第一篇：增值稅課堂教學案例
1.某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人(非增值稅轉型試點單位)，生產化妝品和普通護膚品，成本外購比例為70%，2014年3月發生以下業務：
(1)外購香水精一批，取得增值稅專用發票注明價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸費1萬元，取得貨運發票，當月因管理不善丟失15%，職工運動會制造氛圍領用了5%，因暴雨造成水災損失了20%，其余全部領用，用于連續生產化妝品。
(2)向某小規模納稅人購進5萬元生產用標簽，取得普通發票;從另一小規模納稅人處購進包裝物一批，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款10萬元，稅額0.3萬元。
(3)銷售A化妝品5箱給甲商場，收取包裝物押金2萬元(單獨計賬)、包裝物租金3萬元，取得不含稅銷售收入60萬元;另贈送甲商場B普通護膚品2箱用于三八節對顧客的抽獎活動;銷售B普通護膚品10箱給某批發站，取得含稅金額175.5萬元。
(4)為迎接三八節回饋老客戶，采取以舊換新方式銷售唇膏1萬支，每支規定零售價175元，凡顧客將以往使用過的舊唇膏交回的，舊唇膏可作價折合50元，顧客交回舊唇膏的僅支付125元即可取得新的唇膏一支。
(5)為迎接三八節，給本企業女員工100人每人發放C禮品套盒一個，內有本企業生產的化妝品和普通護膚品各一份，其中每份化妝品同類出廠不含稅價100元，普通護膚品同類出廠不含稅價80元。
(6)受托加工化妝品一批，原輔材料均由委托方提供，收取加工費支票4萬元，開具普通發票，并代收代繳消費稅2萬元。
(7)將新研制的一批香水贈送給客戶，成本價15萬元，成本利潤率為5%，該新型香水無同類產品市場銷售價格。
(8)當月因管理不善造成一批普通護膚品成品被盜，賬面成本5萬元。
(9)轉讓2007年購入的一臺舊設備，原價20萬元，轉讓取得含稅金額10萬元。
以上相關發票均已通過稅務機關認證。
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題：
1.該企業當月不得抵扣和需要轉出的進項稅額合計為()萬元。
2該企業當月銷售產品和提供應稅勞務的增值稅銷項稅額為()萬元。
3.該企業當月應繳納的增值稅為()萬元。
1、某家用電器商場為增值稅一般納稅人。2012年3月份發生如下經濟業務：
（1）銷售特種空調取得含稅銷售收入160000元，同時提供安裝服務收取安裝費20000元。
（2）銷售電視機80臺，每臺含稅零售單價為2400元；每售出一臺可取得廠家給與的返利收入200元。
（3）代銷一批數碼相機并開具普通發票，企業按含稅銷售總額的5%提取代銷手續費15000元，當月尚未將代銷清單交付給委托方。
（4）當月該商場其他商品含稅銷售額為175500元。
（5）購進熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付；購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，兩項業務取得的增值稅專用發票均已經稅務機關認證，還有40臺DVD播放機未向廠家付款。
（6）購置生產設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款70000元，增值稅稅額11900元。
（7）另知該商場上期有未抵扣進項稅額6000元
當期獲得的增值稅專用發票以及運費發票已經通過認證并申報抵扣。
要求：
（1）計算該商場3月份的可抵扣的進項稅額。
（2）計算該商場3月份的銷項稅額。
（3）計算該商場3月份的應納增值稅稅額。
1、【正確答案】（1）3月可抵扣的進項稅額＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）
（2）當期銷項稅額＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）
（3）當期應納增值稅稅額＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）
2.某市百貨公司為增值稅一般納稅人，2014年6月發生以下業務：
(1)采取買一送一方式銷售電視機，共銷售150臺，每臺價格3000元(不含稅);同時送出150只電飯煲(市場價格400元/只)(不含稅)，同時用貨車運輸，收取送貨運費10000元，開具運輸業增值稅專用發票。
(2)銷售空調機250臺，每臺售價2500元(不含稅)，另收取安裝費每臺100元。
(3)將商場自用兩年的小汽車一輛，以15萬元的價格出售，其賬面原價14萬元，已提折舊2萬元。
(4)促銷某型號洗衣機100臺，每臺價格1600元，全部銷售給某使用單位，已開具增值稅專用發票。由于一次購貨較大，給予10%折扣，折扣金額已在同一張發票上的“金額”欄分別注明。
(5)以舊換新銷售金銀首飾，取得收入33.4萬元，同時取得舊的金項鏈，作價10萬元。實際取得貨款價稅合計23.4萬元。
(6)購進空調機500臺，取得增值稅專用發票注明價款20萬元，沒有付款。月末入庫時，發現毀損20%，經查系管理不善造成損毀。
(7)購進電冰箱120臺，取得增值稅專用發票注明價款36萬元，但商場因資金困難僅支付了40%的貨款，余款在下月支付;因質量原因，將上期購進電冰箱20臺退回廠家(價格同本期)，并取得廠家開具的紅字發票和稅務機關的證明單。
(8)購進一批小家電，取得增值稅專用發票注明價款10萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)本月商場可以抵扣的增值稅進項稅;
(2)本月商場發生的增值稅銷項稅;
(3)本月商場應繳納的增值稅
【正確答案】(1)本月商場可以抵扣的增值稅進項稅
=20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=9.52(萬元)
(2)本月商場發生的增值稅銷項稅
=(0.3+0.04)×150×17%+1×11%+(0.25+0.01÷1.17)×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%
=25.62(萬元)
(3)本月商場應繳納的增值稅=25.62-9.52+15÷(1+4%)×4%×50%=16.39(萬元)
1、某家用電器商場為增值稅一般納稅人。2012年3月份發生如下經濟業務：
（1）銷售特種空調取得含稅銷售收入160000元，同時提供安裝服務收取安裝費20000元。
（2）銷售電視機80臺，每臺含稅零售單價為2400元；每售出一臺可取得廠家給與的返利收入200元。
（3）代銷一批數碼相機并開具普通發票，企業按含稅銷售總額的5%提取代銷手續費15000元，當月尚未將代銷清單交付給委托方。
（4）當月該商場其他商品含稅銷售額為175500元。
（5）購進熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付；購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，兩項業務取得的增值稅專用發票均已經稅務機關認證，還有40臺DVD播放機未向廠家付款。
（6）購置生產設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款70000元，增值稅稅額11900元。
（7）另知該商場上期有未抵扣進項稅額6000元
當期獲得的增值稅專用發票以及運費發票已經通過認證并申報抵扣。
要求：
（1）計算該商場3月份的可抵扣的進項稅額。
（2）計算該商場3月份的銷項稅額。
（4）計算該商場3月份的應納增值稅稅額。
1、【正確答案】（1）3月可抵扣的進項稅額＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）
（2）當期銷項稅額＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）（4）當期應納增值稅稅額＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）
2.某市百貨公司為增值稅一般納稅人，2014年6月發生以下業務：
(1)采取買一送一方式銷售電視機，共銷售150臺，每臺價格3000元(不含稅);同時送出150只電飯煲(市場價格400元/只)(不含稅)，同時用貨車運輸，收取送貨運費10000元，開具運輸業增值稅專用發票。
(2)銷售空調機250臺，每臺售價2500元(不含稅)，另收取安裝費每臺100元。
(3)將商場自用兩年的小汽車一輛，以15萬元的價格出售，其賬面原價14萬元，已提折舊2萬元。
(4)促銷某型號洗衣機100臺，每臺價格1600元，全部銷售給某使用單位，已開具增值稅專用發票。由于一次購貨較大，給予10%折扣，折扣金額已在同一張發票上的“金額”欄分別注明。
(5)以舊換新銷售金銀首飾，取得收入33.4萬元，同時取得舊的金項鏈，作價10萬元。實際取得貨款價稅合計23.4萬元。
(6)購進空調機500臺，取得增值稅專用發票注明價款20萬元，沒有付款。月末入庫時，發現毀損20%，經查系管理不善造成損毀。
(7)購進電冰箱120臺，取得增值稅專用發票注明價款36萬元，但商場因資金困難僅支付了40%的貨款，余款在下月支付;因質量原因，將上期購進電冰箱20臺退回廠家(價格同本期)，并取得廠家開具的紅字發票和稅務機關的證明單。
(8)購進一批小家電，取得增值稅專用發票注明價款10萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)本月商場可以抵扣的增值稅進項稅;
(2)本月商場發生的增值稅銷項稅;
(3)本月商場應繳納的增值稅
【正確答案】(1)本月商場可以抵扣的增值稅進項稅
=20×17%×80%+36÷120×(120-20)×17%+10×17%=9.52(萬元)
(2)本月商場發生的增值稅銷項稅
=(0.3+0.04)×150×17%+1×11%+(0.25+0.01÷1.17)×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷1.17×17%
=25.62(萬元)
(3)本月商場應繳納的增值稅=25.62-9.52+15÷(1+4%)×4%×50%=16.39(萬元)
3．某糧油食品加工廠（增值稅一般納稅人）主要生產食用油、面粉及其他副食品。2014年1月份外購項目情況如下：
（1）從糧管所購進小麥一批，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明價款200000元、增值稅款26000元。
（2）從農民手中收購鮮竹筍一批，支付買價10000元。
（3）從農資公司購入大豆、花生一批，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明價款50000元、增值稅款6500元。
（4）上月提供原料委托某廠加工包裝桶一批，本月全部收回，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明加工費1500元、增值稅款255元。款項尚未支付。
（5）外購建筑材料一批，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明價款20000元、增值稅款3400元，用于該廠正在進行的一項在建工程。
（6）外購生產用水1200元，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明增值稅款156元；外購生產用電2000元，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明增值稅款340元。
已知：上述所涉及的相關票據均符合稅法規定，且按規定可以作為進項稅額抵扣的購進貨物或應稅勞務所取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票當月均已通過主管稅務機關認證。
該廠當月銷售貨物情況如下：
（1）銷售面粉一批，不含稅價款150000元，另開發票按協議給予購貨方5％的折扣。
（2）銷售糕點及其他副食品一批，價稅合并定價共收取46800元。
（3）銷售豆油、花生油等食用油一批，不含稅價款60000元。另收取包裝物押金1000元，單獨記賬核算。
（4）銷售精煉食用油一批，不含稅價款 30000元，隨同銷售的包裝桶價款為1500元。
（5）將自產精煉食用油一批發放給本廠職工個人，按同類產品不含稅售價計算，價款為4000元。
（6）本月將逾期不予退還的食用油包裝桶押金904元轉作“其他業務收入”。
（7）銷售鹽水竹筍一批，不含稅價款6000元；銷售竹筍罐頭一批，不含稅價款8000元。
要求：根據上述資料，計算該廠當月應納增值稅額。
第二篇：增值稅納稅籌劃課堂教學案例
第二章 增值稅納稅籌劃案例
◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節稅點的確定
假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100% 應納的增值稅為S×17%×D b：小規模納稅人應納的增值稅為S×3%
一般納稅人節稅點E＝D＝
如果一般納稅人適用13%的低稅率，節稅點又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般納稅人節稅點(無差別平衡點增值率)E＝D＝17.65%
（2）含稅銷售額增值率節稅點的確定 ◇增值率節稅點判別法及其運用
假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%,則
a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%
應納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)×3% 一般納稅人節稅點Et＝Dt＝
如果一般納稅人適用13%的低稅率，節稅點又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節稅點Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率節稅點判別法及其運用
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重
以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節稅點P/S與Pt/St
由增值率節稅點的計算可知：
17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節稅點分別為P/S＝，Pt/St＝
如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？由增值率節稅點的計算可知：
S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 則不含稅及含稅抵扣率節稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
【案例2-1】某生產企業，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在45萬元左右，該企業會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規模納稅人，請問企業應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業每年購進的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？ 第一種情況：該企業含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節稅點），所以該 企業申請成為一般納稅人有利節稅。企業作為一般納稅人應納增值稅額為：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(萬元)企業作為小規模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業申請成為一般納稅人可以節稅0.7299萬元。
第二種情況：該企業含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，該企業維持小規模納稅人身份有利節稅。企業作為一般納稅人應納增值稅額為：
（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（萬元））企業作為小規模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業保持小規模納稅人身份可以節稅1.4528 萬元
【案例2-2】某物資批發有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發企業，預計2009年全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業自身利益出發，選擇哪種納稅人資格對企業有利？ 答：：籌劃思路
◇由于該物資批發有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發企業既可以納入該物資批發有 限公司統一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規模納稅人，適用3%的征收率。◇由于這兩個批發企業預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業作為小規模納稅人稅負較輕。案例解析
將這兩個批發企業各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業的全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規模納稅人的條件。作為小規模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 80×3%＋60×3%＝4.2（萬元）
顯然，選擇成為小規模納稅人企業可以取得節稅利益
而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（萬元）顯然，選擇 成為小規模納稅人企業可以取得節稅利益
【案例2-3】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產高級西服，該公司本月共發生下列經濟業務：
（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。
（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規定給予優惠。
（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發票200張，合計金額234000元。
（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規定開具增值稅發票。計算該公司的銷項稅額。
答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發票的，折扣額不得從銷售額中扣除。
銷項稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000×0.1×17%＝17（萬元
◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)）
【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產企業為增強其代理售積極性，規定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產企業不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業共銷售啤酒2000萬瓶，企業按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發票，到第二年的年初，企業按照上述的折扣規定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發票。請為企業作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業預先確定折扣率的情況）。（企業2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。
籌劃思路
答：：◇企業未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發票上。
則企業應繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280萬元
◇企業預先確定折扣率，折扣額在銷售實現時確定并銷售額反映在同一張銷售發票上。
假設該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業應繳納的增值稅為： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）
◇ 因而，企業應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。
【案例2-5】 深圳市一家建材銷售企業（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業依合同開具了增值稅專用發票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發票。請計算 該企業本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。
答：：：該企業本月應繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153
(萬元)此外，企業本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅
如果該企業一方面在銷售合同中指明“根據實際支付金額，由銷售方開具發票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業貨物，取得全部貨物的增值稅發票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：
（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。◇本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃
假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企業繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：
St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企業繳納營業稅，應納的營業稅稅額為：St×3% 則合銷售增值率節稅點Et＝Dt
顯然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節稅； ◆當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業稅能節稅；
均衡點的增值率
營業稅納稅人
適用稅率
均衡增值率 17%
5%
34.41% 17%
3%
20.65% 13%
5%
43.46% 13%
3%
26.08% 如果增值稅稅率為１３％，營業稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節稅點是多少呢？
【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%）
答：：
1.籌劃思路(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節稅
其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業稅，則應繳納的營業稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節稅1.64萬元（6－4.36）
2.籌劃思路(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業稅可以節稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）其應繳納的營業稅為220 ×3%＝6.6（萬元）所以選擇繳納營業稅可以節稅0.67萬元
.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）
案例解析
企業如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統一從高適用稅率繳納增值稅。
二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（萬元）
答：：企業如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業稅通過分析可知，分開核算可以為公司節稅1.06萬元
二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：
150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）
◇咖啡收入應納營業稅為：10×5%＝0.5（萬元）◇共計應繳納稅款22.7萬元
【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？
籌劃思路
◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統一繳納增值稅。
二、增值稅兼營行為的納稅籌劃
應納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租賃收入應納營業稅為：50000×5%＝2500（元）◇合計應納稅額為：4369＋2500＝6869（元）
◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業稅。◇所以，不分開核算可以節稅1044元。
【案例2-9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。
答：：為鼓勵軟件產業發展，稅法規定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業應納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/ 200×100%＝12%
應退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）
【案例2-10】
B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。
◆ 請問該企業如何進行籌劃，才能使企業在降低稅負的同時，又能增加利潤？
實施前假定2008從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路
◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：
◆公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。現將公司實施籌劃方案前后有關數據對比如下：
◆實施前：假定2008從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64÷500×100%=12.8% ◆實施后：飼養場免征增值稅，假定飼養場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）
稅負率=31.5÷500×100%=6.3 方案實施后比實施前節省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）
【案例2-11】甲企業與乙企業在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業向乙企業銷售某種型號的挖掘機，總價值2000萬元，雙方合同規定采取委托銀行托收承付的方式結算價款。甲企業于當日向乙企業發貨，并到銀行辦理了托收手續。4月20日乙企業收到全部的挖掘機，對其進行技術檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。答：：分析
?依據稅法規定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。因此甲企業在3月5日確認銷項稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發生的當期抵扣銷項稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔，相當于企業占用了一部分資金用于無 回報的投資，而且還承擔了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業而言，無疑是一種損失。
【案例2-12】設在市區的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產品運往設在外市的N銷售機構加價10%銷售，當月實現銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構申請認定增值稅一般納稅人。
方案1：N銷售機構作為分支機構，方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司。
請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。答：：
方案1：N銷售機構作為分支機構
? 則M公司5月份應納增值稅=120000×17%－10000=10400（元）?應納城建稅、教育費附加=10400×(7%+3%)=1040元
?N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機構5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）
方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000÷（1+10%）=60000 應納增值稅=60000×17%－10000=200（元）
M公司應納城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（元）
N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）應納城建稅、教育費附加=1020×（7%+3%）=102（元）
M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342元
籌劃結論
可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。
第三篇：增值稅案例分析
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增值稅案例分析
稅收籌劃與財務會計
------------------
納稅人擁有合理避稅的權利
稅務征收管理規定
稅務核算的依據
企業中各稅種的會計處理方法
合理避稅的基本要件
合理避稅籌劃的基本方法
主要稅種的避稅方法和案例分析
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增值稅的避稅方法和案例分析
一、代銷行為納稅籌劃
代銷行為有收取手續費和視同買斷兩種方式。收取手續費即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，作為其勞務收入，按規定征收營業稅。視同買斷即由委托方和受托方簽定協議，委托方按照議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。
在代銷行為中，有兩種稅負。
1．增值稅：貨物實現了有償轉讓，應屬于增值稅征收范圍。
2．營業稅：對代理者為委托方提供的代銷貨物的勞務行為，就要
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取得一定的報酬，因而要收取一定的手續費，那么對 受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續費就要繳營業稅。
需要說明以下兩點：
一是代銷行為的關鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方貨物的活動，對代銷貨物發生的質量問題以及法律責任，都由委托方負責。
二是代銷與平銷返利不同。平銷返利是自銷行為中銷售者從供貨方取得的差價收入，代銷是受托銷售行為，兩者的區別見上所述。
【案例分析】
北京藍天企業是全國知名的電腦生產企業，2003年生產甲品牌的電腦是全部委托分布在全國30多個大中企業的代理商銷售的。該企業采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽定銷售合同時就明確規定甲品牌的電腦每臺不含稅價格為5000元，代理手續費為每臺100元
從題目可知，目前該企業采用的是收取手續費代銷方法。假設2002年該企業發出甲品牌的電腦12000臺，至12月底結帳時，受到代銷單位的代銷清單合計銷售10000臺，則該企業應按銷售清單確認收入
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并計算增值稅的銷項稅額為850萬元。其財務處理方法為：
借：應收帳款
58500000
貸：主營業務收入
50000000
應交稅金——應交增值稅
8500000
支付手續費1000000元時，企業做會計分錄如下
借：銷售費用
1000000
貸：銀行存款
1000000
而對于受委托代銷企業來說，則要就這筆100萬元的代銷手續費繳納5%的營業稅50000元，應繳納城市維護建設稅及教育費附加5000元。
若企業采用另一種方法，視同買斷，則該企業與代理商簽定代銷協議時，企業以銷售加工每臺5000元扣減代銷手續費100元，即以每臺4900元的價格作為合同代銷價，代理商仍以每臺5000元的價格銷售。假設銷售數量仍為10000臺，那么，該企業發出電腦時：
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借：發出產品
49000000
貸：庫存商品
49000000
收到代理商轉來的代銷清單時，確認銷售收入并計算增值稅銷項稅額：
借：應收帳款
57330000
貸：主營業務收入
49000000
應交稅金——應交增值稅
8330000
對受托企業而言，在該方式下，應該就銷售電腦的差額100萬元繳納17%的增值稅17萬元，應繳納城市維護建設稅及教育費用附加17000元
通過分析可見，采用買斷方式代銷這批電腦，對委托方來說，由于將手續費在銷售額中扣除，增值稅的計稅依據減少，從而節約增值稅支出170000元（8500000-8330000），同時也節約支出城市維護建設稅及教育費附加17000元。對受委托代銷企業來說，由于該方式使代理服務變為貨物銷售，使應納的稅種發生了變化，從而水手負擔明顯
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增加，但是，如果將委托企業與受托企業作為一個整體來籌劃，那么，視同買斷銷售的代銷比收取手續費的代銷稅收負擔是下降的。
二、運輸費用的避稅籌劃
《運輸發票增值抵扣管理試行辦法》等文件出來前，不少一般納稅人企業在運輸貨物時存在一個“老大難”問題：取得聯營企業、個體運輸專業戶所提供或中介機構代開的運輸服務發票不能抵扣增值稅進項稅額。無形中增加了企業的稅收成本，影響了企業的生產經營效益。〈貨物運輸業營業納稅人認定和年審試行辦法〉等文件的發布，既強化了對運輸發票開具、抵扣的管理，也放寬了合法發票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本。同時，新法規的發布，也為運輸費用的避稅籌劃提供了新的空間
【案例分析】
A企業是增值稅的一般納稅人，2002年銷售收入3000萬元，運費收入175、5萬元（運輸收入按含稅收入的5%計算），其產品適用增值稅稅率為17%，汽車零件、汽油等進項稅額為5萬元。怎樣進行避稅籌劃？
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分析
1、不成立運輸公司。銷貨放實行送貨上門，運費收入通過提高貨價的辦法解決，開具增值稅專用發票，則應按混合銷售行為對運輸收入與貨款一道征收增值稅，不納營業稅。這部分增值稅款如下：
應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1755000÷（1+17%）×17%-50000=20500
2、成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發票直接開給購買方。銷貨方采取代墊運費，或者由運輸企業直接向購買方收取運費，則運輸收入不納增值稅，只納營業稅。
應納營業稅=1755000×3%=52650
3、成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發票開給銷貨方。銷貨方實行送貨上門，將孕婦收入通過提高貨價的辦法解決，則運輸公司應納營業稅，銷貨方的運費收入與貨款一道交納增值稅，其運輸支出可以抵扣7%的進項稅額。
銷貨方企業的運輸收入應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1755000÷
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（1+17%）-1755000×7%=132150元
運輸公司應納營業稅=175500×3%=52650元
運輸收入應納增值稅、營業稅合計=132150+52650=184800元
通過比較計算結果，我們可以看出，上述三種方案，方案二稅負最低為最優方案，方案三次之，方案一稅負最高。
三、已用固定資產銷售的稅收籌劃
工作中經常會遇到企業在生產經營過程中，銷售自己使用過的固定資產行為。是否固定資產的價格賣得越高，企業收益就越大呢？其實不然。
稅法規定：單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：
1.屬于企業固定資產目錄所列貨物；
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2.企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
3.銷售價格不超過其原值的貨物。
若不具備以上條件，應依照6％（工業企業小規模納稅人）或4％（商業企業小規模納稅人）的征收率計征增值稅，在此項規定的前提下，由于我們有確定固定資產價格的自主權，因此也具備了“稅收籌劃”的可能。
【案例分析】
某工業企業銷售自己使用過的固定資產某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。
我們從以下幾種情況來進行分析比較：
清理固定資產及支付有關清理費用的賬務處理如下：
清理固定資產時，以現金支付有關清理費用1萬元
借：固定資產清理
150000
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累計折舊
50000
貸：固定資產
200000
借：固定資產清理
10000
貸：現金
10000
(1)假設按原值出售該項固定資產。
根據規定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產的凈收益為：
20-15-l＝4(萬元)
(2)銷售價格高于其原值。假設以20.5萬元(含稅價)出售該項固定資產。
根據規定需征4%的增值稅，則應繳納增值稅：
20.5÷(1十4%)×4%＝0.7885(萬元)
則以高于原值5000元出售該項固定資產，凈收益為：
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20.5-15-l-0.7885＝3.7115(萬元)(此處不考慮城建稅和教育費附加)
(3)假設以低于原值的價格19.5萬元出售。
按規定不需繳納增值稅，凈收益為：
19.5-15-l＝3.5(萬元)
(4)假設以21.5萬元的價格出售。
按規定應繳納4%的增值稅，應繳納增值稅：
21.5÷(1十4%)×4%＝0.8269(萬元)
則以高于原值1.5萬元的價格出售該項固定資產，凈收益為：
21.5-15-1-0.8269＝4.6731(萬元)
比較上述四種情況，可以看出：
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A、銷售舊固定資產的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；
B、當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。
我們可以從以下方程式中計算出平衡點：
X-15-1-4%×X÷1.04＝20-15-l
求出X＝20.79(萬元)
即，當以高于原值的價格出售時，價格必須大于20.79萬元，凈收益才會比以原值價格出售多(此處不考慮城建稅和教育費附加費)。
2.銷售使用過固定資產的增值率節稅點X通過上面的分析，我們知道當以高于固定資產原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產的原值為P，使用過固定資產的銷售價格為S，使用過固定資產銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4%，使用過固定資產的增值率為D，那么：
由于當S/104%＞P時：
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企業最大實際銷售收入為＝S-S/104%×4%，而當S/104%≤P時： 企業最大實際銷售收入＝P
二式綜合，得出：
P＝S-S/104%x 4%
(S-P)/P＝3.85%＝E
銷售使用過的固定資產，如果價格超過原值但沒超過原值3.85%的增值率免稅節稅點，那應盡量使銷售價格不超過原始價格，這時免稅的節稅效應會帶來更大的收入；如果價格可以超過原始價 格3.85%的增值率免稅節稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。
【案例分析2】
某公司是一機器制造企業，打算出售一套使用了2年的進口生產線設備，該生產線的原始成本為600萬元，有企業愿意以630萬元購買，該公司應如何決策？
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(S-P)/P＝(630-600)/600＝5%〉3.85%
該公司的這套600萬元買來的設備可以以630萬元出售，盡管要繳納4%的增值稅，但它的增值率超過了3.85%的增值率免稅節稅點，所以應該放棄免稅，接受對方提出的價格：
企業實際銷售收入＝630-630/104%×4%＝630-24.23＝6050.77(萬元)如果該公司要免稅，那該設備的銷售價格最高只能為600萬元：
企業實際銷售收入＝S＝P＝600(萬元)
如果該公司要免增值稅，那該公司該資產的銷售價格最高只能定為600萬元，該公司的實際銷售收入要減少5.77萬元(605.77-600)。
四、利用不同的促銷方式進行稅收籌劃
在買方市場的條件下，企業之間的競爭日趨激烈，因此企業越來越注重營銷方式和促銷手段的選擇，好的營銷方式和促銷手段能夠給企業的生產經營活動帶拉直接的推動作用。
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常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負。
某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售； 二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）； 三是，購物滿100元者返還30元現金。
假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）：
1.7折銷售，價值100元的商品售價70元
應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）
利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）
應繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元）稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）。
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2.購物滿100元，贈送價值30元的商品
銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。
贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
稅法規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。稅后利潤＝11.30－11.28＝0.02（元）。
3.購物滿100元返還現金30元 應繳增值稅稅額＝[100÷（1＋
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17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。應代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。應納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。
上述三方案中，方案一最優，方案二次之，方案三最差但如果前提條件發生變化，則方案的優劣會隨之改變。
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制訂每一項經營決策時，先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。
五、利用供貨單位進行籌劃
根據我國增值稅稅法規定，納稅人在什么情況下向什么企業進貨更有利，可以從以下分兩種情況進行分析：
第一種情況：假設S公司為增值稅一般納稅人，欲購進一批應稅貨物，現有A、B、C三家公司同時向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規定的增值稅專用發票；B、C兩家公司均為小規模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務機關代開
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演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案 的注明征收率的增值稅專用發票；C公司只能提供普通發票，若A、B、C三家公司的貨物售價一樣（均為含稅價15000元），則A公司無疑成為S公司首選的購貨對象，因為S公司向A公司購貨時能獲用A公司開具的增值稅專用發票，S公司在該批貨物銷售后（假定含稅售價為18000元），已支付的進項稅金將能獲得全額抵扣。若選擇B公司為進貨對象，則S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為6％，將有可能導致S公司購貨時已支付的進項稅額得不到足額抵扣，本環節必須多繳增值稅金，若選擇C公司為購貨對象，則S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的。S公司從A公司進貨，應交增值稅436元；S公司從B公司進貨，應交增值稅1766元；S公司從C公司進貨，應交增值稅2615元（計算過程略）。可見，由于進貨單位不同，稅負相差很大。
第二種情況：假設A公司貨物售價為15000元、B公司貨物售價為14000元、C公司貨物售價為13000元，S公司的銷售價仍然為18000元，以上均為含稅價，不考慮其他費用因素，并假設S公司始終為盈利企業，那么我們試對S公司向A、B、C三家公司分別購貨取得的相對收益作定量分析。向A公司進貨的稅負仍為43 6元，向B公司購貨為1823元，向C公司購貨為2615元。
值得注意的是：S公司向B公司購貨時只取得注明6％稅率的專
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用發票，向C公司購貨只能取得不能抵扣進項稅金的普通發票，從B公司進貨比之向A公司購貨少抵扣了1387元（1823－436）的進項稅額，從C公司進貨比從A公司進貨少抵扣了2179元（2615－436）稅款，而且還必須代征7％的城建稅、3％的教育費附加，33％的企業所得稅。這樣，S公司向B公司進貨時，實際需要上交的稅費合計為1823＋1823×（7％＋3％＋33％）＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司進貨時，實際要上交的稅費合計為2615＋2615×（7％＋3％＋33％）＝2615＋1124＝3739元。
從表面看，S公司從A、B、C三家公司進貨的毛利（含稅售價減去含稅進價）分別為3000元、4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費）卻是：
S公司向A、B、C三家公司購貨的收益分別為2376元、1393元和1260元。
比較上述兩種情況可知，雖然進貨價格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然A＞B＞C.一般說來，能索取17％、6％、4％專用發票和不能索取專用發票時的稅費總額是依次遞增的。因此，即使小規模納稅人在售價上有一定的價格優勢，但對一般納稅人來說，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業購進貨物仍然能獲得相對大的收益。至于小規模納稅人比一般納稅人同類貨物的價格折讓多少才能使向其購
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貨的一般納稅人不受損失要通過比較，即價格折讓臨界點的計算。
設任意一個增值稅一般納稅人，當某貨物的含稅銷售額為Q（適用17％稅率）時，該貨物的采購情況分別為索取17％、6％、4％專用發票和不索取專用發票，含稅購進額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費附加兩項按8％計算，企業所得稅率33％（我們暫不考慮采購費用對所得稅的影響）。運用計算現金凈流量的公式可得：
（1）索取17％專用發票情況下的現金凈流量為：Q－｛A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[Q÷1.17－A÷1.17－（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33｝＝0.5648Q－0.5648A
（2）索取6％專用發票情況下的現金凈流量為：
0.5648Q－0.62904B
（3）索取4％專用發票情況下的現金凈流量為：
0.5648Q－0.64217C
（4）不能索取專用發票情況下的現金凈流量為：
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0.5648Q－0.67D
現在，采購企業以（1）式購銷雙方互不吃虧狀態下的現金凈流量為標準，若令（2）式等于（1）式，即索取6％專用發票情況下的現金凈流量跟（1）式這個標準現金凈流量相等時，可求出（2）式中的B與（1）式中的A之比為89.8％，也就是說，當采購企業索取6％的專用發票購貨時，只要供貨方給予含稅價10.2％的價格折讓，采購企業就不會吃虧。同樣的方法，能夠計算出采購企業索取4％專用發票和不能索取專用發票情況下，售貨方的價格折讓臨界點分別為12.04％和1 5.7％。
對于增值稅一般納稅人來說，在購貨時運用價格折讓臨界點原理，就可以放心大膽地跟小規模納稅人打交道，只要所購貨物的質量符合要求，價格折讓能夠達到相應的臨界點指數，增值稅一般納稅人完全應當棄遠求近，從身邊周圍的小規模納稅人那里購貨，以節省采購時間和采購費用，增加企業效益。
例如，某服裝生產企業（增值稅一般納稅人），每年要外購棉布500噸。每年從外省市棉紡廠購入（一般納稅人），假定每噸價格需3萬元（含稅價）。當地有幾家規模較小的棉紡企業（小規模納稅人），所生產棉布的質量可與該外省市棉紡廠生產的棉布相媲美。假定當地
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棉紡企業能從稅務局開出4％的增值稅專用發票，那么，該服裝生產企業以什么價格從小規模納稅人那里購進才不會吃虧呢？按上面的公式，企業能索取4％專用發票時的價格折讓點為12.04％，即該服裝生產企業只要以每噸26388元[30000（1－12.04％）]的價格購入，就不會吃虧。如果考慮到運費的支出，以這個價格購入還會節省不少費用。
對于小規模納稅人來說，運用價格折讓臨界點原理，在銷售產品時可以保護自己的既得利益。例如，可用折價臨界點來反駁或說服購貨方（增值稅一般納稅人）無理的折價要求，促使購銷雙方達成共識，互惠互利，平等合作。
六、兼營與混合銷售的避稅籌劃
（一）兼營與混合銷售的選擇。
一般人認為，由于增值稅大大高于營業稅，所以對于兼營項目，一定要分開核算，以免所有營業額都按增值稅稅率計稅，但實際上未必盡然，須知增值稅僅對增值額征稅，二營業稅確對營業全額征稅，如果增值稅比例比較大，則分開核算是劃算的；如果增值比例比較小，則分開核算未必劃算。為比較兩者的高低，設經營收入總額為R增值率為M，增值稅稅率為T1，營業稅稅率為T2，則：
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按增值稅稅率計算，應納的增值稅稅額=R×M×T1
按營業稅稅率計算，應納的營業稅稅額=R×T2
當兩者稅負相等時，R×M×T1=R×T2，則M=T2/T1
由此可知當實際的增值稅稅率大于M時，納稅人籌劃繳納營業稅比較劃算；但實際的增值率小于M時，納稅人繳納增值稅比較劃算。
對于混合銷售行為，納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務所占比例賴達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際生活種，納稅人應該知道是作為增值稅納稅人好還是作為營業稅納稅人好，則應該使應納稅貨物 占到總銷售額的一半以上；反之則應使應稅貨物占到總銷售額的一半以下。
【案例分析】
A建筑材料商店，在主營建筑材料批發和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業。該商店是增值稅的一般納稅人。增值稅稅率為17%。某越對外銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的成本為200萬，該商店以230萬元的價格銷售并代為安裝。
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如果該商店選擇營業稅納稅人應該交納的營業稅為：
230×3%=6.9萬
如果該商店選擇增值稅納稅人應該交納的增值稅為:
[（230-200）÷（1+17%）]×17%=4.36萬
由此可知該商店選擇增值稅納稅人比較劃算。但這只是一筆業務，如果該商店長期經營的話，一定要對營業狀況做詳細的記錄，并算出每年的混合銷售中銷售建筑材料的增值率。如果增值率小于17.6%(M=3%/17%=17.6%)時,應該選擇增值稅納稅人;反之,若增值率大于17.6%時,則應該選擇營業稅納稅人,也就是說使貨物的銷售額占到全部營業額的50%以下。
（二）兩種兼營行為的選擇
一種是繳納營業稅的納稅人兼營繳納增值稅的業務，即銷售繳納增值稅的應稅商品。另一種是繳納增值稅的納稅人兼營繳納營業稅的業務，即涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務。
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對于第一種情況，如果是小規模納稅人的話，則只要考慮企業所適用的營業稅稅率于增值稅稅率的高低。如果營業稅稅率高于增值稅稅率，則最好是不分開核算，并到一起按增值稅納稅人核算；如果營業稅稅率低于增值稅含稅稅率,則分開核算是有利的。
對于第二種情況，如果企業是增值稅一般納稅人，是否分開核算要看勞務中允許扣除的進項稅額是多少，如果允許抵扣的進項稅額少，則分開核算是合算的。如果該企業是小規模納稅人，則要比較以下增值稅含稅征收率與該企業的營業稅稅率的高低。如果企業的營業稅稅率要高于增值稅含稅稅率，則選擇不分開。
【案例分析】
A軟件開發公司是增值稅的小規模納稅人，該公司在銷售硬件的同時開發轉讓軟件，2001年5月銷售開發轉讓軟件10萬元，銷售硬件為30萬元，已知轉讓無形資產的營業稅稅率為5%，銷售硬件的稅率為4%
如果企業分開核算，則：
應繳納增值稅=[30÷（1+4%）]×4%=1.15萬
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應繳納營業稅=10×5%=0.5萬
總共繳納的稅款為1.65萬元
如果未分開核算,則:
應繳納增值稅=[40÷(1+4%0]×4%=1.54萬
由此可知,選擇未分開核算少繳納稅收0.11萬元,如果考慮所繳納的城建稅和教育費附加.則省得更多。
七、納稅人身份的避稅籌劃
由于我國增值稅實行的是憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因而對增值稅納稅人會計核算是否健全，是否能夠準確核算進項稅額、銷項稅額以及應納稅額有較高的要求。《增值稅暫行條例》參照國際慣例，將納稅人按照其生產經營規模和會計核算健全與否劃分為一般納稅人與小規模納稅人。
這兩類納稅人在稅款計算方法、使用水綠以及管理辦法上都有所不同：
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對一般納稅人實行憑發票扣稅的辦法；對小規模納稅人規定簡便易行的計算和征收管理辦法。這兩種征收方法在不同的情況下。稅負水平變化比較大，因而具有籌劃的必要性。
人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行稅務籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本。例如，增設會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。
案例分析
產品批發與零售企業A，由于其涉獵領域比較新，其產品在市面上較少，因而利潤極高，僅有10%的進項抵扣。而該企業由于年銷售額為300萬元，被確認為一般納稅人，則該企業應該繳納的增值稅為：
300×17%-300×90%×17%=5.1萬
企業究竟應該如何選擇自己的納稅人身份,一般而言,可以采用計算增值率的方法進行。
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1、當銷售額不含稅時的避稅點增值率
對于一般納稅人而言，其應納稅額的公式為：
進項稅額=銷售收入×（1-增值率）×17%
式中，增值率=[（不含稅銷售收入-不含稅購進項目價款）÷不含稅銷售收入]×100%
應納稅額=銷售收入×17%-銷售收入×（1-增值率）×17%=銷售收入×增值率×17%
小規模納稅人的應納稅額=銷售收入×6%（或4%）
應納稅額無差別平衡點的計算為：
銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%（或4%）
經求解，增值率=35.3%(或23.5%)
當增值率為35.3%(或23.5%)時,兩者稅負相同;當增值率較35.3%(或23.5%)為低時,小規模納稅人稅負較重;當增值稅較35.3%(或23.5%)為
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高時.一般納稅人稅負較重。當然，企業在選擇納稅人身份時還應該考慮其他方面的問題，如人們認為一般納稅人的信用較小規模納稅人好，產品質量相對過硬等。
2、當小時額含稅時的避稅點增值率
應納稅無差別平衡點的計算為：
銷售收入÷（1+17%）×增值率×17%=銷售收入÷[1+6%（或4%）]×6%（或4%）
經求解，增值率=38.96%(或28.63%)
注意,在選擇納稅人類別時,除了要比較稅負負擔外,下面幾方面也要注意比較:
1、一般納稅人的經營規模往往要避小規模納稅人大；
2、一般納稅人的信譽往往避小規模納稅人的信譽好；
3、從一般納稅人那里購貨可以獲得進項稅額的抵扣，而從小規模納稅人那里購貨卻不能抵扣進項稅額，因此會使一般納稅人有更多顧客。
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但是，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立健全的帳簿，培養或聘用會計人員，兼增加會計成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復雜，需要投入的人力、財力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉為一般納稅人的小規模納稅人必須考慮的。
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第四篇：補繳增值稅案例
補繳增值稅案例
一．黃海機械
相關描述：
因公司以前對固定資產抵扣進項稅款政策執行有偏差等原因，導致少繳增值稅 1,821,276.45 元，公司已于 2010 年 5 月補繳以上稅款。報告期內公司共補繳企業所得稅 8,326,946.99 元。主要是由于：①公司因跨期結轉主營業務成本，需對 2008 的利潤重新進行調整，從而需補繳企業所得稅 3,527,689.98元，該項稅款已于 2010 年補繳入庫；②公司在 2007 、2008 所得稅納稅申報時，彌補了黃海機械廠以前虧損。由于公司在 2006 年成立時屬于新設公司，與黃海機械廠不存在延續關系，公司在納稅申報時不得彌補黃海機械廠以前虧損，因此需補繳所得稅 4,799,257.01 元，上述稅款已于2011 年 1 月補繳入庫。對此，主管稅收征管機構已經出具了公司最近三年依法納稅的證明文件。
對于上述補繳以前稅款未來可能涉及的風險，公司實際控制人作出無條件且不可撤銷的承諾：“如公司因上述事項而在將來被主管稅務部門處罰或遭受其他任何損失，均由本人承擔。”
法律應對：
發行人前身黃海機械公司因對固定資產抵扣進項稅款政策執行有偏差等原因導致少繳稅款1,821,276.45元，黃海機械公司已于2010年主動補繳了以上稅款。
根據連云港市國家稅務局第二稅務分局于2011年2月23日出具的《關于連云港黃海機械股份有限公司補繳企業所得稅的說明》，確認：“連云港黃海機械股份有限公司（前身為連云港黃海機械廠有限公司）因會計核算不準確，對2008的利潤進行了調整，從而需補交企業所得稅3,527,689.98元，該項稅款已于2010年補繳入庫。企業在2007、2008所得稅納稅申報時，彌補了原連云港黃海機械廠以前虧損。由于企業在2006年成立時屬于新設公司，與原連云港黃海機械廠不存在延續關系，企業在納稅申報時原連云港黃海機械廠以前虧損不得彌補企業的應納稅所得額，因此需補交所得稅4,799,257.01元，上述稅款已于2011年1月補繳入庫。鑒于企業已主動補繳了以前稅款，本局認為上述事項不構成重大違法行為，不予處罰，未來也不存在處罰風險。”
根據連云港市國家稅務局第二稅務分局于2011年2月23日出具的《關于連云港黃海機械股份有限公司補繳增值稅的說明》，確認：“連云港黃海機械股份有限公司（前身連云港黃海機械廠有限公司）因對固定資產抵扣進項稅款政策執行有偏差等原因，導致少繳稅款1,821,276.45元，我分局以納稅評估的方式引導企業進行自我修正，企業于2010年補繳以上稅款，該事項已處理完畢，不涉及處罰及今后的處罰風險。”
2011年3月6日，發行人的實際控制人劉良文、虞臣潘出具《承諾函》，承諾如發行人因上述事項而在將來被主管稅務部門處罰或遭受其他任何損失，均由其本人承擔。
綜上所述，發行人2010年前未按時繳納企業所得稅、增值稅的情況雖然不符合國家的稅收規定，但鑒于：（1）該等情況已經連云港市國家稅務局第二稅務分局的認可；（2）發行人已經足額補繳了上述稅款，該等情況已經得到了糾正；（3）發行人的實際控制人劉良文、虞臣潘已經出具《承諾函》，承諾如果發行人因上述事項而在將來被主管稅務部門處罰或遭受其他任何損失，均由其本人承擔。因此，本所律師認為，上述補繳稅款的行為不會對發行人本次發行上市造成實質性影響。
根據連云港市國家稅務局第二稅務分局于2011年2月16日出具的《證明》，確認：“經我分局核實：連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司從2008年以來，均依法申報繳納各項稅款，并已將應納稅款繳納入庫。自2008年1月1日起至本證明出具日，連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司嚴格遵守國家稅收法律、行政法規，依法納稅，相關涉稅事項均符合國家法律、行政法規和規范性文件的要求，不存在因偷稅、漏稅或欠稅等違法行為而被我分局行政處罰的情形”。
根據連云港市地方稅務局第四稅務分局于2011年2月16日出具的《證明》，確認：“經我分局核實：連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司從2008年以來，均依法申報繳納各項稅款，并已將應納稅款繳納入庫。自2008年1月1日起至本證明出具日，連云港黃海機械股份有限公司及其前身連云港黃海機械廠有限公司嚴格遵守國家稅收法律、行政法規，依法納稅，相關涉稅事項均符合國家法律、行政法規和規范性文件的要求，不存在因偷稅、漏稅或欠稅等違法行為而被我分局行政處罰的情形”。
二．天潤曲軸
相關描述：
根據當時地方政府關于支持地方大型企業發展的相關政策，本公司緩繳了1999 年以前的增值稅1900 萬元、緩繳2004 年增值稅1000 萬元。2007 年，本公司已將上述緩繳的稅款全部足額繳清。對此，主管稅收征管機構已經出具了本公司最近三年及一期依法納稅的證明文件。
國信證券、金杜律師事務所也均出具了相關核查意見，認為本公司補繳上述報告期以前的緩繳稅款不會對本次發行上市造成實質性障礙。對于上述補繳以前稅款未來可能涉及的風險，本公司的控股股東曲軸總廠特別作出承諾，如果本公司未來因上述緩繳稅款事宜遭受任何損失，均由曲軸總廠承擔。
法律應對：
天潤有限公司分別于2007年11月9日和2007年11月12日向文登市國家稅務局補繳增值稅款共計人民幣1900萬元。
根據發行人提供的2008年1月8日出具的《關于補繳稅款的說明》，文登市稅務部門在2000年前實行計劃征稅政策，對轄區內企業下達繳稅指標，超過指標的稅款實行增值稅緩征政策。天潤有限公司在此期間每年超額完成計劃指標，因此，截至1999年12月31日，文登市稅務部門對天潤有限公司緩征增值稅共計人民幣1900萬元。雖未被要求上繳該等稅款，但天潤有限公司已將緩征的稅款記入其財務報表的應繳稅款科目。2007年11月，為規范企業運作，天潤有限公司向文登市國家稅務局申請繳納上述緩征的增值稅，文登市國家稅務局接受申請并將上述緩征稅款全部征繳入庫。
2007年11月10日，文登市國家稅務局出具了《關于天潤曲軸有限公司補繳稅款的證明》，確認了天潤有限公司緩征增值稅的行為，同時明確天潤有限公司不會因補繳上述稅款而遭受任何行政處罰。
金杜認為，天潤有限公司在2000年以前的緩征增值稅情況雖然不符合國家的稅收規定，但是基于文登市祝務部門的稅收政策形成的，不存在任何偷稅、漏稅的行為，也不會因緩繳稅款導致相關的行政處罰。天潤有限公司在截至本律師工作報告出具日前已經足額補繳了緩征稅款，該等行為不會對發行人本次發行產生實質性影響。
三．雅致股份
相關描述：
深圳市南山區國家稅務局于 2007 年12 月10 日作出深國稅南罰處[2007]0122號和0418 號《稅務行政處罰決定書》，認定公司2004 至2006 期間存在以下稅務違法事實：2004 至2006 期間，銷售廢料未申報納稅；2005年6 月至2006 期間，采取分期收款方式銷售貨物，沒有在貨物發出時確認銷售收入并納稅申報；2004 至2006 期間，非應稅項目用料未從進項稅額中轉出。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定，追補公司少繳增值稅3,618,801.65 元，并對公司處以少繳稅款0.5 倍的罰款1,809,400.83元；公司共支付滯納金854,224.97 元。上述應補繳稅款和罰款公司均已繳納，違法事項已得到糾正。根據深圳市南山區國家稅務局出具的證明，公司在報告期內無重大稅收違法違章行為。公司已經對相關的會計處理進行規范，確保不再發生類似的事項。
法律應對：
1、經本所核查，深圳市南山區國家稅務局于2007 年12 月10日出具的《稅務行政處罰決定書》（深國稅南罰處[2007]0418 號）對發行人（納稅人識別號為***）的稅務違法行為作出行政處罰：2004至2006 期間，銷售廢料未申報納稅；2005 年6月至2006 期間，采取預收貨款方式銷售貨物，沒有在發出貨物的當天確認銷售收入，并申報納稅；2004 至2006 期間，非應稅項目用料未從進項稅額中轉出。發行人應補繳增值稅3,618,801.65 元人民幣，并被處以少繳稅款0.5 倍的罰款1,809,400.83 元人民幣。根據深圳市南山區國家稅務局于2008 年6 月11 日出具的《雅致集成房屋股份有限公司2005 至2008 年3 月期間補稅情況》，發行人少繳增值稅的具體情況如下：
2、根據發行人的書面說明并經本所核查，造成發行人有三項少繳增值稅事實的原因如下：
（1）采取預收貨款方式銷售貨物，沒有在發出貨物的當天確認銷售收入，并申報納稅。2005 至2006 期間，發行人采取預收貨款方式銷售活動板房的銷售流程為：合同簽訂—預收部分款項—活動板房部件出庫—運輸到工地—收取部分預收款—安裝—內部裝修（布電吊頂等）—完工—客戶面積驗收單—與客戶簽署活動板房結算單；銷售合同一般規定：采取預收貨款方式銷售活動板房，在驗收及交付手續完成后，銷售活動板房的所有權歸買方所有，與此同時，銷售活動板房的相關收益和損失也隨之轉移給買方。發行人的財務人員將納稅義務發生時間理解為與買方簽署活動板房項目結算單的當日。而根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規定，采用預收貨款方式銷售貨物的，納稅義務發生時間為貨物發出當日，并非發行人的財務人員理解的簽署活動板房結算單的當日。因此，發行人因采取預收貨款方式銷售貨物、沒有在發出貨物的當日確認銷售收入、并申報納稅而造成少繳增值稅的原因是發行人的財務人員對采用預收貨款方式銷售貨物的納稅義務發生時間理解錯誤；
（2）出售廢料問題
2004 至2006 期間，發行人的財務人員將出售廢料相關經濟信息的會計處理錯誤的納入“成本”科目核算，致使“稅務與費用”崗位的會計人員難以及時了解相關信息，導致發行人少繳增值稅。收到廢料款時，當時的會計處理：
借：現金
貸：生產成本—原材料（3）拆裝用料問題
發行人的拆裝業務分為銷售活動板房的拆裝，租賃活動板房的拆裝和單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務。根據稅法的相關規定，單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務的業務應為獨立核算的非應稅勞務。2004 至2006 期間，由于發行人的“稅務與費用”崗位的會計人員工作疏忽，對單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務所使用的輔助用料與銷售活動板房的拆裝所使用的輔助用料以及租賃活動板房的拆裝所使用的輔助用料沒有分類核算，從而導致單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務所使用的輔助用料的進項稅額沒有轉出；
3、根據發行人的書面說明并經本所核查，在稅務稽查部門發現發行人存在上述會計差錯后，發行人采取了一系列措施進行整改，具體如下：
（1）2007 年12 月17 日，發行人按照深圳市南山區國家稅務局于2007 年12 月10 日出具的《稅務行政處罰決定書》（深國稅南罰處[2007]0418 號）的要求，及時繳納了相關少繳稅金、滯納金和罰款；
（2）將“出售廢料”的相關信息，由原來的“成本”會計管理改為“收入”會計管理；將單獨為發行人的客戶提供活動板房的拆裝服務所使用的輔助材料進行分類管理，及時將該部分的輔助用料進項稅轉出；按照稅法的要求及時繳納增值稅；（3）更正后的相關會計與稅務申報處理
①發行人按照簽署活動板房結算單當日確認收入的會計處理不變；發行人已按照稅務部門的要求，在采取預收貨款方式銷售活動板房時，將納稅義務發生日的時間確定為銷售活動板房發出的當日；
②出售廢料的會計處理更正為： 借：現金
貸：其他業務收入 應交稅金—銷項稅金
③單獨為發行人的客戶提供活動板房拆裝服務所使用的輔助用料的進項稅轉出的會計處理更正為：
借：主營業務成本—拆裝成本—拆裝材料
貸：應交稅金—進項稅額轉出
（4）發行人安排其財務人員定期參加相關稅務知識的培訓；
（5）在經營過程中遇到稅務難題時，發行人及時主動地與稅務部門溝通；
4、經本所核查，在2004 、2005 、2006 期間發行人少繳增值稅占已繳稅款的比例如下：
根據發行人的書面說明并經本所核查，上述發行人少繳增值稅的行為不是出于發行人及其財務人員的故意，而是出于其財務人員的過失；
5、深圳市南山區國家稅務局出具的《稅務行政處罰決定書》（深國稅南罰處[2007]0418 號），對發行人的罰款為少繳稅款的0.5 倍，該罰款屬于《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條規定：“??并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”中的最低處罰；
6、根據深圳市南山區國家稅務局于2008 年6 月11 日出具的證明，發行人（納稅識別號為***）為深圳市南山區國家稅務局轄區納稅人，經查詢稅收征管信息系統，發行人在2005 年1 月至2008 年3 月期間，無重大稅收違法違章記錄；
本所認為，發行人于2007 年12 月10 日受到的稅務行政處罰不構成重大違法行為，且不構成情節嚴重的行政處罰。
第五篇：增值稅避稅籌劃案例
增值稅避稅籌劃案例
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉、增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅。現行的增值稅法已經作了重大變革，更趨于公平和規范，充分體現了主體稅制與市場機制協調性的原則。
我國現行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅簡化的特點。現行 增值稅制充分體現了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業偷稅、漏稅發揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。
如何充分地利用這些可能性為我們企業的合理避稅服務呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規定，利用分散優勢，利用聯合經營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優勢”避稅 籌劃案例、利用“聯合經營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。
一般納稅人的避稅籌劃案例
除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的 基本公式如下：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當期銷項稅額避稅
銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規定的稅率計算所銷貨物 或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關鍵在于： 第一，銷售額避稅；
第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：
（一）實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續稅款繳納；
（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；
（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；
（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；
（六）商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；
（七）采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理；
（八）以物換物；
（九）為職工搞福利或發放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；
（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；
（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者 在發生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅
進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：
（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發票的貨物；
（二）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發票，而且向 銷方取得增值稅款專用發票上說明的增值稅額；
（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發票，而且要努力 爭取使發票上注明的增值稅額盡可能地大；
（四）納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
（五）購進免稅農業產品的價格中所含增值稅額，按購貨發票或經稅務機關認可 的收購憑據上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；
（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農業產品未有購貨發票或經稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額 及其他有關事項不符合規定的；
（七）在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；
（八）將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同 購進，并獲得增值稅發票；
（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應繳稅額。
小規模納稅人的避稅籌劃案例
對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規模納稅人。小規 模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率６％計算應納稅額，不得抵扣 進項稅額。
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。
人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現金流出量。企業為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的 轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規模納稅人身份。
除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。
假定某物資批發企業，年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業應納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業分設兩個 批發企業，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７． ９萬元。
利用扣稅憑證避稅籌劃案例
如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業機構調進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業單 位屬事業機構，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發票，而且長期以來，該 林業機構調出木材只開具專用收據而無開具發票的習慣。
木材公司收到該收據后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農產品收購憑證扣稅。經與該林業機構協商，林業機構同意向當地稅務機關申領普通發票，并給木材公司開 具了普通發票，林業機構由于其調出的原木屬自產自銷，因而無論開收據還是普通發 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據現行政策，一般納稅人從小規模 納稅人處購進農副產品（原木屬農產品）可憑普通發票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。
進項稅金調整避稅籌劃案例
一般納稅人在計算進項稅金時，應僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發票，即按專用發票記載的增值稅金確定；二是從海關增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農業產品進貨發票進行計算。
一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調整的方法。因此，納稅人應掌握正確的調整方法。
進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算：
１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：
進項稅金調整額＝當月進項稅金×（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計）
２．一般納稅人發生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調整額＝貨物或應稅勞務購進價格×稅率
３．非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人 結合成本有關資料還原計算。
例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設項目領用貨物成本為３００００元，產成品因風災損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則
進項稅金調整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產品生產。當月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產 品為５０００００元，則進項稅金調整額為： 進項稅金調整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）
利用增值稅的減免規定避稅籌劃案例
關于增值稅的減免規定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規定進行避稅籌劃。對增值稅相關減免規定的說明
（一）免征增值稅的項目
１．農業生產者銷售的自產農業產品（包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產 業生產的各種初級產品），這里的農業生產者包括從事農業生產的單位和個人； ２．避孕藥品用具；
３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；
４．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿易所需進口的設備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；
８．個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消 費品以外的貨物。
（二）關于兼營業務減稅、免稅的規定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。
（三）對于起征點的規定稅法規定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：
１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。
這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提 供應稅勞務為主，兼營貨物批發和零售的年應稅銷售額在１００萬元以下的小規模納 稅人。
減免稅的計算
企業全部產品減免稅的計算如下：
１．免稅的計算。免稅指國家免征企業“應交稅金”。企業要照常計算應扣稅金、銷項稅金，進而算出應交稅金，該“應交稅金”即為免稅稅額。
２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產品，仍照常計 算應扣稅金，只是在結轉銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產品由于銷 項稅金減少而使應交稅金相應減少，這部分減征稅金體現在企業的利潤中。減額征收，企業照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數額，如果 企業既生產減免稅產品，同時又生產應稅產品，由于應扣稅金是按購進額計算的，難 以按產品分開，因此，通常要按無稅生產成本對應扣稅金進行比例分攤。
利用“掛靠”避稅籌劃案例
國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條 件，這就需要企業為自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。
例１．某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。
如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經工商機關和公安機關批準，執有特種行業（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業，并開具增值稅專用發票，稅率１７％。
通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財 稅政策，在１９９５年內，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，由財政返還其應納稅額的７０％，因而其實際稅負也并不高。
例２．某大型機械生產企業，生產的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策 層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業稅稅率 繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。
例３．某建材企業，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。１９９５年以來，依據有關政策規定，對企業生產的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業發動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產品的性能受影響。
通過這種技術處理，企業一方面享受了稅收優惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。
某乳品廠隸屬于菜市商業局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業一直實行 大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原 奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。
新稅制實施之初，該企業在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據新增值稅 有關政策的規定，該廠為工業生產企業，不屬于農業生產者，其最終產品也非農產品，因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇，而依據增值稅條例的 規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產，因而收購部分可經稅務機關批準后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環節（生產、經營飼料單位）按現行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產用品，但是該企業生產的產品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業的應交稅金。該企業１９９４年稅負達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業的正常生產經營。
１９９５年伊始，該企業及上級主管部門經研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協作上仍 按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業間購銷關系結算，這樣處理，將產生以下效果：
作為牧場，由于其自產自銷未經加工的農產品（鮮牛奶），符合農業生產者自銷 農業產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。
作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產 品，仍按原辦法計算銷項稅額。
由于目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響，屬微利產品，在牧場環節按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環節的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經過以上的機構分設，解決了原來企業稅負畸重的矛盾，而且也不違背現行稅收 政策的規定。
利用“聯合經營”避稅籌劃案例
避稅籌劃可以利用分散優勢，同樣可以利用聯合經營達到目的。
某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內銷售預計利潤 率將很高，該公司領導層經過研究，決定改變目前的經營形式，主動與郵電局某三產 企業聯營，成立一個專門尋呼臺，由三產企業和該公司共同投資設立。三產企業以尋 呼網絡投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務，按照現行稅收政策規定，經過電信 管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應 繳納增值稅。這樣，經過聯合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業稅 稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產企業通過與電子 公司聯合，開辟了新的就業渠道，為下崗人員提供了就業機會，雙方相輔相成，各有 所得。
利用“混合銷售”避稅籌劃案例
一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項 目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。
稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單 位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企 業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞 務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務營業額不到５０％。發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的 企業、企業性單位。如果不是，則只繳納營業稅。
１． 某大專院校于１９９６年１１月轉讓一項新技術，取得轉讓收入８０萬元。其中：技術資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。
因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業稅，不繳納增值稅。
如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞 務年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應納增值稅。
例２．某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。
那么，該行為應納增值稅額如下：
１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）
從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位，如果當年混合銷售 行為較多，金額較大，企業有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業現金流量。
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。
例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業務應納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）
購進扣稅避稅籌劃案例
購進扣稅法即工業生產購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的 總體稅負，但卻為企業通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負創造了條件。
例：某工業企業１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經生產加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：
１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。
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