第一篇：論民營企業內部控制現狀及其改進措施

論民營企業內部控制現狀及其改進措施

段飛飛，安增龍

（黑龍江八一農墾大學會計學院，大慶163319）

摘要：面對原材料價格上漲、用工成本提高，以及融資成本加大帶來的融資難問題，很多民營企業已不堪重負，完善內部控制有助于企業延長生命周期、提高競爭力。分析民營企業內部控制的現狀、存在的問題，并提出相應的對策建議仍至關重要。

關鍵詞：民營企業；內部控制；現狀；改進措施

經過三十多年社會主義市場經濟的發展，民營企業在促進就業、推動經濟發展中揮著越來越重要的作用，但民營企業由于產權不清、管理不善、機制不健全等問題而經營失敗。如今，在激烈的市場競爭環境中，60%~70%的中小企業面臨嚴重的生存困境，其中最先倒閉的也是內部控制缺失的民營企業，因此結合內部控制要素分析民營企業內部控制的現狀，提出改進建議具有重要的現實意義。民營企業內部控制制度的現狀

根據COSO 內部控制整體框架，內部控制包含五方面的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。下面主要從這幾個方面分析我國民營企業內部控制存在的不足之處。

1.1 企業內部控制環境薄弱

1.1.1 企業治理結構不完善。民營企業創始人普遍直接參與公司經營管理，董事會成員大都由家族內部人員兼任，使得董事會不能發揮應有監督和控制作用；監事會職能的發揮受到重大限制，企業在處理“三重一大”問題上沒有按照規定的程序實行集體決策審批或者聯簽制度。從國美電器的控制權之爭來看，大股東黃光裕在回購公司股份時損害了股東利益，但無論是國美的董事還是經理層以及監事會均沒有揭露此違法行為，這就說明在大股東直接參與管理的情況下，內部的制衡作用大打折扣。1.1.2 職責分工不當。工作效率的高低取決于各人員對其所負責任的了解，而民營企業很多沒有清晰的崗位說明書，職責劃分不清晰，一人多職看似節約了人力成本，實則是重大內部控制缺陷，極易導致侵占資產和財務舞弊。在用人機制上，任人唯親，而非任人唯賢。1.1.3 企業文化沒有得到全面提升。企業領導層不能及時根據內、外部環境發生的變化制定新的發展戰略，缺乏開拓創新精神，不能適時調整經營理念，以至于受外界變化影響很大，面對原材料價格上漲，勞動力成本提高，融資難等問題，首先遭受重創的就是江浙一帶的中小企業。

1.2 風險評估體系不健全、評估意識淡薄

1.2.1 風險評估程序不全。面對不同的風險因素，民營企業主要由少數高層人員根據以往經驗商討決定，而不是采用科學的方法評估風險發生的可能性，以及對風險進行分析和排序。1.2.2 企業風險評估意識淡薄。當今民營企業面臨著規模上重大輕小、嫌貧愛富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經帶來了巨大的債務糾紛風險，而企業家沒有與時俱進的風險控制思想和管理水平，只是根據他們的經驗去實現企業的擴張政策，無法及時識別和規避風險，往往會因外部環境的劇變導致資金鏈斷裂或資不抵債。1.3 控制活動執行不到位

1.3.1 不相容崗位分離控制形式化。由于民營企業人員流失率很高，企業為了節約成本，難以落實監管審核制度，一人多職的現象普遍發生，如出納員負責會計處理的全過程，極易導致侵占資產和財務舞弊。

1.3.2 營運分析控制能力不足。營運分析控制是指管理層綜合運用生產、投資、籌資、財務等方面的信息，通過對比分析、趨勢分析等方法，對營運情況進行分析，發現存在的問題，及時查明原因并采取改進措施。民營企業很少有透明的財務報表，業務相關的資料傳遞渠道不流暢，預算編制不規范，企業不能根據外部環境的不斷變化控制生產規模，多元化擴張經營并不一定能實現轉型升級。

1.3.3 績效考評控制隨意化。很多中小民營企業沒有公平、公開的績效考評制度，考評受到親緣關系的影響；沒有較科學的考核標準和方法，不會對每個員工的實際工作情況進行定性考核和定量測定，甚至無法兌現獎勵、懲處落不到實處，這種環境下員工沒有歸屬感最終導致流動性加大，人員引入成本加大等問題。1.4 信息與溝通系統不完善

完善的信息與溝通系統是指企業人員在有限的時間范圍內，能夠履行各自的責任，識別、取得和報告經營、財務及法律遵守的相關咨詢的有效系統。良好的系統能保證企業管理層做出正確的決策，提高運營效率，及時溝通傳達信息使得員工明確職責。很多中小民營企業管理層只有在出現問題時才與員工溝通，員工缺乏主動性和積極性，財務會計報告和信息披露方面往往會由于串通舞弊等行為出現誤導性陳述。與大中型企業相比小企業更缺乏與外界的溝

通，不了解外部經營環境的重大變化，在收縮銀根、高成本時代下仍沿用創業初期的粗放式管理方法，在規模擴大的同時，沒有創新的管理思想和水平，導致企業發展失控。1.5 內部監督機制不健全

內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它可以促進企業目標的實現。以中小企業為主的民營企業由于其規模小、業務少、權力集中等特點，忽視審計監督及預防功能，沒有設置內部審計部門或設置缺乏獨立性，審計人員通常與會計人員交叉，缺乏必要的專業技能，只是簡單的對會計賬目查錯糾弊，漠視對企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位等重大變化的監督檢查，各職能機構執行任務的效率低下，導致內部控制制度執行無效。如浙江臺州最大的鋼鐵生產企業———珠光公司設置的審計部門根本沒有起到相應的作用，倒閉前一直都在進行多元化擴張，然而伴隨銀根的抽緊，珠光公司沒有做好經營項目審查工作，為一個豪華游艇項目借款7 000 多萬元，最終由于擴張太快，負債太大，于2011年5 月間破產了。2 民營企業改進內部控制制度的必要性

民營企業是國民經濟增長的動力，是就業的穩定器，根據《中小企業發展報告（2010～2011）》顯示：我們有75%的城鎮就業靠中小企業，90%的新增就業依靠中小企業，民營企業工業增加值占規模以上工業增加值的69％；同時，民營企業也是創業、創新的活力之源，提供了65%的專利，70%的技術，85%的新產品開發。然而民營企業正面臨著信貸短缺、原材料成本上升、人民幣升值、加薪潮以及節能減排和結構調整等一系列問題，當下國家出臺的一系列輔助政策并不能從根本上解決中小民營企業生存困境。

因此為謀求新的發展空間，實現向華為、科瑞等向大中型企業的轉型，民營企業必須從戰略布局、產業結構、人力資源、財務管理等方面改進實施內部控制制度，提高經營管理效率，規避企業經營過程中潛在的風險，降低企業運營成本，實現企業價值最大化。3 改進民營企業內部控制的對策建議 3.1 優化內部控制環境

內部控制環境是內控的基礎，針對民營企業現狀，主要從以下三方面進行內部控制的改進。首先，民營企業應該根據現代管理制度形成合理的法人治理結構，企業的所有者、經營者，按照公司章程形成獨立又相互牽制的治理結構，引入職業經理團隊協助高層管理重要事務，分散權利，降低決策失誤率；其次，企業管理層要建立良好的選人和用人制度，根據企業自身的特點針對不同層次的員工引進期權、紅利、員工持股等方法以創新薪酬發放模式，創建以人為本的企業文化，拓展員工的職業生涯，加強職業培訓，增強員工的責任感和使命

感；最后，企業本身要建立自己的品牌，對管理層及業務環節人員開展內控培訓，讓內部風險防范成為高管的共識，控制好每一階段的運營成本，提高生產效率，以彌補各種成本增加帶來的損失。

3.2 健全風險評估體系，強化評估意識

企業要有效控制風險，就必須建立全面的風險評估體系，提高評估人員的專業技能，明確評估方法，對經營風險、財務風險、市場風險等進行持續監控；企業家不能盲目追求利潤，應注重金融風險控制體系的建立，不斷提升自身素質，并結合內外部環境的變化評估企業的債務風險，避免因債務糾紛導致的資金鏈斷裂。3.3 加強內部控制活動的執行

內部控制活動在內部控制中處于特殊的位置，總是與企業目標相聯系，是實現內控目標的關鍵要素，控制活動的執行可以提高企業的效益?？刂苹顒右笃髽I確保管理層指令得以實施，管理者充分授權，倡導人性化管理，建立合理公平的績效評價制度，調動員工的積極性；企業根據業務性質制定合理的財務管理制度、資金管理制度、采購管理制度、合同管理制度等，監督各環節的會計記錄并及時核對，提高企業營運效率、降低營運成本，在融資困難的背景下企業應構建多層次的信用擔保體系，解決新興產業企業融資過程中的擔保難、抵押難等問題。

3.4 完善信息與溝通系統

首先，信息的及時性特點要求企業建立信息反饋系統和ERP 系統，利用互聯網向供應商提供訂單等實時信息，資產、財務管理等要實行流程表單化管理，確保各類風險隱患和內部控制缺陷得到妥善處理；其次，保證內部信息及時處理，傳導順暢的同時，管理者也要與職業經理人及時溝通，掌握市場中原材料價格的波動、利息調整等外部信息，通過供應鏈管理使成本最小化；第三，員工的意見應得到充分反映、管理者要積極獲取和采納員工的意見，形成有效的內部溝通機制。3.5 健全內部監督機制

首先，制定的內部監督制度應當全面規范企業的各項工作，做好預算控制，及時調整資金用途，使企業規避財務風險，實施內部審計和內部控制自我評估相結合的辦法，使管理層有效地履行責任；其次，制定科學的內部監督制度，完善監督執行情況的手段和途徑，以保證企業內部會計監督制度更加適應管理需要；最后，指定的內部監督制度必須有效，就操作系統的運作與管理層執行簡明扼要和持續的溝通，應該讓內部審計的結論為人所知，避免由“相

關人士”組成的集團從頭到尾控制某個操作或交易。4 結論

面臨生存的困境，民營企業內部控制制度越來越受到重視，建立健全企業的內部控制制度，將有助于企業經營者合理控制企業成本，有效降低企業資金風險，提高管理者及員工素質、降低員工流失率，從而提高企業自身競爭力，實現向大中型企業的轉型。參考文獻：

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第二篇：論國有企業內部控制現狀與改進

論國有企業內部控制現狀與改進

摘要:21世紀是一個經濟快速發展、科學交流迅速、信息流動日益全球化的世紀。這種時代背景下,為建設國有企業內部控制制度,我國引進和借鑒國外企業內部控制理論的研究成果,是非常必要的,然而,卻不可以完全照抄照搬。我們應該從借鑒中求創新,積極地開展中國特色的國有企業內部控制建設的探討。

關鍵詞:國有企業;內部控制;監督機制

一、國有企業內部控制的現狀

長期以來,我國內部控制理論研究主要集中在會計系統,側重從會計審計角度研究內部控制,與西方國家相比,我國的內部控制屬于初級的、粗放式的,并且尚未提出權威性很高的內部控制標準體系,對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系,導致我國國有企業普遍存在著經濟效益差、會計造假行為嚴重、財務報告不真實,內部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數企業并沒有意識到內部控制的重要性,致使我國國有企業內部控制普遍薄弱。

(一)國有企業內部控制環境不完善

控制環境是指對企業控制的建立以及實施有重大影響的一系列因素的總稱,是內部控制的基礎。目前的內部控制環境,存在著很多局限,阻礙著內部控制制度的有效運行,主要反映單位管理者及其員工對控制的態度、認識和行動上。

1.企業員工以及管理當局對內部控制認識不足

我國企業的內部控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的,許多領導者仍按老觀念和過去的思維方式經營國有企業,對內部控制的認識還停留在內部牽制階段,認為內部控制就是內部監督,有人把內部控制僅僅當作各種文件和制度,形同虛設,或把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制。在企業內部只具有某些基本的內部控制操作,但是疏于內部控制制度建設,這反映出至少有相當一部分國有企業尚未認識到內控對于企業經營的重大意義,難以接受和適應在市場經濟環境下建立起來的以風險管理為導向的內部控制機制。

2.國有企業組織結構不合理,缺乏有效的治理機制

國有企業經營的是國有資產,其資產經營權由政府授予,有些國有企業的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式,即政企合一。國有企業所有者缺位,國有企業產權關系不清晰,政企不分,政資不分,企業內部產權代表缺位的現象嚴重,高管人員的行為無人監管。在我國有些企業中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區域,這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象上看出。多數的國有企業領導人還不能擔負起自主經營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。廠長經理負責制未真正落實,企業缺乏相應的激勵與約束機制,董事會形如虛設,管理當局權力過大,兩者之間的委托代理關系因缺乏約束而轉化為“合謀關系”,這樣經營者就不會重視內控的建設,反過來又加重了企業制度的不健全,形成惡性循環。

(二)風險管理以及控制活動方面存在著明顯的問題

1.未建立起有效的風險管理機制

我國國有企業普遍未建立起有效的風險管理機制,有些企業雖然也想防范風險,由于國內風險管理水平及風險管理人員素質偏低,特別是有些風險管理人員,不具備正確應用職業判斷的能力,長期以來,重理論,輕實踐,缺乏參與企業經營管理能力,缺乏實踐能力,有的企業內控制度雖然建立,但并未有效執行。“審計風暴”披露的一系列嚴重侵吞國有資產的重大惡性案件,以及中航油巨額虧損等造成國有資產嚴重流失的事件均表明,我國國有資產的管理存在嚴重問題,風險管理機制缺位。要遏制國有資產流失,應強化企業風險管理并完善企業內部控制。

2.在控制活動方面職務分離沒有得到有效的執行

控制活動是幫助管理層應對風險得到實施的政策和程序。在我國國有企業控制活動中,發生較多的是沒有把不同人員的職責予以分開或隔離,一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。如會計人員兼做財務,這樣既影響會計信息質量又導致財務管理乏力,違背了不相容職務相分離的原則,尤其是貨幣資金的內部控制,要由不同人員負責,相互牽制、監督。如果財務與會計合署辦公,極易導致會計人員以及領導人員利用職務上的便利,截留各種現金收入,容易產生個人舞弊,而且極易產生會計信息失真現象,違背了“真實公允”的原則,不利于國有企業的發展以及外部形象。

(三)監督機制不健全

監督是指評價內部控制質量的進程,即對內部控制改革、運行及改進活動評價。目前,有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于企業管理層,與財務部同屬一人領導,而內部審計作為內部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督,它的地位應該是獨立的,因此,我們可以看出國有企業內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性,所以內部審計部門并不能正確評價國有企業的內部控制是否得到良好的執行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預,受到了限制也就很難贏得威信,因此,從國有企業現狀來看,內審部門是名存實亡的,并不能充分發揮其應有的作用。

二、加強國有企業內部控制建設的幾點建議

(一)加強國有企業內部控制環境的建設

注重國有企業內部控制環境的建設,使構成企業內部控制環境的因素能有效地發揮其功能。完善企業法人治理制度、加強企業組織結構建設。國有企業改革的方向是建立現代企業制度,完善公司法人治理結構。國企要加快建立與市場經濟相適應的公司法人治理機制,整合監管力量,完善監管體系,使國有資產的利益真正得到保護。改善會計環境,有效地實施內部控制,健全財務監督體系。我國加入世貿組織后,社會主義市場經濟改革和國有企業體制改革進一步深化,國有企業面臨的經營風險和壓力也越來越大,要求國有企業必須加強內部控制,以防范和化解經營風險在市場經濟條件下,必須健全企業內部控制約束系統和保障機制,適應企業監管的要求,保證國企改革順利進行。

(二)完善國有企業內部控制風險機制,強化內部控制措施

國有企業應將風險評估系統化,通過風險評估識別企業內部所有重要業務流程,不斷完善重要業務流程風險數據庫。通過利用各種風險分析技術,采取恰當的方法降低經營風險。國有企業應完善內部管理,推行計劃指標化管理,定期召開高層管理者參加的計劃審題會,把經營過程納入計劃軌道,著重加強物品采購、價格制定等經營關鍵點的控制。國有企業應選擇多種控制方法和內部控制措施,從授權審批、會計系統、財產保全等方面,加強內部制。

(三)加強信息溝通機制,健全內部審計機制

先進的信息系統,可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。國有企業安全生產、經營管理的信息化系統應強化企業經營者的內部控制意識,督促其不斷完善內部控制。結合國有企業實際情況,充分發揮內部監督作用,較好地彌補內部公司治理監督和約束機制的空缺。內部審計是監督內部控制其他各環節的主要力量,不僅能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節,而且能夠有效糾正各種損失的發生。能夠提高內部審計的地位,確保其權威性和獨立性,隨時發現問題并及時解決和糾正,同時,構建強有力的外部監督系統,實現對國有企業內部控制的規范和監督。

(四)建立科學的財務管理體系

國有企業財務人員的工資發放、績效考核由上級財務負責人考核,實行集中管理,統一委派管理,對上級財務負責人實行實線管理。公司的財務部門建立預算編制的單元,合理劃分財務內部職能。財務部門內部設置各級小組負責公司的財務管理,對企業的財務核算,財務制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產的管理,經營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。從保證企業資產安全完整和會計信息可靠著手,做好基礎工作,建立覆蓋生產、經營管理的財務管理體系,規范企業會計行為,保證會計資料真實完整。

三、結論

國有企業內部控制建設,關鍵在企業法定代表人要身體力行,并成為全體員工的行為表率。只有企業全體員工形成企業內部控制的管理意識和觀念,分工明確、責任落實,努力提高國有企業的經濟效益,才能確保國有企業的資產保值增值。需要國有企業高層經營管理者,特別是“第一把手”,自覺地接受黨的紀律機關檢查、國家的法律監督機關監督、政府的審計機關審計,以及實行依法治企與以德治企相結合,開展黨紀國法教育,廉潔自律等手段和措施來彌補企業內部控制制度的固有缺陷,以提高國有企業內部控制制度實施的有效性。

參考文獻:

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社,2007.[4]羅飛,王竹泉.論國有企業的財務決策機制[J].財經論叢,2003,(9).

第三篇：民營企業內部控制制度案例分析

民營企業內部控制制度案例分析3 在此次舞弊中主要起因是物資處主要領導的錯誤決定參與的其他工作人員沒有按崗位職責和規章制度予以抵制同時由于舞弊者在門衛等重要部門給予好處致使舞弊行為暢通無阻。廢舊物資業務處理涉及的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛檢查等流程環節均出現了失控。內部控制之所以失控是有章不循、違章不究。之所以出現舞弊是由于人的職業道德出現了問題企業的內部控制制度的防火墻被內部人員合謀推倒了。如果規范管理、違章必究、控制到位舞弊案件是可以避免或及早發現的可惜的是該企業經營者沒有認識到這一點等到舞弊案件發生并造成損失后才尋找補救措施。因而該企業應當建立健全反舞弊機制明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制規范反舞弊調查處理程序建立情況通報制度及時防范因舞弊才能促進內部控制環境的優化進而使內部控制得到有效實施。

三、結論和建議通過對該案例進行分析環境中的治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構、反舞弊機制均存在問題必然使該企業最終走向衰退。但該企業的內部控制環境失敗主要是因為其在治理結構、組織結構設置、權責分配和反舞弊機制這些方面存在缺陷。從中可以得出內部控制環境與公司治理是密不可分的但反舞弊機制也是不可忽視的因素有效的反舞弊機制是企業防范、發現和處理舞弊行為、優化內部環境的重要制度安排。內部控制環境是內部控制的基礎因素良好的公司治理和有效的反舞弊機制會使得內部控制更加完善因此民營企業應當通過建立健全和改進現有的公司治理模式重視公司治理的同時從而建立健全的內部控制。企業要從根本上改善其內部控制環境應著重從公司治理和反舞弊機制的角度考慮。筆者認為應該注重以下方面一是內部治理監控機制的選擇。設立股東大會、董事會、監事會和經理層等機構董事會、監事會和經理層成員不能相互交叉。另外加強監事會的作用放大其監督和建議權設立隸屬于監事會的日常工作機構。具體可采取以下措施建立科學的績效考評與升降、獎懲體系建立內部經理人競爭機制充分發揮因競爭而產生出的信息比較動力、生存動力、信譽動力等非合同式的隱含激勵作用和經理人之間的自我監控作用建立經理層定期向董事會報告的制度。二是外部治理監控機制的選擇。對經理人的外部監控和約束通常主要來自產品市場、經理人市場和資本市場。目前我國的資本市場和經理人市場還很不健全尤其對于民營企業來講來自這兩個市場的約束有限。而產品市場經過多年的發展已趨于成熟公司產品的質量、信譽、占有率和盈利水平等直接反映出經理層的經營水平和業績對經理人產生最直接、有效的約束。此外還可通過引入社會中介機構服務形成外部監督和約束借助會計師事務所的服務定期對企業的資產和財務狀況做出咨詢借助人才測評機構的服務定期對經理層的經營能力、決策水平、領導力等做出咨詢借助法律顧問對企業的重大投資和經營行為進行審核避免決策失誤或陷入經理層的法律陷阱。三是建立健全有效的反舞弊機制。建立健全有效的反舞弊機制明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制規范反舞弊調查處理程序建立情況通報制度及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標實現的風險。同時應當完善投訴、舉報管理制度必要時可考慮設置舞弊舉報熱線明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求確保投訴、舉報成為企業反舞弊和加強內部控制的重要途徑。

第四篇：民營中小企業內部控制問題研究

民營中小企業內部控制問題研究

摘要：民營中小企業由于其內控制度薄弱，導致企業經營風險增大、融資難、產權關系不明晰、利益分配機制失靈，難以向國內外市場拓展。分析民營中小企業內控制度欠缺的原因，并采取有效的改進措施，方能促進其持續健康發展。

關鍵詞：內部控制；經營風險；監督機制

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A

文章編號：1007―7685(2008)05―0114―03

近年來，我國中小企業呈現出良好的發展勢頭，截止2006年底，我國中小企業總數已達4200多萬戶，中小企業占全國企業總數的99％以上，創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58％，生產的商品占社會銷售額的59％，上繳稅收占50.2％。我國中小企業絕大多數是民營企業，對我國經濟和社會發展起重要作用。但我國中小型民營企業目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發展環境影響，又有內部發展因素制約。

一、對民營中小企業內控制度作用的認識

內部控制是一種最優化、最簡捷、最理性的作業方式或作業標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。內部控制是中小企業各項管理工作的基礎，內部控制體系的構建是中小企業內部控制完善的基本起點，是企業持續健康發展的重要保證。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。企業會計控制是企業內部控制的核心，包括保護資產安全、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動進行指揮、調節、控制，以保證企業效益最大化目標的實現。目前，有相當一部分民營中小企業對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產流失、經營失敗。由于環境和企業前景的不確定性，內部控制是一個動態的發展過程。內部控制作為現代企業管理的一個重要內容，包括保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業的方方面面。

二、內控制度欠缺制約民營中小企業的持續發展

(一)導致經營風險增大。民營中小企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，根本原因在于內部控制欠缺，使企業不能有效防范經營風險，降低了經營管理效率，難以實現管理層的經營目標。內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范經營風險的一種有效手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中。健全有效的內部控制，能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體的作用，促進整個企業經營效率的提高。

(二)導致融資難。由于民營中小企業大多規模小，財務信息不透明，效益不穩定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時，大多數民營中小企業未建立比較健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔保體系的不完善，使銀行難以了解到企業的全面信息，金融機構的貸款意愿普遍不高。有些企業為了融資，不惜一切代價粉飾財務報表、甚至造假，財務數據脫離了企業的實際狀況。一些企業認為自己經營效益好，應該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業內部控制。而企業的長期發展前景及企業面臨的風險是資金方更為重視的內容，缺乏有效的內部控制，就無法清晰地將企業的產權關系、關聯企業問的關系、企業及公司業務等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營中小企業內控制度的欠缺等自身因素使金融機構面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風險，導致了企業融資難。

(三)導致產權關系不明晰。目前，在許多地方家庭企業、合伙企業非常普遍，在這些企業創業初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業產權進行劃分和約定，因此出現產權模糊狀況，造成民營企業“原罪問題”的存在。這已成為民營企業發展中的一大隱患，時刻威脅著企業的正常生產經營活動。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，明晰企業產權關系，使企業領導人和企業興衰息息相關，企業領導者才有動力去實施內部會計控制制度，企業內部會計控制制度才會真正發揮其應有的作用。

(四)導致利益分配機制失靈。不少民營中小企業沒有制定一套規范化、科學化的員工獎勵制度，企業利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業失靈的利益分配機制，將導致一系列問題的出現：優秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業產品質量的下降及企業內部吃大鍋飯等。民營中小企業人力資源管理政策、人員招聘、培訓方式、激勵制度等，同樣會對內部控制產生影響。有效的利益分配機制可促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業的法人治理結構，形成管理的良性循環，促進科學管理的完善。

三、促進民營中小企業建立內控制度的策略

(一)轉變企業所有者的管理與發展觀念。民營中小企業中家族式企業居多，這些企業內部控制的成敗很大程度上取決于領導或企業家的重視和執行程度。長期以來，受中國傳統文化的影響，企業主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業管理的諸多環節，認為加強內部控制，會影響組織內部成員的不信任感，因而導致企業內部失控。不少民營企業主認為企業效益是靠業務做出來的，而不是由內部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內部控制會束縛自己及員工的發展。認識上的偏差，使這些領導者忽視了內部控制制度對生產經營活動的作用。內部控制能否真正成為領導者的內在需求，是企業內部控制制度能否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是財務信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的財務信息取信于社會。改進民營中小企業領導者對待風險的態度和控制風險的方法，轉變其對內部控制的態度，強化內部控制意識，提高內部控制理念，將控制制度融入企業管理之中，才能促進企業管理的科學化進程和持續發展，從而有效建立和實施內部控制。

(二)提高企業內控制度行為主體素質。近年來，民營中小企業財會人員的思想教育、業務培訓滯后，一些不具備從業資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內部控制制度的相關知識。有些企業雖然存在內部控制制度，但內部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節。部門間缺乏有效的協調和牽制，往往造成管理脫節。內控制度是企業各業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是具有控制功能的各種方式、措施及

程序的總稱，它絕不等同于規章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工?！叭恕笔莾炔靠刂菩袨榈闹黧w，企業內部控制失效，經營風險、會計風險的產生，均與之有關。企業在完善內部控制制度的同時，應對會計人員進行職業道德教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的業務培訓，以提高工作能力，減少會計業務處理的技術差錯。

(三)改善企業發展的外部環境，提高內部控制投入。由于民營中小企業發展的外部環境較差，企業負責人主要精力耗費在企業之外，搞社會關系、拓展企業外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內部控制問題。企業為了其存活與發展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協調關系方面發生大量支出。通過創業者已有的和后續不斷發展的社會關系網絡獲取各種資源成為民營中小企業創業和后續發展的基本條件，這樣，企業領導者將大量的人力和財力投入企業之外。轉變政府部門職能，改善民營中小企業發展的外部環境，降低其創業和發展成本，使其在有限的資源下盡可能地實現內部控制目標。發展中的民營中小企業應逐漸提高內部控制投入，努力增加內部控制的效益。

(四)建立有效的監督機制，確保內部控制制度有效實施。要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進。為加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但這些監督體系對民營中小企業的監督效果卻不盡如人意，我國民營企業會計規范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責任追究與懲罰措施。政府監督的缺位和政府各有關部門信息的相互獨立，客觀上使民營企業會計行為放任自流。民營企業外在監督的另一種缺位是社會監督的缺位。社會監督主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構執行。由于目前社會審計的業務尚未涉及到民營企業，法律上尚未明確規定民營企業會計報表必須經注冊會計師審計，加之民營企業財務管理混亂、內控乏力，使注冊會計師及會計師事務所不愿意從事民營企業審計工作。只有加強外部監督，通過外部監督對企業施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業實施內部會計控制制度，以杜絕企業內控制度形同虛設的情況發生。

(五)完善企業的公司治理機制，明晰管理權責。內部控制作為由管理當局為實現管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。我國民營中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。所有權與經營權高度統一的管理模式使民營中小企業管理缺乏內部約束性。有的民營中小企業形式上雖然也建立了董事會、監事會，但真正的法人治理機構并未到位，缺乏授權與監管。有些民營中小企業為節減開支，往往不設置內控機構或虛設，內部控制的內涵也較窄。

完善企業的公司治理機制，即對企業在生產經營過程中的每個環節按不相容職務相互分離及授權批準的控制要求加以控制。不相容職務相互分離控制，要求合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規違紀行為的發生。企業的管理者必須在內部控制制度中規定出完成經濟業務的恰當授權，使各部門及人員權責分明，這樣，可以保證企業既定方針的執行和限制濫用職權，從而既有利于保護資產的安全，又能使各項經濟業務活動正常有序地開展。

(責任編輯：曉軒)

第五篇：淺析中小企業內部控制的現狀

淺析中小企業內部控制的現狀、問題及對策

從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展，下面提出一些自己對加強企業內部控制的看法。

一、中小企業內部控制的現狀與問題

1.沒有內部控制制度。這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業大量存在。在我國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內部控制制度不健全。目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

3.對內部控制制度認識的片面性。目前，不少企業的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

4.缺乏有效的監督機制。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。

5.內控制度行為主體素質較低。近年來，中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。

6.內部審計職能弱化。內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

二、企業內部控制制度的控制要點及設計原則

1.企業的內控制度要達到服務于企業經營目標，達到對經營活動的控制，內部控制制度必須對企業每個環節進行控制且要控制好各個要點。實行企業內部控制要注意以下要點：明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；職責分工，權利分割，相互制約；交易授權，建立恰當的審批手續；設計并使用適當的憑證和記錄；資產接觸與記錄使用授權；資產和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制訂和執行恰當的會計方法和程序；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內部審計等。

2.內控制度的設計原則。

（1）政策性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。

（2）有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現。內控制度的設計必須從“有效”為前提，盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執行情況的手段和途徑，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。

（3）就目前中小企業內部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。特別是企業的現金和銀行存款業務，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數和結存數，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符，做到日清月結。同時，對財產物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數與實存數，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發生，保障企業財產的安全。

三、對策

1.強化管理者的內控意識及高層的控制職能。企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不

相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

2.要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，促進整個企業健康、持續、快速發展。

3.建立內部控制制度。有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行的內控制度，中小企業尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

4.加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。

5.切實提高財務人員的業務素質。