第一篇：《納稅會計》教學輔導(四)

《納稅會計》教學輔導

（四）第七章

企業所得稅會計

一.所得額課稅概述

㈠所得額與收益額

所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額。純收益額亦稱所得額，是指自然人；法人或其他經濟組織從是生產經營活動獲得的收入，減去相應的成本之后的余額；總收益額是指納稅人的全部收入。

㈡與流轉課稅相比，所得課稅有哪些特點（區別）

1.計稅依據不同。流轉稅是對納稅人的銷售（營業、勞務）收入額課稅，即對總收益額課稅；而所得稅是對納稅人的利潤額（所得額）課稅，即對純收益額課稅。這種純收益額是依據國家稅法規定計算的所得額。

2.計稅依據受成本影響程度不同。流轉額只與銷售收入有關，不受成本高低的影響，所得額直接受成本高低的影響。對所得額的課稅能使稅收收入比較準確的反映國民收入的增減變化情況。

3.采用稅率形式不同。流轉稅一般采用比例稅率和定額稅率，所得稅一般采用比例稅率和累進稅率。所得稅更能體現量力負擔的原則，有利于促進企業間的合理競爭。

4.稅收的增減變動對物價的影響不同。流轉稅屬于間接稅，大部分是價內稅，稅收的增減變動直接影響物價水平；所得稅屬于直接稅，稅負不易轉嫁，稅收的增減變動對物價不會產生直接影響，有利于更好的發揮稅收的調節作用。

此外，所得額的課稅，稽征技術比較復雜，相對來講，流轉稅的課稅稽征技術比較簡便。無論是流轉額的課稅還是所得額的課稅都會受到經濟波動和企業管理水平的影響，都會影響財政收入。

㈢分類稅制與綜合稅制

分類稅制是將各類所得分別不同的來源，采取不同的稅率課以不同的所得稅。

綜合稅制是對納稅人的各項各種來源所得采用累進稅率，對其所得總額征稅。㈣實報實銷法與標準扣除法

應納稅所得額允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養的直系親屬的生活費用。我國扣除費用的方法主要有實報實銷法與標準扣除法兩種。

實報實銷法是根據納稅人的實際開銷來確定扣除額的一種方法。計算比較復雜。

標準扣除法是對納稅人的必要費用和基本生活費用確定一個或多個標準，作為固定扣除數額，計算較簡便，但不符合實際。㈤源泉課征法與申報法

源泉課征法也叫源課法，是在所得額的發生地課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏稅，但只適用于分類征稅制度，采用比例稅率，不能體現合理負擔原則。

申報法又叫綜合課稅法，是納稅人按稅法規定自行申報所得額，由稅務機關調查審核，然后根據申報的所得依率計算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法容易造成偷漏稅，一般適用于綜合征稅制度，采用累進稅率，符合按能力負擔原則。二.企業所得稅

㈠企業所得稅的涵義

企業所得稅是對我國境內企業（外商投資企業和外國企業除外）的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

㈡征收制度

1.

第二篇：《納稅會計》教學輔導(三)

《納稅會計》教學輔導

（三）關稅會計

一、關稅概述 ㈠關稅的涵義

關稅是各國根據本國經濟和政治的需要，由海關依據關稅法對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種流轉稅。一般分為進口關稅、出口關稅和過境稅。㈡關稅的作用

關稅是貫徹對外經濟貿易政策的重要手段，它在調節經濟、促進貿易往來、保護民族企業、防止國外經濟侵襲、爭取關稅互惠、增加國家財政收入等方面都具有重要作用。㈢關稅種類

依據不同標準，關稅可以劃分為不同種類。按征收對象劃分：進口關稅（Import Duty）,出口關稅（Expert Duty）和過境稅（Transit Duty）

2、按征收目的劃分：財政關稅和保障性關稅、報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅等。

3、按征收標準劃分：從量稅（Speific Duty）,從價稅（Ad Valorem Duty）混合稅（Mixed or Compound Duty）滑準稅（Sliding Duty）

4、按稅率制劃分：自主關稅和協定關稅 ㈣關稅特點

納稅的統一性和一次性 征收上的過“關”性

稅率上的復式性，同一進口貨物設置最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率。征管上的權威性 對進出貿易的調節性 ㈤關稅征收制度 納稅人

可分為貿易性商品納稅人和物品納稅人兩大類

2、征稅范圍（對象）

關稅納稅范圍是準許進出我國國境的貨物和物品

3、出口稅則、稅目和稅率 ⑴進出口稅則又稱海關稅則，是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的對進出口商品計征關稅的規章和對進出口的應稅與免稅商品的關稅稅率表。海關據以征收關稅，是關稅政策的具體體現。海關稅則一般包括兩部分：一部分是海關課征關稅的規章條例及說明；另一部分是關稅稅目稅率表。進出口稅則以稅率表為主體。⑵關稅稅目、稅率

稅則商品分類目錄：2002年我國《海關進出口稅則》規定全部應稅商品共分為21大類（教材P149—150）進口稅則總稅目數為7316個，我國出口稅則稅目總數為36個。稅則歸類，就是按稅則的規定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”以便確定其適用稅率，計算其關稅稅負。稅率：關稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩部分。A、進口稅率

進口稅率中對同一貨物，又區分情況規定了最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率共四欄稅率。最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區的進口貨物或原產于與我國簽訂有相互給與最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。

協定稅率適用于原產于我國參加的含有關稅優惠條款的區域性貿易協定有關締約方的進口貨物，目前對于原產于韓國、斯里蘭卡和孟加拉3個曼谷協定成員的739個稅目進口商品實行協定稅率（即受益協定稅率）

特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優惠關稅協定的國家或地區的進口貨物，目前對原產于孟加拉的18個稅目進口商品實行特惠稅率（即曼谷協定特惠稅率）普通稅率適用原產于上述國家或地區以外的其他國家和地區的進口貨物。按照普通稅率征稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員會特別批準，可以適用最惠國稅率。

原產地采用“全部產地生產標準”和“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。全部產地生產標準是指進口貨物“完全在一個國家或地區內生產和制造”，生產制造過即為該貨物的原產國。

實質性加工標準適用于確定有兩個或兩個以上國家或地區參與生產的產品的原產國標準。其基本涵義是：經過幾個國家加工，制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國?！皩嵸|性加工”是指產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例，已超過30%及以上的。出口稅率

我國對出口商品一般不征出口稅，但對須限制出口的商品及少數出口商品也開征出口關稅。出口稅率為一欄稅率，統一實行一種差別比例稅率，現行稅則對36種商品計征出口關稅，其中23種商品稅率實行0-20%的暫定稅率，其中16種商品為零關稅，6種商品稅率為10%以下。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優先適用于出口稅率中規定的出口稅率。真正征收關稅的商品只是20種商品。稅減免

關稅減免權限屬于中央。主要有以下幾種減免。

⑴法定減免，是指《進出口關稅條例》和《進出口稅則》中明確規定的減免稅。納稅義務人無須提出申請，海關可按規定直接予以減免稅。具體條款見教材P151頁。⑵特定減免，是指在關稅基本法規確定的法定減免以外，由國務院或國務院授權的機關頒布法規、規章特別規定的減免，也稱政策性減免。特定減免一般有地區或企業、用途的限制，海關需要進行后續管理，也需進行減免稅統計。主要有：科教用品、殘疾類用品、扶貧、慈善性捐贈物資，“三來一補”即來料加工、來樣加工及來件裝配和補償貿易以及進料加工復出口業務，免征進口關稅、增值稅、消費稅。如果為內銷時應照章納稅，如果使用剩余料件或生產產品內銷時，經核準價值在進口料件總值2%以內，且總價值在5000元以下的，免稅。邊境貿易進口物資：邊民通過互市貿易進口的商品，每人每日價值在3000元以下的，免征進口環節的關稅和增值稅。邊境小額貿易企業除煙、酒、化妝品以及國家規定必須照章納稅的其他商品外，進口環節關稅和增值稅減半征收。特定行業或用途減免稅：對開采石油、天然氣相關項目進口國內不能生產或性能不能滿足要求的設備、儀器、零配件等免征關稅和增值稅。

⑶臨時減免，是指在法定減免和特定減免范圍以外，對納稅人由于特殊原因臨時給予的減免。由國務院根據《海關法》對某一進口貨物特殊情況的減免，實行一案一批制度。⑷保稅制度，是指對進口貨物由海關批準指定存放場所暫不征收進口稅的一種海關管理制度。如設立的保稅區有保稅工廠、保稅倉庫。均是指在限期內復運出口就不征稅，進入國內市場就再征稅。根據《中華人民共和國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅的辦法》對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口關稅、進口環節增值稅和消費稅。行李和郵遞物品進口關稅簡稱行郵稅。是對個人非貿易性入境物品征收的進口關稅和進口工商稅的總稱。

●納稅人：是指攜帶應稅個人自用物品入境的旅客、運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其方式進口應稅個人自用物品的收件人。

●課稅對象：是指應稅行李物品，個人郵遞物品，饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品等項物品。簡稱進口物品。對于進口應稅個人自用汽車、摩托車及其配件、附件以及超過海關規定自用合理數量部分的應稅物品應按貨物進口程序辦理報關驗放手續?！穸惵剩?稅目

稅率

煙、酒

50%

紡織品及其制成品 攝像機、攝錄一體機

數碼照相機及其它電器用具 照相機、自行車、手表 鐘表、化妝品

20%

書報、刊物、電影片 錄音像帶、金銀及其制品 食品、飲料和其他商品

10%

●計稅依據：海關參照該項物品的境外正常零售平均價格確定完稅價格。實行從價計征?！窦{稅期限：海關按照填發稅收繳款書當日有效的稅率和完稅價格計算征收，納稅人應當在海關放行應稅個人自用物品之前交清稅款。

5、關稅繳納

⑴關稅納稅義務發生時間及納稅期限

進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報。進出口貨物的收發貨人或其代理人，應當在海關填發稅款繳納證之日起15日內（星期日和法定節假日除外）向指定銀行繳納稅款。申請延緩繳納關稅經批準緩納關稅的納稅人，在批準期限內，需按月支付10‰的利息。逾期繳納的除依法追繳外，由海關自到期的次日起至交清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。超過3個月仍未繳納的，海關可責令擔保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可通知銀行在擔保人或納稅人存款內扣繳。⑵納稅地點

海關征收關稅時，根據納稅人的申請及進出口貨物的具體情況，可以在關境地征收，也可以在主管地征收。納稅人向海關指定銀行繳納。A、關境地征收，即口岸納稅

指不管納稅人的住址在哪里，進出口貨物在哪里通關，納稅人即在哪里繳納關稅，這是一種常見的方法。

B、主管地納稅，亦稱集中納稅 納稅人繳納關稅，經海關辦理有關手續，進出口貨物即可由納稅人住址所在地的海關監管其通關，關稅也在納稅人住址所在地繳納。⑶關稅的補征和追征 進出口貨物完稅后，如發現少征或漏征稅款，海關應自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內，向收發貨人或其代理人補征。因收發貨人或其代理人違反規定而造成少征或漏征的，海關在三年內可以追征，特殊情況可延至10年追征。騙取退稅款，可無限期追征。⑷關稅退稅

進出口貨物收發貨人或其代理人，因多繳、誤繳稅款，可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。海關自受理退說申請30日內作出書面答復通知退稅申請人。

二、關稅的計算 應納稅額的計算： 從價稅應納稅額：

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率 從量稅應納稅額：

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額 復合稅應納稅額：

先計征從量稅，再計征從價稅

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率

滑準稅應納稅額：

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

滑準稅稅率計算公式在《進出口商品稅目稅率》的后面，該公式是一個與應稅進（出）口貨物完稅價格相關的取整函數。㈠完稅價格的確定

1、完稅價格的涵義

完稅價格是指海關計征關稅所依據的價格，即應稅價格。關稅的完稅價格是以成交價格為基礎的，而國際貿易中貨物買賣的交易條件涉及到運輸途中風險由誰承擔，運輸路途的運費、保險費、其他費用由誰負擔，因此每一貿易條件必須在理論上訂立兩個臨界點，第一是“交貨臨界點”又稱風險臨界點，貨物達到這個臨界點，從法律觀念上，可以認為賣方已經盡到交貨責任，將貨物交與買方，故在這個臨界點以前貨物遇到風險發生損失由賣方承擔責任，在這個臨界點以后，貨物遇到風險發生損失由買方承擔責任。第二是費用臨界點，在這個臨界點以前發生的運費（有時加保險費）由賣方負擔，在這個臨界點以后發生的運費（有時加保險費）由買方負擔。

貿易條件由單價金額、符號、地點組成；如USD12.00 PER SET FOB SHANG HAI表示每套12美元上海港船上交貨。

根據國際商業條件，確定了13項貿易條件（交易價格）⑴貿易條件應用于各種運輸方式：

分類

術語

條件

⑴任何運輸方式，包括多式 聯運

EXW FCA CPT CIP DAF DDU DDP

工廠交貨條件

交至承運人交貨條件

運費付至指名目的地交貨條件 運保費付至指名目的地交貨條件 邊境交貨條件 不付關稅交貨條件 已付關稅交貨條件

⑵空運

FCA

交至承運人交貨條件

⑶鐵路運輸 FCA

交至承運人交貨條件

⑷海運及內河水運

FAS FOB CFR EIF DES DEQ

船邊交貨條件

裝運港船上交貨條件 成本加運費交貨條件 成本加運保費交貨條件 目的港船上交貨條件 目的港碼頭交貨條件

⑵依據貨物運送風險和費用劃分

運送費用（COST）及風險（RISK）均由買方負擔的貿易條件有：EXW、FCA、FAS、FOB四種。

運送費用由賣方負擔，風險由買方負擔的貿易條件有：CFR、CIF、CPT、CIP四種。運送費用及風險均由賣方負擔的貿易條件包括組的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五種。⑶關于13種貿易條件買賣雙方風險與費用劃分比較

E類型：工廠交貨條件：賣方（出口國）降低其風險至最少，于其廠房處所（工場、工廠、倉庫）交貨。即買方（進口國）負擔所有的（包括出口國與進口國）運費和風險。如EXW價格。

F類型：買方（出口國）安排并付清前段（在出口國的）的運送費，包括出口清關費、稅款等。如FOB價格。

C類型：賣方（出口國）安排并付清主要運費，但不負擔主要運費的保險。如CFR（成本加運費）價格。買方（進口國）還可以提出采用成本加運保費條件，此時變為CIF價格。D類型：賣方的成本及風險大最高。賣方負擔貨物運達雙方同意之目的地的所有費用和風險。如DES價格。有時的交易條件甚至要求賣方必須負擔費用和風險包括進出口關稅、各種流轉稅和其他費用；如果當事人想在賣方義務中免除貨物進口支付的一些費用，如增值稅，應清楚地寫明：“已付關稅、交貨、不付增值稅”

例：每紙板箱20美元已付關稅，交貨在華盛頓14號街321號（USD20.00 PER

Carton DDP at321,14 th street N.W.Washing Ton,DC.)國際貿易中貨物的買賣條件是由貿易雙方在交易前談判的結果，采取什么樣的價格交易則要根據買賣雙方的意愿與辦理貨物進（出）口清關手續的能力。

2、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算 ⑴進口貨物完稅價格的確定

進口貨物以海關審定的成交價格為基礎作為完稅價格。所謂成交價格，是指買方為購買該貨物，并按《完稅價格辦法》有關規定調整后的實付和應付價格包括貨價加上貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。還包括進口方向賣方支付的除購貨傭金以外的傭金和經紀費，特許權使用費，以及為在境內使用而向境外支付與該進口貨物有關的費用。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售，處置和使用所得中獲得的收益。但對于賣方付給買方的正常價格回扣、傭金，在合同內訂明的應從成交價格內扣除。進口貨物收貨人完稅價格不能提供相關資料的由海關按《完稅價格辦法》規定的方法進行估定。

●基本形式進口貨物 ○計算地

進口貨物的運輸及相關費用、保險費計算中、海運進口貨物，可計算至該貨物運抵境內的卸貨口岸（包括內河、江口岸）。陸運進口貨物可計算至該貨物運抵境內的目的地口岸?？者\進口貨物，可計算至該貨物運抵境內的目的地口岸?！疬\費及保險費

陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算運費，按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

以其他方式進口的貨物：郵運進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路和公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費；進口貨物以自駕進口運輸工具進口的，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。具體表述公式有：

進口貨物以貨價加運費加保險費（CIF）價格成交。（即到岸價成交）： 完稅價格=CIF或CIFC或CIFW 進口貨物以FOB價格成交（即離岸價格成交）： 完稅價格=（FOB+運費）÷（1—保險費率）

= FOB+I+F 在運保費不能確定時，海關一般直接采用以下方法確定完稅價格：

進口貨物用FOB價格成交，以海運或空運方式進口以常數6%計征運保費 完稅價格=FOB×（1+6%）

進口貨物用FOB價格成交，自港澳地區以陸運方式進口，以常數1%計征運保費 完稅價格= FOB×（1+1%）

進口貨物以貨價加運費（CFR）價格成交： 完稅價格=CFR÷（1—保險費率）

在保險費不能確定時，貨物以海運、空運、陸運方式進口的，以常數3‰計算保險費 完稅價格=CFR×（1+3‰）

如果進口貨物成交價格經海關審查未能確定，由海關估定完稅價格。按下列順序確定： 貨物成交價格方法：

相關或類似從該項進口貨物同一出口國或者地區購進相同或類似貨物成交價格，作為完稅價格。（申報進口三日前后45天以內）倒扣價格方法： 即以被估的進口貨物，相同和類似的進口貨物在境內銷售價格為基礎估定完估價格。進口貨物相同或類似貨物在國內市場的批發價格，減去關稅和進口環節其他稅費，以及進口后的正常運輸、儲存、營業費用及利潤后的價格作為完稅價格。由于各類貨物進口后的各項費用及利潤，參差不齊，通常以CIF價格的20%進行計算。進口貨物不征國內增值稅、消費稅的計算公式：

完稅價格=進口貨物國內正常批發價÷（1+關稅稅率+20%）

應繳納增值稅、消費稅的貨物，應扣除國內稅，計算出完稅價格，計算公式為：

完稅價格=進口貨物正常批發價÷[（1+進口關稅率）+（1+關稅率）÷（1—消費稅率）×消費稅率+20%] =進口貨物正常批發價÷[（1+進口關稅率）÷（1—消費稅率）+20%] 計算價格方法：

按生產該貨物所使用的原材料價值和加工、裝配費用，向境內出口的利潤及費用，以及運抵境內輸入地起卸前的運輸、保險及相關費用之和計算出的價格估定完稅價格。其他合理方法

●運往境外修理的貨物，在規定期限內復運進境，以海關審定的境外修理費和制件費以及貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為估定完稅價格

●運往境外加工的貨物，在規定期限內復運進境，以海關審定的境外加工費和材料費，以及該貨物復運進境的運費及相關費用、保險費估定完稅價格。

●以租賃（租借）方式進口貨物，以海關審定貨物的租金，作為完稅價格。留購的租賃貨物進口貨樣以海關審定的留購價格作為完稅價格，承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

●監管減免稅進口貨物，在管理年限內，經海關批準出售、轉讓、扣除其使用年現折舊作為完稅價格，計算公式為：

完稅價格=原進口價格×[1—實際已使用月份÷（管理年限×12）] 以易貨貿易、寄售、捐贈等其他方式進口的貨物，應按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。

●準予暫時進口設備6個月內不納關稅，超過6個月仍在境內使用的，從第7個月起，按月征收進口關稅，按原貨物到岸價格計征，每月計算公式為： 關稅稅額=到岸價×關稅稅率×（1÷48）⑵出口貨物完稅價格的確定

出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。

●以成交價格為基礎的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎并包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，扣除出口關稅后，作為完稅價格。成交價格中含有支付國外的傭金，單獨列明的應予扣除；出口貨物在離岸價格以外，買方另行支付貨物包裝費應將其計入完稅價格?！癯隹谪浳锖ｊP估價方法：

出口貨物成交價格不能確定時，完稅價格由海關一次使用下列方法估定： 同時或大約同時向同一國家或地區出口相同貨物的成交價格，同時或大約同時向同一國家或地區出口類似貨物的成交價格，根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和費用，境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算價格

其他合理估定價格辦法 ① FOB價格成交的：

出口貨物以我國口岸FOB價格成交，應以該價格扣除出口關稅后作為完稅價格。計算公式為：

完稅價格=離岸價格÷（1+出口關稅率）② CIF價格成交的：

出口貨物以境外口岸CIF價格成交時（即貨價+運費+保險費），應先扣除離開我國口岸后的運費、保險費，再按規定扣除出口關稅后計算完稅價格。計算公式為： 完稅價格=（CIF—保險費—運費）÷（1+出口關稅率）③ CFR價格成交的：

出口貨物以境外口岸CFR價格成交的（即貨價+運費），應先扣除離開我國口岸后的運費、再按規定扣除出口關稅后計算完稅價格。計算公式為： 完稅價格=（CFR—運費）÷（1+出口關稅稅率）④ CIFC價格成交的

出口貨物以境外口岸CIFC價格成交（即貨價+運費+保險費+傭金），應扣除離開我國口岸后的運費、保險費、傭金后，再按規定扣除出口關稅后計算完稅價格。計算公式為： 完稅價格=（CIFC—保險費—運費—傭金）÷（1+出口關稅稅率）如果傭金以百分比計算，則計算公式為：

完稅價格=[CIFC×（1—C）—保險費—運費]÷（1+出口關稅稅率）㈡關稅的計算

1、進口貨物關稅稅額的計算 ⑴ CIF價格成交（到岸價格）進口關稅額=CIF×進口關稅稅率 舉例：教材P155 [例1] 例：某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD100=￥864，稅則號列：甲醇應歸入2905.1100，稅則為12%（優）甲醇的完稅價格：500000×8.64=4320000(元)甲醇的進口關稅：4320000×12%=518400（元）⑵ CIFC價格成交（到岸價格+傭金）進口關稅額=CIFC×進口關稅率 舉例：教材P156 [例2] ⑶ FOB價格成交（離岸價格）

進口關稅額=[（FOB+運費）÷（1—保險費率）]×進口關稅率 舉例：教材P157 [例5] 例：某單位委托香港某公司自英國進口柚木木材，運費計44200元，保險費率為0.3%,傭金為FOB價格的3%,進口申報價格為FOB香港USD580000,當日的外匯牌價為:USD100=￥864。柚木木材進口稅則號列為4407.2910,稅率9%(優)580000×8.64=5011200 完稅價格=(5011200×1.03+44200)÷(1—0.3%)

= 5221400 進口關稅=5221400×9%=469926(元)⑷ CFR價格成交(貨價加運費價格,C&F價格,或稱含運費價格)進口關稅額=CFR÷(1－保險費率)×進口關稅稅率 舉例：教材Ｐ158 [例7] ⑸進口貨物海關估定完稅價格,由于進口貨物一般需征收消費稅與增值稅.故其估定完稅價格計算公式為: 完稅價格=國內批發價÷[1+進口關稅率+20%+(1+進口關稅率)÷(1－消費稅率)×消費稅率] 舉例：教材Ｐ158 [例6] 例:M公司經批準從國外進口一批護膚護發品,其CIF價格已無法確定,進貨地國內同類產品的市場正常批發價格為925000元,國內消費稅率為8%,進口同類貨物關稅稅率為15%,試計算該批護膚護發品應納關稅.完稅價格=925000÷[1+15%+20%+(1+15%)÷(1—8%)×8%]

=925000÷1.45

=637931(元)應納進口關稅額=637931×15%=95690(元)應納消費稅額=(637931+95690)÷(1—8%)×8%=63793（元）應納增值稅額=（637931+95690+63793）×17%=135560（元）出口關稅稅額的計算 ⑴ FOB價格成交

出口關稅稅額=[FOB÷（1+出口關稅率）]×出口關稅稅率 舉例：教材P156 [例4] 例：某進出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD560，其傭金為完稅價格的2%，清艙費USD10000，磷出口關稅率為10%，當日外匯牌價為USD100=￥830，試計算出口關稅。將含傭金FOB價換算為不含傭金價格

（5000×560）÷（1+2%）=2745098（美元）減去理艙費：2745098—10000=2735098（美元）完稅價格=2735098÷（1+10%）=2486453（美元）人民幣完稅價格：2486453×8.3=20637560(元)應納出口關稅:20637560×10%=2063756(元)⑵ CIF價格成交

出口關稅稅額=[(CIF—保險費—運費)÷（1+出口關稅率）]×出口關稅率 舉例：教材P159[例8] 例：天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40，出口關稅稅率20%，當日外匯牌價（中間價）USD100=￥825，試計算應納關稅。

完稅價格=（4000—400—40）×8.25÷（1+20%）

=24475（元）

應納出口關稅：24475×20%=4895（元）

三、關稅的會計處理

㈠制造業企業關稅的會計處理

1、進口關稅的核算

制造業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料或設備等應支付的進口關稅，不通過“應交稅金”賬戶核算，一并直接記入進口原材料的采購成本或固定資產。

例1：某生產企業進口A材料USD100000，當日外匯市場牌價USD100=￥864，支付材料款同時支付進口關稅40000元，材料已驗收入庫，代征增值稅率17%。會計處理如下： ⑴購入外匯

借：銀行存款—美元現匯存款

864000 貸：銀行存款—人民幣存款

864000

⑵對外付匯，支付材料款支付進口關稅及增值稅，計算物資采購成本：

A物資采購成本：864000+40000=904000 支付增值稅款：904000×17%=153680 借：物資采購—A材料

904000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）153680 貸：銀行存款—美元現匯存款

864000 銀行存款—人民幣存款

193680 ⑶材料驗收入庫時：

借：原材料—A材料

904000 貸：物資采購—A材料

904000 例2：某生產企業從香港進口原產地為韓國的設備2臺，該設備價格CFR天津港HKD120000，保險費率為0.3%,關稅稅率為10%,代征增值稅率為17%,外匯牌價HKD100=RMB107。⑴港幣折合人民幣：120000×1.07=128400(元)⑵ CFR價格的完稅價格應當另加保險費作為完稅價格。

128400÷（1—0.3%）=128786.36(元)⑶計算關稅:

128786.36×10%=12878.64(元)⑷計算增值稅

(128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元)⑸會計處理：

借：固定資產—設備

165748.05 貸:銀行存款

165748.05

2、出口關稅的核算

制造業出口產品應繳關稅，直接記入“主營業務稅金及附加”賬戶的借方，通過損益類賬戶進行利潤核算。

例：某生產企業向日本出口一批鉻鐵，國內港口FOB價格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口稅率為40%，關稅以支票付訖。企業會計分錄如下： 出口關稅稅額=5600000÷（1+40%）×40%=1600000（元）借：主營業務稅金及附加 1600000 貸：銀行存款

1600000 ㈡商品流通企業關稅的會計處理

有進出口經營權的商品流通企業（包括商業、糧食、外貿、物資供銷、醫藥商業、供銷合作社等）按其經營方式不同，其進出口業務可以分為自營和代理兩大類。不同經營方式的進出口業務，其關稅核算方法與內容也有所不同。自營進出口業務的核算

自營進口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置，“應交稅金—進口關稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳進口關稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅金—進口關稅”賬戶；也可不通過“應交稅金—進口關稅”賬戶，直接借記“物資采購”，貸記“銀行存款”等賬戶。

自營出口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金—出口關稅”和“主營業務稅金及附加”賬戶加以反映的，應繳納出口關稅時，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金—出口關稅”，賬戶。

例1：某外貿企業從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣400000元，進口關稅稅率40%，代征增值稅率17%，根據海關開出的稅款繳納憑證，以銀行存款轉賬支票付訖相關稅款。會計分錄如下： 應繳進口關稅稅額=400000×40%=160000（元）物資采購成本=400000+160000=560000（元）代征增值稅=560000×17%=95200（元）借：物資采購

560000 貸：應交稅金—進口關稅

160000 應付賬款

400000 借：應交稅金—進口關稅 160000 貸：銀行存款

160000

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）95200 貸：銀行存款

95200 商品驗收入庫時：

借：庫存商品

560000 貸：物資采購

560000 例2：某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20%，根據海關開出的繳納證，以銀行轉賬支票付訖稅款。會計分錄如下： 出口關稅稅額=720000÷（1+20%）×20%=120000（元）借：主營業務稅金及附加120000 貸：應交稅金—出口關稅

120000 借：應交稅金—出口關稅 120000 貸：銀行存款

120000 代理進出口業務關稅的核算

代理進出口業務，對受托方來說，一般不墊付貨款，多以收取手續費形式為委托方提供代理服務，因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托方即使向海關繳納了關稅，也只是墊付或代付，日后仍要從委托方收回。

例1：某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元，已匯入進出口公司存款戶。該進口商品在我國口岸CIF價為USD240000，當日的人民幣外匯牌價USD100=￥864，代理手續費按貨價2%收取，現該批商品已運達，向委托單位辦理結算。⑴計算該批商品的人民幣貨價：240000×8.64=2073600(元)⑵計算進口關稅:2073600×20%= 414720(元)⑶計算代理手續費:2073600×2%= 41472(元)⑷收到委托方劃來貨款時：

借：銀行存款

2550000 貸：應付賬款—××單位

2550000 ⑸對外付匯，進口商品時：

借：應收賬款—××外商2073600 貸：銀行存款

2073600 ⑹支付進口關稅時：

借：應付帳款—××單位

414720 貸：應交稅金—進口關稅

414720 借：應交稅金—進口關稅

414720 貸：銀行存款

414720 ⑺將進口商品交付委托單位并收取手續費時： 借：應付賬款—××單位

2115072 貸：代銷代購收入（手續費）

41472 應收賬款—××外商

2073600 ⑻將委托單位剩余的進口貨款退回時： 借：應付賬款—××單位

20208（2550000—414720—2115072）

貸：銀行存款

20208 例

2、某進出口公司代理某工廠出口一批商品，我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20%，手續費10800元。

出口關稅稅額=360000÷（1+20%）×20%=60000（元）⑴計繳出口關稅時：

借：應收賬款—××單位

60000 貸：應交稅金—出口關稅

60000 ⑵繳納出口關稅時：

借：應交稅金—出口關稅60000 貸：銀行存款

60000 ⑶計算手續費

借：應收賬款—××單位

10800 貸：代銷代購收入—手續費

10800 ⑷收到委托單位付來的稅款及手續費時： 借：銀行存款

70800 貸：應收賬款—××單位

70800 城市維護建設稅會計

一、城建稅概述

納稅人：繳納增值稅、消費稅、營業稅的各類企業單位和個人。（不包括外商投資企業和外國企業）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。稅率：

按所在地實行差別比例稅率

市區：7%，縣鎮：5%，其他地區：1%。注意：

⑴由委托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率。⑵流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，按經營地適用稅率 計稅依據：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅的稅額。（不包括加收的滯納金與罰款）

納稅環節和地點：納稅人繳納增值稅、消費稅、營業稅的環節和地點。代征代扣“三稅”的單位和個人，納稅地點在代征代扣的。流動經營無固定納稅地點的單位和個人在經營地繳納。納稅期限：納稅人在繳納“三稅”時同時繳納，所以納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。減免規定

⑴外商投資企業和外國企業暫不征收城建稅

⑵城建稅隨同增值稅、消費稅、營業稅征免或減免 ⑶出口產品退還增值稅、消費稅時不退還已納城建稅。

二、城建稅會計處理 借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅金—應交城建稅 借：應交稅金—應交城建稅 貸：銀行存款

第三篇：《會計電算化》課程教學輔導

山東廣播電視大學三二連讀高職教育 《會計電算化》課程教學輔導（1）

一、總賬系統的初始設置

初始化設置是會計電算化的重要基礎工作，是確保會計電算化系統以后正常工作的關鍵一環。初始化設置的很多內容一旦確定并投入使用，將不能更改，所以教師要提醒學生在初始化設置時一定要多加注意。教師應指導學生根據實驗資料的具體情況，按照實驗的總體設想進行初始設置。例如，準備科目的編碼時，教師按照編碼的原則、會計業務資料的具體情況指導學生編制出科學、實用的會計科目體系，確定科目的編碼、名稱、級次。要確保初始化設置沒有問題后才能進入下一步。

二、總賬系統的日常賬務處理

教師應指導學生將模擬實驗資料的日常經濟業務逐筆輸入賬務處理系統，進行審核、記賬、查詢。根據資料的具體情況，設置常用摘要、常用憑證，以減少大量漢字輸入工作量，提高工作效率。審核憑證時，教師要提醒學生注意更換有審核權限的操作員進行審核。

三、自動轉賬分錄的設置和生成憑證

這一部分是總賬系統的難點，特別是自動轉賬公式的設置。根據業務性質，有的自動轉賬憑證要在一些業務處理完畢后才能生成。

四、總賬系統的月末處理

主要是結賬。

五、工資核算

在做工資系統自動轉賬憑證編制和傳遞時，應提醒學生注意：自動轉賬憑證編制工作要在當月工資業務處理完畢，并將工資數據匯總后才能進行，工資轉賬憑證傳送必須在賬務系統每月結賬前進行。

六、固定資產核算

難點是固定資產變動數據處理

七、存貨核算。

難點是存貨的業務科目設置和憑證的生成

八、編制會計報表

報表系統是一個復雜的系統，要求學生掌握各種會計報表的手工編制方法，熟悉模擬實驗資料，這樣才能編制出正確的報表系統的計算公式。本部分的難點是報表計算公式的設置，開始時可先采用軟件提供的引導輸入方式生成計算公式。教師要向學生解釋報表公式的含義，以便學生理解并掌握。

第四篇：中央電大管理會計教學輔導

第一章 總論

《管理會計》課程是廣播電視大學會計學專業?？崎_設的一門必修課，同時也是工商管理專業本科的選修課。本課程操作性較強，內容涵蓋廣，具有相當的難度。本課程共分十二章，其中第一章是總論，主要介紹管理會計的含義、管理會計的形成與發展以及管理會計與財務會計的關系；第二章成本性態分析是管理會計的基本理論基礎；第三章變動成本法是管理會計中獨有的成本計算方法，需要與財務會計中的完全成本法加以區別；第四章本量利分析是管理會計的基本內容之一，也是成本性態分析的具體應用，其中公式較多，需要重點掌握；第五章預測分析和第六章短期決策分析主要應用于生產經營決策方面，是管理會計的重點內容；第七章長期投資決策要素和第八章長期投資決策分析是管理會計在固定資產投資方面的具體應用，也是其重點內容之一；第九章全面預算主要體現管理會計的事先預測的職能，包括業務預算、專門決策預算和財務預算；第十章成本控制和地十一章責任會計是管理會計規劃控制與業績考核職能的具體體現，也是本課程的重點內容；第十二章不確定分析是將前面各章中涉及到的不確定分析方法集中在一起，其內容涉及到前面學過的有關內容。綜合以上可以看出，管理會計課程主要包括三大塊：第一部分決策分析，包括短期和長期決策分析；第二部分預測主要包括全面預算；第三部分控制考核主要包括成本控制和責任會計。第一章 總論

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．了解管理會計原則

2．掌握管理會計與財務會計的主要區別和聯系

3．重點掌握管理會計的定義、職能和內容

現代企業會計包括兩大部分：財務會計與管理會計。作為與財務會計相區別而存在的管理會計，主要側重與為企業內部管理服務。因此管理會計也被稱為企業內部經營管理會計。

一、管理會計的含義

管理會計是指在當代市場經濟的條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

二、管理會計的職能

管理會計主要包括五大職能：

1．預測經濟前景。管理會計發揮預測經濟前景的職能，就是按照企業未來的總目標和經營方針，充分考慮經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預計和推測未來企業銷售、利潤、成本以及資金的變動趨勢和水平，為企業經營決策提供第一手信息。

2．參與經濟決策。管理會計發揮參與經濟決策的職能，主要體現在根據企業決策目標收集，整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長短期決策方案的評價指標，并做出正確的財務評價，最終篩選出最優的行動方案。

3．規劃經營目標。管理會計發揮規劃經營目標的職能，是通過編制各種計劃和預算實現的。它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經濟目標分解到各有關預算中去。

4．控制經濟過程。管理會計發揮控制經濟過程的職能，就是將對經濟過程的事前控制同事中控制有機地結合起來，通過事前確定科學可行的各種標準，根據執行過程中的實際與計劃發生偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調整的過程。

5．考核評價經營業績。管理會計履行考核評價經營業績的職能，是通過建立責任會計制度來實現，即在各部門各單位及每個人均明確各自責任的前提喜愛，逐級考核責任指標的執行情況，從而為改進未來工作措施的形成提供的依據。

三、管理會計的內容

現代管理會計的基本內容包括決策會計、規劃控制會計和責任會計。

預測決策會計是現代管理會計的核心，又是現代管理會計形成的關鍵標志之一。

規劃控制會計的主要作用是為了保證預期奮斗目標實現的管理會計子系統。

責任會計通過考核評價各有關方面履行責任的情況，從而調動企業職工積極性的管理會計子系統。

四、管理會計的原則

管理會計的基本原則有六項：

1．最優化原則。

2．效益性原則，包括兩層含義：一是信息質量應有助于管理會計總體目標的實現；二是堅持成本――效益原則。

3．決策有用性原則。這一原則要使管理會計的信息在質量上必須符合相關性和可信性的要求。

4．及時性原則。

5．重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。

6．靈活性原則。

五、管理會計與財務會計的關系

管理會計與財務會計是現代企業會計的兩大分支，兩者既有聯系又有區別。

（一）管理會計與財務會計的聯系

1．管理會計與財務會計同屬于現代會計

2．管理會計與財務會計的最終目標相同

3．管理會計與財務會計相互分享部分信息

4．財務會計的改革有助于管理會計的發展

（二）管理會計與財務會計的區別

1．會計主體不同。管理會計以企業內部各層次的責任單位為主體，財務會計以整個企業為工作主體

2．具體工作目標不同。管理會計的側重點主要是為企業內部管理服務，財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務。

3．基本職能不同。管理會計的主要職能是預測、決策、規劃、控制和考核的職能，財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能。

4．工作依據不同。管理會計的工作靈活，沒有同一的指導原則，財務會計的信息則必須依據公認會計原則的要求。

5．方法及程序不同。管理會計需要選擇靈活多樣的方法進行分析處理，程序性較差財務會計的方法則比較穩定，必須遵循固定的會計循環程序。

6．信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態，其載體沒有同一格式，不對外公開提供信息，財務會計的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財務報表，其信息需對外公開。

7．體系的完善程度不同。管理會計相對缺乏統一性和規范性，體系尚不健全，財務會計體系比較完善，具有統一性和規范性。

8．觀念取向不同。管理會計不僅看重管理行為實施結果，而且更關注管理過程本身，財務會計一般不答重視管理過程及其對職工心理和行為的影響。

第二章 成本性態分析

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．掌握管理會計中成本的概念及分類

2．重點掌握固定成本，變動成本，混合成本的特點

3．掌握貢獻邊際的含義及特點

4．重點掌握成本性態分析的方法：高低點法

一、成本的概念及分類

按照企業管理的不同要求，可以選擇不同的標志將成本劃分為不同的類型，主要包括以下幾種：

（一）成本按核算的目標分類

成本按其核算目標不同，可以分為：業務成本、責任成本和質量成本。

業務成本是為達到反映業務活動本身的耗費情況，以便確定成本的補償尺度而核算的成本。業務成本就是以產品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。

責任成本是為落實責任，以便控制成本，明確有關單位的經營業績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

（二）成本按其實際發生的時態分類

成本按其時態分類可分為歷史成本和未來成本兩類。

歷史成本是指以前實際發生或本期發生的成本，也就是財務會計中的實際成本。

未來成本是指預先測算的成本，類型主要包括：估算成本、計劃成本、預算成本和標準成本等。未來成本實際上是一種成本目標和控制成本。

（三）成本按其相關行分類

成本的相關性是指成本的發生與特定決策是否有關的性質。按照這種分類辦法，成本可以分為相關成本和無關成本兩類。

相關成本是與決策有關系的成本，在決策時必須予以考慮的成本項目。

無關成本是與決策無關的成本，在決策時無需考慮的成本項目。

（四）成本按其可控行分類

成本的可控性是指責任單位對其成本的發生是否可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及事后進行考核的性質。按照這種標志，成本可以分為可控成本和不可控成本。

可控成本是指責任單位對成本的發生事先預計，事中計量，并在事后落實責任考核的成本。

（五）成本按其可辨認分類

成本的可辨認性是指成本的發生與特定的歸集對象之間的聯系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。

直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯系，能夠明確判斷其歸屬的成本。

間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯系或無法追蹤其歸屬的成本。

（六）成本按其經濟用途分類

成本按其經濟用途進行分類，可以分為生產成本和非生產成本。

生產成本實施在生產過程中為制造產品而發生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造費用三個項目。

非生產成本是指生產成本以外的成本，包括：推銷成本和管理費用等項目。

（七）成本按其可盤存性分類

成本的可盤存性是指在一定期間發生的成本有可能構成資產價值，可在期末進行盤點，在資產負債表中得以反映，并遞延到下期去的性質。按照這種分類方法，成本可以分為產品成本和期間成本。

產品成本是指隨產品試題流動而流動的成本。

期間成本是隨企業生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。

二、固定成本與變動成本

按照成本性態，即在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。

（一）固定成本

固定成本是指在一定相關范圍內，其總額不隨業務量發生任何數額變化的成本。

固定成本具有兩個特征：

（1）固定成本總額的不變性。

（2）單位固定成本的反比例變動性。

固定成本進一步劃分，按照是否受管理當局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

（二）變動成本

變動成本是指在一定相關范圍內，其總額隨業務量成正比例變動的成本。

變動成本的特征有以下兩個：

（1）變動成本總額的正比例變動性；

（2）單位變動成本的不變性。

變動成本進一步細分，可以劃分為基數性變動成本和酌量性變動成本兩類。

（三）混合成本

混合成本是介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。

按照混合成本變動趨勢的不同，可分為階梯式混合成本、標準式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。

三、成本性態的特點

由于相關范圍的存在，成本性態具有相對性、暫時性和可能轉化性的特點。

1．成本性態的相對性，是指在同一時期內同一成本項目在不同企業之間可能具有不同的性態。

2．成本性態的暫時性，是指就同一企業而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態。

3．成本性態的可能轉化性，是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現相互轉化。

三、成本性態分析的方法

成本性態分析的方法，主要有技術測定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點掌握的方法是高低點法。

高低點法是歷史資料分析法的一種，是根據一定時期內的最高點和最低點業務量的相應成本關系，來推算固定成本總額a和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。

該方法的具體分析步驟如下：

（1）選擇高低兩點的坐標，找出最高點業務量以及相應的成本，從而確定高點坐標（x1,y1）,同樣確定最低點坐標（x2,y2）；

（2）計算b值，公式如下：

（3）計算a值，公式如下：

a=最高點成本－b×最高點業務量＝y1-bx1

或a=最低點成本－b×最低點業務量＝y2-bx2

高低點法的優點是簡便易行，易于理解。但該法只是選擇了歷史資料諸多數據中的兩組數據作為計算依據，使建立起來的成本性態模型可能不具代表性，容易導致較大的計算誤差。因此只適用于成本變動趨勢比較穩定的趨勢。

第三章 變動成本法

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．了解變動成本法的理論前提

2．掌握變動成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區別

3．重點掌握用變動成本法計算損益

4．重點掌握差額簡算法

一、變動成本法的理論前提

變動成本法的理論前提就是成本按照性態進行分析，產品成本中只包括變動生產成本，而不應包括固定生產成本，固定生產成本必須作為期間成本處理。

二、變動成本法與完全成本法的區別

變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統的財務會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現在以下方面：

1．應用的前提條件不同

應用變動成本法首先要進行成本性態分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。

完全成本法則首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。

2．產品成本以及期間成本的構成內容不同

在變動成本法下，產品成本全部有變動成本構成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務費用構成。

在完全成本法下，產品成本包括全部生產成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產成本。

3．銷貨成本以及存貨成本水平不同

在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。

在完全成本法下，固定性制造費用要計入產品成本，本期發生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入班期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。

4．常用的銷貨成本計算公式不同

變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產成本構成，當期末存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本可以用統一的單位變動生產成本來表示，可以用下面的公式直接計算：

本期銷貨成本＝單位變動生產成本×本期銷售量

完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標等于單位生產成本指標，可以用以下公式直接計算銷貨成本：

本期銷貨成本＝單位生產成本×本期銷售量

但在前后期成本水平不變的情況下，除非產量也不變，否則應當按照各期的產量來分攤所負擔的固定性制造費用。

5．損益確定程序不同

在變動成本法下，確定損益因感召貢獻式損益程序計量，首先用營業收入補償本期實現的銷售產品的變動成本，從而確定貢獻邊際，然后再用貢獻邊際補償固定成本來確定當期營業利潤。

在完全成本法下，確定損益應按照傳統式損益確定程序進行，首先用營業收入補償本期實現銷售產品的營業成本，從而確定營業毛利，然后再利用營業毛利補償營業費用以確定當期營業利潤。

兩種成本法的損益確定具體區別表現在以下幾個方面：

（1）營業利潤的計算方法不同

在貢獻式損益確定程序下，營業利潤須按下列步驟和公式計算：

營業收入－變動成本＝貢獻邊際

貢獻邊際－固定成本＝營業利潤

在傳統式損益確定程序下，營業利潤須按下列步驟和公式計算：

營業收入－營業成本＝營業毛利

營業毛利－營業費用＝營業費用

（2）編制的利潤表格式不同

變動成本法使用貢獻式利潤表，其中間指標是貢獻邊際；而完全成本法使用傳統式利潤表，其中間指標是營業毛利。

（3）計算出來的營業利潤有可能不同

按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業利潤差額只有可能性，沒有必然性。

6．所提供信息的用圖不同

變動成本法主要為強化企業內部管理的要求而產生，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能。

完全成本法適用內部事后漿液間接成本分配給各種產品，滿足對外提供報表的需要。

如果連續考查一端較長時期內的銷售量與按變動成本法確定的營業利潤的相關資料，營業利潤有以下變動規律：

（1）當某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業利潤會比上期增加；

（2）當某期銷售量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業利潤會比上期減少；

（3）當某期銷售量最高時，該期按變動成本法確定的營業利潤最高；

（4）當某期銷售量最低時，該期按變動成本法確定的營業利潤最低；

（5）當任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業利潤相同。

三、簡算法的應用

這部分內容就是要求能夠在應用變動成本法確定營業利潤的基礎上，利用兩種成本法確定營業利潤差額的簡算法，求出完全成本法下的營業利潤。

營業利潤差額就是反按兩種成本計算方法確定的營業利潤差額。不同期間兩種成本計算法下的營業利潤差額可能大于、小于也可能等于零。

導致兩種成本法的營業利潤出現差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現了差異，這種差異又具體體現為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用之間的差異。

在實務中，并不需要按兩種成本法同事計算營業利潤，而是先計算出變動成本法下的營業利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業利潤差額，最后按簡化公式直接推算出完全成本法下的營業利潤和期末存貨成本。計算公式如下：

完全成本法下的營業利潤＝變動成本法下的營業利潤＋按簡算法計算的營業利潤差額

完全成本法下的期末存貨成本＝變動除非法下期末存貨成本＋期末存貨應吸收的固定性制造費用

第四章 本量利分析

通過本章的學習，應當達到以下學習目標：

1． 重點掌握單一品種保本分析，保利分析

2． 掌握多品種保本分析

3． 掌握因素變動對相關指標的影響。

本量利分析就是成本－業務量－利潤之間依存關系的簡稱，是在變動成本法的基礎上，以數量化的會計模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內在規律性練習，為會計預測、決策和歸還提供必要財務信息的技術方法。

一、本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式就是：

營業利潤＝銷售收入－銷售成本

＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本

在基本公式中，特別要注意貢獻邊際的概念。

貢獻邊際就是銷售收入與相應的變動成本之間的差額，其表現形式為單位貢獻邊際、貢獻邊際總額和貢獻邊際率等幾種形式。貢獻邊際雖然不是企業的營業利潤，但它與企業利潤的形成有著密切的關系。因為貢獻邊際首先用于補償企業的固定成本，只有當貢獻邊際補償的固定成本還有剩余時，企業才會實現盈利。

貢獻邊際率與變動成本率之間有著密切的聯系，屬于互補性質，變動成本率越高，貢獻邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。貢獻邊際率與變動成本率的關系可以表示如下式：

關系邊際率＋變動成本率＝1

二、單一品種產品保本、保利分析

1． 保本分析

保本分析就是研究企業恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態下的本量利關系。保本點就是能使企業達到保本狀態時的業務量的總稱，具體有兩種表現形式：保本點銷售量和保本點銷售額。

（1）在確定保本點時，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻邊際法。

具體的應用需要采用以下公式：

保本量＝固定成本÷（單價－單位變動成本）

保本額＝單價×保本量

或：保本量＝固定成本÷單位貢獻邊際

保本額＝固定成本÷貢獻邊際率

（2）企業經營安全程度評價

評價企業的經營安全程度的指標是安全邊際。安全邊際就是預計的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現形式。

與此相對應，保本作業率就是保本點業務量占實際或預計銷售量的比率。保本作業率與安全邊際率之間存在以下關系：

保本作業率＋安全邊際率＝1

2． 保利分析

保利分析就是在保本分析的基礎上，為確保預先確定的目標利潤能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額。

保利量＝（固定成本＋目標利潤）÷（單價－單位變動成本）

保利額＝（固定成本＋目標利潤）÷貢獻邊際率

保凈利點就是實現目標凈利潤的業務量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計算過程如下：

保凈利量＝（固定成本＋目標凈利潤÷（1－所得稅率））

÷（單價－單位變動成本）

保凈利額＝（固定成本＋目標凈利潤÷（1－所得稅率））

÷貢獻邊際率

三、多品種保本分析

對多品種保本分析，依據的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻邊際率。重點掌握運用加權平均法計算確定綜合貢獻邊際率。

綜合貢獻邊際率＝

多品種的保本額＝固定成本÷綜合貢獻邊際率

多品種保利額＝（固定成本＋目標利潤）÷綜合貢獻邊際率

可用的方法還包括：聯合單位法、分算法、主要品種法等。

四、有關因素變動對相關指標的影響

1．因素變動對保本點和保利點的影響

（1）單價單獨變動的影響）

當單價上升時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時上升的保本點和保利保點就會降低，使得經營狀況向安全方向發展；單價下降時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時下降，保本點和保利保點就會升高，使得經營狀況向不安全的方向發展。

（2）單位變動成本單獨變動的影響

單位變動成本的變動，會引起單位貢獻和貢獻不僅率向相反方向變化，因而使得保本點和保利點向著單價變動影響的相反方向變化。變動成本上升，會增加保本點和保利點，使企業的經營狀況向不安全的方向發展；單位變動成本下降時，會減少保本點和保利點，使企業的經營狀況向安全的方向發展。

（3）固定成本因素單獨變動的影響

固定成本的增加會使保本點和保利點提高，使企業的經營向不利方向發展；相反，固定成本的減少會使保本點和保利點降低，使企業的經營向有利方向發展。

（4）目標利潤因素單獨變動的影響

目標利潤的變動只會影響保利點，而不會影響保本點。

（5）銷售量因素單獨變動的影響

由于保本點和保利點本身就是業務量指標，因此銷售量的變動只會影響應用利潤，對保本點和保利點的計算都不會產生影響。

2．有關因素變動隨安全邊際的影響

（1）單價因素單獨變動的影響

由于單價變動會引起保本點向相反方向發展，因而在銷售業務量既定的條件下，會使安全邊際向著同方向變動。

（2）單位變動成本因素單獨變動的影響

單位變動成本的變動會導致保本點同方向不會，從而在銷售業務量既定的條件下會使安全邊際向反方向變化。

（3）固定成本因素單獨變動的影響

固定成本變動使保本點向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。

（4）預計銷售量因素單獨變動的影響

預計銷售量的變動，會使安全邊際向同方向變化。

3．有關因素變動對利潤的影響

（1）單價的變動可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時，單價提高，利潤增加，反之，單價降低，利潤減少。

（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時，變動成降低，利潤增加，反之，亦然。

（3）固定成本的變動會從反方向直接改變利潤。

（4）銷售量的變動可通過改變貢獻邊際總額從而從正方向影響利潤。

第五章 預測分析

通過本章的學習，應當達到以下學習目標：

1．預測分析的意義、特征、內容、步驟

2．預測分析的方法

3．銷售預測，成本預測

4．定量預測方法

5．利潤預測

預測分析就是用科學的方法預計、推斷事物發展的必然性或可能性的行為，即根據過去和現在預計未來，由已知推斷未知的過程。管理會計中的預測分析，是指按照一定的原則和程序，運用專門的方法進行經營預測的過程。

預測分析具有以下特點：依據的科學性、時間的相對性、結論的可驗證性和方法的靈活性。預測分析主要包括：銷售預測、利潤預測、成本預測和資金預測等方面。

一、銷售預測

在企業的預測系統中，銷售預測處于先導地位，對于指導利潤預測、成本預測和資金預測，進行長短期決策，安排經營計劃，組織生產都起到重要的作用。

銷售預測的方法包括用于市場調查方法和用于銷售量預測的方法，包括定性預測和定量預測方法。其中應重點掌握定量預測法中的算術平均法、移動平均法和平滑指數法。

1．算術平均法

算術平均法是以過去若干時期的銷售量的算術平均數作為銷售預測數的一種預測方法。計算公式為：

各期銷售量之和

銷售量預測數＝—————————

期數

這種方法的優點是計算公式簡單，缺點是把不同時間的差異平均化，沒有考慮遠近期間銷售業務量的變動對預測期銷售量影響的程度不同，可能造成預測結果產生較大誤差。

2．移動平均法

移動平均法是從n期的時間數列銷售量中選取一組m期的數據作為觀察期數據，求其算術平均數，并不斷向后移動，連續計算觀測值平均數，以最后一組平均數作為未來銷售預測值的一種方法。計算公式為：

銷售量預測數＝最后m期算術平均銷售量

最后移動期銷售量之和

＝————————————

m 期

3．平滑指數法

平滑指數法是在前期銷售量的實際數和預測數的基礎上，利用實現確定的平滑指數預測未來銷售量的一種方法。從本質上來說，平滑指數法也是一種特使的加權平均法。

銷售量預測數＝平滑指數×前期實際銷售量＋（1－平滑指數）×前期預測銷售量

平滑指數a的取值范圍一般是在0.3－0.7之間，平滑指數越大，則近期實際數對預測結果的影響越大；平滑指數越小，則近期實際歲數預測結果的影響越小。因此，采用較大的平滑指數，平均數能反映觀察值新近的變化趨勢，若采用較小的平滑指數，則平均數能反映觀察值不斷的長期趨勢。一般情況下，如果銷售量波動較大或要求進行短期效率預測，則應選擇較大的平滑指數，如果銷量的波動較小或要求進行長期銷量預測，則應選擇較小的平滑指數。

二、利潤預測

利潤預測是企業未來經意概念的重要戰略目標之一。利潤的預測首先就要進行目標利潤的制定。

1．目標利潤及其預測分析

目標利潤就是企業在未來一端時間內，經過努力應該達到的最優化利潤控制目標。目標利潤的確定需要經過以下四個步驟：

（1）選擇確定特定的利潤率標準

（2）計算目標利潤基數

目標利潤基數＝預定的銷售利潤率×預計產品銷售額

目標利潤基數＝預定的產值利潤率×預計總產值

目標利潤基數＝預定的資金利潤率×預計資金平均占用額

（3）確定目標利潤修正值

（4）確定最終目標利潤并分解落實

2．利用經營杠桿系數預測利潤

（1）經營杠桿效應的含義

經營杠桿效應就是利潤的變動率大于業務量變動率的現象。產生經營杠桿效應的原因在于，當產銷量變化時，因固定成本的存在而使得單位固定成本呈反比例變動，從而使單位利潤相對變化，導致利潤的波動率總是大于產銷量的變動率。

（2）經營杠桿系數的計算

經營杠桿系數就是利潤變動率相當于產銷量變動率的倍數。計算公式有兩個：

利潤變動率

經營杠桿系數＝————————

產銷量變動率

基期貢獻邊際

經營杠桿系數＝————————

基期利潤

以上兩個公式應用時，要注意適用的條件。

（3）經營杠桿系數的變動規律

掌握以下變動規律：

只要固定成本不等于零，經營杠桿系數恒大于1；

產銷量的變動與經營杠桿系數的變動方向相反；

成本指標的變動與經營杠桿系數的變動方法相同；

單價的變動與經營杠桿系數的變動方向相反；

在同一產銷量水平上，經營杠桿系數越大，利潤變動幅度越大，風險也就越大。

三、成本預測

成本預測就是企業在掌握未來的成本水平和變動趨勢的基礎上，以達到加強企業成本管理，為成本決策和實施成本控制提供依據的目的。

1．成本預測一般包括以下三個步驟：

（1）提出目標成本方案

（2）預測成本的發展趨勢

（3）修訂目標成本

2．成本預測的方法

重點掌握高低點法和加權平均法。

成本預測中的加權平均法是根據若干期固定成本總額和單位變動成本的歷史資料，按照事先確定的權數進行加權，以計算加權平均的成本水平，從而確定成本預測模型，預測未來總成本的一種定量分析方法。

第六章 短期決策分析

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．決策分析特征、原則、程序

2．相關收入與相關成本

3．短期經營決策方法

4．各種生產經營決策

決策分析包括短期經營決策和長期經營決策。決策是面向未來的，而未來含有許多不確定因素，因此，預測是決策的基礎，是決策科學化的前提。同時，決策又是規劃的依據。決策分析必須遵循合法性原則、責任性原則、民主性原則、相對合理性原則、科學性原則和效益性原則。

一、相關收入和相關成本

在進行決策分析時，必須分清楚相關與無關收入及成本的概念。

1．相關收入是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入。相關收入的計算，要以特定決策方案的單價和相關銷售量為依據。

與相關收入相對應的概念就是無關收入。如果無論是否存在某決策方案，均會發生某項收入，那么就可以斷定該項收入是無關收入。

2．相關成本是指與特定決策方案相練習的、能決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經營決策方案，如果該方案存在，就會發生這項成本，如果該方案不存在，就不會發生這項成本，那么這項成本就是相關成本。相關成本要重點分析增量成本、機會成本、專屬成本在短期經營決策中的影響。

（1）增量成本是指單一決策方案由于生產能量利用程度的不同而表現在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案相關的變動成本。

（2）機會成本就是在經濟決策中應由中選的最優方案負擔的、按所放棄的次優方案潛在的收益計算的那部分資源的損失。選擇某一方案必然以為著其他方案可能獲利的機會備放棄或喪失，因此，以次優方案的可能收益作為最佳方案的所失，可以全面評價決策方案所得與所失的關系。雖然機會成本沒有構成企業的實際成本支出，但在管理會計中必須將機會成本作為決策的相關成本來考慮。

（3）專屬成本是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。專屬成本的確任與取得為彌補生產能力不足而增加的裝置、設備、工具的方式有關。

2．無關成本是與特定決策沒有關系的成本項目。無關成本常常會影響決策的結果，因此必須劃分清楚相關的概念。無關成本中應重點區分沉沒成本和共同成本。

（1）沉沒成本實際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經實際支付過款項的成本。一般情況下，大多數固定成本，如固定資產折舊、無形資產的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不絕對的，如與決策方案有關的新固定資產的折舊費就屬于相關成本。另外，又是變動成本業可能屬于沉沒成本，如半成品深加工前的成本，不僅固定成本而且其變動成本均為沉沒成本。

（2）共同成本是應當由多個方案共同負擔的注定要發生的固定成本或混合成本，是與專屬成本相對立的成本。由于其發生與特定方案的選擇無關，因此，在決策中可以不予考慮。

二、生產經營決策方法

應重點掌握四種決策方法：

1．單位資源貢獻邊際法是指以有關方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的一種方法。這種方法一般在企業的生產受到某一項資源，如原材料、人工工時或機器臺時數有限制時使用在決策時要優先安排單位資源貢獻邊際最大的那種產品進行生產。

單位資源貢獻邊際＝單位貢獻邊際÷單位產品資源消耗定額

單位資源貢獻邊際是個正指標，根據它做出決策的判斷標準是：選擇該項指標最大的方案作為最優方案。在此基礎上，運用貢獻邊際總額法也可以進行相應的決策結果。

2．差別損益分析法。適用于兩個互斥方案的決策，通過比較兩個方案的差別收入和差別成本，從而確定差別損益。

這種方法需要以各種有關方案的相關收入和相關成本作為基礎數據，因此，一旦相關收入和相關成本的內容界定得不準確、不完整，就會直接影響決策質量，甚至會得出錯誤的結論。根據差別損益做出決策的判斷標準是：若差別損益大于零，則A方案優于B方案，否則，B方案優于A方案。

差別損益分析法比較科學、簡單、實用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤或損失。通常適用于單一方案決策或只有兩個備選方案的互斥決策，但要進行多個方案的決策，就必須逐次進行篩選。

3．相關損益分析法。這種方法適用于多個方案的決策分析，最終選擇相關損益最大的項目作為最優方案。某方案的相關損益就是該方案的相關收入與相關差別之差。

相關損益指標是一個正指標，根據它做出決策的判斷標準是：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優。該法可以同時用于兩個以上方案的決策。

4．成本無差別法。這種方法適用于各備選方案的相關收入均為零，相關的業務量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業務量與成本無差別點之間的關系。運用該方法，相關方案之間的相關固定差別水平與單位變動差別水平應恰好相互矛盾。其基本公式為：

兩方案相關固定差別之差

差別無差別點＝—————————————

兩方案單位變動差別之差

無差別點法通常被應用于業務量不確定的零部件取得方式的決策和生產工藝基數方案的決策。

三、生產經營決策

應用以上四種分析方法，可以進行基本的經營決策，如新產品開發的品種決策、虧損產品是否繼續進行生產的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購的決策等。

1．新產品開發的品種決策

新產品開發的品種決策，是指企業在利用現有的絕對剩余生產經營能力開發新產品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新產品中選擇一個最優品種的決策。

一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關損益分析法，當有資源的限制條件時，最好選用單位資源貢獻邊際法進行決策。

2．虧損產品是否繼續生產的決策

虧損產品的決策，是指企業在組織多品種生產經營的條件下，當其中一種產品為虧損產品時，所做出的是否按照原有規模繼續生產，或按照擴大規模生產該虧損產品的決策。

虧損產品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實虧。虛虧就是貢獻邊際大于零的情況，這時只要生產該產品可以彌補一部分固定成本，而剩余生產能力無法轉移，就應該繼續生產該產品。實虧就是生產某產品的貢獻邊際小于固定成本，在這種情況下，就應當停止繼續生產該虧損產品。

3．半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策施加上就是在“將半成品深加工為產成品”的方案和“直接出售半成品”兩個備選方案中選擇。

在將半成品深加工為產成品的方案中，需要考慮的相關成本包括：按深加工業務量計算的將半成品深加工為產成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經具備且可以轉移的深加工能力有關的機會成本。

在直接出售半成品的方案中，相關成本為零。

該決策一般可以用差別損益分析法來決策。

4．是否接受低價追加訂貨的決策

是否接受低價訂貨的決策，是指企業在正常的經營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產任務所作的決策。

該決策類型一般通過比較接受或拒絕方案的相關損益，即比較貢獻邊際的大小來確定。如果貢獻邊際大于零，則追加訂貨可以接受，如果貢獻邊際小于零，則追加訂貨決策應當拒絕。

5．零部件自制或外購的決策

零部件自制或外購的決策，是指企業圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關收入，只需考慮相關成本因素。

不同生產工藝基數分哪個按的選擇也適用于類似零部件自制或外購的決策。

第七章 長期投資決策要素

通過本章學習，應當達到以下學習目標：

1．現金流量的含義、內容

2．凈現金流量的計算

3．貨幣時間價值的計算

長期投資是指投入資金多，獲取報酬或收益的持續期間超過一年以上，能在較長時間內影響企業經營獲利能力的投資。長期投資具有投入資金的數額多、對企業影響的持續時間長、資金回收的速度慢、蒙受風險的可能性大。

一、現金流量的含義和內容

在長期投資決策中，現金流量是指投資項目的現金流入量與現金流出量的統稱。

在管理會計的長期投資決策中，利用現金流量信息可以發揮以下作用：

第一、現金流量信息所揭示的未來期間現實貨幣資金收支運動，可以序時動態地反映項目投資的流向和回收之間的投入產出關系；

第二、利用現金流量指標代替利潤指標作為反映項目效益的信息，可以使決策建立在更透明和可比的基礎上。

第三、利用現金流量信息，可以簡化投資決策評價指標的計算過程。

第四、現金流量信息與項目計算期的各個時點密切結合，有助于應用貨幣時間價值進行動態投資分析。

1．現金流入量是指能夠使投資方案的現實貨幣資金項目增加的項目。

現金流入量包括：營業收入、回收固定資產余值、回收流動資金等項目。其中營業收入是項目投產后每年事先的全部銷售收入或業務收入，是經營期間最主要的現金流入項目。

2．現金流出適量能夠使投資方案的現實貨幣資金減少或需要動用現金的項目。

現金流出量包括：建設投資、流動資金投資、經營成本等項目。其中經營成本是指雜經營期間內為滿足正常的生產經營活動而動用現實貨幣資金支付的成本費用。它是生產經營階段最主要的現金流出項目。

二、凈現金流量的計算

凈現金流量就是現金流入量與現金流出量的差額。應當掌握不同階段的凈現金流量的計算。

凈現金流量具有以下兩個特征：

第一、無論是在經營期間，還是在建設期間，都存在凈現金流量這個指標。

第二、不同階段上的現金流入和現金流出項目發生的可能性不同，從而各階段上凈現金流量在數值上表現出不同的特點。

具體來說，計算不同階段的凈現金流量的公式如下：

建設期某年的凈現金流量＝－該年發生的原始投資額

經營期某年凈現金流量＝稅后利潤＋折舊

回收期凈現金流量＝稅后利潤＋折舊＋回收額

三、貨幣時間價值的計算

貨幣時間價值就是作為資本或資金使用的貨幣在其運用過程中隨時間推移而帶來的一部分增值價值。貨幣時間價值充分體現了時間就是金錢的概念。

貨幣時間價值具有以下特點：

第一、貨幣時間價值的表現形式是價值的增值，是同一筆貨幣資金在不同時點上表現出來的價值差量或變動率。

第二、貨幣的自行增值是在其被當作投資資本的運用過程中實現的，不能被當作資本利用的貨幣是不具備自行增值屬性的。

第三、貨幣時間價值的規定性與時間的長短成同方向的變動關系。

應當區分出終值與現值的不同含義以及相應的計算公式。

1．復利終值與復利現值。

復利終值就是一次性收付款在一定時間終點發生的數額，實際上就是本利和的概念，而復利現值就是一次性收付款項在一定時間的起點發生的數額，實際上就是本金的概念。

請注意：復利終值與復利現值是同一筆資金在一收一付不同時點上的兩種表現形式，它們只有數額上的區別，并沒有價值上的區別，而且與實際貨幣的先收后付或先付候收的時間順序并沒有必然的聯系。具體計算公式如下：

2．年金終值與年金現值

年金就是在一定時期內每隔相同時間就發生相同數額的收款或付款，一般具有連續性、等額性、同方向性的特點。

年金的形式有多種，如普通年金、遞延年金、先付年金、永續年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。

普通年金就是從第1期開始，凡在每期期末發生的年金，又叫后付年金。普通年金的計算公式如下：

請學會運用時間價值系數表求折現率、年金、時期、現值、終值等指標。

第八章 長期投資決策分析

通過本章學習，應能達到以下學習目標：

1．長期投資決策評價指標及其類型

2．長期投資決策評價指標及其計算

3．長期投資決策評價指標的運用

一、長期投資決策評價指標及其類型

進行長期投資決策，應當應用長期投資決策評價指標來衡量和比較投資項目的可行性或優劣。各種指標按照不同的標準可以進行相應的分類，如按照在計算過程中是否考慮貨幣時間價值，評價指標可以分為折現評價指標和非折現評價指標，折現評價指標主要包括凈現值、凈現值率、獲利指數和內部收益率等，一般稱為動態指標。而非折現指標主要包括：投資利潤率、年平均投資報酬率、原始投資回收率和靜態投資回收期等。按指標的性質分類，可以分作正指標和反指標兩大類，凈現值、凈現值率、內部收益率等屬于正指標，而投資回收期屬于反指標。按決策中所處的地位不同，指標可以分為主要指標、次要指標和輔助指標，凈現值、凈現值率、內部收益率等為主要指標，靜態投資回收期為次要指標，投資利潤率、年平均投資報酬率等為輔助指標。

二、長期投資決策評價指標及其計算

進行長期投資決策評價需要運用的指標，主要從折現評價指標和非折現評價指標兩個方面考查。

（一）非折現評價指標

非折現評價指標不考慮貨幣時間價值，主要指標包括：投資利潤率、年平均投資報酬率、原始投資回收率和靜態投資回收期等。主要掌握靜態投資回收率的有關問題。

靜態投資回收期，是指以投資項目經營凈現金流量抵償原始總投資所需要的全部時間。靜態投資回收期是一個絕對數反指標，它能夠直觀地反映原始總投資的返本期限，具有容易理解，計算簡便的特點。但由于沒有考慮貨幣的時間價值因素，也沒有考慮回收期滿后繼續發生發生的現金流量的變化情況，這是該指標的不足之處。

靜態投資回收期的計算方法有兩種：一種是公式法，一種是列表法。

1．公式法

運用公式法需要滿足以下特殊條件，即投資幾種發生在建設期內，投產后若干年內，每年的經營凈現金流量相等，并且滿足以下的關系式：

投產后各年相等的凈現金流量≥原始投資額

在這種情況下，可以按照簡化公式計算靜態投資回收期：

原始投資額

包括建設期在內的投資回收期＝——————————————

投產后每年相等凈現金流量

2．列表法

當各年凈現金流量不相等時，可以通過列表的形式計算“累計凈現金流量”來確定回收期。在計算時，可能出現兩種情況：

第一、累計凈現金流量有等于零的情況，則零所對應的時期為包括建設期的投資回收期；

第二、如果累計凈現金流量沒有剛好等于零的情況，則應當按照以下公式計算回收期：

包括建設期的投資回收期＝最后一項為負值的累計凈現金流量對應的年數＋（最后一項為負值的累計凈現金流量的絕對值）÷下年凈現金流量

（二）折現評價指標

折現評價指標需要考慮貨幣時間價值的因素，指標主要包括四個：凈現值、凈現值率、獲利指數和內部收益率。

1．凈現值

凈現值是指在項目計算期內，按行業基準折現率或其他設定折現率計算的各年凈現金流量的代數和。該指標是一個折現的絕對值正指標，其優點在于既綜合考慮了貨幣時間價值的各種運算技巧，又運用了項目計算期的全部凈現金流量。但是從該指標的結果中無法直接反映投資項目的實際收益率水平。

凈現值的計算公式如下：

當各年凈現金流量相等時，可以采用簡便的方法，通過計算年金現值來確定凈現值。

2．凈現值率

凈現值率是指投資項目的凈現值占原始投資現值總和的百分比指標。該指標是一個折現的絕對量評價指標，其優點在于可以從動態的角度反映項目投資的資金投入與凈產出之間的關系，但該指標無法直接反映投資項目的實際收益率。

凈現值率的計算公式如下：

項目的凈現值

凈現值率＝———————————×100％

原始投資的現值合計

3．獲利指數

獲利指數實際上就是現值指數，一般認為就是指投產后按行業基準折現率或設定折現率折算的各年凈現金流量的現值合計與原始投資的現值合計之比。該指標是折現的相對量評價指標，可從動態的角度反映資金投入與總產出之間的關系，但無法直接反映投資項目的實際收益率。

投產后各年凈現金流量的現值合計

獲利質素＝ ————————————————

原始投資的現值合計

一般情況下，獲利指數＝1＋凈現值率。

4．內部收益率

內部收益率是指項目投資實際可望達到的報酬率，即能使投資項目的凈現值等于零的折現率。內部收益率應滿足以下條件：

內部收益率是一個折現的相對量正指標，它能從動態的角度直接反映投資項目的實際收益水平，又不收行業基準收益率高低的影響，比較客觀。

一般情況下，內部收益率的計算過程比較復雜，需要逐步測試不同的折現率計算的凈現值是否等于零，如果結果大于零，則擴大折現率繼續計算凈現值，指導等于零為止。如果通過計算難以找到凈現值等于零的折現率，則需采用內插法求出相應的折現率。

當各年的凈現金流量都相等時，可以采用簡便的算法，即用原始投資額的現值除以各年相等的的凈現金流量，其結果就是年金現值系數，查年金現值系數表可以得到合適的內部收益率。

三、長期投資決策評價指標的運用

一般說來，長期投資決策評價指標的運用應遵循以下原則；具體問題具體分析、確保財務可行性、分清主次指標、講求效益的原則。

對于單一的獨立投資項目的財務可行性的評價，一般可以參考以下標準：

凈現值≥0

凈現值率≥0

獲利質指數≥1

內部收益率≥行業基準折現率

包括建設期在內的靜態回收期≤n÷2

對于多個互斥方案的決策，可以通過比較凈現值的大小、差額投資內部收益率等方法確定最優方案。

第九章 全面預算

通過本章學習，應能達到以下學習目標：

1．全面預算的概述

2．預算體系的內容，編制程序

3．銷售預算和現金預算

4．滾動預算、零基預算、彈性預算

全面預算是在預測與決策的基礎上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃與反映企業的未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，其目的是對企業特定計劃期內全部生產經營活動有效地進行具體組織與協調。

利用全面預算，不僅可以明確工作目標，協調各部門之間的關系，而且能夠控制各部門日常經濟活動，考核各部門的工作業績。

一、全面預算的體系

全面預算主要包括三個部分：業務預算、專門決策預算和財務預算。

（一）業務預算

業務預算是基礎，主要包括與企業日常業務直接相關的銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末存貨預算銷售及管理用預算等。其中銷售預算又是業務預算的編制起點。

（二）專門決策預算

專門決策預算是指企業為那些在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算，主要包括：根據長期投資決策結論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發、產品改造和新產品試制有關的生產經營決策預算等。

（三）財務預算

財務預算主要反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算，包括：現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。財務預算是以來于業務預算和專門決策預算而編制的，是整個預算體系的主體。

二、業務預算

傳統的全面預算體系是建立在銷售預算的基礎上，也就是說銷售預算是全面預算的關鍵和起點。銷售預算需要根據企業目標利潤確定的預計銷售量、銷售價格和銷售額等參數編制。

（一）銷售預算

在單一產品的企業里，銷售預算中反映產品的銷售數量、銷售價格和銷售額。在多品種的企業里，銷售預算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額，并根據各種主要產品的銷售量和銷售單價分別編制銷售預算的附表。

通常情況下，還應當根據銷售預算編制與銷售收入有關的現金收入預計表，用以反映全年及各季銷售所得現銷收入和回收以前期間應收帳款的現金數額。

（二）生產預算

生產預算編制的主要依據是預算期各種產品的預計銷售倆意匠存貨資料。在正常情況下，企業預計的生產量和銷售量往往存在不一致現象，企業就需要儲備一定數量的產成品存貨。因此，在預計生產量時要考慮產成品期初存貨和期末存貨的水平。可以按照下面的公式確定本期的預計生產量：

預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量

（三）直接材料預算

直接材料的預算是為規劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的，其編制依據是生產預算、材料單耗等資料。

優于企業預算期的生產耗用量和采購量存在不一致的情況，企業一般會保持一定數量的材料庫存，以滿足生產的變化需要。預計材料采購量可以按照下面的公式：

預計材料采購量＝預計材料耗用量＋預計期末庫存材料－預計期初庫存材料

同時，為了以后編制財務預算的方便，根據直接材料采購的預算情況，需要編制獻計支出預算。

（四）直接人工預算

直接人工預算是用來確定預算期內人工工時的耗費水平和人工成本水平的預算。在編制過程中，主要依據生產預算中的預計生產量、標準單位直接人工工時和標準工時率等資料。

預計直接人工成本＝小時工資率×預計直接人工總工時

預計直接人工總工時＝單位產品直接人工的工時定額×預計生產量

此外，還需要編制制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算等。

三、現金預算

現金預算主要是規劃預算期現金收入、現金支出和資金融通的一種財務預算。

現金預算通常由四個部分組成：

（一）現金收入

現金收入包括期初的現金結存數和預算期內發生的現金收入，其主要來源是銷售收入和應收帳款的收回。

（二）現金支出

現金支出包括預算期內預計可能發生的一切現金支出，如材料采購支出、直接人工支出、制造費用支出等。

（三）現金收支差額

根據現金收入和現金支出的情況，可以得出現金支出差額。如果差額為正，說明收入大于支出，現金有余；如果差額為負，說明支出大于收入，現金不足，需要進行資金的融通。

（四）資金融通

在預算期內，根據現金收支的差額和企業有關資金管理的各項政策，確定資金籌集和運用的數額。資金融通包括兩方面：多余資金的合理運用，不足資金的籌措。

四、彈性預算、滾動預算、零基預算。

傳統的全面預算方法主要涉及固定預算、增量預算和定期預算。而與此相對應，比較先進的預算編制方法為彈性預算、滾動預算、零基預算。

（一）彈性預算

彈性預算是指在成本按性態分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的漁村關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平，編制的能夠適應不同業務量的預算。

彈性預算的優點在于，按照彈性預算編制的預算能夠反映預算期內與一定相關范圍內的可預見的多種業務量水平相對應的不同預算額，便于預算指標的調整；同時雜預算期實際業務量與計劃業務量不一致的情況下，可以將實際指標與實際業務量相應的預算額進行對比，便于更好地發揮預算的控制作用。

彈性預算適用于編制全面預算中所有與業務量有關的各種預算。

（二）滾動預算

滾動預算的編制期還是保持12個月，但不是嚴格與會計一致，而是將預算期與會計脫離開，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動。

在實際編制的過程中，每過一個季度或月份，立即根據前一個季度或月份的預算執行情況，對以后季度或月份進行修訂，并增加一個季度或月份的預算，形成逐期向后滾動、連續不斷地預算。

滾動預算具有透明度高、靈活性強、連續性突出等特點，但相應地工作量比較大。

（三）零基預算

零基預算就是以零為基礎的編制計劃和預算的方法，具體是在編制成本費用預算時，不考慮以往夸期間發射機的費用項目或費用數額，以所有的預算項目均為零為出發點，來規劃預算期內的各項費用的內容及開支標準的一種方法。

零基預算的優點是可以合理有效地進行資源分配，充分發揮各級管理人員的積極性和創造性，可以提高資金的利用效果，特別適合于產出較難辨認的服務性部門預算的編制與控制。但是一切以零為起點來確定預算數，工作量顯然會很龐大。因此，比較實際的做法就是不要每年都按零基預算的方法編制預算，而是每隔幾年才編制一次零基預算。

第十章 成本控制

通過本章的學習，應能達到以下學習目標：

1．成本控制類型、原則、程序

2．成本差異的類型及標準成本的制定 3．成本差異分析方法

4．采購經濟批量控制、最優生產批量控制

成本控制就是在生產階段對產品成本的控制，具體就是運用一點德國方法對成過程中產構成產品成本的一切耗費，進行科學嚴格的計算、現值和監督，將各項實際耗費中預先確定在預算、計劃或標準的范圍內，并通過分析造成實際脫離計劃或標準的原因，積極采取對策，以實現全面降低成本目標的工作。

一、成本控制的類型、原則和程序

成本控制可按不同的標志進行分類：

（一）按照控制的時間分類，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的主要目的是防患于未然，事中控制主要是日常的控制；而事后控制是對性成的產品成本進行總和分析和考核。

（二）按照控制的原理分類，可以分為前饋性成本控制、防護性成本控制和反饋性成本控制。前饋性成本控制屬于事前成本控制；防護性成本控制是輔助控制，也屬于事前成本控制；反饋性成本控制主要進行的是日?；蚴潞蟮某杀究刂啤?/p>

（三）按照控制的手段分類，可以分為絕對成本控制和相對成本控制。絕對成本控制主要著眼于節約支出；而相對成本控制是開源與節流并重。

（四）按照控制的對象分類，可以分為產品成本控制和質量成本控制。產品質量控制是對生產產品全過程的控制；質量成本控制是質量管理與成本管理的有機結合，通過確定最優質量成本而達到控制成本的目的。

（五）按照控制時期分類，可以分為經營期成本控制和使用壽命周期成本控制。經營期成本控制側重于控制經營期內的成本；而使用壽命周期成本控制則要壞死兌現取得成本和使用成本的雙重控制。

成本控制應遵循以下原則：全面控制的原則、講求效益的原則、目標管理及責任落實的原則、物質利益的原則以及例外管理的原則。

二、成本差異的類型及標準成本的制定

成本差異就是在一定時期雙重一定數量的產品所發生的實際成本總額與標準成本總額之間的總差額。

（一）成本差異的類型

1．價格差異和數量差異

價格差異是優于特定成本項目的實際價格水平與標準價格不一致而導致的成本差異。其計算公式為：

價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際產量下的實際消耗量

＝價格差×實際產量下的實際消耗量

數量差異是優于特定成本項目的實際耗用量與標準耗用量不一致而導致的成本差異。其計算公式為：

數量差異＝標準價格×（實際產量下的實際耗用量－實際產量下的標準耗用量）

＝標準價格×實際產量下的用量差

2．純差異與混合差異

純差異就是把其他因素固定在標準的基礎上，計算出來的差異。純用量差異就是標準價格與用量之積；純價格差異則是價格差異與標準用量之積。

混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價格差與用量差之積。對混合差異的處理方法有三種：第一，將它分離出來，單獨列示；第二，將混合差異平均或按一定的比重在純差異之間分配；第三，不單獨計算混合差異，而將其直接歸并于某項差異。

3．有利差異與不利差異

有利差異是指因實際成本低于比重成本總額而形成的節約差。不利差異是指實際成本高于標準成本總額而形成的超支差。但要注意，有利與不利是相對而言的，在一定條件下可以相互轉換。

4．可控差異與不可控差異

可控差異是成本控制的重點，是與主觀努力密切相關的成本差異。不可控差異的形成或變動主要受客觀因素制約，與主觀努力的關系不大。

（二）標準成本的制定

標準成本是按照成本項目事前制定的，在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下應當達到的單位產品成本目標。

標準成本雖然屬于未來成本，但不同于預算成本的總成本的范疇，而是單位成本的范疇。標準成本的制定，有利于企業編制預算、考核評價各個部門的工作業績，并為正確進行經營決策提供依據。

標準成本的制定主要包括三個方面：直接材料標準成本的制定、直接工資標準成本的制定、變動性制造費用標準成本的制定以及固定性制造費用標準成本的制定。

1．直接材料標準成本的制定

直接材料標準成本是單位產品應耗用直接材料的成本目標，是由直接材料價格和直接材料用量兩個因素決定的。直接材料標準成本＝（某種直接材料標準價 格?該種直接材料用量標準）? 2．直接工資標準成本的制定

直接工資的標準成本是指單位產品應耗用直接工資的成本目標。在采用計件工資形式的企業中，直接工資標準成本直接表現為計件工資單價；在采用計時工資形式的企業中，直接工資標準成本是由工資率標準和直接人工工時用量標準兩個因素決定的。工資率標準＝預算直接人工工資總額

標準工時總額 單位產品直接人工標準成本＝工資率標準×直接人工工時用量標準

3．變動性制造費用標準成本的制定

變動性制造費用的標準成本是由變動性制造費用的分配率標準和工時用量標準兩個因素決定的。變動性制造費用分配率標準＝

變動性制造費用預算總額

標準工時總數 單位產品變動性制造費用的標準成本＝變動性制造費用分配率標準×工時用量標準

4．固定性制造費用標準成本的制定

固定性制造費用通常是根據事先編制的固定預算來控制其費用總額。在變動成本法下，固定性制造費用屬于期間費用，不必在各種產品間進行分配，因而不包括在單位的編制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造費用的編制成本可采用兩種方法：第一種方法是分別確定固定性制造費用的分配率標準和工時用量標準，然后計算兩者的乘積；第二種方法是直接按固定性制造費用預算額除以預算產量。

5．單位產品標準成本的制定

通過制定以上的直接材料標準成本、直接人工標準成本、變動性制造費用標準成本和固定性制造費用標準成本，可以逐項匯總確定出單位產品的標準成本。

三、成本差異的分析方法

一般情況下，成本差異的分析要從價格因素和數量因素兩個方面來進行。具體分解要從直接材料、直接人工、變動性制造費用、固定性制造費用四個方面進行。

1．直接材料成本差異

直接材料的成本差異是指實際產量下直接材料實際總成本與其標準總成本之間的差額。

直接材料成本差異＝（直接材料實際價格－直接材料標準價格）×實際產量下直接材料標準耗用量＝直接材料價格差異＋直接財料耗用量差異 其中： 直接材料價格差異＝（直接材料實際價格－直接材料標準價格）×實際產量下直接材料實際耗用量

直接材料耗用量差異＝直接材料標準價格×（之積產量下直接材料實際耗用量－實際產量下直接材料標準耗用量）

2．直接人工成本差異

直接人工成本差異就是在實際產量下直接工資總成本與其標準成本總額的差額。

直接人工成本差異＝實際工資率×實際產量下的實際人工工時－標準工資率×實際產量下的標準人工工時＝工資率差異＋人工效率差異 其中：

工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際產量下的實際人工工時 人工效率差異－標準工資率×（實際產量下的實際人工工時－實際產量下的標準人工工時）

3．變動性制造費用成本差異

變動性制造費用是在實際產量下變動性制造費用的實際發生額與其標準發生額之間的差額。

變動性制造費用成本差異＝變動性制造費用實際分配率×實際產量下的實際工時－變動性制造費用標準分配率×實際產量下的標準工時＝變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異 其中：

變動性制造費用耗費差異＝（變動性制造費用實際分配率－變動性制造澳費用標準分配率）×實際產量下的實際工時

變動性制造費用效率差異＝變動性制造費用標準分配率×（實際產量下的實際工時－實際產量下的標準工時）

4．固定性制造費用成本差異

固定性制造費用成本差異是在實際產量下固定性制造費用實際發生額與其標準發生額之間的差額。

固定性制造費用成本差異＝實際產量下固定性制造費用－實際產量下標準固定性制造費用

對固定性制造費用的差異分解可采用兩差異分析法和三差異分析法。

兩差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為預算差異和能量差異。三差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為開支差異、生產能力差異和效率差異。

在標準成本控制體系中，對本發生的各類成本差異需要在會計期末分別按直接處理法、遞延法或穩健法進行賬務處理

四、批量成本控制 1．采購經濟批量控制

材料采購經濟批量是在保證生產經營需要的前提下，能使全年材料相關總成本最低的采購批量。一般情況下，與經濟批量控制相關的成本，包括變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項。

訂貨成本是企業為訂購有關材料而發生的各項費用。儲存成本是指企業為儲存有關材料而發生的各項費用。在簡單條件下，材料采購的經濟批量控制模型表示如下：

相關總成本＝P*

QA +C*

2Q經濟批量＝2PA C最低相關總成本＝2PAC

2．最優生產批量控制

在最優生產批量控制的過程中，主要應考慮調整準備成本和儲存成本兩個相關因素。

調整準備成本是指每批產品投產前為做好準備工作而發生的成本。儲存成本是單位產品或零部件在儲存過程中所發生的成本。作優生產批量控制的模型如下：

最優生產批量＝

2AS dC(1?)p最優批量的全年總成本＝2ASC(1?d)p第十一章 責任會計

2003年10月30日

通過本章的學習，應能達到以下學習目標： 1．責任會計的含義、構成、原則 2．各種責任中心的考核指標 3．內部價格轉移問題

責任會計是通過在企業內部建立責任中心，利用責任預算為控制，通過編制責任報告進行業績考核評價的一種內部會計制度。

一、責任會計制度的構成以及原則 責任會計制度包括以下內容： 1．設置責任中心，明確責權范圍； 2．編制責任預算，確定考核標準； 3．提交責任報告，考核預算的執行情況； 4．評價經營業績，實施獎懲制度。

建立責任會計制度，應遵循責權利相結合、可控性、統一性、激勵、反饋等原則。

二、各種責任中心的考核指標

責任中心是具有一定的管理權限，并承擔相應的經濟責任的企業內部責任單位。責任中心按其責任權限范圍及業務活動的特點不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。1．成本中心的業績考核

成本是只對成本負責的責任中心。這類成本中心一般不形成收入，而只負責產品生產的生產部門、提供勞務的部門和被規定一定費用控制資得標企業概況部門。

構成一個成本中心責任成本的是該中心的全部可控成本之和?？煽爻杀臼秦熑螁挝豢梢灶A計、可以計量、可以施加影響和可以落實責任的成本。

成本的可控性是相對的，而且由于它與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小，以及管理條件的變化有著直接的關系，可控成本與不可控成本可以實現相互轉化。

應區分責任成本與可控成本、產品成本的關系。2．利潤中心的考核指標

利潤中心是既能控制成本，又能控制收入的責任中心，其中成本是值責任成本，既包括利潤中心本身發生的可控成本，也包括利潤中心的下屬成本中心轉來的責任成本，它處于比成本中心高一層次的責任中心。這類責任中心通常是具有產品或勞務生產經營決策全的部門。一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心。

利潤中心考核指標的重點是貢獻邊際和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標的表現形式也不相同。3．投資中心的考核指標

投資中心是指既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心。投資中心是比利潤中心更高層次的責任中心。投資中心具有投資決策權，能夠相對獨立地運用其所掌握的資金，有權購置和處理固定資產，擴大或削減生產能力。

投資中心的考核指標有兩個，一是投資報酬率，二是剩余收益。

（1）投資報酬率，是投資中心所獲得的利潤占到投資額的百分比，它可以反映投資中心的總和盈利能力。計算公式為：

投資報酬率＝

但需注意的是，投資報酬率是相對指標，當一個投資項目的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率而高于整個企業的投資報酬率時，可能會導致投資決策的次優化選擇，使企業的整體利益受到損害。

（2）剩余收益是投資中心獲得的利潤減去其投資額按預期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為：

剩余收益＝利潤－投資額×預期最低投資報酬率

剩余收益是絕對指標，利用該指標考核投資中心的工作業績能使企業的整體利益和個別投資中心的局部利益達到一致。

三、內部轉移價格的制定

內部轉移價格是指企業辦理企業辦理內部交易結算和內部責任結轉所使用的價格。與外部市場價格不同，內部轉移價格所涉及的交易雙方是處于同一個企業中的生產部門或責任中心。在其他條件不變的情況下，內部轉移價格的變化，會使買賣雙方的收入和內部利潤發生相反方向的變化。

內部轉移價格的類型主要有：實際成本法、實際成本加成法、標準成本法、標準成本加成法、市場價格法、雙重市場價格法、協商價格法。1．實際成本法

實際成本法是以中間產品生產時發生的生產成本作為其內部轉移價格的方法。由于實際成本有據可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產品或勞務的部門的成績或不足全部轉移給使用部門，不利于責任中心的考核。2．實際成本加成法

實際成本加成法是在實際成本的基礎上，加上一定的利潤作為內部轉移價格的方法。這種方法有助于調動供應部門的積極性，因為可以提供產品或勞務的部門得到一定數額的利潤。但這種轉移價格包含了實際成本在內，仍存在成績或不足的轉移現象，而且利潤加成也有一定的主觀隨意性。3．標準成本法

標準成本法是以各中間產品的標準成本作為內部轉移價格的方法。這種方法避免了上游責任中心將其工作成績或不足專家給下游中心的現象，能夠使管理和核算結合起來，明確供需雙方的責任。該方法適用于成本中心之間相互轉移中間產品時使用。4．標準成本加成法

標準成本加成法是在標準成本的基礎上，加上一定的利潤作為內部轉移價格的方法。這種方法的使用能夠避免上下游之間的轉移現象，但利潤的確定仍然是一個問題。標準成本加成法主要適用于產品的轉移涉及到利潤中心或投資中心時采用。5．市場價格法

市場價格法是在能取得市價且市價比較穩定的情況下，以實施價格作為內部專價格的方法。以市場價格為基礎制定的內部轉移價格比較公正，對責任中心的業績評價也比較合理可心，但要注意由于內部銷售賣方可以節約一定的銷售費用和管理費用，因此在利用市場價格作為內部轉移價格時應適當地調整市場價格。市場價格法適用于獨立經營核算的利潤中心之間轉移產品時采用。6．雙重市場價格法

雙重試產價格法是指在產品或勞務的市場價格不止一種時，供需雙方分別采用不同的價格作為內部轉移價格。應用該方法時，供應方應有權在市場上自主銷售，同時需求方有權在市場上自主采購。這樣在結算時，供應方可以采用較高的市場價格進行結算，而需求方可以采用較低的市場價格進行結算，兩種價格造成的差異由管理部門來承擔?？梢姡噪p重市場價格作為內部轉移價格，有助于調動雙方的積極性。7．協商價格法

協商價格法是由購銷雙方共同協商確定內部轉移價格的方法。采用協商價格作為內部轉移價格，不僅能夠同時滿足購銷雙方的需要，而且能夠兼顧有關責任中心各自的利益，適用于某種產品或勞務沒有現成的市場價格或有多種市場價格的情況。

以上各種內部轉移價格可以作為內部交易結算和內部責任結轉的計價基礎。

第十二章 不確定分析

2003年10月30日

通過本章的學習，應能達到以下學習目標： 1．不確定性分析的含義、類型 2．利潤和投資敏感性分析原理

一、不確定性分析

不確定性分析就是對可能出現的不同結果進行預測和決策分析的統稱。主要包括：敏感性分析、概率分析和非概率分析。1．敏感性分析

敏感性分析是指從定量分析的角度研究有關因素發生某中變化對某一個或一組關鍵指標影響程度的一種不確定分析技術。其實質是通過逐一改變相關變量數值的方法來解釋關鍵指標受這些因素變動影響大小的規律。2．概率分析

概率分析是指在概率論原理的指導下，直接利用概率對那些有多種可能后果的不確定因素進行定量處理的一種不確定分析技術。其實質是在充分考慮各種可能事件的基礎上，利用概率來反映各種事件出現的可能性的大小，估計特定研究對象未來最優可能達到的水平。3．非概率分析

非概率分析是在無法指導決策對象可能出現的后果，或雖然指導可能的后果但無法指導它發生的概率的大小，即無法直接利用概率的情況下采取的一種不確定分析技術。

二、利潤和投資的敏感性分析 1．利潤的敏感性分析

利潤的敏感性分析是指專門研究制約利潤的有關因素在特定條件下發生變化時對利潤所產生影響的一種敏感性的分析方法。進行利潤敏感性分析的主要目的是計算有關因素的利潤靈敏度指標，揭示利潤與有關因素之間的相對關系，并利用靈敏度指標進行利潤預測。

利潤靈敏度指標的計算公式為：

任意第I個因素的利潤靈敏度指標＝

需要注意的是，單價的中間變量是銷售收入，單位變動成本的中間變量是變動成本總額，銷售量的中間變量是貢獻邊際，固定成本的中間變量就是固定成本本身。利潤靈敏度指標的排列有如下的規律：（1）單價的靈敏度指標總是最高；（2）銷售量的靈敏度指標不可能最低；

（3）單價的靈敏度指標與單位變動成本的靈敏度指標之差等于銷售量的靈敏度指標；（4）銷售量的靈敏度指標與固定成本的靈敏度指標之差等于1％。2．投資的敏感性分析

投資的敏感性分析就是通過分析預測有關因素對凈現值和內部收益率等主要經濟評價指標的影響程度的一種敏感性分析方法。投資敏感性分析的主要目的是揭示有關因素變動對投資決策評價指標的影響程度，從而確定敏感因素，抓住主要矛盾。

進行投資敏感性分析，一般包括兩個方面：一是分別計算有關因素變動對凈現值和內部收益率的影響程度；二是計算有關因素的變動極限。

因素變動對凈現值和內部收益率影響程度的計算分析，可以采用總量法和差量法進行。

因素變動極限的計算分析，可以采用各因素不利變動的臨界限度分析法進行

第五篇：納稅會計調查報告

關于涿州市樺昌房地產經紀有限公司納稅會計的調查報告

關于對涿州市樺昌房地產經紀有限公司納稅會計的調查報告

為了運用所學的專業知識來了解納稅和財務報表的編制，加深對會計工作的認識，將理論聯系和實踐相結合，培養實際的工作能力和分析解決問題的能力，達到學以致用的目的，為今后更好的工作打下堅實的基礎。為此我于2011年9月21日至2011年10月21日在涿州市樺昌房地產經紀有限公司對納稅情況進行了為期一個月的實習。

在該公司的實習中，了解到涿州市樺昌房地產經紀有限公司，位于涿州市東興南街房產交易城內，成立于2009年9月，主要從事于房地產經紀業務，旗下有一家分公司，擁有員工8名，其中財會負責人1名，會計1名，出納1名，其主要是調查該公司的納稅情況、所納稅種、納稅方法等。

通過以往的理論學習，我們了解到財務人員是企業效益的創始者之一。隨著市場經濟的發展，社會的不斷進步，特別是經濟效益觀念的日益強化和“企業管理以財務管理為中心”的提出，對企業財會人員的工作要求越來越高，財會工作不再局限于簡單的記帳，算賬和報賬，而是充分利用掌握的專業知識和政策法規，積極參與企業生產經營管理和資本運營等方方面面工作，直接或間接為企業效益最大化發揮著越來越重要的作用。財會人員是企業不可或缺的，具有特殊身份的管理者之一，在創造企業效益中處于極其重要的核心地位，真正發揮著“內當家”的作用，在對企業效益的創造過程和結果進行全面核算與監督的同時為企業直接或間接的創造效益。

財務人員為企業創造效益有以下幾個方面：

（一）會計人員基礎工作。會計核算是會計最基本的職能之一，通過記賬，算賬和報賬，及時提供正確有用的會計信息，客觀的反映經營成果，為公司領導的決策提供可靠的依據，即是會計人員勞動價值的體現，也進而成為企業效益間接的創造者。如何做好會計核算是會計人員最基本的工作，也是對會計人員最基本的要求，會計核算不做好，談何進行會計監督與參與管理。以信息化（ERP）為手段，結合財務軟件的使用，加強審核與對會計人員的考核監督，來規范我們的核算，提高核算的效益，降低核算的成本，從而間接的為企業創造效益。

（二）資金管理。資金是企業的血液，資金流貫穿企業生產經營的每個五一節，資金即是企業正常生產經營的保障，也是企業創造效益的最終體現。通過融資和投資，如何提高資金的使用率，降低資金的使用成本，為企業創造效

益是資金管理的根本。其管理的主要方式體現于融資籌劃，和采用有利的支付方式以及資本經營，加上資金的收支一級管理等方面。在此不再做詳細介紹。

（三）稅收籌劃。我國是世界上稅賦最重的國家之一，稅賦在企業的成本中占有一定的比重，如何進行稅收籌劃，合法避稅，是會計人員為企業節約成本，創造效益的重要方面。（1）充分運用國家財稅新政策，如國產設備投資抵免政策，以國產設備投資抵免所得稅；（2）積極向財稅部門申請實施企業所得稅合并納稅，使各分公司盈虧在所得稅前合并調節，達到節稅的目的；（3）關聯企業銷售改為委托加工。關聯企業內部銷售實質上增加了企業的稅賦，通過稅收籌劃，改為委托加工形式，大大降低了企業稅賦。

（四）參與管理。會計人員通過成本會計核算，進行實時跟蹤對比，加強成本的日常監控，對企業成本的降低起到很大作用；通過對財務數據分析，以及對專業知識和政策法規的掌握，為企業的發展提出有效的建議；通過制訂全面預算，明確企業總體目標，并在此基礎上分解各部門預算，健全責任制考核體系，調動子公司和分公司積極性，并促進了企業快速發展。

在本次實習調查中，我們將公司的會計核算形式、公司涉及的稅種及納稅申報方法及內容等作為調查的主要內容，具體包括為：第一，會計核算的形式；第二，公司涉及的稅種有哪些；第三，納稅申報的方法及內容有哪些？

根據以上內容進行了調查，現將主要情況報告如下：首先，我和單位會計學會了會計核算。

1、會計核算的形式有：一是記賬憑證核算形式、二是科目匯總表核算形式、三是匯總記賬憑證核算形式、該單位使用的是記賬憑證核算形式，跟會計學會了如何記賬，報賬、怎么樣登記會計賬薄等；了解了房產所涉及的稅種有營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅等；納稅申報方法是指納稅人和扣繳義務人在發生納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務后，在其申報期限內，依照稅收法律、法規的規定到指定稅務機關或通過郵寄形式，辦理納稅申報。具體方法有如下四種。(1)直接到稅務機關辦理納稅申報。納稅人、扣繳義務人按照規定的期限到主管稅務機關辦理納稅申報手續。(2)郵寄申報。納稅人到主管稅務機關辦理納稅申報有困難的，經稅務機關批準，可以采取郵寄申報的方式，將納稅申報表及其有關的納稅資料通過郵局寄送主管稅務機關，納稅人實際申報日期以寄出地的郵戳日期為準。(3)數據電文元式辦理納稅申報。(4)其他方式。

公司每月都需要報稅的，一般情況下，按月報稅的有營業稅、城建稅、教育費附加等，季度報稅的是企業所得稅。按月報稅的時間是次月10日以前，按季報稅的是季后15日，限期繳納最后一日，遇到休息日，順延一日；遇到長假（春節、五一、十一節），按休息日順延。

報稅需要三份文件，首先是增值稅納稅申報表，小規模納稅申報表內容包括計稅依據、稅款計算、納稅人或委托代理人填報。一般納稅人的申報表相對而言要詳細些，包括銷售額、稅款計算、稅款繳納、納稅聲明或納稅人申明。然后需要企業本月的資產負債表和利潤表。報稅的相關文件一式三份，一份納稅人留存，一份主管稅務部門留存，一份征收部門留存。申報后，會得到國家稅務局認證結果通知書，會計人員要將認證相符的專用發票抵扣聯與通知書一起裝訂成冊，作為納稅檢查的備查資料，通知書一式倆聯，第一聯稅務機關留存，第二聯送達企業。

月底是公司出具財務報表的時候。總賬會計即主管會計，主要負責公司主要財務報表的出具。在實習期間，我主要學習了資產負債表、現金流量表、損益表、利潤表、所有者權益變動表以及各種附表，并對財務報表進行分析，計算出本期應納稅所得額并進行納稅申報。通過編制財務報表還能對公司的資產負債率以及銷售利率等財務指標進行分析。財務報表需一式三份，上交給國稅及地稅各一份，本公司自己留底一份。

公司財務部還設有出納及增值稅發票開具處，出納主要管理日?，F金收付業務，編制現金及銀行存款日記賬等，開具收款收據以及票據的辦理，專用收款收據需到稅務局領購，且每次只能購買一本。通過出納崗位的實習，我還了解到真實的現金支票、轉賬支票的開具以及銀行承兌匯票的辦理。在增值稅專用發票的開具中，必須核對單位的每一項稅務信息，包括稅號、名稱、電話、地址等，在開具過程中，必須真實準確，如發生錯誤的增值稅發票，需向稅務局提出申請，開具紅字發票等。

通過這次考查發現需要注意的問題：1.會計機構設置不符合規定，經常出現用自己的親屬當出納或會計，再外聘“高手”做兼職定期來做賬，甚至有些會計沒有從業資格證就上崗就業。2.所有者逃避納稅現象很普遍，通常為了自身利益，竟想著逃避納稅義務從而多獲得利潤。3.有時想要獲得原始憑證卻要加價，而不要發票時價格較低，也是逃稅的一種做法。4.建賬不規范或不依法建賬，賬簿登記賬目混亂，也有企業設兩套賬，使會計信息失真。5.企業內部的監督和控制制度不健全，企業領導常會干預會計工作，會計人員受制于領導或用利益驅使，使會計工作不能真實的體現出來。

通過這次的實習，我了解到理論的應用一定要在實踐的基礎上，而相對的實踐必須在學習理論的前提下才可以更好的完成。作為現代大學生我們不但要學好我們的專業課，學扎實我們的專業知識，還要抓住任何實習機會努力加強實踐經驗，并把我們所學的和我們所做努力結合在一起。

當中我也深刻認識到會計工作的重要性，會計工作不僅僅是為了報表而已，更是為了掌握好企業的各個會計資料好用來正確的反映企業的經濟信息，用來為決策者提供必要的決策條件，使得企業能長足穩定健康的發展。會計工作人員可謂是處于公司財政的咽喉部位，在財政工作中起著不可或缺的重要作用，我們必須牢記會計準則，堅持會計的工作原則的處理我們今后需面對的會計工作。