第一篇：增值稅申報案例（寫寫幫推薦）

增值稅稅款計算與申報

黃河有限責任公司是增值稅一般納稅人，除農產品外，公司的原材料和產品均適用17%的增值稅稅率。2010年7月，公司發生相關業務如下： 1、1日，購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款200萬元，增值稅額34萬元，款項已支付，材料尚未收到。2、2日，購進免稅農產品作為原材料，共支付買價70萬元，材料已驗收入庫。3、6日，1日購買的原材料運到并驗收入庫，向運輸公司支付運費20萬元，取得運輸公司開具的普通發票。4、10日，收到聯營單位捐贈的原材料，取得增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅額17萬元。5、12日，銷售A產品，開具的增值稅專用發票注明價款1000萬元，增值稅額170萬元，另收取運雜費20萬元，款項已轉賬收訖。6、13日，向運輸公司支付12日所售A產品的運雜費20萬元，運輸公司開具的普通發票上注明運費14萬元、保險費2萬元、裝卸費4萬元。7、15日，沒收出借包裝物押金2萬元。8、20日，將自產的B產品用于在建工程，未開具發票，該產品的市場售價80萬元（不含稅），生產成本65萬元。9、21日，將新試制產品作為福利發放給職工，未開具發票，該產品無市場同類產品，其生產成本150萬元，成本利潤率10%。10、25日，購進一臺生產設備，取得增值稅專用發票注明的價款為600萬元。11、26日，將外購的賬面成本20萬元的原材料用于在建工程。

12、期末A材料盤虧10萬元，經查系管理不善造成材料被盜。假設：當月購貨取得的專用發票已認證通過，當月銷貨的專用發票均通過防偽稅控系統開具。上月尚有未抵扣增值稅進項稅額35萬元。問題：試計算該公司2010年7月的應納增值稅額。分析：

第一步，計算當月銷項稅額 1、12日，銷售A產品，開具的增值稅專用發票注明價款1000萬元，增值稅額170萬元，另收取運雜費20萬元，款項已轉賬收訖。運雜費屬于價外收入，計入銷售額征稅，但其屬于含稅收入。銷項稅額=170+20÷（1+17%）×17%=172.905983 2、15日，沒收出借包裝物押金2萬元。銷項稅額=2÷（1+17%）×17%=0.290598 3、20日，將資產的B產品用于在建工程，未開具發票，該產品的市場售價80萬元（不含稅），生產成本65萬元。銷項稅額=80×17%=13.6 4、21日，將新試制產品作為福利發放給職工，未開具發票，該產品無市場同類產品，其生產成本150萬元，成本利潤率10%。銷項稅額=150×（1+10%）×17%=28.05

因此，當月銷項稅額=172.905983+0.290598+13.6+28.05=214.846581 第二步，計算當月進項稅額 1、1日，購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款200萬元，增值稅額34萬元，款項已支付，材料尚未收到。進項稅額=34 2、2日，購進免稅農產品作為原材料，共支付買價70萬元，材料已驗收入庫。

進項稅額=70×13%=9.1 3、6日，1日購買的原材料運到并驗收入庫，向運輸公司支付運費20萬元，取得運輸公司開具的普通發票。進項稅額=20×7%=1.4 4、10日，收到聯營單位捐贈的原材料，取得增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅額17萬元。進項稅額=17 5、13日，向運輸公司支付12日所售A產品的運雜費20萬元，運輸公司開具的普通發票上注明運費14萬元、保險費2萬元、裝卸費4萬元。

進項稅額=14×7%=0.98 6、25日，購進一臺生產設備，取得增值稅專用發票注明的價款為600萬元。

進項稅額=600×17%=102 7、26日，將外購的賬面成本20萬元的原材料用于在建工程。進項稅額轉出=20×17%=3.4

8、期末A材料盤虧10萬元，經查系管理不善造成材料被盜。進項稅額轉出=10×17%=1.7 因此，當月進項稅額=34+9.1+1.4+17+0.98+102—3.4—1.7=159.38 第三步，計算當月應納稅額=當月銷項稅額—當月進項稅額—月初留抵稅額=214.846581—159.38—35=20.466581 黃河有限責任公司為一般納稅人，識別號為***，開戶銀行：工商銀行東海市分行營業部，賬號：***0100888，增值稅納稅期限一個月。

任務：填報黃河有限責任公司2010年7月的增值稅納稅申報表及附表。

第一步，填報附列表一

按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細（稅率17%）

防偽稅控系統開具的增值稅專用發票銷售額=10000000元 防偽稅控系統開具的增值稅專用發票銷項稅額=1700000元

未開具發票銷售額=200000÷1.17+20000÷1.17+800000+1500000×（1+10%）=2638034.19 未開具發票銷項稅額=2638034.19×17%=448465.81 第二步，填報附列表二 申報抵扣的進項稅額

本期認證相符且本期申報抵扣金額=2000000+1000000=3000000 本期認證相符且本期申報抵扣稅額=340000+170000=510000 農產品收購發票或銷售發票金額=700000 農產品收購發票或銷售發票稅額=91000 運輸費用結算單據金額=2000000+140000=340000 運輸費用結算單據稅額=14000+9800=23800 進項稅額轉出

非應稅項目用、集體福利、個人消費金額=200000 非應稅項目用、集體福利、個人消費稅額=34000 非正常損失金額=100000 非正常損失稅額=17000 第三步，填報固定資產進項稅額抵扣情況表

當期申報抵扣的固定資產進項稅額=6000000×17%=1020000 第四步，填報增值稅納稅申報表

某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為14％。2008年12月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上月末留抵稅款4萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。【答案】1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×(17％－l4％)＝15(萬元)2)當期應納稅額＝100×17％－(68－15)－4＝17－53－4＝－40(萬元)3)出口貨物“免、抵、退”稅額＝500×14％＝70(萬元)4)按規定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額即該企業當期應退稅額＝40(萬元)5)當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額＝70－40＝30(萬元)

第二篇：【申報Tips】小規模納稅人增值稅申報填寫案例

【申報Tips】小規模納稅人增值稅申報填寫案例

2016-07-13 廣州開發國稅想知道小規模納稅人增值稅是如何申報？猛戳藍字：【THIS IS IT】小規模納稅人增值稅如何申報小規模納稅人購買增值稅發票管理新系統當季抵減、提供服務享受小微企業免征增值稅、發生銷售使用過的固定資產業務，如何進行增值稅申報？以下七個例子告訴你！例1，提供服務的納稅申報案例某按季申報的快餐店為小規模納稅人，2016年5-6月份提供餐飲服務取得收入8萬元（不含稅收入，下同），自行開具普通發票。7月份增值稅如何申報？回答納稅人申報第二季度增值稅時，其季度增值稅服務銷售額為8萬元，超過以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度6萬元，不可享受小微企業免征增值稅政策，應納稅額為8萬×3%=2400元。增值稅納稅申報表填列如下：80000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” 和第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”；2400元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計” 和第22欄“本期應補（退）稅額”。

填表范列

例

2、兼營銷售貨物和服務的申報案例某按季申報的典當行，小規模納稅人，2016年4-6月份提供典當服務取得當品利息及服務費收入8萬元（不含稅收入，下同），銷售死當物品取得收入12萬元，均自行開具普通發票。7月份增值稅如何申報？回答納稅人申報第二季度增值稅時，其季度增值稅貨物銷售收入12萬超過以實際經營月份（4-6月）計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度9萬元（3×3萬=9萬）；服務收入8萬超過以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度6萬元（2×3萬=6萬），不可享受小微企業免征增值稅政策，應納稅額為12萬×3%=3600元，8萬×3%=2400元。增值稅納稅申報表填列如下：120000元填入申報表“貨物及勞務”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”，3600元填入申報表“貨物及勞務”列第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計”和第22欄“本期應補（退）稅額”；80000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” 和第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”，2400元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計” 和第22欄“本期應補（退）稅額”。填表范列

例

3、增值稅發票管理新系統當季全額抵減的納稅申報案例如某按季申報的企業，小規模納稅人，2016年5-6月份提供住宿應稅服務取得收入10萬元（不含稅收入，下同），均自行開具普通發票。5月份辦理增值稅發票系統升級版，取得領購稅控設備的增值稅專用發票上注明總額為490元，和技術維護費發票上注明總額為330元。增值稅如何申報？回答納稅人應納稅額為10萬元×3%=3000元，領購稅控設備支出允許抵減，納稅人需填報增值稅納稅申報表主表，100000填入 “服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”，3000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第15欄“本期應納稅額”，減征的820元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第16欄“本期應納稅額減征額”，第20欄“應納稅額合計”和第22欄“本期應補（退）稅額”為2180（3000-820=2180元）。還需填報《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購置增值稅稅控系統專用設備抵減增值稅《財|政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 財稅〔2012〕15號”，把減征的820元填入第2列“本期發生額”、第3列“本期應抵減稅額”和第4列“本期實際抵減稅額”。填表范列

例

4、增值稅發票管理新系統當季不足抵減的納稅申報案例如某按季申報的企業，小規模納稅人，2016年5-6月份提供應稅金融服務取得收入4萬元（不含稅收入，下同），均自行開具普通發票。5月份辦理增值稅發票系統升級版，取得領購稅控設備的增值稅專用發票上注明總額為490元，和技術維護費發票上注明總額為330元。增值稅如何申報？

回答納稅人銷售額4萬元以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度6萬元（2×3萬=6萬），可享受小微企業免稅政策，領購稅控設備支出允許抵減，納稅需填報增值稅納稅申報表主表，銷售額4萬元填入“服務、不動產和無形資產”列第9欄“免稅銷售額”和第10欄“其中：小微企業免稅銷售額”，第17欄“本期免稅額”和第18欄“其中：小微企業免稅額”為1200。還需填報《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購置增值稅稅控系統專用設備抵減增值稅《財|政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 財稅〔2012〕15號”，把減征的820元填入第2列“本期發生額”和第3列“本期應抵減稅額”，第1列“期初余額”和第4列“本期實際抵減稅額”為0，第5列“期末余額”為820。填表范列

待第三季度有應納稅額可抵減時，《增值稅減免稅申報明細表》填報方法如下：在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購置增值稅稅控系統專用設備抵減增值稅|《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 財稅〔2012〕15號”，把減征的820元填入第1列“期初余額”、第3列“本期應抵減稅額”和第4列“本期實際抵減稅額”，第2列“本期發生額”和 第5列“期末余額”為0。例

5、銷售使用過的固定資產的納稅申報案例某按季申報的飯店，是查賬征收的小規模納稅人，2016年6月銷售其使用過的一批電冰箱取得收入10.3萬元，自行開具普通發票，第二季度增值稅如何申報？回答該納稅人6月銷售使用過的電冰箱收入換算成不含稅銷售額10.3÷（1+3%）=10萬元，不能享受小微企業免征增值稅政策，根據相關政策，小規模納稅人銷售使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅，納稅人需填報增值稅納稅申報表主表，100000填入“貨物及勞務”列第7欄“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”和第8欄“其中：稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”，第15欄“本期應納稅額”為3000（100000*3%=3000），予以減征的1000元填入第16欄“本期應納稅額減征額”，20欄“應納稅額合計”和22欄“本期應補（退）稅額”為2000；還需填報《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129902已使用固定資產減征增值稅丨《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》 財稅〔2009〕9號第二條

（一）、（二）項”，把減征的1000元填入第2列“本期發生額”、第3列“本期應抵減稅額”和第4列“本期實際抵減稅額”。

填表范列

例

6、提供服務享受小微企業免征增值稅政策的納稅申報案例某按季申報的企業，小規模納稅人，2016年5-6月份提供餐飲服務取得收入4萬元（不含稅收入，下同），7月份增值稅如何申報？回答納稅人申報第二季度增值稅時，其季度增值稅服務銷售額4萬，未超過以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度6萬元，可以享受小微企業免征增值稅政策。值稅納稅申報表填列如下：40000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業免稅銷售額”；予以免征的1200元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第17欄“本期免稅額”和第18欄 “小微企業免稅額”中，其他欄次和第22欄 “本期應補（退）稅額”為0。

填表范列

例

七、申請代開增值稅專用發票，并享受小微企業免征增值稅的納稅申報案例某按季申報的個體工商戶，是小規模納稅人，2016年5-6月提供裝修服務收入5萬元（不含稅收入，下同），其中：2萬元向稅務機關申請代開增值稅專用發票（預繳稅額600元），3萬元自行開具普通發票，增值稅如何處理？回答2016年5-6月銷售額5萬元，可以享受小微企業免征增值稅政策，但代開專票部分需繳納增值稅，應納稅額為2萬元×3%=600元。納稅申報時，20000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”和第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”，30000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達起征點銷售額”，第15欄 “本期應納稅額”為600元，予以免征的900元填入第17欄 “本期免稅額”和第19欄“未達起征點免稅額”中，第20欄 “應納稅額合計”為600元，預繳的600元填入第21欄 “本期預繳稅額”，第22欄 “本期應補（退）稅額”為0。填表范列

第三篇：案例講解建筑業增值稅的預繳與申報

案例講解建筑業增值稅的預繳與申報

一、增值稅預繳業務

1.采用一般計稅方法時的預繳

跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款。

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%

例1：甲建筑公司一般納稅人，機構所在地為北京。2016年10月承接天津市的一項工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務價款555萬（含稅價），當月支付給分包方乙公司分包款111萬（含稅價，乙公司為一般納稅人，提供的為清包工服務，未選擇簡易計稅）。

甲建筑公司應在天津工程所在地主管國稅機關預繳增值稅

應預繳稅款＝（555－111）÷（1＋11%）×2%＝8萬 在本案例中，如果乙公司選擇了簡易計稅方法，假如分包款含稅價還是111萬的話，甲公司依然按照上述公式計算應預繳的增值稅款。并且，此預繳行為與甲公司、乙公司如何開發票，即開增值稅專用發票或開具增值稅普通發票沒有關系。

2.采用簡易計稅方法時的預繳 跨縣（市、區）提供建筑服務，小規模納稅人與選擇簡易計稅方法一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳稅款。

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務價款206萬（含稅價），當月支付給分包方丙公司分包款51.5萬（含稅價，丙公司為一般納稅人，選擇簡易計稅）。

甲建筑公司應在河北承德當地主管國稅機關預繳增值稅 應預繳稅款＝（206－51.5）÷（1＋3%）×3%＝4.5萬 在本案例中，如果丙公司選擇了一般計稅方法，假如分包款含稅價還是51.5萬的話，甲公司依然按照上述公式計算應預繳的增值稅款。并且，此預繳行為與甲公司、乙公司如何開發票，即開增值稅專用發票或開具增值稅普通發票沒有關系。

在預交稅金時，納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

二、增值稅的申報繳納

跨縣（市、區）提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，計算當期應納稅款，扣除已預繳的稅款后的余額在機構所在地繳納。例3：2016年12月，甲建筑公司除了天津和承德兩項目分別取得555萬、206萬建筑服務價款外，另有北京本地項目取得了333萬建筑服務價款，此外無其他業務。當月天津項目取得可抵扣進項稅額35萬，北京項目取得可抵扣進項稅額22萬，總部機關取得可抵扣進項稅額2萬，承德項目采用簡易計稅項目而不得抵扣的進項。

甲建筑公司向北京機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。北京、天津、承德項目不含稅價款分別為： 北京項目不含稅價款=555÷（1＋11%）=500 天津項目不含稅價款=333÷（1＋11%）=300 承德項目不含稅價款=206÷（1＋3%）=200

應納稅款＝［（555+333）÷（1＋11%）×11%－（35+22）-2×（500+300）÷（500+300+200）］＋［（206－51.5）÷（1＋3%）×3%］＝29.4+4.5=33.9萬

應補稅款＝應納稅款－已預繳稅款＝33.9－（8＋4.5）＝21.4萬

從上述例子可以看到，增值稅的計算和申報繳納是以納稅人整個企業來計算的，而不是按照單個項目分別計算增值稅申報繳納。

一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

三、進項稅額抵扣或差額納稅對票據的要求

首先，只有企業采用一般計稅方法時，才存在進項和銷項稅額抵扣的問題；只有企業采用簡易計稅方法時，才存在總分包差額納稅的問題。

在采用一般計稅方法進行進項稅額抵扣時，企業只要能拿到增值稅專用發票，不論稅率是17%還是11%，或者是6%，甚至是3%，進項稅額一般都可以抵扣。

在采用簡易計稅方法進行總分包差額納稅時，分包方應該提供工程分包的發票，也就是必須是“建筑服務”、“工程服務”等發票才可以，這些發票的稅率一般為11%或3%。同時，這些發票既可以是專用發票，也可以是普通發票，但我們建議開普通發票。所謂的材料分包、設備分包所產生的材料采購發票、租賃發票都不應該作為差額納稅的依據。

第四篇：增值稅案例分析

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

增值稅案例分析

稅收籌劃與財務會計

------------------

納稅人擁有合理避稅的權利

稅務征收管理規定

稅務核算的依據

企業中各稅種的會計處理方法

合理避稅的基本要件

合理避稅籌劃的基本方法

主要稅種的避稅方法和案例分析

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

增值稅的避稅方法和案例分析

一、代銷行為納稅籌劃

代銷行為有收取手續費和視同買斷兩種方式。收取手續費即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，作為其勞務收入，按規定征收營業稅。視同買斷即由委托方和受托方簽定協議，委托方按照議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。

在代銷行為中，有兩種稅負。

1．增值稅：貨物實現了有償轉讓，應屬于增值稅征收范圍。

2．營業稅：對代理者為委托方提供的代銷貨物的勞務行為，就要

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

取得一定的報酬，因而要收取一定的手續費，那么對 受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續費就要繳營業稅。

需要說明以下兩點：

一是代銷行為的關鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方貨物的活動，對代銷貨物發生的質量問題以及法律責任，都由委托方負責。

二是代銷與平銷返利不同。平銷返利是自銷行為中銷售者從供貨方取得的差價收入，代銷是受托銷售行為，兩者的區別見上所述。

【案例分析】

北京藍天企業是全國知名的電腦生產企業，2003年生產甲品牌的電腦是全部委托分布在全國30多個大中企業的代理商銷售的。該企業采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽定銷售合同時就明確規定甲品牌的電腦每臺不含稅價格為5000元，代理手續費為每臺100元

從題目可知，目前該企業采用的是收取手續費代銷方法。假設2002年該企業發出甲品牌的電腦12000臺，至12月底結帳時，受到代銷單位的代銷清單合計銷售10000臺，則該企業應按銷售清單確認收入

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

并計算增值稅的銷項稅額為850萬元。其財務處理方法為：

借：應收帳款

58500000

貸：主營業務收入

50000000

應交稅金——應交增值稅

8500000

支付手續費1000000元時，企業做會計分錄如下

借：銷售費用

1000000

貸：銀行存款

1000000

而對于受委托代銷企業來說，則要就這筆100萬元的代銷手續費繳納5%的營業稅50000元，應繳納城市維護建設稅及教育費附加5000元。

若企業采用另一種方法，視同買斷，則該企業與代理商簽定代銷協議時，企業以銷售加工每臺5000元扣減代銷手續費100元，即以每臺4900元的價格作為合同代銷價，代理商仍以每臺5000元的價格銷售。假設銷售數量仍為10000臺，那么，該企業發出電腦時：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

借：發出產品

49000000

貸：庫存商品

49000000

收到代理商轉來的代銷清單時，確認銷售收入并計算增值稅銷項稅額：

借：應收帳款

57330000

貸：主營業務收入

49000000

應交稅金——應交增值稅

8330000

對受托企業而言，在該方式下，應該就銷售電腦的差額100萬元繳納17%的增值稅17萬元，應繳納城市維護建設稅及教育費用附加17000元

通過分析可見，采用買斷方式代銷這批電腦，對委托方來說，由于將手續費在銷售額中扣除，增值稅的計稅依據減少，從而節約增值稅支出170000元（8500000-8330000），同時也節約支出城市維護建設稅及教育費附加17000元。對受委托代銷企業來說，由于該方式使代理服務變為貨物銷售，使應納的稅種發生了變化，從而水手負擔明顯

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

增加，但是，如果將委托企業與受托企業作為一個整體來籌劃，那么，視同買斷銷售的代銷比收取手續費的代銷稅收負擔是下降的。

二、運輸費用的避稅籌劃

《運輸發票增值抵扣管理試行辦法》等文件出來前，不少一般納稅人企業在運輸貨物時存在一個“老大難”問題：取得聯營企業、個體運輸專業戶所提供或中介機構代開的運輸服務發票不能抵扣增值稅進項稅額。無形中增加了企業的稅收成本，影響了企業的生產經營效益。〈貨物運輸業營業納稅人認定和年審試行辦法〉等文件的發布，既強化了對運輸發票開具、抵扣的管理，也放寬了合法發票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本。同時，新法規的發布，也為運輸費用的避稅籌劃提供了新的空間

【案例分析】

A企業是增值稅的一般納稅人，2002年銷售收入3000萬元，運費收入175、5萬元（運輸收入按含稅收入的5%計算），其產品適用增值稅稅率為17%，汽車零件、汽油等進項稅額為5萬元。怎樣進行避稅籌劃？

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

分析

1、不成立運輸公司。銷貨放實行送貨上門，運費收入通過提高貨價的辦法解決，開具增值稅專用發票，則應按混合銷售行為對運輸收入與貨款一道征收增值稅，不納營業稅。這部分增值稅款如下：

應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1755000÷（1+17%）×17%-50000=20500

2、成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發票直接開給購買方。銷貨方采取代墊運費，或者由運輸企業直接向購買方收取運費，則運輸收入不納增值稅，只納營業稅。

應納營業稅=1755000×3%=52650

3、成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發票開給銷貨方。銷貨方實行送貨上門，將孕婦收入通過提高貨價的辦法解決，則運輸公司應納營業稅，銷貨方的運費收入與貨款一道交納增值稅，其運輸支出可以抵扣7%的進項稅額。

銷貨方企業的運輸收入應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1755000÷

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

（1+17%）-1755000×7%=132150元

運輸公司應納營業稅=175500×3%=52650元

運輸收入應納增值稅、營業稅合計=132150+52650=184800元

通過比較計算結果，我們可以看出，上述三種方案，方案二稅負最低為最優方案，方案三次之，方案一稅負最高。

三、已用固定資產銷售的稅收籌劃

工作中經常會遇到企業在生產經營過程中，銷售自己使用過的固定資產行為。是否固定資產的價格賣得越高，企業收益就越大呢？其實不然。

稅法規定：單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：

1.屬于企業固定資產目錄所列貨物；

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

2.企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

3.銷售價格不超過其原值的貨物。

若不具備以上條件，應依照6％（工業企業小規模納稅人）或4％（商業企業小規模納稅人）的征收率計征增值稅，在此項規定的前提下，由于我們有確定固定資產價格的自主權，因此也具備了“稅收籌劃”的可能。

【案例分析】

某工業企業銷售自己使用過的固定資產某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。

我們從以下幾種情況來進行分析比較：

清理固定資產及支付有關清理費用的賬務處理如下：

清理固定資產時，以現金支付有關清理費用1萬元

借：固定資產清理

150000

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

累計折舊

50000

貸：固定資產

200000

借：固定資產清理

10000

貸：現金

10000

(1)假設按原值出售該項固定資產。

根據規定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產的凈收益為：

20-15-l＝4(萬元)

(2)銷售價格高于其原值。假設以20.5萬元(含稅價)出售該項固定資產。

根據規定需征4%的增值稅，則應繳納增值稅：

20.5÷(1十4%)×4%＝0.7885(萬元)

則以高于原值5000元出售該項固定資產，凈收益為：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

20.5-15-l-0.7885＝3.7115(萬元)(此處不考慮城建稅和教育費附加)

(3)假設以低于原值的價格19.5萬元出售。

按規定不需繳納增值稅，凈收益為：

19.5-15-l＝3.5(萬元)

(4)假設以21.5萬元的價格出售。

按規定應繳納4%的增值稅，應繳納增值稅：

21.5÷(1十4%)×4%＝0.8269(萬元)

則以高于原值1.5萬元的價格出售該項固定資產，凈收益為：

21.5-15-1-0.8269＝4.6731(萬元)

比較上述四種情況，可以看出：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

A、銷售舊固定資產的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；

B、當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。

我們可以從以下方程式中計算出平衡點：

X-15-1-4%×X÷1.04＝20-15-l

求出X＝20.79(萬元)

即，當以高于原值的價格出售時，價格必須大于20.79萬元，凈收益才會比以原值價格出售多(此處不考慮城建稅和教育費附加費)。

2.銷售使用過固定資產的增值率節稅點X通過上面的分析，我們知道當以高于固定資產原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產的原值為P，使用過固定資產的銷售價格為S，使用過固定資產銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4%，使用過固定資產的增值率為D，那么：

由于當S/104%＞P時：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

企業最大實際銷售收入為＝S-S/104%×4%，而當S/104%≤P時： 企業最大實際銷售收入＝P

二式綜合，得出：

P＝S-S/104%x 4%

(S-P)/P＝3.85%＝E

銷售使用過的固定資產，如果價格超過原值但沒超過原值3.85%的增值率免稅節稅點，那應盡量使銷售價格不超過原始價格，這時免稅的節稅效應會帶來更大的收入；如果價格可以超過原始價 格3.85%的增值率免稅節稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。

【案例分析2】

某公司是一機器制造企業，打算出售一套使用了2年的進口生產線設備，該生產線的原始成本為600萬元，有企業愿意以630萬元購買，該公司應如何決策？

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

(S-P)/P＝(630-600)/600＝5%〉3.85%

該公司的這套600萬元買來的設備可以以630萬元出售，盡管要繳納4%的增值稅，但它的增值率超過了3.85%的增值率免稅節稅點，所以應該放棄免稅，接受對方提出的價格：

企業實際銷售收入＝630-630/104%×4%＝630-24.23＝6050.77(萬元)如果該公司要免稅，那該設備的銷售價格最高只能為600萬元：

企業實際銷售收入＝S＝P＝600(萬元)

如果該公司要免增值稅，那該公司該資產的銷售價格最高只能定為600萬元，該公司的實際銷售收入要減少5.77萬元(605.77-600)。

四、利用不同的促銷方式進行稅收籌劃

在買方市場的條件下，企業之間的競爭日趨激烈，因此企業越來越注重營銷方式和促銷手段的選擇，好的營銷方式和促銷手段能夠給企業的生產經營活動帶拉直接的推動作用。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負。

某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售； 二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）； 三是，購物滿100元者返還30元現金。

假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）：

1.7折銷售，價值100元的商品售價70元

應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）

利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）

應繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元）稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

2.購物滿100元，贈送價值30元的商品

銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

稅法規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）

由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。稅后利潤＝11.30－11.28＝0.02（元）。

3.購物滿100元返還現金30元 應繳增值稅稅額＝[100÷（1＋

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。應代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。應納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。

上述三方案中，方案一最優，方案二次之，方案三最差但如果前提條件發生變化，則方案的優劣會隨之改變。

從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制訂每一項經營決策時，先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。

五、利用供貨單位進行籌劃

根據我國增值稅稅法規定，納稅人在什么情況下向什么企業進貨更有利，可以從以下分兩種情況進行分析：

第一種情況：假設S公司為增值稅一般納稅人，欲購進一批應稅貨物，現有A、B、C三家公司同時向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規定的增值稅專用發票；B、C兩家公司均為小規模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務機關代開

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案 的注明征收率的增值稅專用發票；C公司只能提供普通發票，若A、B、C三家公司的貨物售價一樣（均為含稅價15000元），則A公司無疑成為S公司首選的購貨對象，因為S公司向A公司購貨時能獲用A公司開具的增值稅專用發票，S公司在該批貨物銷售后（假定含稅售價為18000元），已支付的進項稅金將能獲得全額抵扣。若選擇B公司為進貨對象，則S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為6％，將有可能導致S公司購貨時已支付的進項稅額得不到足額抵扣，本環節必須多繳增值稅金，若選擇C公司為購貨對象，則S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的。S公司從A公司進貨，應交增值稅436元；S公司從B公司進貨，應交增值稅1766元；S公司從C公司進貨，應交增值稅2615元（計算過程略）。可見，由于進貨單位不同，稅負相差很大。

第二種情況：假設A公司貨物售價為15000元、B公司貨物售價為14000元、C公司貨物售價為13000元，S公司的銷售價仍然為18000元，以上均為含稅價，不考慮其他費用因素，并假設S公司始終為盈利企業，那么我們試對S公司向A、B、C三家公司分別購貨取得的相對收益作定量分析。向A公司進貨的稅負仍為43 6元，向B公司購貨為1823元，向C公司購貨為2615元。

值得注意的是：S公司向B公司購貨時只取得注明6％稅率的專

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

用發票，向C公司購貨只能取得不能抵扣進項稅金的普通發票，從B公司進貨比之向A公司購貨少抵扣了1387元（1823－436）的進項稅額，從C公司進貨比從A公司進貨少抵扣了2179元（2615－436）稅款，而且還必須代征7％的城建稅、3％的教育費附加，33％的企業所得稅。這樣，S公司向B公司進貨時，實際需要上交的稅費合計為1823＋1823×（7％＋3％＋33％）＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司進貨時，實際要上交的稅費合計為2615＋2615×（7％＋3％＋33％）＝2615＋1124＝3739元。

從表面看，S公司從A、B、C三家公司進貨的毛利（含稅售價減去含稅進價）分別為3000元、4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費）卻是：

S公司向A、B、C三家公司購貨的收益分別為2376元、1393元和1260元。

比較上述兩種情況可知，雖然進貨價格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然A＞B＞C.一般說來，能索取17％、6％、4％專用發票和不能索取專用發票時的稅費總額是依次遞增的。因此，即使小規模納稅人在售價上有一定的價格優勢，但對一般納稅人來說，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業購進貨物仍然能獲得相對大的收益。至于小規模納稅人比一般納稅人同類貨物的價格折讓多少才能使向其購

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

貨的一般納稅人不受損失要通過比較，即價格折讓臨界點的計算。

設任意一個增值稅一般納稅人，當某貨物的含稅銷售額為Q（適用17％稅率）時，該貨物的采購情況分別為索取17％、6％、4％專用發票和不索取專用發票，含稅購進額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費附加兩項按8％計算，企業所得稅率33％（我們暫不考慮采購費用對所得稅的影響）。運用計算現金凈流量的公式可得：

（1）索取17％專用發票情況下的現金凈流量為：Q－｛A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[Q÷1.17－A÷1.17－（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33｝＝0.5648Q－0.5648A

（2）索取6％專用發票情況下的現金凈流量為：

0.5648Q－0.62904B

（3）索取4％專用發票情況下的現金凈流量為：

0.5648Q－0.64217C

（4）不能索取專用發票情況下的現金凈流量為：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

0.5648Q－0.67D

現在，采購企業以（1）式購銷雙方互不吃虧狀態下的現金凈流量為標準，若令（2）式等于（1）式，即索取6％專用發票情況下的現金凈流量跟（1）式這個標準現金凈流量相等時，可求出（2）式中的B與（1）式中的A之比為89.8％，也就是說，當采購企業索取6％的專用發票購貨時，只要供貨方給予含稅價10.2％的價格折讓，采購企業就不會吃虧。同樣的方法，能夠計算出采購企業索取4％專用發票和不能索取專用發票情況下，售貨方的價格折讓臨界點分別為12.04％和1 5.7％。

對于增值稅一般納稅人來說，在購貨時運用價格折讓臨界點原理，就可以放心大膽地跟小規模納稅人打交道，只要所購貨物的質量符合要求，價格折讓能夠達到相應的臨界點指數，增值稅一般納稅人完全應當棄遠求近，從身邊周圍的小規模納稅人那里購貨，以節省采購時間和采購費用，增加企業效益。

例如，某服裝生產企業（增值稅一般納稅人），每年要外購棉布500噸。每年從外省市棉紡廠購入（一般納稅人），假定每噸價格需3萬元（含稅價）。當地有幾家規模較小的棉紡企業（小規模納稅人），所生產棉布的質量可與該外省市棉紡廠生產的棉布相媲美。假定當地

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

棉紡企業能從稅務局開出4％的增值稅專用發票，那么，該服裝生產企業以什么價格從小規模納稅人那里購進才不會吃虧呢？按上面的公式，企業能索取4％專用發票時的價格折讓點為12.04％，即該服裝生產企業只要以每噸26388元[30000（1－12.04％）]的價格購入，就不會吃虧。如果考慮到運費的支出，以這個價格購入還會節省不少費用。

對于小規模納稅人來說，運用價格折讓臨界點原理，在銷售產品時可以保護自己的既得利益。例如，可用折價臨界點來反駁或說服購貨方（增值稅一般納稅人）無理的折價要求，促使購銷雙方達成共識，互惠互利，平等合作。

六、兼營與混合銷售的避稅籌劃

（一）兼營與混合銷售的選擇。

一般人認為，由于增值稅大大高于營業稅，所以對于兼營項目，一定要分開核算，以免所有營業額都按增值稅稅率計稅，但實際上未必盡然，須知增值稅僅對增值額征稅，二營業稅確對營業全額征稅，如果增值稅比例比較大，則分開核算是劃算的；如果增值比例比較小，則分開核算未必劃算。為比較兩者的高低，設經營收入總額為R增值率為M，增值稅稅率為T1，營業稅稅率為T2，則：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

按增值稅稅率計算，應納的增值稅稅額=R×M×T1

按營業稅稅率計算，應納的營業稅稅額=R×T2

當兩者稅負相等時，R×M×T1=R×T2，則M=T2/T1

由此可知當實際的增值稅稅率大于M時，納稅人籌劃繳納營業稅比較劃算；但實際的增值率小于M時，納稅人繳納增值稅比較劃算。

對于混合銷售行為，納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務所占比例賴達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際生活種，納稅人應該知道是作為增值稅納稅人好還是作為營業稅納稅人好，則應該使應納稅貨物 占到總銷售額的一半以上；反之則應使應稅貨物占到總銷售額的一半以下。

【案例分析】

A建筑材料商店，在主營建筑材料批發和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業。該商店是增值稅的一般納稅人。增值稅稅率為17%。某越對外銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的成本為200萬，該商店以230萬元的價格銷售并代為安裝。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

如果該商店選擇營業稅納稅人應該交納的營業稅為：

230×3%=6.9萬

如果該商店選擇增值稅納稅人應該交納的增值稅為:

[（230-200）÷（1+17%）]×17%=4.36萬

由此可知該商店選擇增值稅納稅人比較劃算。但這只是一筆業務，如果該商店長期經營的話，一定要對營業狀況做詳細的記錄，并算出每年的混合銷售中銷售建筑材料的增值率。如果增值率小于17.6%(M=3%/17%=17.6%)時,應該選擇增值稅納稅人;反之,若增值率大于17.6%時,則應該選擇營業稅納稅人,也就是說使貨物的銷售額占到全部營業額的50%以下。

（二）兩種兼營行為的選擇

一種是繳納營業稅的納稅人兼營繳納增值稅的業務，即銷售繳納增值稅的應稅商品。另一種是繳納增值稅的納稅人兼營繳納營業稅的業務，即涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

對于第一種情況，如果是小規模納稅人的話，則只要考慮企業所適用的營業稅稅率于增值稅稅率的高低。如果營業稅稅率高于增值稅稅率，則最好是不分開核算，并到一起按增值稅納稅人核算；如果營業稅稅率低于增值稅含稅稅率,則分開核算是有利的。

對于第二種情況，如果企業是增值稅一般納稅人，是否分開核算要看勞務中允許扣除的進項稅額是多少，如果允許抵扣的進項稅額少，則分開核算是合算的。如果該企業是小規模納稅人，則要比較以下增值稅含稅征收率與該企業的營業稅稅率的高低。如果企業的營業稅稅率要高于增值稅含稅稅率，則選擇不分開。

【案例分析】

A軟件開發公司是增值稅的小規模納稅人，該公司在銷售硬件的同時開發轉讓軟件，2001年5月銷售開發轉讓軟件10萬元，銷售硬件為30萬元，已知轉讓無形資產的營業稅稅率為5%，銷售硬件的稅率為4%

如果企業分開核算，則：

應繳納增值稅=[30÷（1+4%）]×4%=1.15萬

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

應繳納營業稅=10×5%=0.5萬

總共繳納的稅款為1.65萬元

如果未分開核算,則:

應繳納增值稅=[40÷(1+4%0]×4%=1.54萬

由此可知,選擇未分開核算少繳納稅收0.11萬元,如果考慮所繳納的城建稅和教育費附加.則省得更多。

七、納稅人身份的避稅籌劃

由于我國增值稅實行的是憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因而對增值稅納稅人會計核算是否健全，是否能夠準確核算進項稅額、銷項稅額以及應納稅額有較高的要求。《增值稅暫行條例》參照國際慣例，將納稅人按照其生產經營規模和會計核算健全與否劃分為一般納稅人與小規模納稅人。

這兩類納稅人在稅款計算方法、使用水綠以及管理辦法上都有所不同：

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

對一般納稅人實行憑發票扣稅的辦法；對小規模納稅人規定簡便易行的計算和征收管理辦法。這兩種征收方法在不同的情況下。稅負水平變化比較大，因而具有籌劃的必要性。

人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行稅務籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本。例如，增設會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。

案例分析

產品批發與零售企業A，由于其涉獵領域比較新，其產品在市面上較少，因而利潤極高，僅有10%的進項抵扣。而該企業由于年銷售額為300萬元，被確認為一般納稅人，則該企業應該繳納的增值稅為：

300×17%-300×90%×17%=5.1萬

企業究竟應該如何選擇自己的納稅人身份,一般而言,可以采用計算增值率的方法進行。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

1、當銷售額不含稅時的避稅點增值率

對于一般納稅人而言，其應納稅額的公式為：

進項稅額=銷售收入×（1-增值率）×17%

式中，增值率=[（不含稅銷售收入-不含稅購進項目價款）÷不含稅銷售收入]×100%

應納稅額=銷售收入×17%-銷售收入×（1-增值率）×17%=銷售收入×增值率×17%

小規模納稅人的應納稅額=銷售收入×6%（或4%）

應納稅額無差別平衡點的計算為：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%（或4%）

經求解，增值率=35.3%(或23.5%)

當增值率為35.3%(或23.5%)時,兩者稅負相同;當增值率較35.3%(或23.5%)為低時,小規模納稅人稅負較重;當增值稅較35.3%(或23.5%)為

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

高時.一般納稅人稅負較重。當然，企業在選擇納稅人身份時還應該考慮其他方面的問題，如人們認為一般納稅人的信用較小規模納稅人好，產品質量相對過硬等。

2、當小時額含稅時的避稅點增值率

應納稅無差別平衡點的計算為：

銷售收入÷（1+17%）×增值率×17%=銷售收入÷[1+6%（或4%）]×6%（或4%）

經求解，增值率=38.96%(或28.63%)

注意,在選擇納稅人類別時,除了要比較稅負負擔外,下面幾方面也要注意比較:

1、一般納稅人的經營規模往往要避小規模納稅人大；

2、一般納稅人的信譽往往避小規模納稅人的信譽好；

3、從一般納稅人那里購貨可以獲得進項稅額的抵扣，而從小規模納稅人那里購貨卻不能抵扣進項稅額，因此會使一般納稅人有更多顧客。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

但是，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立健全的帳簿，培養或聘用會計人員，兼增加會計成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復雜，需要投入的人力、財力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉為一般納稅人的小規模納稅人必須考慮的。

精心收集

精心編輯

精致閱讀

如需請下載！

第五篇：補繳增值稅案例

補繳增值稅案例

一．黃海機械

相關描述：

因公司以前對固定資產抵扣進項稅款政策執行有偏差等原因，導致少繳增值稅 1,821,276.45 元，公司已于 2010 年 5 月補繳以上稅款。報告期內公司共補繳企業所得稅 8,326,946.99 元。主要是由于：①公司因跨期結轉主營業務成本，需對 2008 的利潤重新進行調整，從而需補繳企業所得稅 3,527,689.98元，該項稅款已于 2010 年補繳入庫；②公司在 2007 、2008 所得稅納稅申報時，彌補了黃海機械廠以前虧損。由于公司在 2006 年成立時屬于新設公司，與黃海機械廠不存在延續關系，公司在納稅申報時不得彌補黃海機械廠以前虧損，因此需補繳所得稅 4,799,257.01 元，上述稅款已于2011 年 1 月補繳入庫。對此，主管稅收征管機構已經出具了公司最近三年依法納稅的證明文件。

對于上述補繳以前稅款未來可能涉及的風險，公司實際控制人作出無條件且不可撤銷的承諾：“如公司因上述事項而在將來被主管稅務部門處罰或遭受其他任何損失，均由本人承擔。”

法律應對：

發行人前身黃海機械公司因對固定資產抵扣進項稅款政策執行有偏差等原因導致少繳稅款1,821,276.45元，黃海機械公司已于2010年主動補繳了以上稅款。

根據連云港市國家稅務局第二稅務分局于2011年2月23日出具的《關于連云港黃海機械股份有限公司補繳企業所得稅的說明》，確認：“連云港黃海機械股份有限公司（前身為連云港黃海機械廠有限公司）因會計核算不準確，對2008的利潤進行了調整，從而需補交企業所得稅3,527,689.98元，該項稅款已于2010年補繳入庫。企業在2007、2008所得稅納稅申報時，彌補了原連云港黃海機械廠以前虧損。由于企業在2006年成立時屬于新設公司，與原連云港黃海機械廠不存在延續關系，企業在納稅申報時原連云港黃海機械廠以前虧損不得彌補企業的應納稅所得額，因此需補交所得稅4,799,257.01元，上述稅款已于2011年1月補繳入庫。鑒于企業已主動補繳了以前稅款，本局認為上述事項不構成重大違法行為，不予處罰，未來也不存在處罰風險。”

根據連云港市國家稅務局第二稅務分局于2011年2月23日出具的《關于連云港黃海機械股份有限公司補繳增值稅的說明》，確認：“連云港黃海機械股份有限公司（前身連云港黃海機械廠有限公司）因對固定資產抵扣進項稅款政策執行有偏差等原因，導致少繳稅款1,821,276.45元，我分局以納稅評估的方式引導企業進行自我修正，企業于2010年補繳以上稅款，該事項已處理完畢，不涉及處罰及今后的處罰風險。”

2011年3月6日，發行人的實際控制人劉良文、虞臣潘出具《承諾函》，承諾如發行人因上述事項而在將來被主管稅務部門處罰或遭受其他任何損失，均由其本人承擔。

綜上所述，發行人2010年前未按時繳納企業所得稅、增值稅的情況雖然不符合國家的稅收規定，但鑒于：（1）該等情況已經連云港市國家稅務局第二稅務分局的認可；（2）發行人已經足額補繳了上述稅款，該等情況已經得到了糾正；（3）發行人的實際控制人劉良文、虞臣潘已經出具《承諾函》，承諾如果發行人因上述事項而在將來被主管稅務部門處罰或遭受其他任何損失，均由其本人承擔。因此，本所律師認為，上述補繳稅款的行為不會對發行人本次發行上市造成實質性影響。

根據連云港市國家稅務局第二稅務分局于2011年2月16日出具的《證明》，確認：“經我分局核實：連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司從2008年以來，均依法申報繳納各項稅款，并已將應納稅款繳納入庫。自2008年1月1日起至本證明出具日，連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司嚴格遵守國家稅收法律、行政法規，依法納稅，相關涉稅事項均符合國家法律、行政法規和規范性文件的要求，不存在因偷稅、漏稅或欠稅等違法行為而被我分局行政處罰的情形”。

根據連云港市地方稅務局第四稅務分局于2011年2月16日出具的《證明》，確認：“經我分局核實：連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司從2008年以來，均依法申報繳納各項稅款，并已將應納稅款繳納入庫。自2008年1月1日起至本證明出具日，連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司嚴格遵守國家稅收法律、行政法規，依法納稅，相關涉稅事項均符合國家法律、行政法規和規范性文件的要求，不存在因偷稅、漏稅或欠稅等違法行為而被我分局行政處罰的情形”。

二．天潤曲軸

相關描述：

根據當時地方政府關于支持地方大型企業發展的相關政策，本公司緩繳了1999 年以前的增值稅1900 萬元、緩繳2004 年增值稅1000 萬元。2007 年，本公司已將上述緩繳的稅款全部足額繳清。對此，主管稅收征管機構已經出具了本公司最近三年及一期依法納稅的證明文件。

國信證券、金杜律師事務所也均出具了相關核查意見，認為本公司補繳上述報告期以前的緩繳稅款不會對本次發行上市造成實質性障礙。對于上述補繳以前稅款未來可能涉及的風險，本公司的控股股東曲軸總廠特別作出承諾，如果本公司未來因上述緩繳稅款事宜遭受任何損失，均由曲軸總廠承擔。

法律應對：

天潤有限公司分別于2007年11月9日和2007年11月12日向文登市國家稅務局補繳增值稅款共計人民幣1900萬元。

根據發行人提供的2008年1月8日出具的《關于補繳稅款的說明》，文登市稅務部門在2000年前實行計劃征稅政策，對轄區內企業下達繳稅指標，超過指標的稅款實行增值稅緩征政策。天潤有限公司在此期間每年超額完成計劃指標，因此，截至1999年12月31日，文登市稅務部門對天潤有限公司緩征增值稅共計人民幣1900萬元。雖未被要求上繳該等稅款，但天潤有限公司已將緩征的稅款記入其財務報表的應繳稅款科目。2007年11月，為規范企業運作，天潤有限公司向文登市國家稅務局申請繳納上述緩征的增值稅，文登市國家稅務局接受申請并將上述緩征稅款全部征繳入庫。

2007年11月10日，文登市國家稅務局出具了《關于天潤曲軸有限公司補繳稅款的證明》，確認了天潤有限公司緩征增值稅的行為，同時明確天潤有限公司不會因補繳上述稅款而遭受任何行政處罰。

金杜認為，天潤有限公司在2000年以前的緩征增值稅情況雖然不符合國家的稅收規定，但是基于文登市祝務部門的稅收政策形成的，不存在任何偷稅、漏稅的行為，也不會因緩繳稅款導致相關的行政處罰。天潤有限公司在截至本律師工作報告出具日前已經足額補繳了緩征稅款，該等行為不會對發行人本次發行產生實質性影響。

三．雅致股份

相關描述：

深圳市南山區國家稅務局于 2007 年12 月10 日作出深國稅南罰處[2007]0122號和0418 號《稅務行政處罰決定書》，認定公司2004 至2006 期間存在以下稅務違法事實：2004 至2006 期間，銷售廢料未申報納稅；2005年6 月至2006 期間，采取分期收款方式銷售貨物，沒有在貨物發出時確認銷售收入并納稅申報；2004 至2006 期間，非應稅項目用料未從進項稅額中轉出。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定，追補公司少繳增值稅3,618,801.65 元，并對公司處以少繳稅款0.5 倍的罰款1,809,400.83元；公司共支付滯納金854,224.97 元。上述應補繳稅款和罰款公司均已繳納，違法事項已得到糾正。根據深圳市南山區國家稅務局出具的證明，公司在報告期內無重大稅收違法違章行為。公司已經對相關的會計處理進行規范，確保不再發生類似的事項。

法律應對：

1、經本所核查，深圳市南山區國家稅務局于2007 年12 月10日出具的《稅務行政處罰決定書》（深國稅南罰處[2007]0418 號）對發行人（納稅人識別號為***）的稅務違法行為作出行政處罰：2004至2006 期間，銷售廢料未申報納稅；2005 年6月至2006 期間，采取預收貨款方式銷售貨物，沒有在發出貨物的當天確認銷售收入，并申報納稅；2004 至2006 期間，非應稅項目用料未從進項稅額中轉出。發行人應補繳增值稅3,618,801.65 元人民幣，并被處以少繳稅款0.5 倍的罰款1,809,400.83 元人民幣。根據深圳市南山區國家稅務局于2008 年6 月11 日出具的《雅致集成房屋股份有限公司2005 至2008 年3 月期間補稅情況》，發行人少繳增值稅的具體情況如下：

2、根據發行人的書面說明并經本所核查，造成發行人有三項少繳增值稅事實的原因如下：

（1）采取預收貨款方式銷售貨物，沒有在發出貨物的當天確認銷售收入，并申報納稅。2005 至2006 期間，發行人采取預收貨款方式銷售活動板房的銷售流程為：合同簽訂—預收部分款項—活動板房部件出庫—運輸到工地—收取部分預收款—安裝—內部裝修（布電吊頂等）—完工—客戶面積驗收單—與客戶簽署活動板房結算單；銷售合同一般規定：采取預收貨款方式銷售活動板房，在驗收及交付手續完成后，銷售活動板房的所有權歸買方所有，與此同時，銷售活動板房的相關收益和損失也隨之轉移給買方。發行人的財務人員將納稅義務發生時間理解為與買方簽署活動板房項目結算單的當日。而根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規定，采用預收貨款方式銷售貨物的，納稅義務發生時間為貨物發出當日，并非發行人的財務人員理解的簽署活動板房結算單的當日。因此，發行人因采取預收貨款方式銷售貨物、沒有在發出貨物的當日確認銷售收入、并申報納稅而造成少繳增值稅的原因是發行人的財務人員對采用預收貨款方式銷售貨物的納稅義務發生時間理解錯誤；

（2）出售廢料問題

2004 至2006 期間，發行人的財務人員將出售廢料相關經濟信息的會計處理錯誤的納入“成本”科目核算，致使“稅務與費用”崗位的會計人員難以及時了解相關信息，導致發行人少繳增值稅。收到廢料款時，當時的會計處理：

借：現金

貸：生產成本—原材料（3）拆裝用料問題

發行人的拆裝業務分為銷售活動板房的拆裝，租賃活動板房的拆裝和單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務。根據稅法的相關規定，單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務的業務應為獨立核算的非應稅勞務。2004 至2006 期間，由于發行人的“稅務與費用”崗位的會計人員工作疏忽，對單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務所使用的輔助用料與銷售活動板房的拆裝所使用的輔助用料以及租賃活動板房的拆裝所使用的輔助用料沒有分類核算，從而導致單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務所使用的輔助用料的進項稅額沒有轉出；

3、根據發行人的書面說明并經本所核查，在稅務稽查部門發現發行人存在上述會計差錯后，發行人采取了一系列措施進行整改，具體如下：

（1）2007 年12 月17 日，發行人按照深圳市南山區國家稅務局于2007 年12 月10 日出具的《稅務行政處罰決定書》（深國稅南罰處[2007]0418 號）的要求，及時繳納了相關少繳稅金、滯納金和罰款；

（2）將“出售廢料”的相關信息，由原來的“成本”會計管理改為“收入”會計管理；將單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務所使用的輔助材料進行分類管理，及時將該部分的輔助用料進項稅轉出；按照稅法的要求及時繳納增值稅；（3）更正后的相關會計與稅務申報處理

①發行人按照簽署活動板房結算單當日確認收入的會計處理不變；發行人已按照稅務部門的要求，在采取預收貨款方式銷售活動板房時，將納稅義務發生日的時間確定為銷售活動板房發出的當日；

②出售廢料的會計處理更正為： 借：現金

貸：其他業務收入 應交稅金—銷項稅金

③單獨為發行人的客戶提供活動板房拆裝服務所使用的輔助用料的進項稅轉出的會計處理更正為：

借：主營業務成本—拆裝成本—拆裝材料

貸：應交稅金—進項稅額轉出

（4）發行人安排其財務人員定期參加相關稅務知識的培訓；

（5）在經營過程中遇到稅務難題時，發行人及時主動地與稅務部門溝通；

4、經本所核查，在2004 、2005 、2006 期間發行人少繳增值稅占已繳稅款的比例如下：

根據發行人的書面說明并經本所核查，上述發行人少繳增值稅的行為不是出于發行人及其財務人員的故意，而是出于其財務人員的過失；

5、深圳市南山區國家稅務局出具的《稅務行政處罰決定書》（深國稅南罰處[2007]0418 號），對發行人的罰款為少繳稅款的0.5 倍，該罰款屬于《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條規定：“??并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”中的最低處罰；

6、根據深圳市南山區國家稅務局于2008 年6 月11 日出具的證明，發行人（納稅識別號為***）為深圳市南山區國家稅務局轄區納稅人，經查詢稅收征管信息系統，發行人在2005 年1 月至2008 年3 月期間，無重大稅收違法違章記錄；

本所認為，發行人于2007 年12 月10 日受到的稅務行政處罰不構成重大違法行為，且不構成情節嚴重的行政處罰。