第一篇：做好企業內部控制的必要性和措施

做好企業內部控制的必要性和措施

摘要：2008年5月22日，財政部會等五部委制定了《企業內部控制基本規范》；2010年4月26日，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》。《企業內部控制基本規范》與《企業內部控制配套指引》的發布標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內控體系基本建成。本文就做好企業內部控制的必要性及措施進行了闡述。

關鍵詞：企業內部控制 必要性 措施

1.中國企業內部控制體系的形成為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。2008年5月22日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委制定了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》。

《企業內部控制基本規范》與《企業內部控制配套指引》的發布標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內控體系基本形成。

2.做好企業內部控制的必要性

《企業內部控制基本規范》中指出，內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效益合效果，促進企業實現發展戰略。

2.1加強企業內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求

從目前狀況看,一些企業發展到一定階段后,企業的資金、人員、市場等發展到了一定的規模,企業的機構設置、財務管理水平和人力資源的配備等方面不能適應企業進一步發展的需要,出現了企業資金、人員失控現象,這樣的失控往往導致企業的崩潰。從嚴管理企業,實現管理創新,使傳統的管理模式向現代企業管理過渡,加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。

2.2寬松的體制為管理現代化提供了可能,為內控制度的建立和有效實施創造了條件

根據黨的十五屆四中全會提出，到2010年使大多數國有企業建立比較完善的現代企業制度,健全決策、執行和監督體系,使企業成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體。

2.3資本市場健康穩定發展之需

資本市場對國家來講非常重要，尤其是市場經濟國家，如果沒有資本市場的支撐，那么這個國家沒有市場經濟。企業可以通過資本市場籌集資金，增加自己的知名度等等。

2.4國際通行慣例之需

在西方國家，尤其是以美國為代表的西方國家，已經在企業中實行內部控制自我評價，并把評價報告進行審批。以此來取信于民，取信于國家。中國要走出去，必須遵循國家慣例，實行內部控制。

3.做好企業內部控制的具體措施

3.1建立一套適合企業自身情況的內部控制

企業在確定控制目標、采取控制方法和措施時，要根據企業的情況，如企業經營目標、企業規模、經營特點、管理水平和已有的內部控制制度等加以制定。同時企業內部控制制度建立健全是一項長期的任務，要根據企業戰略目標，實際情況及執行過程中出現的問題，及時調整和改變具體制度，確保具有很好的可控效果。

3.2將企業文化融入到內控建設

企業文化是以特有的價值觀念、環境氛圍和形象化的文化儀式為手段的一種柔性管理方式，是注重自我約束、在寬松環境中充分發揮員工積極性與創造性的一種人性管理方式。

重視內部控制的企業文化，不僅有利于科學合理地制定和執行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業的內部控制始終處于有效狀態。樹立風險防范觀念，在自己的工作范圍內減少、避免可能發生的風險。使全面風險管理滲入企業文化，深入內部控制管理中。

3.3加強內部控制宣貫力度

多種方式宣貫國家內部控制相關法律法規以及本單位內控體系建設及實施情況，讓員工了解企業內部控制，認識內控的含義、作用以及內部控制的重要性和必要性，加深對內部控制評價的方法、程序等了解，為內部控制實施與自我評價工作的開展奠定基礎，在日常工作中做到按流程和制度辦事。要求領導帶頭強調和宣傳內部控制的重要性，對內控工作理解和支持，以身作則，遵守內部控制的規定，并采用相應的管理政策與措施來保證制度的貫徹執行。

3.4加強內部控制隊伍建設

重視對內部控制管理人員的選用和素質培養。一方面選用有較高管理能力、熟悉法律法規和內部規章制度的員工。另一方面要加強內控人員思想道德建設和法律法規知識的學習，警鐘長鳴。提高內部控制人員的道德素質外，還要建立內部控制監督制度、相互制約，通過定期或不定期對內控執行情況全面的檢查，推動內部控制的有效運行。

3.5充分發揮內部審計的作用，定期開展內部控制自我評價工作

內部審計是企業經濟活動的評價監督部門，也是內部控制體系的重要組成部分，是對內部控制的再控制。通過定期開展內部控制評價，有助于企業自我完善內控體系。通過內部控制評價，查找、分析內部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標的各種風險，并舉一反三，從設計和執行等全方位健全優化管控制度，從而促進企業內控體系的不斷完善。

3.6建立完善評價獎懲制度

獎懲分明的內控制度是企業管理的基礎。只有嚴格按照制度辦事，做到有章可依、獎懲分明、考核到位，善始善終才能使內部控制走向制度化、規范化的軌道。所以企業要有自己評價業績的方面，對于評價好、貢獻大的單位和員工要進行獎勵，對于違規違章的甚至造成重大損失的單位和個人要一視同仁敢于處罰。

4.持續完善內部控制體系，促進企業健康發展

內控體系建設不是一蹴而就，一勞永逸的工作，而是一個經過初始建設、形成系統并隨著企業的發展而持續改進、不斷完善并最終形成內控文化的過程。在實際執行過程中，要不斷對內部控制體系進行動態完善和優化。所以，企業內控體系也必須強調體系的動態性和持續改進性，而在強調動態性的同時，又不能忽略其相對穩定性，必須處理好兩者之間的關系。

第二篇：改善商業企業內部控制的措施

改善商業企業內部控制的措施

（審計實訓論文）

系別：管

理

系 專業：會

計

學 時間：2014年12月10日

改善商業企業內部控制的措施

摘要

內部控制是企業管理現代化的產物，是企業管理層為實現經營目標而設計的自律系統，更是預防和降低企業風險的利器。加強和改善公司內部控制狀況，建立和完善公司內控體系，可以保護企業資產的安全和完整，保證會計及其它信息資料的真實可靠，有利于實現企業的經營方針和經營目標，提高業務處理的工作效率，有利于實現國家對企業的宏觀控制等方面的作用。信息系統審計通過專業的第三方咨詢機構幫助企業發現公司內控體系的不足，提出加強企業銀行治理的合理化建議，提高完善企業的內部控制體系。

關鍵字：內部控制、經營效率、風險控制

正文

一、內部審計在內部控制的角色在經濟發展中的重要性

1、內部審計在內部控制中的角色

內部審計在奉獻管理控制和治理中的作用越來越明顯，內部審計的地位和作用越來越明顯，內部控制，改善管理，防范風險，提高經濟效益，內部審計是維護企業道德文化最后的一道防線，內審制度要有作為才能贏得企業領導的重視，每個企業有為的方式不同，但結果確趨同，那就是實現有為才能有位、有位才能有威，現代企業制度的特點，一是企業內部必須形成激烈與壓縮相結合的經營機制，內部審計是企業控制風險的重要組成部分，是建立現代企業制度的內在要求，關注企業資產的安全性和效益性，關注信息真實性、關注權力是否失衡性、關注控制是否缺失性，需要審計來履行這些職責。這是建立現代企業制度的內在要求，其中審計是一個重要角色。

2、內部審計在內部控制中的重要性

經營責任、財務收支、基本建設、物流采購幾個內容其效益效果如何、企業運作中內部控制制度執行如何，控制環節的銜接的情況如何，內控制度的薄弱環節在那里，都要內部審計嚴格把關、嚴格監督、嚴格控制、嚴格審核、事前預測、階段監督、事中檢查、事后查處實現審計把關前移，從源頭上加強企業風險控制。為企業健康持續發展做好內部審計，把內部審計作為領導人的：“另一雙眼睛“真正發揮審計高層次監督職能作用，樹立審計的權威，成為領導的助手和參謀。江陰模塑集團領導對審計部的每一份報告、每一份資料都要認真細致的審閱，特別對審計提出的問題和建議都要在經理辦公會議上提出研討和要求，落實措施，督促整改。從上可以看出審計在內部控制中份量的重要性。

二、內部審計在企業內部控制中需要進一步完善提高的思考與建議

（一）、內部控制完善提高的思考

對于企業而言，對內部控制進行監督檢查的目的不僅僅在于獨立評價，它應在幫助管理層實現企業最終目標的過程中發揮更大的作用。從企業目前看內部控制的不健全、不完善，尚需在重要方面進一步的完善和提高，落實內控措施。因為內部控制的更本目的，是保證既定目標的實現。而內部控制在運行的過程中，由于各種因素的影響，常會出現偏差，執行有困難，造成不能執行。要消除偏差，就必須對內部控制，完善提高，落實措施。如果這種偏差是由于內部控制標準本身制訂不嚴謹不完善造成的，就必須對內部控制標準進行修訂，完善提高，落實措施。根據控制論的原理，內部控制運行采取的是平衡偏差，表明內部控制運行機制是通過明確目標、確定標準、強化執行、監督栓查、完善提高五個環節的循環往復以實現。如果沒有完善提高環節，內部控制運行就是簡單的周而復始，循環往復，正是由于完善提高的環節存在，才能確保內部控制運行是一個持續前進不斷上升的過程。完善提高是內部控制運行機制的最終環節。通過監察栓查得出結論，為內部控制的完善和提高提供了實踐依據，對已有內部控制所存在的缺陷，做出修正與調整。使得內部控制的局限性控制在可接受的范圍之內，內部控制得到整體優化與規范，通過內部控制運行的完整。合理與有效，來確保企業的目標實現。

（二）、內部審計對內部控制的建議

1、建立完善的法人治理結構的銀行組織架構。

首先，通過產權改革、股份制改造，建立和完善股東代表大會、董事會、監事會，使各項權力得以合理配置；通過建立制衡與問責機制。

其次是完善授權授信制度，根據經營行的經營管理水平、風險控制能力、制度執行以及資產等狀況，按類型、檔次、額度等指標實行差別化授權制并進行連續、有效的監督。

最后是在嚴密科學的崗位分工、明確的工作職責和業務操作規程的基礎上，健全決策風險約束機制和責任人制度，從制度、程序上對決策行為進行約束，對高級管理人員的任免、獎懲直接與經營風險掛鉤。五是改革現有銀行組織機構，按照區域原則或規模效益原則進行重組，適當收縮分支機構，減少管理層次，實現機構扁平化和業務垂直化管理。

2、全面防范風險，推進內部控制體系標準化。

首先，要從主要控制和管理信貸業務風險向全面控制和管理各類業務風險轉變，從制度防范風險向程序防范風險、技術防范風險等方面轉變，真正從組織機構和人員上保障風險評估活動的連續性和完整性。

其次，要努力推進內部控制體系的標準化。對現有的內部控制制度、程序、方法進行整合、梳理、優化，同時積極引進構建內部控制體系的先進理念、方法和機制，對內部控制人員、職能和流程加以規范和統一，便于執行和操作，以將控制機制滲透到每項業務活動中，從而形成一個動態的、能夠持續改進的風險控制體系平臺。

最后，盡快構建風險評估和預警模型，為風險管理提供科學的支撐，并提高風險管理工作的精細化程度。第四，加強對計算機系統風險的控制，形成一套有效的內部電子監督和牽制系統，保障計算機存儲備份數據的精確性、完整性和安全性。

3、建立有效的銀行管理信息系統和業務信息系統。建立和完善管理信息系統和業務信息系統，不僅可以實現信息資源的共享，而且通過數據庫、模型庫、方法庫去實現快速、準確、合理的預測和分析，給予內部控制豐富的信息資源和最終的決策支持。同時使管理層通過信息傳導機制及時發現橫向各部門，縱向各單位內部控制過程中的問題并采取有效的補救措施。

4、強化內部審計監督，促進內部控制機制日臻完善。

一是要通過改革，逐步建立起絕對垂直和相對獨立的內部審計體制，按照總行審計部、地區審計分部、一級分行總審計室、審計辦事處四個層次開展審計活動，同時一并健全和完善審計規范制度建設。

二是為了充分發揮內部審計對內部控制的監督和評審功能，審計工作的戰略重心要向全面風險管理和綜合經營管理轉移，審計目標從偏重財務收支的真實、合法、效益“三性”審計轉向經營審計。三是審計方法要進一步倡導并實施風險導向審計，要由過去對會計資料的詳細檢查轉變為評價內部控制系統為基礎的抽樣審計方法，并借助于對內部控制系統的評價結果確定審計的重點、范圍和方法。

四是不斷提高內部審計人員素質，以適應工作發展的需要，強化審計培訓，組織內部交流與外部交流，引入國外先進的審計理念和審計技術，普及審計創新意識，提高審計人員對內部控制的適應性。

5、加強內部控制管理的文化建設。銀行內部控制管理要求員工具有一定行為規范和道德水準，內部控制管理文化建設就是通過調動每位員工的積極性、主動性和創造性，通過約束每一位員工的行為來達到業務發展與內部控制的目的。因此，要在銀行內部樹立全員內部控制意識，進一步提高管理人員和普通員工對于內部控制建設的重要性、迫切性的認識，通過對員工定期進行內部控制培訓，將內部控制管理觀念、行為規范由管理層貫徹落實到基層，由此促進商業銀行內部控制制度的完善。

6、創新監管理念，構筑良好的外部環境。對被審計企業，關注重點的建議

1、是應該建立和健全內部控制制度的實施和控制環節銜接預防脫節，有否落實制度、有否考核措施的建議。

2、是企業運作中遵循制度規定的執行能力如何。審計查出的問題，吸取教訓、落實措施、建章立制，從內部控制上預防問題的發生，加強督促栓查，跟蹤反饋，杜絕屢審屢犯，屢審不改的現象的建議，樹立審計的權威性。

3、是現行制度規定十分存在不適當的地方或缺陷應提出修整的建議。

4、是內部審計還要當好“領導參謀”，要審查和評價企業內部控制系統，發展和找出企業在內部控制中的薄弱環節，提出完善提高的建議。

三

主要作用與意義

加強審計隊伍的建設，內部審計是一項綜合性極強的工作，內部審計人員不能僅僅懂財務還要懂業務，懂法律、特別是開展內部控制的效益審計要求審計人員要熟悉企業的業務運作，懂經營，懂管理，要熟悉資本運作，掌握資本市場的監管，內部審計人員要對企業面臨的各種風險具有足夠的認識，具備風險的識別能力，敏銳的職業洞察力和判斷力，具有綜合解決問題的防范能力，要通過有針對性地學習和培訓，使內部審計人員的知識結構和能力水平與企業的發展相適應，要將政治理論好、業務精、素質高、責任強的人員充實到審計隊伍中來，努力構建一支具有現代知識修養的職業道德水準的復合型內部審計伍。

參考文選：

1、中國內部審計2007年第10期。作者：本刊記者張瑋瑩。文獻名稱：“加大內部審計力度，提高和諧發展水平”。中國內部審計刊登（22頁-24頁）。

2、中國內部審計2009年第7期。作者：本刊記者郭旭。文獻名稱：“優質生活創想家”的內部審計創新之路首席執行官兼總裁任克雷。是中國內部審計刊登（21頁-23頁）。

審計作業 案例

十一、資料

審計人員對某廠3月份生產經營狀況進行審計，發現以下問題：

1.基本生產車間領用18000元工具，屬低值易耗品，記入待攤費用賬戶，未按五五攤銷法攤銷。

2.本月應計入產品成本的材料成本差異節約10000元，誤作超支額入賬。3.基本生產車間的制造費用賬戶中，修理費用7000元，應由3、4兩月分攤。4.輔助生產賬戶中，當月共計發生開支30000元，其中15000元由基本生產車間的制造費用負擔，另15000元由在建工程開支。但其中已計入基本生產車間制造費用的6000元，應由管理費用負擔。

5.應由管理費用開支的長期病假人員工資300元，錯按工資入賬計入了制造費用。

6.該企業產品屬于單步驟生產。根據有關定額資料，生產費用中原材料費用月末在產品與產成品3:7開，其他費用4:6開，但審查生產成本賬戶中發現月末在產品成本明顯多計4000元。

二、要求

從產成品角度計算并調整以上六筆錯賬。

三、分析

（一）關于低值易耗品攤銷：

1.會計制度規定攤銷方法有三種：一次攤銷、分次攤銷和五五攤銷。2.分次攤銷：借：制造費用、待攤費用或遞延資產

貸：低值易耗品

3.五五攤銷：仍然采用低值易耗品一級科目不變，下設低值易耗品在庫、在用、攤銷三個二級科目。4.本題正確分錄是：

①借：低值易耗品——在用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000 ②借：制造費用

9000

貸：低值易耗品——攤銷

9000 ③借：生產成本

9000

貸：制造費用

9000 ④借：產成品

5400

貸：生產成本

5400 整理①②③④得出綜合分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產成本

3600

產成品

5400

貸：低值易耗品——在庫

18000

低值易耗品——攤銷

9000 到報廢時才將低值易耗品攤銷與低值易耗品在用相沖轉。5.錯誤分錄為：

借：待攤費用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000 6.正確分錄-錯誤分錄=調整分錄

減錯誤分錄，等于加上反方向的錯誤分錄，即

借：低值易耗品——在庫

18000

貸：待攤費用

18000 7.調整分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產成本

3600

產成品

5400

貸：待攤費用

18000

低值易耗品——攤銷

9000

（二）關于材料成本差異的調整： 基本規律： 凡是實際成本大于計劃成本，需追加計劃成本，作藍字分錄：

借：計劃成本

貸：材料成本差異

凡是實際成本小于計劃成本，需追減計劃成本，作紅字分錄：

借：生產成本

□

貸：材料成本差異

1.正確分錄是：

①借：生產成本

貸：材料成本差異

② 借：產成品

貸：生產成品

2.錯誤分錄：

借：生產成本

貸：材料成本差異

借 ：產成品

貸：生產成本

3.正確―錯誤的結果是：

借：生產成本

貸：差異材料成本

借：在產品

貸;生產成本

(三）關于修理費用調整：

□ 10000

10000 7000 7000 10000

10000

7000

7000

20000

20000

14000

14000

1.原錯誤分錄：

① 借：制造費用：

7000

貸：銀行存款

7000 ②

借：生產成本

7000

貸：制造費用

7000 ③

借;產成品

貸：生產成本

整理①②③分錄為: 借：生產成本

產成品

貸：銀行存款

2.正確分錄：

①借:制造費用

待攤費用

貸：銀行存款

②借：生產成本

貸：制造費用

③借：產成品

貸：生產成本

④整理①②③

4200

4200 2800 4200

7000

3500

3500

7000

3500

3500

2100

2100

借：產成品

2100 生產成本

1400 待攤費用

3500 貸：銀行存款

7000 3.調整分錄＝正確分錄-錯誤分錄

借：待攤費用

貸：生產成本

產成品

(四)輔助生產費用調整 1.錯誤分錄：

① 借;生產成本——輔助生產車間

貸：銀行存款

② 借：制造費用

貸：生產成本——輔助生產車間

③借：生產成本——基本生產

貸：制造費用

④借：產成品

生產成本——基本生產

⑤整理①②③④

借：產成品

生產成本——基本生產

貸：銀行存款

3500 1400 2100 6000

6000 6000

6000 6000

6000 3600

3600

3600

2400

6000

2.正確分錄：

借：管理費用

6000 借:銀行存款

6000 3.調整分錄：

借：管理費用

6000

貸：產成品

生產成本——基本生產

（五）管理費用調整：

1.錯誤分錄：

①借：制造費用

貸：應付工資

②借;生產成本

貸：制造費用

③借：產成品

貸：生產成本

④整理①②③：

借：生產成本

產成本

貸：應付工資

300

300

180

180

120

300

3600 2400 300

300

180

2.正確分錄：

借：管理費用

300

貸： 應付工資

300 3.調整分錄為：

借：管理費用

300 貸：產成品

180

生產成本

∴

從生產成本角度看，必須調整如下：（即上述分錄中與產成品有關的數字）5400-14000-2100-3600-180+4000=-10480 產品成本要追減10480 案例

十二、資料

審計人員審查某公司固定資產賬發現：該公司1999年10月從廣州購進機床一臺，買價40萬元，共計發生運雜費2000元和設備安裝費1000元，后兩筆費用都計入管理費用。固定資產10月投入生產。

二、要求

假定審計工作于年末進行，該固定資產以直線折舊法計提折舊，年折舊率為10%，同時設定固定資產折舊已結轉至產成品且產成品全部銷售出去。請作出對這兩筆費用的年底調整分錄。

三、分析

因審計是于年末進行而非下年初，所以應在本年利潤科目調整，而不是在以前損益調整科目核算。

1.10月份購進和運輸、安裝機器設備的全部費用必須計入固定資產購入成本。10月已投產使用，但10月不增加折舊，應從11月開始計提，共計兩個月。

2.運費及安裝費3000元×10%÷12×2=50元，應追加折舊費50元。

3.年底管理費用已結轉本年利潤，調整分錄為：

借：固定資產

3000

貸：累計折舊

本年利潤

2950(注：有人以年折舊率為10%推定：折舊年限10年，同時因為一般預計殘值率為10%，則：推算年折舊率為(1-10%)÷10=0.09，這種作法顯而易見是一種毫無意義的重復，因為已知折舊率，再去求折舊率，豈不是勞而無功？而且從折舊率為10%推定折舊年限為10年沒有考慮殘值率因素也是不正確的)。

如何理解這個調整分錄的經濟含義以及具體如何作調整分錄？思路如下：

(1)原來錯誤的分錄是：借：管理費用

3000

貸：銀行存款

3000

借：本年利潤

3000

貸：管理費用

3000 兩個分錄實質是 借：本年利潤

3000

貸：銀行存款

3000(2)正確的分錄應是：

①借：固定資產(在建工程)3000

貸：銀行存款

3000 ②借：制造費用

貸：累計折舊

③借：生產成本

貸：制造費用

④借：產成品

貸：生產成本

⑤借：產品銷售成本

貸：產成品

⑥借：本年利潤

貸：產品銷售成本

將①—⑥分錄簡化，實質即 ⑦借：固定資產

3000

本年利潤

貸：累計折舊

銀行存款

3000(3)根據數學原理，如果正確數為8，錯誤數為5，調整數=正確數-錯誤數=8-5=3。如果正確數為5，錯誤數為8，調整數=正確數-錯誤數=5-8=-3 正確分錄

錯誤分錄

借：固定資產

3000

借：本年利潤

3000

本年利潤

貸：累計折舊

貸：銀行存款

3000

銀行存款

3000 經整理

借：固定資產

3000

借：銀行存款3000

本年利潤

+

貸：累計折舊

貸：本年利潤

3000 化簡結果

借：固定資產

3000

貸：累計折舊

本年利潤

2950 對于初學者來說，因對調賬不熟悉，不妨可根據數學原理進行上述調賬訓練，熟練時便可一步到位。

關于會計核算中能否多借多貸問題，會計實踐中已經突破以前只能一借多貸或一貸多借的框框，以經濟意義是否清楚為分界。比如：

企業購入某企業股票1000股，每股成本58元共5.8萬，年末該股份公司已宣告發放現金股利，每股7元，但尚未實際支付，現甲企業以每股60元價格出售。①原購買股票時分錄

借：長期股權投資—股票投資

58000

貸：銀行存款

58000 ②股份公司宣告發放股利，投資方分錄： 借：應收股利

7000

貸：投資收益

7000 ③以每股60元出售股票： 借：銀行存款

60000

投資收益

5000

貸：長期股權投資—股票投資

58000

應收股利

7000 即本次出售虧損0.5萬。該分錄雖屬多借多貸，但經濟含義是清楚的。

第三篇：完善企業內部控制制度的措施

完善企業內部控制制度的措施

內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。

一、企業內部控制執行的現狀

到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，發布了《內部會計控制規范——基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成。《內部會計控制規范——基本規范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。

以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，很多企業高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、完善內部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

第二、充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

第三、完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。

另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的效果。

第四篇：企業內部質量控制做法和措施情況說明

企業內部質量控制做法和措施情況說明

我公司總經理嚴把質量關，成立了質量控制管理部門，將質量控制管理工作貫穿至各個項目部乃至工人，從項目開工前的準備工作開始至竣工驗收都質量控制工作做里重要指示，必須做好質量工作。

公司嚴格貫徹國家強制性質量標準，質量必須達到合同約定的標準。質量標準的評定以國家或行業的質量評定標準為依據所有工程質量驗收達到合格，爭取達到大連市優良標準。2工程質量控制的原則

2.1以國家施工及驗收規范、工程質量驗評標準及《工程建設規范強制性條文》、設計圖紙等為依據，督促項目部全面實現工程項目合同約定的質量目標。

2.2對工程項目施工全過程實施質量控制，以質量預控為重點。2.3對工程項目的人員、機械、材料、方法、環境等因素進行全面的質量控制，監督項目部的質量保證體系落實到位。

2.4嚴格要求項目部執行有關材料試驗制度和設備檢驗制度。2.5堅持不合格的綠化苗木材料、建筑材料、構配件和設備不準在工程上使用。

2.6堅持本工序質量不合格或未進行驗收不予簽認，下一道工序不得施工。

3工程質量控制的方法 3.1質量控制應以事前控制(預防)為主。

3.2應按施工規劃、施工實施細則的要求對施工過程進行檢查，及時糾正違規操作，消除質量隱患，跟蹤質量問題，驗證糾正效果。3.3應采用必要的檢查、測量和試驗手段，以驗證施工質量。3.4應對工程的關鍵工序和重點部位施工過程進行旁站施工。3.5嚴格執行現場見證取樣和送檢制度。

3.6應建議撤換項目部不稱職的人員及不合格分包單位 4工程質量控制的措施

4.1事前控制

施工準備階段是施工單位為正式施工進行各項準備、創造開工條件的階段。施工階段發生的質量問題、質量事故，往往是由于施工準備階段工作的不充分而引起的。因此，項目施工部在進行質量控制時，將十分關注施工準備階段各項準備工作的落實情況。項目施工部將通過抓住工程開工審查關，采集施工現場各種準備情況的信息，及時發現可能造成質量問題的隱患，以便及時采取措施，實施預防。在施工準備階段，項目施工部采取預控方法進行施工，具體控制要點及手段主要有：

1)檢查和督促施工單位健全質量及安全保證措施

每個施工項目部都應有項目經理全面負責，并設施工員、質量員和資料員、安全員，在施工現場進行全過程質量管理和質量控制。建立施工工序的自檢驗收制度。2)對施工隊伍及人員控制 審查項目部施工隊伍及人員的技術資質與條件是否符合要求，項目施工部審查認可后，方可上崗施工；對不合格人員，項目施工部有權要求項目部予以撤換。3)施工準備的檢驗和施工

施工準備工作的檢查是預控的重要環節。對于分部工程的開工，施工工程師要著重從工程質量保證角度逐項審查。對于不具備開工條件者，有權要求施工單位暫緩開工，直至達到開工條件為止。4)施工組織設計和技術措施的審批

項目施工部進駐施工現場后，將嚴格審查施工項目部編寫的施工組織設計和技術措施，審查應以確保工程質量為前題。項目施工部將以施工單位是否按施工承包合同中所承諾的機具、人員、材料進行投入來作為衡量是否已做好開工準備的條件之一。5)苗木植物材料、建筑原材料、半成品供應商的審批

在保證質量的前提條件下，項目施工部允許施工單位在多個苗木植物材料、建筑原材料、半成品供應商中間進行合理的選擇，但施工單位必須進行采樣試驗，并將試驗結果報項目施工部審批，以確定原材料、半成品供應廠商。

6)種植土壤、植物檢疫、建筑原材料、半成品的試驗與審批

對植物種植的土壤、外地苗木的植物檢疫、運抵施工現場的各種建筑原材料、半成品，施工單位必須按照規范規定的技術要求、試驗方法進行驗收試驗(項目施工部實行見證取樣)，并將試驗結果報項目施工部，項目施工部將根據質檢站和施工單位的驗收結果，作出是否批準相應種植土、外地苗木的使用及建筑原材料、半成品用于工程。7)配合比試驗與審批

根據批準進場使用的原材料，按照設計要求。項目部將根據質檢站和試驗單位的試驗結果做出是否批準相應的砼配合比用于工程，未經批準的砼配合比不得在工程中使用。8)進場施工機械、設備的檢查與審批

施工機械進場前填寫“進場機械報驗單”，并提供進場施工機械清單(包括設備名稱、規格、型號、數量、及運行質量情況)。經項目施工部檢查合格后方可在工程施工中使用，未經批準的任何施工機械、設備不得在工程中使用。9)測量、施工放樣審核

在每一施工項目開工前填寫“施工放樣報驗單”并附施工放樣檢查資料，一并報駐地施工審核。并對水準點和本工程的重要控制點，督促有關項目組定期復測、保護，本施工部負責復核。10)特殊施工技術方案和特殊工藝的審批

如果工程需要，施工單位提出特殊技術措施和特殊工藝，項目施工部要求施工單位填寫“施工技術方案報驗單”并附具體的施工技術方案，一并報項目施工部審核。

將堅持“成功的經驗、成熟的工藝、有專家評審意見、有利于保證質量”作為審核特殊技術措施和特殊工藝的標準。11)質量保證體系的建立

將通過建立、健全質量管理網絡，落實隱蔽工程自檢、互檢、抽檢的驗收三級檢查制度，使質量管理深入基層，最大限度的發揮施工單位在質量工作中的保證作用，以使施工中的質量缺陷、質量隱患盡可能的在自檢、互檢、抽檢過程中得到發現，并及時予以糾正。

4.2事中控制

1）項目經理對施工現場有目的地進行檢查。

(1)在檢查過程中發現和及時糾正施工中的不符合規范要求并最終導致產品質量不合格的問題。

(2)應對施工過程的關鍵工序、特殊工序施工完成以后難以檢查、存在問題難以返工或返工影響大的重點部位，應進行現場旁站監督、檢測。

(3)對所發現的問題應當立即改正。

(4)項目部應將整改結果書面回復，監理工程師進行復查。2）核查工程預檢

（1)填寫《預檢工程檢查記錄單》報送核查。

（2)對《預檢工程檢查記錄單》的內容到現場進行抽查。

（3)對不合格的分項工程，通知項目部整改，并跟蹤復查，合格后準予進行下一道工序。3）驗收隱蔽工程

（1)按有關規定對隱蔽工程先進行自檢，自檢合格，將《隱蔽工程檢查記錄》報送監理部。

（2)對《隱蔽工程檢查記錄》的內容到現場進行檢測、核查。（3)對隱檢不合格的工程，應由施工工程師簽發《不合格工程項目通知》，由項目部整改，合格后由施工工程師復查。

（4)對隱檢合格的工程應簽認《隱蔽工程檢查記錄》，并準予進行下一道工序。

（5)按合同規定，行使質量否決權，如有以下情況，可會同建設方下停工令。

（6）施工中出現質量異常情況，經提出后仍不采取改進措施。

（7）隱蔽作業未通過現場施工人員檢查，而自行掩蓋者。

（8）擅自變更設計圖紙進行施工。

（9）使用沒有技術合同證的工程材料。(10)未經技術資質審查人員進入現場施工。(11)其他質量嚴重事件。

(12)對施工質量不合格項目，建議拒付工程款，并督促其施工。4）分項工程驗收

(1)在一個分段分項工程完成并自檢合格后，填寫《分項/分部工程質量報驗認可單》報項目施工部。

(2)對報驗的資料進行審查，并到施工現場進行抽檢、核查。(3)對符合要求的分項工程由施工工程師簽認，并確定質量等級。(4)對不符合要求的分項工程，由施工工程師簽發《不合格工程項目通知》，由項目部整改。

(5)經返工或返修的分項工程應按質量評定標準進行再評定和簽認。(6)安裝工程的分項工程簽認，必須在施工試驗、檢測完備、合格后進行。5）分部工程驗收

(1)在分部工程完成后，應根據施工工程師簽認的分項工程質量評定結果進行分部工程的質量等級匯總評定，填寫《分項/分部工程質量報驗認可單》，并附《分部工程質量檢驗評定表》，報項目施工部簽認。

(2)單位工程基礎分部已完成，進入主體結構施工時，或主體結構完，進入裝修前應進行基礎和主體工程驗收，項目部填寫《基礎/主體工程驗收記錄》申報；并由總施工工程師組織建設單位、項目部和設計單位共同核查項目部的施工技術資料，并進行現場質量驗收，由各方協商驗收意見，并在《基礎/主體工程驗收記錄》上簽字認可。4.3事后控制

1）分項、分部、單位工程的質量檢查評定驗收

對符合設計、驗收規范所提出的質量要求的各分項工程，項目施工部對所有已完成工序的隱蔽工程進行驗收，評定已完成分項工程的質量等級，并簽署驗收意見。驗收頻率為100％。

以分項工程質量等級為基礎，進行分部工程的質量等級評定。項目施工部對已完成的分部工程進行抽樣檢測，抽樣頻率不小于25％。對重要的分部工程，項目施工部將進行100％的檢查驗收。以分部工程質量等級為基礎，進行單位工程的質量等級評定。項目施工部對單位工程進行全面的工程質量檢測，并提出施工評價意見。以單位工程質量等級為基礎，進行建設項目的質量等級評定。2）質量問題和質量事故處理

(1)對施工中的質量問題可針對質量問題的嚴重程度分別處理。(2)對可以通過返修彌補的質量缺陷，應責成項目部先寫出質量問題調查報告，提出處理方案；施工工程師審核后(必要時經建設單位和設計單位認可)，批復項目部處理；處理結果應重新進行驗收。(3)對需要返工處理或加固補強的質量問題，除應責成項目部先寫出質量問題調查報告，提出處理意見外；應簽發《工程部分暫停指令》，再與建設單位和設計單位研究，設計單位提出處理方案，批復項目部處理；處理結果應重新進行驗收。

(4)應將完整的質量問題處理記錄歸檔。施工中發現的質量事故，項目部應按有關規定上報處理；總施工工程師應書面報告業主及施工單位。

(5)應對質量問題和質量事故的處理結果進行復查。

第五篇：企業內部控制審計報告

企業內部控制審計報告

MM有限責任公司董事會：

集團監察審計部根據核準的yyyy年審計計劃，于yyyy年mm月dd日-dd日對MM有限責任公司實施了內部控制審計。本次審計的主要目的是檢查和評價采購及付款、銷售及收款、存貨管理及成本核算等業務流程相關制度的有效性和日常執行的遵循性。我們審閱了相關制度，與相關采購、銷售、倉儲、財務等部門人員進行了面談，并抽查了相關業務的處理文件。現將審計中情況報告如下：

一、財務收支管理

公司財務核算總體比較規范，能夠按《企業會計制度》執行，公司財務部制訂了財務管理條例使之成為日常財務管理、核算的標準。現主要突出的問題是財務總監如何直接參與企業業務管理，特別是對重大的資本性支出、費用性支出加強事前審核和監督。

貨幣資金支出缺乏財務總監的審批手續

本次審計，我們抽查了公司部分收付款憑證。發現公司在部分收付款作業中相關業務單證及審批手續并不完備，特別是財務總監沒有在重要財務收支上履行審批責任。

審計建議：

公司制訂了完備的財務部管理文件，對財務部的日常工作都作了相應的規章制度。但沒有對各種支出的審批程序、審批權限作出清晰的規定，出現了以上情況，我們建議：

任何一項財務收支均應由內部填制單證，并經授權程序批準。包括提現、資金劃撥等業務。建議公司設計相關單證及授權審批程序。

二、采購及付款

公司采購有較為完備的采購作業管理標準。對供應商質量審計、采購物資入庫時的質量檢查及驗收、付款審批等環節的實務操作有適當控制；公司采購部門及相關崗位對采購管理和崗位職責較為熟悉。

采購環節的主要審計發現：

1、供應商相對集中，主要原料采購供應商選擇，缺乏復查程序，供應商名錄基本維持不變，新供應商開拓力度較弱。

審計建議：

（1）我們建議公司宜實施一年一度的供應商復審制度，同時通過對供應商的供貨質量、過

去履約情況以及生產現場等方面進行年底系統復查，來選擇有利于公司生產和成本較低的供應商。

（2）密切關注供應商競爭環境及市場出現的新供應商，逐步開拓新的供應商，……。

（3）有些原料如需維持獨家供應情形的，……。

2、采購價格缺乏系統、嚴格的詢價、比價等價格核定程序，采購價格合理性缺乏足夠的支持。

審計時，我們通過對主要原料兩年的采購價格收集與分析，公司主要原材料采購價格較去年均有較大幅度的增長。

部分主要原材料不含稅進價對照表單位:元

品名 單位 本年進價 上年進價 同比增長%

目前公司所有的采購都沒有保存過詢價、比價資料，經了解公司采購價格以采購員詢價為基礎，價格變動不大由供應部負責人予以核定，變動較大的口頭上報主管廠長和總經理核定后實施采購。由于這種做法缺乏系統、嚴格及時的詢價、比價等價格核定程序和書面文件，我們擔心采購價格合理性是否能夠得到保障。

（1）對于固定供應商，我們建議公司應制定價格審核機制。該機制可根據采購料件的特點，采用定期獨立詢價、議價，收集公開市場成交價格等方式來控制價格。

（2）采購部門應密切關注主要材料、物資市場供求、價格變動情況，進行趨勢預測，提出最有利的采購時機和合理交易價格，為管理層采購決策提供支持。

（3）詢價、比價資料是證明采購人員謹慎勤勉的直接資料；也是保證采購人員謹慎勤勉的重要控制手段。對于大宗物資采購，公司應該建立詢價比價制度，并制定統一的詢價表、制定規范的比價記錄規則，并要求采購人員留有詢價、比價資料，為管理層決策提供必要的依據，也為未來采購提供參考。

3、簽訂采購合同缺乏必要的核準程序。

我們抽查了公司當年與供應商簽定的采購合同，在上述合同中，沒有看到管理層同意訂立合同的核準資料。

審計建議：

采購合同應經一定的核準程序。核準程序應有書面紀錄。我們建議公司設計合同會簽單，按分層授權原則核準采購合同。所有合同的蓋章生效，必須依簽核完整的合同會簽單為基礎。

三、存貨管理

公司已制定存貨管理標準，對崗位設置、存貨分類、出入庫單據及流轉、存貨計量以及存貨儲存等控制環節已作明確，在日常操作中，原材料和成品倉庫由供應部負責管理，實際控制較好。主要不足之處為：

1、公司倉儲部門隸屬于采購部門，有違不相容崗位必須分開的原則。

倉儲部門在公司管理體系中承擔著檢查核實供應商提供的物資在數量、外觀質量等方面是否符合核定的采購訂單要求，和評估供應商售后服務質量的職責。倉儲部門隸屬于采購部門，客觀上會削弱對采購業務的監督。

審計建議：

按目前公司組織體系和生產規模，我們建議倉儲部門直接隸屬于財務管理。這樣做，一方面可解決崗位沖突問題；另一方面，可更好的保證庫存信息質量。

2、公司存貨中存在一定比例的殘次冷背，并且沒有計提足夠的減值準備。

(I經對存貨庫齡以及生產領用、銷售出庫等調查分析，截止審計基準日，公司材料中1年以上的冷背物料萬元，成品中呆滯品 萬元，二者占存貨總成本的%，公司未計提任何減值準備。

審計建議：

（1）加強市場開發和加大冷背存貨的消化力度以減少資金占用，并計提相應減值準備。

（2）對存貨減值損失應考核到相關責任人。

3、公司存貨管理方面的表單填寫存在不規范的情況，對業務的完整記錄產生不利影響:審計建議：

（1）檢查所有表單，對沒有編號進行重新設計，同時完善表單間的引用設計。并根據需要制定編號原則。編號一般以月度為單位連續編號為好，個別業務量較少的單據可以為單位連續編號；

（2）規范入庫單的填寫，如按目前由采購員填寫入庫單方法，庫管必須將實際點收數量填入進貨單的實收數量欄內；或者改由庫管按實際點收數量填寫入庫單，并由庫管和采購簽字確認。

四、銷售及收款

1、合同的審核表現為事后控制

公司授權業務員在購銷合同上簽字蓋章，業務員將雙方簽字蓋章的購銷合同交財務部開票，開票前財務部信用審核員將對購銷合同進行審核。如審核通不過，則退回重批，會使已簽約的購銷合同無法履行，可能造成違約，同時產生財務部和市場營銷部之間的矛盾以及公司和客戶之間的矛盾。

建議公司在合同簽字蓋章以前，各職能部門對合同進行事前審核，如產品品種、質量、價格、交貨期、信用額度、結算方式、外匯損益、運輸方式、運保費承擔、法律訴訟等內容逐一進行審核、把關，重大問題審核通過方可授權市場營銷部簽署合同。

2、信用期、和信用額度標準制訂不合理

公司在購銷合同上給予客戶的信用期一般為90天、60天、30天、現款等，而信用期長短的標準是根據客戶離公司地理位置的遠近而定，公司給予客戶的信用額度統一為該年銷售額的10％，信用期和信用額度的確定不科學，沒有考慮客戶的信譽度、還款能力、應收賬款的大小等因素.審計建議：

充分考慮各種因素，對相關客戶進行信用評定，確定可行的、差別化的客戶信用期和信用額度。

4、現金收款

審計建議：

嚴格執行銀行的現金管理條例。減少現金交易，貨款通過銀行結算方式直接匯入公司賬戶。、應收賬款的管理

審計建議：

五、資產管理

六、成本核算管理

本次內控審計得到公司各部門相關人員的配合與協助，使審計工作得以順利完成，特此致謝！因限于重點，審計工作無法觸及所有方面；審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。

根據公司內部審計部門手冊的規定：被審計單位及其相關責任人員，不因其業務經過審計而代替、減輕或解除其應有的管理責任。

附件：MM公司主要內控流程圖（略）

1、采購付款業務

2、存貨管理業務

3、生產成本核算

4、銷售收款業務

5、貨幣資金

6、工薪循環

NN集團監察審計部

Yyyy年mm月dd日