，比較實際的做法就是不要每年都按零基預算的方法編制預算，而是每隔幾年才編制一次零基預算。

第十章 成本控制

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．成本控制類型、原則、程序

2．成本差異的類型及標準成本的制定 3．成本差異分析方法

4．采購經濟批量控制、最優生產批量控制

成本控制就是在生產階段對產品成本的控制，具體就是運用一點德國方法對成過程中產構成產品成本的一切耗費，進行科學嚴格的計算、現值和監督，將各項實際耗費中預先確定在預算、計劃或標準的范圍內，并通過分析造成實際脫離計劃或標準的原因，積極采取對策，以實現全面降低成本目標的工作。

一、成本控制的類型、原則和程序

成本控制可按不同的標志進行分類：

（一）按照控制的時間分類，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的主要目的是防患于未然，事中控制主要是日常的控制；而事后控制是對性成的產品成本進行總和分析和考核。

（二）按照控制的原理分類，可以分為前饋性成本控制、防護性成本控制和反饋性成本控制。前饋性成本控制屬于事前成本控制；防護性成本控制是輔助控制，也屬于事前成本控制；反饋性成本控制主要進行的是日常或事后的成本控制。

（三）按照控制的手段分類，可以分為絕對成本控制和相對成本控制。絕對成本控制主要著眼于節約支出；而相對成本控制是開源與節流并重。

（四）按照控制的對象分類，可以分為產品成本控制和質量成本控制。產品質量控制是對生產產品全過程的控制；質量成本控制是質量管理與成本管理的有機結合，通過確定最優質量成本而達到控制成本的目的。

（五）按照控制時期分類，可以分為經營期成本控制和使用壽命周期成本控制。經營期成本控制側重于控制經營期內的成本；而使用壽命周期成本控制則要壞死兌現取得成本和使用成本的雙重控制。

成本控制應遵循以下原則：全面控制的原則、講求效益的原則、目標管理及責任落實的原則、物質利益的原則以及例外管理的原則。

二、成本差異的類型及標準成本的制定

成本差異就是在一定時期雙重一定數量的產品所發生的實際成本總額與標準成本總額之間的總差額。

（一）成本差異的類型

1．價格差異和數量差異

價格差異是優于特定成本項目的實際價格水平與標準價格不一致而導致的成本差異。其計算公式為：

價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際產量下的實際消耗量

＝價格差×實際產量下的實際消耗量

數量差異是優于特定成本項目的實際耗用量與標準耗用量不一致而導致的成本差異。其計算公式為：

數量差異＝標準價格×（實際產量下的實際耗用量－實際產量下的標準耗用量）

＝標準價格×實際產量下的用量差

2．純差異與混合差異

純差異就是把其他因素固定在標準的基礎上，計算出來的差異。純用量差異就是標準價格與用量之積；純價格差異則是價格差異與標準用量之積。

混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價格差與用量差之積。對混合差異的處理方法有三種：第一，將它分離出來，單獨列示；第二，將混合差異平均或按一定的比重在純差異之間分配；第三，不單獨計算混合差異，而將其直接歸并于某項差異。

3．有利差異與不利差異

有利差異是指因實際成本低于比重成本總額而形成的節約差。不利差異是指實際成本高于標準成本總額而形成的超支差。但要注意，有利與不利是相對而言的，在一定條件下可以相互轉換。

4．可控差異與不可控差異

可控差異是成本控制的重點，是與主觀努力密切相關的成本差異。不可控差異的形成或變動主要受客觀因素制約，與主觀努力的關系不大。

（二）標準成本的制定

標準成本是按照成本項目事前制定的，在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下應當達到的單位產品成本目標。

標準成本雖然屬于未來成本，但不同于預算成本的總成本的范疇，而是單位成本的范疇。標準成本的制定，有利于企業編制預算、考核評價各個部門的工作業績，并為正確進行經營決策提供依據。

標準成本的制定主要包括三個方面：直接材料標準成本的制定、直接工資標準成本的制定、變動性制造費用標準成本的制定以及固定性制造費用標準成本的制定。

1．直接材料標準成本的制定

直接材料標準成本是單位產品應耗用直接材料的成本目標，是由直接材料價格和直接材料用量兩個因素決定的。直接材料標準成本＝（某種直接材料標準價 格?該種直接材料用量標準）? 2．直接工資標準成本的制定

直接工資的標準成本是指單位產品應耗用直接工資的成本目標。在采用計件工資形式的企業中，直接工資標準成本直接表現為計件工資單價；在采用計時工資形式的企業中，直接工資標準成本是由工資率標準和直接人工工時用量標準兩個因素決定的。工資率標準＝預算直接人工工資總額

標準工時總額 單位產品直接人工標準成本＝工資率標準×直接人工工時用量標準

3．變動性制造費用標準成本的制定

變動性制造費用的標準成本是由變動性制造費用的分配率標準和工時用量標準兩個因素決定的。變動性制造費用分配率標準＝

變動性制造費用預算總額

標準工時總數 單位產品變動性制造費用的標準成本＝變動性制造費用分配率標準×工時用量標準

4．固定性制造費用標準成本的制定

固定性制造費用通常是根據事先編制的固定預算來控制其費用總額。在變動成本法下，固定性制造費用屬于期間費用，不必在各種產品間進行分配，因而不包括在單位的編制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造費用的編制成本可采用兩種方法：第一種方法是分別確定固定性制造費用的分配率標準和工時用量標準，然后計算兩者的乘積；第二種方法是直接按固定性制造費用預算額除以預算產量。

5．單位產品標準成本的制定

通過制定以上的直接材料標準成本、直接人工標準成本、變動性制造費用標準成本和固定性制造費用標準成本，可以逐項匯總確定出單位產品的標準成本。

三、成本差異的分析方法

一般情況下，成本差異的分析要從價格因素和數量因素兩個方面來進行。具體分解要從直接材料、直接人工、變動性制造費用、固定性制造費用四個方面進行。

1．直接材料成本差異

直接材料的成本差異是指實際產量下直接材料實際總成本與其標準總成本之間的差額。

直接材料成本差異＝（直接材料實際價格－直接材料標準價格）×實際產量下直接材料標準耗用量＝直接材料價格差異＋直接財料耗用量差異 其中： 直接材料價格差異＝（直接材料實際價格－直接材料標準價格）×實際產量下直接材料實際耗用量

直接材料耗用量差異＝直接材料標準價格×（之積產量下直接材料實際耗用量－實際產量下直接材料標準耗用量）

2．直接人工成本差異

直接人工成本差異就是在實際產量下直接工資總成本與其標準成本總額的差額。

直接人工成本差異＝實際工資率×實際產量下的實際人工工時－標準工資率×實際產量下的標準人工工時＝工資率差異＋人工效率差異 其中：

工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際產量下的實際人工工時 人工效率差異－標準工資率×（實際產量下的實際人工工時－實際產量下的標準人工工時）

3．變動性制造費用成本差異

變動性制造費用是在實際產量下變動性制造費用的實際發生額與其標準發生額之間的差額。

變動性制造費用成本差異＝變動性制造費用實際分配率×實際產量下的實際工時－變動性制造費用標準分配率×實際產量下的標準工時＝變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異 其中：

變動性制造費用耗費差異＝（變動性制造費用實際分配率－變動性制造澳費用標準分配率）×實際產量下的實際工時

變動性制造費用效率差異＝變動性制造費用標準分配率×（實際產量下的實際工時－實際產量下的標準工時）

4．固定性制造費用成本差異

固定性制造費用成本差異是在實際產量下固定性制造費用實際發生額與其標準發生額之間的差額。

固定性制造費用成本差異＝實際產量下固定性制造費用－實際產量下標準固定性制造費用

對固定性制造費用的差異分解可采用兩差異分析法和三差異分析法。

兩差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為預算差異和能量差異。三差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為開支差異、生產能力差異和效率差異。

在標準成本控制體系中，對本發生的各類成本差異需要在會計期末分別按直接處理法、遞延法或穩健法進行賬務處理

四、批量成本控制 1．采購經濟批量控制

材料采購經濟批量是在保證生產經營需要的前提下，能使全年材料相關總成本最低的采購批量。一般情況下，與經濟批量控制相關的成本，包括變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項。

訂貨成本是企業為訂購有關材料而發生的各項費用。儲存成本是指企業為儲存有關材料而發生的各項費用。在簡單條件下，材料采購的經濟批量控制模型表示如下：

相關總成本＝P*

QA +C*

2Q經濟批量＝2PA C最低相關總成本＝2PAC

2．最優生產批量控制

在最優生產批量控制的過程中，主要應考慮調整準備成本和儲存成本兩個相關因素。

調整準備成本是指每批產品投產前為做好準備工作而發生的成本。儲存成本是單位產品或零部件在儲存過程中所發生的成本。作優生產批量控制的模型如下：

最優生產批量＝

2AS dC(1?)p最優批量的全年總成本＝2ASC(1?d)p第十一章 責任會計

2003年10月30日

通過本章的學習，應能達到以下學習目標： 1．責任會計的含義、構成、原則 2．各種責任中心的考核指標 3．內部價格轉移問題

責任會計是通過在企業內部建立責任中心，利用責任預算為控制，通過編制責任報告進行業績考核評價的一種內部會計制度。

一、責任會計制度的構成以及原則 責任會計制度包括以下內容： 1．設置責任中心，明確責權范圍； 2．編制責任預算，確定考核標準； 3．提交責任報告，考核預算的執行情況； 4．評價經營業績，實施獎懲制度。

建立責任會計制度，應遵循責權利相結合、可控性、統一性、激勵、反饋等原則。

二、各種責任中心的考核指標

責任中心是具有一定的管理權限，并承擔相應的經濟責任的企業內部責任單位。責任中心按其責任權限范圍及業務活動的特點不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。1．成本中心的業績考核

成本是只對成本負責的責任中心。這類成本中心一般不形成收入，而只負責產品生產的生產部門、提供勞務的部門和被規定一定費用控制資得標企業概況部門。

構成一個成本中心責任成本的是該中心的全部可控成本之和。可控成本是責任單位可以預計、可以計量、可以施加影響和可以落實責任的成本。

成本的可控性是相對的，而且由于它與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小，以及管理條件的變化有著直接的關系，可控成本與不可控成本可以實現相互轉化。

應區分責任成本與可控成本、產品成本的關系。2．利潤中心的考核指標

利潤中心是既能控制成本，又能控制收入的責任中心，其中成本是值責任成本，既包括利潤中心本身發生的可控成本，也包括利潤中心的下屬成本中心轉來的責任成本，它處于比成本中心高一層次的責任中心。這類責任中心通常是具有產品或勞務生產經營決策全的部門。一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心。

利潤中心考核指標的重點是貢獻邊際和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標的表現形式也不相同。3．投資中心的考核指標

投資中心是指既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心。投資中心是比利潤中心更高層次的責任中心。投資中心具有投資決策權，能夠相對獨立地運用其所掌握的資金，有權購置和處理固定資產，擴大或削減生產能力。

投資中心的考核指標有兩個，一是投資報酬率，二是剩余收益。

（1）投資報酬率，是投資中心所獲得的利潤占到投資額的百分比，它可以反映投資中心的總和盈利能力。計算公式為：

投資報酬率＝

但需注意的是，投資報酬率是相對指標，當一個投資項目的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率而高于整個企業的投資報酬率時，可能會導致投資決策的次優化選擇，使企業的整體利益受到損害。

（2）剩余收益是投資中心獲得的利潤減去其投資額按預期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為：

剩余收益＝利潤－投資額×預期最低投資報酬率

剩余收益是絕對指標，利用該指標考核投資中心的工作業績能使企業的整體利益和個別投資中心的局部利益達到一致。

三、內部轉移價格的制定

內部轉移價格是指企業辦理企業辦理內部交易結算和內部責任結轉所使用的價格。與外部市場價格不同，內部轉移價格所涉及的交易雙方是處于同一個企業中的生產部門或責任中心。在其他條件不變的情況下，內部轉移價格的變化，會使買賣雙方的收入和內部利潤發生相反方向的變化。

內部轉移價格的類型主要有：實際成本法、實際成本加成法、標準成本法、標準成本加成法、市場價格法、雙重市場價格法、協商價格法。1．實際成本法

實際成本法是以中間產品生產時發生的生產成本作為其內部轉移價格的方法。由于實際成本有據可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產品或勞務的部門的成績或不足全部轉移給使用部門，不利于責任中心的考核。2．實際成本加成法

實際成本加成法是在實際成本的基礎上，加上一定的利潤作為內部轉移價格的方法。這種方法有助于調動供應部門的積極性，因為可以提供產品或勞務的部門得到一定數額的利潤。但這種轉移價格包含了實際成本在內，仍存在成績或不足的轉移現象，而且利潤加成也有一定的主觀隨意性。3．標準成本法

標準成本法是以各中間產品的標準成本作為內部轉移價格的方法。這種方法避免了上游責任中心將其工作成績或不足專家給下游中心的現象，能夠使管理和核算結合起來，明確供需雙方的責任。該方法適用于成本中心之間相互轉移中間產品時使用。4．標準成本加成法

標準成本加成法是在標準成本的基礎上，加上一定的利潤作為內部轉移價格的方法。這種方法的使用能夠避免上下游之間的轉移現象，但利潤的確定仍然是一個問題。標準成本加成法主要適用于產品的轉移涉及到利潤中心或投資中心時采用。5．市場價格法

市場價格法是在能取得市價且市價比較穩定的情況下，以實施價格作為內部專價格的方法。以市場價格為基礎制定的內部轉移價格比較公正，對責任中心的業績評價也比較合理可心，但要注意由于內部銷售賣方可以節約一定的銷售費用和管理費用，因此在利用市場價格作為內部轉移價格時應適當地調整市場價格。市場價格法適用于獨立經營核算的利潤中心之間轉移產品時采用。6．雙重市場價格法

雙重試產價格法是指在產品或勞務的市場價格不止一種時，供需雙方分別采用不同的價格作為內部轉移價格。應用該方法時，供應方應有權在市場上自主銷售，同時需求方有權在市場上自主采購。這樣在結算時，供應方可以采用較高的市場價格進行結算，而需求方可以采用較低的市場價格進行結算，兩種價格造成的差異由管理部門來承擔。可見，以雙重市場價格作為內部轉移價格，有助于調動雙方的積極性。7．協商價格法

協商價格法是由購銷雙方共同協商確定內部轉移價格的方法。采用協商價格作為內部轉移價格，不僅能夠同時滿足購銷雙方的需要，而且能夠兼顧有關責任中心各自的利益，適用于某種產品或勞務沒有現成的市場價格或有多種市場價格的情況。

以上各種內部轉移價格可以作為內部交易結算和內部責任結轉的計價基礎。

第十二章 不確定分析

2003年10月30日

通過本章的學習，應能達到以下學習目標： 1．不確定性分析的含義、類型 2．利潤和投資敏感性分析原理

一、不確定性分析

不確定性分析就是對可能出現的不同結果進行預測和決策分析的統稱。主要包括：敏感性分析、概率分析和非概率分析。1．敏感性分析

敏感性分析是指從定量分析的角度研究有關因素發生某中變化對某一個或一組關鍵指標影響程度的一種不確定分析技術。其實質是通過逐一改變相關變量數值的方法來解釋關鍵指標受這些因素變動影響大小的規律。2．概率分析

概率分析是指在概率論原理的指導下，直接利用概率對那些有多種可能后果的不確定因素進行定量處理的一種不確定分析技術。其實質是在充分考慮各種可能事件的基礎上，利用概率來反映各種事件出現的可能性的大小，估計特定研究對象未來最優可能達到的水平。3．非概率分析

非概率分析是在無法指導決策對象可能出現的后果，或雖然指導可能的后果但無法指導它發生的概率的大小，即無法直接利用概率的情況下采取的一種不確定分析技術。

二、利潤和投資的敏感性分析 1．利潤的敏感性分析

利潤的敏感性分析是指專門研究制約利潤的有關因素在特定條件下發生變化時對利潤所產生影響的一種敏感性的分析方法。進行利潤敏感性分析的主要目的是計算有關因素的利潤靈敏度指標，揭示利潤與有關因素之間的相對關系，并利用靈敏度指標進行利潤預測。

利潤靈敏度指標的計算公式為：

任意第I個因素的利潤靈敏度指標＝

需要注意的是，單價的中間變量是銷售收入，單位變動成本的中間變量是變動成本總額，銷售量的中間變量是貢獻邊際，固定成本的中間變量就是固定成本本身。利潤靈敏度指標的排列有如下的規律：（1）單價的靈敏度指標總是最高；（2）銷售量的靈敏度指標不可能最低；

（3）單價的靈敏度指標與單位變動成本的靈敏度指標之差等于銷售量的靈敏度指標；（4）銷售量的靈敏度指標與固定成本的靈敏度指標之差等于1％。2．投資的敏感性分析

投資的敏感性分析就是通過分析預測有關因素對凈現值和內部收益率等主要經濟評價指標的影響程度的一種敏感性分析方法。投資敏感性分析的主要目的是揭示有關因素變動對投資決策評價指標的影響程度，從而確定敏感因素，抓住主要矛盾。

進行投資敏感性分析，一般包括兩個方面：一是分別計算有關因素變動對凈現值和內部收益率的影響程度；二是計算有關因素的變動極限。

因素變動對凈現值和內部收益率影響程度的計算分析，可以采用總量法和差量法進行。

因素變動極限的計算分析，可以采用各因素不利變動的臨界限度分析法進行

第二篇：中央電大管理會計復習題及答案

管理會計復習題及答案

一、單項選擇題

1、管理會計的雛形產生于（B）。

B.20世紀上半葉

2、在管理會計發展史上，第一個被人們使用的管理會計術語是（A）。

A.“管理的會計” 3、20世紀50年代以來，管理會計進入了“以預測決策會計為主，以規劃控制會計和責任會計為輔”的發展階段，該階段被稱為（D）。

D.現代管理會計階段

4、在管理會計學中，將“為實現管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空泛圍，統一管理會計操作方法和程序，組織管理會計工作不可缺少的前提條件”稱為（A）。

A.管理會計假設

5、最優化、效益性、決策有用性、及時性、重要性和靈活性，共同構成了現代管理會計的（B）。B.管理會計原則

6、為保證管理會計信息質量對決策有用，通常要求將有關的未來信息估計誤差控制在決策者可以接受的一定可信區間內，這體現了可信性原則中的（C）。C.可靠性要求

7、下列項目中，不屬于管理會計系統能夠提供的信息是（B）。B.全面精確的信息

8、管理會計的服務側重于(D)。

D.企業內部的經營管理

9、現代管理會計中占核心地位的是(A)。

A.預測決策會計

10、管理會計正式形成和發展于(B)。

B.20世紀50年代

11、管理會計信息在質量上符合相關性和可信性的要求,則說明管理會計信息符合(D)。

D.決策有用性原則

12、下列項目中，能夠規定管理會計工作對象基本活動空間的假設是（A）

A.多層主體假設

二、多項選擇題

1、管理會計屬于（ABE）。

A.現代企業會計

B.經營型會計

E.內部會計

2、管理會計的職能包括(ABCDE)。

A.參與經濟決策 B.控制經濟過程 C.規劃經營目標

D.預測經濟前景

E.考核評價經營業績

3、(ABD)屬于現代管理會計的基本內容。

A.預測決策會計 B.責任會計

D.規劃控制會計

4、(AC)的出現標志管理會計的原始雛形的形成。

A.標準成本計算制度

C.預算控制

5、下列項目中，屬于在現代管理會計階段產生和發展起來的有(BCDE)。

B.管理會計師職業 C.責任會計 D.管理會計專業團體 E.預測決策會計

6、下列項目中，可以作為管理會計主體的有(ABCDE)。

A.企業整體

B.分廠C.車間 D.班組E.個人

7、管理會計是(ADE)。A.活帳

D.外部會計 E.經營型會計

8、下列關于管理會計的敘述,正確的有(ABCE)。

A.工作程序性較差

B.可以提供未來信息

C.以責任單位為主體

D.必須嚴格遵循公認會計原則

E.重視管理過程和職工的作用

9、可以將現代管理會計的發展趨勢簡單地概括為（ABCDE）

A.系統化

B.規范化

C.職業化

D.社會化

E.國際化

10、西方管理會計師職業團體主要從事的工作包括（BCDE）

A.組織純學術研究

B.組織專業資格考試

C.安排后續教育

D.制定規范和標準

E.推廣管理會計方法

三、名詞解釋

1、管理會計

管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

2、管理會計的基本假設

管理會計的基本假設是指為實現管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空泛圍，統一管理會計操作方法和程序，組織管理會計工作不可缺少的前提條件的統稱。

3、管理會計原則

管理會計原則是指在明確管理會計基本假設基礎上，為保證管理會計信息符合一定質量標準而確定的一系列主要工作規范的統稱。

四、簡答題

1、簡答管理會計形成與發展的原因。

（1）社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求，是導致管理會計形成與發展的內在原因。

（2）現代電腦技術的進步加速了管理會計的完善與發展。

（3）管理會計形成與發展的過程中，現代管理科學理論起到了積極的促進作用。

2、管理會計的職能有哪些?

(1)預測經濟前景；(2)參與經濟決策；(3)規劃經營目標；(4)控制經濟過程；(5)考核評價經營業績。

3、簡述管理會計與財務會計的聯系和區別。

(一)、管理會計與財務會計的聯系

1、同屬于現代會計。管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。

2、最終目標相同。管理會計與財務會計所處的工作環境相同，共同為實現企業和企業管理目標服務。

3、相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時部分管理會計信息有時也列作對外公開發表的范圍。

4、財務會計的改革有助于管理會計的發展。

(二)、管理會計與財務會計的區別

1、會計主體不同。管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業主體；而財務會計往往只以整個企業為工作主體。

2、具體工作目標不同。管理會計作為企業會計的內部管理系統，其工作側重點主要為企業內部管理服務；財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務。

3、基本職能不同。管理會計主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”；財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能，屬于“報帳型會計”。

4、工作依據不同。管理會計不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束。

5、方法及程序不同。管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環程序。

6、信息特征不同。

a.管理會計與財務會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態；而財務會計信息則大多為過去時態。

b.管理會計與財務會計的信息載體不同：管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體；財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表。

c.管理會計與財務會計的信息屬性不同：管理會計在向企業內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，此外還可以根據部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務會計主要向企業外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統性、連續性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。

7、體系的完善程度不同。管理會計缺乏規范性和統一性，體系尚不健全；財務會計工作具有規范性和統一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規范和統一的會計模式。

8、觀念取向不同。管理會計注重管理過程及其結果對企業內部各方面人員在心理和行為方面的影響；財務會計往往不大重視管理過程及其結果對企業職工心理和行為的影響。第二章練習題及答案

一、單項選擇題

1、在財務會計中，應當將銷售費用歸屬于下列各項中的（D）。

D.非生產成本

2、按照管理會計的解釋，成本的相關性是指（）

A.與決策方案有關的成本特性

B.與控制標準有關的成本特性

C.與資產價值有關的成本特性

D.與歸集對象有關的成本特性

3、階梯式混合成本又可稱為（A）

A.半固定成本

4.將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類標志是()

A.成本的目標

B.成本的可辨認性

C.成本的經濟用途

D.成本的性態

5、在歷史資料分析法的具體應用方法中，計算結果最為精確的方法是（）。

A.高低點法

B.散布圖法

C.回歸直線法

D.直接分析法

6、當相關系數r等于+1時，表明成本與業務量之間的關系是（）。

A.基本正相關

B.完全正相關

C.完全無關

D.基本無關

7、在不改變企業生產經營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定成本

B.酌量性固定成本

C.半固定成本

D.單位固定成本

8、單耗相對穩定的外購零部件成本屬于（）。

A.約束性固定成本

B.酌量性固定成本

C.技術性變動成本

D.約束性變動成本

9、下列項目中，只能在發生當期予以補償，不可能遞延到下期的成本是（）。

A.直接成本

B.間接成本

C.產品成本

D.期間成本

10、為排除業務量因素的影響，在管理會計中，反映變動成本水平的指標一般是指（）。

A.變動成本總額

B.單位變動成本

C.變動成本的總額與單位額

D.變動成本率

11、在管理會計中，狹義相關范圍是指（）

A.成本的變動范圍

B.業務量的變動范圍

C.時間的變動范圍

D.市場容量的變動范圍

12、在應用歷史資料分析法進行成本形態分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法時（C）

A.直接分析法

B.高低點法

C.散布圖法

D.回歸直線法

13、某企業在進行成本形態分析時，需要對混合成本進行分解。據此可以斷定：該企業應用的是（）

A.高低點法

B.回歸直線法

C.多步分析程序

D.同步分析程序

14、在應用高低點法進行成本性態分析時，選擇高點坐標的依據是（）

A.最高的業務量

B.最高的成本

C.最高的業務量和最高的成本

D.最高的業務量或最高的成本

1、D

2、A

3、A

4、D

5、C

6、B

7、B

8、C

9、D

10、B

11、B

12、C

13、C

14、A

二、多項選擇題

1.成本按其核算的目標分類為(ACD)。

A.質量成本

B.未來成本

C.責任成本

D.業務成本

E.歷史成本

2.固定成本具有的特征是(AB)。

A.固定成本總額的不變性

B.單位固定成本的反比例變動性

C.固定成本總額的正比例變動性

D.單位固定成本的不變性

E.固定成本總額變動性

3.變動成本具有的特征是(DE)。

A.變動成本總額的不變性

B.單位變動成本的反比例變動性

C.變動成本總額的不變性

D.變動成本總額的正比例變動性

E.單位變動成本的不變性

4.下列成本項目中,(ADE)是酌量性固定成本。

A.新產品開發費

B.房屋租金

C.管理人員工資

D.廣告費

E.職工培訓費

5.成本性態分析最終將全部成本區分為()。

A.固定成本

B.變動成本

C.混合成本

D.半變動成本

E.半固定成本

6.成本性態分析的方法有()。

A.直接分析法

B.歷史資料分析法

C.高低點法

D.散步圖法

E.技術測定法

7.在我國,下列成本項目中屬于固定成本的是(ABC)。

A.按平均年限法計提的折舊費

B.保險費

C.廣告費

D.生產工人工資

E.材料費

8.以下屬于半變動成本的有(ABC)。

A.電話費

B.煤氣費

C.水電費

D.折舊費

E.工資費

9.歷史資料分析法具體包括的方法有（ABC）。

A.高低點法

B.散布圖法

C.回歸直線法

D.階梯法

E.定量法

10.在相關范圍內保持不變的有（）。

A.變動成本總額

B.單位變動成本

C.固定成本總額

D.單位固定成本

E.總成本

11、下列各項中，屬于未來成本的有（）。

A.變動成本

B.固定成本

C.標準成本

D.責任成本

E.預算成本

12、由于相關范圍的存在，使得成本性態具有以下特點，即（）。

A.相對性

B.暫時性

C.可轉化性

D.不變性

E.正比例變動性

13、在應用回歸直線法時，只有當相關系數復合以下條件之一時才能繼續計算回歸系數，即（CD）。

A.r=-1

B.r=0

C.r=+1

D.r→+1

E.r為任意值

14、下列各項中，一般應納入變動成本的有（ACD）。

A.直接材料

B.職工的工資

C.單獨核算的包裝物成本

D.按產量法計提的折舊

E.臨時發生的職工培訓費

1、ACD

2、AB

3、DE

4、ADE

5、AB

6、ABCDE

7、ABC

8、ABC

9、ABC

10、BC

11、CE

12、ABC

13、CD

14、ACD

三、名詞解釋

1、成本性態

成本性態又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系。

2、固定成本

是指在一定相關范圍內，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。

3、酌量性固定成本

是指受管理當局短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。

4、變動成本

是指在一定相關范圍內，其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本。

5、相關范圍

是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的時間和業務量的變動范圍。

6、成本性態分析

成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，建立相應成本函數模型的過程。

7、約束性固定成本

是指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。

8、混合成本

是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業務量變動又不成正比例變動的那部分成本。

四、簡答題：

1、比較成本性態分析與成本按其性態分類的異同。

答：成本性態分析與成本按性態分類的區別是：第一，性質不同。前者既包括定性分析又包括定量分析，后者則僅僅屬于定性分析；第二，最終結果不同。前者最終將全部成本區分為固定成本和變動成本兩個部分，并建立相應的成本模型；后者只要求將全部成本區分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。它們的聯系在于：兩者都是以企業的總成本為對象，成本性態分析需要以成本按性態分類為前提。

五、計算分析題：

1、某企業生產的甲產品7-12月份的產量及成本資料如下表所示：

12

產量（件）40 42 45 43 46 50

總成本（元）8800 9100 9600 9300 9800 10500

要求：

（1）采用高低點法進行成本性態分析；

（2）采用回歸直線法進行成本性態分析。

習題答案：

解：

1、高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件）X 總成本（元）Y

最高點 50 10500 最低點 40 8800

（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點：

10500=a+170*50

a=2000

或將b代入低點：

8800=a+170*40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態模型為：

y=2000+170x

這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元。

2、回歸直線法：

應用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b兩個待定參數，應用公式：

b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]

a=（∑y-b∑x）/n

根據資料列表計算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其結果如下表所示：

月份 產量X 混合成本Y XY X2 7 40 8800 352000 1600 8 42 9100 382200 1964 9 45 9600 432000 2025 10 43 9300 399900 1849 11 46 9800 450800 2116 12 50 10500 525000 2500 n=6 ∑x=266 ∑y=57100 ∑xy=2541900 ∑x2=11854

b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662）

=170.65(元)

a=(57100-170.65*266)/6

=1951.19(元)

則成本性態模型為:

y=1951.19+170.65x

2、某企業生產的甲產品1-8月份的產量及總成本資料如下表所示：

8

產量（件）18 20 19 16 22 25 28 21

總成本（元）6000 6600 6500 5200 7000 7900 8200 6800

要求：

（1）采用高低點法進行成本性態分析；

（2）采用回歸直線法進行成本性態分析。

習題答案：

解：

1、高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件）X 總成本（元）Y

最高點 28 8200

最低點 16 5200

（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（8200-5200）/（28-16）=250（元/件）

將b代入高點：

8200=a+250*28

a=1200

或將b代入低點：

5200=a+250*16

a=1200

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態模型為：

y=1200+250x

這個模型說明單位變動成本為250元，固定成本總額為1200元。

2、回歸直線法：

應用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b兩個待定參數，應用公式：

b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]

a=（∑y-b∑x）/n

根據資料列表計算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其結果如下表所示：

月份 產量X 混合成本Y XY X2 Y2 1 18 6000 108000 324 36，000，000 2 20 6600 132000 400 43，560，000 3 19 6500 123500 361 42，250，000 4 16 5200 83200 256 27，040，000 5 22 7000 154000 484 49，000，000 6 25 7900 197500 625 62，410，000 7 28 8200 229600 784 67，240，000 8 21 6800 142800 441 46，240，000 n=8 ∑x=169 ∑y=54200 ∑xy=1170600 ∑x2=3675 ∑y2=373，740，000

b=（8×1170600-169×54200）/（8×3675-1692）

=244.34(元)

a=(3675×54200-169×1170600)/（8×3675-1692）

=1613.35(元)

則成本性態模型為:

y=1613.35+244.34x

第三章練習題及答案

一、單項選擇題：

1、在變動成本法中，產品成本是指（）。

A.制造費用

B.生產成本

C.變動生產成本

D.變動成本

2、在變動成本法下，銷售收入減去變動成本等于（）。

A.銷售毛利

B.稅后利潤

C.稅前利潤

D.貢獻邊際

3.如果本期銷售量比上期增加，則可斷定按變動成本法計算的本期營業利潤（A.一定本期等于上期

B.本期應當大于上期

C.本期應當小于上期。）

D.本期可能等于上期

4.如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于期初存貨釋放的固定性制造費用，則兩種方法營業利潤的差額（）。

A.一定等于零

B.可能等于零

C.一定大于零

D.一定小于零

5、在變動成本法下，固定性制造費用應當列作（）。

A.非生產成本

B.期間成本

C.產品成本

D.直接成本

6、下列項目中，不能列入變動成本法下產品成本的是（）。

A.直接材料

B.直接人工

C.變動性制造費用

D.固定性制造費用

7、已知2000年某企業按變動成本法計算的營業利潤為13 500元，假定2001年銷量與2000年相同，產品單價及成本水平都不變，但產量有所提高。則該年按變動成本法計算的營業利潤（）。

A.必然大于13 500元

B.必然等于13 500元

C.必然小于13 500元

D.可能等于13 500元

8、如果某企業連續三年按變動成本法計算的營業利潤分別為10 000元、12 000元和11 000元。則下列表述中唯一正確的是（）。

A.第三年的銷量最小

B.第二年的銷量最大

C.第一年的產量比第二年少

D.第二年的產量比第三年多

9、從數額上看，廣義營業利潤差額應當等于按完全成本法計算的（）。

A.期末存貨成本與期初存貨成本中的固定生產成本之差

B.期末與期初的存貨量之差

C.利潤超過按變動成本法計算的利潤的部分

D.生產成本與銷貨成本之差

10.如果某期按變動成本法計算的營業利潤為5 000元，該期產量為2 000件，銷售量為1 000件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為2 000元，則按完全成本法計算的營業利潤為（）

A.0元

B.1 000元

C.5 000元

D.6 000元

11、如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多10000元，而變動成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多4000元，則可斷定兩種成本法的營業利潤之差為（）

A.14 000元

B.10 000元

C.6 000元

D.4 000元

12、下列各項中，能反映變動成本法局限性的說法是（）

A.導致企業盲目生產

B.不利于成本控制

C.不利于短期決策

D.不符合傳統的成本觀念

13、用變動成本法計算產品成本時，對固定性制造費用的處理時（）

A.不將其作為費用

B.將其作為期間費用，全額列入利潤表

C.將其作為期間費用，部分列入利潤表

D.在每單位產品間分攤

1、C

2、D

3、B

4、C

5、B

6、D

7、B

8、B

9、A C

12、D

13、B

二、多項選擇題：

1、在完全成本法下，期間費用包括（）。

A.制造費用

B.變動制造費用

C.固定制造費用

D.推銷成本

E.管理費用

2.變動成本法下期間成本包括（）。

A.管理費用

B.銷售費用

C.制造費用

D.固定生產成本

E.非生產成本

3.變動成本法與完全成本法的區別表現在（）。

A.產品成本的構成內容不同

B.存貨成本水平不同

C.損益確定程序不同

D.編制的損益表格式不同

E.計算出的營業利潤不同

4、成本按習性進行分類，變動成本包括（）。

A.變動生產成本

B.直接材料

C.變動制造費用

D.變動推銷及管理費用

E.制造費用

10、D11、5、在變動成本法下，確定銷售產品變動成本主要依據（）進行計算。

A.銷售產品變動生產成本

B.期末存貨成本

C.期初存貨成本

D.銷售收入總額

E.銷售產品變動推銷及管理費用

6、根據成本按習性分類，（）不隨產量的變化而變化。

A.固定制造費用總額

B.單位變動成本

C.單位銷售成本

D.單位固定制造費用

E.變動生產成本總額

7、如果兩種方法營業利潤差額不等于零，則完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用的數量關系可能是（）

A.前者等于后者

B.前者大于后者

C.前者小于后者

D.兩者為零

E.兩者不為零

8、在管理會計中，變動成本法也可稱為（）。

A.直接成本法

B.邊際成本法

C.吸收成本法

D.制造成本法

E.完全成本法

9、下列各項中，不可能導致狹義營業利潤差額發生的因素包括（）。

A.單價

B.銷售量

C.變動生產成本

D.推銷成本

E.管理成本

10、完全成本法計入當期利潤表的期間成本包括（）。

A.固定性制造費用

B.變動性制造費用

C.固定性銷售和管理費用

D.變動性銷售和管理費用

E.制造費用

1、DE

2、ABDE

3、ABCD

4、ABCD

5、AE

6、AB

7、BCE

8、AB

9、ABCDE

10、CD

三、名詞解釋：

1、變動成本法

是指在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

2、完全成本法

是指在組織常規的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

四、簡答題：

1、變動成本法的優缺點是什么？

答：變動成本法的優點：

（1）變動成本法能夠揭示利潤和業務量之間的正常關系，有利于促使企業重視銷售工作；

（2）變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制；

（3）變動成本法提供的成本、收益資料，便于企業進行短期經營決策；

（4）采用變動成本法簡化了成本核算工作。

變動成本法的缺點：

（1）變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合傳統的成本觀念的要求；

（2）變動成本法不能適應長期決策的需要；

（3）采用變動成本法對所得稅的影響。

2、簡述變動成本法與完全成本法的區別。

答：變動成本法與完全成本法的區別

（1）應用的前提條件不同；

（2）產品成本及期間成本的構成內容不同；

（3）銷貨成本及存貨成本水平不同；

（4）常用的銷貨成本計算公式不同；

（5）損益確定程序不同；

（6）所提供信息的用途不同。

五、計算分析題：

1、已知：某企業本期有關成本資料如下：單位直接材料成本為10元，單位直接人工成本為5元，單位變動性制造費用為7元，固定性制造費用總額為4000元，單位變動性銷售管理費用為4元，固定性銷售管理費用為1000元。期初存貨量為零，本期產量為1000件，銷量為600件，單位售價為40元。

要求：分別按兩種成本法的有關公式計算下列指標：

（1）單位產品成本

（2）期間成本

（3）銷貨成本

（4）營業利潤。

解：

1、變動成本法：

（1）單位產品成本=10+5+7=22元

（2）期間成本=4000+4×600+1000=7400元

（3）銷貨成本=22×600=13200元

（4）貢獻邊際=40×600-（22×600+4×600）=8400元

營業利潤=8400-（4000+1000）=3400元

2、完全成本法：

（1）單位產品成本=22+4000/1000=26元

（2）期間成本=4×600+1000=3400元

（3）銷貨成本=26×600=15600元

（4）營業利潤=40×600-15600-3400=5000元

2、已知：某廠只生產一種產品，第一、二年的產量分別為30 000件和24 000件，銷售量分別為20 000件和30 000件；存貨計價采用先進先出法。產品單價為15元/件，單位變動生產成本為5元/件；每年固定性制造費用的發生額為180 000元。銷售及管理費用都是固定性的，每年發生額為25 000元。

要求：分別采用兩種成本計算方法確定第一、第二年的營業利潤（編制利潤表）。

解：

貢獻式利潤表

單位：元

第一年

第二年

營業收入

300 000 450 000

變動成本

000 150 000

貢獻邊際

200 000 300 000

固定成本

固定性制造費用

180 000 180 000

固定性銷售及管理費用000 25 000

固定成本合計

205 000 205 000

營業利潤

-5 000 95 000

第一年

第二年

營業收入

300 000 450 000

營業成本

期初存貨成本

0

000

本期生產成本

330 000 300 000

期末存貨成本

000 50 000

營業成本

220 000 360 000

營業毛利

000 90 000

傳統式利潤表 單位：元

營業費用000 25 000

營業利潤

000 65 000

3、已知：某廠連續兩年的產銷量、成本和售價等資料如下表：

資料單位：元

第一年

第二年

生產量（件）000 10 000

銷售量（件）000 6 000

單位產品變動成本（元）15

固定性制造費用（元）

000 40 000

推銷和管理成本（元）000 10 000

單價（元）

40

該廠按變動成本法計算的營業利潤第一年為150 000元，第二年為100 000元，存貨按先進先出法計價。

要求：用利潤差額簡算法計算完全成本法的各年營業利潤。

解：

1、第一年的營業利潤差額=0-0=0

第一年完全成本法的營業利潤=150 000+0=150 000

2、第二年的營業利潤差額=（40 000÷10 000）×4000-0=16 000

第一年完全成本法的營業利潤=100 000+16 000=116 000

4、已知：某廠生產甲產品，產品單位為10元/件，單位產品變動生產成本為4元，固定性制造費用總額為24 000元，銷售及管理費用為6 000元，全部系固定性的，存貨按先進先出法計價，最近三年的產銷量資料如下表：

資

料

單位：件

第一年

第二年

第三年

期初存貨量

0 0 2 000

本期生產量000 8 000 4 000

本期銷售量000 6 000 6 000

期末存貨量

0 2 000 0

要求：（1）分別按兩種方法計算單位產品成本；

（2）分別按兩種方法計算期末存貨成本；

（3）分別按兩種方法計算期初存貨成本；

（4）分別按兩種方法計算各年營業利潤（編制利潤表）；

（5）用差額簡算法驗證完全成本法下的各年利潤。

解：（1）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

單位產品成本

4元

4元

4元

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

單位產品成本

4+24000/6000=8元

4+24000/8000=7元

4+24000/4000=10元

（2）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

期末存貨成本

0元

4×2000=8000元

0元

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

期末存貨成本

0元

7×2000=14000元

0元

（3）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

期初存貨成本

0元

0元

8000元

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

期初存貨成本

0元

0元

14000元

（4）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

營業收入

000 60 000 60 000

貢獻式利潤表單位：元

變動成本000 24 000 24 000

貢獻邊際

000 36 000 36 000

固定成本000 30 000 30 000

營業利潤000 6 000 6 000

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

營業收入

000 60 000 60 000

營業成本

000 42 000 54 000

營業毛利000 18 000 6 000

營業費用

傳統式利潤表單位：元

000 6 000 6 000

營業利潤000 12 000 0

（5）利用簡算法計算得：

第一年營業利潤差額=0-0=0元

第二年營業利潤差額=（24000/8000）×2000-0=6000

第三年營業利潤差額=0-6000=-6000元

經驗證，結果是正確的。

第四章練習題及答案

一、名詞解釋：

1、貢獻邊際

是指產品的銷售收入與相應的變動成本之間的差額。

2、貢獻邊際率

是指貢獻邊際占銷售收入的百分比。

3、變動成本率

是指變動成本占銷售收入的百分比。

4、保本分析

是研究當企業正好處于保本狀態時本量利關系的一種定量分析方法。

5、保本點

是指能使企業達到保本狀態時的業務量的總稱。

6、安全邊際

是根據實際或預計的銷售業務量與保本業務量的差量確定的定量指標。

7、保本作業率

保本作業率又叫危險率，是指保本點業務量占實際或預計銷售業務量的百分比。

8、保利點

是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現而達到的銷售量和銷售額的總稱。

9、保凈利點

是指實現目標凈利潤的業務量，具體包括實現目標凈利潤銷售量和實現目標凈利潤銷售額。

二、單項選擇題：

1、生產單一品種產品企業，保本銷售額=（）

A.保本銷售量×單位利潤

B.固定成本總額÷貢獻邊際率

C.固定成本總額÷（單價一單位變動成本）

D.固定成本總額÷綜合貢獻邊際率

E.固定成本總額÷貢獻邊際

2、生產多品種產品企業測算綜合保本銷售額=固定成本總額÷（）

A.單位貢獻邊際

B.貢獻邊際率

C.單價一單位變動成本

D.綜合貢獻邊際率

3、從保本圖上得知，對單一產品分析，（）

A.單位變動成本越大，總成本斜線率越大，保本點越高

B.單位變動成本越大，總成本斜線率越小，保本點越高

C.單位變動成本越小，總成本斜線率越小，保本點越高

D.單位變動成本越小，總成本斜線率越大，保本點越低

4、利潤=（實際銷售量一保本銷售量）×（）

A.貢獻邊際率

B.單位利潤

C.單位售價

D.單位貢獻邊際

5、某企業只生產一種產品，單價6元，單位變動生產成本4元，單位銷售和管理變動成本0.5元，銷量為500件，則其產品貢獻邊際為（）元

A.650

B.750

C.850

D.950

6、下屬因素中導致保本銷售量上升的是（）

A.銷售量上升

B.產品單價下降

C.固定成本下降

D.產品單位變動成本下降

7、已知產品銷售單價為24元，保本銷售量為150件，銷售額可達4800元，則安全邊際率為（）

A.33.33%

B.25%

C.50%

D.20%

8、在變動成本法下，其利潤表所提供的中間指標是（）

A.貢獻邊際

B.營業利潤

C.營業毛利

D.期間成本

9、在下列指標中，可據以判斷企業經營安全程度的指標是（）

A.保本量

B.貢獻邊際

C.保本作業率

D.保本額

10、如果產品的單價與單位變動成本上升的百分率相同，其他因素不變，則保本銷售量（）

A.上升

B.下降

C.不變

D.不確定

11、在本量利分析中，必須假定產品成本的計算基礎是（）

A.完全成本法

B.變動成本法

C.吸收成本法

D.制造成本法

12、保本作業率與安全邊際率之間的關系是（）

A.兩者相等

B.前者一般大于后者

C.后者一般大于前者

D.兩者之和等于1

13、銷售量不變，保本點越高，則能實現的利潤（）

A.越小

B.不變

C.越大

D.不一定

14、某企業只生產一種產品，月計劃銷售600件，單位變動成本6元，月固定成本1000元，欲實現利潤1640元，則單價應為（）

A.16.40

B.14.60

C.10.60

D.10.40

15、銷售收入為20萬元，貢獻邊際率為60%，其變動成本總額為（8）萬元。

A.8

B.12

C.4

D.16

16、單價單獨變動時，會使安全邊際（）

A.不變

B.不一定變動

C.同方向變動

D.反方向變動

17、下列因素單獨變動時，不對保利點產生影響的是（）

A.單價

B.目標利潤

C.成本水平

D.銷售量

18、某企業每月固定成本1000元，單價10元，計劃銷售量600件，欲實現目標利潤800元，其單位變動成本為（）元。

A.10

B.9

C.8

D.7

答案：1.B 2.D 3.A 4.D 5.B 6.B 7.B 8.A 9.C

10.B 11.B 12.D 13.A 14.D 15.A 16.C 17.D 18.D

三、多項選擇題：

1、本量利分析的前提條件是（ABCDE）

A.成本性態分析假設

B.相關范圍及線性假設

C.變動成本法假設

D.產銷平衡和品種結構不變假設

E.目標利潤假設

2、本量利分析基本內容有（）

A.保本點分析

B.安全性分析

C.利潤分析

D.成本分析

E.保利點分析

3、安全邊際率=（）

A.安全邊際量÷實際銷售量

B.保本銷售量÷實際銷售量

C.安全邊際額÷實際銷售額

D.保本銷售額÷實際銷售額

E.安全邊際量÷安全邊際額

4、從保本圖得知（CE）

A.保本點右邊，成本大于收入，是虧損區

B.銷售量一定的情況下，保本點越高，盈利區越大

C.實際銷售量超過保本點銷售量部分即是安全邊際

D.在其他因素不變的情況，保本點越低，盈利面積越小

E.安全邊際越大，盈利面積越大

5、貢獻邊際率的計算公式可表示為（ABDE）

A.1—變動成本率

B.貢獻邊際/銷售收入

C.固定成本/保本銷售量

D.固定成本/保本銷售額

E.單位貢獻邊際/單價

6、下列各項中，能夠同時影響保本點、保利點及保凈利點的因素為（ABC）

A.單位貢獻邊際

B.貢獻邊際率

C.固定成本總額

D.目標利潤

E.所得稅率

7、下列兩個指標之和為1的有（）

A.安全邊際率與貢獻邊際率

B.安全邊際率與保本作業率

C.保本作業率與變動成本率

D.變動成本率與貢獻邊際率

E.貢獻邊際率與保本作業率

答案：1.ABCDE 2.ABE 3.AC 4.CE 5.ABDE 6.ABC 7.BD

四、簡答題：

1、簡述本量利分析的前提條件。

答：本量利分析的前提條件是：（1）成本性態分析假設；(2)相關范圍及線性假設；(3)產銷平衡和品種結構不變假設；（4）變動成本法假設；（5）目標利潤假設。

2、貢獻邊際率指標的含義是什么？它和變動成本率的關系如何？

答：貢獻邊際率是指貢獻邊際占銷售收入的百分比。變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。將變動成本率與貢獻邊際率聯系起來，有以下關系成立：變動成本率+貢獻邊際率=1。變動成本率與貢獻邊際率屬于互補性質，變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。

五、計算題：

（一）已知：某企業產銷A、B、C、D四種產品的有關資料如下表所示：

產品 名稱 銷售 數量 銷售收 入總額 變動成 本總額 單位貢 獻邊際 固定成 本總額 利潤

（或虧損）

A（1）20000（2）5 4000 6000 B 1000 20000（3）（4）8000-1000 C 4000 40000 20000（5）9000（6）

D 3000（7）15000 2（8）4000

要求：計算填列表中用數字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的項目。

（二）已知：某公司只生產一種產品，1998年銷售收入為1000萬元，稅前利潤為100萬元，變動成本率為60%。

要求：（1）計算該公司1998年的固定成本；

（2）假定1999年該公司只追加20萬元的廣告費，其他條件均不變，試計算該年的固定成本。

（3）計算1999年該公司保本額。

（三）已知：某企業只產銷一種產品，1997年銷售量為8000件，單價為240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，該企業計劃1998年利潤比1997年增加10%。

要求：運用本量利分析原理進行規劃，從哪些方面采取措施，才能實現目標利潤（假定采取某項措施時，其他條件不變）。

（四）已知：某公司生產甲、乙、丙三種產品，其固定成本總額為19 800元，三種產品的有關資料如下：

品種

銷售單價（元）銷售量（件）

單位變動成本（元）

甲 2000 60 1600 乙 500 30 300 丙 1000 65 700

要求：（1）采用加權平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產品的保本銷售量。

（2）計算該公司營業利潤。

（五）已知：某公司1998年銷售收入為180 000元，銷售成本為160 000元，其中固定成本為88 000元，若1999年計劃增加廣告費3200元，產品單價仍為40元/件。

要求：（1）預測1999年該公司的保本點；

（2）若1999年計劃實現目標利潤52 800元，則目標銷售額應為多少？

（六）已知：某公司1999年預計銷售某種產品50000件，若該產品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻邊際為15元。

要求：（1）預測1999年該公司的保本銷售額；

（2）1999年該公司可獲得多少稅前利潤？

（七）已知：某公司產銷一種產品，本年有關資料如下表所示：

單位：元

單位售價 20

單位變動成本：

直接材料 4

直接人工 7

變動制造費用 3

單位貢獻邊際 6

要求：（1）若每月銷售額為25000元時可以保本，計算當年固定成本總額；

（2）若直接人工增加10%，要維持目前的貢獻邊際率，則單位售價應提高多少？

（八）已知：某公司只銷售一種產品，1998年單位變動成本為15元/件，變動成本總額為63000元，共獲稅前利潤18000元，若該公司計劃于1999年維持銷售單價不變，變動成本率仍維持1998年的30%。

要求：（1）預測1999年的保本銷售量；

（2）若1999年的計劃銷售量比1998年提高8%，則可獲得多少稅前利潤？

習題答案：

（一）、（1）（20000-4000-6000）/5=2000

（2）20000-4000-6000=10000

（3）20000-8000-（-1000）=13000

（4）（20000-13000）/1000=7

（5）（40000-20000）/4000=5

（6）40000-20000-9000=11000

（7）2*3000+15000=21000

（8）21000-15000-4000=2000

（二）、（1）1000萬×60%=600萬元

1000萬-600萬-100萬=300萬元

（2）300萬+20萬=320萬元

（3）320/（1-60%）=800萬元

(三)、（1）240×8000-180×8000=480000元

480000×（1+10%）=528000元

180-150=30元

（30×8000+528000）/（240-150）=8534件

8534-8000=534件

98年應增加銷售量534件，才能實現目標利潤。

（2）240*8000-150*8000-528000=192000元

30*8000-192000=48000元

98年應降低固定成本48000元，才能實現目標利潤。

（3）（240*8000-30*8000-528000）/8000=144元

150-144=6元

98年單位變動成本應降低6元，才能實現目標利潤。

（4）150+（24000+528000）/8000=246元

246-240=6元

98年應提高單價6元，才能實現目標利潤。

(四)、（1）甲產品的銷售比重=2000×60/200 000=60%

乙產品的銷售比重=500×30/200 000=7.5%

丙產品的銷售比重=1000×65/200 000=32.5%

甲產品的貢獻邊際率=（2000-1600）/2000=20%

乙產品的貢獻邊際率=（500-300）/500=40%

丙產品的貢獻邊際率=（1000-700）/1000=30%

綜合貢獻邊際率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%

綜合保本額=19800/24.75%=80 000元

甲產品保本量=80000×60%/2000=24元

乙產品保本量=80000×7.5%/500=12元

丙產品保本量=80000×32.5%/1000=26元

（2）（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%=49500元

49500-19800=29700元

（五）、（1）180000/40=4500件

（160000-88000）/4500=16元/件

保本量=（88000+3200）/（40-16）=3800件

保本額=3800×40=152 000元

（2）（88000+7200+52 800）/（40-16）×40=240000元

（六）、（1）（50000×15）/（1-50%）=1500000元

1500000/50000=30元/件

保本量=50000×（1-20%）=40000件

保本額=40000×30=1 200 000元

（2）固定成本=15×40000=600000元

稅前利潤=1500000-15×50000-600000=150 000元

（七）、（1）固定成本=25000/20×6=7500元

7500×12=90000

（2）6/20×100%=30%

[4+7（1+10%）+3]/（1-30%）=21元

（21-20）/20*100%=5%

（八）、（1）63000/15=4200件

63000/30%=210000元

210000/4200=50元/件

（210000-63000-18000）/（50-15）=129000/35=3686件

（2）50×4200×（1+8%）-15×4200×（1+8%）-129000=29760元

第三篇：《會計電算化》課程教學輔導

山東廣播電視大學三二連讀高職教育 《會計電算化》課程教學輔導（1）

一、總賬系統的初始設置

初始化設置是會計電算化的重要基礎工作，是確保會計電算化系統以后正常工作的關鍵一環。初始化設置的很多內容一旦確定并投入使用，將不能更改，所以教師要提醒學生在初始化設置時一定要多加注意。教師應指導學生根據實驗資料的具體情況，按照實驗的總體設想進行初始設置。例如，準備科目的編碼時，教師按照編碼的原則、會計業務資料的具體情況指導學生編制出科學、實用的會計科目體系，確定科目的編碼、名稱、級次。要確保初始化設置沒有問題后才能進入下一步。

二、總賬系統的日常賬務處理

教師應指導學生將模擬實驗資料的日常經濟業務逐筆輸入賬務處理系統，進行審核、記賬、查詢。根據資料的具體情況，設置常用摘要、常用憑證，以減少大量漢字輸入工作量，提高工作效率。審核憑證時，教師要提醒學生注意更換有審核權限的操作員進行審核。

三、自動轉賬分錄的設置和生成憑證

這一部分是總賬系統的難點，特別是自動轉賬公式的設置。根據業務性質，有的自動轉賬憑證要在一些業務處理完畢后才能生成。

四、總賬系統的月末處理

主要是結賬。

五、工資核算

在做工資系統自動轉賬憑證編制和傳遞時，應提醒學生注意：自動轉賬憑證編制工作要在當月工資業務處理完畢，并將工資數據匯總后才能進行，工資轉賬憑證傳送必須在賬務系統每月結賬前進行。

六、固定資產核算

難點是固定資產變動數據處理

七、存貨核算。

難點是存貨的業務科目設置和憑證的生成

八、編制會計報表

報表系統是一個復雜的系統，要求學生掌握各種會計報表的手工編制方法，熟悉模擬實驗資料，這樣才能編制出正確的報表系統的計算公式。本部分的難點是報表計算公式的設置，開始時可先采用軟件提供的引導輸入方式生成計算公式。教師要向學生解釋報表公式的含義，以便學生理解并掌握。

第四篇：《納稅會計》教學輔導(四)

《納稅會計》教學輔導

（四）第七章

企業所得稅會計

一.所得額課稅概述

㈠所得額與收益額

所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額。純收益額亦稱所得額，是指自然人；法人或其他經濟組織從是生產經營活動獲得的收入，減去相應的成本之后的余額；總收益額是指納稅人的全部收入。

㈡與流轉課稅相比，所得課稅有哪些特點（區別）

1.計稅依據不同。流轉稅是對納稅人的銷售（營業、勞務）收入額課稅，即對總收益額課稅；而所得稅是對納稅人的利潤額（所得額）課稅，即對純收益額課稅。這種純收益額是依據國家稅法規定計算的所得額。

2.計稅依據受成本影響程度不同。流轉額只與銷售收入有關，不受成本高低的影響，所得額直接受成本高低的影響。對所得額的課稅能使稅收收入比較準確的反映國民收入的增減變化情況。

3.采用稅率形式不同。流轉稅一般采用比例稅率和定額稅率，所得稅一般采用比例稅率和累進稅率。所得稅更能體現量力負擔的原則，有利于促進企業間的合理競爭。

4.稅收的增減變動對物價的影響不同。流轉稅屬于間接稅，大部分是價內稅，稅收的增減變動直接影響物價水平；所得稅屬于直接稅，稅負不易轉嫁，稅收的增減變動對物價不會產生直接影響，有利于更好的發揮稅收的調節作用。

此外，所得額的課稅，稽征技術比較復雜，相對來講，流轉稅的課稅稽征技術比較簡便。無論是流轉額的課稅還是所得額的課稅都會受到經濟波動和企業管理水平的影響，都會影響財政收入。

㈢分類稅制與綜合稅制

分類稅制是將各類所得分別不同的來源，采取不同的稅率課以不同的所得稅。

綜合稅制是對納稅人的各項各種來源所得采用累進稅率，對其所得總額征稅。㈣實報實銷法與標準扣除法

應納稅所得額允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養的直系親屬的生活費用。我國扣除費用的方法主要有實報實銷法與標準扣除法兩種。

實報實銷法是根據納稅人的實際開銷來確定扣除額的一種方法。計算比較復雜。

標準扣除法是對納稅人的必要費用和基本生活費用確定一個或多個標準，作為固定扣除數額，計算較簡便，但不符合實際。㈤源泉課征法與申報法

源泉課征法也叫源課法，是在所得額的發生地課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏稅，但只適用于分類征稅制度，采用比例稅率，不能體現合理負擔原則。

申報法又叫綜合課稅法，是納稅人按稅法規定自行申報所得額，由稅務機關調查審核，然后根據申報的所得依率計算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法容易造成偷漏稅，一般適用于綜合征稅制度，采用累進稅率，符合按能力負擔原則。二.企業所得稅

㈠企業所得稅的涵義

企業所得稅是對我國境內企業（外商投資企業和外國企業除外）的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

㈡征收制度

1.

第五篇：《企業戰略管理》教學輔導

《企業戰略管理》教學輔導

競爭戰略

前面我們在介紹戰略管理層次時講過，企業的戰略可以劃分為公司戰略（上一章的內容）、競爭戰略和職能戰略3個層次，本章我們學習競爭戰略。

競爭戰略的一個中心問題是競爭優勢問題。雖然一個企業與競爭對手相比可能有無數個長處和短處，但可以歸結為兩個基本點，即成本優勢和經營特色。把這兩種優勢與企業的競爭范圍結合起來，就可以有3種基本的競爭戰略類型，即成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。另外,還要學習不同企業位勢與產業生命周期各個階段的競爭戰略選擇。從實質上來看，后兩者探討的問題是不同情境下企業的競爭戰略選擇。

重要名詞概念

成本領先戰略：又稱為低成本戰略，是指企業通過有效途徑降低成本，使企業的全部成本低于競爭對手的成本，甚至在同行業中是最低的成本，從而獲取競爭優勢的一種戰略。

差異化戰略：為使企業產品與競爭對手產品有明顯的區別，形成與眾不同的特點而采取的一種戰略。這種戰略的核心是取得某種對顧客有價值的獨特性，主要有4種基本途徑：產品、服務、人事與形象。

集中化戰略：又稱為聚焦戰略，是指企業或事業部的經營活動集中于某一特定的購買者集團、產品線的某一部分或某一地域市場的一種戰略。

市場領導者:是指在市場上占有最大的市場份額，并在價格變動、新產品開發、分銷渠道和促銷力度等方面均居于領導地位的公司。

市場挑戰者:是指其市場地位僅次于領導者，為取得更大的市場份額而向領導者和其他競爭對手發起攻擊和挑戰的企業。

市場追隨者:是指滿足于現有的市場地位，只是跟隨領先者的戰略變化而作出相應的戰略調整的企業。

市場補缺者:是指市場營銷能力薄弱，、為求得生存而拾遺補缺的企業。其競爭戰略以避實就虛、集中力量為原則，將目標市場指向競爭對手力量相對不足或未注意到的細分市場，可以是單一補缺，也可以是多種補缺。

新興產業：是指由于技術創新的結果，或新的消費需求的推動，或其他經濟、技術因素的變化，使某種新產品或新服務成為一種現實的發展機會，從而新形成或重新形成一個產業。

衰退產業：是指在相當長一段時間里，產業中產品的銷售量持續下降的產業。這種不景氣不是由于經營周期或者一些短期意外事件所造成的，而主要是由于技術革新創造了替代產品和通過顯著的成本與質量的變化而產生的替代產品；或者由于社會或其他原因改變了顧客的需求和偏好，使得顧客對某種產品的需求下降。

主要問題

競爭戰略主要有哪些類型？

包括3種基本的競爭戰略，即成本領先戰略、差異化戰略與集中化戰略。

成本領先戰略有哪些具體類型？

1.簡化產品型 2.改進設計型 3.材料節約型 4.人工費用降低型 5.生產創新及自動化型

成本領先戰略有哪些適用條件與內部條件？

一般來說，消費者對價格越敏感，就越傾向于低價格企業，成本領先戰略就越有吸引力。具體來說，實施成本領先戰略的適用條件是：

1.現有企業之間的價格競爭非常激烈

2.企業所處產業的產品基本上是標準化或者同質化的 3.實現產品差異化的途徑很少 4.多數顧客使用產品的方式相同 5.消費者的轉換成本很低

6.消費者具有較大的降價談判能力 內部條件：

1.持續的資本投資和獲得資本的途徑 2.生產加工工藝技能 3.認真的勞動監督 4.設計容易制造的產品 5.低成本的分銷系統

成本領先戰略有什么收益與風險？ 收益：

1.抵抗住現有競爭對手的對抗 2.抵御購買商討價還價的能力 3.更靈活地處理供應商的提價行為 4.形成進入障礙

5.樹立與替代品的競爭優勢 風險：

1.降低降價過度引起利潤率降低 2.新加入者可能后來居上 3.喪失對市場變化的預見能力 4.技術變化降低企業資源的效用 5.容易受外部環境的影響

差異化戰略有哪些具體類型？

1.產品差異化。產品差異化的主要因素有：特征、工作性能、一致性、耐用性、可靠性、易修理性、式樣和設計。

2.服務差異化戰略。主要包括送貨、安裝、顧客培訓、咨詢服務等因素。3.人事差異化戰略。企業可以通過雇傭、培訓比競爭對手更優秀的員工，來贏得強大的競爭優勢。訓練有素的員工應能體現以下六個特征：勝任、禮貌、可信、可靠、反應敏捷、善于交流。

4.形象差異化戰略。主要包括以下五個方面：個性與形象、標志、書面與聽覺—視覺媒體、環境、活動項目。

差異化戰略有哪些適用條件與內部條件？ 適用條件：

1.可以有很多途徑創造企業與競爭對手產品之間的差異，且這種差異對顧客認為是有價值的。

2.顧客對產品的需求和使用要求是多種多樣，即顧客需求是有差異的。3.采用類似差異化途徑的競爭對手很少，即真正能夠保證企業是差異化等。4.技術變革很快，市場上競爭主要集中在不斷地推出新的產品特色。內部條件：

1.具有很強的研究開發能力，研究人員要有創造性眼光。2.企業具有以其產品質量和技術領先的聲望。

3.企業在這一行業有悠久的歷史或吸取其他企業的技能并自成一體。4.很強的市場營銷能力。

5.研究與開發、產品開發以及市場營銷等職能部門之間要具有很強的協調性。6.企業要具備能吸引高級研究人員、創造性人才和高技能職員的物質設施。7.各種銷售渠道強有力的合作。

差異化戰略有什么收益與風險？ 收益：

1.建立起顧客對企業的忠誠 2.形成強有力的產業進入障礙

3.增強了企業對供應商討價還價的能力 4.削弱購買商討價還價的能力

5.由于差異化戰略使企業建立起顧客的忠誠，所以這使得替代品無法在性能上與之競爭 風險：

1.可能喪失部分客戶

2.用戶所需的產品差異的因素下將 3.大量模仿縮小了感覺得到的差異 4.過度差異化

集中化戰略有哪些具體類型？

1.產品線集中化戰略 2.顧客集中化戰略 3.地區集中化戰略

集中化戰略有哪些適用條件？

1.具有完全不同的用戶群，這些用戶或有不同的需求，或以不同的方式使用產品 2.在相同的目標細分市場中，其它競爭對手不打算實行重點集中戰略 3.企業的資源不允許其追求廣泛的細分市場

4.行業中各細分部門在規模、成長率、獲利能力方面存在很大差異，致使某些細分部門比其 他部門更有吸引力。

集中化戰略有什么收益與風險？ 收益：

1.集中化戰略便于集中使用整個企業的力量和資源，更好地服務于某一特定的目標。2.將目標集中于特定的部分市場，企業可以更好地調查研究與產品有關的技術、市場、顧客以及競爭對手等各方面的情況。

3.戰略目標集中明確，經濟效果易于評價，戰略管理過程也容易控制，從而帶來管理上的簡變。風險：

1.由于企業全部力量和資源都投入了一種產品或服務或一個特定的市場，當顧客偏好發生變化，技術出現創新或有新的替代品出現時，就會發現這部分市場的產品和服務需求下降，企業就會受到很大的沖擊。

2.競爭者打入了企業選定的目標市場，并且采取了優于企業的更集中化的戰略。

3.產品銷量可能變小，產品要求不斷更新，造成生產費用的增加，使得采取集中化戰略的企業成本優勢得以削弱。

市場營銷競爭中企業有幾種角色？

按照企業所處的競爭地位，企業在目標市場上可以扮演四種不同的角色，即市場領導者、市場挑戰者、市場追隨者和市場補缺者。

市場領導者應采取何種競爭戰略？

1.開發整個市場 2.保持現有市場份額 3.擴大市場份額

市場挑戰者應采取何種競爭戰略？

1.正面進攻 2.側翼進攻 3.包圍進攻 4.迂回進攻 5.游記式進攻

市場追隨者應采取何種競爭戰略？

1.仿制者 2.緊跟者 3.模仿者 4.改變者

市場補缺者應采取何種競爭戰略？

1、最終用戶專家

2、縱向專家

3、顧客規模專家

4、特定顧客專家

5、地理區域專家

6、產品或產品線專家

7、定制專家

8、服務專家

9、渠道專家

新興產業的基本特征是什么？

1.不確定性顯著 2.風險性大

3.原材料和零部件的供應能力較弱 4.基礎工作薄弱 5.產品銷售困難

如何選擇新興產業中的競爭戰略？

1.新興產業選擇。應遵循以下步驟：首先，根據企業的內部資源條件及外部環境初步確定其有可能進入的幾個新興產業；其次，對每一個新興產業的技術、產品、市場及競爭狀態作出預測分析；再次，根據企業自身條件，評價每一個方案的優劣；最后，確定本企業應當進入的新興產業。

2.目標市場選擇。主要應考慮用戶需求、用戶的技術狀態、轉換成本和輔助設施、對技術和產品過時造成損失的態度、使用新產品導致失敗的代價和風險。

3.進入時機選擇。早期進入新興產業將會冒較大的風險，但也會得到較大的收益；較晚進入新興產業，雖然風險較小，但競爭激烈，企業不會得到很大的收益。

4.策略性行動選擇。新興產業的新進入者由于投入了較多資源而在市場上享有領先的地位，如何對待后進者是一個重要的決策問題。

成熟產業的基本特征是什么？

1.產業增長速度下降 2.買方市場形成 3.產業盈利能力下降

4.企業各職能策略面臨著新的調整 5.國際競爭激烈

如何選擇成熟產業中的競爭戰略？

1.三種基本競爭戰略的選擇。在成熟產業中選擇競爭戰略時，對各種不同產品的生產規模進行成本分析是十分必要的。如果是小批量生產，則采用差異化和集中戰略是有利的；如果是大批量生產，則成本領先戰略較好。

2.產品結構調整戰略。產業進入到成熟期后，產品特色逐漸減少，價格也逐漸下降，為此就需要進行產品結構分析，淘汰部分虧損和不賺錢的產品，將企業的注意力集中于那些利潤較高、用戶急需的項目和產品上，努力使產品結構合理化。

3.研究開發戰略。隨著產業的逐步成熟，新產品開發越來越困難，為進一步降低成本，企業應加大研究開發力度，改革工藝和制造方法，以期能獲得較多的利潤。

4.市場滲透戰略。產業進入成熟期后，企業擴大銷售額比較容易的辦法就是使現有用戶擴大使用量，即市場滲透戰略，這比尋求新用戶更有效。

5.國際市場開發戰略。在國內該產業已進入成熟期，而在其他國家該產業可能剛剛進入幼稚期或成長期，競爭者較少，因而可以獲得比較優勢，極大地降低進入費用，獲得較大利潤。

6.退出或多元化戰略。當企業感到繼續留在成熟產業中已經僅有微利或無利可圖時，可以考慮退出該產業，可以采取如轉讓、歸并等退出戰略。

7.低成本擴張戰略。當產業處于成熟期時，會出現一批經營不好和處境艱難的企業，此時如果本企業競爭地位較強，可以考慮購買、兼并這些企業，努力設法使本企業達到經營規模，創造低成本的地位，進一步既增強本企業的競爭力。

成熟產業中競爭戰略選擇應注意什么問題？

1.要有自知之明

2.要避免進入“夾在中間”的狀態 3.要防止盲目投資

4.不要為了短期利益而輕易地放棄市場分額或放棄某些市場活動和研究開發活動 5.重視工藝改革，不應過多強調新產品開發 6.避免過多地使用過剩生產能力 7.重新教育和激勵員工

如何選擇衰退產業中的競爭戰略？

1.領先戰略。采取這種戰略的出發點是使企業成為產業中保留下來的少數企業之一，甚至是保留下來的唯一企業。

2.觀望戰略。采用這種戰略，企業認為衰退產業中的某一部分仍能有穩定的或者下降很慢的需求，并且在這部分中還能獲得較高的收益，從而在這部分市場中建立起自己的地位，以后再視情況的發展考慮進一步對策。

3.抽資轉向戰略。采用這種戰略是盡量多地從衰退產業中回收投資，同時停止一切新的投資，停止廣告宣傳費，削減設備維修費，停止研究開發費的支出等，即企業要把過去投資的潛力挖盡，并盡可能從銷售中回收最多的收益，這實質上是一種有控制的逐步退出戰略。

4.快速退出戰略。這種戰略認為，及早迅速地退出、對固定資產立即轉讓、對業務的及早清理并緩慢地退出產業更有利，因為早期出售這項業務通常可以獲得這項業務的最高賣價，企業可獲得較高收益。

衰退產業中競爭戰略選擇應注意什么問題？

1.客觀分析衰退產業的形勢 2.避免打消耗戰

3.謹慎采用抽資轉向戰略

第七章 合作戰略選擇

現代企業間不僅有你死我活的競爭關系，而且有榮辱與共的合作可能，競爭中有合作，合作中有競爭。合作戰略主要有合作營銷、虛擬經營、戰略聯盟與企業集群。

這一章主要介紹這四種合作戰略。

重點名詞概念

虛擬經營:是指企業在組織上突破有形界限,把一些功能虛擬化,僅保留優勢關鍵的部門,但卻可以完成各種功能任務,實現經營目標的一種經營形式。一般有虛擬生產、虛擬營銷、戰略聯盟、虛擬研發等幾種方式。

戰略聯盟：兩個或兩個以上的企業為了一定目的通過一定方式組成的網絡式聯合體，主要有合資、研究與開發協議、定牌生產、特許經營、相互持股等多種形式。

企業集群:是指在某個特定產業中相互關聯的、在地理位置上相對集中的若干企業和機構的集合。

主要問題

虛擬經營的要求與缺陷

1、對企業間無縫溝通和管理合作的要求更高

2、對靈活性的追求容易喪失忠誠乃至企業文化

3、目標短期化影響企業未來戰略的構建

4、對聯盟企業的選擇風險增加

虛擬經營的運做要點

1、正確界定虛擬經營的戰略環節

2、建立并不斷增強自身的核心競爭優勢

3、搞準企業的虛擬方向定位，找準合適的“虛擬”聯盟對象

4、調查了解虛擬對象的真實需求，選擇恰當的虛擬運作方式

5、重塑企業文化基礎，消除企業內部對外來文化的消極抵觸情緒

虛擬經營應注意的問題

1、看到參與各方利益目標的差異性

2、防止核心技術優勢的流失

3、盡力避免企業文化的沖突

4、擯棄“大而全”、“小而全”的企業組織結構和地區經濟結構

5、注重人才的使用和培養

戰略聯盟的類型有哪些？ 1.合資

2.研究與開發協議 3.定牌生產 4.特許經營 5.相互持股

戰略聯盟有什么特征？ 1.邊界模糊 2.關系松散 3.機動靈活 4.運作高效

戰略聯盟的組建動因是什么？ 1.增強自身實力 2.擴大市場份額 3.迅速獲取新技術 4.進入國外市場 5.降低風險

戰略聯盟組建中應注意什么問題？ 1.慎重選擇合作伙伴 2.建立合理的組織關系 3.加強溝通

第八章 職能戰略

職能戰略是為貫徹實施和支持公司戰略和競爭戰略而在特定的職能管理領域制定的戰略，其重點是為提高企業的資源利用效率，使企業的戰略目標和戰略方案能夠順利地執行。

這一章首先概要介紹職能戰的相關內容，另外還介紹五種職能戰略，包括：

一、職能、職能部門和職能戰略

二、市場營銷戰略

三、財務戰略

四、研究與開發戰略

五、人力資源開發戰略

六、生產戰略

這些職能戰略的相關內容在以前的學習中或者作為專門的課程學習過，如市場營銷、財務管理、人力資源開發，或者至少作為某些章節學習過。在上學期的《國際企業管理》中，這些內容我們都分章學習過，雖然不同課程的立足點不同，但其基本原理是一致的，這給同學們學習本章帶來了便利。

重點名詞概念

市場營銷組合:是企業對自己可控制的各種營銷戰略的優化組合和綜合運用，這些營銷戰略包括產品戰略、定價戰略、分銷戰略和促銷戰略。

產品組合:是指企業向市場提供的全部產品線和產品項目的組合和搭配，它表明企業經營范圍和結構。

新產品:在市場營銷中，新產品主要是指能給顧客帶來某種新滿足、新利益的產品，大體上可以分為新發明、革新后的產品、改進后的產品、新牌號的產品四種類型。

產品生命周期:是指產品在市場上的壽命，即一種新產品從進入市場到退出市場的全過程，一般分為導入期、成長期、成熟期、衰退期四個階段。

品牌:企業為自己的產品規定的商業名稱。它包括兩個部分：一是品牌名稱，即品牌中可用語言表達的部分；二是品牌標志，即品牌中不能用語言表達的符號、圖案、特殊色彩或字體等。

品牌延伸:把在市場上經營成功的品牌擴展到新產品或調整后的產品項目。

撇脂定價:在產品生命周期的最初階段，把產品的價格定得很高，以攫取最大利潤。

滲透定價:企業產品以低于競爭對手的價格進入市場，以便“滲透”到競爭者的市場中，取得一定的市場份額。

差別定價:又稱為價格歧視，是指企業按照兩種或兩種以上不反映成本費用的比例差異的價格銷售某種產品或勞務。差別定價有顧客差別、產品差別、地點差別和時間差別定價四種類型。

聲望定價:是指企業利用消費者仰慕名牌商品或名店的聲望所產生的某種心理來制定商品價格，故意把價格定成整數或高價。

尾數定價:利用消費者對數字認識的某種心理制定商品的價格，使消費者產生價格較廉的感覺，還能使消費者產生定價認真，有尾數的價格是經過認真的成本核算才產生的感覺，使消費者對定價產生信任感。

招徠定價:利用部分顧客求廉的心理，特意將幾種商品的價格定得較低以吸引顧客。

獨家分銷:在一定地區由企業自設分銷店或只選一家中間商經銷，實行獨家經營。

選擇性分銷:在各種中間商中選擇合適的渠道進行分銷。

密集分銷:利用密集廣泛的分銷渠道，將產品通過批發、零售等多種渠道銷售到各地市場。

財務戰略:是根據公司戰略、競爭戰略和其他職能戰略的要求，對企業資金進行籌集、運用、分配以取得最大經濟效益的方略。

資金籌集戰略:是關于企業從什么渠道、以什么方式獲取企業所需資金，如何以較低的代價、較低的風險籌集較多資金，支持企業經濟發展的戰略。

資金運用戰略:是決定企業資金投放方向、投放規模，以提高資金運用效果的戰略。

防御性研究與開發戰略:企業將研究與開發的重點放在技術開發和產品改進上，以防御競爭對手技術創新造成的威脅。

進攻型研究與開發戰略:（200頁）以集中進攻方式，努力進行技術革新，追求企業技術領先地位和競爭優勢，以實現企業市場擴張和多元化經營發展。

相機型研究與開發戰略:一個企業在不同的情況下，針對下屬單位和不同的產品，采用不同的研究與開發戰略。

人力資源戰略:是根據企業總體戰略的要求，為適應企業生存和發展的需要，對企業人力資源進行開發，提高職工隊伍的整體素質，從中發現和培養出一大批優秀人才，所進行的長遠性的謀劃和方略。

主要問題

職能戰略的任務

1、完成公司戰略和競爭戰略的目標和使命

2、強化企業的戰略方向與能力

3、提高企業的競爭優勢

4、優化、協調各職能部門和各項職能活動的關系

職能戰略的內容

1、確定重點的職能

2、確定職能部門及其職能的運作關系

3、確定職能活動的指導思想

4、確定職能活動的重點和關鍵事項

什么是產品組合戰略？

是決定企業產品組合的寬度、長度、深度和相關性的戰略。產品組合寬度是指企業經營產品線（產品大類）的多少；產品組合長度是指企業所有產品線中產品項目的組合；產品組合深度是指企業各產品線內平均產品項目的多少；產品組合相關性是指各產品線生產條件、分銷渠道、最終用途及技術等方面的關聯程度。

新產品開發戰略有哪些？

1.重新確定。重新確定現有產品成本、質量及銷售的組合。2.再商品化。對現有產品增加推銷活動，再次實現商品化。3.再組合。對現有產品生產技術進行重新組合。4.改進產品。改進現有產品，擴大效用。5.擴大產品線。采用新技術，擴大產品線。

6.新用途。對現有產品開發新的用途以滲透進入新市場。7.擴大市場。將改進后的產品滲透到新市場，以擴展市場。8.多角化。運用新技術，在市場上實現多元化經營。

品牌戰略有哪些？

1.個別品牌 2.家庭品牌 3.多民族品牌

4.企業名稱與個別品牌并用 5.品牌延伸 6.多品牌

7.品牌重新定位

產品定價戰略有哪些？

1.新產品定價策略 2.產品組合定價策略 3.折扣與折讓策略 4.差別定價策略 5.心理定價策略

新產品定價戰略有哪些？

新產品定價分為受專利保護的創新產品的定價和仿制新產品定價。就前者而言，有撇脂定價和滲透定價兩種；就后者而言，有優質高價、優質中價、優質低價、中質高價、中質中價、中質低價、低質高價、低質中價、低質低價等九種。

分銷戰略有哪些？

1.獨家分銷 2.密集分銷 3.選擇性分銷

促銷戰略有哪些？

1.推式策略。通過人員推銷和其他營業推廣手段把產品從制造商推向批發商，從批發商推向零售商，由零售商推向給消費者。這種策略一般以銷售人員作為主力，憑借推銷員的口才表達與能力示范，或者配合舉辦營業推廣活動，將產品及品牌推銷給顧客。在推式策略中，廣告活動與宣傳的效果比較低。

2.拉式策略。企業在廣告和宣傳方面，花費大量費用，使消費者產生對產品的需求和興趣。在拉式策略中，企業常采用密集的廣告活動，配合宣傳與營業推廣，努力吸引消費者對產品的注意力，建立對品牌的印象，以產生忠誠性。

短期資金有哪幾種籌集方式？

1.商業信用 2.銀行信用 3.應付費用

長短期籌資結構戰略有哪幾種？

1.低風險、安全戰略 2.低成本、冒險戰略 3.低成本、低風險戰略

投資組合戰略的影響因素有哪些？

1.贏利與風險 2.經營規模 3.產業性質

企業的利潤分配戰略應遵循什么原則？

1.要滿足企業利潤的再投資 2.穩定的股利戰略 3.合理的股利基金

企業的研究與開發戰略有哪些類型？

1.基本型研究與開發戰略。包括進攻型研究與開發戰略、防御性研究與開發戰略、相機型研究與開發戰略。

2.滲透型研究與開發戰略。包括高檔戰略、空隙戰略、升級戰略。3.反應型研究與開發戰略。包括消極反應戰略、積極反應戰略。

人力資源戰略的目標是什么？

1.根據企業中長期發展的要求，保證其對人力資源總量的需要。

2.優化人力資源結構，形成合理的人才結構，滿足企業各層次、各專業對人才的需要。3.提高每個勞動者素質，使之與其崗位工作的要求相適應，提高職工隊伍的整體素質，發揮人力資源的整體效能。

4.努力把人力轉換為人才，促進每個勞動者都能成才，發揮他們的積極性、進取心和創造性，為企業發展和進步做出應有的貢獻。

人力資源開發戰略有哪些？

1.引進人才戰略 2.借用人才戰略 3.招聘人才戰略 4.自主培養人才戰略 5.定向培養人才戰略 6.鼓勵自學成才戰略

人才結構優化戰略有哪些？

1.人才層次結構優化戰略 2.人才學科結構優化戰略 3.人才職能結構優化戰略 4.人才智能結構優化戰略 5.人才年齡結構優化戰略

人才的使用戰略有哪些？

1.任人唯賢戰略 2.崗位輪換使用戰略 3.臺階提升使用戰略

4.職務、資格雙軌使用戰略 5.權力委讓使用戰略 6.破格提拔使用戰略

生產戰略在企業戰略中居于什么地位？

1.從生產與企業整體發展方面看，生產戰略是企業戰略取得成功的關鍵因素。在戰略管理過程中，生產經理直接參與制定企業戰略，并且制定生產戰略來實現企業的戰略目標。生產經理還要隨時了解和控制生產過程，為實現企業總體戰略提供生產方面的保證。

2.從生產與其他職能部門關系看，生產戰略必須協調與其他職能戰略之間的關系。現代生產管理的重要作用，不僅在于提出解決生產問題的對策，而且必須在市場營銷、采購、存貨和生產中建立最佳平衡的生產經營系統。制定可行的生產戰略，關系到其他職能戰略的成功和實現。

企業的生產能力戰略有幾種選擇？

1.擴大戰略 2.反向戰略 3.追隨戰略 4.威懾戰略

生產質量戰略有哪些類型？

1、產品功能戰略。包括多功能戰略、單項功能改進戰略、功能組合戰略

2、產品性能戰略。包括高性能戰略、適用性能戰略、產品可靠性戰略

3、產品使用壽命戰略。

產品經濟性戰略。包括降低產品的生產成本和使用成本戰略學習是成就事業的基石4、5、產品外觀戰略。包括改進產品造型、改進產品色彩、改進產品裝潢戰略