第一篇：有追索權保理業務會計處理

有追索權保理的賬務處理

有追索權的保理相當于是將應收賬款質押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權，因此企業并沒有將相應的風險進行轉移。

轉讓的時候

借：銀行存款（按實際收到的款項）

財務費用（按辦理保理業務時繳納的手續費）

貸：短期借款

如果企業銷售的這批貨物發生了退回，則記

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

到期時，如果購貨商能完全支付掉貨款，則

借：短期借款

貸：應收賬款

若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權，則企業就有義務償還相應的費用。

借：短期借款

貸：銀行存款

如開戶銀行在為企業辦理保理業務實際未支付現金，而是為公司出具銀行承兌匯票，收到以本公司公司作為出票人銀行承兌匯票時，將按辦理保理業務時繳納的手續費作為財務費用處理，并按票據記載

事項進行備查登記，會計處理：

借 財務費用

貸 銀行存款

將票據交給收款人時：

借 應付賬款（或物資采購等）

貸 應付票據

銀行收到應收款項時，會計處理：

借 銀行存款

貸 應收賬款 票據到期時：

借 應付票據

貸 銀行存款

第二篇：中信銀行有追索權國內保理業務合同

中信銀行有追索權國內保理業務合同

| 閱讀次數：12作者：時間:2015-11-27|國內保理業務合同（有追索權）

編號：

甲方：（在本合同中稱“甲方”）住所地： 郵政編碼： 法定代表人： 聯系人： 聯系地址: 郵政編碼: 電話： 傳真：

乙方：中信銀行股份有限公司分行（在本合同中稱“乙方”）住所地： 郵政編碼：

法定代表人/負責人： 聯系地址: 郵政編碼: 聯系人： 電話： 傳真：

合同簽訂地點：

合同簽訂日期：年月日

鑒于，本合同甲方與債務人訂立了銷售合同，甲方擬向作為保理銀行的乙方申請開展國內保理業務，即擬向乙方轉讓銷售合同所產生的交易債權，為此，甲、乙雙方經過平等協商一致，訂立本合同。

第一章定義

第 1 條在本合同中，除非上下文或語境另有所指，下列詞語具有本條款所述的含義：

“本合同”指本合同及本合同的補充協議、構成本合同組成部分的附件；

“銷售合同”指以甲方為賣方、以乙方所接受的債務人為買方所簽訂的（銷售合同具體情況詳見本合同附件1），包括其補充協議和構成銷售合同組成部分的附件；

“原債權人”指甲方，同時也是銷售合同的賣方；

“債務人”指銷售合同的買方；可以敘做本合同項下交易債權轉讓的交易債權的債務人應經乙方按其內部要求進行逐筆審核并確認同意；但是，如果銷售合同項下還存在買方（主債務人）之外的其他當事方（與買方全部或部分連帶地）對賣方負有付款義務/擔保義務，則在本合同相關條款（例如關于債務人付款的規定等）中該等當事方（下稱“次債務人”）應被視同為債務人；

“轉讓日”指甲方按本合同附件一所列格式向乙方提交的“應收賬款轉讓申請書”列明的轉讓日；但如果乙方根據本合同的規定不同意受讓，則該申請書所列明的轉讓日無效；

“轉讓后續期”指在轉讓日起至乙方作為債權人已得到全部交易債權的清償之日止的期間；

“預計到期日”就任何一筆應收賬款而言，指甲方根據銷售合同約定和相關項目進度，合理預計其將有權向債務人收取該筆應收賬款的日期；該等日期列示于本合同之附件一；

“工作日”指銀行工作日；

“指定賬戶”指甲方以其名義在中信銀行股份有限公司支行（在本合同中稱“開戶銀行”）開立的人民幣收款專戶，賬號為。

第二章轉讓標的

第 2 條根據本合同的約定，甲方茲此同意將其作為原債權人而在銷售合同項下就截止于轉讓日（含該日）尚未到期的全部應收賬款本金余額及其自轉讓日起（含該日）產生的全部利息、逾期利息、罰息、復利、定金、擔保金、保險金、違約金、滯納金、損害賠償金、補償金及其他應付費用所享有的全部債權（在本合同中稱“交易債權”），自轉讓日起（含該日）移轉于乙方享有（在本合同中稱“轉讓”）。

本條前款所定義的“交易債權”除包括該款所述的款項及費用的全部債權之外，還包括但不限于原債權人在銷售合同項下現時及以后所享有的以下全部權利和利益（如有）：

（1）向債務人直接收取交易債權項下應收款項，以及自行受領債務人的償付，并作為上述款項最終的所有權人而保留所收得的應收賬款；

（2）采取法律允許的一切措施, 要求債務人支付款項，在法律許可的范圍內要求債務人依法對債權人行使債權而產生的各項費用和損失給予賠償和補償的權利；

（3）在債務人發生破產、清算、被關閉或其他類似的情況下，作為債權人參加清算或其他類似程序的權利；

（4）就全部或部分債權進行放棄、給予豁免或延期等權利；

（5）在交易債權項下設定的以及以保障交易債權為目的而設定的任何擔保、保險、預付款、所有權保留、壞賬擔保、有條件銷售、融資租賃、優先權等任何形式的擔保性權益以及其他類似安排項下的權益，以及從屬于應收賬款債權或與之不可分割的其他權利（本項述及的各類權益在本合同中稱“擔保權益”）；

（6）對交易債權項下全部或部分權益進行處分，包括但不限于再次轉讓、在其上設定擔保權益；

（7）實現債權的其他實體性權利和程序性權利，包括但不限于抗辯權、抵銷權、管轄異議、時效抗辯等；

（8）其他依照法律法規的規定而應由交易債權的債權人所享有的權利和利益。

為避免歧義，甲乙雙方茲此確認：甲方在銷售合同項下的任何義務和責任都不轉讓給乙方而仍由甲方承擔。

第三章轉讓額度

第 3 條根據本合同的約定，乙方茲此同意向甲方提供最高金額不超過人民幣（大寫）元（小寫：RMB

元）的應收賬款轉讓額度（在本合同中稱“轉讓額度”），在本合同第4條規定的轉讓額度有效使用期間內，乙方提供的轉讓額度種類為下列第種類型：

（1）循環額度。轉讓額度可以循環使用，但在任何時點甲方向乙方轉讓的各銷售合同項下的應收賬款本金未清償余額總計不得超過轉讓額度，對于超出部分乙方有權拒絕受讓。

（2）非循環額度。轉讓額度使用完畢后，即不再使用。

第 4 條本合同第3條約定的轉讓額度的有效使用期間為自本合同生效之日起年（在本合同中稱“轉讓額度有效使用期間”），即到期日為年 月日。上述期間屆滿后仍未使用的額度自動取消。甲方如需在上述期間屆滿后繼續使用本轉讓額度，則須至少在期間屆滿前三十個工作日向乙方提交關于延長轉讓額度有效期間的書面申請和乙方要求的其他材料，乙方有權自主決定是否同意甲方延長轉讓額度有效期間的申請。

第四章轉讓價款

第5 條甲乙雙方同意，轉讓交易債權的唯一價款（在本合同中稱“轉讓價款”）采用以下第種方式確定：

（1）等于銷售合同項下截止于轉讓日（含該日）尚未到期的應收賬款本金余額按中國人民銀行公布的、當時適用的金融機構對企業的年期人民幣貸款基準利率（上浮/下浮）貼現后的凈值。

（2）等于銷售合同項下截止于轉讓日（含該日）尚未到期的應收賬款本金余額的 %，利率以本合同簽訂日的中國人民銀行公布的、當時適用的金融機構對企業的年期人民幣貸款基準利率（上/下）浮（%或BPs）。雙方同意采用以下第種方式結息，甲方授權并委托乙方直接從甲方在乙方開立的賬戶中扣收：（1）按月結息，結息日為每月的第20日；

（2）按季結息，結息日為每季度末月的第20日；（3）雙方約定的其他時間：

第五章轉讓程序

第6條甲方須在每一筆交易債權預定的轉讓日之前至少提前五個工作日按本合同附件一所列格式向乙方提交“應收賬款轉讓申請書”和擬轉讓的交易債權的下述文件及資料（在本合同中稱“轉讓文件”）；否則，乙方有權拒收或要求甲方重新提交“應收賬款轉讓申請書”及/或轉讓文件：

（1）銷售合同的復印件，復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（2）甲方聘請中國注冊會計師出具的、有關甲方在本合同生效日所在的上一財務狀況的審計報告的復印件，復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（3）甲方屆時有效的、已通過登記機關在本合同生效日所在的上一檢驗的企業法人營業執照的復印件，復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（4）甲方屆時有效的、已通過發證機關在本合同生效日所在的上一檢驗的中華人民共和國組織機構代碼證的復印件，復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（5）甲方屆時有效的公司章程的復印件，復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（6）甲方聘請中國注冊會計師出具的、證明甲方注冊資本已獲繳清的驗資報告的復印件，復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（7）甲方董事會或相關有權決策機構同意甲方向乙方轉讓交易債權及授權簽署本合同的董事會或相關有權決策機構決議的原件（需蓋有甲方的公章）；及

（8）若銷售合同的買方（債務人）為企業法人單位，甲方還需提供以下資料：

(a)債務人在本合同生效日所在的上一財務狀況的財務報表的復印件，復印件上需蓋有債務人的公章證實其與原件相符；及

(b)債務人屆時有效的、已通過登記機關在本合同生效日所在的上一檢驗的企業法人營業執照的復印件，復印件上需蓋有債務人的公章證實其與原件相符；及

(c)債務人屆時有效的、已通過發證機關在本合同生效日所在的上一檢驗的中華人民共和國組織機構代碼證的復印件，復印件上需蓋有債務人的公章證實其與原件相符；及

（9）乙方要求的任何其他文件。

第 7條乙方有權在收到該筆交易債權全部轉讓文件之日起（含該日）五個工作日內（在本合同中稱“形式審查期間”），對全部轉讓文件進行形式（而非實質）審查。乙方應最遲在形式審查期間屆滿前決定是否同意受讓甲方擬轉讓的交易債權。

上述形式審查是指：甲方保證轉讓文件的真實性、完整性、合法性以及有效性，并保證銷售合同項下交易的真實合法，在此基礎上乙方僅對轉讓文件進行表面的和形式上的審查；但是，乙方經過形式審查同意受讓交易債權或未提出異議均不視為對任何權利的放棄，乙方保留在形式審查期間及在其后的任何時點，就甲方違反本合同第16條規定的行為而按本合同第十一章的規定要求甲方承擔責任的權利。

第8 條乙方同意受讓甲方擬轉讓的該筆交易債權后，且當甲方在轉讓日之前滿足下列全部條件的情況下，乙方須在轉讓日將交易債權的轉讓價款付至甲方在應收賬款轉讓申請書中指定的、由甲方在乙方下屬支行開立的賬戶：

（1）全部轉讓文件屆時依然真實、有效；及

（2）甲方已履行了本合同第9條約定的債權轉讓通知義務；及

（3）甲方已將依據銷售合同向債務人開出的、與本合同交易債權項下應收賬款相關的增值稅專用發票的復印件交付給乙方，該復印件上需蓋有甲方的公章證實其與原件相符；及

（4）甲方和債務人屆時不存在其無力償還或支付到期負債或其他危及、損害或可能危及、損害其履行銷售合同和/或本合同的能力的情形，包括但不限于停業、歇業、被吊銷或撤銷其合法存續和/或經營所必需許可或證照、喪失法人資格、進入破產或清算程序、作為被追究方涉及重大訴訟或仲裁或行政處罰、財務狀況惡化等。

第9 條就乙方同意受讓的該筆交易債權，乙方有權要求甲方按乙方選定的如下方式向債務人履行債權轉讓通知義務：

方式一：甲方在該筆債權轉讓時即刻通知債務人交易債權轉讓事宜。甲乙雙方應按本合同附件二規定的格式簽署“債權轉讓通知書”，并由甲方將該債權轉讓通知書送達債務人，且甲方須向乙方提交債務人已經知悉或同意交易債權轉讓的證明文件。若根據銷售合同或/及有關法律法規的規定，交易債權的全部或部分的轉讓需要通知次債務人時，本合同雙方應按上述及相關規定辦理向次債務人發送相應內容的債權轉讓通知書等事宜。

方式二：甲方在該筆交易債權轉讓時暫不書面通知債務人該等交易債權轉讓事宜，僅通知債務人將相關交易債權項下的應收款項付至甲方在乙方開立的指定賬戶。當乙方要求甲方通知債務人交易債權轉讓事宜時，甲方應在收到乙方按本合同附件二規定的格式簽署的“債權轉讓通知書”之日起（含該日）個工作日內完成甲方的簽署并將該債權轉讓通知書送達債務人，且甲方須向乙方交付債務人已收到債權轉讓通知書而出具的回執的正本原件（在本合同中稱“債權轉讓通知書回執”，債權轉讓通知書回執的格式和內容見本合同附件三）。

第10條在轉讓后續期內，甲方應負責對銷售合同的正本原件進行妥善保管。當乙方要求時，甲方應無條件提供給乙方，但乙方在收到上述文件時應出具收據，并且甲方有權保留上述文件的復印件。

第11條在轉讓后續期內，甲方應將其自債務人收到的任何與已轉讓的交易債權有關的書件和資料及甲方獲悉的債務人違反銷售合同的情況，在收到或獲悉之日起五個工作日內轉遞或通知給乙方。

第六章補償利息和額外款項

第12條在本合同有效期內，如果中國人民銀行調整了本合同適用的人民幣貸款法定基準利率的水平，則甲方或乙方有權根據不同情況要求對方支付補償利息。

（1）甲乙雙方同意補償利息應按如下公式計算：

其中：Si代表第i次利率調整時的補償利息；m代表乙方在利率調整之日尚未到期的應收賬款期數；Fj代表乙方在利率調整之日尚未到期的各期應收賬款本金余額；Ri代表自轉讓日起中國人民銀行第i次利率調整后的人民幣貸款法定基準利率（以年利率表示）；Ri-1代表自轉讓日起中國人民銀行第i-1次利率調整后的人民幣貸款法定基準利率（以年利率表示）,其中R0為本合同按第5條標準適用的年利率；Tj代表自中國人民銀行公告開始調整人民幣貸款的法定基準利率水平之日與尚未到期的各期應收賬款預計到期日之間的天數。

當Si>0時，由甲方向乙方支付補償利息；當Si<0時，由乙方向甲方支付補償利息。

（2）甲乙雙方保證在收到對方的書面通知之日起三個工作日內將補償利息悉數支付給對方。

第13條在轉讓后續期內，如果因甲方的原因致債務人不能于應收賬款的預計到期日清償本合同交易債權項下的應收賬款，甲方應至少提前五個工作日書面通知乙方對該筆應收賬款的預計到期日作相應的展期，在乙方同意該筆應收賬款展期的前提下，該筆應收賬款的預計到期日以乙方認可的展期日為準，且乙方有權要求甲方按照如下公式為該筆展期的應收賬款支付額外款項（在本合同中稱“額外款項”）：

P1= F2×R1×D1/360

其中：P1代表甲方向乙方支付的額外款項；F2代表乙方在應收賬款預計到期日當日尚未收到的該筆應收賬款余額；R1代表該筆應收賬款預計到期日時本合同適用的利率（以年利率為準），當該應收賬款原來的預計期限和展期期限合計達到中國人民銀行規定的新的人民幣貸款利率期限檔次時，應適用新的同檔次的利率；D1代表自該筆應收賬款原來的預計到期日起（包括該日）至該筆應收賬款的展期后新的預計到期日（但不包括該日）之間的天數。

甲方應在收到乙方的書面通知之日起三個工作日內將額外款項支付給乙方。

第14條在轉讓后續期內，如果債務人于應收賬款預計到期日前提前清償該筆應收賬款，則甲方有權要求乙方按照如下公式就該筆應收賬款支付額外款項：

P2= F3×R2×D2/360

其中：P2代表乙方向甲方支付的額外款項； F3代表債務人于該筆應收賬款預計到期日前提前清償的賬面凈值；R2代表應適用的貸款利率（以年利率為準）；D2代表該筆應收賬款實際付款日起（包括該日）至預計到期日（但不包括該日）之間的天數。

乙方應在收到甲方的書面通知之日起三個工作日內將額外款項支付給甲方。

第七章收賬代理人

第15條甲乙雙方就收賬代理人事宜約定如下：

（1）乙方茲此授權甲方作為乙方的收款代理人，由甲方將根據銷售合同的規定，采取合理措施并基于乙方利益最大化原則積極向債務人催收在本合同項下已轉讓給乙方的應收賬款。

（2）甲方應在任何可能的訴訟、仲裁等事宜中按照乙方的要求提供協助。

（3）如乙方有合理理由認為甲方未能履行或者不適于履行收款代理人的責任或債務人發生重大不利變化，乙方有權以事先書面通知方式解除代理關系。

（4）乙方委托甲方作為其收賬代理人不應被視為乙方對其交易債權所享有的相關權利的放棄或讓與，也不應被視為乙方授權甲方對銷售合同進行任何修改或補充。甲方接受乙方委托作為其收賬代理人不應視為對本合同有關債權轉讓的風險承擔的內容的修改。

（5）甲方同意將收到的債務人因銷售合同而支付的任何款項首先用于清償本合同項下到期的交易債權。

（6）在轉讓后續期內，甲方不得要求債務人將其在銷售合同項下的任何付款以匯入指定賬戶之外的其他方式支付給甲方或第三方，而乙方有權要求債務人將其在銷售合同項下的任何付款匯入指定賬戶和/或以其他方式支付給乙方。如果甲方從債務人收到交易債權項下的任何款項，則無論在進賬前后，該等款項均歸乙方所有。甲方只作為乙方的受托人為乙方持有，甲方不享有任何的所有權。

甲方須在收到付款當日將該等款項如數轉到乙方的指定賬戶或乙方隨時另行書面指定的其他賬戶；若收到付款之時為下午14:00（北京時間）之后，甲方應在收到之日的下一個工作日內，將該等款項如數并連同其自入賬之日起孳生的存款利息轉到乙方的指定賬戶或乙方隨時另行書面指定的其他賬戶。（7）在轉讓后續期內，甲方不得合并或遷移或撤銷指定賬戶，但是，應乙方另行書面要求的或者事先征得乙方另行書面同意的除外。

（8）在轉讓后續期內，甲方不得將指定賬戶中的任何余額以任何方式加以提取或支取或動用或使用或轉入甲方的其他賬戶或第三方的賬戶，也不得購買指定賬戶的支票。否則，乙方和指定賬戶的開戶銀行有權予以拒絕。

（9）為避免歧義，甲方茲此同意，在轉讓后續期內，乙方和/或指定賬戶的開戶銀行有權隨時將指定賬戶中的資金劃付給乙方，而且，乙方和/或指定賬戶的開戶銀行有權拒絕甲方對指定賬戶所做出的不符合本合同約定的任何行為。乙方和/或指定賬戶的開戶銀行對此無須向甲方承擔任何責任。

為此，如果指定賬戶的開戶銀行認為有需要，甲方應按照指定賬戶的開戶銀行的要求，簽署授權指定賬戶的開戶銀行有權隨時將指定賬戶的余額轉至乙方隨時指定的賬戶及有權拒絕甲方對指定賬戶所做出的不符合本合同約定的任何行為的文件。

（10）在轉讓后續期內，如果甲方從債務人收到因銷售合同交付的任何票據，甲方須在收到當日按照如下方式處置該等票據：

方式一：立即貼現。甲方應在其收到票據當日在乙方進行貼現，并將該等貼現款項在貼現當日即全額支付給乙方，用以清償本合同項下到期的交易債權；或經乙方同意，甲方可選擇其他銀行進行貼現，并在取得票據貼現款項的當日將該等票據貼現款全額支付給乙方，用以清償本合同項下到期的交易債權。

方式二：由甲方將收到的票據交付予乙方進行監管，由乙方在票據到期日時提示付款及委托收款，并由乙方將代收的該等票據金額用以清償本合同項下到期的交易債權。

（11）在轉讓后續期內，如果指定賬戶的資金全部或部分地遭到中國境內的有權機關的查封、凍結、劃轉等行為不能交付給乙方，除非此種查封、凍結、劃轉等行為是由于歸責于乙方的過錯，否則甲方須根據乙方的書面要求，將相等于指定賬戶中遭到查封、凍結、劃轉等行為的資金的款項支付給乙方。

第八章甲方的聲明和保證

第16條甲方茲此向乙方聲明、保證和承諾如下：

（1）甲方已將有關交易債權的全部文件資料提交給乙方并已經就相關的重要情況向乙方做出了說明，甲方向乙方提交的與已轉讓的交易債權有關的文件資料和情況說明是真實的、完整的、合法有效的并且不存在任何欺詐或誤導；

（2）甲方保證轉讓文件的真實性、完整性、合法性以及有效性，并保證銷售合同項下交易的真實合法；（3）截止于轉讓日（含該日），甲方已取得轉讓交易債權所必需的其內部的和/或有關政府部門的許可，甲方在本合同項下向乙方做出的任何轉讓都不違反法律法規的規定也不違反任何對甲方有約束力的協議或承諾；

（4）無論乙方是否或應否知悉或認可，截止于轉讓日（含該日），交易債權項下的全部應收賬款已屬于依照有關法律法規、會計準則以及甲方內部的會計制度而已被或將被合法地確認為真實存在且數額確定的應收賬款，交易債權之全部或任一部分均不存在任何的瑕疵，并且，交易債權的任何部分都不存在由任何第三方享有的任何擔保權益或信托權益，轉讓日之后甲方也不會設定上述權益；

（5）甲方將完全履行本合同項下的通知債務人等各項義務與責任，并將嚴格依照有關法律法規的規定以及銷售合同的規定履行其在銷售合同項下的全部保證、承諾、義務與責任，以使債務人無權就乙方受讓的交易債權的任何部分提出任何抗辯、反索賠等主張；

（6）截止于轉讓日（含該日），債務人沒有拖欠銷售合同項下已到期的任何款項，也沒有違反銷售合同的任何行為；

（7）截止于轉讓日（含該日），債務人對甲方沒有享有任何先于交易債權或與交易債權同時到期、或在當時及預期以后將可以與交易債權相抵銷的債權；

（8）在甲方向乙方遞交“應收賬款轉讓申請書”之后，除非乙方拒絕受讓相關應收賬款，否則未經乙方書面同意，甲方不得與債務人對銷售合同的任何內容做出變更、終止、寬延或放棄。

第九章甲方的權利和義務

第17條甲方在本合同項下享有如下權利、履行如下義務：

（1）甲方有權根據本合同約定的期限和額度提取和使用轉讓價款。

（2）甲方應按本合同的約定清償到期交易債權或回購未獲清償的交易債權部分，支付本合同約定的各種利息、費用等。

（3）甲方應按本合同約定或隨時應乙方要求，向乙方提供真實反映甲方及債務人經營和財務情況以及銷售合同履行情況的文件。

（4）在本合同有效期間內，甲方或債務人經營決策的任何重大改變，包括但不限于轉股、改組、合并、分立、股份制改造、合資、合作、聯營、承包租賃、經營范圍和注冊資本變更等可能影響乙方權益的決策, 應至少提前三十日書面通知乙方并取得乙方的事先書面同意，落實交易債權的清償責任或提前清償交易債權或提供乙方認可的擔保。

（5）甲方應積極配合乙方對銷售合同的履行情況所作的調查了解，乙方因甲方或債務人阻撓行為而發生的各種費用，均由甲方承擔。

（6）未經乙方事先書面同意，甲方不得采取任何方式轉移或變相轉移本合同項下的債務責任。

（7）如發生對本合同的交易債權獲得清償有不利影響的任何事件，包括但不限于甲方或債務人涉及訴訟、仲裁、刑事追究、行政處罰、停業、歇業、解散、被宣告破產、被吊銷營業執照、被撤銷、財務狀況惡化等，甲方應在上述事件發生或可能發生之日起三日內書面通知乙方。

（8）在本合同有效期間內，如甲方或債務人變更法人名稱、法定代表人、項目負責人、住所、電話、傳真等，應在變更后七日內書面通知乙方。

（9）本合同約定或法律法規規定的其他權利和義務。

第十章乙方的權利與義務

第18條乙方在本合同項下享有如下權利、履行如下義務：

（1）乙方有權對甲方、債務人的經營情況進行檢查和了解，并有權要求甲方給予全部必要的協助。

（2）在甲方履行了本合同約定義務，并滿足本合同第8條約定條件的前提下，乙方應按期足額向甲方支付轉讓價款。

（3）乙方有權根據決定是否受讓交易債權的審查需要要求甲方提供相關文件，乙方應對甲方提供的有關資料、文件、信息保密，但依照法律、法規規定應當予以查詢或披露的除外。

（4）乙方有權根據本合同約定行使追索權。

（5）本合同約定或法律法規規定的其他權利和義務。

第十一章追索權

第19條自轉讓日起，有下列情形之一（在本合同中稱“特定情形”）發生或存在，就乙方已受讓的交易債權而言，乙方即享有對甲方一切追索權利；同時，乙方亦有權選擇要求債務人履行債務：

（1）甲方未能履行其在本合同項下的保證、承諾、義務和責任，包括但不限于不履行本合同的義務或者履行本合同的義務不符合本合同的約定；

（2）甲方違反了其在本合同第16條所做出的任一聲明、保證或承諾，或甲方在本合同第16條所作的聲明、保證和承諾的全部事項或其中之一是錯誤的、或不真實的、或不完整的、或存在重大誤導；

（3）交易債權的全部或部分在預計到期日未獲清償或未獲全部清償。

第 20 條任一特定情形發生后，乙方隨時有權采取以下全部或部分措施：

（1）減少或終止本轉讓額度；

（2）調整轉讓額度有效使用期間；

（3）要求甲方立即對銷售合同項下已轉讓的交易債權中未獲清償的部分進行回購，并按乙方的要求向乙方支付回購價款（在本合同中稱“回購價款”）。

甲方必須在乙方發出的《債權回讓函告》落款日起三個工作日內向乙方付清上述回購價款。

甲方逾期支付回購價款的，乙方有權對逾期支付的回購價款按照屆時適用的、中國人民銀行公布的貸款逾期罰息利率的上限向甲方逐日計收延遲利息直至甲方付清回購價款為止。

（4）要求甲方承擔乙方因實現交易債權和/或本合同項下的權利而發生的各項合理費用（包括但不限于訴訟費用/仲裁費用、實際支出的差旅費、實際支出的律師費等）。

第十二章費用

第 21 條本合同當事人各方因磋商、起草、簽署、執行本合同而發生的律師費等，由合同當事人各自承擔。甲方應按交易債權項下的應收賬款本金的（百分比），以下列方式向乙方支付業務手續費，乙方有權自甲方在乙方開立的賬戶中自行扣收。（1）一次性支付;（2）分期支付，；

（3）甲、乙兩方就支付款項另行約定如下：

第十三章違約責任

第22條本合同任何一方不履行本合同的義務，或者履行本合同的義務不符合約定，應承擔違約責任。

在適用本條前款規定的同時，本合同雙方在此特別約定：本合同任何一方遲延履行付款義務的，應就遲延履行付款義務所涉及的金額及遲延履行的實際天數按照中國人民銀行公布的貸款逾期罰息利率的上限逐日向對方計付違約金，并有義務繼續履行。

甲方未能按期足額支付其在本合同項下的任何到期應付款項的，乙方有權隨時自行直接從甲方在中信銀行的營業機構開立的賬戶中扣劃該等款項，扣劃不足的部分甲方仍應清償。

第十四章義務的連續性

第23條本合同項下甲方的一切義務均具有連續性，對其繼承人、接管人、受讓人及其合并、改組、更改名稱等后的主體具有完全的約束力。

第十五章適用法律

第24條本合同適用中華人民共和國法律。

第十六章爭議的解決

第25條凡因本合同發生的及與本合同有關的任何爭議,甲乙雙方應協商解決；協商不成的，雙方均同意采取以下第種方式解決：

（1）向仲裁委員會申請仲裁。

（2）向乙方所在地人民法院提起訴訟。

第十七章乙方權利的累加性

第26條乙方在本合同項下的權利是累加的,并不影響和排除乙方根據法律和其它合同對甲方所可以享有的任何權利。除非乙方書面表示,乙方對其任何權利的不行使、部分行使和/或延遲行使,均不構成對該權利的放棄或部分放棄,也不影響、阻止和妨礙乙方對該權利的繼續行使或對其任何其它權利的行使。

第十八章合同的生效、變更與解除

第27條本合同經甲方法定代表人或授權代理人和乙方法定代表人或負責人或授權代理人簽章（簽字或加蓋名章）并加蓋公章或合同專用章后生效。

第28條本合同生效后，除本合同已有約定的外，甲乙任何一方均不得擅自變更或解除本合同；如確需變更或解除本合同，應經甲乙雙方協商一致，并達成書面協議。

第十九章其他

第29條除非甲乙雙方另行約定，本合同所規定的或因本合同所發出或提出的每一項通知、要求或其他通訊往來應采取中文書面方式，并按本合同首部所列的聯系地址由專人遞送或由特快專遞或郵資付訖的郵政掛號信函或按本合同所列的傳真號碼發給收件的對方，同時列明收件方的法定代表人或聯系人。

任何一方發出的書件在到達收件的對方時即為送達。對書件是否到達有爭議的，凡以專人遞送或特快專遞或郵資付訖掛號發出的，以收件方簽署的收條或從事專人遞送或特快專遞業務的公司或郵政機關的查詢回單為準；凡以傳真發出的，以發出方的傳真機自動打印出的發送記錄單為準。

凡本合同約定必須是原件的任何書件，任何一方不得僅使用傳真方式發出和送達，違者無效。

任何一方對本合同所列的地址、傳真號碼、法定代表人、聯系人做出變更的，應在其所預定的變更之日前五個工作日內，將其預定的變更通知給對方。否則，對方在得到通知前已發給變更一方的書件，即使因變更沒有到達收件的一方，仍視為送達。

第30條如本合同的某條款或某條款的部分內容被認定無效，該無效條款或該無效部分并不影響本合同及本合同其他條款或該條款其他內容的有效性。

第31條本合同的附件為本合同不可分割的組成部分，與本合同具有同等法律效力。

第32條本合同的正本一式份，甲方和乙方各執份，執 份，以遵照執行。

第33條其他約定事項：

如本條約定與合同中其他條款約定沖突的，應以本條約定為準。

第34條乙方已采取合理方式提請甲方注意本合同項下免除或限制其責任的條款，并按甲方要求對有關條款予以充分說明；甲乙雙方對本合同所有條款內容的理解不存在異議。（以下無正文）

甲方（公章）：

法定代表人：

（或授權代理人）乙方（公章）：中信銀行股份有限公司 分行

法定代表人/負責人：（或授權代理人）

附件一

應收賬款轉讓申請書 編號：

中信銀行股份有限公司分行：

根據貴行與我方于年月日簽訂的編號為的《國內保理業務合同》，我方茲此確認在下述銷售合同項下的相關義務已如約履行完畢，現申請擬于年月日（下稱“轉讓日”）將該銷售合同項下的應收賬款本金余額計（金額大小寫）及其交易債權項下的其他權益轉讓給貴行，請貴行將轉讓價款付至我方的下述賬戶：

戶名：

開戶銀行：中信銀行股份有限公司 賬號：

我方確認：已在上述《國內保理業務合同》中定義的詞語在本《應收賬款轉讓申請書》中具有相同含義。

謝謝合作！

公司

年月日

附：擬轉讓的銷售合同明細表

合同編號 買方名稱

買方地址及郵政編碼 買方聯系人及聯系方式 合同金額 付款條件 應收賬款金額

應收賬款預計到期日

附件二

債權轉讓通知書 編號： [債務人名稱]

：

關于公司（作為賣方）與貴方（作為買方）于年月 日訂立的銷售合同（合同編號：），公司（下稱“”）和中信銀行股份有限公司分行（下稱“中信銀行”）在此向貴方通知如下：

（1）自年月日（下稱“轉讓日”）起，公司將其就該銷售合同截止于轉讓日（含該日）尚未到期的全部應收賬款本金余額計（金額大小寫）及其自轉讓日起（含該日）產生的全部利息、逾期利息、罰息、復利、定金、擔保金、保險金、違約金、滯納金、損害賠償金、補償金及其他應付費用所享有的全部債權及相關權益，轉讓給中信銀行；

（2）自轉讓日起（含該日），中信銀行作為新債權人有權要求和領受貴方根據上述銷售合同原應向原債權人公司清償和履行的任何和一切債務和義務；貴方應自收到本通知書之日起，將上述銷售合同項下的全部應付款項于其到期之日付至如下賬戶或中信銀行另行通知的其他賬戶：

戶名： 開戶行： 賬號：

（3）為避免歧義，公司和中信銀行在此確認：公司在銷售合同項下的任何義務和任何責任都不轉讓給中信銀行而仍由

公司承擔，中信銀行沒有要求或承諾接受、代為履行原債權人 公司在銷售合同項下的任何義務或責任；

（4）本通知書一式三份，公司、中信銀行和貴方各執一份。

公司(公章)

中信銀行股份有限公司分行（公章）

年月日年月日

（雙方簽署日期由較后簽署一方填寫并以該方的簽署日期為準）

附件三

債權轉讓通知書回執

公司

中信銀行股份有限公司分行：

關于我方（作為買方）與公司（作為賣方）于年月 日訂立的銷售合同（合同編號：），我方于本回執落款之日收到 公司和中信銀行股份有限公司分行（下稱“中信銀行”）發來的、落款簽署日期為年月日的編號為的《債權轉讓通知書》，在此確認該《債權轉讓通知書》及其所有內容對我方發生效力，我方將向中信銀行承擔和履行上述銷售合同項下的債務。

我方承諾不以公司的任何行為（無論是否在上述銷售合同項下）抗辯或抵銷或反索我方就被轉讓債權應向中信銀行履行和承擔的任何和一切義務和責任。我方的此項承諾構成我方向中信銀行做出的獨立的承諾。

（買方名稱）（公章）

年月日

關于《國內保理業務合同（有追索權）》的修訂說明

國內保理業務是我行最近幾年不斷增長的業務領域，鑒于原《國內保理業務合同》已不能適應業務實踐的需要，在綜合我行業務部門的實際要求，并參考在實踐中業務部門與相關客戶簽訂的非格式國內保理業務合同，依據我行于2008年3月正式下發的《中信銀行國內保理業務管理辦法（修訂版）》對《國內保理業務合同》（以下簡稱“合同”）進行了較大幅度的修訂，本次修訂涉及的主要內容有：

1、合同中所涉的國內保理業務是指我行與賣方簽署合同，賣方將在國內采用延期收款的方式銷售商品或提供勞務所形成的應收債權轉讓給我行，由我行為其提供應收賬款融資的銀行服務。

2、合同根據實踐中涉及的具體保理業務類型進行了相應的分類：

（1）根據是否立即通知買方債權轉讓事宜，分為公開性國內保理業務（明保理業務）和隱蔽性國內保理業務（暗保理業務）；

（2）按照我行是否保留對賣方的追索權，分為有追索權國內保理業務和無追索權國內保理業務。

（3）當債務人向我行申請轉讓應收賬款時，合同將我行核準的信用額度分為循環額度和非循環額度。

3、在修改原《國內保理業務合同》合同的基礎上，也保留了我行以往格式合同的相關通用條款，如爭議解決條款、適用法律條款、合同的生效、變更和解除條款等。

關于《國內保理業務合同（有追索權）》的填寫說明

一、本合同應使用藍黑色或黑色簽字筆或鋼筆填寫。

二、本合同應填寫完整，字跡清楚、工整。

三、本合同涉及修改部分必須加蓋合同簽約當事人公章或合同專用章確認。

四、本合同填寫具體條款內容時，重點提示條款如下：

1、第1條中“銷售合同”：將合同及補充協議（如有）的名稱填寫完整。

2、第4條“轉讓額度的有效使用期”：期限填寫時建議用大寫，如壹年。

3、第5條“轉讓價款”：計算方法可參考如下公式，分行也可根據與客戶談判及我行風險管理部的批復情況，確定其他計算方法，計算公式應在第5條中列明。公式一：若各期應收賬款到期日時間間隔相同（包括按月、按季、按年清償各期應收賬款），則按下述公式計算轉讓價款：

t = 360 / 各期應收賬款到期日之間的時間間隔

其中：P代表轉讓價款；Fi代表交易債權項下截止于轉讓日（含該日）尚未到期的各期應收賬款本金余額；R代表應適用的貸款利率（以年利率為準）；Di代表自轉讓日起至各期應收賬款預計到期日之間的天數；n代表截止于轉讓日（含該日）尚未到期的各期應收賬款總期數。

公式二：若各期應收賬款到期日時間間隔不同，則按下述公式計算轉讓價款： ①對于自轉讓日起至應收賬款預計到期日之間的天數大于1年的情況，該筆應收賬款按以下公式計算轉讓價款：

其中：Pi代表第i期轉讓價款；Fi代表交易債權項下截止于轉讓日（含該日）尚未到期的、且自轉讓日起至該筆應收賬款預計到期日之間的天數大于1年的應收賬款本金余額；R代表應適用的貸款利率（以年利率為準）；Di代表自轉讓日起至該筆應收賬款預計到期日之間的天數。

②對于自轉讓日起至應收賬款預計到期日之間的天數小于1年的情況，該筆應收賬款按以下公式計算轉讓價款：

其中：Pj代表第j期轉讓價款；Fj代表交易債權項下截止于轉讓日（含該日）尚未到期的、且自轉讓日起至該筆應收賬款預計到期日之間的天數小于1年的應收賬款本金余額；R代表應適用的貸款利率（以年利率為準）；Dj代表自轉讓日起至該筆應收賬款預計到期日之間的天數。

各期應收賬款按照上述兩種情況分別計算出現值后，按以下公式計算各期應收賬款的總轉讓價款：

其中：P代表各期應收賬款的總轉讓價款；Pi代表按上述公式（3）計算的各期轉讓價款；n代表截止于轉讓日（含該日）尚未到期的、且自轉讓日起至該筆應收賬款預計到期日之間的天數大于1年的應收賬款期數；Pj代表按上述公式（4）計算的各期轉讓價款；m代表截止于轉讓日（含該日）尚未到期的、且自轉讓日起至該筆應收賬款預計到期日之間的天數小于1年的應收賬款期數。

4、第12條“補償利息”：為在最大限度上保障我行收益，建議在加息周期保留此條款，在降息周期根據與客戶談判及我行風險管理部的批復情況，爭取刪除此條款。

5、第20條第（3）款“回購價款”：計算方法可參考如下公式，分行也可根據與客戶談判及我行風險管理部的批復情況，確定其他計算方法，計算公式應在第20條第（3）款中列明。公式一：若截至《債權回讓函告》落款日，已出現到期尚未收回的應收賬款，則按下述公式計算回購價款：

其中：P’代表甲方向乙方支付的回購價款；m代表截至《債權回讓函告》落款日前，乙方尚未收回的應收賬款期數；F’i代表截至《債權回讓函告》落款日前，乙方尚未收回的各期應收賬款本金余額；R代表本合同適用的年利率加上1%；D’i代表截至《債權回讓函告》落款日前，乙方尚未收回的各期應收賬款預計到期日至《債權回讓函告》落款日期之間的天數；n代表自《債權回讓函告》落款日起，尚未到期的應收賬款期數；F’j代表自《債權回讓函告》落款日起，尚未到期的各期應收賬款本金余額；R’代表本合同適用的年利率減去1%；D’j代表自《債權回讓函告》落款日起，至各期應收賬款預計到期日之間的天數；t代表每年結息次數。

公式二：若截至《債權回讓函告》落款日，各期應收賬款均未到期，則按下述公式計算回購價款：

其中：P’代表甲方向乙方支付的回購價款；h代表尚未到期的應收賬款總期數；F’i代表自《債權回讓函告》落款日期起，尚未到期的各期應收賬款本金余額；R代表本合同適用的年利率減去1%；D’i代表自《債權回讓函告》落款日期起至各期應收賬款預計到期日之間的天數；t代表每年結息次數。

6、第25條“爭議的解決”：爭議的解決方式只能在仲裁或訴訟中的選擇一種方式；其中，如選擇仲裁方式，須準確填寫選擇的仲裁委員會名稱和仲裁機構的地點，否則會因仲裁委員會名稱錯誤而致仲裁條款無效。

7、第33條“其他約定事項”：具體填寫時如無其他約定事項時，將此處以斜線劃去。多余空格可采用劃折線、加蓋“以下空白”章或填寫“以下空白”字樣之一處理。

8、附件1“擬轉讓的銷售合同明細表”：建議務必詳細填寫其中的內容，若存在多份銷售合同，應分別就每一份銷售合同填寫銷售合同明細表，以區分不同銷售合同。

第三篇：保理商業務的會計處理

保理商科目設置

一、有追索權的保理業務

1.“應收賬款－有追索權保理－某某”科目核算保理商實際支付給銷售商的款項，它已扣除了應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費以及融資利息費用等。

2.“其他應收款－有追索權保理-某某”科目核算應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金。“手續費及傭金收入”科目與“其他應收款”科目相對應 3.“應收利息”科目核算應收取的融資利息費用。“利息收入”科目與“應收利息”科目相對應。

4.“資產減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應，核算保理商估計的即使向銷售商追償后仍會發生的壞賬損失。

二、無追索權的保理業務

1．“其他應收款—保理應收賬款面值”科目核算扣除銷售商估計的銷售折讓及退回金額后的應收賬款余額。

2.“其他應收款—保理應收賬款利息”科目核算收取的貿易融資利息和信用風險擔保費用。

“利息收入”科目與“其他應收款—保理應收賬款利息”科目相對應。3.“手續費及傭金收入”科目核算收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金。

4.“壞賬準備”科目核算預期無法從購貨商處收回的款項，作為“其他應收款”科目的抵減項。

5.“資產減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應。

賬務處理案例

1.有追索權的保理業務。

例1：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費（包括融資手續費）300元；在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行可以向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 666元（11 700－500－300－234）。甲公司賬務處理：

（1）3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元；貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700元。借：主營業務成本6 000元；貸：庫存商品6 000元。（2）3月1日，出售債權，按以應收賬款債權為質押取得短期借款處理，本金為乙銀行實際支付給甲公司的10 666元：借：銀行存款10 666元；貸：短期借款10 666元。估計銷售退回：借：其他應收款234元；貸：應收賬款234元。支付賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：管理費用500元；貸：應收賬款500元。

（3）按直線法攤銷支付的融資費用，列支為財務費用，3~8月每月月末處理如下：借：財務費用50元；貸：應收賬款50元。（4）期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34元；貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營業務成本120元。

（5）9月1日，丙公司全額支付乙銀行貨款：借：短期借款10 666元；貸：應收賬款10 666元。

乙銀行賬務處理：

（1）3月1日，受讓甲公司應收賬款債權，按質押貸款處理：借：貸款10 666元；貸：吸收存款或銀行存款10 666元。

（2）收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：其他應收款500元；貸：手續費及傭金收入500元。

（3）按直線法確認利息收入，即收取的融資費用，3~8月每月月末處理如下：借：應收利息50元；貸：利息收入50元。

（4）9月1日，到期全額收回貨款：借：銀行存款11 466元；貸：貸款10 666元，其他應收款500元，應收利息300元。2.無追索權的保理業務。

例2：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費（包括融資手續費）、信用風險擔保費等600元；在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行不得向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 366元（11 700－500－600－234）。甲公司賬務處理：

（1）3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元；貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700元。借：主營業務成本6 000元；貸：庫存商品6 000元。（2）3月1日，出售債權，估計將會有234元銷售退回（含銷項稅額），確認應收賬款管理費用500元以及應支付的利息600元：借：銀行存款10 366元，其他應收款234元，管理費用500元，應付利息600元；貸：應收賬款11 700元。

（3）每月按直線法攤銷應付利息，列支為財務費用：借：財務費用100元；貸：應付利息100元。

（4）期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34元；貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營業務成本120元。

（5）到期丙公司全額支付乙銀行貨款，甲公司不進行賬務處理。乙銀行賬務處理：

（1）3月1日，受讓應收賬款債權，確認收取的手續費和傭金及貿易融資利息收入：借：其他應收款——保理應收賬款面值11 466元；貸：吸收存款或銀行存款10 366元，其他應收款——保理應收賬款利息600元，手續費及傭金收入500元。

（2）按直線法確認利息收入，每月月末做如下處理：借：其他應收款——保理應收賬款利息100元；貸：利息收入100元。

（3）9月1日，到期全額收回應收丙公司貨款：借：銀行存款11 466元；貸：其他應收款——保理應收賬款面值11 466元。

三、中間業務（傭金收入）

四、委托保理業務（分為有追索權保理業務和無追索權保理業務）“委托保理—某某”，資產負債表中一年內列為“流動負債”，一年以上列為“長期負債—其他負債”

與有追索權保理業務和無追索權保理業務，業務處理相同

第四篇：應收賬款保理業務會計處理探討

應收賬款保理業務會計處理探討

作者：宋曉敏

上傳時間：2006-1-13 0:0

一、保理業務簡介

保理業務（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業（供應商）之間簽署協議，賣方企業（供應商）將現在或將來的基于其與買方企業（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分賬管理，貿易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務。

國際貿易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業務在國際貿易中發揮作用創造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務缺乏理解帶來的困難和風險。保理業務為以賒銷方式進行銷售的企業設計了一種綜合性金融服務，它作為一種融資方式可以有效地解決企業流

動資金的需求。

保理業務對于我國來說，尚屬新興的金融服務品種。目前，國內銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數家銀行加入了國際保理商聯合會（FCI），能夠開展該業務。

二、保理業務的基本分類

在現實運作中，保理業務有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權保理和無追索權保理

按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權保理和無追索權保理。

有追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。我國許多商業銀行在選擇保理業務時特別謹慎，大都選擇有追索權保理。

無追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付

款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業務通知給買方來劃分，保理業務可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權一經轉讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業務必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉讓應收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應商將應收賬款轉讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發票交給保理商，并且應收賬款在信用銷售額度內的已被核準，保理商應立即支付不超過發票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以

后，保理商再向供應商結清。

到期保理則是保理商在賒銷業務發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應收賬款管理及壞賬擔保的服務，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業務的會計處理

（一）有追索權保理業務的會計處理

在有追索權的保理業務中，應收債權出售時與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

財務費用（保理手續費）

貸：短期借款

盡管該筆應收賬款己保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發生銷售退回時：

借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業的部分，企業通過“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，則企業做賬時：

借：短期借款

貸：應收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權保理業務的會計處理

1.保理時，根據協議企業可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

其他應收款——銀行（協議中預計將發牛的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）

壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）

財務費用（支付的保理手續費）

營業外支出——保理融資損失（售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應收賬款——某單位（企業不再擁有收款權）

或營業外收入——保理融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協議時該筆應收賬款實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協議中預計的金額，相應的會計處理為：

借：主營業務收入（銷售退回及折讓）

財務費用（現金折扣）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業按規定出具的紅字發票）

貸：其他應收款——銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和折讓、現金折扣）

第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于協議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）

（2）借：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協議中預計金額，保理銀行應將多收回的部分還給企業：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、財務費用（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應收賬款等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（五）到期保理的會計處理

供應商的會計處理

借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）

第五篇：銀行保理業務的會計處理

一、保理業務概述

1.保理業務的界定。《國際保理公約》指出，保理是指銷售商（供應商、出口商）與保理商間存在一種契約關系，根據該契約，銷售商將其現在或將來的基于其與購貨商（債務人）訂立的貨物銷售、服務合同所產生的應收賬款轉讓給保理商，保理商為銷售商提供下列服務中的至少兩項：①貿易融資；②銷售分賬戶管理；③應收賬款催收；④信用風險控制與壞賬擔保。

2.保理業務的分類。保理業務根據委托者權益轉讓程度的不同，可分為有追索權（回購型）保理和無追索權（非回購型）保理；按是否公開保理銀行的名稱或保理關系來看，可分為公開保理和隱蔽保理；根據銷售商與購貨商的分布情況，可分為國際保理和國內保理。3.國內保理的基本運作流程。目前，國內保理的運作可分為以下幾個基本步驟：①銷售商尋找有合作前景的購貨商，向保理商申請保理額度和核準信用額度；②保理商對購貨商進行信用評估，如購貨商信用良好，保理商將為其核準保理額度和信用額度；③如果購貨商同意購買銷售商的商品和服務，銷售商開始供貨，并將附有轉讓條款的發票寄送購貨商；④銷售商將發票副本交給保理商；⑤如銷售商有融資需求，保理商按發票金額一定比例付給銷售商融資款；⑥保理商于發票到期日前若干天開始向購貨商催款；⑦購貨商于發票到期日前向保理商付款；⑧保理商扣除融資本息及費用，將余額付給銷售商。

二、應收賬款保理業務的經濟實質

1.經濟實質。筆者認為，應收賬款保理業務的核心在于債權轉讓，而保理業務實質上是銷售商將基于其與購貨商訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款債權根據契約關系轉讓給銀行，銀行針對受讓的應收賬款為銷售商提供貿易融資、銷售分賬戶管理、應收賬款催收和信用風險控制與壞賬擔保等服務中特定的至少兩項綜合金融服務。基于保理業務的經濟實質，對其按有無追索權進行分類研究具有重要現實意義。

2.有追索權的保理業務的特殊之處。有追索權的保理業務與無追索權的保理業務及票據貼現業務具有一定的相似之處，也有著本質的不同。首先，有追索權的保理業務與無追索權的保理業務相比，壞賬的風險并沒有由銷售商轉移給銀行，購貨商到期無法償還貨款，銀行仍有權向銷售商索款，這種追索權是基于保理協議存在的。我國商業銀行國內保理業務一向以有追索權保理為主，主要為客戶提供貿易融資、銷售分賬戶管理、應收賬款催收等服務，而不包括信用風險控制與壞賬擔保服務。拋開其法律形式，有追索權的保理業務的經濟實質是銷售商以質押應收賬款的方式取得短期貸款，銀行并不收取信用風險擔保費用，而只收取貿易融資利息費用（實質上是貸款利息收入）和其他勞務服務費用，所以成本一般會比無追索權的保理業務低。其次，有追索權的保理業務與票據貼現業務也有相似之處。兩種業務中銀行都有追索權，但是兩者有著本質的區別。貼現是商業匯票持有人在匯票到期前為了取得資金，付一定的利息將票據權利轉讓給金融機構的票據行為，票據持有人不一定是銷售商。貼現所反映的實質上是一種票據關系，實現的是票據權利的轉讓，其實現方式是背書，貼現中銀行的追索權也是票據權利的一種；有追索權的保理業務應收賬款債權的轉移，其實現方式通常是轉移發票副本及銷售合同副本等。所以從交易的經濟實質看，有追索權的保理業務中融資利息費用和信用風險擔保費用不應當比照票據貼現業務進行會計確認和處理。3.賬務處理時應分項核算。應收賬款保理業務是一項以貿易融資為核心的綜合金融服務業務，總體上可分為兩種性質的金融服務產品，分別為：①保理商開展資信調查、額度審核、賬戶管理等勞務服務；銷售商購買保理商的應收賬款管理勞務。②保理商通過受讓應收賬款債權提供融資服務（無追索權的保理業務還包括進行信用風險擔保）；銷售商取得資金使用權，以支付融資利息為代價。

對于第一種服務，保理商收取的是手續費及傭金，銷售商付出的是管理費用；對于第二種服務，保理商收取的是提供貿易融資服務的利息收入，銷售商付出的是融資利息費用。這種對服務性質的劃分，深刻影響著銷售商和保理商雙方的科目設置及會計確認和核算。隨著應收賬款貿易融資業務的擴展，兩種服務分別核算也愈加必要，分項核算可以使確認和計量更加客觀、準確。雙方在簽訂保理協議時列明的費用項目，是分別核算的依據。

三、應收賬款保理業務的科目設置及賬務處理

（一）科目設置 1.銷售商科目設置。

（1）有追索權的保理業務。設置“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“庫存商品”、“短期借款”、“預計負債”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“管理費用”、“財務費用”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業外支出”等科目。其中：“其他應收款”科目核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應收賬款金額；“短期借款”科目核算銷售商的實際融資額，即保理商支付給銷售商的款項；“預計負債”科目用于核算估計的購貨商到期無法支付的貨款，即銷售商到期要追償給保理商的款項；“管理費用”科目用于核算支付給保理商的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金；“財務費用”科目用于核算支付給保理商的融資利息費用（包括融資手續費）、信用風險擔保費用，按直線法攤銷計入，減少應收賬款的賬面價值；“營業外支出”科目與“預計負債”科目相對應，核算預計無法收回的追償款。

（2）無追索權的保理業務。設置“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“應付利息”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“管理費用”、“財務費用”、“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目。其中：“其他應收款”科目用于核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應收賬款金額；“應付利息”科目用于核算支付給保理商的融資利息費用（包括融資手續費）以及信用風險擔保費用，以后要按直線法在各期攤銷計入財務費用；“管理費用”科目核算內容同上。2.保理商科目設置。

（1）有追索權的保理業務。設置“貸款”、“其他應收款”、“貸款損失準備”、“吸收存款”、“應收利息”、“手續費及傭金收入”、“利息收入”、“資產減值損失”等科目。其中：“貸款”科目與“吸收存款”科目相對應，用于核算保理商實際支付給銷售商的款項，它已扣除了應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費以及融資利息費用等；“其他應收款”科目核算應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金；“應收利息”科目核算應收取的融資利息費用，按直線法攤銷計入，到期一次收取；“手續費及傭金收入”科目與“其他應收款”科目相對應；“利息收入”科目與“應收利息”科目相對應；“資產減值損失”科目與“貸款損失準備”科目相對應，核算保理商估計的即使向銷售商追償后仍會發生的壞賬損失。

（2）無追索權的保理業務。設置“銀行存款”、“其他應收款——保理應收賬款面值”、“其他應收款——保理應收賬款利息”、“壞賬準備”、“吸收存款”、“手續費及傭金收入”、“利息收入”、“資產減值損失”等科目。其中：“其他應收款——保理應收賬款面值”科目核算扣除銷售商估計的銷售折讓及退回金額后的應收賬款余額；“其他應收款——保理應收賬款利息”科目核算收取的貿易融資利息和信用風險擔保費用，按直線法攤銷計入利息收入；“手續費及傭金收入”科目核算收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金；“利息收入”科目與“其他應收款——保理應收賬款利息”科目相對應；“壞賬準備”科目核算預期無法從購貨商處收回的款項，作為“其他應收款”科目的抵減項；“資產減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應。

（二）賬務處理 1.有追索權的保理業務。

例1：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費（包括融資手續費）300元；在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行可以向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 666元（11 700－500－300－234）。甲公司賬務處理：

（1）3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元；貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700元。借：主營業務成本6 000元；貸：庫存商品6 000元。

（2）3月1日，出售債權，按以應收賬款債權為質押取得短期借款處理，本金為乙銀行實際支付給甲公司的10 666元：借：銀行存款10 666元；貸：短期借款10 666元。估計銷售退回：借：其他應收款234元；貸：應收賬款234元。支付賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：管理費用500元；貸：應收賬款500元。

（3）按直線法攤銷支付的融資費用，列支為財務費用，3~8月每月月末處理如下：借：財務費用50元；貸：應收賬款50元。（4）期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34元；貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營業務成本120元。

（5）9月1日，丙公司全額支付乙銀行貨款：借：短期借款10 666元；貸：應收賬款10 666元。

乙銀行賬務處理：

（1）3月1日，受讓甲公司應收賬款債權，按質押貸款處理：借：貸款10 666元；貸：吸收存款或銀行存款10 666元。

（2）收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：其他應收款500元；貸：手續費及傭金收入500元。

（3）按直線法確認利息收入，即收取的融資費用，3~8月每月月末處理如下：借：應收利息50元；貸：利息收入50元。

（4）9月1日，到期全額收回貨款：借：銀行存款11 466元；貸：貸款10 666元，其他應收款500元，應收利息300元。2.無追索權的保理業務。

例2：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費（包括融資手續費）、信用風險擔保費等600元；在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行不得向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 366元（11 700－500－600－234）。甲公司賬務處理：

（1）3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元；貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700元。借：主營業務成本6 000元；貸：庫存商品6 000元。

（2）3月1日，出售債權，估計將會有234元銷售退回（含銷項稅額），確認應收賬款管理費用500元以及應支付的利息600元：借：銀行存款10 366元，其他應收款234元，管理費用500元，應付利息600元；貸：應收賬款11 700元。

（3）每月按直線法攤銷應付利息，列支為財務費用：借：財務費用100元；貸：應付利息100元。

（4）期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34元；貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元；貸：主營業務成本120元。

（5）到期丙公司全額支付乙銀行貨款，甲公司不進行賬務處理。乙銀行賬務處理：

（1）3月1日，受讓應收賬款債權，確認收取的手續費和傭金及貿易融資利息收入：借：其他應收款——保理應收賬款面值11 466元；貸：吸收存款或銀行存款10 366元，其他應收款——保理應收賬款利息600元，手續費及傭金收入500元。

（2）按直線法確認利息收入，每月月末做如下處理：借：其他應收款——保理應收賬款利息100元；貸：利息收入100元。

（3）9月1日，到期全額收回應收丙公司貨款：借：銀行存款11 466元；貸：其他應收款——保理應收賬款面值11 466元。

保理業務的賬務處理

2009-9-17 16:7

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由于企業參與了不同形式的保理業務，因此它所進行的賬務處理也不同。無論采用哪種方式進行保理業務的賬務處理，企業都應當設置“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“壞賬準備”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶。

（一）有追索權保理的賬務處理

有追索權的保理相當于是將應收賬款質押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權，因此企業并沒有將相應的風險進行轉移。

轉讓的時候

借：銀行存款（按實際收到的款項）

財務費用（按辦理保理業務時繳納的手續費）

貸：短期借款

如果企業銷售的這批貨物發生了退回，則記

借：主營業務收入

財務費用

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

到期時，如果購貨商能完全支付掉貨款，則

借：短期借款

貸：應收賬款

若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權，則企業就有義務償還相應的費用。

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權保理的賬務處理

無追索權相當于企業將應收賬款進行了買斷，企業應將所出售的應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認預計可能發生的銷售退回、銷售折扣、現金折扣等，確認開展保理的損益。

轉讓時，借：銀行存款（實際收到的款項）

營業外支出

其他應收款（預計將發生的銷售折扣和折讓）

壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）

財務費用（支付的保理手續費）

貸：應收賬款

營業外收入

實際發生銷售的退回和折讓

借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款

（三）明保理和暗保理的會計處理與有追索權和無追索權保理的賬務處理相同。

（四）融資保理是按照發票金額的80%獲得銀行的融資，余下的20%應收賬款等到保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供貨商結清應收賬款。它的會計處理是按照有追索權和無追索權的保理進行處理。

到期保理中供貨商，企業只在到期后做相應的處理：

借：銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）

融金智略銀行培訓中心www.tmdps.cn

一、基本概念和種類

(一)基本概念

保理業務是指銷售商將其現在或將來的基于其與購貨商（債務人）訂立的貨物銷售與服務合同或因其他原因所產生的應收賬款轉讓給銀行，從而獲得銀行為其提供的商業資信調查、貿易融資、應收賬款管理及信用風險擔保等方面的綜合性金融服務。

1．銷售商是指采取商業信用形式出售貨物、提供服務或其他原因擁有應收賬款債權的企業。

2．購貨商是指以商業信用形式購買貨物、接受服務或其他原因而承擔付款責任的國家機關、企事業單位和團體組織。

3．應收賬款是指購銷雙方在真實貿易交易或債權債務關系的基礎上產生的惟

一、具體特定和排他的無爭議合法債權。

4．信用風險擔保是指銷售商與銀行簽訂保理協議后，銀行為購貨商(債務人)核定一個信用額度，并且在協議執行過程中，根據購貨商(債務人)資信情況變化對信用額度進行調整。對于銷售商在已核定信用額度內發貨所產生的應收賬款，銀行提供自身確認的保理額度內的風險擔保。(二)業務分類

1．根據委托者權益讓渡程度不同，保理業務可分為有追索權(回購型)保理和無追索權(非回購型)保理。

有追索權(回購型)保理是指銷售商將符合保理協議約定條件且經銀行認可的應收賬款債權轉讓銀行，取得貿易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款催收等服務，約定應收賬款債權不能如期足額回收時，由銷售商負責等額回購(含置換)，銀行擁有追索權。

無追索權(非回購型)保理是指銷售商將符合保理協議約定條件且經銀行認可的應收賬款債權售與銀行，取得商業資信調查、貿易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款催收、信用風險擔保等服務。購貨商因財務或資信原因不能履行付款責任時，銀行也必須按其確認的保理額度向銷售商支付全額保理款項。若銀行已向銷售商提供了保理項下融資，銀行無權向銷售商追索融資款。

2．按是否公開保理銀行的名稱來劃分，保理業務可分為公開保理和隱蔽保理。

公開保理是指在應收賬款債權從銷售商轉讓銀行的同時，通知購貨商債權轉讓的事實，在票據上寫明貨款付給銀行。

隱蔽保理是指保理銀行與銷售商約定不向購貨商披露保理銀行與銷售商之間應收賬款轉讓事實的一種保理業務。仍按一般程序收款，不在票據上寫明該票據是在銀行下承辦的。

(三)辦理保理業務必須以真實的商品交易、提供其他服務或債權債務關系為基礎，遵循平等自愿、互惠互利、公平誠信的原則。

二、辦理條件

(一)以下應收賬款可以辦理保理業務：

1．銷售商與企業之間因購買貨物或接受服務而形成的應收賬款。2．銷售商與地市級(含)以上國家機關、事業單位和團體組織之間因政府采購行為而形成的應收賬款。

政府采購行為是指各級國家機關、事業單位和團體組織根據《中華人民共和國政府采購法》，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

3．銷售商與學校、醫院等事業單位之間因貨物銷售或提供服務(政府采購行為除外)而形成的應收賬款。

4．出口企業未能及時到賬的出口退稅應收款。

符合第2、3、4項規定的應收賬款只能辦理有追索權(回購型)保理業務。

(二)敘作保理業務的應收賬款必須符合以下條件：

1．商品交易或提供的服務合法、有效、真實，購銷雙方沒有爭議。

2．應收賬款權屬清楚，沒有爭議，不受抵消權、質押權、留置權、求償權的影響。

3．應收賬款還款期限一般在12個月內。其中敘作有追索權(回購型)保理業務的應收賬款可以適當延長，但最長不超過18個月。4．應收賬款賬齡結構合理、壞賬比例適度、風險能有效預測和控制，應收賬款周轉率在行業良好值以上。

5．購銷合同中沒有含有禁止應收賬款轉讓的條款。

(三)辦理有追索權(回購型)保理業務的，銷售商應同時具備以下條件：

1．信用等級在A+(含)以上，無不良信用記錄；

2．經營管理規范，財務制度健全，現金流量充足，有較強的回購和償債能力；

3．發展前景良好，主要產品所占市場份額較大； 4．應收賬款的期限、地區、客戶結構合理； 5．我行要求的其他條件。

為符合前述第(一)款第4項規定的應收賬款辦理保理業務時，銷售商(出口企業)還應同時具備以下條件：

1．前兩年獲得所在地國稅局批準退稅金額與向國稅局申報退稅金額比例在90％(含)以上；

2．在我行開立出口退稅專戶，該專戶應為國稅部門確認的出口企業接受退稅款項的惟一專用賬戶，且沒有用該專戶辦理出口退稅賬戶托管貸款；

3．在與我行簽訂保理業務協議書中明確約定：無論出口企業在我行保理融資期限到期與否，如因涉及違法行為、國家退稅政策變化或其他非正常因素導致應退稅款無法退回，出口企業均須無條件地予以回購。(四)為符合前述第(一)款第2、3項規定的應收賬款辦理保理業務時，作為購貨商的事業單位應同時具備以下條件：

1．財務制度健全，現金流量充足；

2．沒有拖欠銷售商貨款及其他不良信用記錄。

(五)辦理無追索權(非回購型)保理業務的，銷售商除符合前述第(三)款規定外，購貨商的信用等級必須在AA-(含)以上(銷售商提供低風險擔保的，購貨商可不受信用等級的限制)，經營管理規范，財務制度健全，現金流量情況較好，沒有拖欠銷售商貸款及其他不良信用記錄。

如有必要，銀行還可要求銷售商提供以下付款擔保方式之一作為補充條件：

1．保險公司提供的以我行為受益人的購貨商付款保險； 2．《財富》雜志當年評選的全球最大500家企業提供的購貨商付款擔保；

3．穆迪公司當年評定的Aaa、Aa、A級企業或標準普爾當年評定的AAA、AA、A級企業以及與我行有代理關系的一、二類國內外商業銀行出具的備用信用證擔保或無條件、不可撤銷的保函；

4．銷售商提供的銀行定期存款或有價證券質押； 5．銷售商與銀行按照商定的比率承擔壞賬損失； 6．銀行認可的其他擔保方式。

(六)以下應收賬款一般不在辦理保理業務范圍之內： 1．關聯企業之間因商品賒銷而形成的應收賬款，但提供總行認可的低風險擔保方式的除外；

2．銷售商與購貨商之間為個人或家庭消費而產生的應收賬款； 3．涉及特許經營、專利、商標、知識產權等市場不易定價的產權交易而形成的應收賬款；

4．總行認定的其他不宜敘作保理業務的應收賬款。

三、融資金額、期限、利率和費用

(一)融資金額根據應收賬款質量、結構、期限按一定的預付比率確定。其計算公式為：

融資金額=應收賬款發票(應退未退稅款)實有金額×預付比率 應收賬款發票實有金額是指發票金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。

應退未退稅款實有金額是指以出口退稅應收款辦理保理業務時，主管出口退稅的國家稅務部門應退未退給銷售商(出口企業)的稅款金額。

預付比率是銀行根據購銷雙方資信情況、風險狀況以及應收賬款質量與可能出現的壞賬比率而確定的融資比例，一般不超過發票(應退未退稅款)實有金額的80％。

(二)保理融資期限包括保理期和寬延期。保理期為保理業務發生日到應收賬款約定收款日，保理期滿未能收回的保理融資轉入寬延期，寬延期最長為3個月。寬延期屆滿后，應收賬款仍未全部收回，融資仍有余額的，有追索權(回購型)保理業務未回購(含置換)的，轉為逾期，按不良貸款管理；無追索權(非回購型)保理業務，銀行按確認的保理金額進行擔保付款，擔保付款超過3個月(含)后，仍未追回的保理額度內的應收賬款做壞賬處理。

無追索權(非回購型)保理業務融資期限最長不得超過15個月(含寬延期)，有追索權(回購型)保理業務融資期限最長不超過21個月(含寬延期)。特殊情況確需超過時，須報經總行審查同意。

(三)保理業務融資利率在保理期按照中國人民銀行規定的同期流動資金貸款利率掌握；寬延期在保理期融資利率基礎上上浮10％~20％掌握；逾期按照人民銀行規定的逾期貸款利率執行(逾期利率低于寬延期利率時，仍按寬延期利率執行)。融資利息既可以在放款日一次性收取，也可以按月收取。

(四)保理業務手續費在辦理業務時一次性收取，收費標準既可以執行整體收費標準，也可以執行分項收費標準。手續費的多少取決于交易性質、金額、融資風險大小及服務內容等。

1．整體收費標準。有追索權(回購型)保理手續費的費率為應收賬款發票(應退未退稅款)實有總額的0．2％~1．2％；無追索權(非回購型)保理手續費的費率為應收賬款發票實有總額的0．5％~3％。

2．分項收費標準(1)融資手續費費率。有追索權(回購型)保理業務融資手續費的費率為融資金額的0．1％~0．6％；無追索權(非回購型)保理業，務融資手續費的費率為融資金額的0，4％~1．2％。

(2)賬務管理費費率為應收賬款發票(應退未退稅款)實有金額的0．1％~0．6％。

(3)信用風險擔保費費率為應收賬款發票(應退未退稅款)實有金額的0．2％~2％。

(4)資信調查費和信用額度核定費用按實際支出或視具體情況確定，一般每個購貨商每年收取一次。

四、調查、審查、審批及操作流程

(一)保理業務調查、審查除了按照流動資金貸款調查、審查要求對銷售商和購貨商進行調查、審查外，還要重點調查和審查以下內容：

1．銷售商產品結構及主要產品銷售占比、營銷管理、財務管理體制狀況，以及在我行的授信與融資情況。

2．銷售商確認應收賬款的會計原則、時間和條件，相關的商務合同條款，近三年應收賬款賬齡結構、區域分布、客戶構成、主要產品組成和應收賬款的回收率、壞賬率、預期壞賬率以及應收賬款的管理與回收等情況。

3．購貨商在我行的授信與融資情況。

4．購銷雙方交易或債權債務關系的合法、有效和真實性情況。有追索權(回購型)保理業務的調查、審查重點是銷售商，無追索權(非回購型)保理業務的調查、審查重點是購貨商。

(二)保理業務審批權限具體按照每信貸業務授權文件規定執行。

(三)有追索權(回購型)保理業務操作流程

1．開戶行受理銷售商提出敘作保理業務的申請后，根據調查、審查結果完成銷售商應收賬款分析報告，制定切實可行的業務操作方案，按權限報上級行審批。

對符合前述第二條第(一)款第2項規定的應收賬款辦理保理業務時，銷售商還應提供經采購人所在地財政部門蓋章確認的《政府采購應收賬款保理業務確認單》(可參照附件或使用經當地有權部門制定的統一格式確認函)。

對符合前述第二條第(一)款第4項規定的應收款辦理保理業務時，銷售商(出口企業)還應提供以下資料：

(1)出口企業及有權簽字人蓋章的《(開立)出口退稅專戶承諾書》；(2)經外經貿部門和國稅部門蓋章確認的《出口退稅應收款保理業務確認單》(可參照附件或使用經當地有權部門制定的統一格式確認函)。

2．上級行審批同意后，授權開戶行同銷售商簽訂保理業務協議。3．銷售商發出貨物后，將運輸部門出具的貨運單據正本、發票副本及相關資料逐筆提供給開戶行(以出口退稅應收款辦理保理業務的除外)。4．開戶行根據協議，審查確認應收賬款是否符合辦理保理業務的范圍和條件。

5．辦理應收賬款轉讓手續，銷售商將附有轉讓條款的發票寄送購貨商(隱蔽保理業務不在發票上注明轉讓條款)。

6．銀行根據約定預付比率發放融資款項。

7．銷售商或開戶行按應收賬款約定在收款日前向購貨商催收應收賬款(隱蔽保理業務由銷售商催收)。

8．購貨商按應收賬款約定付款。

9．銀行收妥貨款，扣除融資本息及有關費用后，將保理余款支付銷售商。如購貨商在寬延期后仍未付清全額貨款，銷售商對保理額度內未收回的應收賬款進行等額回購。

(四)無追索權(非回購型)保理業務操作流程

1．開戶行受理銷售商提出敘作保理業務的申請后，按規定內容對銷售商進行認真的調查與審查后；要求其將購貨商的名稱及有關交易情況進行詳細報告。

2．開戶行將上述資料整理后，通知購貨商開戶行并委托其按規定內容對購貨商進行資信調查(購貨商不在我行開戶的，需辦理開戶手續)。

3．購貨商開戶行對購貨商資信進行調查后，將調查結果及可以向購貨商提供賒銷金額的具體建議通知銷售商開戶行，同時為其核準授信額度。4．如購貨商資信可靠，向其提供賒銷金額建議的數字也積極可信，銷售商開戶行即將調查結果告知銷售商，并對銷售商與購貨商之交易加以確認，向銷售商提出銀行擬確認的保理額度。

5．開戶行根據調查與審查的情況，完成銷售商應收賬款分析報告，制定切實可行的業務操作方案，報一級(直屬)分行審批。

6．一級(直屬)分行審批同意后，授權開戶行與銷售商簽訂保理協議。

7．銷售商裝運貨物后，把有關單據售予銀行，并將附有轉讓條款的發票寄送購貨商(隱蔽保理業務不在發票上注明轉讓條款)，將發票副本提交開戶行；銀行要求提供付款擔保的，銷售商要辦妥相關手續。

8．銀行根據約定預付比率發放融資款項。

9．銷售商開戶行或銷售商按購銷合同約定在付款日前向購貨商催收或銷售商開戶行委托購貨商開戶行向購貨商催收(隱蔽保理業務由銷售商自行催收)。

10．購貨商按購銷合同約定付款。

11．銀行收妥貨款，扣除融資本息及相關費用后將保理余款支付銷售商。如果購貨商在寬延期后仍未付清全額貨款，銀行做擔保付款——扣除融資本息及相關費用后將保理余款支付銷售商(銀行與銷售商共擔風險的，須扣除銷售商承擔風險部分)。

(五)辦理無追索權(非回購型)保理業務，如果銷售商和購貨商不在同一支行開戶，銷售商開戶行委托購貨商開戶行代理其對購貨商進行調查、應收賬款催收的，應與購貨商開戶行簽訂代理協議，并支付一定的費用(具體金額由雙方協商確定)。費用參考標準：按委托行委托購貨商開戶行進行調查、應收賬款催收等服務內容向銷售商收取各項手續費金額的50％左右給付。

(六)銷售商在申辦保理業務時不能提供發票副本的(以出口退稅應收款辦理的保理業務除外)，其保理業務必須報總行審批。

(七)對銷售商向銀行提供抵(質)押或第三方擔保的，應簽訂相應的抵(質)押或保證合同；對銷售商與銀行按比率承擔壞賬損失的，應在協議中明確各自承擔的比率，其協議必須進行公證。

五、保理業務的管理

(一)無追索權(非回購型)保理業務和對符合前述第二條第(一)款第2項規定的應收賬款辦理保理業務原則上不得以隱蔽方式敘作(如有特殊需求，須報總行審批)。

(二)有追索權(回購型)保理業務的應收賬款，一般由銷售商負責回收。無追索權(非回購型)保理業務的應收賬款，可根據實際情況選擇由我行負責回收，也可以委托銷售商負責回收。

(三)銀行向銷售商提供融資后，信貸部門應按照貸后管理的有關規定加強對銷售商和購貨商的跟蹤檢查，定期分析和了解銷售商和購貨商的經營情況和財務狀況以及資信變化等情況，確保應收賬款和融資款的如期回收。

(四)保理融資期滿，有追索權(回購型)保理業務的應收賬款未能如期足額收回，銷售商應立即無條件地對未收回部分予以回購。銷售商對有追索權(回購型)保理業務的融資款的償還承擔最終責任。無論何種原因致使銷售商不能及時、足額收回應收賬款，均不影響我行對銷售商行使并實現追索權。

(五)對無追索權(非回購型)保理業務的應收賬款，若銷售商與購貨商或銷售商與其他債務人產生貿易糾紛(包括但不限于質量、技術、服務方面的交易糾紛)、債務糾紛和債務追索，我行不負任何責任也不介人，但影響購貨商未能在規定期限內向我行支付貨款的，銷售商也要對出售給我行的應收賬款予以回購。

(六)無論有追索權(回購型)保理和無追索權(非回購型)保理業務的應收賬款，若發生購貨商因貨物損失拒付或少付貨款，銷售商亦應對購貨商拒付或少付的應收賬款部分予以回購。

(七)若發生銷售商應回購而未予回購的事宜，我行有權行使抵消權和追索權，即從銷售商賬戶上直接扣劃應予回購的款項或對其所欠款項予以追索。

(八)如果購貨商對銷售商的應收賬款提供了任何形式的擔保包括抵(質)押或保證，可以轉讓的，銷售商應一并轉讓給我行。不能轉讓的，銷售商應在我行需要時協助我行追索債務。

六、風險控制

(一)保理業務融資實行額度控制，一般一年一定，其額度可以為單筆額度，也可以是循環額度，并均應納入最高綜合授信額度控制。單筆額度是根據銷售商或購貨商的經營和風險狀況，針對一筆特定交易而核定的應收賬款融資額度。循環額度是對銷售商或購貨商核定的一個最高信用額度，在保理有效期內可循環使用。

(二)對無追索權(非回購型)保理業務，銀行在做擔保付款時，要按確認的保理額度與已收回應收賬款的差額部分提取100％的專項準備(銷售商與銀行共擔風險的，須在扣除銷售商承擔風險部分后提取)；銷售商提供付款擔保的，銀行按確認的保理額度提取1％的普通準備。

(三)辦理保理業務的銷售商如出現下列情況之一，經辦行應立即停辦其保理業務，并報告上級行。

1．貸款業務出現逾期、欠息等不良行為； 2．應收賬款壞賬率連續2個月上升；

3．已到期未收回應收賬款比例增長10％以上； 4．連續兩次不按時足額回購(含置換)應收賬款； 5．我行認為應立即停辦保理業務的其他情況。

(四)銀行要做好保理業務的日常管理和不良保理業務的催收工作。1．保理業務保理期到期前5天，銀行要向銷售商遞交《保理業務融資即將轉入寬延期通知書》；

2．寬延期屆滿前15天，銀行要向銷售商遞交《保理業務融資即將逾期通知書》；

3．保理業務融資逾期當天，銀行要向銷售商遞交《保理業務融資逾期通知書》； 4．應收賬款回款到賬，但無法確定其對應的某一項保理業務，保理銀行應于當天向銷售商遞交《應收賬款回款確認書》。

(五)各行要對銷售商和購貨商的授信額度進行監測，并隨時向銷售商與購貨商提示授信額度的調整變化情況。各分行要加強對保理業務的監測分析和檢查管理工作，發現風險苗頭要及時采取相應的風險防范和控制措施。

七、部門職責

(一)信貸業務營銷部門負責保理業務的調查和報批以及保理額度的確定、融資利率與預付比率及手續費率的商定、協議的簽訂、應收賬款的催收等工作。

(二)信貸管理部門負責保理業務的審查、貸后管理、臺賬管理以及授信額度的核定等工作。

(三)會計部門負責銷售分戶賬管理、保理業務會計核算和賬務處理以及與企業賬務核對等工作。根據銷售商的要求，定期和不定期向銷售商提供關于應收賬款的回收情況、逾期賬款情況、信用額度變化情況、對賬單等各種財務和統計報表。

(四)計劃財務部門負責保理業務風險準備金的提取、使用和管理工作。

(五)法律事務部門負責或參與業務法律文書的起草、法律事實的認定以及債權轉讓手續和程序合法規范性的審查工作，上報審批的業務資料必須附有各級法律事務部門的審核意見書。

八、其他規定(一)我行系統內委托行與代理行之間因保理業務而出現的爭議和分歧應在相互協商的基礎上由上級行協調解決。

(二)各級行辦理國內保理業務應使用總行統一制定的國內保理業務協議示范文本，遇特殊情況需要變更的，需經一級(直屬)分行法律事務部門核準。