第一篇：審計(jì)報(bào)告(適用執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度)

國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

北京市海淀區(qū)西四環(huán)中路16號(hào)院2號(hào)樓 0086-10-88219191 0086-10-88210558 傳真 Website：www.tmdps.cn

審 計(jì) 報(bào) 告

浩華審字[2010]第 號(hào)

ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)：

我們審計(jì)了后附的ABC有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審 計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

第二篇：2010外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告正文(執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度)

審計(jì)報(bào)告

ABC有限公司：

我們審計(jì)了后附的ABC有限公司(以下簡(jiǎn)稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2010利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照中華人民共和國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》、2006年以前頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及財(cái)政部財(cái)企（2010）300號(hào)文件的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：⑴設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；⑵選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；⑶作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)

部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)結(jié)論

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已按照中華人民共和國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》、2006年以前頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及財(cái)政部財(cái)企（2010）300號(hào)文件的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2010的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司上海分所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

中國(guó)·上海中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

二○一一年月日

第三篇：我們?cè)搱?zhí)行什么企業(yè)會(huì)計(jì)制度

我們?cè)搱?zhí)行什么企業(yè)會(huì)計(jì)制度

接觸的企業(yè)多了，經(jīng)常遇見如下對(duì)話： A:“貴公司執(zhí)行的什么會(huì)計(jì)制度啊？” B:“最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。” A:“那你們是上市公司啊？” B: “不是啊。”

A:“你們不是上市公司可以不執(zhí)行準(zhǔn)則呢。” B:“哦，那我們執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》吧。”

A:“你們公司就十幾號(hào)人，應(yīng)該使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。” B:“還有《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，沒聽說捏？我們公司年銷售收入超過2億元還是小企業(yè)啊？” A:“呵呵呵！”

現(xiàn)在有時(shí)間就把這個(gè)問題歸納整理一下，供有同樣疑問的朋友參考。

現(xiàn)行可用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度大體有4種，按照國(guó)家規(guī)定的實(shí)施范圍，對(duì)于有些企業(yè)來講，其適用的會(huì)計(jì)制度是確定的，但對(duì)于有些企業(yè)來講其適用的會(huì)計(jì)制度具有可選擇性。第一套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，因?yàn)?996年推出過幾項(xiàng)準(zhǔn)則，2007年新準(zhǔn)則出臺(tái)后就廢止了）。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－－存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）：最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。也就是說上市公司必須執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)也可以執(zhí)行。據(jù)說這是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑，不過我看這確實(shí)是個(gè)“拓碑”，就像拓王羲之的字一樣，把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓上了碑---可以看，可以學(xué)，沒有多少人用。現(xiàn)在研究、學(xué)習(xí)和使用這個(gè)準(zhǔn)則的大體有如下5類人群：

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)司那幫子會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)人員；

2、大專院校研究和教學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專家、教授；

3、上市公司、央企會(huì)計(jì)（主管一級(jí)的）；

4、審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員；

5、廣大會(huì)計(jì)職稱（資格）考試的學(xué)員。除了第5類人群是被迫接受新知識(shí)外，1-4號(hào)人不會(huì)超過全部財(cái)務(wù)人員數(shù)量的1%。有些具體準(zhǔn)則描述的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能大部分財(cái)務(wù)人員一輩子也難得遇到一次。更可惡的是目前的教材和學(xué)習(xí)資料都只是告訴你應(yīng)該怎么執(zhí)行準(zhǔn)則，卻不知是有意無意地偏偏不告訴你為什么要這樣規(guī)定。估計(jì)能明白其中滋味的只有第1號(hào)人群，他們潛意識(shí)的可能是怕太多的人搞懂了再來鉆空子。操縱報(bào)表的干活還是留給自己干吧，精英治國(guó)呦。所以對(duì)于不在上市公司、央企干活的童鞋來說，這個(gè)東西考試的時(shí)候可以死記硬背一下，實(shí)際用處不大（基本準(zhǔn)則還是要看的），說不定三五年后明白的人多了，漏洞出現(xiàn)了又會(huì)推到重來一遍的。如果那位老兄真的想在自己的企業(yè)里試一哈的話，要掂量一下成本問題呦，反正現(xiàn)在上市公司和壟斷央企基本上是不考慮成本問題的。第二套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部于1998年搞了個(gè)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，2001年施行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后就無疾而終了，估計(jì)是壽命最短的一個(gè)會(huì)計(jì)制度。2001年1月1日開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2001〕11號(hào)）：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。就目前的情況而言，未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他非金融企業(yè)可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。說實(shí)在的，我內(nèi)心總是蠻懷疑這個(gè)制度的時(shí)效性和實(shí)用性。從實(shí)施的時(shí)間上來看它是在1996年的老準(zhǔn)則頒布之后，2007年的新準(zhǔn)則實(shí)施之前來到人世的，就像一個(gè)早產(chǎn)的遺腹子。本來應(yīng)該是先制定準(zhǔn)則框架后有具體制度內(nèi)容，結(jié)果是制度頒布6年后框架就變了。從實(shí)用性來說，大中型企業(yè)在有了新準(zhǔn)則后可以選擇直接向新標(biāo)準(zhǔn)看齊，而小型企業(yè)完全可以使用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度來操作，目前用得最多的是省市以及地方國(guó)有企業(yè)，為了匯總報(bào)表的一致性而采用該制度，適用面實(shí)在是太狹小。第三套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

2005年1月1日開始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》真的是個(gè)很好很實(shí)用的制度，可惜藏在深閨無人識(shí)。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說明：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較不的企業(yè)”是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。就目前的情況而言，符合“小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“小企業(yè)”應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從實(shí)施范圍來看，當(dāng)前應(yīng)該是60%以上的企業(yè)都應(yīng)該選擇這個(gè)制度來指導(dǎo)自己的會(huì)計(jì)工作。可從實(shí)際情況來看卻不是這樣。

第一，雖然這些小型企業(yè)數(shù)量眾多，但是大部分都屬于民營(yíng)性質(zhì)，也沒有公開對(duì)外籌資的行為，不是國(guó)家監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象，國(guó)家的會(huì)計(jì)主管部門對(duì)此重視不夠。在對(duì)會(huì)計(jì)制度宣傳、普及起最重要作用的會(huì)計(jì)職稱考試教材中，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的操作也是語焉不詳。而會(huì)計(jì)咨詢、培訓(xùn)等中介機(jī)構(gòu)出于利益驅(qū)動(dòng)的原因，本能地只會(huì)圍繞著著能來錢的上市公司、大型國(guó)企來轉(zhuǎn)，對(duì)于每次年報(bào)審計(jì)只收得到一點(diǎn)碎銀子的小型企業(yè)所面臨的核算困境，也是有心無力。

第二，從中國(guó)企業(yè)老板的現(xiàn)實(shí)心理來看，都是雄心勃勃啊。創(chuàng)業(yè)階段就可以規(guī)劃要做行業(yè)里面的老大，公司剛剛起步就喊著要上市。如果你告訴他經(jīng)營(yíng)的只是個(gè)小企業(yè)，在有可選擇的情況下，老板們?yōu)榱嗣孀右膊粫?huì)承認(rèn)或選擇讓他的企業(yè)實(shí)施“小”企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的。看來給一個(gè)制度起個(gè)好聽的名字也很重要啊。

第三、在這里對(duì)于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也是莫名奇妙。由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化。其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會(huì)計(jì)的不同時(shí)點(diǎn)都有可能變化，因此，嚴(yán)格對(duì)照劃分標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)在不同甚至在同一會(huì)計(jì)的不同時(shí)點(diǎn)都會(huì)發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化：年初屬于中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬于小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。當(dāng)年初為中型企業(yè)，內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了小企業(yè)，該企業(yè)年末時(shí)是否必須按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整呢？若內(nèi)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整呢？更可笑的是這幾種會(huì)計(jì)制度規(guī)范的會(huì)計(jì)科目代碼規(guī)則都是不一致的，在現(xiàn)在無電腦不成帳的年代，讓人家怎么選擇呢？ 第四套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1993年7月1日開始，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了我國(guó)第一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，當(dāng)時(shí)的各個(gè)行業(yè)主管部門根據(jù)準(zhǔn)則制定了13種分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，具體包括：《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、截止目前，財(cái)政部沒有下文廢止這套會(huì)計(jì)制度，也就是說沒有明確規(guī)定必須執(zhí)行前兩套會(huì)計(jì)制度的企業(yè)仍然可以執(zhí)行原分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

談到這套會(huì)計(jì)制度，我的感情那是不一般的深啊。想當(dāng)年虧了在大學(xué)里面沒有好好學(xué)（也不怪老師，當(dāng)時(shí)除了會(huì)計(jì)原理、成本會(huì)計(jì)等基礎(chǔ)理論，也沒有什么東西可學(xué)，學(xué)習(xí)上最讓人佩服的就算那個(gè)珠算打得最好的美女咯），92年上班時(shí)白紙一張，對(duì)老的會(huì)計(jì)完全沒有概念，恰逢93年準(zhǔn)則的頒布，讓我逐步摸進(jìn)了會(huì)計(jì)生涯。最可貴的是，那時(shí)主管各個(gè)行業(yè)的部委都還在，都有自己的會(huì)計(jì)管理部門，相關(guān)人員很專業(yè)、很盡職，對(duì)本行業(yè)的特點(diǎn)也都非常了解，根據(jù)準(zhǔn)則制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度也很實(shí)用。各級(jí)主管部門組織的不同層次的學(xué)習(xí)，稍微認(rèn)真一點(diǎn)的童鞋都可以做到知其然又知其所以然。

那么，這套會(huì)計(jì)制度在當(dāng)前有什么作用呢？畢竟離頒布時(shí)間已經(jīng)相隔近20年了，有些東西肯定沒用了，但我個(gè)人認(rèn)為在2種情況下還是可以用的。

1、對(duì)于各個(gè)行業(yè)的不同核算特點(diǎn)，這個(gè)制度體現(xiàn)得蠻到位，如果你一直做這個(gè)行業(yè)的核算，可以將老的核算模式一直保留，去蕪存菁；如果你跨入新的行業(yè)，可以參考原來的制度給自己一個(gè)設(shè)計(jì)具體財(cái)務(wù)核算的思路。

2、在某些方面對(duì)于稅務(wù)籌劃有一定幫助，畢竟這套制度沒有法定廢止，也就是說，按它的規(guī)定去做，在法律上沒有錯(cuò)，利用其某些特別的核算特點(diǎn)打打擦邊球，回旋的余地蠻大。

好了，現(xiàn)在現(xiàn)在歸納一下各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：

1、上市公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2008年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)。2009年將進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右的時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2、非上市股份有限公司可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3、（國(guó)有、非國(guó)有）大中型有限責(zé)任公司、企業(yè)集團(tuán)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。建議執(zhí)行后者。

4、“小企業(yè)”可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。建議執(zhí)行后者。

5、非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行2002年1月1日開始施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還可以執(zhí)行1993年7月1日起實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、非股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行1993年7月1日實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

6、除上述范圍以外的其他企業(yè)（包括不符合小企業(yè)條件的有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)等）可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也可以執(zhí)行1993年7月1日起實(shí)施的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

7、最后，需要說明的是自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》適用于所有企業(yè)。

（完）

第四篇：三套企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用的不同范圍

三套企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用的不同范圍

時(shí)間：2007-4-4 16:54:49 來源：鞏義審計(jì)局 作者：張宗乾 閱讀2097次

2006年財(cái)政部發(fā)布了一條新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，對(duì)以前發(fā)布的兩套企業(yè)會(huì)計(jì)制度也未予以廢止。至此，財(cái)政部發(fā)布的三套企業(yè)會(huì)計(jì)制度都在運(yùn)行。按照國(guó)家規(guī)定的實(shí)施范圍，對(duì)于有些企業(yè)來講，其適用的會(huì)計(jì)制度是確定的，但對(duì)于有些企業(yè)來講其適用的會(huì)計(jì)制度具有可選擇性。

第一套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1993年7月1日起實(shí)施的13種分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，具體包括：《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、截止目前，財(cái)政部沒有下文廢止這套會(huì)計(jì)制度，也就是說沒有明確規(guī)定必須執(zhí)行前兩套會(huì)計(jì)制度的企業(yè)仍然可以執(zhí)行原分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

第二套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

2001年1月1日開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2002年1月1日開始施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2005年1月1日開始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2001〕11號(hào)）：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。就目前的情況而言，未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他非金融企業(yè)可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)〔2001〕49號(hào)）：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，也鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。就目前的情況而言，沒有必須執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的金融企業(yè)，非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說明：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較不的企業(yè)”是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。就目前的情況而言，符合“小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“小企業(yè)”應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

第三套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－－存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）：最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。也就是說上市公司必須執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)也可以執(zhí)行。

各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度做出以下歸納：

上市公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。“小企業(yè)”可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行2002年1月1日開始施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還可以執(zhí)行1993年7月1日起實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、非股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行1993年7月1日實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。除上述范圍以外的其他企業(yè)（包括不符合小企業(yè)條件的有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)等）可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也可以執(zhí)行1993年7月1日起實(shí)施的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。最后，需要說明的是自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》適用于所有企業(yè)。

鑒于一些企業(yè)在適用會(huì)計(jì)制度時(shí)具有可選擇性，作為審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)企業(yè)對(duì)其所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度做出書出說明，以便審計(jì)人員在審計(jì)定性時(shí)作為引用相關(guān)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。

第五篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》詳解 主講人：張琦 第一章 總 則

一、工會(huì)和工會(huì)會(huì)計(jì)的概念

工會(huì)，或稱勞工總會(huì)、工人聯(lián)合會(huì)。工會(huì)原意是指基于共同利益而自發(fā)組織的社會(huì)團(tuán)體。這個(gè)共同利益團(tuán)體諸如為同一雇主工作的員工，在某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的個(gè)人。工會(huì)組織成立的主要意圖，可以與雇主談判工資薪水、工作時(shí)限和工作條件等等。

工會(huì)會(huì)計(jì)是各級(jí)工會(huì)核算、反映、監(jiān)督工會(huì)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。工會(huì)依法建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理體系，與工會(huì)預(yù)算管理體制相適應(yīng)。1.縣級(jí)以上（含縣級(jí)，下同）工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員。

2.縣級(jí)以下工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員；

3.不具備設(shè)置條件的基層工會(huì)，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)。

二、內(nèi)控制度

1.各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系。2.完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。

3.縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)組織指導(dǎo)和檢查下級(jí)工會(huì)會(huì)計(jì)工作。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則

1.工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。（如實(shí)反映）2.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以工會(huì)的持續(xù)運(yùn)行為前提。（持續(xù)運(yùn)行）

3.工會(huì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為和中期，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)的報(bào)告期間（如半、季度和月度）。（會(huì)計(jì)分期）4.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣作為記賬本位幣。（貨幣計(jì)量）5.工會(huì)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）

四、會(huì)計(jì)要素與核算

1.工會(huì)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。2.其平衡公式為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)。3.會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章 一般原則

一、相關(guān)性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合： 1.工會(huì)宏觀管理的要求； 2.滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要； 3.滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。

二、可靠性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映。1.工會(huì)財(cái)務(wù)狀況； 2.各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

三、明晰性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

五、重要性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

六、及時(shí)性

工會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，不得提前或延后。

七、歷史成本計(jì)量

資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除另有規(guī)定外，一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。

八、專款專用

凡是指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途專款專用，并單獨(dú)反映。

第三章 資 產(chǎn)

一、資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、借出款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存物品等。

二、貨幣資金

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等。工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

銀行對(duì)賬：銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，如有不符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。【例題】工會(huì)開出支票，從銀行提取現(xiàn)金2 000元。根據(jù)支票存根，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題】職工李某出差時(shí)借支差旅費(fèi)1 500元，已現(xiàn)金付訖。根據(jù)借款單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 1 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 【例題】某基層工會(huì)出納員在進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)多出現(xiàn)金10元，原因無法查明。經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 貸：其他收入 10

三、零余額賬戶用款額度

（一）收款

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

（二）付款

實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（三）提現(xiàn)

從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（四）年終處理

終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果工會(huì)本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。下收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。【例題】某工會(huì)收到零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，列示授權(quán)支付金額800 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：政府補(bǔ)助收入 800 000 該工會(huì)用財(cái)政授權(quán)支付用款額度支付工會(huì)離退休人員生活補(bǔ)貼200 000元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 200 000 貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 貸：零余額賬戶用款額度 200 000 【例題】某工會(huì)某財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000 000元，財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)額為800 000元，年終時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 200 000 貸：政府補(bǔ)助收入 200 000

四、借出款

借出款是工會(huì)因開展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)的需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。還款期限通常不應(yīng)超過三年。

對(duì)于逾期未還款的借出款，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明原因。

逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，應(yīng)及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)直屬工人文化宮因建場(chǎng)地向上級(jí)工會(huì)借款100 000元，借期1年，款項(xiàng)經(jīng)主管工會(huì)審批，從銀行匯出。根據(jù)付款單據(jù)和借款單據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)審批文件，主管工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：借出款一一工人文化宮 l00 000 貸：銀行存款 l00 000 1年后，工人文化宮歸還上述借款。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單及收據(jù)記賬聯(lián)，工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 l00 000 貸：借出款——工人文化宮 l00 000

五、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款等。

1.應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付（或劃轉(zhuǎn)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助），貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。收到上級(jí)工會(huì)撥來的回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”等科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的建會(huì)籌備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金）。

【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)超收應(yīng)撥補(bǔ)助收入通知書，所列超收應(yīng)撥補(bǔ)助金額為150 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000 收到省總工會(huì)補(bǔ)助款時(shí)，根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 2.應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)是本級(jí)工會(huì)應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

收到下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”。

【例題】某省總工會(huì)財(cái)務(wù)部收到某市總工會(huì)的經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表，表中列示：全年應(yīng)收3 000 000元，其中應(yīng)上交全國(guó)總工會(huì)300 000元。省總工會(huì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi) 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 700 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 300 000 3.其他應(yīng)收款是工會(huì)除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。期末，對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)工作人員李某因公出差，暫支差旅費(fèi)2 000元。現(xiàn)金付訖，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000

六、庫(kù)存物品

庫(kù)存物品指工會(huì)取得的將在日常活動(dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。1.庫(kù)存物品計(jì)價(jià)

庫(kù)存物品在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存物品以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。

無償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

庫(kù)存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫(kù)存物品的實(shí)際成本。2.庫(kù)存物品清查

盤盈的庫(kù)存物品按照其公允價(jià)值入賬，并計(jì)入當(dāng)期收入； 盤虧的庫(kù)存物品，將其賬面余額計(jì)入當(dāng)期支出。

報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償?shù)龋瑢魮p失計(jì)入當(dāng)期支出。購(gòu)入時(shí)

借記“庫(kù)存物品”，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用時(shí)

借記“支出”，貸記“庫(kù)存物品”。

【例題】某工會(huì)為豐富職工業(yè)余活動(dòng)，買入紅雙喜牌乒乓球拍10對(duì)，每對(duì)單價(jià)280元，用銀行存款支付。根據(jù)經(jīng)審核的購(gòu)貨發(fā)票及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物品 2 800 貸：銀行存款 2 800 【例題】某工會(huì)年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，甲材料毀損150千克，每千克50元，合計(jì)7 500元。經(jīng)查明，因材料保管人張某保管不力所致，應(yīng)賠償損失2 000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料盤虧報(bào)告表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款一一張某 2 000 其他支出 5 500 貸：庫(kù)存物品 7 500

七、投資

投資是指工會(huì)按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。（1）投資按其流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資；（2）按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等。1.取得投資

投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

以貨幣資金方式對(duì)外投資，以實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。

以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值記賬。賬務(wù)處理

購(gòu)入國(guó)債等債券，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以庫(kù)存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按庫(kù)存物品的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，按庫(kù)存物品賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存物品”科目，按評(píng)估價(jià)等與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按庫(kù)存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

投資期內(nèi)取得的利息、利潤(rùn)、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

處置（出售）投資時(shí)，實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.投資核銷

對(duì)于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被政府責(zé)令關(guān)閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后應(yīng)當(dāng)及時(shí)核銷。實(shí)際收到利息、股利等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

投資出現(xiàn)損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記“投資”。

【例題】某工會(huì)用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)債，賬面價(jià)值為100 000元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資——債權(quán)投資——國(guó)債 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 100 000 貸：投資基金 100 000 【例題】某工會(huì)以一套印刷設(shè)備投資所屬報(bào)社，設(shè)備賬面價(jià)值1 000 000元，投資協(xié)議價(jià)為900 000元，根據(jù)有關(guān)批文和投資協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資 900 000 貸：投資基金 900 000 同時(shí)：

借：固定基金 l 000 000 貸：固定資產(chǎn) l 000 000 【例題】某工會(huì)收到投資匯來的利潤(rùn)分成5 000元，已人賬。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 5 000 4 貸：投資收益 5 000 【例題】某工會(huì)將上例中投資的印刷設(shè)備轉(zhuǎn)讓給該單位，原投資協(xié)議價(jià)為900 000元，現(xiàn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)500 000元，款項(xiàng)已劃人該工會(huì)存款賬戶。根據(jù)協(xié)議和銀行進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 500 000 投資收益 400 000 貸：投資 900 000 同時(shí)：

借：投資基金 900 000 貸：結(jié)余 900 000

八、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指工會(huì)使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

（1）一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)。

（2）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

（1）購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等記賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部必要支出記賬。

（3）無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

（4）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出。處置（出售）固定資產(chǎn)時(shí)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

處置中取得的變價(jià)收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。固定資產(chǎn)清查：

（1）盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬，并相應(yīng)增加固定基金；（2）盤虧的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

（3）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，清理中取得的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)：

借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，參見投資部分。出售固定資產(chǎn)：

按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題】某工會(huì)按照設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃，購(gòu)買打印機(jī)一臺(tái)，價(jià)款為2 396元，驗(yàn)收合格，款項(xiàng)已用銀行存款支付。根據(jù)相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出 2 396 貸：銀行存款 2 396 同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī) 2 396 貸：固定基金 2 396 【例題】某市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)，決定自行建造一棟辦公大樓。建造過程中領(lǐng)用物資材料120 000元，用銀行存款支付工程款320 000元，目前大樓仍在建設(shè)中。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 440 000 貸：在建工程占用資金 440 000 同時(shí)：

借：資本性支出 440 000 貸：庫(kù)存物品 120 000 銀行存款 320 000 【例題】某工會(huì)接受外界捐贈(zèng)的大客車一輛，沒有標(biāo)明價(jià)格，按市場(chǎng)同類商品價(jià)格，估值40 000元人賬，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：固定基金 40 000 【例題】某省總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢鍋爐一臺(tái)，殘值2 000元，存入銀行，鍋爐原賬面價(jià)值為65 000元。根據(jù)經(jīng)審批的固定資產(chǎn)報(bào)廢單及銀行存款進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2 000 貸：其他收入 2 000 同時(shí)：

借：固定基金 65 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工會(huì)進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“在建工程”，貸記“在建工程占用資金”科目；同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2.工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”；同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

第四章 負(fù)債

負(fù)債是指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個(gè)人收入、應(yīng)付款項(xiàng)等。1.借入款是指工會(huì)借入的款項(xiàng)。

【例題】某工會(huì)為改造職工業(yè)務(wù)活動(dòng)室，向銀行借資12萬元。根據(jù)借款協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120 000 貸：借入款 120 000 歸還借款時(shí)：

貸：借入款 120 000 借：銀行存款 120 000 2.應(yīng)付個(gè)人收入包括應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。

實(shí)際發(fā)放工資（離退休費(fèi)）時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。【例題】某市總工會(huì)核發(fā)當(dāng)月的職工工資共70 000元，其中在職人員工資45 000元，離休人員工資13 000元，退休人員工資12 000元，工資已用銀行存款支付。根據(jù)工資發(fā)放表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：行政支出 70 000 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 貸：行政支出 70 000 【例題】某工會(huì)核發(fā)應(yīng)付給職工的地方津貼50 000元，其中在職人員35 000元，離休人員10 000元，退休人員5 000元，已用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 50 000 貸：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 貸：銀行存款 50 000 【例題】某工會(huì)財(cái)務(wù)部核發(fā)職工張某出差回來的伙食補(bǔ)助費(fèi)500元，用現(xiàn)金支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 500 6 貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 同時(shí)：

借：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 3.應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款。

（1）應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。

【例題】某市基層工會(huì)收到經(jīng)費(fèi)收入6萬元，其中本級(jí)留成3．6萬元，應(yīng)上繳上級(jí)2．4萬元，根據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 60 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 36 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 24 000（2）應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。【例題】某市總工會(huì)對(duì)某區(qū)總工會(huì)開出補(bǔ)助通知書，核定金額為258 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：補(bǔ)助下級(jí)支出 258 000 貸：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助 258 000 【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知，轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)2 000 000元，款項(xiàng)已收到，本級(jí)留存800 000元，應(yīng)撥付下級(jí)工會(huì)1 200 000元，根據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知書，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 800 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 1 200 000（3）其他應(yīng)付款指除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。

第五章 凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。1.固定基金指工會(huì)固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

2.在建工程占用資金指工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金。在建工程占用資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。【例題】某縣總工會(huì)對(duì)其辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生基建工程款120 000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，工程尚未完工。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出一一大型修繕 120 000 貸：銀行存款 120 000 同時(shí)：

借：在建工程 120 000 貸：在建工程占用資金 120 000 工程完工時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：在建工程 120 000 同時(shí)：

借：在建工程占用資金 120 000 貸：固定基金 120 000 3.投資基金指工會(huì)對(duì)外投資占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬。

【例題】某工會(huì)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余500 000元對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，投資款已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)投資批文、付款單等相關(guān)憑據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 500 000 貸：投資基金 500 000 【例題】某省總工會(huì)將原投入其所屬職工活動(dòng)中心的投資1 000 000元，等值轉(zhuǎn)讓給該職工活動(dòng)中心，款項(xiàng)已劃入該省總工會(huì)的銀行存款賬戶，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 7 貸：投資 1 000 000 同時(shí)：

借：投資基金 1 000 000 貸：結(jié)余 1 000 000 4.專用基金指工會(huì)按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金、工會(huì)干部權(quán)益保障金。

提取專用基金時(shí)，按照實(shí)際提取金額計(jì)入當(dāng)期支出；使用專用基金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一使用。會(huì)計(jì)處理

（1）提取增收留成基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（增收留成基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。（2）提取財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。（3）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。

（4）接受社會(huì)募集、捐款增加工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。（5）實(shí)際發(fā)放工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“專用基金”（權(quán)益保障金），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年上交全國(guó)總工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 000萬元，根據(jù)規(guī)定，已上解全國(guó)總工會(huì)經(jīng)費(fèi)的10%提取增收留成基金200萬元，5％提取財(cái)務(wù)專用基金100萬元，提取工會(huì)干部權(quán)益保障金30萬元，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出 3 000 000 貸：專用基金——增收留成基金 2 000 000 ——財(cái)務(wù)專用基金 1 000 000 同時(shí)：

借：維權(quán)支出 300 000 貸：專用基金——權(quán)益保障金 300 000 【例題】某市總工會(huì)開展工會(huì)財(cái)會(huì)工作競(jìng)賽，共評(píng)選出先進(jìn)單位10個(gè)，每不單位獎(jiǎng)勵(lì)2 000元，先進(jìn)個(gè)人20個(gè)，每人獎(jiǎng)勵(lì)200元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金——財(cái)務(wù)專用基金 24 000 貸：銀行存款 24 000 5.后備金指縣級(jí)以上工會(huì)按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲(chǔ)備金。（1）提取后備金時(shí)，按照實(shí)際提取金額沖減結(jié)余；（2）使用后備金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減后備金余額。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年經(jīng)費(fèi)結(jié)余為550 000元，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，提取后備金80 000元。根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)余 80 000 貸：后備金 80 000 因某市遭遇特大冰災(zāi)，該市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)同意，動(dòng)用后備金50 000元，用于救濟(jì)遭冰災(zāi)的困難職工。根據(jù)批文及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：后備金 50 000 貸：銀行存款 50 000 6.結(jié)余指工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后滾存的累計(jì)余額。

第六章 收入

收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金。收入按照來源分為： 1.會(huì)費(fèi)收入指工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

2.撥繳經(jīng)費(fèi)收入指基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳、上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

【例題】某基層工會(huì)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元，按相關(guān)規(guī)定，本級(jí)留用12萬元。上繳上級(jí)工會(huì)8萬元，根據(jù)工會(huì)收繳報(bào)告等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 120 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 80 000 【例題】某工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的按照稅務(wù)代收方式收取建會(huì)籌備金300萬元，按照轉(zhuǎn)撥通知書中所列金額，所屬本級(jí)的部分為210萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)90萬元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 100 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 900 000 8 【例題】某工會(huì)下級(jí)工會(huì)籌建單位按期建立工會(huì)，應(yīng)付建會(huì)籌備金的金額為120萬元，該工會(huì)按規(guī)定撥付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 工會(huì)籌建單位收到上述建會(huì)籌備金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 1 200 000 3.上級(jí)補(bǔ)助收入指本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。（1）按銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助通知書，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（2）年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某市總工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)的抗旱救災(zāi)補(bǔ)助20萬元，根據(jù)撥款通知書、銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 200 000 4.政府補(bǔ)助收入指各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)：

（1）收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。（2）收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)，收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。

【例題】某市總工會(huì)收到該市財(cái)政局委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，上面所列辦公大樓維修工程款為50萬元，根據(jù)相關(guān)原始憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本性支出 500 000 貸：政府補(bǔ)助收入 500 000 5.行政補(bǔ)助收入指工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。

收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記” 行政補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。6.事業(yè)收入指獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。【例題】某市總工會(huì)收到所屬三產(chǎn)管理部門上繳的收人15 200元。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 15 200 貸：事業(yè)收入 15 200 7.投資收益指工會(huì)對(duì)外投資發(fā)生的損益。

（1）收到投資收益時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”。

（2）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某工會(huì)收到其對(duì)外投資項(xiàng)目分得的稅后利潤(rùn)112 000元，利潤(rùn)已人賬，根據(jù)銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 112 000 貸：投資收益 112 000 8.其他收入指工會(huì)除會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益之外的各項(xiàng)收入。【例題】某工會(huì)收到銀行轉(zhuǎn)來的利息結(jié)算單，上面所列利息1 586.50元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 586.50 貸：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工會(huì)為開展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。支出按照功能分為： 1.職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。2.維權(quán)支出指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。

（1）發(fā)生維權(quán)、幫扶支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（2）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“專用基金——權(quán)益保障金”科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“維權(quán)支出”。

3.業(yè)務(wù)支出指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。4.行政支出指工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。

9（1）支出人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（2）支出公用經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“行政支出”。

5.資本性支出指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出。賬務(wù)處理詳見固定資產(chǎn)。

6.補(bǔ)助下級(jí)支出指工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)。7.事業(yè)支出指工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。

【例題】某市總工會(huì)支付其非獨(dú)立核算的職工培訓(xùn)中心支出150 000元。根據(jù)培訓(xùn)中心上報(bào)的經(jīng)費(fèi)開支決算表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出——培訓(xùn)中心 150 000 貸：銀行存款 150 000 8.其他支出指各級(jí)工會(huì)除職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出以外的各項(xiàng)支出。（1）盤虧的庫(kù)存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存物品”科目。

（2）報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，按照庫(kù)存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”，按庫(kù)存物品賬面余額，貸記“庫(kù)存物品”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

（3）毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按清理過程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”。

（4）對(duì)外捐贈(zèng)支出，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”，貸記“專用基金——增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金”科目。

第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附注。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。（2）收入支出表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報(bào)表。

（3）附注。附注應(yīng)分析說明工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況以及工會(huì)在籌集、分配、使用、管理經(jīng)費(fèi)過程中的成績(jī)和問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費(fèi)收支變動(dòng)趨勢(shì)，提出改進(jìn)措施、意見和建議。