第一篇：21世紀中國管理會計研究的現狀與未來論文

摘要 本文將我國管理會計的發展歷史劃分為三個階段,歸納了當前我國管理會計研究與應用的主要特色,并對我國管理會計研究的未來提出了展望

關鍵詞 管理會計;現狀與未來;中國;11世紀

一、我國管理會計研究與應用的歷史演進及現狀概述

(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應用演進的三個階段

1.第一階段:與計劃經濟體制和國營企業制度相適應的管理會計起步

在建國后的計劃經濟體制和國營企業制度時期,我國管理會計的理論研究與應用成果主要體現在:

(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合,降低成本,提高勞動生產率,取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計,將廠部、車間、班組三級核算統一起來,解決了西方責任會計難以解決的問題。

(2)經濟活動分析。1953年我國開始推廣“經濟活動分析”,它突破了單純財務評價指標的局限性,強調采用多元化指標評價企業的經營活動。實踐表明,將班組核算與經濟活動分析相結合,才能發現并解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初,大慶油田開展的內部結算是經濟活動分析成功應用的典范。“班組核算”和“經濟活動分析”成為當時我國企業管理會計的兩大法寶。

(3)在成本管理過程中,強調“比、學、趕、幫、超”,“與同行業先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標桿管理”。此外,還有資金成本歸口分級管理、廠內銀行等等都具有鮮明特色。

2.第二階段:改革開放之后至20世紀末,與轉型市場經濟相適應的管理會計發展

1978年改革開放之后至20世紀末,我國企業經歷了利潤留成、盈虧包干、承包經營責任制、股份制改造和現代企業制度試點等改革。與之相適應,管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉向市場和企業內部,向管理要效益,在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時。將廠內經濟核算制納入經濟責任制,形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。20世紀80年代末,與經濟責任制配套。許多企業實行了責任會計、廠內銀行,但該時期的管理會計研究與應用側重于企業內部,缺乏市場視角。20世紀90年代后,管理會計在我國企業的應用有所突破,由武鋼提出、邯鋼加以創新實行的“模擬市場,成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業成功應用、最具特色的典范。

3.第三階段:21世紀初與國際趨同和本土化發展相適應的管理會計創新

進入21世紀,西方國家盛行的作業成本法、成本企劃、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、準時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業得到應用,一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應用進入了一個多內容、多視角、多學科的創新局面。

(二)新世紀以來我國管理會計研究與應用的現狀概述

筆者采用文獻研究法,對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統的回顧和評價(為簡化起見,這里并未包括管理會計專著),最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務與會計》(財政部)等會計類核心期刊,其中包括2004年停刊的《四川會計》、《上海會計》、《廣西會計》等,一共找出360余篇有關管理會計的文章。由于區分理論研究文章和實務應用文章類別是比較困難的,其意義也不大,在總體趨勢上,管理會計研究的論文逐年增多,呈現出好的研究態勢。從內容結構上看,2000-2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次為績效評價(21.4%)和基本理論研究(16.7%);戰略管理(14.4%)和預算管理(15.6%)也快速增加并分別占有相當比重。各部分內容的主要研究情況概述如下:

1.基本理論研究

基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構建、理論結構、管理會計系統職能設計、管理會計的環境等問題。其中,管理會計的理論框架探討最多,主要觀點大致可分為兩種:一種認為管理會計目標在管理會計理論與方法體系中處于最高層次,它決定管理會計的本質、對象、假設、原則與方法等;另一種認為管理會計應首先解決對象問題,否則其他問題就無法得到解釋。當確定了管理會計的對象之后,就會看到其與管理會計假設之間的相互作用,并進而對管理會計的目標等一系列理論產生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看,解決好我國管理會計的導向問題可能是科學構建其理論框架的前提。

2.成本管理

成本管理的研究內容相當豐富,主要包括作業成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統的制造成本法等等。在2003年以前主要側重于單一方法的規范研究,也有少數問卷調查、案例分析等實證研究;2004年以后則主要側重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發展趨勢,但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。

3.績效評價

績效評價主要集中在對傳統績效評價體系的批判以及對經濟增加值、平衡計分卡、業績風險管理等方面。目前。對經濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉向實證研究與案例研究,但真正實現本土化還有待深入研究。一些企業將這些業績評價工具視為萬能藥方,可能會導致嚴重后果。

4.戰略管理

卡普蘭將波特等人創立的戰略管理視為管理會計的核心,國內的相關研究尚未從根本上對卡普蘭創立的戰略管理會計體系與方法有所創新。這是今后我國管理會計應該結合各企業自身情況大力研究的領域,是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰略成本管理是戰略管理的重點,除了傳統的“紅海”戰略外,優勢企業探索、實施“藍海”戰略管理是前景遠大的新領域。

5.預算管理

傳統的單一預算管理難以發揮更為有效的作用,由卡普蘭和庫珀倡導的作業基礎預算是該期間預算管理研究的熱點。作業基礎預算是基于作業分析而對組織預期作業的數量表達。反映完成戰略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務、非財務資源需求,同時還反映為提高業績所做的各種改進。它通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量,從而預測相應的作業需求量。在此基礎上,預測資源的需求量,并與企業目前的資源供應量進行比較,使資源配置更加可信、客觀。其最大優勢就是能夠達到企業資源的最有效配置。當然,由于作業成本法在我國企業中的采用率相當低,因此我國企業要真正推廣作業基礎預算管理尚需時日。

二、當前我國管理會計研究與應用的主要特色

(一)研究重點由國外引進介紹轉向本土化應用探索研究

改革開放后,通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作,現已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問題是如何在企業 中將作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值等進行有效的推廣、應用,形成本土化的管理會計方法。

1.作業成本法的應用研究:

隨著我國一些先進的制造企業開始推廣使用作業成本法(ABC),鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫療、保險等行業或部門的企業也開始展開試點并取得了一些成功的經驗。ABC在企業的具體應用過程中,也開始超越單一的精確計算成本的職能,在生產決策、企業定價決策、企業內部轉移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關系管理等方面發揮著管理的職能,開始了多方位的作業成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個主要問題:多數企業缺乏ABC應用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技術的支持;ABC的地位也未獲得制度保障;ABC與現行制造成本法的關系也尚待理清、協調。這些問題均需我國現代企業制度建設、企業研究開發技術的革新及國家施行相關正式規范等配套措施加以解決。

2.平衡計分卡的應用研究:

平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業、商業銀行、媒介、高校等推廣應用,在企業的財務、顧客、業務、學習等方面開展全面的業績評價取得較好的效果,但目前對BSC的應用主要存在以下問題:

(1)適用企業的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業、跨不同行業進行多元化經營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。

(2)對BSC四個維度的因素關系有所忽視。尚未以此為基礎形成具有企業戰略指導意義的戰略地圖。

(3)難以結合企業自身特征科學確定四個維度的權重。BSC的平衡關系是指不同性質指標設置的相對平衡,并不是指各項指標的權重都應相同。企業應該根據不同發展階段的戰略,對指標分別設計不同的權重;在發展過程中。通過權重調整,以局部的側重來實現整體的平衡,更好地體現通過BSC實現企業戰略的核心理念。

3.經濟增加值的應用研究:

自2001年以來,思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經濟增加值(EVA)這一企業績效評價方法,并與一些權威機構進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應用EVA評價上市公司,并以此作為投資的參考;大鵬證券公司也在EVA理念的基礎上創建了一套名為“創值”的公司績效評價指標;五糧液公司、托普軟件開發公司等也開始嘗試性地應用EVA指標衡量企業業績。EVA在企業的績效評價、投資決策、財務預警、激勵機制等方面已有廣泛應用,但EVA在應用中也暴露出一些局限性:只能計算企業價值的相對增加,不能計算其絕對增加;企業的資本機會成本難以合理計量:EVA的值受企業規模大小的影響;僅能反映企業的財務業績而不能反映非財務業績。因此,從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。

(二)研究視角從單一視角轉向多視角綜合研究

1.基于成本視角對管理會計的研究:

20世紀20年代,隨著泰羅的科學管理被引入到會計中來,管理會計才逐漸脫離財務會計成為獨立的學科。但是其目前發展的現狀是理論落后于實務,這主要表現在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方,管理會計研究都是偏重于方法研究,而不重視理論結構的研究,使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎應用及成本信息的拓展應用四個維度構成,并以成本信息的生成維度為邏輯起點。

2.基于戰略視角對管理會計的研究:

從戰略的觀點看,傳統管理會計有三大缺點:觀念落后,缺少對以計算機集成制造系統為代表的高新技術發展的適應性;缺乏重視外部環境的戰略觀,未能發揮管理會計的預警功能;不能適應市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中,衡量競爭優勢的指標不僅有成本、財務指標,還有大量的非財務指標。為了適應戰略管理的需要,一方面可將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理會計中引入戰略管理思想,實現戰略意義上的功能擴展,形成諸如適應戰略決策需要的戰略成本分析、產品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。在此基礎上,逐漸形成戰略管理會計。戰略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務信息、應用方法靈活多樣等特性。戰略管理會計的基本框架由其目標、內容、方法等構成。

3.基于業績管理視角對管理會計的研究:

現代企業的業績管理應在企業戰略管理理論的指導下。通過對組織宗旨、預期戰略的貫徹和組織業績的最優化,使員工行為與組織行為保持一致,實現或提高員工業績,從而使組織業績最大化。業績管理系統由業績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成,分為業績規劃、業績控制、業績評價和激勵、業績管理信息四個子系統。所以,只有在分析系統構成基本要素及其之間的邏輯關系和設計四個子系統運行程序的基礎上,才能設計出具有可操作性的企業業績管理運行模式。明晰業績管理系統內部的邏輯關系、科學設計業績管理的運行模式是企業業績管理運行模式設計應重點解決的兩個問題。

4.基于生態視角對管理會計的研究:

日趨增多的生態環境事故要求不能再把單純追求經濟增長作為企業發展的唯一目標,而應以可持續發展為目標。因此,企業必須追求考慮眾多利益相關者,包括環境、經濟和社會三個方面綜合效益最優化的可持續經營目標,以對生態環境和社會造成較少影響的代價創造較大的經濟價值。為實現此目標,管理會計必須基于生態視角做出改進和創新,以適應經營目標轉變后企業管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應可持續經營目標的要求,管理會計首先應對成本會計進行改進,建立生態成本管理會計,對環境成本進行計量與分配,并將相關環境成本的信息用于經營決策中。為了克服傳統成本會計系統的不足,必須對環境成本管理會計方法進行改進與創新,例如對外部生態環境成本進行確認和計量,實施生命周期成本管理、環境質量成本管理等。

5.基于宏觀視角對管理會計的研究:

宏觀會計是服務于宏觀經濟管理的一種新型會計體系,它是會計向宏觀經濟領域的滲透和延伸,是當前會計改革與發展的一種趨勢。國內外對這一領域的研究成果不多,除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外,多數研究都是從統計的角度探索國民經濟核算體系,包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯執行的物質產品平衡表體系(MPS),這種結構體系較能體現宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度,將其理論和方法應用于宏觀經濟管理,構建以成本管理會計為基本特征的 宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態變化的宏觀經濟情形,可在更大的空間、更寬的領域(包括宏觀投資領域、環境資源領域、產業結構和生產力布局領域等)靈活選擇適應宏觀經濟運行的多種技術、方法和程序,提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息,達到會計宏觀運行的理想狀態和效果。

6.基于實證視角對管理會計的研究:

在西方現代管理會計研究中,實證管理會計研究方法發揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學家通過大量的實證(實驗)研究,創建并完善了“作業成本法”和“作業管理”理論與方法;隨后,卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究,以豐富的實踐經驗為基礎,創建了“綜合業績評價體系”。這些新的理念和方法為現代管理會計實證研究的發展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統管理會計研究中存在的主要問題,主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究,并積極投身于實證管理會計研究中,已取得豐富的成果,但總體上還處于初級探索階段。目前,國內的管理會計實證研究還存在以下主要問題:借鑒國外類似研究方法的較多;多采用個案研究和問卷調查方式,而難以進入企業進行實地調查;問卷回收率低且其可信度也難以保證;研究方法大多是參考國外已有的數學模型,采集國內數據進行分析得出結論,其本土化不足,解釋力大受影響。因此,如何恰當地移植和借鑒國外實證管理會計研究方法,實現其在我國的本土化應用,已成為我國實證管理會計研究的新課題。

(三)研究方法從單一學科轉向多學科交融研究

隨著各學科的交融發展,就會計研究會計的傳統單一學科研究方法已不能適應理論研究與現實應用的需求。倡導跨學科研究已成為當前管理會計研究的重要特點。其中,經濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領域。

1.跨越經濟學的研究:

(1)交易成本與管理會計。制度經濟學范疇中的交易成本經濟學可從更微觀的層面研究企業,將企業視為一種治理結構,關注組織的內部結構與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設基礎上,建立一種比較制度理論,并強調不同的治理結構對應著不同的資源配置機制。交易成本經濟學認為管理會計和其他控制工具一樣,是組織控制的一部分,應被納入管理控制范式的研究議題之中,交易成本經濟學與管理會計之間具有較好的內在一致性,能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經濟學中,企業不但可以利用外部資源,而且還可以通過改變企業邊界解決戰略與經營決策中的問題。在戰略性決策層面,戰略成本與戰略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優化等都可以借助交易成本經濟學中的企業縱向一體化理論進行更好的解釋。

(2)現代契約理論與管理會計。傳統管理會計研究所使用的企業觀念主要是新古典經濟學的企業理論觀。現代企業契約理論超越了新古典經濟學范式過強的基本假設,提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設,從而使理論更具有解釋力。現代企業契約理論把企業視作一系列有限理性的經濟代理人契約的聯結。企業契約的功能規定要求每個代理人必須首先為企業貢獻其擁有的資本、管理技能、現金、勞動力、技術及信息等資源,其次才能擁有從企業索取預期利益的權利;而責任規定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數量、使用原則與時效性等。這一性質為我們理解企業組織內部的治理機制及其與管理會計,特別是責任會計的關系提供了新的視角。從企業戰略的角度看,企業所擁有的資源就是這些契約,其內部治理機制是為實現企業戰略目標而對各種契約結構與內容做出的安排;管理會計系統則是通過預算編制與分解過程,將企業戰略目標所界定的各種契約的功能與責任規定具體化的過程。其責任會計則是把這些功能與責任進一步分解為特定代理人的可執行契約,形成履約機制,并通過業績評價與獎懲手段,對履約績效做出判斷。

(3)速度經濟與管理會計。在傳統產品經濟條件下,管理會計理論暴露出越來越多的問題,主要體現在:忽視了組織中各種資源重要性的差異;忽視了系統的時間價值;割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此,構建適應速度經濟的管理會計模式已成為現實的需要和發展的必然。速度經濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性,人們愿意為節省時間付出更高的價格,速度經濟對與之相適應的管理會計提出如下三點要求:注重關鍵資源的管理;強調時間管理的重要性;體現整體觀。以制約環節為基準設定生產計劃,從而使企業達到持續改善目標的管理思想。以制約理論為基礎構建適應速度經濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢,該模式主要應強調識別系統的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產能、以制約環節為基準設定生產計劃三個重要方面。

2.跨越管理學的研究:

(1)價值管理與管理會計。在新的經濟環境里。傳統的價值鏈將向價值流轉化,成為管理會計的重要研究對象。而隨著網絡技術的進步及眾多虛擬化價值投資領域的出現,客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成,形成網絡價值流,該價值流對于企業成功實施戰略管理具有重要意義。基于網絡價值流,將企業網絡信息系統、網絡價值流系統與戰略管理會計系統集成,構建一個未來戰略管理會計系統。其構成比原來戰略管理會計系統更加復雜。需要將企業的環境、信息技術應用、網絡價值流與戰略管理融合成一個集成化系統。

(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務會計系統是不能夠發揮會計信息在公司治理中應有作用的,這是由于財務會計信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準;財務會計報告的內容以財務信息為主;商業秘密的限制等等。因此,財務報告所承載的信息量是有限的,利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息。實證研究結果也支持這一判斷。企業未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇,但在現行財務報告中缺乏有效的披露。這樣,要提供滿足公司治理目標的信息,在很大程度上要依靠管理會計系統,管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。因此,為實現管理會計的公司治理功能,拓展現有管理會計的理論與方法已十分必要。

三、研究的未來走向

未來走向的基本思路是突破傳統管理會計的束縛,擴大研究領域和研究對象,改革研究方法,提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進:

(一)構建廣義管理會計體系

廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領域的一種新的管理會計理論體系。它從結構上突破了傳統管理會計理論體系的束縛,在空間和時間的坐標上呈現不斷延伸的發展趨勢,如在空間上涉及經濟、生態、社會三大維度若干子領域,在時間上涉及過去、現在、未來管理會計動態研究,呈現出跨學科、跨層次、跨領域等特征。隨著知識經濟時代的到來。管理會計理論的發展還將繼續呈現廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結構,如何從廣義的角度探討現代管理會計理論結構的研究框架,是當前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設和發展無疑具有重要的理論意義和現實意義。

(二)突出整合研究

在管理會計中,單一的作業成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業戰略分析、企業資源計劃等管理方法在具有自身優點的同時也存在著缺陷,因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是,這種整合可能是以作業成本法為基礎進行才是可行的。整合現代管理會計體系應堅持以下主要原則:相關性原則、適應性原則、責權利效相結合原則、戰略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上,可以采用作業企劃管理、作業預算管理、作業戰略管理、作業彈性管理等豐富多彩的方法。

(三)加強規范研究與實證研究的融合隨著我國近年來資本市場的不斷發展與相關數據庫的不斷完善,實證研究日益為人們所重視,并成為一種國際化標準。以計量經濟學為主要手段的實證研究雖然比規范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特征,但這種研究也有其局限性,如研究者基本上都采用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數據開采等問題。因此,在當前管理會計不斷發展、新觀念不斷涌現的新情況下,必須客觀地看待這兩種研究方法,使二者優勢互補,得到有機結合

第二篇：21世紀中國管理會計研究的現狀與未來

２１世紀中國管理會計研究的現狀與未來

2009-4-1 8:47 林萬祥 【】【】

摘要 本文將我國管理會計的發展歷史劃分為三個階段，歸納了當前我國管理會計研究與應用的主要特色，并對我國管理會計研究的未來提出了展望

關鍵詞 管理會計；現狀與未來；中國；21世紀

一、我國管理會計研究與應用的歷史演進及現狀概述

(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應用演進的三個階段

1.第一階段：與計劃經濟體制和國營企業制度相適應的管理會計起步

在建國后的計劃經濟體制和國營企業制度時期，我國管理會計的理論研究與應用成果主要體現在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合，降低成本，提高勞動生產率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，將廠部、車間、班組三級核算統一起來，解決了西方責任會計難以解決的問題。(2)經濟活動分析。1953年我國開始推廣“經濟活動分析”，它突破了單純財務評價指標的局限性，強調采用多元化指標評價企業的經營活動。實踐表明，將班組核算與經濟活動分析相結合，才能發現并解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初，大慶油田開展的內部結算是經濟活動分析成功應用的典范。“班組核算”和“經濟活動分析”成為當時我國企業管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調“比、學、趕、幫、超”，“與同行業先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標桿管理”。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內銀行等等都具有鮮明特色。

2.第二階段：改革開放之后至20世紀末，與轉型市場經濟相適應的管理會計發展1978年改革開放之后至20世紀末，我國企業經歷了利潤留成、盈虧包干、承包經營責任制、股份制改造和現代企業制度試點等改革。與之相適應，管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉向市場和企業內部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時。將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。20世紀80年代末，與經濟責任制配套。許多企業實行了責任會計、廠內銀行，但該時期的管理會計研究與應用側重于企業內部，缺乏市場視角。20世紀90年代后，管理會計在我國企業的應用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業成功應用、最具特色的典范。

3.第三階段：21世紀初與國際趨同和本土化發展相適應的管理會計創新

進入21世紀，西方國家盛行的作業成本法、成本企劃、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、準時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業得到應用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應用進入了一個多內容、多視角、多學科的創新局面。

(二)新世紀以來我國管理會計研究與應用的現狀概述

筆者采用文獻研究法，對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川會計》、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關管理會計的文章。由于區分理論研究文章和實務應用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據文章的主要內容進行分類，其主要概況如表1所示。

表1簡要描述了文章主要內容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現出好的研究態勢。從內容結構上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次為績效評價(21.4％)和基本理論研究(16.7％)；戰略管理(14.4％)和預算管理(15.6％)也快速增加并分別占有相當比重。各部分內容的主要研究情況概述如下：

1.基本理論研究

基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構建、理論結構、管理會計系統職能設計、管理會計的環境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點大致可分為兩種：一種認為管理會計目標在管理會計理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會計的本質、對象、假設、原則與方法等；另一種認為管理會計應首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當確定了管理會計的對象之后，就會看到其與管理會計假設之間的相互作用，并進而對管理會計的目標等一系列理論產生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導向問題可能是科學構建其理論框架的前提。

2.成本管理

成本管理的研究內容相當豐富，主要包括作業成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統的制造成本法等等。在2003年以前主要側重于單一方法的規范研究，也有少數問卷調查、案例分析等實證研究；2004年以后則主要側重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。

3.績效評價

績效評價主要集中在對傳統績效評價體系的批判以及對經濟增加值、平衡計分卡、業績風險管理等方面。目前。對經濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉向實證研究與案例研究，但真正實現本土化還有待深入研究。一些企業將這些業績評價工具視為萬能藥方，可能會導致嚴重后果。

4.戰略管理

卡普蘭將波特等人創立的戰略管理視為管理會計的核心，國內的相關研究尚未從根本上對卡普蘭創立的戰略管理會計體系與方法有所創新。這是今后我國管理會計應該結合各企業自身情況大力研究的領域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰略成本管理是戰略管理的重點，除了傳統的“紅海”戰略外，優勢企業探索、實施“藍海”戰略管理是前景遠大的新領域。

5.預算管理

傳統的單一預算管理難以發揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導的作業基礎預算是該期間預算管理研究的熱點。作業基礎預算是基于作業分析而對組織預期作業的數量表達。反映完成戰略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務、非財務資源需求，同時還反映為提高業績所做的各種改進。它通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量，從而預測相應的作業需求量。在此基礎上，預測資源的需求量，并與企業目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優勢就是能夠達到企業資源的最有效配置。當然，由于作業成本法在我國企業中的采用率相當低，因此我國企業要真正推廣作業基礎預算管理尚需時日。

二、當前我國管理會計研究與應用的主要特色

(一)研究重點由國外引進介紹轉向本土化應用探索研究

改革開放后，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作，現已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問題是如何在企業

中將作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值等進行有效的推廣、應用，形成本土化的管理會計方法。

1.作業成本法的應用研究：

隨著我國一些先進的制造企業開始推廣使用作業成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫療、保險等行業或部門的企業也開始展開試點并取得了一些成功的經驗。

ABC在企業的具體應用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產決策、企業定價決策、企業內部轉移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關系管理等方面發揮著管理的職能，開始了多方位的作業成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個主要問題：多數企業缺乏ABC應用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現行制造成本法的關系也尚待理清、協調。這些問題均需我國現代企業制度建設、企業研究開發技術的革新及國家施行相關正式規范等配套措施加以解決。

2.平衡計分卡的應用研究：

平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業、商業銀行、媒介、高校等推廣應用，在企業的財務、顧客、業務、學習等方面開展全面的業績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應用主要存在以下問題：(1)適用企業的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業、跨不同行業進行多元化經營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關系有所忽視。尚未以此為基礎形成具有企業戰略指導意義的戰略地圖。(3)難以結合企業自身特征科學確定四個維度的權重。BSC的平衡關系是指不同性質指標設置的相對平衡，并不是指各項指標的權重都應相同。企業應該根據不同發展階段的戰略，對指標分別設計不同的權重；在發展過程中。通過權重調整，以局部的側重來實現整體的平衡，更好地體現通過BSC實現企業戰略的核心理念。

3.經濟增加值的應用研究：

自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經濟增加值(EVA)這一企業績效評價方法，并與一些權威機構進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎上創建了一套名為“創值”的公司績效評價指標；五糧液公司、托普軟件開發公司等也開始嘗試性地應用EVA指標衡量企業業績。EVA在企業的績效評價、投資決策、財務預警、激勵機制等方面已有廣泛應用，但EVA在應用中也暴露出一些局限性：只能計算企業價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業規模大小的影響；僅能反映企業的財務業績而不能反映非財務業績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。

(二)研究視角從單一視角轉向多視角綜合研究

1.基于成本視角對管理會計的研究：

20世紀20年代，隨著泰羅的科學管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務會計成為獨立的學科。但是其目前發展的現狀是理論落后于實務，這主要表現在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎應用及成本信息的拓展應用四個維度構成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點。

2.基于戰略視角對管理會計的研究：

從戰略的觀點看，傳統管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統為代表的高新技術發展的適應性；缺乏重視外部環境的戰略觀，未能發揮管理會計的預警功能；不能適應市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優勢的指標不僅有成本、財務指標，還有大量的非財務指標。為了適應戰略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰略決策需要的戰略成本分析、產品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。在此基礎上，逐漸形成戰略管理會計。戰略管理

會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務信息、應用方法靈活多樣等特性。戰略管理會計的基本框架由其目標、內容、方法等構成。

3.基于業績管理視角對管理會計的研究：

現代企業的業績管理應在企業戰略管理理論的指導下。通過對組織宗旨、預期戰略的貫徹和組織業績的最優化，使員工行為與組織行為保持一致，實現或提高員工業績，從而使組織業績最大化。業績管理系統由業績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成，分為業績規劃、業績控制、業績評價和激勵、業績管理信息四個子系統。所以，只有在分析系統構成基本要素及其之間的邏輯關系和設計四個子系統運行程序的基礎上，才能設計出具有可操作性的企業業績管理運行模式。明晰業績管理系統內部的邏輯關系、科學設計業績管理的運行模式是企業業績管理運行模式設計應重點解決的兩個問題。

4.基于生態視角對管理會計的研究：

日趨增多的生態環境事故要求不能再把單純追求經濟增長作為企業發展的唯一目標，而應以可持續發展為目標。因此，企業必須追求考慮眾多利益相關者，包括環境、經濟和社會三個方面綜合效益最優化的可持續經營目標，以對生態環境和社會造成較少影響的代價創造較大的經濟價值。為實現此目標，管理會計必須基于生態視角做出改進和創新，以適應經營目標轉變后企業管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應可持續經營目標的要求，管理會計首先應對成本會計進行改進，建立生態成本管理會計，對環境成本進行計量與分配，并將相關環境成本的信息用于經營決策中。為了克服傳統成本會計系統的不足，必須對環境成本管理會計方法進行改進與創新，例如對外部生態環境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環境質量成本管理等。

5.基于宏觀視角對管理會計的研究：

宏觀會計是服務于宏觀經濟管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經濟領域的滲透和延伸，是當前會計改革與發展的一種趨勢。國內外對這一領域的研究成果不多，除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數研究都是從統計的角度探索國民經濟核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯執行的物質產品平衡表體系(MPS)，這種結構體系較能體現宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應用于宏觀經濟管理，構建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態變化的宏觀經濟情形，可在更大的空間、更寬的領域(包括宏觀投資領域、環境資源領域、產業結構和生產力布局領域等)靈活選擇適應宏觀經濟運行的多種技術、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達到會計宏觀運行的理想狀態和效果。

6.基于實證視角對管理會計的研究：

在西方現代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學家通過大量的實證(實驗)研究，創建并完善了“作業成本法”和“作業管理”理論與方法；隨后，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經驗為基礎，創建了“綜合業績評價體系”。這些新的理念和方法為現代管理會計實證研究的發展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，并積極投身于實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處于初級探索階段。目前，國內的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多采用個案研究和問卷調查方式，而難以進入企業進行實地調查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數學模型，采集國內

數據進行分析得出結論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當地移植和借鑒國外實證管理會計研究方法，實現其在我國的本土化應用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。

(三)研究方法從單一學科轉向多學科交融研究

隨著各學科的交融發展，就會計研究會計的傳統單一學科研究方法已不能適應理論研究與現實應用的需求。倡導跨學科研究已成為當前管理會計研究的重要特點。其中，經濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領域。

1.跨越經濟學的研究：

(1)交易成本與管理會計。制度經濟學范疇中的交易成本經濟學可從更微觀的層面研究企業，將企業視為一種治理結構，關注組織的內部結構與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設基礎上，建立一種比較制度理論，并強調不同的治理結構對應著不同的資源配置機制。交易成本經濟學認為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應被納入管理控制范式的研究議題之中，交易成本經濟學與管理會計之間具有較好的內在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經濟學中，企業不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業邊界解決戰略與經營決策中的問題。在戰略性決策層面，戰略成本與戰略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優化等都可以借助交易成本經濟學中的企業縱向一體化理論進行更好的解釋。

(2)現代契約理論與管理會計。傳統管理會計研究所使用的企業觀念主要是新古典經濟學的企業理論觀。現代企業契約理論超越了新古典經濟學范式過強的基本假設，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設，從而使理論更具有解釋力。現代企業契約理論把企業視作一系列有限理性的經濟代理人契約的聯結。企業契約的功能規定要求每個代理人必須首先為企業貢獻其擁有的資本、管理技能、現金、勞動力、技術及信息等資源，其次才能擁有從企業索取預期利益的權利；而責任規定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數量、使用原則與時效性等。這一性質為我們理解企業組織內部的治理機制及其與管理會計，特別是責任會計的關系提供了新的視角。從企業戰略的角度看，企業所擁有的資源就是這些契約，其內部治理機制是為實現企業戰略目標而對各種契約結構與內容做出的安排；管理會計系統則是通過預算編制與分解過程，將企業戰略目標所界定的各種契約的功能與責任規定具體化的過程。其責任會計則是把這些功能與責任進一步分解為特定代理人的可執行契約，形成履約機制，并通過業績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。

(3)速度經濟與管理會計。在傳統產品經濟條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構建適應速度經濟的管理會計模式已成為現實的需要和發展的必然。速度經濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們愿意為節省時間付出更高的價格，速度經濟對與之相適應的管理會計提出如下三點要求：注重關鍵資源的管理；強調時間管理的重要性；體現整體觀。以制約環節為基準設定生產計劃，從而使企業達到持續改善目標的管理思想。以制約理論為基礎構建適應速度經濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應強調識別系統的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產能、以制約環節為基準設定生產計劃三個重要方面。

2.跨越管理學的研究：

(1)價值管理與管理會計。在新的經濟環境里。傳統的價值鏈將向價值流轉化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網絡技術的進步及眾多虛擬化價值投資領域的出現，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成，形成網絡價值流，該價值流對于企業成功

實施戰略管理具有重要意義。基于網絡價值流，將企業網絡信息系統、網絡價值流系統與戰略管理會計系統集成，構建一個未來戰略管理會計系統。其構成比原來戰略管理會計系統更加復雜。需要將企業的環境、信息技術應用、網絡價值流與戰略管理融合成一個集成化系統。

(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務會計系統是不能夠發揮會計信息在公司治理中應有作用的，這是由于財務會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準；財務會計報告的內容以財務信息為主；商業秘密的限制等等。因此，財務報告所承載的信息量是有限的，利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息。實證研究結果也支持這一判斷。企業未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇，但在現行財務報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現管理會計的公司治理功能，拓展現有管理會計的理論與方法已十分必要。

三、研究的未來走向

未來走向的基本思路是突破傳統管理會計的束縛，擴大研究領域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進：

(一)構建廣義管理會計體系

廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領域的一種新的管理會計理論體系。它從結構上突破了傳統管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標上呈現不斷延伸的發展趨勢，如在空間上涉及經濟、生態、社會三大維度若干子領域，在時間上涉及過去、現在、未來管理會計動態研究，呈現出跨學科、跨層次、跨領域等特征。隨著知識經濟時代的到來。管理會計理論的發展還將繼續呈現廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結構，如何從廣義的角度探討現代管理會計理論結構的研究框架，是當前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設和發展無疑具有重要的理論意義和現實意義。

(二)突出整合研究

在管理會計中，單一的作業成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業戰略分析、企業資源計劃等管理方法在具有自身優點的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是，這種整合可能是以作業成本法為基礎進行才是可行的。整合現代管理會計體系應堅持以下主要原則：相關性原則、適應性原則、責權利效相結合原則、戰略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上，可以采用作業企劃管理、作業預算管理、作業戰略管理、作業彈性管理等豐富多彩的方法。

(三)加強規范研究與實證研究的融合隨著我國近年來資本市場的不斷發展與相關數據庫的不斷完善，實證研究日益為人們所重視，并成為一種國際化標準。以計量經濟學為主要手段的實證研究雖然比規范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特征，但這種研究也有其局限性，如研究者基本上都采用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數據開采等問題。因此，在當前管理會計不斷發展、新觀念不斷涌現的新情況下，必須客觀地看待這兩種研究方法，使二者優勢互補，得到有機結合。

第三篇：會計信息系統的研究現狀與未來

會計信息系統的研究現狀與未來

[摘要] 會計信息系統（Accounting Information System，AIS）是一個組織處理會計事務，并為組織領導及有關管理人員提供會計信息，輔助組織決策，從而有效地運用有限資源，改變經營管理，提高經濟效益的計算機信息系統。它是信息技術學與會計學的交叉學科，前者是其方法學，后者是其應用領域。本文通過對會計信息系統歷史的透視、當前研究狀況和未來面臨挑戰的分析，探討了我國會計信息學發展的戰略。要使中國會計信息系統的發展盡快與國際接軌，適應現代社會發展的需要，必須加快培養一支會計信息學專業的人才隊伍，加強國際和國內合作交流，重點開展一些會計信息學的基礎理論和應用研究，建立和完善一系列的相關標準和規范。

[關鍵詞] 會計信息系統；會計學；信息管理

會計信息系統（Accounting Information System，AIS）是一個組織處理會計事務，并為組織領導及有關管理人員提供會計信息，輔助組織決策，從而有效地運用有限資源，改變經營管理，提高經濟效益的計算機信息系統。它以電子計算機為主要工具，利用現代信息技術，對各種會計數據進行收集、處理、存儲和分析，并為用戶提供所需的各種會計核算信息和財務管理信息。會計信息系統的出現是會計學科發展過程中的一次革命，它不僅大大減輕了財務人員的勞動強度，提高了會計工作的效率和質量，促進了會計工作的規范化及其工作職能的轉變，而且有效推動了會計學科理論的深入研究，為企事業單位的管理現代化奠定了基礎。當前，會計信息系統的應用正在從普及向提高、從核算型向管理決策型發展，人們對其質量、功能以及網絡化和智能化的要求越來越高。會計信息系統已成為現在和未來會計學及財務管理事業的基石。

一、歷史透視

會計信息系統是伴隨著計算機技術在會計學領域的應用而產生和發展起來的。其最初的標志可追溯到美國通用電氣公司（General Electric Co.，GE）在1954年首次利用計算機計算職工工資，開創了利用電子數據處理會計業務的新起點。此后，很多西方國家不僅把計算機用于科學計算，還應用于經濟信息管理。但由于當時的硬件價格昂貴，程序設計復雜，以致計算機在會計事務方面的應用十分有限。20世紀70年代，隨著計算機技術的發展，數據庫管理系統（DBMS）的出現，計算機用于管理的規模越來越大。把生產管理、財務管理、人事管理、設備管理、銷售管理等綜合成一個整體的計算機管理信息系統（MIS）逐步得到了普及。會計信息系統作為財務管理的一部分，是管理信息系統的一個重要子系統。當時的數據庫系統結構是集中式的，即把各個部門的數據集中在一個數據庫中進行管理，減少了數據冗余和不一致性；但其開發周期長，開發成本高，技術復雜等缺點亦逐步凸現。

隨著微型計算機的大量應用和網絡技術的發展，會計軟件產業得到了迅速發展。國外市場上出現了各種功能的會計軟件，企業可以在市場上選購適合自己需要的會計軟件包。眾多大中型企業的集中式會計信息系統逐步被利用網絡等技術實現的分布式結構所替代。隨著管理信息系統的普及和深入發展，信息系統的輔助決策功能越來越受到人們的重視。以西蒙（Simon HA）為代表的決策科學學派認為管理的核心是決策，提出了一系列的理論和方法，包括決策問題的結構化、半結構化、非結構化和決策支持系統（Decision Support System，DSS）等概念。隨著管理信息系統和決策支持系統的融合，國外的會計信息系統已朝著管理

決策型的方向迅速發展，并在會計數據處理、財務管理和財務決策等方面取得了顯著的經濟效益。

在國內，會計信息系統具有起步晚、發展快的特點。我國把計算機應用于會計數據處理開始于1979年，引起了國內一些大中型企業和理論界的關注。1981年8月，籌建了“會計電算化研究會”，開始了會計信息系統的有關專題研究。兩年后，越來越多的企業領導，尤其是某些行業主管部門的領導，認識到了計算機在會計業務上應用的重要意義，相繼組織本行業內的技術力量，開發適合本行業的會計軟件，并采用行政手段進行推廣應用。但由于當時的會計電算化工作在宏觀上缺乏統一的規范、指導和相應的管理制度，開展會計電算化的單位也缺乏相應的組織管理制度和控制措施，多是各自為政，盲目投資，以致低水平的重復開發現象嚴重，其通用性、適用性差，造成了大量的人力、物力和財力浪費。

1988年以后，隨著我國經濟體制從計劃經濟向社會主義市場經濟的過渡，一些專門從事會計軟件開發和銷售服務的軟件公司應運而生，商品化的財務軟件市場逐步走向成熟。伴隨著財政部1989年《會計核算軟件管理的幾項規定》、1990年《關于會計核算軟件評審問題的補充規定》、1995年《會計電算化知識培訓管理辦法》和《會計電算化初級培訓大綱》以及1997年《會計電算化工作規范》的陸續出臺，不僅使會計電算化工作走上了有組織、有計劃的發展軌道，而且在全國掀起了會計電算化人才培養的高潮。許多高校開設了《會計信息系統》或《會計電算化》課程，增加了會計信息化方向研究生的招生，并開始設立會計信息化方向的博士點，加大了相關領域中高級人才的培養力度，促進了會計信息系統的蓬勃發展，形成了具有中國特色的會計軟件市場和會計軟件產業。

二、研究現狀

隨著計算機、通訊和信息技術的迅速發展及社會信息化進程的加快，會計信息系統的開發技術及其自身的完善得到了飛躍性的發展。目前新推出的數據倉庫技術、軟件開發技術、聯機分析處理、數據挖掘（Data Mining）等技術，將有力地支持大量數據的處理和存儲，支持數據的多維分析和多維觀察。因此，在會計信息系統的提升和發展上，如何建立符合各自國情的管理型會計信息系統、網絡會計信息系統正成為相關人士和研究者關注的熱點。發達國家的會計信息系統已被視為企業管理信息系統（MIS）的一個重要組成部分，并不強調建立單獨的會計信息系統，而是針對整個企業的管理而設計，與企業的經營管理緊密結合在一起，可以明顯提高其數據共享的程度并具有足夠的信息量滿足管理的需要。尤其是近年來，國外的企業管理軟件體現了一種全新的現代化的管理思想和管理模式，如國外流行的制造業全面資源計劃與控制的管理軟件，其管理模式是對一個制造業的物資、財力、人力、市場、工程設計等資源編制計劃，進行監控與管理，而賬務、成本管理軟件是其中一個不可或缺的“積木塊”。另外，如何設計一種計算機會計專用語言，研制支持會計語言的計算機輔助工具，讓會計人員直接承擔AIS專業模塊開發的設想業已提出。在日本，以“三法體制”（即日本企業會計要受《商法》、《證券交易法》和《法人稅法》3個法律的規范）著稱的日本會計信息系統，在承認財務報告形式多樣化的同時，要求實質內容的一元化；并建立了注冊會計師、監事和內部審計的“三員審計”制度及內部和外部會計監察人的“雙重監察制度”，從不同層次和不同范圍保障財務會計活動的依法進行，提高了會計信息的質量。

在Internet技術和電子商務迅速發展的沖擊下，網絡會計信息系統的出現和發展已被人們視為會計信息系統發展的必然趨勢。網絡會計信息系統是基于Internet技術，以反映、核算和監督整個企業內部的財務資源為出發點，以充分實現整個企業內部全面的、及時的、動態的核算、監督、預測和管理為目標，通過對企業提供網絡環境下的財會工作方式和財務管理模式，從而使企業實現會計信息管理現代化的會計信息系統。其實質是一個完全網絡化的計算機信息處理系統，它對內是一個與經營管理及各種業務活動緊密聯系的內部網絡信息處理子系統，對外則與各種對外業務的處理及特定目的相聯系，通過與多種共用系統的鏈接融入整個社會網絡信息處理系統。其會計信息提供的及時性、會計信息披露的全面性、會計信息使用的方便性，會計信息在更大程度上的開放性和公開性，以及減少會計人員的基本事務，提高其從事財務分析、決策和監督等專業水平的特征，必將充分地實現會計信息資源的共享，為管理者提供更為及時、可靠的決策依據。在國內，經過20多年的發展，我國的會計信息化工作取得了長足的進展，特別是商品化的會計軟件市場形成了一定的規模且逐步成熟，并出現了激烈競爭的態勢。各類會計軟件在市場競爭中進一步擴展功能，并針對國外一些優秀財務軟件的進入和開始在國內市場立足的現狀，部分較具實力的商家開始了管理型財務軟件的研究和開發應用，在很大程度上拓展了會計信息系統軟件的功能，提高了計算機在財務會計領域中的應用程度。在中國的計算機應用軟件中，會計軟件已成為發展最快、國產化最好、自主版權最多、國內市場占有率最高的軟件之一。

三、面臨的挑戰

1.提高會計信息質量。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監事會及外部監控機制的任何決策都可能是盲目無效的。通過會計信息系統來改善和提高會計信息的質量，是當前財會界乃至管理層面臨的最大挑戰。如目前尚無一個基于標準的、完整的、帶有決策支持功能的會計信息系統；如何將大量的會計信息抽象成為方便和容易使用的形式，為管理者和監控者提供簡便和可靠的決策信息，并符合政策和法規的要求。

2.完善會計信息系統。在國內，大多數的會計信息系統只解決了財務會計的核算問題，忽視了與企業及社會信息化的相互關系及影響，會計信息系統獨立于企業組織的其他管理信息系統之外，使企業的財務信息難以同其他功能信息相互融通，不能滿足公司治理和企業管理的需要。在當前，除了加速發展和完善以管理型為主導的會計信息系統外，網絡會計信息系統的研究與建設已被Internet的高速發展推上了議事日程。在國外，網絡會計正在逐步地幫助企業實現財務與業務的協同，進行報賬、查賬、報表和審計等工作的遠程處理，從事動態會計核算與在線財務管理，支持電子單據和電子貨幣，改變財務信息的獲取與利用方式，已成為電子商務的重要組成部分。但是，它也正在面臨著網絡會計理論滯后、會計數據原件的真實性處理技術難以突破、網絡市場環境的覆蓋面小、會計人員素質要求偏高等嚴重問題的挑戰。

3.人才、技術和標準。會計信息學是一個特殊的領域，由有著不同背景和訓練水平的個體組成。我國的會計信息化正經歷著人才和技術的挑戰，如何培養一批既懂會計又懂管理、既有會計信息化知識又能解決實際工作中存在問題的高素質復合型人才？專業教育機構的課程設置是否適應國際會計信息學發展的需要？安全保密和通用標準的確立與應用能否適合實際的需求？

四、未來與對策

現代信息技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段必將由會計電算化發展到會計信息化，并進一步跨越到會計信息處理智能化階段。通過將會計與現代信息技術，特別是網絡技術的有機結合，必將對會計基本理論與方法、會計實務、會計教育等諸多方面進行全面改造，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統，其不再是會計技術手段的簡單替代或電子計算機的延伸，而是由此引發出對傳統會計理論的整合以及對現行會計特征的挑戰。我國財政部在上世紀末曾經提出的到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現

會計電算化的目標似乎有些落伍，難以適應國際會計信息化發展的需要。根據當前國內外會計信息系統研究和發展的現狀，在此擬就我國未來的會計信息系統建設策略作一簡要探討。

1.加快專業人才的培養。會計信息化人才的培養一直是我國會計工作的重點之一。目前雖已培養了一部分會計信息化工作的專業人員，但與國內外會計信息系統的發展相比、與企業和市場的需求相比，財務人員的會計信息化水平還相差甚遠，專業的會計信息化人才，特別是具有中高級技術水平的專業研究人才仍然嚴重匱乏。例如，現有崗位上的人員知識結構層次低、專業綜合素質差、真正意義上的會計信息系統開發和研究人員數量少。因此，加快專業人才的培養已經成為會計信息學界的當務之急。筆者認為，不但要加快建立健全會計信息學專業的規范教育體制，培養高素質的會計信息學專門人才；而且要盡快改革會計信息學研究和開發機構的用人體制，吸引有志于會計信息學的復合人才；同時還要加強在崗人員的培訓和進修，盡快適應我國會計信息學發展的需要。

2.建立健全會計信息系統研究和開發體制。我國的會計信息系統研究和開發起步雖晚，但發展較快，經過了20多年的歷程，取得了令人矚目的成就。但由于歷史、體制和環境的原因，其研究選題多是各自為政、避重就輕、缺乏系統性和前瞻性，故此難以取得重大的理論和應用成果。我們建議：①參照國外一些成功AIS的經驗，有選擇地建立行業學會或協會內的不同專業學組，分頭跟蹤會計信息學領域內各專業的發展動態，如美國會計協會信息系統部主席Bagranoff NA最近提出的AIS控制、安全保密、道德規范、商業應用、系統設計與選擇、智能數據分析、電子商務與Internet等，結合國內實際開展相應的研究。②編制會計信息學發展的長遠規劃，確定不同時期會計信息學的研究重點，出版專業發展報告或學術年鑒。③加強會計信息學的科學研究，可重點開展一些會計信息學的基礎理論研究、標準化和智能化研究，力爭國家和地方政府的基金資助，同時可通過與一些大中型企事業單位合作開展AIS應用研究，如計算機會計專用語言的研究、AIS如何更加持久地滿足會計工作的需要，等等。這樣不但可以提高研究成果的檔次，而且更重要的是可以通過科研項目培養人才和提高水平。

3.加強國際和國內合作。開展國際合作和交流，選派專業人才出國進修和考察或進行項目合作，引進先進的財務管理理念和技術，避免低水平的重復投入，在新的起點上開展研究，縮小與發達國家的差距。加強會計信息技術的開發公司、大中型企事業單位的會計信息部門、高校的相關院系及研究機構和會計行業的學會、協會之間的聯合與協作，擴大國內的會計信息學專業研究隊伍，開展適合國情的會計信息學應用研究，不僅是我國會計信息學長遠發展的需要，也是我國會計信息系統當前必須解決的難題之一。

第四篇：中國會計世紀名師

中國會計世紀名師:

王化成 1963年2月生,中國人民大學會計系教授、博導,中國人民大學商學院副院長。全國會計專業碩士學位教育指導委員會委員兼秘書長、中國會計學會財務成本分會副會長,中國會計學會副秘書長,中國總會計師協會常務理事,中國成本研究會理事,英國卡迪夫大學中國會計、財務與管理研究中心客座研究員,《會計研究》、《中國會計與財務研究》等雜志特邀編審。研究方向及主講課程為財務管理、財務分析、預算管理等。主要著作:《國際財務管理》、《股份有限公司財務管理》、《企業財務學》。

謝志華 1959年10月出生,現任北京工商大學教授、博士生導師、副校長。目前主要從事金融市場、企業改制、國有產權運行模式、出資者財務、所有權監督、母子激勵與約束機制、預算體系與預算機制、財務管理、審計和投資管理方面的教學和研究工作。至今已發表論文160余篇,出版學術著作有《審計管理》、《會計報表結構分析》、《貨幣商品經營論》等四十多本,其中專著七本。已完成和正進行的國家、省部級和大集團公司課題十余項,主持了二十多家企業的改革設計和體制設計。

湯谷良 1962年生,普納思研究院高級研究員,著名財務學家,博士生導師,北京工商大學會計學院院長、教授。主要從事企業財務的研究,在集團公司財務、資本結構、財務政策、公司預算管理、財務體制等方面有所創建,是公司“經營者財務”學說的倡導者。現已出版《公司財務政策》、《湯博士點評中國財務案例》等專著3部,主編《預算管理的構造與運行》,合著《高級財務學》,《企業財務學》等30部財務專著,發表論文40多篇,并多次獲得國內貿易部、北京市、中國會計學會、北京商學院等有關單位的獎勵。近年來,湯教授在財務咨詢、策劃方面具有較高的社會知名度。

伍中信 1966年生,湖南衡陽人,西南財經大學教授、博士生導師。伍中信是我國會計學產權學派的發起人和重要代表人物,作品被譽為“中國會計學產權學派的奠基之作”,“財權流”已成為我國財務學的主流觀點。近年來,在《光明日報》、《會計研究》、《管理世界》、《財政研究》、《國有資產研究》等專業刊物上發表論文100余篇,其中,在國家專業一級刊物發表20余篇。主要專著有:《財務治理結構論》、《產權理論與中國會計學》、《現代財務經濟導論——信息、產權與社會資本分析》、《財務公共關系理論與實務》、資本市場機構財務運作》、《高級財務管理理論研究》、《資本經營財務概論》等。

楊雄勝 1960年2月生,南京大學會計學系主任、教授、博士生導師。兼任中國會計學會學術委員、管理會計專業委員會副主任、學會秘書處副秘書長。曾在《會計研究》、《財政研究》、《金融研究》、《財貿經濟》、《經濟理論與經濟管理》、《中國經濟問題》、《中外管理》、《財務與會計》等報刊雜志上發表論文200余篇,已出版《現代成本管理》、《會計學概論》、《會計咨詢與服務》等十余部專著、教材。連續八年獲中國會計界最高學術獎--中國會計學論文獎,曾直接參與財政部《內部控制--基本規范》、《貨幣資金》、《采購與付款》、《銷售與收款》、《工程項目》等五個全國性規范文件的研究、起草。

張為國 1957年1月生。任中國證監會監首席會計師,并繼續兼任上海財大博士生導師。兼任中國注冊會計師協會常務理事、中國會計學會理事、中國評估協會常務理事、財政部會計準則委員會成員。主要研究財務會計理論與實務、會計研究方法、會計思想史、財務及會計與證券市場關系研究等;主要著作有《會計目的與會計改革》、《當代中國會計問題研究》(英文)、《租賃會計》等。

陳毓圭 1961年生于江蘇。在財政部會計司工作。主要從事財務會計改革方案設計和會計準則制定,并在聯合國國際會計標準政府間專家工作組以及國際會計準則委員會擔任中國代表,進行國際會計協調工作。發表了多篇學術論文、調查報告和專著。主要著作:《宏觀財務與會計準則》、《宏觀財務論》、《論財務會計改革》、《論改進企業報告》等。

曲曉輝 1954年生于吉林伊通。中國第一位會計學女博士和第一位會計學女博士生導師。現任教育部人文社會科學重點研究基地廈門大學會計發展研究中心主任;廈門大學學術委員會委員、學位評定委員會委員;主要從事財務會計和國際會計的教學和研究工作,在會計準則建設、會計國際協調、物價變動會計、集團會計與財務等領域有所建樹。先后主持國家項目3項、部級重大項目2項、部級重點項目3項,其他部級及國際項目4項。出版著作《論物價變動會計》、《會計準則研究--借鑒與反思》等14部(含主編、合作);發表論文60余篇,入選國際會議論文7篇。

陳信元 1964年8月出生,經濟學(會計學)博士,博士研究生導師,上海財經大學會計學院教授, 院長;《會計研究》、《中國會計與財務研究》編委;中國會計學會學術委員,中國會計教授會理事。主要研究領域為財務會計。主要著作:凈權益會計論》、《合并會計報表》、《新中國會計思想史》、《高級財務會計》、《會計學》、《財務會計》等。

孫

錚 1957年生于上海市,現任上海財經大學副校長、博士生導師。主要研究會計理論、財務理論、財務會計、管理會計。在《會計研究》、《實務稅務》(臺灣)等境內外期刊雜上發表論文累計80余篇,在境內外公開出版的專著、主編、合著的書籍13本,參編的書籍21本,其中專著《論證券市場管理中的會計規范》(96年版)1998年獲國家教育部全國普通高校第二屆人文社會科學研究成果獎經濟學三等獎。

魏明海 1964年3月出生,中山大學管理學院教授、博士生導師。主要的研究方向包括會計信息與投資分析、財務理論與公司治理、國際會計。出版《盈利管理研究》、《財務戰略:著重周期性因素的影響》、《公司高管的會計責任:前世通公司CEO法庭審理分析》、《管理激勵、業績評價與會計研究》、《會計理論基本結構》、《我國會計協調測定與政策研究》等6部著作。主編《會計理論》、《比較會計概論》、《基礎會計學》、《工商企業會計》、《股份公司財務管理與會計》等7部教材。在《管理世界》、《中國會計與財務評論》、《會計研究》和《審計研究》等刊物發表學術論文80余篇。

劉

峰 1966年2月出生于安徽省無為縣。現為中山大學特聘教授、博士生導師,中山大學現代會計與財務研究中心主任。目前的研究內容為:我國會計準則制訂與實施效果的驗證等問題、資本市場信息披露與監管的案例研究、珠江三角洲區域專業化下中小企業的生存模式與成本戰略。在《會計研究》、《管理世界》等刊物上發表論文70余篇,出版《會計理論》、《會計準則研究》、《會計準則變遷》、《市場經濟下財務會計基本理論與方法研究》等著作、教材近20部;關于會計基本理論、會計準則等方面的研究成果,在國內學術界有一定的影響。

張先治 1957年2月生,現任東北財經大學財務與會計研究中心主任,兼任會計學院副院長。中國成本研究會理事、南京理工大學教授、臺灣東吳大學客座教授。主要研究企業財務管理與績效評價。主要著作:《經濟效益研究》、《企業資本經營論》、《國有資本保值增值研究》、《財務分析》、《企業重組財務與會計問題研究》。

劉明輝 1964年5月生,博士、教授、博士生導師。現任東北財經大學雜志社主任、《財經問題研究》常務副主編、《東北財經大學學報》常務副主編。曾在《會計研究》等省級以上刊物發表學術論文、譯文共320余篇,其中60余篇被權威雜志轉載,37篇論文獲政府有關部門或學術團體的獎勵;近年來先后主持承擔國家自然科學基金2項、國家社會科學基金1項、財政部、教育部等部級以上科研課題16項;作為中國注冊會計師獨立審計準則組的資深專家,參與中國注冊會計師獨立審計準則第一至第六批共42個項目的研究、起草和修訂工作;先后編著、主編、參編各種學術專著、教材、教學參考書及工具書共62部,其中本人獨立撰著或主編共31部,個人累計著述字數約1200萬字;其主要代表作有《獨立審計準則研究》、《審計學概念與方法》、《公司財務理論》、《審計》、《走向21世紀的現代會計》、《企業會計設計導論》、《獨立審計學》、《財務管理》、《管理咨詢》等。

于增彪 1955年7月出生,清華大學經濟管理學院教授、博士生導師,中國執業注冊會計師。主要研究興趣: 管理會計、行為會計、預算及管理控制系統、成本管理、薪酬與激勵制度、職業道德、管理會計與流程優化。發表學術論文50多篇、著作10余部。主要著作有《管理會計》、《行為會計基礎研究:一個基本的理論框架》。在我國行為會計、成本控制和預算管理等學術領域具有重要影響。

王立彥 1957年2月出生,北京大學光華管理學院教授、博士生導師,北京大學國際會計與財務研究中心主任,《經濟科學》副主編。研究領域:會計信息與價值分析、公司治理與內部控制、成本管理、環境核算和業績等。主要著作:《官方統計與國際比較會計》、《宏觀核算整體化構架研究》、《股份公司會計、財務、國際化》。

羅 飛 1952年5月生,現任中南財經政法大學會計學院院長,會計學博士研究生導師,會計學博士后聯系導師。其主要研究方向在財務會計、成本會計、國際會計、財務管理等方面。公開出版各種著作20多部,發表論文百余篇。科研成果多次獲得政府部門和各級學術團體的獎勵。主要著作:《企業成本學》、《企業特種會計》、《成本會計》。

趙德武 1963年10月生,西南財經大學副校長、會計學院教授、博士生導師。主要從事資本市場下財務理論研究。先后獨著或參著出版專著5部,發表論文80余篇,主編、副主編、參編教材及工具書20多部;承擔完成各類課題16項;獲獎項目20多項。主要代表作:《中國會計管理模式研究》、《會計計量理論研究》、《財務管理》、《財務經濟行為與效率分析》。

孟 焰 1955年8月出生,中央財經大學會計學院,院長,教授,博士研究生導師。學術研究方向和興趣: 管理會計理論與方法,企業融投資中的財務與會計問題,上市公司會計信息披露,企業業績評價與激勵機制,中西方會計比較。迄今已在世界著名學術刊物英國《管理會計研究》和我國《會計研究》、《財政研究》、《審計研究》、《金融研究》》等著名學術刊物上發表論文100余篇,獨著、主編、參編了《西方管理會計的發展及對我國的啟示》、《管理會計學》、《西方審計學》、《會計英語》等著作10余部。

薛云奎 1964年3月23日生,上海財經大學教授、博導。現任上海財經大學會計學院副院長和中國會計教授會秘書長。薛云奎教授從事會計與信息技術的理論研究,在財務會計理論、會計準則制定等領域發表了大量有影響的研究成果,其中有多項教學與研究成果獲得各種獎勵。主要著作:《會計大趨勢:一種系統分析方法》、《會計準則制定的方法論研究》、《會計頻道》。他提出的網絡環境下的管理集成與會計頻道概念,已得到國內外會計學界的普遍認同。薛云奎教授是我國會計與信息技術領域的開拓者,他致力于縮短與國際上的學科差距,注重會計學科領域的拓展和新興學科的創建。

宋獻中 1963年9月出生,暨南大學管理學院教授、博士生導師。其研究領域主要是企業社會責任會計、財務理論與機制、資本運營與財務戰略、稅收籌劃等。出版《企業社會責任會計》、《財務理論與機制》、《稅收籌劃與企業財務管理》個人專著三部,出版《財務理論與公司政策》譯著一部,主編和編寫《財務管理》、《公司理財》、《中級財務管理》、《重組財務》等教材和其它著作十余部。在《中國工業經濟》、《會計研究》、《財政研究》等雜志上公開發表論文70余篇。主持和參與國家自然科學基金項目、國家社會科學基金項目、財政部、中注協和省有關部門課題10余項。

耿建新 1969年出生47歲,中國人民大學會計系教授、博導。國研室經濟研究中心主任、《中國政策年鑒》總編輯、“中國政策網”創始人。主要從事政策科學理論和方法論的研究;經濟政策和經濟理論的研究;政治、經濟、社會發展戰略研究;地方政府機構改革研究;地方財源建設、效益財政和政府采購研究;后勤產業化、社會化研究;國有資產管理和國有企業改革、改制方案及實證研究;縣域政治、經濟和社會發展綜合研究;民營經濟和民營企業發展研究;能源安全與行業發展研究;信息產業、汽車產業等產業研究;“三農”問題研究。發表論文70余篇,撰寫、主編、參編著作20余部。主要著作:《現代公司會計管理》、《企業集團會計管理》、《高級會計學》。

孫菊生 1964,江西財經大學會計學院教授。在國內外重要學術刊物上發表論文共20篇,代表性成果:《經營者股權激勵的治理效應研究》、《目標成本規劃解析》、《表外籌資會計問題研究》等。

傅 磊 1951年12月生,首都經濟貿易大學會計學院院長、教授。主要研究方向財務會計理論與實務、財務管理實務。在主要學術刊物發表論文60余篇,出版專著、譯著5部,出版教材9部。主要著作:《我國企業財務管理的回顧與思考》、《財務管理》、《財務會計學》等。

王建忠 1957年生,天津財經學院教授。現任天津財經學院會計系主任。天津市審計局特約審計員,中國會計學會會計史研究組成員、秘書,中國中青年財務成本研究會理事,中國會計與財務研究》編委,天津珠算協會理事兼大學工委主任。主要著作:《會計全書》、《中國會計簡史》、《中國審計簡史》等。

張杰明 1954年1月生,暨南大學經濟學院教授。主要研究領域為審計理論與實務。主要著作:《現代審計基礎結構研究》、《當代審計學》、《當代西方審計》等。張杰明,經濟學博士。歷任暨南大學經濟學院副院長、廣東省信宜市副市長、廣州市審計局副局長,2003年5月就任廣州市勞動和社會保障局局長。

王光遠 1962年出生,廈門大學教授、博士生導師。其研究涉及財務會計、管理會計、審計乃至經濟學各相關領域。在《會計研究》、《審計研究》、《經濟評論》、《管理科學學報》、《中國經濟問題》等重要學術刊物上發表了百余篇論文,獨著、合著、主編著作10余部。主要著作:《制度基礎審計學》、《現代財務結構》、《管理審計理論》、《決策會計學》等。

李若山 52歲,復旦大學管理學院教授、博士生導師。全國MPAcc教育指導委員會委員、復旦大學MPAcc項目中心主任、財務系主任、財政部會計準則委員會咨詢專家、上海證券交易所上市公司專家委員會委員。致力于會計、審計理論及財務方面的研究。已在國內外雜志上發表論文200多篇,出版專項教材等15本。主要著作:《審計案例》。

黃世忠1962年9月出生,廈門國家會計學院副院長、廈門大學會計系教授、博士生導師。目前主要從事報表粉飾、財務舞弊、合并報表和國際會計等方面的教研工作,發表近百篇學術論文、出版著作十部、譯著四部,主持和參與了國家、省部級科研課題十余項,多項研究成果獲得國家和省部級獎勵。主要著作:《長期股權投資會計與合并會計報表》、《股份制改組中的資產評估理論與實務》、《中級財務會計學》等。

張龍平1966年2月出生,中南財經政法大學會計學院教授、博士生導師。是我國知名青年審計專家。曾在《會計研究》、《中國注冊會計師》等全國一級刊物上發表有影響的論文數十篇,在經濟科學出版社、東北財經大學出版社等出版有影響的專著二十余部。主要著作:《注冊會計師審計控制系統研究》《審計》、《獨立審計準則導論》等

龔清浩(1909-2001)上海財經大學會計學博導,著名會計學家。主要著作:《會計辭典》。

第五篇：中國雷達現狀與未來

中國雷達現狀與未來〖特別報道〗

作者 航空報國追求第一

２００６新年傾情奉獻

【本人鄭重申明】雷達技術和裝備是國防建設的關鍵環節；本文有關中國雷達的圖片和數據都是官方網站和專業期刊中已公開解密的資料。◇引子

幾天前，我寫了篇關于我國航空機載雷達的文章，發表后被空軍版竹置頂。我感覺因為時間倉促寫的不好，雷達型號不全；太多的專業性數據，鐵血里面專業雷達工作者畢竟不多。這樣的文章也置頂我感覺有些糊弄觀眾。所以本人在這篇文章中盡量減少繁瑣的理論數據，讓廣大軍迷通過本文對我國雷達技術和裝備有一個“感性”上的認識，增加民族自信心和自豪感。如果軍迷朋友有疑問和興趣，歡迎大家與我聯系，我將熱忱的盡我所能為大家答疑。◇雷達起源

雷達這個名稱是“無線電探測和測距”(Radio Detection and Ranging)英文的縮寫。而雷達的出現，是由于二戰期間當時英國和德國交戰時，英國急需一種能探測空中金屬物體的雷達（技術）能在反空襲戰中幫助搜尋德國飛機。二戰期間，雷達就已經出現了地對空、空對地(搜索)轟炸、空對空(截擊)火控、敵我識別功能的雷達技術。二戰以后，雷達發展了單脈沖角度跟蹤、脈沖多普勒信號處理、合成孔徑和脈沖壓縮的高分辨率、結合敵我識別的組合系統、結合計算機的自動火控系統、地形回避和地形跟隨、無源或有源的相控陣、頻率捷變、多目標探測與跟蹤等新的雷達體制。后來隨著微電子等各個領域科學進步，雷達技術的不斷發展，其內涵和研究內容都在不斷地拓展。目前，雷達的探測手段已經由從前的只有雷達一種探測器發展到了雷達、紅外、紫外、激光以及其他光學探測手段融合協作。當代雷達的同時多功能的能力使得戰場指揮員在各種不同的搜索/跟蹤模式下對目標進行掃描，并對干擾誤差進行自動修正，而且大多數的控制功能是在系統內部完成的。自動目標識別則可使武器系統最大限度地發揮作用，AWACS和JSTARS這樣的具有戰場敵我識別能力的綜合雷達系統實際上已經成為了未來戰場上的信息指揮中心。◇雷達技術發展過程

早期的雷達天線是固定的、無方向的陣列,只有距離信息。天線在一定的時間間隔內發射射頻脈沖,將接收到的回波放大并在CRT上顯示(即常稱的A 顯示),產生一個與目標位置對應的水平線,供雷達操作員識別目標的大致距離。但由于當時所用的射頻信號頻率較低,為了有效地發射和接收射頻信號,雷達系統需要一個很大的天線,這種天線不能遷移或者改變方向,而且只能探測到大目標,且距離信息的精度也很低。

到二戰結束時,雷達系統中那些現在熟悉的特征—微波頻率、拋物面天線和PPI 顯示已建立起來。

在50年代早期模擬的PPI 顯示中,一條由電子束繪制的亮軸線由電磁線圈控制繞陰極射線管面旋轉,這種電磁線圈類似于CRT 監視器或者電視機中的偏轉線圈。

60年代以后出現了一維掃描

用一種所謂的掃描轉換將每個單元位置從(r ,θ)坐標轉換為(x ,y)坐標。標志著現代雷達技術初現雛形。

80年代技術相當成熟的單脈沖雷達（F-18機載單脈沖雷達為標志）

80年代后相控陣雷達技術

相控陣理論的研究始于60 年代,而實際應用是在80 年代。并廣泛的應用在航空航天、艦艇、衛星等領域。標志著未來雷達的發展方向。

◇當代雷達的主要特點

1.同時多功能；2.傳感器融合；3.高靈敏度；4.隱身；5.反隱身；6.雷達ECCM；7.自動目標識別； 8.戰場敵我識別；9.高可靠性。◇雷達總體的結構單元及基本組成，以典型直觀的航空機載雷達為例

（一）平面陣天線裂縫線源

裂縫線源是平面陣相掃天線的單元，在長達3~4米的波導壁上銑開若干中心間距一致、方向不同角度不同、深度不同的等寬裂縫。

（二）蛇形波導

是平面陣天線中的一重要部件，為減少因多個波導法蘭連接引起的電磁波傳送。位置在雷達天線的背面。狀態為真空有利于轉送高頻信號。

（三）波導轉換開關，雷達收發信號的轉換機構。位置在波導管與收發單元之間。

（四）發射機（低、高功率），采用行波管作放大器，這是一種高電壓、高功率密度的器件。在結構組成上的合理劃分對發射機的性能及整體結構設計十分重要，發射機借鑒以往的經驗劃分為以下幾大部分：鈦泵電源；控保電路；調制高壓電源；前級放大器；行波管和機箱。

（五）連續波照射器。用于連續照射目標，對己方制導武器控制和發射，引導武器攻擊目標。

（六）顯示控制單元數字化雷達視頻信號要求實時傳輸,合理地安排數據的流程非常重要。由底層到應用程序,雷達數據主要經過三個數據傳輸過程。(1)由數據采集卡至設備驅動(2)驅動程序和顯示應用模塊的數據交互。同時也是雷達信息交換的人機接口。◇中國雷達發展的四個階段

（一）修配階段(1949年～1953年)這一階段以開創基業和修配美、日舊雷達為主要標志。1949年5月，我軍接管了國民黨的雷達研究所，標志著我國雷達工業的發展從此揭開了序幕。

（二）以仿制為主的發展階段(1953年底～60年代初)這一階段以建立雷達生產基地和仿制蘇式雷達產品為主要標志。

（三）以自行設計為主的發展階段(60年代初期～70年代中期)這一階段以自力更生研制雷達、新技術大量采用和科研隊伍成長壯大為主要標志。

（四）發展提高階段(70年代中期以后)這一階段以雷達新技術不斷被突破，品種增多，產品進入國際市場為主要標志。◇中國雷達發展史上的兩位“奠基”人

（一）畢德顯，（１９０８—１９９２）中國最早的無線電子學家，中國科學院院士第一批院士。中國雷達工程專業的創始人。畢生致力于雷達、通信工程專業的教學、科研和領導工作，為培養雷達及通信工程技術人才，開創雷達信息論科學研究，發展雷達和通信事業作出了突出的重要貢獻。

（二）張直中（１９１７—至今）中國工程院院士。我國雷達技術的主要先驅者；發展我國動目標顯示雷達、單脈沖精密跟蹤雷達、相控陣預警雷達等工程的倡導人；發展我國脈沖壓縮雷達技術、脈沖多普勒雷達技術、微波成像雷達技術等的學術帶頭人，為發展我國雷達事業作出了重要貢獻。

◇中國雷達研制生產的幾個重要院所

（一）江蘇雷華電子技術607研究所，該所是我國最早組建的機載雷達研究所。中國第一臺機載雷達的誕生地。

（二）南京電子科技集團公司第14研究所，目前是亞洲和中國最大的雷達研制基地。同時該所的技術水平和科研力量是我國雷達領域的排頭兵。我國百分之六十以上的雷達都是出至14所。（戰斗機雷達）

（三）上海航空無線電電子研究所，創建于1957年，是中國航空機載雷達系統的專業研究機構，主要從事航空電子和雷達技術及產品的開發、生產。（運輸機雷達）

（四）中國科學院電子學研究所，是1956年根據國家十二年科學發展遠景規劃和發展“無線電電子學”等新技術的四大緊急措施而創建的我國第一個綜合型電子信息科學研究所。同時也是中國最早開展微波成像合成孔徑雷達（SAR）及其應用技術的研究單位。現在該所致力于高功率紅外氣體激光理論和技術的研究，特別是高功率高重復頻率脈沖紅外氣體激光技術的研究一直處于國內領先地位，并達到國際先進水平（反隱身機雷達技術）。

（五）西安兵器工業集團第207所。是相控陣雷達、戰場車載雷達的研制基地。

（六）國防科工委直屬第23研究所。（負責研究、跟蹤國際尖端雷達技術）

（七）中國北方工業集團。是我國大型地面雷達研制基地。