第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

課

后

作

業(yè)

教師：陳老師

學(xué)生: 何敏

學(xué)號: 201108050326

一．請簡述什么是內(nèi)部控制的規(guī)范體系？

答: 內(nèi)部控制規(guī)范體系，主要是進(jìn)行企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，圍繞經(jīng)營目標(biāo)，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基本規(guī)矩。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切活動，都基于內(nèi)部控制；內(nèi)部控制還可將企業(yè)各種要素和資源整合在一起，并將其有機(jī)組合和協(xié)調(diào)，做到人盡其才，物盡其用，從而有力地推動企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。內(nèi)部控制更是一道防火墻，它使企業(yè)具有過濾功能和免疫能力，從而有效地抵御各種風(fēng)險(xiǎn)，巍然立于不敗之地。

二．通過案例說明完善內(nèi)部控制制度的必要性？

答：“三鹿”事件暴露出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，確定了一個企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識，在三鹿集團(tuán)的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

三．企業(yè)控制環(huán)境可以分為哪幾類因素？通過“三鹿事件”說明這些因素的重要性？

答：1.企業(yè)控制環(huán)境可以分為 ： 管理因素，包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)；組織因素，包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；人的因素，包括人力資源政策和管理者素質(zhì)。

2.公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，無論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制制度都會流于形式，難以達(dá)到既定的效果。三鹿公司股權(quán)相當(dāng)分散，董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督的過程，是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r(shí)間，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并采取必要的行動，不論是經(jīng)營層或是其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

內(nèi)部控制來自組織內(nèi)部，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織結(jié)構(gòu)與盲目擴(kuò)張以及企業(yè)文化與“責(zé)任做秀” 是”三鹿事件”發(fā)生的重要原因。

建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。三鹿集團(tuán)許多員工多是當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，三年多也沒有員工發(fā)現(xiàn)并揭露此事。可見，員工素質(zhì)以及管理者理念以及經(jīng)營方式對企業(yè)發(fā)展影響至關(guān)重要。

四．內(nèi)部控制的主體、目標(biāo)、性質(zhì)、作用？

1主體：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體 員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)過程；

2目標(biāo)：合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展；

3性質(zhì)：合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展；

4作用：企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計(jì)資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機(jī)制。貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。五．內(nèi)部控制包括哪幾個基本要素？

答：1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2．風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估，是及時(shí)識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

3．控制措施。控制措施，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。

4．信息與溝通。信息與溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

5．監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。六．內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)、原則及其內(nèi)容？

答：1.基本目標(biāo)：內(nèi)部控制是規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止錯誤及舞弊，但這得從規(guī)范單位行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確；

2.原則:全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

3.內(nèi)容：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì) 量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn) 則，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控 制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

第三條 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會 計(jì)師的責(zé)任。

第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部 控制審計(jì)意見提供合理保證。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中 注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制重大缺陷描述段”予以披露。

第五條 注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合進(jìn)行（以下簡稱整合審計(jì)）。

在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn) 下列目標(biāo)：

（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。

第二章 計(jì)劃審計(jì)工作

第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目 組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及 審計(jì)工作的影響：

（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的 證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi) 部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本 應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。

注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對 其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價(jià)。

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親

自進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人 員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

第三章 實(shí)施審計(jì)工作

第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會

計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層 面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

第十一條 注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。

（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)。

第十二條 注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)

內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重 要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

第十三條 注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部控制是否 足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠 實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。

如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控 制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。

第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師需要獲 取的證據(jù)應(yīng)越多。

第十六條 注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計(jì)師在確定測試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測試。

（二）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該 偏差對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

第十九條 在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考 慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。

第四章 評價(jià)控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其識別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組 合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

第二十一條 在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷

時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具 有同樣的效果。

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

（一）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn) 該錯報(bào)。

（四）企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第五章 完成審計(jì)工作

第二十三條 注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明 應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價(jià)，并說明評價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的 結(jié)論。

（三）企業(yè)沒有利用注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評價(jià)的基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)已向注冊會計(jì)師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺 陷和重要缺陷。

（五）企業(yè)對于注冊會計(jì)師在以前審計(jì)中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采 取措施予以解決。

（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi) 部控制具有重要影響的其他因素。

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其 視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的 重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面 形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。

第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價(jià)，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

第六章 出具審計(jì)報(bào)告

第二十七條 注冊會計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題。

（二）收件人。

（三）引言段。

（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。

（五）注冊會計(jì)師的責(zé)任段。

（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段。

（八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（九）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。

（十）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

（十一）報(bào)告日期。

第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意

見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部 控制評價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（二）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在 審計(jì)過程中未受到限制。

第二十九條 注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多

項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào) 事項(xiàng)段予以說明。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān) 注，并不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

第三十條 注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范 圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）重大缺陷的定義。

（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。

第三十一條 注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指 明審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部 控制審計(jì)報(bào)告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明。

第三十二條 注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別 具體情況予以處理：

（一）注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

（二）注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

（三）注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行 露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告

日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要 影響的因素。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況 的書面聲明。

注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期 后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第七章 記錄審計(jì)工作

第三十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號—審計(jì)工作底 稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。

第三十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。

（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。

（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。

（四）對識別的控制缺陷的評價(jià)。

（五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見。

（六）其他重要事項(xiàng)。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討 2013-4-11 9:11 劉莎

一、內(nèi)部控制審計(jì)概論

（一）內(nèi)部控制審計(jì)概念

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計(jì)對象，具體內(nèi)容如下：

1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財(cái)務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度；財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；人力資源政策和激勵約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。

2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)活動是否有充分的授權(quán)審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財(cái)務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全；賬務(wù)處理是否及時(shí)正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動等。

3.信息與溝通。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，重點(diǎn)審查相關(guān)財(cái)務(wù)信息和信息處理的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好防范并提出合理建議。

5.監(jiān)督。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計(jì)與會計(jì)執(zhí)行分離；審計(jì)的及時(shí)性及有效性；審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)節(jié)的層次性等。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

隨著安然等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計(jì)職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制審計(jì)也日趨重要。

1.完善公司治理，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求

內(nèi)部控制審計(jì)，可以在分析內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的基礎(chǔ)上，揭露和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，重點(diǎn)深入研究與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制問題，識別其嚴(yán)重程度，與管理層及時(shí)進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動的健康運(yùn)行，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2.滿足信息使用者的需求

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會公眾等，他們主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度會在一定程度上有效防范和規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，進(jìn)而正確評估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為正確行使權(quán)力和各項(xiàng)決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，所以，對于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制評審的聯(lián)系與區(qū)別

1.與內(nèi)部控制評價(jià)異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評價(jià)，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)與評價(jià)都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計(jì)僅以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評價(jià)圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)；在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而內(nèi)部控制評價(jià)是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而進(jìn)行的自我評價(jià)；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部進(jìn)行的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評價(jià)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全面評價(jià)，是一種相對獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.與內(nèi)部控制評審異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師為了能夠準(zhǔn)確定位審計(jì)重點(diǎn)、判斷審計(jì)抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計(jì)計(jì)劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評審，以及風(fēng)險(xiǎn)評估階段對內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評價(jià)。評審結(jié)果直接影響到審計(jì)總體計(jì)劃的安排及實(shí)施階段進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。

二者的評審對象都圍繞與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等相似的審計(jì)方法，為了節(jié)約審計(jì)成本資源，兩者可以開展“整合審計(jì)”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評審只是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中一個重要的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)過于依賴內(nèi)部控制自我評價(jià)

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進(jìn)行自我評價(jià)，同時(shí)也要聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)。而內(nèi)部控制審計(jì)與評價(jià)對象一致，范圍相同，只不過是內(nèi)容各有側(cè)重點(diǎn)。所以，為了減少注冊會計(jì)師外部審計(jì)工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計(jì)主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可利用程度，未能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也沒有發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法和工作程序仍不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條指出：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是也有很大一部分事務(wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計(jì)方法確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，這勢必會影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。

當(dāng)前階段，絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計(jì)”，但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段，導(dǎo)致更多的審計(jì)工作重心偏向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而內(nèi)部控制審計(jì)也主要為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估及控制測試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計(jì)往往偏離方向，未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，如不編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)歸檔不規(guī)范、審計(jì)工作底稿混論、審計(jì)報(bào)告不復(fù)核等，很難保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)重視程度不夠

目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認(rèn)識不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部委制定了實(shí)施時(shí)間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計(jì)提上議程。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)成本較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行力度不夠。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系欠缺

隨著內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)市場的需求，越來越多的會計(jì)師事務(wù)所開始承攬內(nèi)部控制審計(jì)新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類型有別于會計(jì)師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會計(jì)師事務(wù)所還沒有針對內(nèi)部控制審計(jì)制定專門的質(zhì)量控制體系，其審計(jì)結(jié)果勢必會在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對我國實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)建議

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度深層次法制化

我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財(cái)政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門對于內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行要求、審計(jì)方法、整合審計(jì)等進(jìn)一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）多角度控制內(nèi)部控制審計(jì)成本

為了能夠促使內(nèi)部控制審計(jì)及時(shí)有效地全面開展，在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。首先，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)，互相利用審計(jì)成果。當(dāng)然，“整合審計(jì)”不能相互過度依賴，需要對兩類審計(jì)分階段、分步驟、有計(jì)劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作是對企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，與外部內(nèi)部控制審計(jì)有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計(jì)的的工作成果，會大大減少審計(jì)工作量，需要強(qiáng)調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎(chǔ)。

（四）建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

為了保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，包括內(nèi)部控制審計(jì)制度體系建設(shè)（完善內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等）、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，建立會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量評級機(jī)制，并通過建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)合理運(yùn)行。

（五）建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系

為了提高內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系主要從會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師兩方面著手建設(shè)。會計(jì)師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員質(zhì)量控制、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計(jì)制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)承接業(yè)務(wù)程序、審計(jì)方法及取證程序、明確審計(jì)范圍等，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊會計(jì)師的質(zhì)量控制核心在于加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引02[范文模版]

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引-0

2第一節(jié)基本內(nèi)容

二、計(jì)劃審計(jì)工作

第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：

（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。

注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價(jià)。

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

三、實(shí)施審計(jì)工作

第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層

面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

第十一條 注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。

（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)。

第十二條 注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

第十三條 注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。

如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。

第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

第十六條注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計(jì)師在確定測試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測試。

（二）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

第十九條在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考

慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解 課后練習(xí)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解 課后練習(xí)

判斷題：

1、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。

A、對 B、錯

題目解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、注冊會計(jì)師必須將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。

A、對 B、錯

題目解析：只要能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。

3、與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，對相關(guān)人員工作的可利用程度就越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更少地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

A、對 B、錯

題目解析：與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，對相關(guān)人員工作的可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

4、注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

A、對 B、錯

題目解析：這樣有助于注冊會計(jì)師有效收集審計(jì)證據(jù)，對內(nèi)控發(fā)表審計(jì)意見。

5、如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。

A、對 B、錯 題目解析：如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的執(zhí)行是有效的。

6、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

A、對 B、錯

題目解析：在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

7、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其識別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)是否構(gòu)成重大缺陷。

A、對 B、錯

題目解析：注冊會計(jì)師評價(jià)其識別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，目的是確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

8、在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合已構(gòu)成重大缺陷情況下，即使注冊會計(jì)師評價(jià)其補(bǔ)償性控制（替代性控制）后認(rèn)為企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制具有同樣的效果，也應(yīng)該認(rèn)定該項(xiàng)重大缺陷。

A、對 B、錯

題目解析：在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。

9、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的重大和重要缺陷，而不必溝通所有控制缺陷。

A、對 B、錯

題目解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷，以盡到專業(yè)責(zé)任。

10、注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通既可在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行，也可在出具后進(jìn)行。

A、對 B、錯

題目解析：書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。

單選題：

1、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

A、職業(yè)判斷 B、以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn) C、風(fēng)險(xiǎn)評估

D、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

題目解析：和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

2、執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在（）的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

A、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B、重大缺陷 C、多報(bào) D、少報(bào)

題目解析：內(nèi)部控制審計(jì)中要特別關(guān)注的是內(nèi)控是否存在重大缺陷。

3、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照（）方法實(shí)施審計(jì)工作，該方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。

A、自上而下 B、自下而上 C、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 D、測試基礎(chǔ)

題目解析：自上而下方法將使內(nèi)控審計(jì)更有效率和效果。

4、企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，作出（）的審計(jì)處理。

A、解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 B、發(fā)表保留意見 C、發(fā)表否定意見

D、解除與該企業(yè)的所有業(yè)務(wù)關(guān)系

題目解析：內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)范圍限制會導(dǎo)致注冊會計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

5、對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以何種形式與董事會和經(jīng)理層溝通（）。

A、審計(jì)報(bào)告 B、書面形式 C、口頭方式 D、電話方式

題目解析：對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

6、注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加（）予以說明。

A、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 B、責(zé)任說明段 C、審計(jì)意見段 D、其他事項(xiàng)段

題目解析：應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。注冊會計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中要指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

7、注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。

A、無保留 B、保留 C、否定 D、無法表示

題目解析：這種情況下，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。內(nèi)部控制審計(jì)后不允許發(fā)表保留意見。審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定。

8、注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。

A、無保留 B、保留 C、否定 D、無法表示

題目解析：注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

9、注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具（）的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

A、無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、無法表示意見

題目解析：注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

多選題：

1、在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下哪些目標(biāo)（）。

A、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見 B、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果 C、合理確定重要性水平D、合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

題目解析：CD不是對內(nèi)部控制進(jìn)行測試要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

2、在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)以下哪些事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響（）。

A、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

B、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng) C、重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素 D、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍

題目解析：因?yàn)檫@四個因素都會對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作產(chǎn)生影響。

3、注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下哪些因素（）。

A、與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制

B、針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制 C、企業(yè)重要原材料采購的內(nèi)部控制 D、對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制

題目解析：企業(yè)重要原材料采購的內(nèi)部控制屬于業(yè)務(wù)層面控制。

4、注冊會計(jì)師在確定測試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在哪兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（）。

A、盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測試 B、審計(jì)成本 C、審計(jì)效益

D、實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間 題目解析：審計(jì)成本、效益不是注冊會計(jì)師確定測試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。

5、內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為（）。

A、重大缺陷 B、重要缺陷 C、一般缺陷

D、單獨(dú)缺陷和組合缺陷

題目解析：單獨(dú)缺陷和組合缺陷是注冊會計(jì)師判斷缺陷是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)要考慮的問題。

6、表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括（）。

A、企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表

B、注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊

C、注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)

D、企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效

題目解析：只有出現(xiàn)ABCD中的任一種情形，都可能表明內(nèi)控存在重大缺陷。

7、注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，可能出具的審計(jì)報(bào)告包括（）。

A、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 B、無保留意見的審計(jì)報(bào)告 C、保留意見的審計(jì)報(bào)告 D、否定意見的審計(jì)報(bào)告

題目解析：執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)許發(fā)表保留意見。

8、同時(shí)符合以下哪些條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（）。

A、企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制

B、注冊會計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制 C、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)

D、內(nèi)部控制審計(jì)中未注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷

題目解析：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，或內(nèi)部控制審計(jì)中未注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不意味著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷。

9、注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)作出哪些審計(jì)處理（）。

A、解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 B、就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通 C、解除與該客戶相關(guān)的所有業(yè)務(wù)關(guān)系

D、注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對重大缺陷做出詳細(xì)說明

題目解析：注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制，并不一定會導(dǎo)致注冊會計(jì)師解除與該客戶相關(guān)的所有業(yè)務(wù)關(guān)系。

10、注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，作出哪些處理是適當(dāng)?shù)模ǎ?/p>

A、注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明

B、注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明

C、注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

D、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響，必要時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或否定意見 題目解析：注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，不影響其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見。

11、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)容包括（）。

A、內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況 B、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果 C、測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果 D、對識別的控制缺陷的評價(jià)以及形成的審計(jì)結(jié)論和意見 題目解析：ABCD都是按照指引要求需要記錄的內(nèi)容。