第一篇：淺議新形勢下個體工商戶稅收征管方式

淺議新形勢下個體工商戶稅收征管方式

自從改革開放建立社會主義市場經濟以來,隨著經濟體制改革的逐步深化,個體經濟得到了全方位迅猛發展,已成為國民經濟的重要增長點。但是近年來,由于個體工商數量龐大, 經營零星分散，區域分布廣, 交易靈活、人員素質參差不齊，流動性大,監控難, 出于多種原因不愿建賬，而且營業額確定難。盡管國家對于個體工商戶專門制定了個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法，但上述原因仍致使個稅征收管理難度大、執法風險和征收成本高，征管效益差，各種矛盾突出，收征管面臨巨大挑戰。

黨的十八屆三中全會指出：“實現中華民族偉大復興的中國夢，必須在新的歷史起點上全面深化改革”，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》對深化財稅體制改革、建立現代財政制度作出了重大部署，指出“財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，發揮中央和地方兩個積極性”，明確提出了當前和今后一個時期深化稅制改革的目標原則和主要任務，這對于轉變發展方式、推動科學發展、建立健全現代國家治理制度具有十分重要而深遠的意義。新一輪財稅改革提出了進一步強化結構性減稅，并陸陸續續出臺了新的措施，比如2012年營改增試點，個體戶起征點提高到2萬月每月等。自從黨的群眾路線教育實踐活動開展以來，國家稅務總局決定在全國稅務系統開展“便民辦稅春風行動”，進一步下放審批權限，優化服務納稅人，減輕納稅人的負擔。同時。進入新世紀后，信息化迅猛發展，信息化電子政務辦公已成為未來趨勢。

稅收征管是保證國家財政收入的重要手段，其效率的高低直接影響我國稅收的發展，有嚴密的稅法、沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發展，稅收征管包括方方面面、形式多樣。在新的形勢下，目前對于個體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。

一、新形勢下個體征管存在的一些問題

1、個體工商戶數量多、面廣,城鄉差距大，征管難度大。個體工商戶遍布城鄉,點多、經營方式千差萬別,有定點經營,也有流動經營;有長年經營,也有季節性經營等等,造成稅務機關征收管理的難度。個體工商戶稅收征管困難與個體工商戶自身的特點有非常重要的關系，主要體現在以下幾個方面：第一是納稅戶數難以確定，個體工商戶的經營普遍都是，零星、分散、規模小、分布廣，不僅如此其中有相當部分還是無證稅務登記證經營特別是在管理薄弱的區域城鄉結合部及邊遠鄉村出現較多，另外部分經營者在領取營業執照后不按規定辦理稅務登記，致使基層稅收征收機關在工作中對無證經營戶、有營業執照未辦理稅務登記和變更經營地址不變更稅務登記證的納稅戶數難以準確掌握，更談不上有效、及時地管理起來。第二是納稅定額難于準確核定，個體工商戶絕大多數沒有設置健全的經營賬簿也沒有完整的經營資料，有相當部分沒有固定的經營場所，有的經營時斷時續，即使設有賬簿的業戶大都有賬外經營現象，除少數依法納稅意識強和財會制度比較健全的業戶外，很多業戶不能如實申報經營收入。第三是城鄉經濟水平發展參差不齊，鄉下經濟不發達，客流量少，定稅達起征點的話納稅人抵觸思想大，會拿城里來比較。

2、個體工商戶依法納稅觀念薄弱、納稅信用度低、稅法遵從度小，稅款征收有一定難度。

個體經濟的從業人員組成繁雜，在市場經濟條件下,納稅主體空前地重視對切身利益的擁有和追逐。部分個體業主沒有依法納稅的觀念，而是開門就營業，他們不愿意納稅，更不會主動到稅務機關登記納稅。部分納稅戶千方百計逃避稅收的征管,依法納稅觀念淡薄,偷逃稅業戶還相當的多，有的還抗稅,甚至不惜采取暴力抗稅,偷稅、抗稅、騙稅還時有發生。部分個體戶沒有固定生產經營地址，經營范圍、營業額變化、聯系方式變更了也不會主動到稅務機關登記，甚至有直接將店鋪和稅務登記證轉讓給他人的情況發生，還有的在辦理稅務登記證時留下的聯系方式就是虛假的，以上問題不同程度加大了稅務部門開展稅收征管工作的難度。

3、現行征管模式不能適應新形式下個體戶的征管

現行征管辦法還是按照，，該辦法對個體戶的征管模式是“雙定”及年終匯總申報，從實際工作看，該模式不能完全適應現在形式，既造成了稅務機關不必要的人力物力浪費，給稅務機關一線基層人員帶來風險，又給納稅人帶來很多不便利之處，同時效果也不好。

首先，現行模式要求“雙定”的納稅人年終匯總申報，需要填寫信息采集表、定額典型調查表、自行申報表及匯總申報表，絕大部分納稅人文化素質低，即使給其詳細講解甚至將模板讓其對應填寫，仍需要很長時間才能填完，實際中遇到的納稅人多半一個多小時才能填完該表，一早上能完成四五戶已經是很不錯的速度。

其次，不需要發票且不需要繳稅以及一本發票使用一兩年的個體戶，對年終匯總申報存排斥心理，不愿意大老遠花費時間和交通成本跑到稅務機關來填寫幾張匯總申報表，在他們看來是相當不值得的。有的打了幾個電話仍然不來，有的就干脆聯系不通。因為不需要從稅務機關領取發票，他們認為稅務機關沒有措施針對未匯總申報的行為，稅務機關通知申報未申報由此變得更加理直氣壯。雖然征管法賦予稅務機關可以采取強制措施，但現實中很少采取。一是程序繁復，需要縣局以上稅務局局長批準才能采取強制執行措施；二是涉及面廣，涉及的個體戶文化素質低，法律意識薄弱，如果對其罰款，動不動就上訪，引發群體性事件，此時即使稅務機關依法辦事，但在服從穩定大局的情況下上級仍然會追究基層人員責任，并且最后處罰不了了之，這些情況使得基層人員不愿意行使強制措施。

再次，匯總申報浪費巨大人力物力，匯總申報需要填寫的四張申報表，多數是沒有意義的數據，且不說絕大部分個體戶不會填寫，就算填寫的個體戶，為了自身的利益填寫的數據也不真實。不達起征點的害怕如實填寫會使得稅務機關讓其達起征點，填寫的數據不真實，達起征點的害怕稅務機關調高定稅額填寫的更不真實。況且，在信息化如此發達的今天，仍然手工填寫此類申報表，浪費印刷成本，也不方便納稅人。對于不來填寫申報表的個體戶，稅務機關即使主動去催促，但人力、物力及時間成本太大，且收益低下。有的偏遠鄉下光是來回就需要一天時間，留給辦事的時間更少；有的納稅人不在經營地點，找不到納稅人情況時有發生；有的稅務登記證上地址不準確，無法查找。一個所一千多戶個體戶，如果嚴格按照征管法要求填寫匯總申報的話，花大半年時間都不一定能完成。

最后，匯總申報流于形式，加大稅務人員風險。大部分個體戶不會主動來稅務機關填寫匯總申報表，即使稅務人員去其經營地址催促，效果仍然有效，但征管法又要求“雙定戶”年底必須匯總申報，并嚴格考核。在這種矛盾下，稅務人員只能進行虛假申報，沒有收到匯總申報表也按照定稅額度進行匯總申報。稅務人員沒有申報權限的情況下推給大廳前臺人員申報，有申報權限的情況下自行申報，不管何種情況，在沒有收到資料的情況下進行申報，需要承擔未來虛假申報責任，加大了稅務人員的風險。

4、征收模式仍處于粗放管理階段

個體戶定額核定不規范，近年來，推行了電腦核定定額的方式，通過測算行業統一的每平米月經營額，測量經營面積，劃分地段等級，確定經營狀況系數等定額指標，目的是解決不同行業，不同區域，不同經營狀況的個體業戶定額不平衡的問題。但在實際工作中大部分情況并沒有按照要求進行核定，納稅人的地段、經營面積、從業人數等定額要素沒有合理應用，多數稅收專管員憑經驗定稅，隨意性很大。不同稅收專管員的風險意識、經驗水平不一樣，造成城鄉同樣規模的納稅人定額差別大，定額核定不準影響了稅負公平的原則，極大地降低了稅務部門的征稅嚴肅性和納稅人的依法遵從度。

5、發票使用管理水平低

除增值稅專用發票外，國家有關部門對現行普通發票的使用推廣力度不夠，監督管理手段不足，發票使用還沒有涵蓋社會經濟領域的各個環節，假發票、行政事業費收據不斷侵蝕發票應用領域。與此同時，由于稅控設備成本高、技術水平低，制約了稅控裝置的推行，對填開發票的比對力度尚顯不足，“以票管稅”的制衡機制尚未建立。

6、對個體稅務違章違法行為打擊不力

現階段個體稅收自身所具有的特點決定了個體工商戶在稅收上違章、違法行為的普遍性。在實際工作中，對《征管法》賦予的稅收保全、稅收強制執行等權力極少運用。一方面，受稅收成本和效益的影響，不愿意使用稅收保全、稅收強制執行措施對個體稅務違章、違法行為進行懲罰；另一方面，受相關部門配合的制約，對嚴重稅務違章、違法行為往往不能依法給予有效打擊，導致個體稅收秩序長期得不到根本改善。對個體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個體戶，很少從堵塞稅收漏洞、整頓稅收秩序、公平稅收負擔的角度去主動查處個體戶的偷逃稅行為，同時對有違法行為的個體工商戶處理力度不足，在管理不到位的情況下，處罰之后沒有有效的管理，處罰也起不到其本應有的作用。

7、個體工商戶賬簿建立不完善，難以準確查賬征收

有的個體工商戶缺乏建賬能力，有的個體工商戶有建賬能力且經營比較好，但其仍然不愿意建賬，還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先建賬增加了經營成本，個體戶業主一般對稅收知識知之甚少，無法準確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經營成本。其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準確地反映出其經營狀況、收入水平，這將會導致稅負提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

二、基于新形勢下關于個體戶征管的一些建議

1、抓大放小，重點管理達起征點的業戶，加強監管接近起征點的業戶，放開未達起征點的業戶。個體戶規模小，就業形式靈活，是下崗職工、失業人員重要的創業方式，是社會穩定的重要基石。國家也鼓勵個體工商戶的發展，并且，個體稅收占稅收總額的比例不大，從稅收征管效益上來說，個體戶征管效益不大，但涉及的社會面確是非常廣大。因此很有必要抓大放小，提供寬松的稅收征管環境讓個體戶蓬勃發展，對于遠未達起征點的個體戶可以少管或者不管，重在鼓勵他們做大做強；對于臨近起征點狀態納稅人加強動態監管；達起征點的重點監管。

2、改變征管思路，簡化現有征管模式

前述的現有征管模式和現實工作的沖突，給稅務機關和納稅人帶來的影響是深遠的，對稅務機關工作人員來說，花費的巨大人力物力做沒有太多意義的事情，還承擔巨大風險；對于納稅人來說，感覺稅務機關喜歡折騰納稅人，浪費他們的時間。國稅總局在全國稅務系統開展“便民辦稅春風行動”也要求了要簡化相應流程，優化服務納稅人。對此，可以在適當情況下對征管法實施細則就行修改或者出臺補充細則，簡化匯總申報制度。一是對于遠未達起征點又不需要發票的個體戶，不強制要求進行匯總申報，匯總申報是自愿行為。但后果不一樣，進行了匯總申報以后被查到應補交稅款，不定義為偷稅罪，補繳稅款及滯納金即可；未進行匯總申報以后被查到應補繳稅款，定義為偷稅罪，除了補繳稅款及滯納金外，還可進行罰款。二是對于達起征點及雖未達起征點但經常領購發票的納稅人，要求必須進行匯總申報，但簡化申報流程，依托強大的信息化系統，納稅人只需要到管理員處或者辦稅廳前臺，可進行免填單，稅務機關按照納稅人口述輸入相關信息后打印出匯總申報資料讓納稅人簽字確認。三是，針對個體戶經常變動，推行網上和前臺定期驗證制度，在一定時間內，納稅人自行網上或前臺將其基本信息比如經營地址、范圍、聯系方式確認一次，有變化的及時修改，若規定期限內不進行驗證視為非正常戶，自動列入非正常戶名單。四是，對于不需要發票或者需要少量發票而辦理稅務登記的納稅人，可以不進行辦證，采取委托代征、代開方式，一定金額范圍內免稅，從而減少個體戶基數。

3、改進稅法宣傳方式,加大宣傳力度

要持之以恒地開展宣傳月、宣傳周等專項宣傳活動,辦好稅法公告、公示,重視一對

一、面對面的直接交流,緊緊抓住稅收“取之于民、用之于民”的特點,進行深化宣傳,使個體工商戶明白納稅義務和不盡義務應負的法律責任,消費者清楚消費后有索要發票的權利等。還要通過培訓及完善辦稅服務廳功能等措施,不斷優化服務。努力提高個體業戶(特別是下崗從事個體經營的人員)的納稅意識, 使其逐步樹立“依法納稅光榮, 偷稅抗稅違法”的觀念。要建立健全護稅協稅組織, 其組成人員要廣泛, 并要定期召開會議, 學習政策法規, 獎勵有功人員。大力開展稅法宣傳教育工作,提高納稅人納稅的自覺性、積極性。宣傳稅法是稅務機關應盡的義務,使納稅人學法、知法、守法,強化公民的納稅意識。在這里很有必要糾正一個錯誤認識,即長期以來我們總認為在稅收法律關系中只有稅務機關才是權利主體,而納稅人不是權利主體,結果造成稅務機關只注重權利的行使,而忽視了應履行的義務;納稅人注重納稅義務的履行,而忽視了權利的享受,權利與義務不對等,影響了納稅人的積極性。

宣傳稅法還必須充分發揮法制部門、教育部門、宜傳部門和新聞媒體的作用。要借鑒國外經驗,稅收教育要從小學抓起,并貫穿到大學，通過稅法知識教育使每個公民從小就懂得依法納稅光榮、偷稅、漏稅可恥。

除了宣傳外，還要將納稅信用度納稅公民信用體系管理中來，對于偷稅、漏稅及抗稅的行為，除了嚴厲打擊外，還要將其記錄于個人信用體系中，加大其違反稅收法律的成本。

4、合理評定個體戶的定額稅

鑒于目前城鄉個體戶差距大，不同管理員經驗水平不同，定稅的差異也大，需要全局統籌，建立行業個體管理小組，合理、公平地評定個體戶的定額稅,減少城鄉個體定額的差異，推行辦稅公開制度。個體戶的稅收定額是否公平、合理,是個體稅收征管的關鍵,稅務機關定額時一定要遵循公開、公正、公平的原則,由國稅、地稅、財政、個協等部門共同組成評稅委員會,評稅委員會根據地理位置、門面大小、生意好壞、行業不同等情況集體評定個體定額稅,定額稅評定后,還要采取多種形式公開,如:召開個體業主大會、張榜公布、搞稅收定額陽光欄等,使個體戶了解稅收定額情況,真正做到辦稅公開,通過這些辦法,既可以達到稅收定額基本公平、合理,稅負基本平衡,又能實現辦稅公開,杜絕“人情稅”、“關系稅”的現象,真正接受納稅戶的監督。

5、分類推行建賬，促進有序建賬。

稅務機關務必監督并促進個體工商戶有序建賬，稅務機關應明確凡是領取營業執照有固定場所的個體戶，都必須按照會計制度設置賬簿，對于部分小規模個體戶業主因缺乏資金和稅法知識而難以準確建立賬簿的，稅務部門應根據需要對其進行知道，幫助其建立正確的賬簿。

6、依托信息化，開發低成本操作簡便的稅控裝置并加大推行稅控收款機管理

對個體工商戶而言, 稅務機關最難核算的就是銷售收入, 因此, 對一些規模較大的個體工商戶推行使用稅控收款機, 強化稅源監控, 提高稅收征管質量和效率, 這樣不僅能夠促進稅收管理公平公正的合法性, 而且可以堵塞稅收漏洞、保護消費者合法權益, 同時可以有效地防止為稅不廉和關系稅、人情稅的產生。雖然目前已經將千元版發票取消，推行網絡發票，但單位成本大且不可以抵稅，對于小本經營的納稅人來說負擔較重，對網絡發票的推廣心懷抵制態度。以后可以進一步開發成本低操作簡便的稅控裝置，并且可以抵減稅款，對于沒有稅款可抵扣的必要時候可以財政補助，以加大稅控裝置的推廣力度。

7、加大稅務稽查，嚴格執法,提高法律威懾力

由于受到經濟利益的驅使,普法工作特別是稅法宣傳普及工作落后,稅收征管、監控、處罰措施不力等多方面因素的影響,部分公民的法制觀念普遍比較淡薄,依法納稅意識不強,特別是由于中國對稅收違法犯罪行為的處罰較輕、打擊不力等原因,使遏制和從根本上治理稅收違法犯罪行為的發生更加困難。因此,稅務機關要嚴格執法通過加強稅務稽查，有力查處偷漏稅行為,做到查處一個,影響一批,穩定一片,使人們在納稅上形成正確認識。查處過程中應結合納稅人實際問題進行宣傳教育,以達到更好的社會效果。

要加大稅務稽查和打擊力度,要借鑒西方國家嚴厲懲治稅收違法行為的做法,進一步嚴格稅收法律和稅收司法體系,保障稅收執法工作的順利開展。同時,還必須根據市場經濟的發展要求和中國的具體國情,進一步修訂《稅收征管法》,對納稅人偷稅數額雖不滿1萬元,但偷稅數額占應納稅額比例過高的,應以偷稅罪論處,追究刑事責任;精減稅收行政執法程序,提高稅務機關執法權威,增強稅收程序法的可操作性,這樣才能做到依法治稅,從嚴治稅。

嚴厲打擊各種稅收違法亂紀行為種發票違章、違法行為的打擊力度，有效遏制利用普通發票進行偷稅漏稅的行為。加大對依法開票制度的宣傳力度，倡導消費者在購買商品或提供服務時索取發票，同時對受理的拒開發票行為加大處罰力度。借鑒增值稅專用發票管理經驗，加大對開具發票與取得發票之間的比對力度，嚴厲打擊頭大尾小犯罪行為。在此基礎上，要對遵章守紀、依法納稅的業戶，在稅收政策方面給予適當優惠，在辦稅流程方面予以優先或簡化，努力規范稅收秩序，營造公平、和諧的稅收環境。

8、推行有獎發票，提高消費者索取發票意識

推行有獎發票能一定程度上加強消費者索取發票的意識，只要納稅人開具發票，結合前面的大力推行稅款裝置，就能比較準確的確定其經營額，為個體征管提供準確的基礎資料。同時要營造消費索取發票、護稅光榮的氛圍，樹立一批光榮護稅典型，全社會共同營造良好的稅收環境。

第二篇：個體工商戶稅收征管問題和對策

完善個體工商戶的稅收征管工作，一直是我們稅務工作者積極探索和追求完善的老話題。近幾年，按照國家稅務總局提出科學化、精細化的稅收征管工作的新要求，不斷完善稅收管理員制度，加大對個體戶稅收管理的力度，取得了一定的成效，但由于個體工商業戶自身利益驅動的特殊性和稅務部門征管手段的滯后等諸多原因，在基層稅收工作中，個體工商戶的稅收管理始終成為一個難點。解決這一難題，特別是在當前金融危機影響下，對各級國稅機關堅持依法治稅，加強稅收征管，既加強重點稅源的管理，也強化零散稅源的征收，采取有效措施挖潛增收具有重大現實意義。現結合當前工作實際，淺談個體稅收征收管理工作中存在的問題和幾點建議。

一、當前個體稅收征收管理存在的主要問題

在日常稅收征管工作中，個體工商戶不登記、不申報或申報不及時以及申報不實的問題普遍存在，稅務機關雖然積極探索和采取了很多措施，但因基層現有人員少、工作任務重、征管手段滯后等多種因素困擾，基層國稅部門的工作難點主要表現在：

（一）對個體稅收征管認識不足

部分單位、部門對加強個體稅收征管的重要性和緊迫性認識不足，認為個體稅收征管工作量大、收入小，將所有個體戶都管好也不如管好一個大企業；有的稅務干部認為個體征管難度大，花費很大精力，收效甚微，產生畏難情緒；還有的稅務干部只注重稅收收入，工作方法簡單，缺少個性服務手段，出現個體工商戶種種不配合現象。

（二）納稅戶數難于準確掌握

個體工商戶的經營普遍具有零星、分散、規模小、分布廣、監管難度大的特點，其中有相當部分是無證（稅務登記證）經營，特別是在管理薄弱的區域（城鄉結合部及邊遠鄉村）出現較多；部分經營者，在領取營業執照后不按規定辦理稅務登記，致使基層稅收征收機關在工作中對無證經營戶、有營業執照未辦理稅務登記和變更經營地址不變更稅務登記證的納稅戶數難以準確掌握，更談不上有效、及時地管理起來。

（三）納稅定額難于準確核定

個體工商戶絕大多數沒有設置健全的經營賬簿，沒有完整的經營資料，經營業務不填開發票，購進商品和原材料不索取憑證，有相當部分沒有固定的經營場所，有的經營時斷時續。即使設有賬簿的業戶，大都有賬外經營現象，除少數依法納稅意識強和財會制度比較健全的業戶外，很多業戶不能如實申報經營收入。在這種情況下，通常做法是采取定期定額的征稅辦法。但由于目前采用的方式方法理論性強、操作性差，缺乏科學的計稅依據，給確定納稅定額造成很多困難，存在因人差異、區域差異、定額核定與實際經營情況不符的現象。雖然采取了《個體戶計算機核定定額管理辦法》，由于難于采集到準確的數據，仍然無法核算出準確的稅收定額。

（四）納稅申報難以規范

個體工商業稅源分散，文化素質和納稅意識相對偏低，以征管質量考核標準衡量，遵期納稅申報率和稅款入庫率偏低，主動申報納稅率更低，每個征收期都存在催報催繳現象，基層稅務機關為此付出較大人力、物力，成為個體稅收管理中的一大難點。特別是未達起征點的業戶，當達到征起點后按照規定應當如實申報營業額，稅務機關依此調整定額，但實際上即使連續幾個月的營業額超過起征點后，個體戶為了逃避納稅義務，也不主動如實申報納稅，稅務機關因受人員、時間、科學依據等方面的局限，難以及時準確核實營業額、調整納稅定額。

（五）納稅情況難以檢查

對個體工商戶的納稅情況進行稅務檢查困難多，主要有：一是缺乏經營資料，或者經營資料不齊全，查核缺乏科學依據；二是經營活動不規范，經營場所和居所混在一起，在經營場所難于掌握其全部進、銷、存和生產經營情況，進入居所或其他地方檢查又沒有相應的法律依據，甚至有的業戶一旦得知稅務檢查信息，很快就會將生產經營的產品、商品進行轉移，檢查人員難于掌握真實經營情況；三是現金交易多且不開具發票，無法查核其真實的經營額；四是多頭開設銀行帳戶，通過銀行查核其業務往來情況困難重重。

（六）使用發票難以管理

大多數個體工商戶在發票的使用管理上存在的問題較多，主要問題有：一是填開發票不規范，項目填寫不齊全、不按順序填開、有的拆本使用；二是使用不合法的“收據”代替發票，或對不要發票給以低價“優惠”等變相不開發票；三是虛開發票或“大頭、小尾’’填開發票;四是為他人“代開”發票;五是普通發票繳銷制度不夠完善，發票使用的時間沒有明確的限制規定，造成不換票的個體工商戶，發票存放時間過長；“廢業戶”既不辦理注銷登記，也不繳銷發票；六是發票保管場所缺乏安全保障，損壞、丟失隱患大。

（七）起征點難以準確把握

起征點是稅務機關落實國家稅收政策，公平、公正、公開個體稅收管理的具體體現。現行增值稅暫行條例及實施細則規定，納稅人銷售額未達規定的增值稅起征點的，免征增值稅。征納雙方關于起征點臨界點的界定存在異議。同一街道、同一市場，相鄰且規模相差

不大但經營收入不同的個體戶，對于月銷售額在起征點上下的個體戶，月稅收負擔額之差超過150元。一家征稅，一家不征稅，易造成納稅人心理不平衡，稅務部門界定工作難度加大。尤其是個體戶銷售收入時高時低，絕大多數不建賬，稅務部門對起征點邊緣戶的征免界定難以準確把握，影響公正執法和征納關系的融洽。

（八）稅收管理員潛能難以發揮

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體稅收管理工作繁瑣、復雜、綜合、具體，即需要較高素質，又需要滿腔熱情。目前，個體稅收管理員人員少、工作量大、分管范圍廣，年齡趨向老化，往往一個稅收管理員還要負責多項崗位，業務素質難以提高，工作難以精細化。因此，基層稅收管理員難以在短期內提高素質，應對各種復雜工作，造成工作責任心不夠強，對個體戶采取走馬觀花式的粗放型管理，加上提高個體戶的稅收起征點，大部分個體戶的每月定額都未達起征點，有時稅收管理員只關注起征點以上的業戶，對起征點以下業戶疏以管理，出現失管漏管的現象比較普遍。

二、完善個體稅收征收管理的幾點建議

針對當前個體戶稅收管理存在的問題，筆者認為，必須采取如下措施進一步加強個體戶稅收管理。

（一）提高思想認識，重視全面管理

在思想上，要使廣大稅務干部充分認識到，加強個體稅收征管是建立社會主義市場經濟體制的需要，是增加稅收收入、公平稅收負擔的需要；在人員上，要適當增加個體稅收管理員的數量，解決個體征管力量薄弱的問題；在工作中，要積極研究個體稅收征管中存在的新問題，制定出新措施，同時應就個體稅收政策、計算機定稅等內容，對個體稅收管理員進行專門培訓，使其盡可能適應新的個體征管形勢，解決個體征管人員素質較低的問題。

（二）宣傳與管理并重，增強納稅意識

解決個體戶征管難的問題，提高納稅意識是最好的辦法之一。因此，從機關到基層要繼續加大稅收宣傳力度，不斷增強個體戶的納稅意識，納稅人自覺如實申報納稅了，征管上的問題也就解決了。按現行稅法規定，個體工商戶有明確的納稅起征點，這對安排下崗工人再就業和解決合法經營者的最低生活標準起著積極作用。但千篇一律都實行這個起征點，給那些無證經營的、或者是流動性較大的業戶有機可乘，達到少繳或不繳稅的目的。對此，建議取消無證經營和流動性較大個體戶的起征點，要加大管理力度，以法治促進個體工商戶依法辦理營業執照和稅務登記，增強合法經營意識，即有利于個體經濟健康發展，又有利于個體稅收征管。

（三）健全征管制度，促進規范管理

為了便于檢查考核個體工商戶納稅申報資料的真實性，在稅收法規中對未設置帳簿或賬簿設置不健全、核算不規范的，對其必須提供的納稅資料要作出嚴格規定。即都要提供下列資料：一是進貨登記簿；二是銷貨（營業收入）登記簿；三是收支憑證粘貼簿、月未存貨盤點表；四是主管稅務機關規定需要提供的其它資料。這對于規范納稅人的依法經營行為，稅務機關準確核定納稅定額、審核納稅申報，推進查賬征收，起到重要作用。

（四）加強發票管理，嚴格“以票管稅”

要健全對個體工商戶的發票管理制度。一是在發票領購使用方面，為了防止業戶領購發票丟失和失控，凡需購領發票的，應規定必須提供擔保人，并明確擔保人承擔的法律責任；凡不能提供擔保人的，可以實行保全制度，由領購發票的個體工商戶提供適量的保證金；既不能提供擔保人，又不愿意執行保全制度的，均由主管稅務機關代開。二是在取得發票方面，應明確規定：購進貨物、接受服務（除向農業生產者購進農業產品外），均應向銷售方取得發票，應取得發票而未取得發票的，除按違反發票管理規定予以處罰外，還應補繳銷售方應繳未繳的稅款。三是發票領購的數量，主管稅務機關要根據實際情況進行限制，原則上不能超過一個月，并要求做到按月進行核銷，方便稅務機關及時了解掌握納稅人用票情況，促進個體工商戶稅收征管制度的完善。

（五）結合征管實際，完善定期定額辦法

一是實行最低行業起點營業額核定法。即稅務機關根據當地不同的實際情況，分別按照不同的行業、不同路段、不同規模對“雙定”戶進行分類和分等級，統一制定“雙定”營業額的起點標準（最低標準）。除特殊情況外，主管稅務機關在對具體業戶核定營業額時，依照業戶所處的經營行業、路段、規模所對應的最低標準作為核定的尺度，核定營業額只能高于最低標準；對于跨行業經營的業戶，其適用的行業最低標準，就高不就低。二是明確個休工商戶發票使用與納稅定額的關系。盡快建立類似發票兌獎方式等機制，調動全社會力量共同監督。三是完善個體戶計算機核定定額的具體落實。個體戶計算機核定定額的關鍵不僅是數據來源的真實與否，更正要的是具體行業、區域、路段業戶的調查、測算、落實。應盡快抽調精干力量、組織專門小組，對具體行業、區域、路段業戶的調查、測算、落實，實現夯實基礎，掌握稅源，強化組織稅收收入的目的。

（六）建立信息共享，強化個體稅收征管效率

在不斷完善與地稅聯網的基礎上，盡快與工商、銀行、城建、公安等部門聯網，實現信息資源共享，在第一時間準確掌握社會各類經營、經商活動信息，即節省稅收成本，又能實現基層稅收征管的科學化、精細化。

（七）加強業務培訓，提高稅收管理員的綜合素質

稅收管理員監控的重心之一是重點稅源監控，這對稅收管理員的業務技能水平有較高的要求，而目前個體戶稅收管理員精力忙于應付日常瑣事，很多培訓又注重企業和稽查人員，因而就忽視了對個體戶稅收管理員的業務培訓，造成對個稅收管理員業務技能等方面存在明顯的不適應，工作積極主動性不能充分發揮。因此，要通過各種專業知識的培訓，增強個體戶稅收管理員的業務技能和工作責任心，使他們熱愛稅收、服務稅收，更熱愛本職工作，為稅收事業全面協調可持續發展盡職盡責。

第三篇：個體工商戶地方稅收征管規定

一、納稅義務人

（一）從事工業、手工業、商業、建筑業、交通運輸業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業的個體工商業戶。

（二）經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動的個體工商業戶。

二、稅務登記的辦理

（一）個體工商業戶從事生產經營活動，應自領取執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申請辦理稅務登記。

（二）個體工商戶登記內容發生變化的，應在工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申請辦理變更或者注銷稅務登記。

三、納稅義務發生時間及如何辦理納稅申報

個體工商戶一經取得經營收入即發生了納稅義務，納稅人必須依法律、行政法規規定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表。個體工商戶應于發生納稅義務次月七日內向稅務機關申報納稅。納稅人可直接到稅務機關申報納稅，也可申請在銀行設立稅款賬戶委托銀行劃轉稅款納稅。

四、個體工商戶應繳納的稅種及計算方法

個體工商戶向地方稅務機關繳納的稅種包括：營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、防洪工程維護費、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。

個體工商戶按綜合負擔率計算繳納稅款。綜合負擔率包括的稅種：營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、防洪工程維護費。稅率為：

①從事夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的個體戶，對其經營收入按有證23%、無證24%的綜合負擔率計稅。②從事交通運輸行為的個體戶，對其經營收入按6.63%綜合負擔率計稅。

③從事建筑安裝、裝飾、修繕、文化體育、郵電通訊、金融保險、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產等活動的個體戶，對其經營收入按有證8%、無證9%的綜合負擔率計稅。④從事商品生產批發、零售、工業性加工、修理、修配等活動的個體戶，對其經營收入除按規定由國家稅務局征收增值稅、消費稅外，地方稅務局對其經營收入按有證4%、無證5%的綜合負擔率計稅。

五、法律責任及處罰

1.未按規定的期限辦理稅務登記、變更或注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可處二千元以下罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下罰款。不辦稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改的經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

2.未按規定期限進行納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，并可處二千元以下罰款，情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下罰款。

3.不進行納稅申報造成不繳或少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款。

4.經稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假申報，造成不繳或少繳稅款的，是偷稅。由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款，滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

5.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。除由稅務機關追繳其拒繳的稅款，滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰款。

6.在規定期限以內不繳或少繳應納稅款的，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可采取強制措施追繳其不繳或少繳的稅款，并可處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款。

7.逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下罰款，情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

8.稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務的行為的可以在規定的納稅期前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

②扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。

稅收保全期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關從其被凍結的存款中扣繳稅款，或依法拍賣或變賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

9.納稅人未按規定期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納。逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關采取下列強制執行措施：

①書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執行措施時，納稅人未繳納的滯納金同時強制執行。

10.稅務機關對從事生產經營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應納稅收入跡象的也可按稅收征管法規定的批準權限采取稅收保全或強制執行措施。

第四篇：個體工商戶稅收

個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法［2006］ 國家稅務總局令第16號

頒布時間：2006-8-30發文單位：國家稅務總局

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》已經2006年6月28日第2次局務會議審議通過，現予發布，自2007年1月1日起施行。

國家稅務總局局長：謝旭人

二○○六年八月三十日個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法

第一條 為規范和加強個體工商戶稅收定期定額征收（以下簡稱定期定額征收）管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權益，促進個體經濟的健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定，對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額（包括經營數量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。

第三條 本辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第四條 稅務機關負責組織定額的核定工作。

國家稅務局、地方稅務局按照國務院規定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國家稅務局和地方稅務局應當加強協調、配合，共同制定聯系制度，保證信息渠道暢通。

第五條 主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶，對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制有關表格。

典型調查戶數應當占該行業、區域總戶數的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。

第六條 定額執行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。

定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。

第七條 稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（二）按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照盤點庫存情況推算或者測算核定；

（四）按照發票和相關憑據核定；

（五）按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定；

（六）參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定；

（七）按照其他合理方法核定。

稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規范性和合理性。

第八條 稅務機關核定定額程序：

（一）自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業、營業面積、雇傭人數和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。

本項所稱經營額、所得額為預估數。

（二）核定定額。主管稅務機關根據定期定額戶自行申報情況，參考典型調查結果，采取本辦法第七條規定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。

（三）定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。

公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則，由主管稅務機關確定。

（四）上級核準。主管稅務機關根據公示意見結果修改定額，并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。

（五）下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執行。

（六）公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。

第九條 定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。

第十條 依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。

實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期（指納稅期，下同）可以不辦理申報手續。

第十一條 采用數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經稅務機關認可后方可執行。經確定的納稅申報方式在定額執行期內不予更改。

第十二條 定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。

第十三條 定期定額戶發生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：

（一）定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款；

（二）在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。

第十四條 稅務機關可以根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。

第十五條 縣以上稅務機關可以根據當地實際情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發委托代征證書。

第十六條 定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。

第十七條 通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取；稅務機關也可以根據當地實際情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。

第十八條 定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。

定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。

第十九條 定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。

第二十條 經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規定重新核定其定額。

第二十一條 定期定額戶發生停業的，應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告；提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告；需延長停業時間的，應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。

第二十二條 稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。

第二十三條 定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規的規定直接向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

第二十四條 稅務機關應當嚴格執行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。

稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第二十五條 對違反本辦法規定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。

第二十六條 個人獨資企業的稅款征收管理比照本辦法執行。

第二十七條 各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局根據本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。

第二十八條 本辦法自2007年 1月 1 日起施行。1997年6月19日國家稅務總局發布的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。

這是一組很深的問題,簡單回答不了.說少了不明白.真是難答.1、投資主體不同。一人有限責任公司的投資主體可以是自然人，也可以是法人；個人獨資企業的投資主體只能是自然人。

2、法律形式不同。一人有限責任公司屬于法定的民事主體，具有法人資格；而個人獨資企業不具有法人資格。

3、設立條件不同。一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元，股東應當一次繳納公司章程規定的出資額；個人獨資企業的設立并沒有法定注冊資本最低限額的限制，只需出資人申報出資即可。另外，一人有限責任公司的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，而個人獨資企業對出資形式未做出任何強制性規定。

4、稅收征繳規定不同。一人有限責任公司按照稅法規定，需要繳納企業所得稅，而個人獨資企業不需要交納企業所得稅，只需要繳納個人所得稅。《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收個人所得稅問題的通知》規定，個人獨資企業和合伙企業從2000年1月1日起，停止征收企業所得稅，比照個體工商戶生產經營所得征收個人所得稅。

5、投資者責任承擔不同。一人有限責任公司的股東以認繳的出資額為限承擔“有限責任”，僅有股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的情況下對公司債務承擔連帶責任；個人獨資企業的投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任，投資人在申請企業設立登記時明確以其家庭共有財產作為個人出資的，應當依法以家庭共有財產對企業債務承擔無限責任。

6、財務核算要求不同。一人有限責任公司應當在每一會計終了時編制財務會計報告，并經會計師事務所審計；個人獨資企業則只需依法設置會計帳簿來進行會計核算，無需經會計師事務所審計。

通過對比可以看出，股份有限公司從公司治理制度設計方面要比有限責任公司規范和嚴格，而一人有限責任公司無論從立法取向還是內部治理要求都明顯嚴于個人獨資企業。因此我們可以下一個這樣的結論：從最低級的市場競爭主體個體工商戶開始，市場競爭主體的發展趨向是一個由小到大、公司治理制度由任意到嚴格的進化鏈。獨資企業和合伙企業都是公司的低級形態。隨著資本的積累，企業類型和組織形式都在向規模化方向和更高層次發展。筆者現將這條市場競爭主體進化鏈展示如下：

個體工商戶（個人經營、家庭經營）→個人獨資企業→一人有限責任公司 ↘ 股份有限公司 ↗

個體工商戶（個人合伙）→ 合伙企業→ 有限責

二合伙債務糾紛在合伙糾紛案件中占有很大的比重，各類案件的最終處理結果都同合伙債務承擔及清償發生直接或間接的關系。合伙債務是指在合伙關系存續期間，合伙以其全體合伙成員的名義在與第三人發生民事權利、義務關系時形成的債務。合伙作為一個經濟組織，其本身并不能實施民事法律行為，因此，合伙債務，要么是合伙成員代表合伙在合伙經營活動中形成，要么是合伙代表人或代理人代表合伙在合伙經營活動中形成，要么是合伙成員或代表人在代表合伙進行民事活動時侵犯第三人的合法權利而形成。合伙的債權人，通常是合伙人以外的第三人，包括公民、法人和另一合伙組織，在特殊情況下，也可以是合伙中的某一人〔①a〕。但是，無論基于什么原因形成的合伙債務，在最終表現形態上，都可以表現為營業債務和清算債務。營業債務是指合伙成員在共同經營中根據合伙業務需要而發生的債務；清算債務是指合伙解散時尚未清償或合伙資不抵債時所發生的債務。我國法律只是籠統地規定了合伙債務，而未對合伙債務進行分類。對合伙債務作形態上的分割具有重大的實際意義：一般而言，營業債務，多發生在合伙經營過程中，用合伙財產就可以清償，而且營業債務的清償，也不會導致合伙的解散；清算債務發生在合伙解散或合伙資不抵債時，這一債務，不僅需要用合伙財產清償，還需要用合伙人個人財產清償。合伙債務這種質的分割表明，由于用以清償營業債務和清算債務的財產來源不同，必然導致合伙債務清償責任以及合伙財產和合伙人個人財產清償合伙債務的順序等問題，對這些問題加以探討，無疑會對司法實踐具有指導意義。

一、合伙債務的清償責任

合伙債務的清償責任，是合伙債務中的一個根本問題，法律對合伙債務清償責任的價值取向，直接決定合伙人如何承擔和清償合伙債務，直接關系到債權人的債權能否充分實現。從世界各國對合伙債務清償責任的規定看，各國均從保護債權人債權的角度出發，規定合伙債務，不僅要以合伙財產，而且要以合伙人個人財產承擔清償責任，即通常所說的合伙債務清償的無限責任。無限責任的規定，擴大了清償合伙債務的財產范圍，把合伙人個人財產作為合伙債務清償的擔保，這種加重責任的規定，對債權人債權的充分實現是有利的。但是，我們深入考察外國立法會發現，無限責任的規定，只是解決了合伙人個人財產對合伙債務承擔無限清償責任的問題，由于合伙人個人財產的有限性，必然會發生合伙人個人財產不足以清償自己應承擔的合伙債務的情況，在這種情況下，其它合伙人是否有義務以個人財產代替其他合伙人清償合伙債務，即合伙人以個人財產為其他合伙人所應承擔的合伙債務是否承擔清償責任，對這個問題，各國的規定不同，反映在立法上，就有分擔主義和連帶主義。

分擔主義，就是合伙的債權人求償債權時，對于每一個合伙人僅能按其出資比例或損益分配比例請求清償，要求其承擔無限責任。實行分擔主義的國家，主要是日本和法國，日本民法規定合伙 4 人對合伙債務按損益分配比例分擔清償責任，同時還規定，合伙的債權人在其債權發生當時，不知合伙人損益分擔比例的，對各個合伙人得就同等部分行使其權利。

連帶主義，就是合伙的債權人，對于合伙債務，可以對合伙人中的一人或數人或其全體成員，同時或先后請求清償全部或一部，合伙人中的一人如果被請求清償全部合伙債務時，即應清償全部債務，不得以有其他合伙人為由主張按其各自分擔部分清償。規定連帶主義的國家主要是德國、瑞士、美國及我國臺灣地區，德國民法典第427條規定：“數人因契約對同一可分的給付負有共同責任者，在發生疑問時，作為連帶債務人負其責任。”

分擔主義最早由英美法所確定，其優點在于：由于合伙債權人為了使自己的債權得以充分實現，須依照法律對全體合伙人提起訴訟，法官可對合伙債務糾紛一案處理，使每個合伙人無一例外地按照合伙合同約定的份額承擔清償責任。這會使全部責任的承擔一步到位，保護債權人的債權，同時，法官對全體合伙人的債務清償糾紛一案處理，使每個合伙人均按合伙合同約定的份額承擔清償責任，對其它合伙人所負的債務不承擔連帶責任，合伙人之間互相沒有代位求償權，這樣就不會發生連帶責任人之間的代位求償問題，合伙人間也就不會再提起代位求償的追償之訴，因此會減少訴訟程序和不必要的訴累。另外，由于分擔主義按合伙合同約定的份額承擔債務清償責任，客觀上會促使合伙人事先把責任承擔份額劃分清楚，這在一定程度上會預防糾紛的發生。我國立法對合伙債務的承擔雖然規定了連帶主義，但實踐中合伙債務清償糾紛卻是按分擔主義處理的原因，就是因為分擔主義具有上述優點。但是，如果把分擔主義同連帶主義作以比較，我們會發現分擔主義存在著許多弊端：

首先，合伙是作為一個整體與債權人發生債權債務關系，在交易過程中，債權人所關心的，只是合伙的信譽和財產數額及履約能力，至于合伙財產的構成、合伙人的出資比例和損益分配比例，都是由合伙合同規定的。由于合伙合同所調整的是合伙內部關系，債權人不是合伙合同的當事人，他與合伙發生的是外部合同關系，因此，債權人對與己無關的合伙合同的內容包括出資比例及損益分配比例，無從知曉而且也沒有必要知曉。換言之，知道和了解合伙人的出資比例和損益分配比例，不是債權人的法定義務或約定義務。因此，在債權人不知道合伙人出資比例或損益分配比例的情況下，分擔主義卻要求債權人按合伙人出資比例或損益分配比例向合伙人分別求償債權，實際上是要求債權人承擔舉證義務，即用證據證明合伙人間的出資比例或損益分配比例，而且債權人只能按出資比例或損益分配比例向合伙人求償債權，如果債權人不能舉證，其債權將得不到法律的保護。但是，由于出資比例及損益分配比例只有合伙人知道，一旦發生合伙債務，合伙人往往互相串通，隱匿證據，債權人很難收集到這些證據，因此，這種舉證義務難以履行。由此可見，分擔主義加重了債權人的舉證責任，債權人常會因為無力舉證而無法向合伙人求償，這對債權人債權的保護是不利的，既使允許債權人在不知道合伙人出資比例和損益分配比例的情況下對各個合伙人可以以均等份額求償債權，由于合伙人出資比例和損益分配比例不相同，有的出資多，有的出資少，采取等額方法求償，那么，出資份額低于均等份額的債務人，必然會替出資份額高于均等份額的合伙人多承擔合伙債務，實際上這是出資少的合伙人替出資多的合伙人承擔連帶責任，只不過這種連帶責任是在平均份額限度以內承擔而已，這與立法上規定分擔主義相矛盾。相反，連帶主義卻能很好地解決這一問題。

第一、由于各國均強調合伙的人合因素，同公司相比，法律對合伙的要求相當寬松，法律并不要求合伙向公司那樣必須具備最低的資本限額以作為債務清償的擔保，甚至合伙不必申報注冊資金，而且合伙盈利后，法律也不要求合伙必須提留部分盈利作為企業的儲備基金，這都導致合伙財產作為一種變量而處于不穩定的狀態，合伙承擔財產責任的程度大大降低，而且合伙人的出資，可以是有形財產，也可以是無形財產，無形財產雖然可以作價評估，作為合伙財產的出資，但卻不能用作債權的擔保，不能用來清償合伙債務。可見，合伙財產對交易的擔保是不牢靠的，法律規定合伙人以自己所有或經營管理的合伙組織以外的財產對合伙債務承擔無限責任，無疑是對債權人債權提供了履行擔保，但這種擔保是非常有限的，因為每一個合伙人所擁有財產的數量，債 5 權人是無從知道的，而且每個合伙人個人財產的數量是有限的，并且多寡不均，擁有個人財產較少的合伙人對債務的擔保責任是十分有限的，一旦個人財產不足清償，其他合伙人不負連帶清償責任，勢必導致債權人債權不能全面實現，有鑒于此，為了保護交易安全和債權人的合法利益，法律有必要在規定合伙無限責任的同時，還要規定連帶責任，如果說無限責任是合伙以自己的財產為合伙債務提供了履行擔保，那么連帶責任則是各個合伙人以自己的全部財產為其他合伙人的債務份額提供了擔保，這種雙重擔保加重責任，大大提高了合伙的信譽，既完全徹底地保護了債權人的債權，同時也促使合伙人精誠團結，精心經營，從而促進合伙的發展。

第二、連帶主義更符合合伙的法律性質，合伙是基于人合因素而形成的人和財產的集合，作為經濟組織，合伙本身不能從事民事活動，只能由合伙人對合伙事業共同經營、共享利益，每個合伙人以合伙名義從事的行為，都是全體合伙人的行為，其以合伙名義與債權人在經濟交往中所產生的一切債務，自然應是合伙債務，每一個合伙人為合伙取得的利益，是全體合伙人的利益，由合伙人共享，同樣，每一個合伙人因經營不善而為合伙招至的損失，應由全體合伙人共擔，基于合伙行為的共同性和經濟上的牽連，只有規定合伙人對債務承擔的連帶責任，才能加強合伙人的責任心，防止其相互推諉責任，以體現權利義務相一致的原則，切實公平地維護合伙債權人的利益，穩定社會經濟秩序。

其次，采用分擔主義，不可避免地對債權人產生不利的法律后果。實踐中，債權人通常是采用訴訟的方式向合伙人求償債權，由于并不是全部合伙都具有民事訴訟主體資格，因此，對于不具備民事訴訟主體資格的合伙，債權人起訴時，只能把全體合伙人作為共同被告起訴，法院審理這類案件，也必須傳齊全體合伙人，一并作出判決，而且只有在全體合伙人都到庭應訴且都具有與自己承擔的債務數額相適應的償還能力的條件下，債權人的債權才能得以滿足，一旦有的被告失蹤、躲債藏匿，債權人的這部分債權將得不到實現，這是因為，根據合伙規則，任何一個合伙人都可以對其它合伙人的民事行為享有異議權，沒有參加合伙糾紛共同訴訟的合伙人有權不承認判決的效力，而且法院判決的效力，只及于參加訴訟的當事人，除非缺席判決，法院不能對因故不參加訴訟的當事人作出判決。因此，這種判決的效力不能及于未參加訴訟的合伙人。此外，按照分擔主義，合伙人間相互不負有以個人財產代替他人償還債務的責任，債權人債權失去了合伙人以個人財產互相為他人債務負清償責任的擔保，合伙人中一旦有人資不抵債無力償還其對債權人所承擔的這部分債務，債權人的債權將無法實現。尤為重要的是，實行分擔主義，還會為合伙人惡意串通、逃避債務提供便利條件。實行分擔主義，一旦合伙事業虧損，合伙人為逃避債務，可能互相惡意串通，修改合伙出資比例或損益分配比例，約定由無力償還債務的合伙人承擔比較大的合伙出資比例或損益分配比例而由有能力償還債務的合伙人承擔比較小的出資比例或損益分配比例，通過合伙出資比例或損益分配比例的修改，合伙人可以將合伙債務轉嫁給無力償還債務的合伙人，從而逃避合伙債務。例如：甲、乙、丙三人合伙經營，按7∶2∶1的比例出資，盈虧均按出資比例分配，后因經營不善，發生虧損，用合伙財產清償后尚有10000元債務，如果按分擔主義規定，甲、乙、丙應分別用個人財產承擔7000元、2000元、1000元的債務。但是，三個合伙人中，丙沒有個人財產，無力還債，于是甲、乙、丙合謀，修改合伙協議，約定出資比例為1∶1∶8，出資比例修改后，債權人將向甲、乙、丙分別求償1000元、1000元、8000元，因丙無償還能力，按分擔主義，甲、乙對丙的債務沒有代償義務，導致債權人的8000元債權無法實現，而甲、乙、丙卻達到了逃避債務的目的。采用連帶主義，則可以有效地避免這些問題：

依據連帶主義，在合伙財產不足清償合伙債務時，債權人可以選擇合伙人中的一人或數人甚至全體起訴，被起訴的合伙人須作為被告應訴，而且不得以尚有其他債務人或有出資比例為由作為不履行全部清償義務的抗辯，債務人中的一人清償全部債務，就免除了其他債務人的債務，減少了債權人的訴累，即使債務人中有人無力還債或失蹤、躲債藏匿，由于有其他合伙人的個人財產作擔保，債權人的債權仍然可以實現，況且，連帶主義規定每個合伙人都負有清償全部債務的義務，6 合伙合同中關于責任承擔份額的約定對債權人不發生法律效力。因此，合伙人已無修改合同約定的責任承擔份額的必要，而由于合同約定的責任承擔份額在合伙人內部仍然有效，并且同合伙人的個人利益緊密相關，修改責任承擔份額，無疑是加重自己的責任，這也使責任承擔份額的修改成為不可能。

回答者： 叫醒你的耳朵 | 五級 | 2007-3-12 12:37

公司和個體戶就是規模上的區別

表面上為公司具備較大規模 相對專業性比較強 用演進的方式說 個體戶是初級形態 公司則是進化

個體戶對剛創業者相對容易 優點為需要資金少 同樣可以做和公司一樣的業務

公司的費用大 優點是可以做巨額資金的業務

個體工商戶不是經營實體 而公司是；

個體工商戶，個人獨資及合伙企業 只交個人所得稅，而有限責任公司和股份有限公司是法人實體，要交企業所得稅 然后個人從公司分得的所得再交個人所得稅，另外，個體工商戶是在當年計劃經濟條件下現在小商小販私有制下的產物，極具中國特色，而公司制企業是國際通用的名詞

還有個體工商戶一般是會計制度不健全，稅務部門多采用核定征收的方式征稅，而有限責任公司和股份制企業一般會計制度健全 多采用查賬征收的方式交稅，顯然，要做大做強還是公司制，個體工商戶一般是小打小鬧，要注冊什么樣的組織制度要考慮自身好多因素，當然經營過程中的稅收支出是其中一個很重要的方面。

注冊個體工商戶，個別地區如果沒盈利可以不交稅。公司不管你是否盈利，必須繳納企業所得稅。

注冊個體戶，如果要承擔民事責任是以個人家庭全部資產承擔 公司只是以出資額來賠償不會涉及個人財產

第五篇：新形勢下的稅收征管工作調研報告

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新形勢下的稅收征管工作調研報告2010-06-29 18:49:58免費文秘網免費公文網新形勢下的稅收征管工作調研報告新形勢下的稅收征管工作調研報告(2)稅收征收管理，是稅務機關依據國家稅收法律、行政法規的規定，通過一定的程序，對納稅人的應納稅款依法征收入庫的活動。我們通過幾年的稅收征管改革，建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新體制。本文立足基層稅收征管實踐，就新形勢下的稅收征管進行探討。

一、當前基層稅收征管現狀

按照“以納稅申報和優化服務為基

礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”原則構建的征管體制，經過多年的深化和實踐，取得全面成功，從運行成效看，較為科學和嚴密。不僅促進了征管科技含量和征管質量逐步提高，同時也促進了稅務部門勤政、廉潔、高效的形象日益凸現。主要表現為：一是從法制的角度明確了稅務機關和納稅人的權利、義務、責任，使征納雙方責任不清的問題得到根本解決。二是稅務執法明顯優化。通過征、管、查職能機構間的分離，在執法權力的合理分解制約上取得重大突破。三是稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計算機網絡為依托的征管現代化進程。特別是在ctais系統成功上線運行后，計算機作為現代化管理的技術手段，已廣泛運用于征管的全過程，基本實現了信息化支持下的專業化征管格局。建立了人機結合的稅收征管體系，大力推行稅收管理員制度，強化基礎管理，使稅收征管踏上良性循環的軌道。五是稅務機關的

社會形象明顯提升。

二、當前基層稅收征管遇到的問題

近年來，稅收征管工作雖然取得了顯著的成效和突破性進展，但面臨新形勢，還存在著一些問題。主要表現為：

（一）稅源管理還存在薄弱環節

國家稅務總局局長謝旭人指出：稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。稅務系統要大力實施科學化、精細化管理，多管齊下，把稅源管理抓緊、抓實、抓好。由此可見稅源管理的重要性。基層國稅機關面臨新形勢，在稅源管理方面還存在幾個薄弱環節:一是在外部，國地稅之間的稅源管理關系不夠協調。在分稅制財稅體制下，為解決中央與地方政府在財力和管理權限方面的矛盾，調動中央與地方兩個積極性，把稅收分為中央稅和地方稅是非常必要的。但國地分設，在稅源管理方面，出現了一些矛盾，主要體現在所得稅管理方面，根據《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革

后稅收征管范圍的通知》（國稅發〔2002〕8號）文件規定：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理”，國家稅務局、地方稅務局都是企業所得稅的征收管理機關，而征管對象的劃分卻不按企業性質、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著部分相同性質、類型的企業，歸屬不同的稅務機關管理，客觀上增加了管理的難度。對于所得稅管理的問題，實際上是因為在稅收收入任務的壓力之下，充分“挖掘”稅源的結果，也從一個側面反映了國稅、地稅之間，中央和地方之間爭搶稅源的現狀。結果導致國、地稅在企業所得稅日常管理中，對于好管的，稅收效益明顯的雙方爭著管，而對于效益不明顯甚至虧損的企業，就雙方都少管甚至不管，無形中損害了稅法的嚴肅性。二是在系統與系統之間，稅源管理標準有待統一。具體表現在雙定

戶定額標準方面，從目前情況看，雖然推行了電腦核定定額，由于局與局之間掌握的定稅標準不一致，造成某些交叉管理地段的行業相同、規模相近業戶的核定稅額差距較大。特別是對于地處市、縣、區的雙定戶，核定定額由于沒有統一的標準，極易引起爭議。三是在系統內部，稅源管理力量不協調。由于機構和人員配備上的相對獨立，分析、監控、評估和稽查良性互動機制尚未形成，征、管、查之間信息不通暢、力量不協調，制約了稅源管理質量的提高，成為對稅源進行深度分析、對稅源進行精細化管理的瓶頸。

（二）信息化的依托作用不明顯

近年來，國稅部門的信息化建設步伐明顯加快，成功推行應用了如ctais征管信息系統，并相繼配套完善了輔助系統和稅收執法考核系統等，但仍存在一些問題：一是基層的稅收實踐與信息化的要求存在一定的距離。信息化系統的程序設計，是嚴格按照稅法的程序和要

求設計的，特別是涉及執法程序的執行，是非常嚴謹的，這是嚴格依法治稅的體現，無可厚非。但從整個國家的國情、法制化的進程以及納稅人的納稅意識方面，卻跟不上信息系統的步伐。基層面臨的實際操作困難較多。二是系統功能存在缺陷，影響了征管效率。在計算機運用上，其科技含量沒有充分挖掘，計算機功能遠遠沒有發揮，不少計算機只停留在用于開票、打字等一些相對簡單的工作和文件處理、信息收集等較低層面上，其信息處理、管理監督等功能大量被閑置，稅收征管的基本手段仍然靠傳統的“人海戰術”，還遠沒有實現稅收征管手段的現代化。如應用系統缺乏稅收收入統計分析、征管行為的統計分析及自動預警功能等，部分系統數據均需要通過導