第一篇：淺析現行企業會計制度執行中存在的不足

摘 要：文章從固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及社會保險費核算辦法等三個方面，分析了現行企業會計制度執行中存在的不足。

關鍵詞：固定資產折舊核算方法 應交稅核算方法 社會保險費

現行企業會計制度狹義上通常包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，以及財政部頒發的企業特殊業務的專業核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業會計制度仍在不少企業適用。上述會計制度最主要的特點是法規化、制定式，制度的內容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統一。近年來，隨著社會經濟的發展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現代企業財務會計工作的需要。然而，現行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規定，已嚴重滯后于時代的發展，或影響會計信息的質量，或給會計和審計實務工作帶來諸多不便。其中，以固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重。

一、固定資產折舊核算方法

對于固定資產折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規定為：“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產的攤銷，《企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目和《金融企業會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產”科目均規定為：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益?！薄缎∑髽I會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目規定為：“無形資產應當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。”三制度規定完全一致。至于為什么新增固定資產從下月開始計提折舊，而新增無形資產從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產攤銷，如新增固定資產折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：

在會計實務中，月末結賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產折舊是否計提、無形資產是否攤銷，然后再結轉損益。按現行會計制度進行操作，當月減少固定資產時，則先要對減少的固定資產計提折舊，然后再將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，月末再對其他固定資產計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊。則在減少固定資產時，直接將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產攤銷的規定一致，免去莘莘會計學子記憶兩者差別之苦。另外，在現在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結果符合現行會計制度的規定，現行折舊計提會計制度確實給軟件設計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現行會計制度的要求。

二、應效稅金核算方法

對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業會計制度》和《小企業會計制度》會計科目使用說明“2171應交稅金”科目規定為：“企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金）核算?！薄督鹑谄髽I會計制度》會計科目使用說明“2151應交稅金及附加”科目規定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金及附加）核算。”三制度規定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應交稅金”（或“應交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應通過，可能是與當初印花稅、耕地占用稅金額小或不經常發生有關。

在計劃經濟時代，企業的供產銷基本上由國家計劃統購統銷，簽訂的合同相對較少，相應交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預提，交納當月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現今社會主義市場經濟，全球經濟一體化的時代，企業的生產經營活動離不開與其他企業的購銷與合作，而要確立相互之間的權利與義務，必須通過合同或相關憑據。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發展成為一個較大的稅種。以財產租賃合同為例，財產租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關的城市維護建設稅，在城市的稅率為營業稅額的7%，財產租賃的營業稅率為5%，城市維護建設稅與合同金額相比，實際稅負只有3.5‰，特別是在深圳，根據深圳市人民政府深府「1988」232號文《深圳市人民政府關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》第一條的規定，城市維護建設稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負只有0.5‰。印花稅稅負遠大于城市維護建設稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠大于城市維護建設稅。與車船使用稅相比，一個企業交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。

第二篇：審計報告(適用執行企業會計制度)

國富浩華會計師事務所有限公司

北京市海淀區西四環中路16號院2號樓 0086-10-88219191 0086-10-88210558 傳真 Website：www.tmdps.cn

審 計 報 告

浩華審字[2010]第 號

ABC有限責任公司董事會：

我們審計了后附的ABC有限責任公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2009年12月31日的資產負債表和合并資產負債表，2009的利潤表和合并利潤表、股東權益變動表和合并股東權益變動表、現金流量表和合并現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審 計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

第三篇：現行事業單位會計制度存在的弊端及其建議

摘要：我國事業單位會計制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計核算，加強事業單位財務管理，強化事業單位財務會計職能都起到了巨大的作用。但隨著社會的發展和會計環境的變化，現行 的事業單位制度呈現出不少弊端。結合實際工作，針對其中的問題提出了一些建議。

關鍵詞：會計制度；權責發生制；基金負債；事業單位；代寫碩士論文；畢業論文范文

一、現行事業單位會計制度存在的弊端

（一）現行收付實現制核算基礎的弊端

高校對教學科研和教輔活動業務的核算采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制。收付實現制雖然易于建立和使用，但是它不利于進行成本核算、提高效率和績效考核，不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險，不能使收入與費用恰當的配比，不能真實反映對外投資業務，而且容易被管理當局用來操縱業績。

（二）固定資產核算方法存在弊端

事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值，且固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。事業單位將購人固定資產的全部支出作為當期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。其次，事業單位固定資產不計提折舊的缺陷。

（三）負債分類不科學

在資產負債表中，“借入款項”排列在其他流動負債之前，位于負債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負債之意，其實則不然。近些年來，高校進行大規?；窘ㄔO的資金大多來源于銀行的長期借款，高校只有將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，這樣，不利于有效揭示高校的財務風險，不利于分析其償債能力。

（四）修購基金提取不合理

現行事業單位會計制度規定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產的維修和購置，但其提取的基數是收入而不是定資產余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯系，而單位實際發生固定資產的維修和購置費用與單位資產的狀況有著密切的關系。

二、幾點建議

(一)改進事業單位會計核算原則

1.引入采用權責發生制，改進會計核算基礎。實行統一的權責發生制，將權責發生制作為會計核算基礎。高校所有經濟業務的核算統一采用權責發生制，可以對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，可以對外提供更加真實可靠的財務信息，同時也有利于對高校管理當局的經管責任做出客觀的評價。

2.引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業會計核算必須遵循的原則。業單位取得固定資產，其支出的效益涉及幾個會計期間，應屬于資本性支出，不應作為收益性支出在發生當期直接列支。以真實地反映企業的財務狀況，通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產成本支出作為收益性支出計列于收支表中，以夯實結余信息。

（二）改變固定資產核算方法，真實反映固定資產價值

1.固定資產取得的會計處理。取消“固定基金”、“專用基金———修購基金”、“結轉自籌基建”會計科目，增設“在建工程”、“待處理財產損益”會計科目。對于事業單位購置的不需要安裝的固定資產，應按實際成本，借記“固定資產”，貸記“財政補助收入”或有關資產賬戶。

2.固定資產折舊和減值準備的會計處理。增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”兩個會計科目，作為固定資產的備抵科目，以反映固定資產價值的減少情況?？墒沟觅Y產負債表能夠真實反映事業單位的資產、凈資產的情況，收支表能夠反映真實結余的情況，真正體現權責發生制、收入與支出配比、謹慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計報表使用者利用真實的會計信息做出正確的決策。

（三）負債劃分為流動負債和長期負債。

在資產負債表上，負債劃分成流動負債和長期負債兩大類，按照借款日長短排列?！敖枞肟铐棥狈纸鉃椤岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”，分列于流動負債項和長期負債項目下。

（四）關于基金的改革

1.提供基金明細信息。專用基金是用途受到限制的凈資產。在資產負債表上列示各專用基金的子項，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來，我國高校接受的來自社會各界以及海外的捐贈日益增多，其中多數捐贈都是有指定用途的，在報表中揭示此類信息也有助于滿足捐贈者的信息需求。

2.建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現行會計核算中的弊病。

（五）充實財務報告的內容，增加現金流量報表

高?，F行報送的三張財務報表遠遠不能滿足信息使用者的需求。高校未來對外公開的財務報告除資產負債表、收入、費用和基金變動表外，還應增加現金流量表、財務報表附注、管理當局對高校財務狀況、經營業績和現金流量情況的陳述性說明以及其他必要的補充信息。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國財政部.事業單位會計準則相關論文[Z].1997

[2]孫虹.試論事業單位會計準則與企業會計準則的趨同性[J].教育財會研究2008(01)

[3]吳線紅.高校固定資產核算中的弊端及解決途徑[J].中國成人教育2007(08)

第四篇：現行事業單位會計制度存在的缺陷及其改進

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國經濟體制改革的日益深化，事業單位在我國經濟運行中發揮著越來越重要的作用，事業單位的會計工作是事業單位各項工作的核心。但是，從現在來看，我國事業會計會計體制存在著諸多難題，不但不利于事業單位工作的開展，也造成國有資產的浪費和流失，鑒于此，本文對事業單位會計體制進行了研究。

關鍵詞：事業單位 會計體制 難題

一、前言

事業單位是我國特有的一個名詞，法通則規定,企業、機關、事業單位和社會團體都需要取得法人資格,從而確立了事業單位的法律地位?，F在，隨著我國國有資產規模的迅速擴大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經營性國有資產重要組成部分的事業單位其地位也日益凸顯，不光資產規模的絕對數額越來越大，并且增長速度也越來越快。全國行政事業單位國有資產清查數字統計表現，截至2006年12月31日，我國事業單位資產總量達3.9萬億元，中央級事業單位的國有資產總量為0.93萬億元，凈資產0.65萬億元。過去事業單位的范圍較廣,在創建市場經濟體制的整個過程中,部分單位逐步由社會性、公益性為主轉向營業性、開發性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業單位的會計體制改革也需要與時俱進，不停調整和完善，以適應不停發展變化的經濟形勢的必要。

二、現行事業單位會計體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現行的事業單位會計核算體制是根據事業單位單位設置與經費領撥關系制定的。每年財政單位按該單位預算指標和各單位用款進度,年初層層下撥,年末又層層上報經費的應用情況以編制決算,這樣會使財政單位盲目的相信該單位的預算,缺乏必要的外部監督,致使單位容易出現資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業單位固定資產核算存在的難題

事業單位固定資產消耗不可以從資產應用效果與利益中獲得，所以，現行《事業單位會計體制》規定：事業單位固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其賬面價值是不變的，直接使得的結果便是事業單位固定資產的賬面價值與市場價值之間的差距日益擴大，尤其在物價上漲過快時期。這種規定使得的不良結果便是容易使得資產信息的失真，虛增凈資產，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不可以反映資產的實際情形，不利于報表應用者正確了解資產、凈資產的應用情況，所以，很多事業單位缺乏承擔資產保值增值的理念，重購置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產的流失。

3、無形資產核算難題

現在,各事業單位都缺乏嚴密的無形資產的核算體系。大多數單位對無形資產沒有入賬,有少數單位即使入賬,但在事業單位會計體制中,對本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴重弱化,難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。尤其當該項無形資產價值較大、應用期限又較長時,一次性地攤入“事業支出”后,既然能表現收付實現制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項無形資產,使該項無形資產游離于賬面之外。

4、會計信息缺乏可比性

部分事業單位采用的是收付實現制,還有部分單位采用的是權責發生制,進而兩種會計核算基礎所反映出來的會計信息質量大為不一樣,使得各個事業單位所提供的會計信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實現制是按照當期實際收入數和支出數分別確認和計量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認為當期收入或支出,從而使得前后會計信息不行比。

三、完善事業單位會計體制的對策

1、增強事業單位固定資產核算的意識

事業單位樹立正確的固定資產采購意識，按照國家有關規定以及單位實際必要來購置固定資產，并且，應創建固定資產應用體制，規定固定資產的應用行為，實現預算辦理與資產辦理和財務辦理的有機結合；設立專門的固定資產辦理單位，對整個單位的固定資產實行統一辦理，統一規劃、合理部署，科學分配、避免重復購置，提升固定資產應用效率。事業單位會計人員應增強資產辦理意識，做好資產日?；A性工作，從固定資產的把采購—登記—應用—維護—報廢等各個程序都認真對待，對固定資產的增減變化情況及時進行賬務處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。

2、完善現行事業單位的會計科目體系

現行事業單位會計科目的設置,一是針對事業單位日常開展事業活動所發生的收支事項而設置的事業收支核算科目,二是針對事業單位為補充事業經費的不足,面向市場參與生產經營活動而發生的收支事項所設置的事業單位經營收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應用者更清楚的看清資金的應用去向,更方便會計的辦理。

3、修正收付實現制

財政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺,全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業單位改革。事業單位會計采用權責發生制可以準確地反映單位的收支和結余。采用權責發生制核算,相比應收未收的收入,應撥入實際未撥入的款項以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結余更準確。

4、增加“無形資產”明細科目

“無形資產”科目反映事業單位所擁有的無形資產的原始價值以及價值的增減變更。該科目的借方反映無形資產的增加;貸方反映無形資產價值的減少，具體表現為無形資產的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業單位現在所擁有的無形資產原始價值?！盁o形資產”科目下應根據本單位情況設明細科目，如：“無形資產一外購”、“無形資產一自創”;大概“無形資產一知識（知識是人類生產和生活經驗的總結）產權”、“無形資產一土地應用權”等。經過明細科目核算來反映不一樣無形資產的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會主義市場經濟的發展，事業單位面臨的外部環境越來越復雜，事業單位會計體制改革勢在必行。社會公益類事業單位會計體制改革是一項龐大復雜的系統課題(意是指我們要研究或者要解決的問題)，必要咱們認真對待。

第五篇：我們該執行什么企業會計制度

我們該執行什么企業會計制度

接觸的企業多了，經常遇見如下對話： A:“貴公司執行的什么會計制度?。俊?B:“最新企業會計準則。” A:“那你們是上市公司?。俊?B: “不是啊。”

A:“你們不是上市公司可以不執行準則呢。” B:“哦，那我們執行的是《企業會計制度》吧?！?/p>

A:“你們公司就十幾號人，應該使用《小企業會計制度》?！?B:“還有《小企業會計制度》，沒聽說捏？我們公司年銷售收入超過2億元還是小企業啊？” A:“呵呵呵！”

現在有時間就把這個問題歸納整理一下，供有同樣疑問的朋友參考。

現行可用的企業會計制度大體有4種，按照國家規定的實施范圍，對于有些企業來講，其適用的會計制度是確定的，但對于有些企業來講其適用的會計制度具有可選擇性。第一套企業會計制度

自2007年1月1日起開始施行的《企業會計準則－－基本準則》和38項具體準則以及應用指南（以下簡稱“最新企業會計準則”，因為1996年推出過幾項準則，2007年新準則出臺后就廢止了）。根據財政部關于印發《企業會計準則第1號－－存貨》等38項具體準則的通知（財會〔2006〕3號）：最新企業會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。也就是說上市公司必須執行最新企業會計準則，其他企業也可以執行。據說這是中國會計發展史上的一個里程碑，不過我看這確實是個“拓碑”，就像拓王羲之的字一樣，把國際會計準則拓上了碑---可以看，可以學，沒有多少人用。現在研究、學習和使用這個準則的大體有如下5類人群：

1、財政部會計司那幫子會計制度的設計人員；

2、大專院校研究和教學財務會計的專家、教授；

3、上市公司、央企會計（主管一級的）；

4、審計上市公司的會計師事務所的審計人員；

5、廣大會計職稱（資格）考試的學員。除了第5類人群是被迫接受新知識外，1-4號人不會超過全部財務人員數量的1%。有些具體準則描述的經濟事項可能大部分財務人員一輩子也難得遇到一次。更可惡的是目前的教材和學習資料都只是告訴你應該怎么執行準則，卻不知是有意無意地偏偏不告訴你為什么要這樣規定。估計能明白其中滋味的只有第1號人群，他們潛意識的可能是怕太多的人搞懂了再來鉆空子。操縱報表的干活還是留給自己干吧，精英治國呦。所以對于不在上市公司、央企干活的童鞋來說，這個東西考試的時候可以死記硬背一下，實際用處不大（基本準則還是要看的），說不定三五年后明白的人多了，漏洞出現了又會推到重來一遍的。如果那位老兄真的想在自己的企業里試一哈的話，要掂量一下成本問題呦，反正現在上市公司和壟斷央企基本上是不考慮成本問題的。第二套企業會計制度

財政部于1998年搞了個《股份有限公司會計制度－－會計科目和會計報表》，2001年施行新的《企業會計制度》后就無疾而終了，估計是壽命最短的一個會計制度。2001年1月1日開始施行的《企業會計制度》根據財政部關于印發《<企業會計制度>實施范圍有關問題規定》的通知（財會〔2001〕11號）：《企業會計制度》2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行，鼓勵其他企業先行實施。就目前的情況而言，未執行最新企業會計準則的除金融企業以外的非上市股份有限公司應當執行《企業會計制度》，未執行最新企業會計準則的其他非金融企業可以執行《企業會計制度》。說實在的，我內心總是蠻懷疑這個制度的時效性和實用性。從實施的時間上來看它是在1996年的老準則頒布之后，2007年的新準則實施之前來到人世的，就像一個早產的遺腹子。本來應該是先制定準則框架后有具體制度內容，結果是制度頒布6年后框架就變了。從實用性來說，大中型企業在有了新準則后可以選擇直接向新標準看齊，而小型企業完全可以使用小企業會計制度來操作，目前用得最多的是省市以及地方國有企業，為了匯總報表的一致性而采用該制度，適用面實在是太狹小。第三套企業會計制度

2005年1月1日開始施行的《小企業會計制度》真的是個很好很實用的制度，可惜藏在深閨無人識。根據《小企業會計制度》總說明：《小企業會計制度》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業?！安粚ν饣I集資金、經營規模較不的企業”是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企〔2003〕143號）中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。就目前的情況而言，符合“小企業”標準未執行最新企業會計準則或者《企業會計制度》的“小企業”應當執行《小企業會計制度》。從實施范圍來看，當前應該是60%以上的企業都應該選擇這個制度來指導自己的會計工作?？蓮膶嶋H情況來看卻不是這樣。

第一，雖然這些小型企業數量眾多，但是大部分都屬于民營性質，也沒有公開對外籌資的行為，不是國家監管的重點對象，國家的會計主管部門對此重視不夠。在對會計制度宣傳、普及起最重要作用的會計職稱考試教材中，對于小企業會計制度的操作也是語焉不詳。而會計咨詢、培訓等中介機構出于利益驅動的原因，本能地只會圍繞著著能來錢的上市公司、大型國企來轉，對于每次年報審計只收得到一點碎銀子的小型企業所面臨的核算困境，也是有心無力。

第二，從中國企業老板的現實心理來看，都是雄心勃勃啊。創業階段就可以規劃要做行業里面的老大，公司剛剛起步就喊著要上市。如果你告訴他經營的只是個小企業，在有可選擇的情況下，老板們為了面子也不會承認或選擇讓他的企業實施“小”企業的會計制度的。看來給一個制度起個好聽的名字也很重要啊。

第三、在這里對于小企業的劃分標準也是莫名奇妙。由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、銷售額及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。其中職工人數、資產總額在同一會計的不同時點都有可能變化，因此，嚴格對照劃分標準，許多中小企業在不同甚至在同一會計的不同時點都會發生企業規模歸屬的變化：年初屬于中型企業的，年末可能變成了小企業；年初屬于小企業的，年末也可能發展成中型企業。當年初為中型企業，內執行的是《企業會計制度》，年末變成了小企業，該企業年末時是否必須按《小企業會計制度》進行調整呢？若內執行的是《小企業會計制度》，年末變成了中型企業，則年末是否必須按《企業會計制度》進行調整呢？更可笑的是這幾種會計制度規范的會計科目代碼規則都是不一致的，在現在無電腦不成帳的年代，讓人家怎么選擇呢？ 第四套企業會計制度

1993年7月1日開始，財政部發布實施了我國第一個《企業會計準則——基本準則》，當時的各個行業主管部門根據準則制定了13種分行業會計制度，具體包括：《工業企業會計制度》、《農業企業會計制度》、《商品流通企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《保險企業會計制度》、《郵電通信企業會計制度》、截止目前，財政部沒有下文廢止這套會計制度，也就是說沒有明確規定必須執行前兩套會計制度的企業仍然可以執行原分行業企業會計制度。

談到這套會計制度，我的感情那是不一般的深啊。想當年虧了在大學里面沒有好好學（也不怪老師，當時除了會計原理、成本會計等基礎理論，也沒有什么東西可學，學習上最讓人佩服的就算那個珠算打得最好的美女咯），92年上班時白紙一張，對老的會計完全沒有概念，恰逢93年準則的頒布，讓我逐步摸進了會計生涯。最可貴的是，那時主管各個行業的部委都還在，都有自己的會計管理部門，相關人員很專業、很盡職，對本行業的特點也都非常了解，根據準則制定的行業會計制度也很實用。各級主管部門組織的不同層次的學習，稍微認真一點的童鞋都可以做到知其然又知其所以然。

那么，這套會計制度在當前有什么作用呢？畢竟離頒布時間已經相隔近20年了，有些東西肯定沒用了，但我個人認為在2種情況下還是可以用的。

1、對于各個行業的不同核算特點，這個制度體現得蠻到位，如果你一直做這個行業的核算，可以將老的核算模式一直保留，去蕪存菁；如果你跨入新的行業，可以參考原來的制度給自己一個設計具體財務核算的思路。

2、在某些方面對于稅務籌劃有一定幫助，畢竟這套制度沒有法定廢止，也就是說，按它的規定去做，在法律上沒有錯，利用其某些特別的核算特點打打擦邊球，回旋的余地蠻大。

好了，現在現在歸納一下各類企業應當如何執行企業會計制度：

1、上市公司應當執行最新企業會計準則。

2008年新會計準則的實施范圍擴大到中央國有企業。2009年將進一步擴大準則實施范圍，目標是用三年左右的時間使中國的大中型企業統一執行新企業會計準則體系。

2、非上市股份有限公司可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》。

3、（國有、非國有）大中型有限責任公司、企業集團可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》。建議執行后者。

4、“小企業”可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》，還可以執行《小企業會計制度》。建議執行后者。

5、非上市股份制金融企業可以執行最新企業會計準則，也可以執行2002年1月1日開始施行的《金融企業會計制度》，還可以執行1993年7月1日起實施的《金融企業會計制度》、《保險企業會計制度》、非股份制金融企業可以執行最新企業會計準則，也可以執行1993年7月1日實施的《金融企業會計制度》、《保險企業會計制度》。

6、除上述范圍以外的其他企業（包括不符合小企業條件的有限責任公司、個人獨資及合伙形式設立的小企業等）可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》，也可以執行1993年7月1日起實施的分行業會計制度。

7、最后，需要說明的是自2007年1月1日起開始施行的《企業會計準則－－基本準則》適用于所有企業。

（完）