第一篇：基于COSO框架的企業內部控制問題研究

基于COSO框架的企業內部控制問題研究

【摘要】 內部控制在現代市場經濟的環境下，對于企業和相關機構來說日益重要，本文針對美國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會發布的《COSO—內部控制框架》，從幾個方面闡述了企業內部控制的主要內容和體系建設。同時，鑒于現狀提出了改善對策，并淺談了報告對我國企業內部控制的啟示。

【關鍵詞】內部控制 COSO 內控體系

所謂內部控制(Interna l Control), 是在內部牽制的基礎上, 由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系, 它是企業為管理當局的需要, 保證經營目標的實現而建立的一種相互聯系、相互制約的控制制度和體系@。1992 年美國國會的反對虛假財務報告委員會(NCFR)下屬的美國會 計 學 會(AAA)、美國注冊會計師協會(A ICPA)、內部審計師協會(IIA)、財務經理協會(FE I)和管理會計協會(IM A)等參與的發起組織委員會(COSO)發布報告, 提出了內部控制結構概念并將其分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監測等 5項要素。@目前 COSO委員會提出的內部控制結構理論已在世界范圍內得到廣泛認可, 被認為是權威的專業機構對于內部控制整體框架的最新解釋。但近年來，隨著安然、世通等一批巨人企業的倒下，引發了公眾對企業的信任危機，從而導致COSO新內控框架的建立，該框架提出了全新的風險管理理念和技術，對企業內部控制具有極大的理論和實踐意義。

一、COSO內部控制的發展歷程

內部控制的概念是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。早在 1977 年，作為美國“水門事件”的調查結果，立法者和監管團體為了制止美國公司向外國政府官員行賄，通過了“國外腐敗實務法案”并要求公司管理層加強會計內部控制的條款。1978 年，美國執業會計協會下面的柯恩委員提出報告，一是建議公司管理層在披露財務報表時，提交一份關于內控系統的報告；二是建議外部獨立審計師對管理者內控報告提出審計報告。1980 年后，內部控制審計的職業標準逐漸成形。2002年的薩班斯—奧克斯利法案，再次表明完善公司內部控制必須以COSO 框架為基礎，充分理解其財務報告的可靠性目標和合規性目標。然而十多年以后，安然、世通等新一輪財務丑聞的相繼上演，在世界范圍內掀起了加強企業風險管理的浪潮，要求完善公司治理結構與提高企業風險管理能力的呼聲日益高漲。在這一背景下，COSO委員會在1992 年COSO報告的基礎上，結合《薩班斯 － 奧克斯利法案》的相關要求，于2004年9月正式發布了《企業風險管理—整體框架》，即COSO新報告（簡稱“ERM”框架”）。ERM框架雖然繼承了IC-IF框架的部分內容，但無 論是在內涵目標還是在要素方面均有重 1 大突破，標志著內部控制理論進入了新的發展階段。

二、COSO內部控制系統框架五大組成部分分析

COSO認為內部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內容 :控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監督評審。其中引入了“全息論”的概念 :這五大組成部分和三大目標是緊密相聯的 ,就象一個人體的細胞包含了人體的各種信息那樣 ,一個組織中的任何一個機構、一項業務或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標和五大組成部分等各種信息。具體含義如下 :

1、控制環境:控制環境是推動控制工作的發動機 ,是所有其他內控組成部分的基礎。它奠定組織的風紀和結構 ,并且涉及到所有活動的核心—人 ,特別是人的控制覺悟 ,還反映了企業的各級管理層對內控的要求。控制環境中的要素

有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經營風格、織結構、規章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完整性;公司要有積極的控制環境 ,使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度 ,特別是高級管理層要積極地進行控制;員工的能力與其責任要相匹配。

2、風險評估:是識別和分析那些妨礙實現經營管理目標的困難因素的活動 ,對風險的分析評估構成風險管理決策的基礎。風險評估中的要素包括關注對整體目標和業務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。有關風險的識別與評估的原則強調有效的內控系統需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現目標的種種物質風險。這種評估應包括公司和公司集團所面對的全部風險 ,需要不時調整內控 ,以便恰當地處理任何新的或過去不加控制的風險。

3、控制活動:是為了合理地保證經營管理目標的實現 ,指導員工實施管理指令 ,管理和化解風險而采取的政策和程序 ,包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、責分離等。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯系、制活動的適當形式及其實施、對執行政策和管理指令的保證、制活動的針對性(尤其是對信息系統的控制)等等。

4、信息與交流 :存在于所有經營管理活動中 ,使員工得以搜集和交換為開展經營、事管理和進行控制等活動所需要的信息 ,包括管理者對員工的工作業績的經常性評價。在信息方面要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術的發展中注意控制信息系統。

5、監督評審 :是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。監督評審可以是持續性的或分別單獨的 ,也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和 2 對政策程序的調整等等。

COSO所提出內控理論影響深遠 ,現在無論是一般生產性企業、通領域的企業還是金融服務業等都在該框架下紛紛制訂了相應具體的內控制度、建立了較為完善的內控機制 ,成為世界各國不同企業紛紛效仿和跟進的標桿。

三、內部控制體系現狀分析

全面認識COSO框架的內容對我們的工作具有非常好的指導作用，在執行過程中通過對比我們可以及時發現工作中存在的不足，這也是分析和評價內部控制的關鍵所在，只有全面、徹底地了解其局限及當前存在的主要問題，才能切實提出加強內部控制的有力措施。

內部控制固有的局限性

內部控制體系有其固有的局限性，只能為管理人員達到其目的提供合理的保證，管理層在制定制度時會遇到許多無法預料的因素，也會遇到許多內部控制本身就無法控制的情況，例如：

（1）內部控制只適于正常且經常反復出現的業務事項，而不能對例外事項（包括意外事故）進行控制；

（2）對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級發出的指令而造成的這種人為錯誤無能為力；

（3）內部控制還受到控制成本的限制；

（4）當工作人員合伙舞弊和內外串通共謀時也無法控制；（5）當管理人員濫用職權或不能正確使用權力時無法控制；

因此，盡管管理層力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內部控制不可能完美無缺。

當前企業內部控制存在的一些問題

目前一些企業的財務內部控制還沒有達到能夠使各類財務決策力、各項財會業務過程、各個操作環節、各個財會人員的行為都處于緊密的內部制約和監控之下的科學、有效的財務內部控制水平。理論上忽視對企業財務內部控制及其風險的研究，誤導財務管理實際工作對財務內部控制的疏忽和松懈。主要表現在以下四個方面：

（1）企業管理層重生產、輕經營；重開發、輕內部管理，甚至把財務內部控制僅僅看成是財務管理部門的事，而沒有把財務內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮；

（2）有的企業雖有為數不少的財會規章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實的貫徹執行；

（3）忽視財務內部稽核和內部審計的作用。有的企業沒有財會部門的稽核，3 有的內部稽核不規范，未形成制度；

（4）在日常財務管理方面，思想工作不深入，對職工的個人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長期得不到發現。

四、加強企業內部控制制度建設的對策

（一）建立科學有效的組織結構

組織結構是企業采用的按不同任務或職位來劃分和調配勞動力的方法，設置科學合理的企業組織機構是實現公司運營目標的基礎，企業的各項決策方式和最終的戰略方案都會受到組織結構的影響，內控制度也不例外。組織結構的類型眾多，職能制組織結構、事業部制組織結構、矩陣制組織結構以及戰略業務單位組織結構等，不同的組織結構要求企業有不同的業務執行方案，部門設置也有不同，董事會在設置機構時，必須做好效率、人員成本和控制力度之間的平衡，權利明確清晰，責任到位，然后配以適用于不同組織結構的內控制度，才能充分發揮內控的監督、檢查和激勵作用，避免利益沖突引起的不必要的損失。

（二）增強內部控制意識

從 COSO 提出的五個要素中我們也可看出控制環境對內部控制的建設極其重要，內部控制是由單位治理層及員工共同實施的旨在實現控制目標的過程，不論是管理層還是基層員工都應該對內部控制有足夠的重視，樹立在內部控制制度的約束下開展經營活動的理念，使企業的各項經濟活動真正納入到企業的內部控制系統，最大限度的降低非可控性。

（三）提高內控人員素質

企業應加強內部管理人員尤其是財會人員的培訓學習，培養其鑒別會計信息的真實性、完整性及財務活動合法性的能力，提高內部控制人員的自我約束力和綜合素質。要定期對職工進行內控知識的宣傳和教育，加強思想道德建設和法律法規的學習，使企業上下對內部控制制度有正確的認識，消除阻礙因素，順利推動內控工作的進行。

（四）內控建設要與企業文化建設相聯系

企業文化強大的整合作用，使得越來越多的高管在企業文化的建設上投入更多的精力，沒有文化的企業就是一個沒有靈魂的軀殼，良好的企業文化是企業可持續發展的重要基礎。擁有良好企業文化的企業，能夠將全體員工的積極性和責任感充分調動起來，對企業的發展予以最全力的貢獻，高度關注企業的命運，這就可以自然地預防像總經理的舞弊風險、決策低效率等問題，在此基礎上建立的內部控制也能夠起到事半功倍的效果。海爾一直都很重視企業文化建設，力求把“質量重于一切”的理念深入到每個員工，而其內部控制的建設也與質量第一的企業文化緊密相連，兩者相互促進，保證了海爾持久的市場聲譽和較高的顧客信 4 任度。

（五）完善內部控制測試

完整的內控制度不僅僅是指規章制度的制定，還應該包括后期的控制測試和監督檢查。監督檢查是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證，只有對結果進行科學的分析得出有利于改進內部控制建設的信息和措施建議，才能夠達到進行制度控制的效果，避免內部控制流于形式而帶來的效益小于成本的困境。目前我國三大電信運營商均在美國上市，每年均面臨《薩班斯奧克斯利法案》的嚴格審核，為了通過審核，電信運營商采取一系列措施加強內部控制測試，全程監控，保證內部控制的有效落實，比如檢查式測試、常態化測試、咨詢式測試，提高了電信運營商內控建設的科學性和系統性，同時其成功實踐也為其他上市公司加強內部控制管理提供了有益參考。

（六）做好內部審計工作

企業內部控制涉及企業運行過程方方面面，對其具體的執行需要進行不斷地跟蹤，跟蹤取得的最終效果關鍵取決于企業自身的監督，而內部審計就是進行這種跟蹤的有效措施。內部審計是企業經濟活動的評價監督部門，也是內部控制系統一個特殊的構成要素，是對內部控制的再控制。與其他形式的審計相比，內部審計部門作為企業自身內部的一個職能部門對企業的經營活動、會計核算、控制程序等方面有更準確的認識和深入的了解，使其對企業內部監督的有效性成為可能。充分發揮內部審計的作用，可以為改進內部控制提供建設性意見，有效防范內部控制失控，促進企業控制目標的實現。企業對具備內審專業人員的需求以及內部審計職業考試的持續升溫加也證明了內部審計對企業的重要性。

五、COSO報告對我國企業內部控制的啟示

（一）建立以風險管理為核心的企業內部控制體系

新的COSO框架最突出的特點是提高了對企業風險的關注程度,使企業內部控制逐漸呈現與風險管理一體化的趨勢,即以風險管理為主導,建立適應企業風險管理戰略的新的內部控制。企業內部控制開始走向范圍更寬泛的風險管理。

我國企業應加強對風險的認識,將風險管理提升到一定的高度,逐步建立以風險管理為核心的內部控制體系。由于控制是需要成本的,董事會與管理層要將精力主要放在風險管理上,而不是對所有細節的控制上。對風險的管理是否及時、有效往往會關系到企業的生死存亡。只有將風險管理作為核心的內部控制才能為企業的存續和發展提供更大的支持。企業風險管理需要企業管理者建立一種企業總體層面上的風險組合觀,對相關的風險進行識別并采取措施使企業所承擔的總體風險在風險偏好的范圍內。在制定目標時,要針對不同的目標分析其相應的 5 風險,并根據對實現企業目標的潛在影響來確認風險,從固有風險和殘存風險的角度進行風險評估,對規避、減少、共擔和接受等風險反應方案,企業管理者應比較不同方案的潛在影響,在企業風險容忍度范圍內的假設下考慮風險反應方案的選擇。

（二）重視企業的內部環境建設,強化董事會的內部控制功能

內部環境有著豐富的內涵,它由許多因素共同構成,包括企業風險管理理念、企業風險偏好、董事會的監管、企業員工的誠實性、道德標準和能力、權責的分派以及企業的人力資源政策等。內部環境設定了企業的基調,同時也是決定一個企業的內部控制優劣的基礎。企業要加強對內部環境的建設,只有擁有良好的內部環境,才能保證具體內部控制措施的實施,才能真正建立起有效的體系。

在構成內部環境的要素中,董事會是重要的組成部分,對其他要素有著重大影響,建立健全董事會功能是企業最根本的內部控制。安然、世通等特大財務欺詐案件都直接與董事會功能失效和內部人控制泛濫有關。而在我國,受體制等方面的影響,很多企業的董事會形同虛設,內部控制缺乏應有的股東監督機制,更多地維系在經營者的覺悟上,關鍵人控制現象十分突出。企業應該認識到董事會對企業的所有活動負有最終責任,要充分發揮董事會的監管作用,確保企業的各項活動符合其風險偏好、不超出其風險容忍度的范圍,這樣才能使企業健康地發展下去。

（三）加強監督機制,提高內部控制效率

公司治理的監督機制包括內部監督機制與外部監督機制,其中內部監督機制是指股東大會、董事會、監事會等監督機制;外部監督機制是指媒體、中介機構等監督機制。在目前我國很多企業缺乏完善的公司治理機制、內部環境較差的情況下,要使內部控制有效執行,必須借助于企業內、外部的監督機制,定期和不定期地對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核,不斷發現問題、解決問題,從而不斷修改或調整有關的控制環節和措施,促使內部控制日趨合理有效。

（四）突出人的作用,增強內部控制執行的自覺性

無論多好的制度,若得不到切實的執行也不能發揮其應有的作用。內部控制并非僅僅是政策手冊與表格,而是由具體的人來執行和實施的。在加強企業內部控制管理的過程中,人的因素十分的重要。這里所說的人,不僅僅是企業的管理人員、董事會成員或內部審計人員,而應包括來自企業內每一個階層的每一個員工。一個良好的內部控制系統應確保企業內每一個員工都能清楚地知道其所擁有的權力和承擔的責任,樹立每一個員工都應對企業的內部控制負有責任的觀念,促使他們團結合作,主動實施并完善企業的內部控制,為企業總體目標的實現認真履行自己的職責。

結語

在現代企業管理中，依據內部控制框架建立合適規范的企業內部控制規范對經濟發展具有非常重要的意義，同時對會計學尤其是內部審計的發展具有重大影響。

【參考文獻】：

［1］COSO ,internalcontrol-integrated framework ,1992.［2］Goldberg.Your Merge: Will it really add value? [J].The Journal of corporate accounting and finance, 2001.［3］吳水澎.企業內部控制理論的發展與啟示 [ J].會計研究, 2000.［4］蓋瑞??米勒《管理困境———科層的政治經濟學》上海 :上海人民出版社 ,2002年.［5］宋建波． 企業內部控制［Ｍ］．中國人民大學出版社，2004． ［6］周兆生.內部控制與風險管理 [J ].審計與經濟,2004.［7］羅伯特?西蒙斯《控制》北京 :機械工業出版社 ,2004年.

第二篇：中小企業內部控制問題研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2017 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創畢業論文參考選題

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業會計本科論文3000起，具體可以找扣扣 八 0 五 九九 零 七4 9，下列所寫題目均可寫作。部分題目已經寫好原創。

二、原創論文參考題目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 新形勢下我國房地產上市公司資本結構優化研究 我國上市公司并購績效評價體系的探討 國有企業內部財務監督機制的研究 某公司的營運能力分析體系 小微企業籌資問題的研究

我國驗資制度與虛假驗資問題的探討 企業合并會計方法的比較與選擇 低碳經濟下xx公司成本管理的分析 中國民營上市公司股利分配政策研究 淺談我國企業會計信息失真的原因和對策 11 會計誠信缺失的分析與對策 淺談我國上市公司無形資產的信息披露問題 13 對國有企業會計監督弱化問題的分析探討 14 新會計準則下我國保險會計的研究 基于平衡計分卡的G銀行績效評價體系研究 16 淺談行政事業單位固定資產管理 17 某公司模式研究 某公司現金流量管理存在問題及對策研究 19 會計誠信問題的研究 中小建筑施工企業成本管理探討 21 淺論我國中小企業應收賬款的管理 22 基于公司治理的內部控制淺析 23 房地產調控下的某建設公司財務分析 經濟增加值（EVA）及其在企業中的應用探討 25 基于公司治理的內部控制淺析 上市公司現金流量的質量分析——以某集團為例 27 我國高校籌資渠道分析 某智能系統公司個人所得稅納稅籌劃研究 29 基于公司治理的內部控制淺析 財務會計報告信息披露的局限性及改進措施 31 審計委員會在公司治理中的作用

制藥行業公司治理問題的研究——以某制藥為例 33 房地產上市公司利益分配實證分析 34 提高企業核心競爭能力的財務策略

中小企業融資方式的選擇存在的問題與選擇途徑

企業獲利能力分析的指標體系的改進及其運用――以xx公司為例 37 缺陷產品召回及其會計處理探析 38 我國上市公司股利政策的探討

某紡織公司財務風險控制體系有效性研究 40 某集團資產減值現狀及存在問題的研究 41 某公司綠色廠房投資項目研究 42 重新審視我國商業銀行的存差擴大現象 43 淺談基于價值鏈的成本管理

淺談我國民營企業會計信息違法性失真 45 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 46 民營中小企業成本管理研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 48 基于公司治理的內部控制淺析 49 企業增值稅會計處理探討

新企業所得稅法對我國企業的影響——基于企業投資行為的分析 51 某冶金制造公司的預算管理問題研究 52 某科技公司信用政策設計 53 完善內部控制預防舞弊行為

汽車行業預算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預算的案例分析 55 關于環境管理會計應用的探討 56 淺談如何提高餐飲企業營業收入

宏觀調控政策下的房地產企業財務風險分析 58 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 59 探討在中小型企業的運用與完善 60 基于公司治理的內部控制淺析

我國集團型企業的財務戰略分析——以海爾集團為例 62 某公司成本控制問題研究 63 增值稅的相關會計問題研究

中國建設銀行開展私人銀行業務的問題及對策 65 金融行業審計風險及其防范 66 某公司負債經營與風險控制研究

淺談我國上市公司社會責任會計信息的披露 68 反傾銷會計的相關問題研究

淺議中小企業應收賬款的“變現”——應收賬款質押融資 70 商業銀行引入民間資本問題的研究 71 云南綠大地會計舞弊案分析 72 某公司籌資的創新設計

合并會計報表與母公司會計報表的有用性探究 74 基于公司治理的內部控制淺析

基于財務報表分析的企業投資價值的研究 76 企業所得稅法與會計準則的差異研究 77 上市公司內部控制評價體系研究 78 論我國個人收入差距與稅收調控 79 企業預算管理體系建設研究 80 基于公司治理的內部控制淺析 81 國有銀行A+H模式上市及其結果研究 82 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

上市公司環境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例

民營房地產企業境外買殼上市研究—以金地集團為例 85 論應收賬款風險防范與控制

企業應收賬款管理案例分析—以長虹公司為例 87 EVA在國有企業績效管理中的應用研究

中小企業內部控制中存在的問題及完善對策——以某食品公司為例 89 上市公司固定資產減值的問題研究 90 某再生資源公司內部成本控制研究 91 關于新借款費用準則執行的探討 92 浙江東方光學有限公司財務分析報告 93 企業資產減值準則實施問題研究 94 基于公司治理的內部控制淺析 95 上市公司審計費用影響因素的研究

我國中小企業成本控制研究——以xx公司為例 97 我國銀行內部審計與風險管理研究 98 某科技公司應收賬款管理研究 99 關于合并商譽的會計思考 100 新存貨準則的特點研究

第三篇：關于企業內部控制制度問題研究

內容摘要

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，在當今激烈的市場競爭環境下，許多企業的內部控制問題非常突出，企業經營管理者在組織機構、業務程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強企業內部控制制度的建設，通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升信息質量，促進企業實現發展戰略，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文通過內部控制基本理論入手，分析探討了企業當前內部控制的部份不足，結合行業經驗提出了相對改進控制管理的方案與措施。

關鍵詞: 內部控制

監督治理 內部管理

Abstract

The deepening of the reform and opening up, along with our country market economy system constantly improve, in today's fierce market competition, many enterprises internal control problem is very outstanding, the enterprise operators and managers in such aspects as organization structure, business process to try the new method of management control, to strengthen the construction of enterprise internal control system, by making a scientific and perfect internal control standard, strengthen the supervision of critical control points and the key link, improve information quality, promote enterprises to implement development strategy, so the enterprise management of internal control is an effective way of constant for the sustainable development of enterprise, has the vital significance.Based on the basic theory of internal control, the analysis of the current internal control of enterprise is discussed part, combined with.Key words: internal control

supervision

internal management 關于企業內部控制制度問題研究

目錄

一、內部控制基本內容???????????????????1

（一）內部控制的定義與構成????????????????1

（二）內部控制作用????????????????????1

二、現行企業內部控制中存在的主要問題與原因分析??????2

（一）監督治理機制不健全?????????????????2

（二）制度體系缺乏系統性和完整性?????????????3

（三）企業對業務開展失去控制???????????????3

三、完善企業內部控制的措施????????????????4

（一）加強內部控制的監督與評審??????????????4

（二）建立規范的制度制定程序???????????????4

（三）建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統????????5

四、總結?????????????????????????5

六、參考文獻???????????????????????6

關于企業內部控制制度問題研究

關于企業內部控制制度問題研究

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，在當今激烈的市場競爭環境下，許多企業的內部控制問題非常突出，進而影響了企業的經濟效益，阻礙了企業的發展，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。

一、內部控制基本理論內容

（一）內部控制的定義

企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。新的準則將企業的內部控制定義為：“內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。內部控制是有效執行組織策略的必備工具，是現代化企業重要的任務及管理方式與手段，是實現高效化、專業化、規范化和自動化的最基本條件。

（二）內部控制作用

1、保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等．可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。

2、保證企業既定方針的貫徹執行

企業決策層不但要制定管理經營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執行。內部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監督檢查等手段促使全體職工貫徹和執行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策．在遵守國家法規紀律的前提下認真貫徹企業的既定方針。

3、為審計工作提供良好基礎 關于企業內部控制制度問題研究

審計監督必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭露弊端，評價經濟責任和經濟效益，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎。

二、現行企業內部控制中存在的實際問題與原因分析

雖然近年來我國十分重視對內部控制的研究，并提出了一系列規范性的指導意見，也正準備出臺內部會計控制的基本規范，但是，很大一部分經濟企業內部控制還 是很不完善，致使管理松懈，財務失控，企業的損失浪費、財產流失現象嚴重，會計資料不真實、經濟信息失真，也給不法分子以可乘之機，貪污、舞弊行為頻頻發生。內部控制制度存在的問題具體表現在:

（一）監督治理機制不健全

雖然很多企業能夠按規定制定一套完整的管理制度，但是對制度的實施卻缺乏有效監管，企業管理層往往會更多考慮成本方面的因素，如為了節約人力成本及提高辦事效率，往往倡導員工身兼數職，造成部門人員工作職責不明確，違反了內部控制要求的科學有效的職責分工與不相容職務的制衡機制，沒有明確有關人員的職責分工。決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在管理職能、保管職能、會計職能、監督職能兼容現象，為以后內部舞弊埋下禍根。典型的案例是會計兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務上的便利，鉆管理漏洞的空子，發生舞弊行為；有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。這些現象將會導致公司資金周轉失去靈活性，更嚴重的還會使公司破產。案例：某公司出納員李X，給人印象兢兢業業、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內分外的事，她都主動去做，受到領導的器重、同事的信任。而事實上，李X在其工作的一年半期間，先后利用22張現金支票編造各種理由提取現金98.96萬元，均未記入現金日記賬，構成貪污罪。其具體手段如下：

1）隱匿3筆結匯收入和7筆會計開好的收匯轉賬單（記賬聯），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業務均未在銀行存款關于企業內部控制制度問題研究

日記賬和銀行余額調節表中反映； 2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統一由行政人員保管，李X利用行政人員疏于監督開具現金支票； 3）偽造銀行對賬單，將提現的整數金額改成帶尾數的金額，并將提現的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。公司在清理逾期未收匯時曾經發現有3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。李X之所以能在一年半的時間內作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監督機制，從而使李X敏截留收入貪污得心應手，猖狂作案。

（二）制度體系缺乏系統性和完整性

很多企業的內部控制制度都是在發展中逐步建立起來，經常是發現管理中出現了某種問題，于是相應地出臺一個制度來規范。例如今天發現電話費高了，就制定一個通訊費管理辦法，明天發現辦公用品浪費嚴重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法，這樣的制度體系無論在內容上還是形式上，都缺乏系統性和完整性，沒有科學合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。有的單位還有不同部門根據自身需要制定制度現象。政出多門，相互打架。例如，某些金融保險公司，制定業務傭金制度按要求是跟據保監局規定進行規范調控的，但保險公司經常是各自為政、滲入個人主意，經理人為提高市場競爭力同一地域不同的分支機構傭金制度不同，甚至同一時期不同制度、同一產品不同的傭金比例制度。這種分配不均的程況下造成市場人員競爭性對比往往是惡性循環，甚至造成公司內部經濟利益相互斗爭等等，這都是因為企業沒有一套規范的傭金制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、適用范圍與時限、審批程序、執行及其他應注意事項進行統一的規范化管理，并以書面形式予以約束。

（三）企業對業務開展失去控制

企業業務資源集中掌握在少數業務員手里，蘊藏著很大的經營風險，因為業務員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業務，現實中經常可以看到，不少企業的業務員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業務關系也被隨之帶走，形成企業對業務人員過于依賴的局面。更有甚者，有的企業業務員明地里使用單位各項資源，暗地里為自己或親友開拓業務、謀取私利，嚴重損害了企業利益。嚴重影響管理制度的有效實施；部分企業業務過于分散, 放松了對客戶信用背景調查,增加企業的收帳風險，如旅客運輸行業，若對業務風險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數關于企業內部控制制度問題研究

目眾多，且普遍是先服務后付款的經營模式，若客戶違約，將使企業處于被動局面。例如，目前很多財產保險公司他們的業務員都是手拿著客戶資源在保險市場比價，他們不是為客戶比價而是為自己能獲得多少傭金做價格選擇，業務員往往是手里拿著客戶資源向自己公司索要高額傭金，同時在市查訪對比有沒有更理想的傭金制度進行轉賣客戶等等。公司不能清楚統計業務員到底有多少客戶向外發，業務員又理想當然地經營中價角色為自己牟利，企業非常被動。這樣下來既不能保證公司發展利益，也不能保證消費者的售后服務，是一個非常不健康的經濟交易。這都是因為企業過份依賴業務員，沒有及時建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統、同一筆業務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業務過程的控制等措施，將業務員手中的客戶資源轉化為企業資源，企業對業務開展失去控制。

三、完善企業內部控制的措施

（一）加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估執行質量的過程。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。

（二）建立規范的制度制定程序

針對內部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業應有一套規范的制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、審批程序、執行及其他應注意事項進行統一的規范化管理，并以書面形式予以約束。讓所有流程規范化、制度化,減少人的主觀差異和自由裁量，減少關于企業內部控制制度問題研究

人為干擾因素，杜絕腐敗產生，使制度制定程序化、科學化、規范化,保證文件質量,提高工作效率。

（三）建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統

針對過于依賴業務人員，企業資源掌握在個人手中，企業對業務開展失去控制，企業應通過完善制度設計，例如采取建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統、同一筆業務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業務過程的控制等措施，將業務員手中的客戶資源轉化為企業資源，讓客戶認的是企業本身而不是認個人，這樣企業的業務就不會依賴于某一兩個人，從而保持持續穩定的發展。2003年初，花旗銀行臺灣區總經理陳圣德率領二十多位主管集體跳槽，但在經歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內就基本恢復了業務正常開展，當年業績并未受到大的影響，盈利反而創下歷史新高，靠的就是花旗銀行內部已經形成完整的制度和流程，用制度來保障業務開展，而不是依賴于某個業務人員或主管。

四、總結

內部控制制度是現代企業管理的一項重要組成內容。一套設計嚴密、執行嚴格的內部控制制度使企業經營管理更科學，推動企業實現經營目標。要使自己在市場競爭中立于不敗之地，企業要不斷完善的控制制度管理，練好內功，提高業務能力與風險判斷能力，加強監督與評審，深入解決內部管理問題。例如對資金保護機制實行銀行賬戶收支兩線分開維護監控防止財務舞弊，對敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機制防止個人主意行為，對客戶資源管理建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統控制業務客戶穩定，對于制度定制要多部門共同按規范提議與審理控制制度統一性，對企業所有部門進行定期審計保證數據完整性與真實性等等，這都是一系列科學的內部控制制度樣板。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”企業按自身需求通過反復研究，嚴格執行管理，定期檢討與評價，不斷更新完善內部控制制度，增強企業核心競爭能力，企業要持之以恒，將自己推向更長遠更輝煌的發展道路上,使企業達到更好的經營效果。

關于企業內部控制制度問題研究

參考文獻：

[1]李國盛：內部控制的現狀、成因、對策及建議[J]，四川會計，2001，2。

[2]張俊民：企業內部會計控制目標構造及其分層設計[J]，會計研究，2001，5。[3]王緯：COSO模型在會計控制中的應用[J]，江蘇財會，2002，2。[4]財政部：內部會計控制基本規范，內部會計控制基本規范-貨幣資金[Z] [5]鄧春華.企業內部控制：現狀及發展建議.審計研究，2005，3.[6]楊雄勝.內部控制理論研究新視野.會計研究，2005，7.[7]楊雄勝.內部控制理論面臨的困境及其出路.會計研究.2006，2.[8]程新生.公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究.會計研究，2004，4.[9]楊有空、胡艷.試論公司治理與內部控制對接.會計研究，2004，10

第四篇：從COSO報告談中國企業內部控制構建與完善框架重點

從 C 0S 0報告談中國企業內部控制構建與完善 框架

【摘要】本文通過對現有內部控制最新成果 COSO 理論的述評,研究中國企業 內部控制構建與完善框架。

2001年以來,全球會計舞弊案件頻發。人們對企業會計信息更加關注。在 過去,是單純通過報表審計關注結果,而在新情況下,則是既通過報表審計關 注結果,又要通過構建和完善與財務報告相關的內部控制關注會計信息的生成 過程。

一、內部控制理論新成果—— C0S0報告

從歷史的角度來看,內部控制理論大致可以劃分為內部牽制思想、內部控 制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。到上世紀 90年 代,美國提出內部控制整體框架思想,這一思想成果集中體現在為國際理論與 實務界共同推崇的 COSO 報告。C0S0報告認為,內部控制是一個包括概念、要 素和目標在內的理論框架。

(一內部控制概念

對 C0S0內部控制概念可以從 3個方面來理解: 1.內部控制是動態過程。內部控制是一個過程,是實現目標的手段,而不 是結果本身。組織目標是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標和實現目標的 效率。內部控制是防止那些可能影響組織目標有效率地實現的風險因素造成實 際損失、或者使損失降低到最低限度的,貫穿于組織各項活動中的一系列行為 或措施。環境影響內部控制,內部控制隨環境變化而變化。

2.內部控制受人員溝通程度的影響。內部控制受到組織內各層次人員的影 響,而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規章。單純的規章制度只是一種 機械的控制措施。組織雖然按照規章制度來運行,但人是具有個人目標、個人 情感的能動性個體,他們可以在很大程度上影響規章制度的實施效率和效果。他們的行為可能

受到其個人利益的驅使,也可能受其誤解或抵觸情緒的驅使。因此,內部控制必須建立在充分溝通的基礎上。

3.內部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會而言,內部控制提供的 只是合理的保證,而不是絕對的保證。內部控制措施,無論設計得多么完美、運行得多么好,組織目標實現的可能性受到內部控制制度所固有的局限性影響 , 內部控制也僅能為董事會和管理部門實現組織目標提供合理的保證。

(二內部控制要素

在對內部控制概念進行界定的基礎上,該框架認為,一個完善的企業內部 控制系統應該包括五類耍素: 1.控制環境

控制環境提供企業紀律與架構,塑造企業文化,并影響企業員工的控制意 識,是所有其它內部控制組成要素的基礎。控制環境的因素具體包括:誠信的 原則和道德價值觀;評定員工的能力;董事會和審計委員會一一組成這兩個機 構須考慮的因素主要包括:成員的經驗,相對于管理層的獨立性,外部董事的 比例;其成員參與管理的程度,所采取措施的適宜性,對管理層提出問題的深 度和廣度,他們與內部、外部審計人員的關系實質等;管理哲學和經營風格一 一主要考慮:對待和承擔經營風險的方式,依靠文件化的政策、業績指標以及 報告體系等與關鍵經理人員溝通,對財務報告的態度和所采取的措施,對信息 處理以及會計功能、人員所持的態度,對現有可選擇的會計準則和會計數值估 計所持有的謹慎或冒進態度等;組織結構——即公司活動提供計劃、執行,控 制和監督職能的整體框架;責任的分配與授權;人力資源政策及實務。

2.風險評估

每個企業都面臨著來自內部和外部的不同風險,這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能 發生的風險。

3.控制活動

企業管理階層辨識風險,繼之應針對這種風險發出必要的指令。控制活動 是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序,如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。控制活動在企業內的各個階層和 職能之間都會出現。這主要包括:高層經理人員對企業績效進行分析;直接部 門管理;對信息處理的控制;實體控制;績效指標的比較和分工。

4.信息與溝通

企業在其經營過程中,需按某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通, 以使員工能夠履行其責任。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息,同時也 處理與外部的事項、活動及環境等有關的信息。企業所有員工必須從最高管理

階層清楚地獲取承擔控制責任的信息,而且必須有向上級部門溝通重耍信息的 方法,并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通。監控

內部控制系統需被持續監控。監控是由適當的人員,在適當及時的基礎上, 評估控制的設計和運作情況的過程。監督活動由持續監督和個別評估所組成, 其可確保企業內部控制能持續有效的運作。

(三內部控制目標

COSO 報告認為,企業建立完善的內部控制體系,旨在達到以下三個目標: 1.經營的效率和效果;

2.財務報告真實、完整;3.恰當地遵循了相關法律、法規。

二、COSO 報告下的內部控制框架理論是否通用

同以往的內部控制理論及研究成果相比, COSO 報告不管是《內部控制—— 總體框架》還是 2004年 10月增補擴充后的《企業風險管理——總體框架》, 都提出了許多新的、有價值的觀點。具體體現在:明確了內部控制的“責任主 體”;強調內部控制應該與企業的經營管理過程相結合;強調內部控制是一個 “動態過程”;強調“人”的重要性;強調“軟控制”的作用;強調風險意識;強調管理與控制的界限等。

但是,值得注意的是, C0S0報告下的內部控制框架對內部控制的定義及董 事會作用的強調是符合美國股權高度分散這一企業所有權結構的。因為英美公 司治理是典型的外部控制主導型公司治理模式。在這種模式下,分散的股東無 法對公司決策施加有效的影響,從而形成了 “弱股東,強管理”的格局。在這 種情況下,單個股東難以對企業內部控制的設計、運行和監督產生實質性作用。為了避免內部人在管理企業過程中侵犯所有者利益,強調并通過立法的形式明 確并規范以獨立董事占多數席位的董事會在企業內部控制中的作用,加強對公 司經理層的監督和約束,從而維護股東權益。而我國的公司治理結構“內部人 控制”現象嚴重,控股股東“一股獨大”,有些控股股東操縱上市公司的股東 大會、董事會和監事會,使股東大會、董事會、監事會形同虛設,造成內部控 制失效。因此,在研究中國企業內部控制問題時,應在 COSO 報告內部控制定義 的基礎上,視企業的具體情況強調和注重股東會尤其是控股大股東在企業內部 控制體系中的作用。在這一基礎上,運用 COSO 報告內部控制框架研究中國企業 的內部控制現狀與改進才會有更強的針對性和實際意義。

三、中國企業內部控制構建與完善框架(一加強法律法規等強制性來約束準則規范

應盡快加強有關企業內部控制方面的法制建設以及內部審計和獨立審計等 相關方面的行業準則的制定,為提高企業內控提供外部監督和指導。同時,建 立和強化內部控制責任機制,加大企業相關違規成本,使得建立和完善內部控 制體系成為企業的一種法律責任。目前,我國《審計法》和《獨立審計準則》 等對企業內部控制雖有論及,但都是從審計角度出發的,對企業而言并未形成 內控整體框架;《會計法》也沒有對企業內部控制提出具體可行的規定。在完 善內部控制規范時,有條件地借鑒 COSO 理論精華,要注意從以下幾個方面予以 加強。

1.拓展內部控制的目標

COSO 報告框架的內部控制目標包括經營目標、報告目標和合規性目標三個 方面,而我國內部控制的目標僅局限丁?報告目標和合規性目標。我國應拓展內 部控制的目標,由目前的報告目標、合規性目標向經營目標擴展,以激發企業 對內部控制建設的關注和需求。

2.豐富內部控制的責任主體

2006年 2月我國頒布的《獨立審計準則第 1211號——了解被審計單位及 其環境并評估重大錯報風險》已將內部控制的責任主體向上擴展到治理層(董 事會,向下擴展到其他員工。應將這種理念運用到我國內部控制基本規范中, 豐富內部控制責任主體,由單一主體向多元主體發展。如前面所分析,值得注 意的是 COSO 報告下的內部控制框架對內部控制的定義及董事會作用的強調是符 合美國股權高度分散這一企業所有權結構的。而同時,筆者認為,在研究中國 企業股東對內部控制的影響及作用時,必須要把股東劃分為大股東和中小股東 兩個層次。因為在中國特有的經濟背景下,上市公司的股權結構基本屬于“一 股獨大”的情況,中小股東對企業的影響很小甚至沒有,而大股東通過參與高 層管理操縱內部控制的情況卻非常普遍。在界定董事會對內部控制所富有的職 責時,必須強化大股東層面對內部控制的責任與義務。

3.建立科學的內部控制規范體系

對于我國目前內部控制規范中存在的各種缺陷,有關部門應加快對內部控 制規范的修訂,甚至重新制定。考慮到我國的實際情況,可以建立內部控制基 本規范和具體規范兩個層次:基本規范應是一套類似于美國 COSO 報告那樣的概 念性的制度框架,具有強制力;具體規范可以是具有可操作性的規則,應是參 照性的。有關部門應將內部控制規范的建設提到日程上,建立一套科學的內部 控制規范體系,為企業的內部控制的自我評估和外部審計師的內部控制審計提 供評價依據。關于這一點,在財政部 2006年起草的《內部控制征求意見稿》中, 已有所體現。

(二證券監管機構的職責界定

企業尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息,人們關心的也是每股 收益等數字。對于企業內部控制,人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信 息的真實可靠,來源于企業內部控制,內部控制越好,其信息就越可靠,審計 實質性測試就可相應減少;注冊會計師在審計中雖然會對企業內控進行評審, 但一般注重內部會計控制,并且由于審計的時間范圍和技術的局限性,企業內 控情況并不能充分了解和揭示;為了提高企業內控意識、提高其信息質量,企 業有必耍在進行內部控制自我評估后,向社會公開披露其內控信息。而在這一 過程中,要使得企業內部控制披露機制真正發揮作用,就必須要界定好證券監 管機構的相關職責。

(三強化企業內部控制的自我完善

1.企 業內部控制目標的定位與企業的發展戰略相結合

按照 C0S0報告框架的要求,內部控制目標應該包括三個方面:經營的效率 和效果、財務報告的可靠性以及相關法規的遵循性。筆者認為,企業在構建和 完善內部控制時,必須結合自己發展所處階段和內外部條件,按照 SWOT 分析法, 將內部控制目標的確定與企業發展戰略相適應,以使內部控制體系具有可操作 性和針對性。

2.在 統一的框架內構建和完善符合企業情況的內部控制體系

有了微觀層面統一的內部控制規范和體系,企業要按照 C0S0框架中的五個 要素,適當借助外部中介機構的力量,在對控制環境進行深入的調研與分析的 基礎上,構建適合自己企業情況的、具有可操作性的微觀層面內部控制制度與 體系。

(四會計師事務所的外部監督

目前我國注冊會計師接受委托執行的內部控制制度審核業務，參照的是中 國注冊會計師協會印發的《內部控制審核指導意見》，發表的是審核意見。建 議將外部審計師對內部控制的評價確定為一項獨立的強制性的審計業務，并研 究制定內部控制審計準則，強化外部的內部控制審計制度，促使企業管理層對 內部控制的落實和運行。筆者認為，在借鑒 C0S0 報告內部控制理論時，必須考慮到“拿來”理論產 生的環境與土壤，充分考慮中國企業的產生背景與實際情況。在此基礎上，構 建宏觀層面的內部控制規范體系和微觀層面的內部控制實施框架才是切實可行 的。

第五篇：房地產企業內部控制研究

房地產企業內部控制研究

摘要：隨著經濟的發展，房地產行業的競爭不斷加劇，加上國家的調控政策，房地產企業生存現狀尤其困難。文章在介紹當前房地產企業內部控制現狀的基礎上，提出了解決存在的問題以及相應的對策。

關鍵詞：房地產企業；內部控制

當今我國經濟高速發展，房地產行業的發展也越來越快，行業間的競爭力也越來越強烈。房地產行業向來所關注的最大問題便是如何在激烈的市場競爭中得到最大的經濟效益。房地產行業的發展現今面臨很大問題：一方面國家施行一系列的措施來穩定房價；另一方面，在銀行信貸等方面國家向房地產開發商施加了一定程度的壓力。面臨如此困難的房地產業，正將對外的發展逐漸調整為對內的管理，增強房地產業對于財務資金的控制，減少成本的輸出，并以此獲得最大收益。房地產內部控制是指利用現代信息管理技術，結合綜合與局部的方法，采用多樣化的會計管理方式，對房地產企業內部各業務關節進行嚴格的監督及控制。提高企業資產的安全使用、企業的工作效率以及財務信息的真實性是房地產業實行內部控制的目的所在。內控制度可以在企業進行決策時提供科學可行的意見，從而提高企業整體的競爭力，實現經濟利益的最大化。

一、我國房地產企業內部控制現狀

（一）房地產企業對內部控制制度的建設認識不足

當前我國各房地產企業對于房地產企業內部控制的認識不足，企業管理階層往往將內部控制這一整體分割成許多細小獨立的控制環節來看，這種看法非常片面，也存在很大弊端。例如，將企業內部控制視作會計控制，成本控制以及內部牽制制度，這種認識在企業發展過程中易產生不利影響。只有將內部控制看作一個整體，才能確保內部控制各環節有序的進行，確保各業務活動高效合理進行，確保企業內部資金財產的完整與安全，內部控制才能發揮其真正擁有的作用。內部控制可以提高企業決策準確性，及時糾正企業的錯誤問題，同時有效防止各類舞弊現象的發生，從而提高企業的綜合管理能力，最大化提高企業的經濟效益。

（二）企業法人治理結構不能相互制約

當今我國房地產行業中的企業法人的治理結構很大一部分都形同虛設，無法行使正當的權利與義務，結果造成了內部權力的失控，有時“內部人控制”的惡意現象甚至會出現。例如，董事會功能的缺失。董事會的監督變成自己監督自己，失去了原有監督的意義。另外還出現分工不明等問題，各監督部門的監督力度不嚴，部分企業甚至出現決策經營者獨攬企業大全的情況。

（三）管理者素質有待提高

當前我國大部分的房地產企業中都缺乏職業經理人，國內也尚未形成較為完善和規范的職業經理人的人才市場。房地產企業內部的管理階層大部分是從安裝、建筑等房地產相關行業中走出的，未經過專業房地產知識培訓的經理人，他們的知識及素質都有待提高。另外，還有部分經理人通過政府任命等各種方式錄用，外部環境也沒有建立行之有效且合理的監督

機制來監督、約束經理人，造成經理人無法及時的進行自我提高、自我完善。同時，有許多房地產企業的管理者未經過高等教育以及管理方面的培訓，無法適應現階段我國經濟高速發展的需要。

（四）企業文化的缺失

企業文化具有其特殊的力量，它能夠無形的影響企業內員工的思維及行為方式，并在企業中形成強大的凝聚力。作為市場、土地、項目施工、品牌等多方位資源的集合體，大多數房地產企業內部還未形成自己獨特的企業文化，部分企業甚至忽視企業文化的建立，同時不能準確認識企業文化在企業發展中所起到的作用。這其中有以下幾方面原因：

1.企業文化的建立是一項需長期進行的工作，不能只是短暫的加強，應該有規劃的、合理的進行企業文化的建設。

2.房地產企業的管理階層對于企業文化建立的重要性認識不足，并忽視了企業文化在企業戰略實施進程中的積極作用，更加沒有認識到企業文化是企業提高核心競爭力的一項重要工作。

3.企業文化要讓全體員工共同協同工作，充分發揮員工的主觀能動性，使企業形成一個整體。

4.企業文化要深入員工內心，從根本上增強員工對企業工作的積極性，真正發揮其重要作用。

二、解決房地產企業內部控制存在問題的措施及對策

（一）完善房地產企業治理結構，建立健全房地產企業內部控制體系

完善的房地產企業治理結構以及健全的房地產企業內部控制體系都為企業的內部控制提供了保障。房地產企業應該傳統的內部控制基礎上加以創新及完善，結合自身企業發展的特點以及發展要求，制定出符合自身發展的科學合理的內部控制體系。內部控制體系應同時包含業務層次的內部控制以及企業層次的內部控制，同時，要針對不同的業務流程設置相應的內部控制。另外，健全房地產企業的治理結構，增強各個管理部門以及各職能部門所發揮的作用，將企業的決策、執行、監督等職權分離，在企業內部形成權力的制衡。

（二）強化執行力度，完善內部監督機制，房地產企業內部控制體系的建立需要各個職能部門的共同參與，這其中包括企業的董事會、經理、監事會及所有員工。企業內部控制的建設作為一項系統的工程，為保證其有效實施：

1.應當完善企業內部的監督機制，制定科學合理的監督計劃，保證企業內部各業務各環節嚴格按規定進行。

2.盡快推進房地產企業內部控制機制的建設，使其控制作用在企業的發展中體現出來同

時，應提高審計機構的審計能力，發揮其監督職能。作為房地產企業實現內部控制的重要組成部分，企業審計機構應定期對企業的內部控制制度進行監督與評價，加強其監督職能，從而不斷完善企業的內部控制體系。

3.可以聘請注冊會計師對企業的內部控制體系進行評價與審計，同時對內部控制體系所面臨的缺陷進行改進，不斷完善內部控制體系，確保內部控制體系有效實現其控制能力，從而進一步推動企業的發展。

（三）加強內部控制的考核與激勵

完善房地產企業內部控制的考核激勵機制，建立完整合理的綜合評價指標體系，定期對企業的生產經營狀況以及內部控制的有效性進行考核與評價，同時結合定性與定量的分析，建立嚴格的獎罰及責權制度，以此來激勵企業內部員工的工作積極性，充分發揮員工的工作自主性。

（四）建立突發事件應急處理機制與內部控制重大風險預警機制

房地產企業應加強事前計劃能力，建立一套符合從管理階層到子公司執行單位的各個層次的突發事件應急處理機制以及內部控制重大風險預警機制，根據企業內部管理的薄弱環節以及企業會計環境定期或不定期的運用定性與定量相結合的方法進行信息的收集以及進行動態分析，并對可能出現的風險建立應急處理的計劃，將風險量化。同時，應針對企業的戰略規劃的實施合理的分配各項資源，建立合理有效的預警及突發事件監測體系，降低企業所面臨的經營風險，進一步促進房地產企業的健康發展。

（五）對員工進行內部控制體系的培訓，提升員工素質，加強員工對于企業內部控制的責任感意識，推進企業文化建設

房地產企業內部控制的強弱決定企業內部控制工作的好壞，內部控制是一種文化，也是一種體系。完善的內部控制環境能夠確保各項業務工作的高效進行，因此內部控制體系的建立需要企業員工的堅決執行。同時，企業應加強對于企業人員關于內部控制專業知識的培養，提高其對專業內控知識的學習以及對于內部控制建設的思想覺悟。另外，可以通過舉辦相關的內部控制管理活動，提高企業工作人員的認識及思想覺悟，調動企業工作人員學習內部控制知識的學習積極性，進一步提高企業內部控制人員的專業知識以及綜合素質，從而提高企業的經營管理水平。

（六）構建企業內部暢通的信息溝通渠道

為實現房地產企業內各部門的信息共享，加強各部門的信息溝通，房地產企業應根據自身的經營狀況，建設企業內部的科學的信息溝通渠道，建立內部信息集成處理系統，從而實現各業務部門間通暢的信息交流，打破各部門之間的隔閡。例如，運營部門、營銷部門以及財務部門共享一套信息集成處理系統，首先營銷部門對于各項營銷數據進行收集整理，利用信息集成系統進行統計和匯總，然后財務部門根據信息集成系統中的信息進行財務分析以及財務支持，最后，運營部門根據系統中的財務分析，對于之后企業的運營制定計劃，并提供合理化的建議，確保決策層對于企業發展狀況擁有更加充分的認識，有利于企業的準確決策，促進企業的發展。另外，應加強對于企業內部控制信息的收集、處理、傳遞等環節的完善，將常規和非常規信息的報送流程相互區別，建立信息的舉報投訴制度，保證信息的完整、真實，以此促進內部控制施行的有效性，從而實現房地產企業的戰略目標。

三、小結

目前我國產業集中度正不斷提高，開發規模也在不斷擴大，房地產企業也在朝著集團化的趨勢發展，部分企業也在由原先的集團單一化向區域多元化管理方向發展。由于房地產企業的大規模擴張，企業總部對于子公司的管理也變得尤為重要，因此原先的內部控制管理模式也已無法滿足現今房地產企業發展的需求。房地產企業的內部控制的建設與完善應該從企業實際發展出發，對于部分管理基礎相對薄弱、會計核算相對混亂的企業，應該從完善內部控制制度、定崗定員、明確各崗位職權等方面進行改革，并加強其資金財產等資源的安全及穩定。而對于管理基礎相對較好、會計核算相對混亂的企業，則應進一步強化和完善企業的內部控制體系。最后，企業的業務活動都應在內部控制之內，企業的管理工作都應以完善內部控制為基礎，企業的決策都應從內控制度的完善出發。

綜上所述，我國當今的房地產企業的內部控制雖然在企業的發展中起到至關重要的作用，但是在諸多方面，房地產企業的內部控制體系仍存在許多缺陷。因此，房地產企業應該在已建立的內部控制體系基礎上，加強內部控制體系的創新，并加大對于完善內部控制體系建設的實施力度，從而使房地產企業的內部控制建設能夠緊跟時代發展的潮流，加強房地產企業的管理能力，進一步保證房地產企業的可持續健康發展。

參考文獻：

1.張國新.論完善房地產企業內部控制應采取的措施[J].現代商業,2010(5).2.姜東亮.關于房地產企業內部控制制度的思考[J].現代經濟信息,2010(9).3.田依鑫.關于我國房地產企業內部控制問題的探討[J].中國高新技術企業,2009(1).4.孫霽輝,陽秋林.我國房地產企業內部控制存在的問題與對策[J].價值工程,2010(23).