第一篇：商業銀行表外業務會計處理

商業銀行表外業務會計處理

(2010-10-22 21:28:59)

【摘 要】本文根據國際通行的銀行表外業務定義,詳細分析了表外業務的特征,并結合我國銀行表外業務現狀總結了其會計處理的難點,進而從宏觀的規范、統一表外業務的定義及會計處理原則及微觀方面進行單式記賬和復式記賬相結合的角度提出改善表外業務會計處理的對策建議。

【關鍵詞】 銀行； 表外業務； 會計

一、引言

近年來,隨著金融市場的日趨完善,表外業務的發展也越來越成為銀行業務的主要內容,在西方部分發達國家,表外業務創造的收入已經超過了表內項目收入。自2006年底,隨著我國WTO承諾的進一步實現,外資銀行逐漸進入,其完善的業務發展系統對我國的銀行業帶來了不小的沖擊,而我國大部分銀行對此的認識尚不夠深入,對表外業務的會計處理更存在著一些嚴重的問題。因此,研究目前銀行表外業務會計處理問題有著重大的現實意義。

二、國際上銀行表外業務范圍確定及特征分析

巴塞爾委員會將商業銀行表外業務定義為指商業銀行從事的,按通行的會計準則不列入資產負債表內,不影響其資產負債總額,但能影響銀行當期損益,改變銀行資產報酬率的經營活動。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業務。

根據商業銀行在從事這些具體業務時承擔的風險責任的不同,巴塞爾委員會將表外業務分成兩大類:狹義的表外業務和廣義的表外業務。狹義的表外業務包括或有債權/債務類表外業務,它們在一定條件下可轉化為表內資產或負債業務,這類業務主要包括貸款承諾、擔保和金融衍生工具類表外業務。另外一類是金融服務類表外業務,即銀行提供金融服務收取手續費,滿足客戶多方面的需求。這類業務主要包括信托與咨詢服務、支付與結算、代理服務、與貸款有關的服務如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等及進出口服務如代理行服務、貿易報單、代理保險業務等。

隨著表外業務項目的日益繁榮,其在商業銀行經營活動中也占有越來越重要的地位,其主要表現在:首先,它拓寬了商業銀行的服務領域。表外業務的開展使商業銀行不再局限于傳統的表內業務,可以為客戶提供更為多元化的服務,從而最大程度地滿足客戶的需要。這對商業銀行提高競爭能力,擴大市場份額具有十分重要的意義。同時,表外業務作成一種全新的業務領域,逐漸成為一個銀行現代化和國際化的象征和標志,經營表外業務有助于提高商業銀行的社會形象。其次,它為防范和轉移風險提供了有效途徑。自上世紀70年代以來,投資者日益受到短期市場不穩定的困擾,傳統投資技術對匯率風險、利率風險、信用風險等已無能為力,表外業務成為轉移上述風險的最有效途徑之一。

由于表外業務在商業銀行業務中不容忽視的重大作用,因此研究其會計處理問題在當前形勢下具有極為重要的意義。同時,要準確、合理、恰當地處理表外業務,首先要了解表外業務的特征。從表外業務的定義以及范圍來看,其特征主要有以下幾個方面:

(一)表外業務為客戶服務的主要是非資金資源

商業銀行從事的許多表外業務,主要是通過運用自身的信譽、機構、設備及人員,利用其非資金資源優勢為客戶提供服務,并收取一定的費用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結算、規避風險等。

(二)表外業務形式多樣,操作靈活

與表內業務相比,表外業務在形式上更加多樣,充分體現了銀行在業務操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒有風險的金融中介服務,還能夠涉足具有較高風險的金融衍生工具市場;不僅直接參與金融市場的操作,還能夠以中間人的身份出現;不僅可以作為無形市場,還可能成為有形市場。這種靈活性,使銀行表外業務獲得了廣闊的發展空間,從而在各個國家,特別是經濟發達國家以驚人的速度發展起來。相比之下,傳統的資產、負債業務雖然也有創新,但在形式上相形見絀,并由于市場的飽和在發展上停滯不前。

(三)表外業務會計處理透明度差,監管程序復雜

國際上對表外業務的記錄方式差異比較大,部分表外業務以腳注的形式體現在資產負債表上,而大部分表外業務是不能夠在財務報表上體現出來的,這樣就造成了監管當局、股東、債權人等外部人員難以了解銀行業務的真實狀況,使銀行的經營透明度降低。由于時間原因,銀行內部人員在對表外業務進行統計分析和風險控制時也存在相當的難度,而外部人員更無法對銀行的經營活動進行有效的監管和控制,這就隱含著很大的風險。目前全球一體化、經濟一體化、金融一體化的程度越來越深,任何風險都有可能造成一個國家甚至全球范圍內的金融大波動,如2008年的全球金融危機。因此,表外業務的不斷發展也在一定程度上要求提高國際銀行業的會計處理和監管力度。

(四)部分表外業務金融杠桿高,盈虧風險大

該種狀況主要體現在股票、期貨等投機交易類業務上,此類業務占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風險的杠桿性金融業務,受交易者預測和市場波動的雙重影響。當兩者一致時,可能產生巨大的收益,反之也可能會造成重大的虧損。例如,進行期貨交易通常只須繳納較低的保證金,就可以操縱金額巨大的合約,盈虧都很可觀,如果銀行管理層對此監控不力或存在投機心理,后果將非常嚴重。

三、表外業務在會計處理上的特殊性及難點分析

(一)缺乏統一規范的會計準則和行業規定

由于一直以來我國銀行業界對銀行表外業務的認識不足,加之表外業務具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點,許多表外業務金額巨大,卻不受資產規模限制,無須提高資本數額。表外業務具有的這些基本特征,決定了表外業務隱含極大風險,一旦轉化為現實風險,可能給銀行造成巨大損失甚至引發金融危機。因而,表外業務會計處理方法必須能夠對隱含風險予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關注其盈利性的同時,及時了解、防范和規避表外業務風險。表外業務會計處理的規范最根本的要求是通過規范的會計處理,對主要的業務事項進行真實、完整、系統的確認、計量、記錄和報告,及時地為信息使用者提供與決策和進行管理有關的透明、可靠、可比的信息資料,揭示業務管理中存在的問題及其產生的原因,促進表外業務的發展。制定表外業務會計處理規范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發揮會計的核算與監督作用,同時,還要借鑒巴塞爾協議、國際會計準則委員會關于商業銀行會計和表外業務信息披露的有關條款和框架來制定準則及規范。

(二)表外業務的具體內容和處理方法模糊不清

目前,在我國銀行業界,很多銀行將表外業務和中間業務混為一談,中國人民銀行定義中間業務是指“不構成商業銀行表內資產、表內負債,形成銀行非利息收入的業務”,并將中間業務分為九類:支付結算類、銀行卡類、代理類、擔保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類和其他類。顯然,中間業務包含著表外業務。由于表外業務基本范疇沒有明確界定,缺乏規范和引導,在管理與核算上對兩者等同處理,使表外業務的核算對象模糊不清,未能真正體現表外業務會計信息質量特征的基本要求,嚴重地影響了表外業務的發展。

表外業務作為銀行的一項重要業務,它在發生時雖未能引起銀行內部資產負債的變化,但它是銀行經濟活動的重要組成部分,可能引起未來資產負債的變化,給銀行未來帶來收入或損失。因此,把表外業務納入會計核算的范疇,全面地反映表外業務的發生過程,這才符合會計核算的基本要求,才能全面反映商業銀行的經營全貌。

四、改進銀行表外業務會計處理的對策建議

(一)統一明確表外業務的定義及會計處理原則

結合我國商業銀行業務發展的實際狀況,表外核算應只反映或有事項,亦即巴塞爾委員會定義的狹義表外業務范圍。由于表外核算只反映或有事項,因此,其會計要素也可劃分為或有資產、或有負債、或有權益、或有收入、或有支出、或有利潤六大類。或有資產反映銀行過去的交易或事項形成的潛在資產,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產、利率掉期、金融期貨等;或有負債反映銀行過去的交易或事項形成的潛在的或不能可靠計量的義務,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如應付信用證款項、應付銀行承兌匯票款項、應付保函款項、應付貸款承諾款項、應付證券化資產款項、應付利率掉期款項、應付金融期貨款項等;或有權益反映由于銀行或有事項的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計量的權益,如未收權益等;或有收入反映銀行由于過去的交易或事項的發生,形成的潛在的或無法準確計量的收入,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如未收利息收入等;或有支出反映銀行由于過去的交易或事項的發生,形成的潛在的或無法準確計量的支出,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如提取的或有風險準備金等;或有利潤反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實現的利潤,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

(二)復式記賬和單式記賬相結合,具體情況具體處理

1.表外科目復式記賬

這主要適用于衍生金融工具表外業務,衍生金融工具業務是建立在對基礎金融工具或基礎金融變量的未來預測和期望的基礎上,以合約形式確定的對金融變量的未來預測而作出的一種交易。其特點是以衍生金融工具為基礎進行交易,整個交易過程體現為兩個環節,即交易合約的確立和合約的交割。與傳統業務相比,此類業務具有交易結果的高度不確定性和交易的高度風險性。對于此類業務的會計處理,采取在合約確立時使用表外科目進行復式記賬核算,在合約交割時,再根據實際交割情況,由表外科目轉入表內科目核算。

衍生金融工具作為高風險的銀行業務,必須符合會計信息披露及時性的要求,以滿足會計信息使用各方的需要。若在交易合約確立時,就進行相應的會計處理和信息反映,能切實體現會計信息及時性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時就納入表內科目進行核算,不符合會計核算應按交易或事項的實質及經濟現實進行的要求;如果采用國際通行做法,以接近于真實的公允價值作為計價基礎,必須先解決我國衍生金融工具公允價值的確立問題,即具有成熟的金融市場,建有科學規范、公信力強的認定方式和程序,而我國目前難以達到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機性,潛在的收益和風險都遠遠超過其歷史成本代表的內涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準確反映的交易標的物的價值變化及風險狀況,在會計處理時予以淡化處理,重點突出對交易內容和合約確立時的業務狀態的反映。

2.表外科目單式記賬

這主要適用于或有負債類表外業務,這類業務發生時,銀行不會出現任何的資金運動,沒有產生現金流入流出,只是承擔了一種或有負債義務,這種負債不能確定承辦的業務到期時是否確要承擔,承擔多少,因此,它不具備納入表內科目核算的條件。但這類業務對銀行未來的資產負債產生較大影響,具有較大的經營風險,因此在發生時,我們在反映它為銀行創造經營收入的同時,對其業務內容及可能存在的業務風險也應給予充分反映。現實中一般采用單式記賬方式進行會計核算,在具體會計處理方面,可按業務種類設置表外科目,當業務發生時,借記相應科目,履約期滿解除合約,由或有負債變為實際承擔的債務時,貸記該相應科目,期末借方余額反映該科目仍在期內的表外業務,會計信息反映方面,在試算平衡表和資產負債表的補充資料中予以充分披露。

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第二篇：商業銀行表外業務

商業銀行表外業務

一、西方銀行表外業務概述

（一）表外業務的含義

商業銀行的表外業務（Off-Balance Sheet Items，簡稱OFSI），是指商業銀行從事的無法在資產負債表內充分反映的業務，它本身往往并不形成新的資產或負債，不改變資產與負債的現狀，但這種影響在業務過程中一般具有不確定性，即形成“或有項目”。商業銀行開展表外業務不需要運用自有資金，而僅僅依靠銀行的信譽，依靠付出一定的人力、物力和承擔一定的經濟責任來收取手續費和傭金，以改變當期損益和營運成本，提高銀行盈利水平。

表外業務是一種與傳統的資產負債業務相互聯系又有差別的業務，它與資產業務、負債業務共同構成現代商業的銀行的三大支柱產業。

（二）表外業務的分類

通行的做法是根據其對銀行資產負債的影響將眾多的表外業務劃分為四類：（１）傳統中間業務： 最典型的就是銀行結算業務，另外還包括投資銀行業務，如證券承銷、投資咨詢、信托、租賃、委托存貸款、代理等業務，這類業務是商業銀行利用其物質技術和豐富的信息資源提供金融輔助性業務，從而帶來手續費收入；

（２）承諾類（Commitments）：就是銀行向客戶承諾在未來某個時候，當客戶需要資金時保證向其貸款，從而建立了一種潛在的借貸關系。即使客戶沒有向銀行實際借款，銀行也收取承諾費。承諾類業務主要有備用透支、貸款額度、票據發行便利、回購協議、循環包銷便利、普通跟單信用證、貸款抵押等，這類業務形成商業銀行的或有資產；

（３）擔保類(Guarantees)：就是銀行擔負起為被擔保方償付債務的責任。一旦被擔保方違約，銀行必須代為履約，可能因此遭受損失，而更多的情況是轉化為銀行對被擔保方的一種追索權。擔保類業務主要有：帶追索權的資產出售、銀行擔保、履約擔保、還款擔保以及備用信用證等；

（４）交易類(Transactions)：此類表外業務是指與匯率、利率有關的協議，幾乎覆蓋了全部的金融衍生工具，主要有：金融期貨、期權、貨幣與利率互換、股票指數交易等，這類業務本身只改變資產結構而不改變資產總量，但其損益最終要反映到資產負債表上來。

二、西方商業銀行表外業務迅猛發展的動因及特點

（一）西方商業銀行表外業務迅猛發展

在５０—６０年代, 西方商業銀行的表外業務處于從屬于資產負債業務的地位，表外業務量占全部業務總量的比重僅為５%左右。八十年代以來,伴隨著金融創新的浪潮,西方發達國家商業銀行的表外業務發展迅速。

首先是表外業務規模迅速發展。以美國銀行業為例，該國花旗、美洲等五大銀行集團１９８５年表外業務活動量近６０００億美元，而同期表內業務總資產為５３００億美元，總資本為２５０億美元，表外業務量已經超過表內業務總資產，表外業務與其總資本之比為２４∶１；１９８８年五大銀行集團表外業務總量已達２.２萬億美元，而同期它們資產負債表項下資產總和為７８００億美元，資本總和為４５０億美元，表外業務分別是表內資產和資本總和的３倍和４９倍；年中表外業務增長速度年平均高達５４２％，而同期表內資產年均增長僅為９％，資本總額年均增長２１６％。另外日本商業銀行從八十年代中期開展表外業務以來,表外業務每年以４０%左右的速度增長。

其次，表外業務收入占銀行凈收入迅速增長。８０年代末９０年代初，西方發達國家商業銀行從表外業務獲得的收入已成為銀行收入的主要來源,基本與表內業務收入持平，有的甚至超過了表內業務收入。據有關資料介紹,１９９２—１９９３年,瑞士銀行表外業務盈利占其利潤的６０—７０%;１９９２年,德國銀行表外業務收入為３０２億馬克,占總利潤的６２%;法國銀行表外業務收入是總利潤的７７%。

由此可見, 表外業務不僅已成為國際性大商業銀行與表內業務同等重要的業務，是銀行收入的重要來源，而且已成為現代商業銀行金融業務發展的趨勢之一。

（二）西方商業銀行表外業務迅速發展的原因

1．內因：商業銀行內在本質所產生的追求利潤的動力

現代商品經濟迅猛發展，生產力高度發達，交換關系和金融關系日益復雜并已滲透于全部經濟生活，一方面導致銀行從傳統的資產業務中獲取的收入日益減少,迫使銀行開發新的金融產品和服務。另一方面卻使商業銀行表外業務創新有了肥沃的土壤和廣闊的空間。特別是經濟貨幣化向金融化發展之后，許多新的表外業務需求隨著金融化程度的提高而不斷產生，這對商業銀行是一種難得的發展機遇，因為每一種新的需求都意味著有潛在的市場或客戶，都存在著盈利來源。

商業銀行通過新的表外業務發展可獲得較高的規模經濟報酬。銀行開辦表外業務的“生產”成本低,利潤豐厚。因為表外業務具有“或有的”的性質,很多情況下,銀行無需動用營運資金而獲得承諾費、擔保費、期權費等收益。如在承諾類表外業務中,如果客戶最終沒有向銀行提出借款的要求,那么銀行無需動用營運資金而獲得承諾費。在擔保類業務中,如果買主不爽約,或者在金融衍生工具類表外業務中,如果匯率、利率的變動在有利銀行的范圍內,結果也是如此。因此,銀行能否以盡可能低的成本提供表外業務,對于承諾、擔保類,關鍵在于銀行能否最低限度地保留應付或有負債所需的備付金,從而把機會成本降至最低。這取決于銀行預測客戶將來需求狀況或違約的概率的能力。對于金融衍生工具類表外業務,則取決于銀行預測未來利率、匯率水平的能力。更進一步地說,關鍵在于銀行管理流動性風險、利率風險、匯率風險、信用風險的水平,包括風險的預測、風險資產的定價、風險的規避與控制。

2.外因：是指來自外部經營環境及其競爭的壓力，主要有以下幾方面：

（1）銀行客戶對表外業務的需求劇增

本世紀７０年代以來,西方發達國家利率、匯率變動加劇,波幅增大,人們渴求能規避轉移利率風險、匯率風險的金融工具。于是,金融期貨與互換等金融衍生工具應運而生,金融衍生工具類的表外業務有了廣闊的市場。首先,從承諾類表外業務的需求看,隨著西方發達國家企業之間生存發展的競爭加劇,生產經營的不確定性日益增加,資金需求的額度、時間也難以預知,企業面臨著巨大的流動性風險;在利率市場化條件下,企業如果不為不確定的生產經營活動預先籌資而事后籌資,必將面臨著利率風險,導致籌資成本增加。為避免流動性風險和利率風險可能造成的損失,客戶迫切要求銀行向其提供貸款承諾。其次,從對擔保類業務的需求看,隨著企業經營的綜合化、多角化和國際化的加深,交易雙方關系的復雜多變性、信息不充分性和非對稱性成了現代市場經濟的常態,商品賣主遠遠比不上銀行更能洞悉其客戶（買主）的資信狀況,尤其是在國際貿易中。因此,客戶迫切需要通過銀行提供的擔保業務來消除日益增長的信用風險。存在開展表外業務金融的內在驅動力

（2）非銀行機構間的競爭加劇

二戰以后,西方各國對商業銀行經營的限制較嚴,而對非銀行金融機構的限制卻放松,這就使得各種非銀行金融機構在50年代大量出現。非銀行金融機構利用對其利率限制相對于商業銀行較松的優勢,以變相提高利率的手段從商業銀行奪走了大量存款。而通貨膨脹和旺盛的資金需求又使得美國聯邦基金市場和歐洲貨幣市場的利率不斷上升,加上貨幣市場相互基金等金融工具的出現使得小額存款者也有了間接投資貨幣市場的機會,從而商業銀行的存款又大量地流向了貨幣市場。而金融市場趨向完善發達大大降低了交易成本,籌資者便樂于繞過銀行,直接從金融市場以較低成本融資。其結果是銀行的存貸業務日漸縮小（所謂“脫媒”現象）。這種不公平的競爭使商業銀行的存款大量流失,嚴重地影響了貸款業務的開展,商業銀行傳統的利潤來源———借貸利差也大為降低。

最近幾年來，不僅各種非銀行機構介入商業銀行貸款資產業務領域，而且由于電腦網絡技術的發展，使傳統式分行網絡在金融服務傳遞渠道中的作用減弱，通訊公司和軟件公司也可參與銀行業務，一些國家的制造商和零售商通過內部銀行直接向消費者提供消費信貸和信用卡產品，爭奪銀行部分零售服務客戶。激烈競爭使商業銀行傳統的負債業務與資產業務分流，營業收入渠道收窄，存貸款業務量相對比重、利差收入和盈利水平下降。例如美國銀行體系持有的資產占美國金融資產的比重從五十年代的75％降至近年的25％；德國銀行業的平均資本收益率從1984年的21％降至近年的11.8％，三大銀行的資產收益率從1991年的0.95％降至1994年的0.79％；西班牙的商業銀行平均資產收益率從1990年的1.53％降至1995年的0.69％，同期平均資本收益率從10％降至5％。為了彌補利差收入的損失,商業銀行便積極尋求其他的收入來源,開展既不直接運用銀行自身資金,又能為銀行帶來手續費收入的表外業務,就成了商業銀行在上述不利的競爭環境下增加利潤的有效選擇。

（3）銀行同業間的競爭

隨著傳統的存貸款、資產負債業務發展的空間越來越有限，為求得生存和發展，西方各國商業銀行開始調整其經營目標和發展戰略，開始在更高的層次上展開競爭。由以往注重外延式發展的戰略轉變為注重內涵式發展的戰略；由以往以貸款等資產規模擴大作為增加盈利的主要手段，轉變為資產、負債業務與表外中間業務并舉、不斷提高表外業務收入占比、獲取規模經營效益的目標。不僅重視運用貨幣資金資源，開展傳統的存貸業務，而且充分挖掘和利用機構網絡、專業人才、科技知識、先進設備、市場信息、商譽信用等經營要素之潛能，拓展新興的表外業務，以達到邊際利潤最大化。另外，由于融資方式多元化，金融市場上直接融資比重上升，公司、企業和私人客戶客觀上也需要銀行擴展、延伸中介職能，為其提供多功能的服務。商業銀行進行表外業務創新不僅符合這一趨勢，滿足客戶需求，而且拓展了業務經營空間和盈利渠道，符合集約化經營戰略目標。

（4）金融監管的強化

金融監管從兩個方面促進了銀行表外業務的發展:一方面,各國金融當局對銀行都有一系列的嚴格的監督制度,特別是近年來,國際上普遍適用的管制措施也不斷出現, 如巴塞爾協議中對商業銀行資本充足率和資產風險系數管理的規定，這就限制了銀行擴大業務的能力,因此銀行勢必要千方百計在遵守管制的前提下,不增加資本以擴大業務,提高資本收益率;另一方面,因表外業務發展太快,金融當局尚來不及準確評價其風險及可能產生的影響,因而尚無明確的管理方針和措施,寬松的環境孕育了表外業務。當然，隨著表外業務的發展和表外業務風險的加大，對表外業務的國際金融監管也迅速發展。例如在１９８７年１２月，西方１０國中央銀行巴塞爾委員會就開始探索對表外業務進行有效監管。實踐上證明表外業務監管能保證銀行機構的穩定，從而使銀行表外業務健康快速發展。

（三）西方商業銀行表外業務的發展特點

下面我們將從業務內容、科技含量、專業人才、風險監管等幾個方面，對西方發達國家商業銀行表外業務進行考察和分析，可以概括出如下走勢與特點：

第一，表外業務內容異彩紛呈。

最有代表性的就是金融衍生產品的廣泛應用。傳統的金融產品主要有三類：債務或利率，外匯或匯率，股票或股價指數；金融衍生產品也可概括為三大類：期貨（Futures)、期權(Options)和掉期(Swap)，但是金融工程師卻可以在這些基礎上，通過各種派生技術進行組合設計，構造出品種繁多，特性各異的金融衍生產品：

首先，衍生產品與傳統基礎工具組合，如期權衍生產品與基礎工具可以衍生出貨幣期權（Currency Options）、利率期權（Interest Rate Options）、指數期權（Index Options）等亞品種衍生物，而像指數期權這一門類，在美國就又有石油指數期權、金銀指數期權、標準普爾500種股票指數期權等形形色色、數不勝數的品種；

其次，衍生產品之間再組合，構造出“再衍生工具”，例如期貨和期權組合構造出“期貨期權”（Future Options）,掉期與期權組合構造出“掉期期權”（Swaption）。

另外，金融衍生產品自身也可以通過設定一些附加行使條件，改變個別參量和性質，衍生出許多再衍生產品，比如“兩面取消期權”（Binary double barrier knock out option）、“走廊式期權”（Corridor Option）、“彩虹期權”（Rainbow Option）等，這些不但使業外人士如墮云里霧中，就是專業人士也經常看不懂。

第二，表外業務科技含量高。

以電子計算機等高科技成果的開發和廣泛運用為標志的當代新科技革命，不僅改變了金融觀念和金融運作，而且直接推動了表外業務創新，掀起了一場商業銀行功能革命，使金融發展進入一個更高層次和階段。西方商業銀行電子化經過了幾個階段: 最初是以電子計算機代替手工操作，大批量、高速度地處理統計、記帳、轉賬、支票等業務，使資金轉移和業務處理實現了電子化；

緊接著是對銀行的資產、負債、表外業務實行聯機作業，各銀行通過通訊線路將主機、分級和終端機聯為一體，對存款、貸款、票據、匯兌、結算、代理、信托等業務進行綜合營運，使銀行經營管理實現了電子化；

而后是實現銀行各管理部門的電腦自動化服務；近年建立電腦自動轉賬網絡和金融信息高速公路，通過全國性和世界性的銀行電腦網絡，把銀行、企業、家庭、市場聯為一體，完成各種金融業務和金融交易，實現了金融活動的電子網絡化。西方新技術革命為商業銀行表外業務創新開辟了一個全新的領域，使銀行業務功能發生了巨大的變革。它改變了傳統的業務處理手段和程序，存、貸、匯、取、證券買賣、市場分析、行情預測均通過計算機處理，電子化資金轉移系統、電子化清算系統、自動付款系統等金融電子系統的創建，形成了國內外縱橫交錯的電子化網絡，資金的調撥、轉賬、清算、支付和金融、經濟信息的傳遞、儲存、記錄、分析等都可通過電腦完成。

新科技成果的運用，大大降低了表外業務創新的平均成本，有利于發揮創新的規模效益優勢；新科技成果的運用，不僅可以使銀行迅速提高經營效率和業務處理能力，還能開辟新的資金來源或業務機會，創造出新的市場，給銀行家提供尋求新的潛在收益的機會和途徑。因此，西方商業銀行十分重視并大力推廣運用高新科技。

第三，表外業務專業人才出類拔萃。

由于大部分表外業務，尤其是融投資中介和金融衍生工具等業務，均具有高科技、高智力、高風險的性質，必須涉及專深的業務知識和豐富的操作經驗，因此，西方商業銀行都很重視培養和擁有一大批高層次的專門人才。如蜚聲國際的摩根·斯坦利（Morgan Stanley）和西蒙兄弟（Salmon Brother）等西方國家投資顧問公司，主要任務是尋求公司并購機會、定價和融資；公司改組和資本結構的改變等，其所提供的咨詢服務是一種創造性思維成果，因而，必須具備強烈的現代人才觀，把高素質人才視為商人銀行業的立足之本，對員工的素質要求近乎苛求和完滿。其專業人才結構包括：

⑴開拓型人才。主要從事收購機會確認、目標企業評估、收購戰術策劃、交易成本擬定等全面的收購戰略研究，促使企業資產重組，社會可支配資源向高效企業集中，企業經營向新方向開拓進取。

⑵分析型人才。主要從事業務組合和市場一般戰略分析；作為戰略選擇的收購分析；不同收購類型的價值創造分析和收購的價值鏈分析；跨國收購的障礙分析等，從而對收購的目標公司作出審慎分析和評價。

⑶創造性人才。主要從事融資方式創新和并購產品創新，通過科學的創造性思維，對研究對象提出具有突破性、超前性和預見性的認識。

⑷工程型人才。主要工作是正確運用金融組織、金融工具和金融工藝方法，創造性地解決公司理財、金融交易、風險管理等金融工程應用中融投資服務問題。⑸復合型人才。主要從事各種經濟金融現象之間相互依存關系的研究。必須具備全面深厚的經濟理論素養、哲學素養和文化素養。西方國家商業銀行所擁有的一大批出類拔萃的專門人才在金融領域的創造性思維勞動，將商業銀行表外業務創新推進到一個嶄新的時代。

第四，表外業務風險監管毫不松懈。

西方國家商業銀行在積極開拓表外業務的過程中，逐步認識并注重該項業務的風險性及其強化管理的重要性。表外業務曾被視為不形成資產負債的安全性業務，但是現在其風險性逐步顯露出來。在表外業務創新中涌現出許多新型表外業務，如借款承諾、借款擔保、備用信用證、備用信貸安排、期貨、期權、掉期等衍生金融交易，這類業務因收益可觀、靈活性強、管制相對寬松等優勢，在商業銀行業務中的比重日漸提高。

表外業務雖不列入資產負債表中，但其隨時都可轉化為真實負債或資產，故同樣存在清償風險、市場風險、信用風險、結算風險和流動性風險。近年來迅速發展的擔保、承諾和金融衍生工具等涉及或有負債、或有資產，以及與利率、匯率相關的或有項目，在表外業務中占據很大比例。這類創新型表外業務出現的本意主要是減少或回避金融風險，但大量的過度投機使之成為新的風險滋生地。其風險的最大特點是潛伏性、杠桿性強，一般不反映在表內，但這些潛在風險因交易量倍增而累積，隨時可能轉化為現實風險，一旦爆發出來就會給金融業造成巨大損失甚至致命打擊。

巴林銀行倒閉等金融**，為各國商業銀行和監管當局敲響了警鐘：防范金融風險不可存在絲毫僥幸和懈怠！為了有效地控制和管理表外業務風險，1988年6 月的《巴塞爾協議》對各種表外資產統一規定了風險轉換系數，從而在性質上將表外資產轉換成與表內資產一致的資產。西方各國在依據《巴塞爾協議》調整自身資本充足率的同時，亦紛紛提出根據其它性質的風險而作出的資本標準。對表外（表外）業務的風險監管日趨于嚴密和嚴格。

第三篇：第七章 商業銀行表外業務

第七章 商業銀行表外業務

（一）不定項選擇題：

1．表外業務的一個最重要的特征是————

A 高杠桿作用 B 流動性強 C 透明度高 D 盈利性好

2．備用信用證業務通常涉及到三方當事人。即： A 開證行、客戶和持票人 B 開證行、申請人和受益人

C 開證行、客戶和受益人 D 銀行、客戶和受益人

3．表外業務中貿易融通業務主要包括： A 商業信用證 B 銀行承兌匯票 C 備用信用證 D 互換交易 4．金融保證業務主要包括：

A 商業信用證 B 備用信用證 C 貸款承諾 D 貸款銷售與資產證券化 5．備用信用證包含的三個基本要素是； A 申請人 B 受益人 C 開證人的承諾 D 申請人的保證 6．互換交易主要包括：

A 外匯市場互換 B 資本市場互換 C 貨幣互換 D 利率互換

7．固定利率與浮動利率的互換，一般被稱為： A 基礎利率互換 B 利率互換 C 固定利率貨幣互換 D 貨幣互換

8．這種由不同種或不同期限的基礎浮動利率的互換交易，稱為： A 息票互換 B 利率互換

C 基礎利率互換 D 固定利率貨幣互換

9．以一種貨幣的固定利率調換另一種貨幣的浮動利率的呼喚交易，稱為： A 貨幣利率交叉互換 B 利率互換

C 息票互換 D 固定利率貨幣互換 10．表外業務與表內業務相比，其特點主要有：

A 靈活性強 B 透明度低 C 高杠桿作用 D 交易高度集中 11．采用公開喊價成交方式是下列哪種交易方式的顯著特征： A 現匯交易 B 遠期交易 C 期貨交易 D 現貨交易

（二）復習思考題：

1．主要名詞：表外業務 貸款承諾 貸款出售 票據發行便利 備用信用證 資產證券化 固定利率貨幣互換 貨幣利率交叉互換

2.表外業務與中間業務的關系如何？ 3.資產證券化興起的原因是什么？

對銀行的經營管理有什么影響？

4.表外業務主要有哪幾類？其特點有哪些？

5.從美國奧蘭治縣破產的案例中來認識表外業務的風險及銀行應如何加強對表外業務的管理。

6．表外業務的風險有哪些？銀行如何防范這些風險？

第四篇：我國商業銀行表外業務研究

21.我國商業銀行表外業務研究

---寫作提示：本題不要寫成中間業務。需要搞清楚中間業務和表外業務的區別；要多寫現狀，多分析問題及問題產生的原因及對策。

我國商業銀行表外業務

摘要

本論文首先系統的介紹了商業銀行表外業務的概念、分類、來源、發展趨 勢和特點。然后對我國商業銀行的表外業務的開展情況從品種和數量兩個角度 做了相關分析。最后，從理論上預測國內商業銀行表外業務的發展趨勢，并探討了我國商業銀行發展表外業務的緊迫性，提出了我國商業銀行發展表外業務的優勢和相關的發展瓶頸，從而試圖提出我國商業銀行表外業務的一些基本發展思路。

關鍵詞： 商業銀行 表外業務 分析及建議

目錄

前 言.......................................................................................................1

第一章 表外業務介紹.........................................................................................1.1 表外業務的概念.............................................1.2 表外業務的分類...........................................1.3表外業務的產生和發展..........................................................................第二章 我國商業銀行表外業務分析................................................................2.1 從我國商業銀行的發展來看表外業務的發展.......................................2.2 我國商業銀行開展表外業務的現狀.......................................................第三章 發展我國商業銀行表外業務的綜合分析及建議

3.1 我國商業銀行拓展表外業務的必要性..........................................3.2 我國商業銀行開展表外業務的優勢...........................................................3.3 我國商業銀行開展表外業務的劣勢...........................................................3.4 我國商業銀行開展表外業務需注意的幾個問題.......................................3.5 關于我國商業銀行分階段發展表外業務的建議.......................................第四章結 論.....................................................................................................參 考 文 獻...........................................................................................................致 謝.....................................................................................................................摘 要.......................................................................................................................前 言

第一章 表外業務介紹

1.1 表外業務的概念

所謂表外業務（Off-Balance Sheet Activities，OB），是指商業銀行所從事的、按照現行的會計準則不記入資產負債表內、不形成現實資產負債但能增加銀行收益的業務。表外業務是有風險的經營活動，形成銀行的或有資產和或有負債，其中一部分還有可能轉變為銀行的實有資產和實有負債，故通常要求在會計報表的附注中予以揭示。

1.2 表外業務的產生和發展

商業銀行有著悠久的歷史，有據可考的最早的有固定場所的銀行是1157年意大利的威尼斯銀行（BANK OF VENICE）。商業銀行的歷史是充滿了進取和變革的歷史，為了適應經濟和政策環境的改變，商業銀行不斷改進服務模式，增加服務項目。進入20 世紀80 年代以來，商業銀行遇到了前所未有的挑戰：加強的管制；不斷加劇的競爭和脫媒；金融創新和技術進步。商業銀行的經營模式也因此有了巨大的轉變，表外業務（Off-balance-sheet Activities）的發展壯大就是轉變之一。表外業務的產生和發展，既有其內部動力，又有外部作用。1978 年2 月，美國西北大學召開了一個關于存款機構資產證券化和表外業務發展與風險的研討會，會上有的學者將表外業務產生和發展的動因歸結為一個模型：

TRICK + Rational Self-interest = OBSA + Securitization 即 TRICK + 理性的自我利益 = 表外業務發展 + 證券化上式中，TRICK 中的T 代表技術（Technology）；R 代表管制（Regulation）；I 代表利率風險（Interest）；C 代表爭取顧客所進行的競爭（Competition forCustomers）；K 代表資本充足率（Capital Adequacy）。也就是說，表外業務和證券化是由TRICK 驅動的，是商業銀行尋求盈利機會的一種努力。商業銀行作為企業，是微觀經濟個體，它的目的是為了追求自身利益的最大化-----利潤最大化或風險最小化。為了實現這個目標，銀行必須確保其金融資產的盈利性、流動性和安全性。表外業務就是這“三性”的統一。

1.3 表外業務的分類

商業銀行表外業務仍在蓬勃發展中，新的業務不斷產生，原有的業務也在 不斷演變，這就給對其進行分門別類帶來了一定的難度。目前，表外業務的分 類方法有很多，但每一種分類都存在著一定的不足之處，國際銀行業對此尚無 統一的結論，這里主要介紹三種流行的分類方法。

（一）根據巴塞爾委員會對表外業務廣義和狹義概念的區別，按照是否構 成銀行或有資產或有負債，可以將表外業務分為兩類

① 或有債權/債務類表外業務（即狹義的表外業務）② 金融服務類表外業務（Financial Services）

（二）按照是否含有期權，可以將表外業務分為兩類 ① 含有期權的表外業務（Option-like OBS）② 不含有期權的表外業務(No-option OBS)

（三）按照業務性質，可以將表外業務分為四類 ① 貿易融通業務 ② 金融保證業務 ③ 金融衍生工具業務 ④ 中介服務業務

第二章 我國商業銀行表外業務分析

2.1 從我國商業銀行的發展來看表外業務的發展

2.1.1 我國商業銀行的發展

1948 年的冬天，在原華北銀行、北海銀行、西北農民銀行的基礎上組成了中國人民銀行。在解放以后，隨著我國銀行體系的逐步建立和完善，一些專業銀行也相繼成立。1951 年農業合作銀行成立，1954 年中國人民建設銀行成立，1963 年中國農業銀行成立，但后來均被撤消。至1979 年以前，中國人民銀行是國內唯一的銀行，基本上承攬了全部金融業務。初步形成中央銀行監管下的銀行體系是在1979 年至1995 年間。隨著我國經濟的對外開放和發展，企業對銀行資金需求的增大使我國金融業有了較大的發展空間。70 年代末和80 年代初先后恢復了中國農業銀行、中國建設銀行。1984 年開始，中國人民銀行正式執行中央銀行職能，同時分設中國工商銀行。四大國有商業銀行業務的恢復打破了中國人民銀行完全壟斷的局面，初步形成中央銀行監管下的專業銀行運作體系。中信實業銀行、光大銀行、華夏銀行、民生銀行、招商銀行等10 余家股份制商業銀行也紛紛成立，外資銀行相繼進入經濟相對發達的沿海開放城市開展業務，此外外資銀行也紛紛登陸并與中資銀行合作開辦中外合資銀行。1995 年隨著商業銀行法的實施，我國的銀行業逐漸形成了適應社會主義市場經濟要求的中央銀行監管下的商業銀行運作模式的現代銀行體系。

2.1.2 我國商業銀行主要業務

負債業務及商業銀行的資金來源。我國商業銀行的資金來源本上分為各項存款、債券、對國際金融機構負債、貨幣發行和銀行自有資金五大類，其中各項存款在銀行的資金來源中所占的比例最大。至2000 年第一季度末，各項存款占整個銀行資金來源的87%，其次是貨幣發行及央行的資金來源，再次是自有資金債券和對國際金融機構的負債所占比例較小。資金來源是銀行的血液，傳統負債業務的創新則成為銀行擴大資金來源的重要手段。近年來隨著電子通信技術的飛速發展商業銀行的負債業務模式出現由單一的柜面儲蓄、企業存款方式轉向以電子計算機技術為中心依靠銀行卡、ATM 自動取款機、自動存款機、自助銀行、網絡銀行、電話銀行等先進工具和手段來吸收企業存款。我國商業銀行的資金運用項目即資產業務主要包括各項貸款、黃金占款、外匯占款、在國際金融機構資產和財政借款等。至2000 年第一季度末，我國銀行的各項貸款占整個銀行資金運用的85%。銀行的資產業務是銀行負債及自有資金的運用，這既會給銀行帶來盈利，也會帶來風險。隨著銀行間金融競爭的加劇，各大銀行不斷加強資產業務，開辟新的利潤渠道。近年來，除了原先的企業貸款，銀行不斷開展銀團貸款、多家銀行參與貸款項目、兼并收購等提供貸款、保理貸款、企業應收賬款抵押貸款等一些新型的企業貸款業務，還大力拓展按揭貸款、助學貸款、汽車貸款等各種形式的個人消費貸款。第三種業務就是商業銀行的表外業務。由于我國金融體系仍屬分業管理體系，所以近年來，盡管表外業務有所發展，但從總體上看，業務面不廣，服務品種少，收益比例低，無法與西方國家商業銀行相比。

2.2 我國商業銀行開展表外業務的現狀

第一，我國現在開展的表外業務大都比較單一，一般是與貿易服務密切相關。常用的有以下類型：貸款承諾，銀行承兌匯票，銀行保函和信用證。國外流行的票據發行便利、資產證券化、互換、期權等金融衍生工具都沒有開展。同時表外業務開展范圍局限于少部分外貿企業和國有企業，表外業務規模小效益較差。

第二，我國商業銀行開展表外業務缺乏合理的組織和有效的管理，有待進一步規范。目前，商業銀行表外業務的發展，從上到下缺乏主管機構和總體規劃，在實際工作中造成無章無序，無標準可行，缺乏規范性的管理。在組織結構上商業銀行還沒有設立相應的專門機構。在業務操作程序上，許多業務品種沒有完整統一的操作方法。在開展業務的手段上各商業銀行不是通過增加業務品種，擴大服務范圍，提高服務質量來吸引顧客，而是采取各種不正當的競爭手段。

第三，我國中央銀行監管重表內，輕表外的情況依然存在。對表外業務監管的法律法規不健全，相關規定只散見于一些其他的法規條例中，同時我國對表外業務監管與國際慣例還有較大差距。隨著金融衍生工具不斷創新、經濟全球化和中國加入WT0，我國在分業經營、分業監管的模式下，如何處理各機構之間的協調，避免監管盲區和重復監管，是擺在監管當局面前的一個重要問題。

第三章發展我國商業銀行表外業務的綜合分析及建議

3.1我國商業銀行拓展表外業務的必要性

1、適應利率下調，尋找新的利潤增長點的需要

1996年以來中國人民銀行連續八次降低存貸款利率，6個月以內的短期貸款利率從1997年的7.65%降低為2002年的5.04%；6個月至1年期短期貸款利率從1997年的8.64%降低為2002年的5.31%；1年至3年期的中長期貸款利率從1997年的9.36%降低為2002年的5.49%。3年至5年期的中長期貸款利率從1997年的9.9%降低為2002年的5.58%。銀行的低利率降低了銀行資金的邊際利潤，使銀行存貸利差不斷縮小。在這種情況下，商業銀行獲利的空間已十分有限，必須適應市場環境的變化去開拓各種非利息業務，尋找新的利潤增長點。

2、化解不良貸款，減少金融風險的需要

從銀行信貸資產的質量來看，世界前20家銀行的平均不良資產率僅為3.27%，其中花旗銀行和美洲銀行的不良資產率分別為1.4%和0.85%。而我國銀行業2001年按新的貸款分類法統計，銀行的不良資產率仍在25%左右，除了四大國有獨資商業銀行的不良資產比例居高不下外，新興商業銀行的不良資產比例也在急劇攀升。銀行業顯露和潛在的金融風險已十分突出，再加上缺乏金融風險防范與化解的有效措施，嚴重阻礙了銀行業的持續健康發展。這就需要利用表外業務來防范與化解金融風險。

3、降低運營成本，提高資產報酬率的需要

隨著銀行成本增加，收益下降，單純的傳統業務已難以滿足客戶多層次多樣化的金融需求和銀行收益的保證。國有商業銀行由于規模過大，分支機構和從業人員過多，人均創利1.19萬元，人均費用卻達8.58萬元。其他商業銀行由于分支機構和從業人員過少，人均創利40多萬元，人均費用也高達18萬元之多。所以銀行必須降低運營成本。如果要在不增加或降低運營成本的情況下，為客戶提供多功能、多元化、國際化的服務，表外業務因具有低成本和提高資產報酬率之功效，不失為理想之選。

4、利用表外融資技術，增加資金來源的需要

隨著我國金融市場的不斷完善和發展，企業從市場上籌集資金，直接以機構投資者身份與經紀商進行股票和債券交易，不再完全依賴商業銀行貸款。其他非銀行金融機構，如保險公司、信托公司、證券公司、基金管理公司等的快速發展，分流了一部分商業銀行的資金。為了競爭資金來源，商業銀行可以通過開展表外融資技術，如貸款出售、發行備用信用證等業務，增加其資金來源。

5、通過業務創新，提高市場競爭力的需要

商業銀行的業務包括資產、負債和表外業務三個方面，在金融創新的過程中，不僅要重視表內業務，而且也要重視表外業務的發展，搶占適應持續發展要求的空間。商業銀行表外業務的拓展，是其銀行經營國際化、資本證券化、業務表外化的三大發展趨勢之一，也有利于提高市場競爭力的需要。

第五篇：商業銀行如何協調發展中間業務與表外業務

商業銀行如何協調發展中間業務與表外業務？請舉例說明。

管理金融1301B 20*** 李勇雪

表外業務只是中間業務的一部分，不能反映所有中間業務的特點。確切地說，除信用證、承兌等業務存在一定交叉以外，表外業務主要包括承諾類表外業務（如貸款承諾、循環保證融資等）、擔保類表外業務（如擔保信用證或備用信用證、履約擔保、投標擔保、還款擔保等）和與市場價格有關的表外業務（如金融期貨、金融期權、利率互換、貨幣互換等）。而中間業務還包括結算、信托、租賃、銀行卡、代客買賣、代收代付、代客理財、代客保管和信息咨詢等業務。所以中間業務與表外業務可以協調發展。相對于其它中間業務而言，表外業務由于風險相對較大，特別是金融衍生產品形式的表外業務存在的風險更大，因此受到各國金融管理當局和一些國際金融組織嚴格的管制。

如早期的信用卡以轉帳結算和支付匯兌為主要功能，稱為記帳卡或支付卡，就象過去我國的信用卡要求是先存款后消費，只有在特殊情況下允許在極短期限內的少量善意透支，這是較典型的中間業務，而目前國際較流行的標準信用卡主要是貸記卡，以銀行為客戶提供短期消費信用為特征，已變化成為一種消費信貸行為了。

開展業務創新，實行產品差異化戰略。要求商業銀行在產品研發、市場溝通、分銷渠道、銷售管理及客戶服務上不斷創新。商業銀行要加大金融產品創新力度，尤其是要不斷拓展中間業務品種，逐漸由低層次的代收代付向代客理財、保險業務、證券業務等高附加值業務發展。要改變為吸收存款而開展中間業務的出發點，提高服務質量，努力提高中間業務收入，增強盈利能力。產品的研發要以市場為導向，充分挖掘市場潛在需求，研究市場消費心理，分析市場發展趨勢，將西方商業銀行中先進的創新工具和我國的實際情況相結合，設計、開發出符合中國消費特點的業務種類。

例如交通銀行浙江省分行面對商業銀行資管時代的來臨，順應發展趨勢，以客戶需求為導向，以創新為載體，有力促進表外業務快速健康發展，去年末該行表外資產總規模達290多億元，比上年增幅近75%，實現了自身與客戶雙贏的目標，在浙江市場上努力打造“托管規模領先行”品牌。