第一篇：商品期貨業務會計處理報告

附：商品期貨業務會計處理報告

目前，我國的商品期貨市場正逐漸走向規范，在我國市場經濟中發揮著越來越重要的作用，期貨交易對企業乃至整個經濟的影響越來越大，迫切需要對企業商品期貨的會計處理進行規范。

為了規范商品期貨交易的會計核算，財政部于1997年10月頒布了《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》，該暫行規定對參與期貨交易的企業的商品期貨業務的會計核算進行了規范，但該規定沒有區分投機交易和套期保值交易。為了克服1997年頒布的《暫行規定》的局限性，財政部又于2000年10月頒布了三個有關商品期貨業務會計處理的暫行規定，它們分別是《企業商品期貨業務會計處理補充規定》、《期貨經紀公司商品期貨業務會計處理暫行規定》和《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》。《補充規定》對企業套期保值業務的會計核算做了規范，而兩個新的暫行規定分別對期貨交易所和期貨經紀公司的會計核算做了規定。這三個《暫行規定》和一個《補充規定》是我國目前商品期貨業務會計處理的依據。此外，新的企業會計準則對企業商品期貨業務會計核算有著新的影響。這一點會在后文專門討論。

企業期貨業務的主要核算內容有：期貨交易中的保證金支付和回收業務、期貨合約的對沖平倉、實物交割、期貨投資和交納的席位占用費、支付交易手續費和年會費，以及對套期保值業務的特殊處理。由于考慮到企業期貨業務一般都采取委托期貨經紀公司的方式，期貨投資和交納的席位費和支付年會費的情況不在本文討論范圍之中。

1、繳存和劃回保證金的處理方法

企業參與期貨交易必須按照合約價值的一定比例交納保證金，按照規定，企業應設置“期貨保證金”科目，核算向期貨經紀公司劃出和追加的用于辦理期貨業務的保證金。企業劃出或追加的用于辦理期貨業務的保證金。企業劃出或追加保證金時：

借：期貨保證金 貸：銀行存款

劃回保證金時應作相反分錄。

2、對沖平倉時的處理辦法 期貨合約平倉了結時，企業應根據期貨經紀機構的結算單據列明的盈虧金額入賬，對實現的平倉贏利則：

借：期貨保證金 貸：期貨損益

若平倉發生虧損，則作相反分錄。

3、套期保值業務的會計處理

辦理套期保值業務的企業，應在“期貨保證金”科目下設置“套保合約”和“非套保合約”明細科目，分別核算企業進行套期保值業務和投機業務買賣期貨合約所占用的資金。同時辦理套期保值業務的企業，應當設置“遞延套保損益”科目，核算企業在辦理套保業務中所發生的手續費和結算盈虧。

企業因從事商品期貨業務劃出或追加保證金時，應做如下處理： 借：期貨保證金非套保合約 貸：銀行存款 劃回保證金時，做相反分錄。

企業開倉建立套保頭寸或追加套保合約保證金時，應根據結算單據列明的金額，作如下分錄：

借：期貨保證金套保合約

貸：期貨保證金套保合約（或銀行存款）

如果現貨交易尚未完成，套期保值合約已經平倉。此時，發生平倉盈利，則 借：期貨保證金套保合約 貸：遞延套保損益

如果是虧損，做相反分錄。

套保合約上發生的手續費，應當按結算單據列明的金額： 借：遞延套保損益

貸：期貨保證金套保合約

企業套保合約了結，將套期保值實現的盈虧同被套保業務發生的成本相配比時，如果期貨市場上的套期保值發生盈利，則： 借：遞延套保損益 貸：存貨

如果套保合約發生虧損，則作相反處理。

如果現貨業務已經完成，套期保值合約應當立即平倉，并按上述方法處理。

相關規定

對于浮動盈虧，《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》和《企業商品期貨業務會計處理補充規定》都只要求在報表附注中披露，表內不做確認。這種處理方法并沒有將期貨合約作為會計處理的對象。開倉時，并沒有對期貨合約本身進行確認，并用公允價值計量期貨合約，也沒有后續計量，更談不上對浮動盈虧的確認，只是采用歷史成本法對保證金如其他一些事項進行核算，實質上是一種保證金會計。這種只是對保證金進行簡單核算的方法不能反映期貨交易中包含的巨大風險及價值，也不能準確全面地反映期貨交易對企業的影響。

２００６年２月我國財政部發布了包括1項基本準則和３８項具體準則的新會計準則體系，并于2007年1月１日起首先在上市公司實施。新會計準則的發布和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑。新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面，也牽涉企業在期貨業務的會計處理上的新變化。

對于公允價值（Fair Value），不同的機構有不同的定義。國際會計準則委員會1999年發布的《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》第98段指出：“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業是持續經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模，或按不利條件進行交易。因此，公允價值不是企業在強制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額（IASC，1999）。”美國財務會計準則委員會于2000年2月頒布的第7號概念公告對公允價值的定義是：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣(或發生與清償)的價格（FASB2000）。”我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”準則同時指出：“如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值。”顯然，期貨合約的公允價值即為市價。

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如企業不作為有效套期保值工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。

期貨交易方式

期貨交易中，企業從事商品期貨投資的主要方式有：套期保值交易和套利交易。套期保值是指以回避現貨價格波動風險為目的的交易行為。套利在交易形式上與套期保值相同，區別是套期保值是在現貨市場和期貨市場上同時買入賣出合約，而套利只是在期貨市場上買賣合約。下面就這三種方式討論一下在新的會計準則引入公允價值概念后，應該如何進行會計處理。

（一）套期保值交易

套期保值是指把期貨市場當作轉移價格風險的場所，利用期貨合約作為將來在現貨市場上買賣商品的臨時替代物，對其現在買進準備以后售出商品或對將來需要買進商品的價格進行保險的交易活動。

企業面臨的價格波動風險是擔心未來某種商品的價格上漲，或是擔心未來某種商品的價格下跌。因此，套期保值交易分為買入套期保值（買期保值）和賣出套期保值（賣期保值）。

1． 買入套期保值

預先在期貨市場買入期貨合約，其買入的商品品種、數量、交割月份與未來在現貨市場買入的現貨大致相同，即先開立期貨多頭頭寸，日后在現貨市場買入現貨商品的同時，將期貨市場持有的多頭部位對沖平倉。為在現貨市場買入的現貨商品保值，用期貨盈利來抵補現貨市場因價格上漲所造成的損失，完成買期保值交易。

【例1】

某銅材加工廠的主要原料是陰極銅，2005年9月初銅的現貨價格為35600元/噸，該廠根據市場供求變化分析認為，近兩個月陰極銅的現貨價格仍要上漲，為了回避11月份購進500噸原料時價格上漲的風險，決定進行買入套期保值。9月5日以36100元/噸的價格買入500噸滬銅0511期貨合約，到11月初，該廠在現貨市場購進原料時價格已漲到38100元/噸，此時在期貨市場價格升至38700元/噸，如此，買入套期保值情況如表1所示：

本例中，被套期項目的價值變動產生的損失可由套期工具的價值變動產生的收益抵銷，實際結果為1296000/1250000=104%。可采用套期會計處理如下：

（1）9月2日保證金的劃轉。非會員期貨投資企業通過期貨經紀公司代理進行期貨投資業務，向期貨經紀公司劃付保證金時，依據實例1，保證金比例10%，手續費標準單邊20元/手，估算保證金需要量約1810000元。

借：期貨保證金——××期貨公司 1810000 貸：銀行存款 1810000 若從期貨經紀公司劃回保證金，按照應劃回的實際金額，作相反會計分錄。

（2）9月5日開倉建立套期保值頭寸。

（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）。借：買期保值合約——滬銅0511 1805000 貸：期貨保證金——××期貨公司 1805000（500×〈36100×10%〉）支付交易手續費：

借：期貨損益——手續費 2000 貸：期貨保證金——××期貨公司 2000

（3）9月30日會計報表日的后續確認。

（根據期貨經紀公司當月月結算單列明的金額）借：期貨保證金——××期貨公司 65000 貸：資本公積——套期利得 65000（500×〈36230-36100〉）

（4）10月31日會計報表日的后續確認。

（根據期貨經紀公司當月月結算單列明的金額）。借：期貨保證金——××期貨公司 490000 貸：資本公積——套期利得 490000（500×〈37210-36230〉）

（5）11月5日預期交易實際發生，平倉終止套期保值交易。根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額： 借：期貨保證金——××期貨公司 2550000 貸：買期保值合約——滬銅 0511 1805000 期貨損益 745000（500×〈38700-37210〉）支付交易手續費：

借：期貨損益——手續費 2000 貸：期貨保證金——××期貨公司 2000

2．賣出套期保值

預先在期貨市場上賣出與其將要在現貨市場上賣出的現貨商品品種一致、數量大致辭相等、交割日期相近的該商品期貨合約。日后，在現貨市場上實際賣出該種現貨商品的同時在期貨市場上進行對沖，回購預先賣出的期貨合約，用對沖后的盈利彌補出售現貨所發生的虧損，進而實現為在現貨市場賣出的現貨保值。【例2】

某電纜廠2004年3月末有庫存銅芯電纜1000噸，平均成本為27500元/噸，最低目標銷售價格29500元/噸。當時的現貨市場電纜價格隨著滬銅期價的下跌而下跌，已經跌到了29620元/噸。如果近期跌勢持續，該廠庫存電纜銷售將無法實現其目標利潤，于是決定利用期貨市場進行賣出套期保值。4月1日在期貨市場上以28730元/噸期貨價格賣出0405滬銅合約200手（每手5噸）空頭持倉。4月9日該廠共計銷售庫存電纜400噸，平均銷售價格28320元/噸，當日在期貨市場以27570元/噸期貨價格買入80手對沖所持空頭合約進行平倉。4月19日該廠又銷售庫存電纜300噸，平均銷售價格28250元/噸，當日在期貨市場以27200元/噸期貨價買入60手對沖所持空頭合約進行平倉。4月28日該廠分別以25250元/噸和24790元/噸價格銷售庫存電纜200噸和100噸，并且同時等量的在期貨市場上以24750元/噸和24130元/噸期貨價格買入對所持空頭合約對沖平倉。

分析可知，該廠通過套期保值交易抵消了被套期項目價值變動產生的虧損，該廠在4月份1000噸，庫存電纜的實際銷售價格為29671/元，完全避免了產品價格下降所產生的風險損失，實現了其預期銷售的利潤目標。因此符合采用套期會計處理方法的條件。

（1）4月1日賣出套期保值開倉交易

（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）。開倉

借：賣期保值合約——滬銅0405 2873000 貸：期貨保證金——××期貨公司 2873000（1000×〈28730×10%〉）支付交易手續費：

借：期貨損益——手續費 4000 貸：期貨保證金——××期貨公司 4000

（2）4月9日對沖所持空頭合約80手。

（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）平倉

借：期貨保證金——××期貨公司 1613200 貸：賣期保值合約——滬銅0405 1149200 期貨損益 464000（400×〈28730-27570〉）

借：期貨損益——手續費 1600 貸：期貨保證金——××期貨公司 1600

（3）4月19日對沖所持空頭合約60手。

（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）。

平倉

借：期貨保證金——××期貨公司 1320900 貸：賣期保值合約——滬銅0405 861900 期貨損益 459000（300×〈28730-27200〉）借：期貨損益——手續費 1200 貸：期貨保證金——××期貨公司 200

（4）4月28日對沖所持空頭合約60手。（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）

平倉

借：期貨保證金——××期貨公司 1370600 貸：賣期保值合約——滬銅0405 574600 期貨損益 796000（200×〈28730-24750〉）

借：期貨保證金——××期貨公司 747300 貸：賣期保值合約——滬銅0405 287300 期貨損益 460000（100×〈28730-24130〉）支付手續費

借：期貨損益手續費 1200 貸：期貨保證金××期貨公司 1200

（二）套利交易

套利在本質上是期貨市場的一種投機，但與一般單個合約的投機交易相比，風險較低，因為套利正是利用期貨市場中有關價格失真的機會，并預測這種價格失真會最終消失，從中獲取套利利潤。因此，套利的風險是有限的，套利交易有助于使扭曲的期貨市場價格恢復到正常水平。

【例4】

某糧食貿易商在2004年9月對基本面分析認為農產品呈現了顯著的上升趨勢，鄭州商品交易所的強筋小麥合約體現了這一點，遠期合約WS505對近期合約WS501高額升水，超過了歷史平均持倉費，基于此該貿易商在10月20日入市套利交易。買入WS501強麥合約500手（5000噸）價格：1765元。同時賣出WS505強麥合約500手（5000噸）價格：1925元。價差：160元。準備在兩個合約價差縮小到100元，盈利60元時平倉了結，或根據不同情況也可以選擇交割履約。持倉至10月末，WS501強麥合約價格：1706元。WS505強麥合約價格：1829元。價差：123元。11月25日當兩個合約價差縮小到95元時選擇了獲利平倉。賣出WS501強麥合約500手（5000噸）價格：1653元。買入WS505強麥合約500手（5000噸）價格：1748元。

相應會計處理如下：

（1）10月20日入市交易時。

（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）借：買入期貨合約——強麥501 882500 貸：期貨保證金——××期貨公司 882500 借：賣出期貨合約——強麥505 962500 貸：期貨保證金——××期貨公司 962500

（2）10月31日會計期末時。

（根據期貨經紀公司當月月結算單列明的金額）借：期貨損益——強麥501 295000 貸：期貨保證金——××期貨公司 295000 借：期貨保證金——××期貨公司 480000 貸：期貨損益——強麥505 480000

（3）11月25日套利平倉時。

（根據期貨經紀公司當日結算單列明的金額）。借：期貨保證金——××期貨公司 617500 期貨損益——強麥501 265000 貸：買入期貨合約——強麥501 882500 借：期貨保證金——××期貨公司 1367500 貸：賣出期貨合約——強麥505 962500 期貨損益——強麥505 405000

結論：

商品期貨投資業務的會計處理是運用財務會計的基本原理和方法，結合期貨業務的特點，應用于參加期貨交易企業的一門專業化會計。其核算的內容主要包括：資金調撥、交易費用、保證金追加和收回、合約金額、套期保值確認、持倉盈虧和平倉盈虧等業務。企業從事期貨交易的目的有兩個，即套期保值和投機。套期保值和投機是截然不同的經濟行為，因而不能用相同的方法進行會計處理，期貨會計的基本任務是如何正確地反映兩類不同交易方式（套期保值和投機）帶給企業的經濟效用和在核算上的區別。

07年新會計準則開始應用后，公允價值概念的引入使得期貨合約的價值變化在持倉過程中也可以體現在會計報表內，市場的動向與公司的報表更加休戚相關，這與以往對待浮動盈虧僅僅做掛帳處理的方式有了很大進步，新準則使得期貨投資的賬面盈利也能夠成為當期凈利潤，這也意味著，如果企業能夠較好地把所握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。

第二篇：會計業務處理

收款

1、收到管理費---“應繳財政專戶款/管理費，應交稅金（營業、城建、教育費、地方教育）”

2、收中專學費、住宿費、技能鑒定費---“應繳財政專戶/學費/住宿費/技能鑒定費”

3、收到成人大專學費---“其他應付款/農大/理工大”

4、收大專、中專教材費---“其他應付款/成大書費/中專教材 ”

5、收損壞公物賠償金---“商品/維修費（借方用紅字沖銷）”

6、收理工大、農大撥入辦學經費---“應繳財政專戶”

7、收外單位捐贈款、收銀行利息---“應繳財政專戶/捐贈收入/利息收入”

代扣代繳費

1、發工資代扣公積金、醫保、失保、工傷、生育、養保---“其他應收款（貸）”

2、繳交管理費所屬稅金及印花稅---“應交稅金”、“商品/其他（印花稅）”

工資、薪金支出

1、外聘管理員工資、外請教師工資---“工資福利/基本工資”

2、加班工資、班主任津貼、零星加班費---“工資福利/其他”

3、工作量酬金（崗位工資）、成人函授教師崗位工資、臨時聘用人員、鐘點工、稿費、翻譯費、評審費、技能競賽指導教師獎、教學論文評比酬金、招生獎、全國統考監考考務費---商品/勞務費

職工福利

1、轉食堂職工誤餐補助---“對個人和家庭/生活補助”

2、付中石化職工油卡費---“商品/交通費”

3、教工節日費、療養補助費---“專用基金/職工福利基金”

4、付“八一節復轉軍人慰問金”、“離退休干部住院護理費”、“遺屬生活補助”---“對個人和家庭/生活補助”

公務支出

1、付教育學會會費、勞動局技能鑒定分成費及會員單位會費、行政賠償和訴訟費、會員費、廣告宣傳費、離休人員特需費---“商品/其他”

2、付陸良等聯合辦學點辦學經費、教材費---“商品/委托業務費”

3、教工、外聘管理員商業附加險、工傷、生育、養老保險單位部分---工資福利/社會保障繳費

4、衛生用品費---“商品/物業管理費”

5、發給學生的零星小工工資、班團干部獎金、優秀學生干部獎、勤工助學獎等---“對個人/助學金”

6、付外單位開業揭牌贊助費、退學生學費---“商品/其他”

7、付律師顧問費---“商品/咨詢費”

8、購入圖書費---借：“事業/基本/其他資本性支出/圖書資料購置費” 貸：現或銀

借：“固定資產/圖書資料”貸：“固定基金”

離退休

1、醫保中心轉來住院補助款---“其他應收款/退休享受政策補助費”

離休門診費---“其他應收款/離休門診費

2、財政代發離退休工資---“財政補助收入/離退休（按應發數）”

3、收到財政轉入代扣離退休房租---“商品/物管（借方用紅字沖銷）”

單位賬戶往來

1、基本戶轉基建戶基建款---“結轉自籌基建 ”

第三篇：商品期貨調研報告學習心得

商品期貨調研報告學習心得

一、學習內容：花生油商品期貨調研報告

二、學習心得：隨著現在經濟的發展，人們越來越注重飲食，特別食用油方面，更是與每個人都息息相關，通過這次的調查，讓我對花生油的銷售需求有了一個更加深入的了解。

三、調研時間選擇：2015年4月

1、調研地點選擇：山東省，河南省

2、調研對象選擇：花生油

3、調研重點：調查有關花生油的市場需求

4、調研數據：來源于網上調查現有的數據和中國數據庫，國家統計局的網站

5、調研報告格式和用語規范：緊密聯系專業所學知識和調查內容，在調查研究的基礎上撰寫。

6、調研結論：市場增長趨勢縱觀今年的筆記本電腦市場，我們不難發現，筆記本的四大發展趨勢也愈加明顯。技術的不斷升級化、款式配置的齊全化，不但沒有讓筆記本平添些許“貴族”氣息，反而令其日趨平民化，加之銷售渠道的多樣化，讓我們更有理由相信，2008年勢必是筆記本飛速發展的一年。無論是技術、產品抑或市場與渠道，都讓我們有了更多無限期待。2008年，筆記本市場市場的競爭會更加激烈，新技術與新產品會較今年更加異彩紛呈。

7、模擬調研

品種：花生油

8、時間：2015年4月

地點：山東省，河南省 對象：花生油

重點：了解花生油的市場需求 數據：目前，中國在食用植物油加工企業中，國有及國有控股企業108個，占10.7%；外商及港澳臺商投資企業約70個，占6.9%；民營企業834個，占82.4%。年產量10萬噸以上食用植物油企業30個，總產量達1079.9萬噸，占入統計食用植物油企業總產量的62.4%。花生油的脂肪酸構成好，易于人體吸收消化，是華南地區最受歡迎的油種。

根據國家糧油信息中心提供的數據顯示：2006—2007，我國花生新增供給量達到1380萬噸，該花生食用消費量達到630萬噸，榨油消費量達到620萬噸，較上降低25萬噸，該花生出口量為70萬噸，交2005-2006降低10萬噸，該花生需求總量為1407萬噸。我國花生油新增供給量為195萬噸，花生油使用消費量為190萬噸，出口量為2萬噸，花生油需求量為192萬噸。

目前，中國花生油生產企業主要位于山東省、河南省。最大的花生油生產企業是山東魯花集團有限公司，年生產花生油達到100萬噸，位于山東省萊陽市。結論：花生油主產在中國，是老百姓理想的食用油，其味濃香撲鼻，更適合中國人講究色、香、味的傳統習慣，而且在性價比上更為普通工薪階層所接受。更優勝者，從醫學角度來講，花生油、花生及其制品，富含維生素A、E、B1、B2及大量的鋅、鈣等微量元素。所以相信在未來，花生油勢將成為健康食用油的未來，也將走進更多普通老百姓的廚房。

第四篇：典當行會計業務處理

中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

中泰創展控股有限公司及管控公司

會計核算辦法

一、貸款業務核算

中泰創展控股有限公司及各管控公司委托金融機構發放的貸款，在“委托貸款”科目核算，典當行發放的當金，在“貸款”科目核算，根據不同客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。

財務人員首先根據貸款合同條款，計算貸款的實際利率，實際利率在名義利率上下20%范圍內時，會計核算時采用名義利率；超出20%比例浮動時，采用實際利率核算。利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮。

采用實際利率法時，對于發放的貸款，典當行應當按照公允價值進行初始計量，按照攤余成本進行后續計量，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。

收回或處置貸款時，應將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。

（一）委托貸款（中泰創展控股有限公司及各管控公司）

1、委托銀行發放貸款

借：委托貸款---本金

貸：銀行存款

根據合同收取咨詢費時

借：銀行存款

貸：主營業務收入---咨詢費

2、計提利息，確認收入

借：應收利息

貸：其他業務收入---利息收入

例：2011年3月10日，公司委托A商業銀行向客戶發放短期貸款1000萬元，貸款期限為6個月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。

銀行每月21號代收利息時（10,000,000.00*3%*10/30）中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

借：應收利息

100,000.00 貸：其他業務收入--利息收入

100,000.00 借：營業稅金及附加

貸：應交稅費---應交營業稅

100,000.00*5%---應交城建稅---應交教育費附加

3、收取銀行轉來的貸款利息

借：銀行存款

貸：應收利息

4、到期收回本金及利息

借：銀行存款

貸：委托貸款--本金

其他業務收入---利息收入

5、貸款發生減值的相關業務處理（1）計提減值準備時

借：資產減值損失

貸：貸款損失準備

同時

借：委托貸款—已減值

貸：委托貸款---本金

委托貸款---利息調整

（2）資產負債表日如果收到利息

借：銀行存款

貸：委托貸款—已減值

同時

借：貸款損失準備

貸：其他業務收入---利息收入

（3）收回已計提減值準備的貸款時 中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

借：銀行存款

（實際收到的委托貸款金額）

貸款損失準備

（按相關貸款損失準備余額）

貸：委托貸款－已減值

（按相關貸款余額）

資產減值損失

（差額）

（4）對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借：貸款損失準備

貸：委托貸款－已減值

按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。

（5）已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借：委托貸款－已減值

貸：貸款損失準備

按實際收到的金額，借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸：委托貸款－已減值

（按原轉銷的已減值貸款余額）

資產減值損失

（差額）

（二）抵押/質押貸款（各典當行）

1、發放貸款（1）、發放貸款時

借：貸款---本金

貸：銀行存款（2）、根據合同月末收取咨詢費、綜合費時

借：銀行存款

貸：利息收入---綜合費

手續費及傭金收入---咨詢費

（3）、發放貸款時預收綜合費、財務顧問費時，根據實際收到的金額，全額計算繳納營業稅等流轉稅，分期確認會計收入。

例：2011年5月1日，某典當行向客戶發放抵押貸款時，一次收取3個月綜合費300萬元，財務顧問費300萬元，貸款合同規定合同期限為3個月，按月收取利息。中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

借：銀行存款

6,000,000.00

貸：利息收入---綜合費收入

1,000,000.00

手續費及傭金收入

1,000,000.00

預收賬款

4,000,000.00

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交營業稅

2,000,000.00*5%

----應交城建稅

----應交教育費附加 預收費用當月繳納營業稅等流轉稅時

借：應交稅費----應交營業稅

6,000,000.00*5%

----應交城建稅

----應交教育費附加

貸：銀行存款

如果客戶提前還款，還款當月申報繳納營業稅時，根據退還的綜合費、財務顧問費，抵減當月的營業稅計稅金額。

（4）、發放貸款時預扣綜合費、財務顧問費，根據實際收到的金額，全額計算繳納營業稅等流轉稅，分期確認會計收入，比較實際利率與名義利率的波動幅度，確定核算采用的利率。例：2011年5月1日，某典當行向客戶發放抵押貸款6000萬元，同時預扣3個月綜合費300萬元，財務顧問費180萬元，貸款合同規定合同期限為3個月，按月收取利息。

借：貸款---本金

60,000,000.00

貸：銀行存款

55,200,000.00

貸款---利息調整

4,800,000.00 月末確認綜合費、財務顧問費收入

借：貸款---利息調整

1,600,000.00

貸：利息收入---綜合費收入

1,000,000.00

手續費及傭金收入

600,000.00 借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交營業稅

1,600,000.00*5%

----應交城建稅

----應交教育費附加 中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

繳納營業稅等流轉稅時

借：應交稅費----應交營業稅

4,800,000.00*5%

----應交城建稅

----應交教育費附加

貸：銀行存款

如果客戶提前還款，還款當月申報繳納營業稅時，根據退還的綜合費、財務顧問費抵減申報當月的營業稅計稅金額。

2、計提、確認利息收入

（1）、合同約定按月收取利息的，按月確認利息收入，計算繳納流轉稅。

借：應收利息

貸：利息收入

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交營業稅

----應交城建稅

----應交教育費附加

例：2011年5月10日，某典當行向客戶發放抵押貸款1000萬元，貸款期限為3個月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。

典當行5月份不確認利息收入，6月10日確認利息收入1000*3%=30（萬元），6月份申報繳納營業稅30*5%=1.5（萬元）

（2）、合同約定到期一次還本付息的，月末確認利息收入，不計算繳納流轉稅。

借：貸款---應計利息

貸：利息收入

典當行于實際收到利息時計算繳納流轉稅。

（3）、貸款期限跨兩個會計，年末根據當年貸款實際天數確認利息收入，計繳稅費。

例：2011年12月10日，某典當行向客戶發放抵押貸款1000萬元，貸款期限為3個月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。

典當行2011年12月確認利息收入1000*3%/30*21=21（萬元），營業稅計繳基數為21萬元，所得稅收入項目金額為21萬元。

（4）、貸款本金未逾期，利息在核算期內的，按月確認利息收入并計算繳稅費。中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

（5）、貸款本金未逾期，利息逾期90天以上的，按月確認利息收入，不再計算繳納流轉稅。（6）、貸款本金逾期，實際收到利息時確認會計收入，申報繳納流轉稅。

3、收回本金及利息

（1）、貸款本金到期，收回本息。

借：銀行存款

貸：貸款---本金

利息收入

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交營業稅

----應交城建稅

----應交教育費附加

（2）、客戶提前還貸的，典當行退還預收的部分綜合費、顧問費，當月納稅申報時根據退還的綜合費、顧問費金額調減營業稅計稅基數。

4、貸款發生減值的相關業務處理

(1)、資產負債表日，確定貸款發生減值的，記錄減值金額。

借：資產減值損失

貸：貸款損失準備

同時將貸款科目余額轉入“貸款－已減值”科目核算

借：貸款---已減值

貸：貸款---本金

(2)、計提貸款損失準備后，從客戶收到利息時。

借：銀行存款

貸：貸款---已減值

借：貸款損失準備

貸：利息收入

（3）、收回已計提損失準備的貸款時

借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸款損失準備

（按相關貸款損失準備余額）

貸：貸款---已減值

（按相關貸款余額）

資產減值損失

（差額）中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

（4）、對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷。

借：貸款損失準備

貸：委托貸款---已減值

按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。

（5）、已確認呆賬并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額。

借：貸款---已減值

貸：貸款損失準備

按實際收到的金額，借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸：貸款---已減值

（按原轉銷的已減值貸款余額）

資產減值損失

（差額）

二、絕當物品核算

對于典當行取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品，應設置“絕當物品”等科目，按照《企業會計準則第1號——存貨》的規定進行會計處理，并在資產負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產定義和資產確認條件的股權、票據等金融資產類絕當物品，應設置“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“應收票據”等科目，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。

絕當物品發生減值的，企業應當按照新會計準則的要求確認相應的資產減值損失。存貨類絕當物品的處置通過“其他業務收入”和“其他業務成本”等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理；應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。

典當行銷售絕當物品依照4%征收率計算繳納增值稅。

三、內部往來核算

內部資金流動時，中泰創展控股有限公司設置“其他應收款”科目，各典當行設置“其他應付款”科目，記錄反映內部債權債務變動。

下月初，典當行通過OA系統發送往來詢證函掃描件或傳真件（必須加蓋單位公章），中泰公司核對內部往來，及時分析差異原因后，提交合并報表崗位。

四、辦公場所裝修費用核算

以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，在長期待攤費用中進 中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

行核算。

租賃的辦公場所發生的裝修費用在1萬元以上（含1萬元）的，在“長期待攤費用---裝修費”中進行核算，并根據租賃期和支出預計受益期兩者較短的期間內攤銷。

企業應充分合理的考慮長期待攤費用的受益期限（攤銷期限），并應當于各期末對長期待攤費用的受益期限進行重估，如有充分證據標明此部分支出已經無法在以后期間內受益，企業應于期末一次結轉計入當期損益。

租賃的辦公場所發生的裝修費用在1萬元以下的，直接計入當期費用。

稅法要求長期待攤費用攤銷期限不得低于3年，注意所得稅匯算清繳時根據實際情況調整。

五、固定資產核算

固定資產確認必須滿足以下3個條件：

（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量；

（3）使用年限一年以上、單位價值1000元以上（含1000元）。取得固定資產時，合理劃分為辦公家具、電子產品、車輛等類別。

固定資產折舊采用平均年限法，同一類別、同一型號資產的折舊年限必須相同，殘值率5%。

固定資產計算折舊的年限如下：

（1）辦公家具及其他，為5年；

（2）運輸工具，為4年；

（3）電子設備，為3年。

對于接受捐贈舊的固定資產，企業應當按照確定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值計提折舊。

各單位必須建立固定資產卡片，以對單項固定資產進行核算。固定資產卡片應當詳細記載該項固定資產的編號、名稱、規格、技術特征、使用單位、啟用日期、原值、使用年限、折舊率、存放地點、大修記錄等資料，并定期進行核對。

六、存款利息、及匯款手續費核算

中泰創展控股有限公司、各殼公司發生的存款利息、借款利息、手續費支出等在“財務費用”科目核算。中泰創展控股有限公司

內部核算辦法

各典當行發生的存款利息在“利息收入”科目核算，手續費支出在“手續費及傭金支出”科目核算。

七、餐補費用核算

公司發放給員工的餐補在“應付職工薪酬---工資”核算，作為個稅計稅基數。

八、還款人與借款人不一致時的特殊規定

客戶還款時，還款人與借款合同中的借款主體要一致。

如果借款人委托第三方代為償還借款，為規避相關風險，會計入賬時必須取得借款人與受托支付人簽署的“委托付款指令”(格式見附錄1)，并審核匯款單的“匯款用途”是否有“代****償還借款”字樣，否則財務人員予以退款。

九、會計報表

中泰創展控股有限公司、各殼公司報表及附表格式見附錄2，典當行報表及附表格式見附錄3。

核算單位提交會計報表時，不得擅自改動報表項目、格式，不得在工作表區域內任意增加、刪除行列。

十、實際利率計算表

見附錄4

第五篇：事業單位會計業務處理

事業單位會計業務處理

一、事業單位資產

1、存貨：設置“材料”科目核算，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列做支出，不適合本科目。（1）、購入自用材料并已驗收入庫的：借：材料貸：銀行存款領用出庫時： 借：事業支出 貸：材料（2）、屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的：借：材料 貸：銀行存款領用出庫時： 借：事業支出、經營支出貸：材料（3）、屬于一般納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的：借：應交稅金---應交增值稅（進項稅額）材料貸：銀行存款（應付帳款）領用出庫時： 借：事業支出、經營支出貸：材料（4）、材料盤盈： 借：材料貸：經營支出、事業支出庫存材料盤虧： 借：經營支出、事業支出貸：材料

2、產成品：（1）、生產完成驗收入庫的產成品：借：產成品貸：成本費用產品出庫銷售時： 借：事業支出、經營支出貸：產成品（2）、清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，做增加或減少產成品處理：

盤盈： 借：產成品貸：事業支出、經營支出

盤虧： 借：事業支出、經營支出貸：產成品

3、對外投資：（1）、事業單位購入各種債券形成的對外投資：借：對外投資貸：銀行存款同時： 借：事業基金-------一般基金貸：事業基金-----投資基金（2）、事業單位以固定資產對外投資：借：對外投資（按評估價或合同、協議確認的價值）貸：事業基金----投資基金

同時： 借：固定資產貸：固定基金（3）、屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料：借：對外投資貸：材料

應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）借（或貸）：事業基金----投資基金

同時：借：事業基金-----一般基金（材料帳面價值）貸：

事業基金-----投資基金

（4）、屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料：借：對外投資貸：材料借（或貸）：事業基金----投資基金 同時：借：事業基金-----一般基金（材料帳面價值）

貸：事業基金-----投資基金（5）、事業單位向其他單位投入的無形資產：

借：對外投資貸：無形資產借（或貸）：事業基金----投資基金 同時：借：事業基金-----一般基金（無形資產帳面價值）

貸：事業基金-----投資基金（6）、事業單位以貨幣資金對外投資：

借：對外投資貸：銀行存款

同時：借：事業基金-----一般基金（無形資產帳面價值）貸：事業基金-----投資基金（7）、事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息：

借：銀行存款（實際收到）貸：對外投資（實際成本）借（或貸）：其他收入同時：借：事業基金-----投資基金

貸：事業基金-------一般基金

4、固定資產（1）、事業單位購置固定資產時：

借：專用基金----修購基金（用修購基金購置）

事業支出（用結余資

金購置）

專款支出（用撥入專

款購置）

貸：銀行存款

同時：借：固定資產貸：固定基金（2）、單位接受捐贈固定資產：借：固定資產 貸：固定基金（3）、融資租入固定資產：借：固定資產 貸：其他應付款

支付租金：借：經營支出、事業支出 貸：固定基金同時：借：其他應付款 貸：銀行存款（4）、盤盈的固定資產：借：固定資產 貸：固定基金（5）、因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產：

借：固定基金 貸：固定資產

取得殘值變價收入：借：現金（銀行存款）貸：專用基金----修購基金發生清理費用：借：專用基金----修購基金貸：現金（銀行存款）（6）、出售固定資產：借：銀行存款 貸：專用基金----修購基金同時：借：固定基金 貸：固定資產

5、無形資產：（1）、購買或自制：借：無形資產貸：銀行存款（2）、不實行內部成本核算的事業單位，采用一次攤銷：借：事業支出貸：無形資產

實行內部成本核算的事業單位，采用在受益期限平均攤銷：借：經營支出貸：無形資產（3）、單位向外轉讓已入帳的無形資產的所有權，其轉讓收入：借：銀行存款貸：事業收入

結轉轉讓無形資產的成本：借：事業支出------其他費用貸：無形資產 事業單位負債：

1、應繳預算款：（1）、收到應繳預算款項時：借：銀行存款貸：應繳預算款應繳預算款：代收應納入預算管理的基金

行政性收費收入罰沒收入

無主財物變價收入其他按照預算管理規定應上繳預算的款項（2）、上繳應繳預算款時：借：應繳預算款 貸：銀行存款

2、應繳財政專戶款：（1）、收到應上繳財政專戶的各項收入時：借：銀行存款貸：應繳財政專戶款（2）、實行預算外資金結余上繳辦法的單位，定期結算預算外資金結余時：借：事業收入貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時：借：應繳財政專戶款貸：銀行存款

3、應交稅金：（1）、計算各種應交稅金：借：銷售稅金貸：應交稅金（2）、計算企業所得稅：借：結余分配貸：應交稅金

4、借款：（1）、借入借款：借：銀行存款貸：借入款項（2）、實際支付利息：借：事業支出、經營支出貸：銀行存款 事業單位凈資產：

1、事業基金：（1）、年終，事業單位應將當期未分配結余轉入本科目：借：結余分配

貸：事業基金（一般基金）對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目：借：撥入專款貸：事業基金（一般基金）（2）、用固定資產對外投資時：借：對外投資（按評估價或合同、協議確認價值）貸：事業基金（投資基金）

同時：借：固定基金（按固定資產帳面價值）貸：固定資產（3）、用貨幣資金、材料、無形資產對外投資時從“事業基金---一般基金”轉入

借：對外投資（按評估價或合同、協議確認價值）

事業基金----投資基金貸：材料（按帳面原價）應交稅金---應交增值稅（銷項稅額）

同時：借：事業基金（一般基金）（按帳面原價）貸：事業基金（投資基金）

2、專用基金：（1）、提取醫療基金時：借：事業支出、經營支出貸：專用基金----醫療基金（2）、提取修購基金時：借：事業支出、經營支出貸：專用基金----修購基金（3）、清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時：借：銀行存款貸：專用基金----修購基金（4）、支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時：借：專用基金----修購基金貸：銀行存款（5）、年終，事業單位按規定比例從當年結余集體職工福利基金時：

借：結余分配-------職工福利基金

貸：專用基金-----職工福利基金（6）、事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）：借：銀行存款貸：專用基金-----住房基金使用專用基金時：借：專用基金-----住房基金貸：銀行存款

3、結余：設“事業結余”、“經營結余”、“結余分配” 事業結余：（1）、期末，計算結余時：借：財政補助收入

上級補助收入附屬單位繳款事業收入其他收入貸：事業結余借：事業結余貸：撥出經費事業支出上繳上級支出

銷售稅金（非經營業務）

對附屬單位補助結轉自籌基建

結轉：借：事業結余貸：結余分配

經營結余：（1）、期末計算經營結余時：借：經營收入貸：經營結余借：經營結余貸：經營支付銷售稅金

結轉：借：經營結余貸：結余分配

結余分配：設置“應交所得稅”、“提取專用基金”。（1）、年終，應將當年事業結余和經營結余全部轉入：借：事業結余經營結余貸：結余分配（2）、有所得稅繳納業務的單位計算出應繳納的所得稅：

借：結余分配------應交所得稅

貸：應交稅金（3）、單位計算應提取的專用基金：

借：結余分配-----提取專用基金

貸：專用基金（4）、分配后，單位應將當年未分配結余，全部轉入“事業基金-----一般基金”：借：結余分配

貸：事業基金------一般基金

事業單位收入

1、財政補助收入：

從財政部門取得的各項事業經費：借：銀行存款貸：財政補助收入

2、上級補助收入：

從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入：借：銀行存款

貸：上級補助收入 年終結轉后二個科目無余額：借：財政補助收入上級補助收入貸：事業結余

3、事業收入：（收付實現制）（1）、開展專業業務活動及輔助活動取得的收入以及收到從財政專戶核撥的預算外資金：借：銀行存款貸：事業收入

如果事業單位為增值稅一般納稅人，在取得收入時：借：銀行存款貸：事業收入

應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）（2）、收到從財政專戶核撥的預算外資金，在實際收到時：借：銀行存款貸：事業收入（3）、財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得的收入：借：銀行存款

貸：事業收入（按照核定比例）

應繳財政專戶款如果實行預算外資金結余上繳財政專戶的辦法：

A、平時取得收入時：借：銀行存款貸：事業收入

B、定期結算出應繳財政專戶資金結余時，將上繳財政專戶部分扣出：

借：事業收入貸：應繳財政專戶款（4）、年終：

借：事業收入貸：事業結余

4、經營收入：（權責發生制）年終：借：經營收入貸：經營結余

5、撥入專款：（1）、不具體使用專項資金的事業單位：

A、收到撥入的專項資金時：借：銀行存款貸：撥入專款

B、向所屬單位下撥專項資金時：

借：撥出專款貸：銀行存款C、年終，對于已完工的項目，將“撥入專款“科目和”撥出專款“科目進行對沖：借：撥入專款貸：撥出專款（2）、使用專項資金的事業單位：A、使用專項資金時：借：專款支出貸：銀行存款B、專項工程完工單獨列報時：借：撥入專款貸：專款支出

C、對于剩余的專項資金，按規定上繳部分：借：撥入專款貸：銀行存款

D、按規定留歸本單位部分，轉入事業基金：

借：撥入專款

貸：事業基金-----一般基金

事業單位支出：

1、事業支出：（1）、發生事業支出時：借：事業支出貸：現金（銀行存款）（2）、當年事業支出收回時，作沖減事業支出處理，實現內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成本或產品成本時：

借：事業支出貸：產成品（3）、年終：借：事業結余貸：事業支出

2、經營支出：（1）、發生經營支出：借：經營支出貸：銀行存款（2）、實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成本或產品時：

借：經營支出貸：經營支出（3）、年終：

借：經營結余貸：經營成本

3、成本費用：（1）、業務活動或經營過程中發生的各項費用：

借：成本費用貸：材料（或銀行存款）（2）、產品驗收入庫時：借：產成品貸：成本費用

4、銷售稅金：

5、撥出專款：

6、專款支出：

六、國庫集中支付業務的核算：

1、財政直接支付方式：（1）、對于由財政直接支付的工資：借：事業支出貸：財政補助收入（2）、對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項：借：材料貸：財政補助收入（3）、對于由財政直接支付的購置固定資產的款項：借：事業支出貸：財政補助收入

同時：借：固定資產 貸：固定基金（4）、年終：

A、根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額：

借：財政應返還額度------財政直接支付貸：財政補助收入------

財政直接支付

B、下恢復財政直接支付額度時，不做帳務處理；

在使用預算結余資金時：借：有關科目

貸：財政應返還額度------財政直接支付

2、財政授權支付方式：設置“零余額賬戶用款額度”（1）、收到“授權支付到帳通知書”后，根據通知書所列數額：借：零余額帳戶用款額度貸：財政補助收入（2）、購買物品、服務等支用額度時：

借：事業支出（材料）貸：零余額帳戶用款額度 屬于購入固定資產的，同時：借：固定資產貸：固定基金（3）、從零余額帳戶提取現金：借：現金貸：零余額帳戶用款額度（4）、年終：A、依據代理銀行提供的對帳單注銷額度時：借：財政應返還額度------財政授權支付貸：零余額帳戶用款額度B、如果單位本財政授權支付預算指標數大于零余額帳戶用款額度下達數，根據兩者的差額：借：財政應返還額度------財政授權支付

貸：財政補助收入C、下年初恢復額度時，依據代理銀行提供的額度恢復到帳通知書：

借：零余額帳戶用款額度貸：財政應返還額度------財政授權支付 D、如果下收到財政部門批復的上年末下達零余額帳戶用款額度：

借：零余額帳戶用款額度貸：財政應返還額度------財政授權支付