第一篇：小型企業會計制度執行中的思考

小企業會計制度執行中的思考

一、制定小企業會計制度設計的意義

小企業一般指資產規模不大、人員較少的企業，具有組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小的特點。我國的民營企業、鄉鎮企業、集體企業中很大一部分可以歸入小企業范圍。由于其規模小，但數量多的特點，在國民經濟中具有越來越舉足輕重的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小企業。

小企業由于人員較少，在內部控制崗位設置和職責劃分上容易產生重疊交叉現象，影響企業的經營和發展，因此企業經營管理和內部控制要求，在客觀上提出了建立小會計制度必要性，也只有從根本上提供適合小企業發展的制度保障，才有利于小企業的健康發展。在以往對小企業的會計工作管理中，會計制度設計與建設存在著一些片面認識，這些片面認識對小企業財務管理和會計核算造成了不良影響，影響了會計管理職能的發揮。如有人認為只有大中型單位有必要也有可能實行完善的內部控制，而小企業由于受到規模、財力和人力的限制很難進行內部控制；也有人認為小企業組織簡單，員工人數少，工作無法細分，一個人往往身兼數職，故不易有健全的內部控制；還有人認為小企業內部關系復雜，往往以主要領導人為決策核心，因此不僅不需要控制實際也無法控制。這些認識帶來的后果首先是使小企業不重視會計制度建設，如與企業經營密切相關的內部控制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；絕大多數企業或者執行其中幾項制度，或者實際上從未認真執行過。其次，許多小企業會計人員欠缺相關的專業知識，會計基礎工作薄弱，內部會計制度不健全、不嚴密，致使企業財務管理比較混亂，會計信息失真。從社會經濟發展趨勢和小企業管理現狀可以看出，重視小企業會計制度具有積極意義。

二、小企業會計制度是我國會計制度體系的重要組成部分

原來13個行業會計制度中，如《個體工商戶會計制度》、《集體企業會計制度》、《鄉鎮企業會計制度》等制度，主要是按照企業所有制性質制定的、不同的會計制度對于相同的經濟業務會計處理方法不盡相同，種類繁多，不統一不規范，缺乏可比性。隨著小企業在國發經濟發展中占據日益重要的經濟地位，迫切需要建立一部適合小企業自身發展的統一的會計制度，以便于規范其會計行為，促進其進一步發展。現在《小企業會計制度》與《企業會計制度》、《金融企業會計制度》共同構成我國統一大業的會計制度體系，并占有重要的地位。會計制度的簡化是我國會計制度改革的一大進步，不僅便于工作，也利于行業監督，增加會計信息的可比性，有利于會計健康發展。

目前，我國會計核算法規、制度由三個層次構成，第一個層次是《會計法》，它是我國會計法規體系的最高層次，第二個層次是會計準則，分為基本會計準則和其他會計準則，第三層次是會計制度。我國于2000年末2001年初頒布了打破行業、所有制、組織形式和經營方式界限的統一的《企業會計制度》；2002年頒布實施了《金融企業會計制度》。2004年《小企業會計制度》的頒布實施，使我國的會計制度體系更加完備，并進一步加強了我國會計法規體系的實踐指導作用，完善了我國的會計核算制度體系，針對不同的規模企業特征制定會計制度既是適應經濟環境的現實需要，也是國際會計標準發展的趨勢，是我國與國際接軌的具體體現。

三、小企業會計制度設計的原則

會計制度設計和管理制度設計一樣，必須依據政府法令、會計法規和統一會計制度，根據企業所處的經濟背景、管理的需要，以及內部控制的理論要求與處理方法等進行設計。會

計制度設計的直接依據是《會計法》、《企業會計準則》。會計制度的設計前提和基礎是企業的生產經營特點和管理要求；會計制度設計的出發點和歸宿是企業的根本利益和理財目標。

1、適應企業特點和財務管理要求的原則。會計制度設計既要遵循國家的統一規定，又要充分考慮企業自身的生產經營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。特別是國家賦予企業的理財自主權，應在其會計制度中得到具體體現。凡是可由企業自主選擇的財務事項，企業應根據國家統一規定并結合企業自身的生產規模、經營方式、組織形式等方面的實際情況作出具體規定。

2、責權利相結合的原則。財務活動涉及面廣，對企業生產經營活動影響大，企業財務活動組織得是否合理，財務關系處理得是否恰當，直接關系到企業的發展和經濟效益的提高。因此，體現這一原則首先應落實承擔財務指標的單位和個人，然后賦予財務管理責任人相應的管理權限，并按照履行財務責任的情況給予應有的物質利益。

3、原則性和靈活性相結合的原則。企業財務管理是在國家財經法規政策的指導下進行的微觀管理，因此企業在制定會計制度時必須遵循國家的財經法規政策。但同時也必須注意到企業運轉特點，即企業人、財、物等各因素信息，供、產、銷等各流程，籌資、投資、用資、收回與分配資金各環節，交錯形成多個變量，形成相互監督的關系點，綜合發揮作用。因此，企業會計制度設計不僅要有原則性，而且還應根據其目標、任務、理財環境、人員素質的高低等因素的變動而具有靈活性。

4、效益性原則。會計制度設計的目的就是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率，而是應在滿足企業管理要求的前提條件下使會計制度設計更簡潔明了，更具有操作性。要考慮其設計和運行成本與效益的關系，實現成本與效益的最佳組合。

四、小企業會計制度設計的內容

1、企業會計工作的基本制度。包括企業會計機構的設置、會計人員配備與工作規則、會計工作交接手續以及檔案管理方面的規定等。

2、企業財務管理方面的基本制度和要求。包括企業財務、會計崗位責任和職責范圍的規定、資金使用和出納報銷方面的規定、企業財務管理基本形式及企業內外財務關系協調基本程序規定等。

3、企業會計信息確認、歸類、收集、記錄和報告以及運用方面的具體要求和規范。主要包括會計憑證的設計、會計科目、賬簿和報表的選擇與設計、會計核算形式的選擇等。

4、內部控制和內部核算制度的選擇與設計。包括現金內部控制制度、材料收發及保管控制制度、固定資產管理辦法、成本核算辦法和管理規程等。

5、按照企業的管理水平和條件，設計企業電算化制度。

五、會計機構設置和財務收支權限控制的原則

企業內部控制中權責控制，是機構建設和權限控制是重心，因此，會計機構設置和財務收支權限控制是小企業會計制度建設中的兩個重要問題，下面擬就這兩個問題作一些探討。

1、會計機構設置是企業的控制手段

針對小企業會計制度的特點，在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于小企業業務量較少，人員較少，會計核算一般只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理，從內部控制要求看，一般以2—3人為宜，可不單獨設置會計機構，而在管理部門設會計組織，并指派專門的財務主管。

由于會計人員較少，為了達到會計控制的目的，在會計崗位設置和責權劃分上，可設置三個崗位：

1)會計主管兼總賬會計。職責是在總經理直接領導下，負責企業會計核算、會計管理

工作的開展（在財務會計工作處理方面不由管理部領導），并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。

2)出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業務，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。

3)明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產清查的安排與實施工作等。

由于崗位設置較少，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。

2、財務審批權界定是企業的權責控制手段

對于財務收支處理權限可按以下思路設計，各部門根據工作需要提出申請或計劃，會計組審核后報總經理批準，由財會組按此計劃控制各種開支，做到每筆支出都由總經理批準，一方面強化總經理對會計工作的管理責任，另一方面也增加了會計業務的控制環節。小企業規模小，業務量不多，由總經理對每一筆開支進行審批是可行的。

參考資料

1.《小企業會計制度及相關法規應用指南》 許太誼中國市場出版社2004年版

2.《小企業會計制度解讀》項俊平《財會月刊》2005年第02期

3.《中小企業發展的會計政策選擇》趙樹源 《會計之友》 2005年第02期

4.《企業會計準則》第二版財政部制定經濟科學出版社1999年版

5.《最新企業具體會計準則闡述》張莜冰中國物價出版社2005年版

第二篇：執行新事業單位會計制度幾點探討

新《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度）已于2013年1月1日起實施，一年來的實踐表明，新制度在促進國有資產價值管理，推進事業單位預算管理，提升事業單位財務管理水平以及完善事業單位會計信息披露等方面都具有積極作用。

一、庫存現金與備用金的區分與定位

1.概念范圍的區分與實務的差異：在有關教科書的規范與定義，庫存現金可以概括為單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的，可隨時用于支付的，存放在單位財會部門由出納人員經管的現金，包括人民幣現金和外幣現金兩部份。而備用金是指不設會計的報賬單位為開展日常工作的需要或公司員工以現金、銀行存款方式借用的用作零星開支、業務采購、公務出差等業務的款項；分為定額備用金和臨時備用金。其概念上庫存現金涵蓋了備用金，備用金強調的是未能設會計賬的單位或內部部門，這是無可置疑的，其定位也非常清楚地指明了庫存現金為核算單位財務部門出納人員所經管的那部份，借出去的備用金不計算在出納人員經管的“庫存現金”。

2.實務操作中的定位與重疊。在20**年新頒發的事業單位財務會計制度里，在“庫存現金”科目的核算分錄上仍按原來未有“備用金”制度的分錄表述；其中，職工出差借款等與備用金的臨時備用金的概念范疇相一致，且會計分錄與“其它應收款--備用金”較吻合，是為定位與實務操作中的重疊。然在“其它應收款”中又明確了采用備用金制度的具體核算方式，明確了報銷數不通過該科目予以核算！這就存在了，臨時備用金部份的業務在實務操作分錄上將不再按庫存現金直接沖減“其它應收款”；同樣，定額備用金的會計分錄也將從原來的報銷補足這一模式中統一為具有“收支兩條線”年終收回借款。

二、其他應收款科目的使用

1.食堂方面。目前，在國家強調“大部制”，搞服務型基層集中辦公的形勢下，基層單位服務的點多了，人員增加了，后勤保障難度也增加了。2.報銷數與庫存現金科目的統一。

三、基建賬戶大數的并入

2.預算戶資產轉入時的虛增與轉出時的虛減，從會計制度上看核算，當有基本建設內容進行改（擴）建時應將原基建的余值轉出至基建套賬進行核算，雖說從平衡表上反映是平衡的，對基本預算戶來說卻是一種無源的虛減。

（一）應同時實現預算編制歸口與資金拔付歸口的統一。基本新會計制度基建賬并入基本預算套賬，提高公共預算資金運動過程的透明度的這一原則，個人認為：應盡快出臺有關制度或細則，促使預算編制的歸口與資金拔付渠道的統一，預算單位編制的預算內容不管是人員范疇、日常業務范疇還是承擔的基本建設范疇、抑或突然增加的專項資金，都應該通過基本預算戶進行預（決）算與資金拔付歸口統一。

目前，事業單位根據實際情況大多會有基本預算戶、公積金戶兩個賬戶，有承擔基本建設時才能核準開立基本建設戶。但實際上大多數事業單位擁有自己的辦公樓、地等辦公場所，存在著大量達到固定資產的認定未達到改建標準的改造情況，比如個別辦公室（或樓層）裝飾、小型職工食堂建設，或與裝修土建同時進行的設備安裝等。

1.規范現金借款業務，明確備用金管理。目前，在所見過的事業單位套賬上，備用金制度幾無所使用，也未按有關備用金管理制度予以區分業務做賬，這與新會計制度的強調采用“備用金”制度的業務不相吻合，也與現行強調的機關事業單位嚴格實行“收支兩條線”不相吻合；出納業務執行“現金管理條例”（1998年至今）易出現漏洞，如

1、臨時“借款”后，使用到超現金結算范疇的業務；

2、報銷核算時未通過出納流程，直接予以會計入賬，導致會計、出納內部控制制度效力的降低。也易導致“坐支現金”現象。2.發揮“公務卡”作用，逐步用公卡取代現金的使用。

四、統一財務制度其他應收款業務的處理方法與會計分錄

針對備用金制度與庫存現金的問題，套用預算管理的話就是“統一標準、不留活口”，建議對其他應收款業務中的借款業務一律采用長期備用金制度予以核算，做會計分錄。

第三篇：15 中小企業執行會計制度的調查與思考

中小企業執行會計制度的調查與思考

中小企業是社會、經濟發展的活力元素，在推動技術創新、實現技術進步、產業升級、增加就業方面發揮著重要作用，是地方稅收的主要來源，在縣域經濟中占有著重要的地位。然而，實際工作中，我們發現中小企業在內部管理上常常缺乏規范，成為制約中小企業發展的一道障礙。本文在調查的基礎上對中小企業執行會計制度的現狀進行了分析，對會計核算中的一些業務問題進行探討，并提出了貫徹執行中小企業會計制度的對策建議。

一、中小企業適用的會計制度規范

根據《會計法》的規定，我國實行國家統一的會計核算制度。2006年2月15日，財政部在對原1992年11月16日制定的《企業會計準則》進行修訂的基礎上，發布了新的企業會計準則，規定自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵有條件的企業參照執行。為了彌補中小企業在執行會計制度上缺失，財政部在2004年4月27日發布了《小企業會計制度》，規定于2005年1月1日起在小企業范圍內實行。對于其他各行業企業會計專業性較強的會計核算，財政部以專業會計核算辦法的形式予以發布。

二、中小企業執行會計制度的現狀

（一）會計核算主體界限不清。由于中小企業都是個體私營或合伙企業，普遍缺乏相對健全和規范的法人治理結構，企業產權與個人財產往往界限不清，企業的經營權與個人所有權混在一起，尤其是一些個人獨資公司，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭經常發生相互占用的情況，這樣就給會計核算帶來麻煩或困難。

（二）財務會計機構設置不夠健全，缺乏嚴格的內控制度。許多企業內部財務會計制度不健全，財務會計管理工作缺乏目標和制動力。沒有設置專門的會計機構。即便設有會計機構，崗位職責也不明晰。實際工作中，多數企業法人并不重視會計的規范核算，往往只注重現金流，說具體點就是只注重對出納的現金管控。目前大部分中小企業并沒有建立健全可以有效施實的企業內部財務會計管理機制，而只是局限于少數人員單純地進行記賬、算賬，應對外部包裝的需要，財務會計工作“管理”效能不能發揮。由于當前中小企業的財務會計工作人才嚴重短缺，任職的多是親戚朋友，這樣也無法很好地實施內部牽制。

（三）中小企業會計從業人員從業素質有待提高，會計從業人員常常處于不穩定狀態。相比較而言，中小企業提供的工作環境可能較差，工資待遇相對較低，這樣的條件和環境很難對有專業會計資格和較強會計專業素質的會計從業人員產生足夠的吸引力。正是這樣的結果，導致中小企業的會計人員無證上崗普遍，會計主管人員不具備專業技術資格，會計從業人員執業水平不高，業務素質相對較低。這樣的人才狀況，很難保證企業財務會計工作的質量，也根本做不到對財務活動進行科學的預測決策、計劃、控制、監督、檢查和分析評價等方面的管理。再加之一些中小企業主對會計財務管理工作重視不夠，一些會計從業人員的思想總處在一個飄浮的狀態，工作不安心，總抱著做一天算一天的想法。這樣導致中小企業會計從業人員不能長期穩定，企業財務人員流動頻繁。

（四）中小企業財務會計核算多數缺乏規范。一是賬目混亂，不按制度規定設賬，或私設小

金庫，或設兩套賬。近幾年中小企業成長發展迅速，但是由于市場經濟制度還不夠完善，人們的法制意識淡薄，許多中小企業為了達到逃避國家稅收的目的，不按會計制度規定設置賬簿，設備用賬，設兩套賬，在中小企業十分普遍。二是企業的財務活動盲目性大，會計核算不講實效。而僅滿足于搞形式、走過場、應付對稅務管理部門報送報表。沒有發揮財務會計管理工作應有的作用。三是沒有按照會計制度的規定規范核算。有的中小企業為了隱瞞收入，人為擴大和隨意增加成本，亂擠亂攤成本費用、亂調賬目；附設的會計科目名目繁多，會計核算方法五花八門；記賬隨意，任意歸并業務范圍，沒有嚴格按照權責發生制、配比原則等分攤計提費用，出現了人為調節利潤的做法；存貨管理混亂，浪費嚴重；不能按規定處理日常事項，不定期結賬、完成財務報表等等。四是有的中小企業資產反映不實。財產登記或資產核算不能完全反映資產的市場價值。有的企業只是根據會計判斷粗略估計入賬，有些資產游離賬外。五是會計信息失真現象嚴重。有的企業任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資。會計信息失真現象不僅嚴重干擾正常社會經濟秩序，造成了會計秩序的混亂，也影響了中小企業的健康發展。

（六）中小企業會計監管仍為盲區。中小企業的資金主要從內部籌集，來源于外部極少，企業規模較小，雇員人數也不多；企業經營活動與公眾利益不相關，其財務狀況不直接影響公眾利益。小企業會計制度的目標主要是為稅務部門、企業內部管理服務，不需要對社會公開財務報表。一些中小企業除了按照稅法有關規定進行收入、費用的核算，同時在成本的歸集、報表的項目等問題規范上，兼顧內部管理的需要，應付一下稅務部門外，財務監管幾乎無任何約束。目前對中小企業的財務監管幾為盲區。這幾年，財政部門加大了會計監管和執法宣傳的力度，出臺了一系的管理措施和辦法，但對中小企業來說作用似乎不大，當前對中小企業的財務監管仍沒有很好的手段和措施。

三、造成以上現狀的原因分析

小企業會計制度在中小企業沒有很好的貫徹執行的原因有內部原因和外部原因兩個方面。

（一）內部成因。包括以下幾個方面：

1、企業缺乏對制度了解的意愿。據調查了解，小企業會計制度出臺幾年了，作為會計制度的執行者，主動了解并獲取新制度信息的意愿十分薄弱，許多會計人員，從事會計工作無非是“混口飯吃”，在實際工作中，對從事的工作缺乏應有的工作熱情，何況更多的時候要受“老板”的指使，會計工作沒有自主性。而中小企業主普遍存在注重經營，忽視管理，特別是會計管理的思想，對會計人員業務素質的要求不高，這樣的情形就必然導致會計制度在中小企業得不到很好的貫徹和執行。

2、缺乏制度的執行意愿。一定的行為規范實際上在一定程度上變成企業利益選擇的平臺，變成企業與國家的博弈的結果。會計制度規范中，對企業有利的就遵照執行，不利的就規避，實際中又缺乏行之有效的監管，違法成本低廉，這就成了一些中小企業選擇性使用會計制度規范的又一個動因。另外由于小企業規模小，對現時實際已使用的其他會計制度具有撀肪兌覽禂，并習慣上趨同于熟悉的，同時進行新舊制度轉換，也需要一定的成本與投入，這也是阻礙《小企業會計制度》制度及時執行的原因又一個原因。

（二）外部原因。這是導致小企業會計制度執行力弱化的主要因素，包括以下幾個方面：

1、制度宣傳力弱化。調查結果顯示從制度頒布到現在歷時近五年，不少小企業并不知道該制度的出臺，這說明制度宣傳不足，也是使制度得不到有效執行的外在影響因素。

2、監督管理不到位。調查得知，制度執行情況的檢查控制不到位，是造成制度虛置，小企業會計制度得不到有效的實施的主要原因，也是內控意愿弱化的外部因素。

3、小企業的生存壓力。通過調查了解到，小企業會計制度得不到應有的執行，一個更深層次的原因是小企業的生存壓力大。與大企業相比，中小企業的規模、資金、政府的支持程度都在競爭中處于弱勢，相比之下形成了巨大的生存壓力。中小企業如果執行《小企業會計制度》，提供簡化的會計信息會給融資部門如銀行等一個不佳的印象。簡化的會計信息、《小企業會計制度》中的撔字，都可能會影響到銀行對小企業貸款時的機遇和客戶招標時的選擇，在當前中小企業發展極為不利的情勢下，會影響中小企業對貫徹實施《小企業會計制度》的積極性。

四、貫徹執行中小企業會計制度的對策建議

（一）加大宣傳力度，組織好中小企業財務會計人員定期、不定期的培訓學習活動。通過培訓學習，幫助中小企業財務會計人員認真學好相關文件。深刻領會《小企業會計制度》、《新企業會計準則》等文件精神，詳細分析不同的會計方法對企業財務狀況、經營成果的影響，以便從會計管理角度正確選擇會計制度，并為適應會計制度而改進相應的管理工作，如加強預算管理、應收賬款管理、存貨管理、投資管理和信息化建設與利用等。建議從企業成長角度，合理選擇會計制度。預計不久的將來會成長成中型企業或大型企業的，最好選擇執行《新企業會計準則》。預計在較長時間內規模不會有較大變化的，可以選擇執行《小企業會計制度》。

（二）加強部門配合，形成監管合力。會計主管部門要注意部門配合，構建完善的監管體系。會計局要加強與工商、稅務、金融等部門的聯系，從規范制度建設、強化制度約束入手，如辦理工商登記年檢、稅收征管、貸款擔保等方面促進會計建賬監管工作，形成齊抓共管的合力。

會計管理部門應從規范中小企業財務會計制度入手，著力做好以下三個方面的工作：

1、建立健全內部稽核制度和內部牽制制度。內務稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，它主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、審驗會計憑證和復核會計賬簿、會計報表等方法。稽核工作的主要職責是：（1）審核財務、成本費用等計劃指標是否齊全依據是否可靠；（2）審核實際發生的經濟業務和財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定，如發生問題要及時加以改正；（3）審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整，手續是否齊全，是否符合有關法律、法規、規章制度規定的要求；（4）審核各項財產物資的增減變動和結存情況，并與賬面記錄進行核對，確定帳實是否相符，并查明帳實不符的原因。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財務收付結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會計檔案和保管的收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，既摴苷什還芮芮還苷藬。通過內部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計核算資料的真實、合法和完整，又能使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互制約的機制。

2、建立財務審批權限和簽字稽核制度。中小企業建立財務審批權限和牽制的組合制度目的在于加強其各項支出的管理，體現財務管理的嚴格限制和規范企業運作。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批，牽制組合中規范了每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完簽字組合的業務，對于沒

有完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。中小企業通過建立財務審批權限和簽字復核制度，對控制不合理支出的發生及保證支出的合法性能起到積極作用。

3、建立成本核算和財務會計的分析制度。中小企業會計內部管理制度的一個重要方面是成本費用的核算與分析。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責，其的經營者必須定期了解企業的資金狀況和現金流量。企業財會人員要定期向管理者提供成本費用方面的各種報表，以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業通過財務會計分析制度的建立，確定財務會計分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序，財務會計分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等，使企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握中小企業財務會計活動的規律性，不斷改進生產經營活動。建立詳細的內部分析報告制度。小企業會計制度主要還是針對企業對外報告的成本效益而進行的制度簡化，但簡化的做法可能對企業內部管理產生負面影響。企業應建立比較詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供詳實的分析材料和改進建議。

（三）加快會計咨詢服務公司中介機構的建設，提升中小企業財務會計工作水平。中小企業由于受到支付的薪金和人才發展的限制，難以吸引到優秀的會計專業人才，影響了會計工作的質量。鼓勵中小企業通過社會中介服務機構如會計師事務所等不斷提升會計工作水平，一方面專業服務機構可以為中小企業發展提供專業指導與支持服務。例如代理記賬、成本費用分析、稅務咨詢、風險預警指標設計、會計制度設計、可行性研究等。另一方面，由專業的會計服務機構進行會計處理更加規范、公正合理，既有利于稅務等部門的檢查和監督，保證國家財政收入的穩定增長，有利于規范企業財務管理行為，為企業發展壯大奠定扎實的基礎。

（四）加強社會誠信體系建設，提高企業財務違規造假成本。人無信不立，企業無信不強。加強市場誠信體系建設，加大違規造假懲戒力度。加強法制建設，加強執法監督違規檢查，規范市場運行秩序，形成公平合理競爭的環境，為中小企業的健康發展構筑良好的外部環境。

（作者單位：安陸市財政局）

第四篇：淺析現行企業會計制度執行中存在的不足

摘 要：文章從固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及社會保險費核算辦法等三個方面，分析了現行企業會計制度執行中存在的不足。

關鍵詞：固定資產折舊核算方法 應交稅核算方法 社會保險費

現行企業會計制度狹義上通常包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，以及財政部頒發的企業特殊業務的專業核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業會計制度仍在不少企業適用。上述會計制度最主要的特點是法規化、制定式，制度的內容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統一。近年來，隨著社會經濟的發展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現代企業財務會計工作的需要。然而，現行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規定，已嚴重滯后于時代的發展，或影響會計信息的質量，或給會計和審計實務工作帶來諸多不便。其中，以固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重。

一、固定資產折舊核算方法

對于固定資產折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規定為：“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產的攤銷，《企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目和《金融企業會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產”科目均規定為：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”《小企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目規定為：“無形資產應當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。”三制度規定完全一致。至于為什么新增固定資產從下月開始計提折舊，而新增無形資產從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產攤銷，如新增固定資產折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：

在會計實務中，月末結賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產折舊是否計提、無形資產是否攤銷，然后再結轉損益。按現行會計制度進行操作，當月減少固定資產時，則先要對減少的固定資產計提折舊，然后再將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，月末再對其他固定資產計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊。則在減少固定資產時，直接將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產攤銷的規定一致，免去莘莘會計學子記憶兩者差別之苦。另外，在現在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結果符合現行會計制度的規定，現行折舊計提會計制度確實給軟件設計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現行會計制度的要求。

二、應效稅金核算方法

對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業會計制度》和《小企業會計制度》會計科目使用說明“2171應交稅金”科目規定為：“企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金）核算。”《金融企業會計制度》會計科目使用說明“2151應交稅金及附加”科目規定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金及附加）核算。”三制度規定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應交稅金”（或“應交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應通過，可能是與當初印花稅、耕地占用稅金額小或不經常發生有關。

在計劃經濟時代，企業的供產銷基本上由國家計劃統購統銷，簽訂的合同相對較少，相應交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預提，交納當月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現今社會主義市場經濟，全球經濟一體化的時代，企業的生產經營活動離不開與其他企業的購銷與合作，而要確立相互之間的權利與義務，必須通過合同或相關憑據。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發展成為一個較大的稅種。以財產租賃合同為例，財產租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關的城市維護建設稅，在城市的稅率為營業稅額的7%，財產租賃的營業稅率為5%，城市維護建設稅與合同金額相比，實際稅負只有3.5‰，特別是在深圳，根據深圳市人民政府深府「1988」232號文《深圳市人民政府關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》第一條的規定，城市維護建設稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負只有0.5‰。印花稅稅負遠大于城市維護建設稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠大于城市維護建設稅。與車船使用稅相比，一個企業交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。

第五篇：我們該執行什么企業會計制度

我們該執行什么企業會計制度

接觸的企業多了，經常遇見如下對話： A:“貴公司執行的什么會計制度啊？” B:“最新企業會計準則。” A:“那你們是上市公司啊？” B: “不是啊。”

A:“你們不是上市公司可以不執行準則呢。” B:“哦，那我們執行的是《企業會計制度》吧。”

A:“你們公司就十幾號人，應該使用《小企業會計制度》。” B:“還有《小企業會計制度》，沒聽說捏？我們公司年銷售收入超過2億元還是小企業啊？” A:“呵呵呵！”

現在有時間就把這個問題歸納整理一下，供有同樣疑問的朋友參考。

現行可用的企業會計制度大體有4種，按照國家規定的實施范圍，對于有些企業來講，其適用的會計制度是確定的，但對于有些企業來講其適用的會計制度具有可選擇性。第一套企業會計制度

自2007年1月1日起開始施行的《企業會計準則－－基本準則》和38項具體準則以及應用指南（以下簡稱“最新企業會計準則”，因為1996年推出過幾項準則，2007年新準則出臺后就廢止了）。根據財政部關于印發《企業會計準則第1號－－存貨》等38項具體準則的通知（財會〔2006〕3號）：最新企業會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。也就是說上市公司必須執行最新企業會計準則，其他企業也可以執行。據說這是中國會計發展史上的一個里程碑，不過我看這確實是個“拓碑”，就像拓王羲之的字一樣，把國際會計準則拓上了碑---可以看，可以學，沒有多少人用。現在研究、學習和使用這個準則的大體有如下5類人群：

1、財政部會計司那幫子會計制度的設計人員；

2、大專院校研究和教學財務會計的專家、教授；

3、上市公司、央企會計（主管一級的）；

4、審計上市公司的會計師事務所的審計人員；

5、廣大會計職稱（資格）考試的學員。除了第5類人群是被迫接受新知識外，1-4號人不會超過全部財務人員數量的1%。有些具體準則描述的經濟事項可能大部分財務人員一輩子也難得遇到一次。更可惡的是目前的教材和學習資料都只是告訴你應該怎么執行準則，卻不知是有意無意地偏偏不告訴你為什么要這樣規定。估計能明白其中滋味的只有第1號人群，他們潛意識的可能是怕太多的人搞懂了再來鉆空子。操縱報表的干活還是留給自己干吧，精英治國呦。所以對于不在上市公司、央企干活的童鞋來說，這個東西考試的時候可以死記硬背一下，實際用處不大（基本準則還是要看的），說不定三五年后明白的人多了，漏洞出現了又會推到重來一遍的。如果那位老兄真的想在自己的企業里試一哈的話，要掂量一下成本問題呦，反正現在上市公司和壟斷央企基本上是不考慮成本問題的。第二套企業會計制度

財政部于1998年搞了個《股份有限公司會計制度－－會計科目和會計報表》，2001年施行新的《企業會計制度》后就無疾而終了，估計是壽命最短的一個會計制度。2001年1月1日開始施行的《企業會計制度》根據財政部關于印發《<企業會計制度>實施范圍有關問題規定》的通知（財會〔2001〕11號）：《企業會計制度》2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行，鼓勵其他企業先行實施。就目前的情況而言，未執行最新企業會計準則的除金融企業以外的非上市股份有限公司應當執行《企業會計制度》，未執行最新企業會計準則的其他非金融企業可以執行《企業會計制度》。說實在的，我內心總是蠻懷疑這個制度的時效性和實用性。從實施的時間上來看它是在1996年的老準則頒布之后，2007年的新準則實施之前來到人世的，就像一個早產的遺腹子。本來應該是先制定準則框架后有具體制度內容，結果是制度頒布6年后框架就變了。從實用性來說，大中型企業在有了新準則后可以選擇直接向新標準看齊，而小型企業完全可以使用小企業會計制度來操作，目前用得最多的是省市以及地方國有企業，為了匯總報表的一致性而采用該制度，適用面實在是太狹小。第三套企業會計制度

2005年1月1日開始施行的《小企業會計制度》真的是個很好很實用的制度，可惜藏在深閨無人識。根據《小企業會計制度》總說明：《小企業會計制度》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。“不對外籌集資金、經營規模較不的企業”是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企〔2003〕143號）中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。就目前的情況而言，符合“小企業”標準未執行最新企業會計準則或者《企業會計制度》的“小企業”應當執行《小企業會計制度》。從實施范圍來看，當前應該是60%以上的企業都應該選擇這個制度來指導自己的會計工作。可從實際情況來看卻不是這樣。

第一，雖然這些小型企業數量眾多，但是大部分都屬于民營性質，也沒有公開對外籌資的行為，不是國家監管的重點對象，國家的會計主管部門對此重視不夠。在對會計制度宣傳、普及起最重要作用的會計職稱考試教材中，對于小企業會計制度的操作也是語焉不詳。而會計咨詢、培訓等中介機構出于利益驅動的原因，本能地只會圍繞著著能來錢的上市公司、大型國企來轉，對于每次年報審計只收得到一點碎銀子的小型企業所面臨的核算困境，也是有心無力。

第二，從中國企業老板的現實心理來看，都是雄心勃勃啊。創業階段就可以規劃要做行業里面的老大，公司剛剛起步就喊著要上市。如果你告訴他經營的只是個小企業，在有可選擇的情況下，老板們為了面子也不會承認或選擇讓他的企業實施“小”企業的會計制度的。看來給一個制度起個好聽的名字也很重要啊。

第三、在這里對于小企業的劃分標準也是莫名奇妙。由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、銷售額及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。其中職工人數、資產總額在同一會計的不同時點都有可能變化，因此，嚴格對照劃分標準，許多中小企業在不同甚至在同一會計的不同時點都會發生企業規模歸屬的變化：年初屬于中型企業的，年末可能變成了小企業；年初屬于小企業的，年末也可能發展成中型企業。當年初為中型企業，內執行的是《企業會計制度》，年末變成了小企業，該企業年末時是否必須按《小企業會計制度》進行調整呢？若內執行的是《小企業會計制度》，年末變成了中型企業，則年末是否必須按《企業會計制度》進行調整呢？更可笑的是這幾種會計制度規范的會計科目代碼規則都是不一致的，在現在無電腦不成帳的年代，讓人家怎么選擇呢？ 第四套企業會計制度

1993年7月1日開始，財政部發布實施了我國第一個《企業會計準則——基本準則》，當時的各個行業主管部門根據準則制定了13種分行業會計制度，具體包括：《工業企業會計制度》、《農業企業會計制度》、《商品流通企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《保險企業會計制度》、《郵電通信企業會計制度》、截止目前，財政部沒有下文廢止這套會計制度，也就是說沒有明確規定必須執行前兩套會計制度的企業仍然可以執行原分行業企業會計制度。

談到這套會計制度，我的感情那是不一般的深啊。想當年虧了在大學里面沒有好好學（也不怪老師，當時除了會計原理、成本會計等基礎理論，也沒有什么東西可學，學習上最讓人佩服的就算那個珠算打得最好的美女咯），92年上班時白紙一張，對老的會計完全沒有概念，恰逢93年準則的頒布，讓我逐步摸進了會計生涯。最可貴的是，那時主管各個行業的部委都還在，都有自己的會計管理部門，相關人員很專業、很盡職，對本行業的特點也都非常了解，根據準則制定的行業會計制度也很實用。各級主管部門組織的不同層次的學習，稍微認真一點的童鞋都可以做到知其然又知其所以然。

那么，這套會計制度在當前有什么作用呢？畢竟離頒布時間已經相隔近20年了，有些東西肯定沒用了，但我個人認為在2種情況下還是可以用的。

1、對于各個行業的不同核算特點，這個制度體現得蠻到位，如果你一直做這個行業的核算，可以將老的核算模式一直保留，去蕪存菁；如果你跨入新的行業，可以參考原來的制度給自己一個設計具體財務核算的思路。

2、在某些方面對于稅務籌劃有一定幫助，畢竟這套制度沒有法定廢止，也就是說，按它的規定去做，在法律上沒有錯，利用其某些特別的核算特點打打擦邊球，回旋的余地蠻大。

好了，現在現在歸納一下各類企業應當如何執行企業會計制度：

1、上市公司應當執行最新企業會計準則。

2008年新會計準則的實施范圍擴大到中央國有企業。2009年將進一步擴大準則實施范圍，目標是用三年左右的時間使中國的大中型企業統一執行新企業會計準則體系。

2、非上市股份有限公司可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》。

3、（國有、非國有）大中型有限責任公司、企業集團可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》。建議執行后者。

4、“小企業”可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》，還可以執行《小企業會計制度》。建議執行后者。

5、非上市股份制金融企業可以執行最新企業會計準則，也可以執行2002年1月1日開始施行的《金融企業會計制度》，還可以執行1993年7月1日起實施的《金融企業會計制度》、《保險企業會計制度》、非股份制金融企業可以執行最新企業會計準則，也可以執行1993年7月1日實施的《金融企業會計制度》、《保險企業會計制度》。

6、除上述范圍以外的其他企業（包括不符合小企業條件的有限責任公司、個人獨資及合伙形式設立的小企業等）可以執行最新企業會計準則，也可以執行《企業會計制度》，也可以執行1993年7月1日起實施的分行業會計制度。

7、最后，需要說明的是自2007年1月1日起開始施行的《企業會計準則－－基本準則》適用于所有企業。

（完）