第一篇：營改增后甲供材抵扣問題應對

營改增后甲供材抵扣問題

營改增后甲供材抵扣問題應對方略 方案一：“統談、分簽、分付”模式 集中采購單位統一與供應商談判；

供應商與各采購需求單位分別簽合同，分別發貨或提供服務，分別開票； 各采購需求單位分別向供應商付款。方案二：內部購銷模式

集中采購單位統一向供應商采購，內部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；

各采購需求單位分別向集中采購單位付貨款。方案三：“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開發票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統一支付給供應商。應修改：各自支付。

營改增對工程造價的改變—業務流程再造

???現狀：

工程造價采取工程量清單計價法編，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構成，其中，稅金原指營業稅及附加，采用綜合稅率記取。

營改增逼迫建筑企業完善產業鏈，預算招標的全方位涉稅規劃，促使人工、材料、機械等成本規范化、合法化。需理順總包與分包間稅務關系。

對聯營掛靠、合作經營、非法轉包、隨意肢解工程等建筑行業不正當競爭行為有一定制約作用。

提示：稅改引發管控模式改變，采購方式、議標內容、流程、合同流轉、造價調控。。預算招標需全方位涉稅規劃。

? 營改增后工程造價可按以下公式計算： ? 一般計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。

? 稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、規費、利潤之和，各費用項目均以不含增值稅可抵扣進項稅價計算。

? 簡易計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+3%）。

? 稅前工程造價中各項費用包括不得抵扣的進項稅。4 “營改增”對建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來源方式多，增大建筑業進項稅抵扣難度。?

建安企業面對材料供應商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規模納稅人供應，購材料沒發票或取得非增值稅專用發票，材料進項稅無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負

建筑工程中人工費占工程總造價20～30%。人工成本不可直接抵扣進項稅。

? 問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？

?（3）“營改增”對建筑企業主耗材稅率影響直接增加建筑業稅負 ?

相關文件：財稅[2009]9號和財稅[2014]57號

? 一般納稅人銷售自產下列貨物，可選簡易辦法依3%征收率計算增值稅：①建筑用和生產建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。假設建筑企業購入以上原材料均能取得正規增值稅發票，可抵進項稅率3%，銷項稅率10%。相對營改增前，建筑企業購入上述建材增加8%稅負成本。營改增必將增加建筑業稅負，擠占利潤空間。

? 問題：工程發包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發包方式選擇

? 發包方式如何選，使開發公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設開發公司購建安服務含稅額為1，其中可取得16%專用發票材料含稅額為A。

問：該企業什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務，適用一般計稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發票。

? 包工包料：

? 開發公司向建筑公司支付1，取得進項稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開發公司向建筑公司支付（1— A），可取得進項稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購材取得進項稅=A÷1.16×16%

? 稅負平衡點： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對應進項稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開發企業小結】

當開發公司直接采購獲得16%進項稅專用發票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進項稅占總含稅工程額比大于8.75%時，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當開發公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負率3%÷1.03=2.91%，較營改增前3%營業稅稅負要低。

? 建筑企業計稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進項稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計稅，應交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡易計稅，應交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負平衡點： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對應進項稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業小結】

? 建筑公司提供建安服務額中，可取得16%專用發票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關進項稅占總工程額比大于7%時，建筑公司宜選一般計稅。此時開發公司也可取得10%進項稅抵扣，此區間為雙方共贏區間。

? 【結論】

1、當工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時（進項稅額占比7%—8.75%），開發公司選包工包料、建筑公司選一般計稅，雙方共贏。

2、當工程材料含稅額大于工程總額60.23%時（進項稅額占比大于8.75%），開發公司選甲供工程稅負更低；建筑公司宜選簡易計稅，稅負率2.91%，較營改增前稅負率3%要低。

建安企業清包工合同如何規劃

? “清包工”指施工方不采購工程所需材料或只購輔料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務。“清包工”建筑勞務，建筑勞務公司應如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現節稅效果? ?

（一）稅法依據

“財稅[2016]36號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅。”，即建筑勞務公司增值稅計稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡易計稅也可選一般計稅。如選簡易計稅，該項目本身發生成本進項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發生成本進項稅可抵扣。建安企業清包工合同如何規劃

?(二)計稅方式選擇

? 建筑勞務公司選哪種計稅方式，關鍵在稅負臨界點計算。

? 財稅[2016]36號附件1規定，建筑勞務服務稅率10%，適用簡易計稅稅率3%。據此，可大概計算出計稅方法選擇臨界點。

假設整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?

1、一般計稅：建筑勞務公司應繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務公司采購輔料進項稅＝9.91%×X —建筑勞務公司采購輔料進項稅

2、簡易辦法：建筑勞務公司應繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業清包工合同如何規劃

3、兩種方法下稅負相同臨界點：

? 9.91%×X —建筑勞務公司采購輔料進項稅＝2.91%×X ? 推導出：

? 建筑勞務公司自己購輔料進項稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務公司自己購輔料稅率16%，于是，推導出臨界點：

? 建筑勞務公司自己購輔料物質進項稅＝建筑勞務公司自己購輔料物質價稅合計÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計算出臨界點：

? 建筑勞務公司自己購輔料物資價稅合計＝48.18%×X 建安企業清包工合同如何規劃

6、結論

? 清包工模式下，計稅方式選擇臨界點參考值：

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計=“清包工”合同約定工程價稅合計48.18%。? 具體：

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選一般計稅有利。?

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＜ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選簡易計稅有利。

? 因此，建筑勞務公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規定日期及設定標準驗收即可。假設購買輔材均取得16%專用發票。

? 請分析建筑勞務公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?

1、簡易辦法下，應繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬元）?

2、一般計稅下，應繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬元）? 結論：分包方采購輔料物資價稅合計527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選一般計稅比選簡易計稅節約增值稅6.62萬元[29.13 —22.51（萬元）]。

建安企業清包工合同如何規劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。?

1、簡易辦法下應繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬元）?

2、一般計稅下應繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬元）?

? 結論：

? 分包方購輔料物資價稅合計185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選簡易計稅比一般計稅下應繳增值稅節約47萬元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯營合作項目風險加大---經營模式再造

? 目前聯營合作方大部分不是合法正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購材料、分包工程、租賃機械設備和設施基本沒有稅務發票，也沒索取發票意識。

? 營業稅下，以工程總造價為計稅依據征營業稅，與成本費用關系不大。

增值稅下，進項稅額產生成本費用支出環節，與工程造價、成本費用密不可分。如聯營合作項目采購、租賃、分包等環節不能取得足夠專用發票，進項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負可達6%～10%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。

? 提示：立項主體、經營和清算環節的稅費負擔、票據風險。。及早清理。

第二篇：營改增后材料稅抵扣

營改增以后，材料費的抵扣需要注意什么？

導語

建筑企業如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

營改增以后，施工企業交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業拿到的增值稅進項發票能不能抵扣。

不過，增值稅普通發票的情況比較簡單，但增值稅專用發票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。那么，營改增以后，材料費的抵扣要注意些什么呢？

一、營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變成人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發票”作為一項重要的任務來抓。虛開發票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發票給他，因為多開建安發票，施工企業可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

（一）電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

（二）材料費： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅進項稅。

1、索取材料費增值稅發票注意以下幾點

索取材料費的增值稅發票時，必須遵從一下幾點：

（1）從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發票專用章的銷售清單。（2）采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。? 題外話：

建筑企業，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；（2）工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。符合以上條件，開具的發票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營改增以后，企業采購時一定要索取增值稅專用發票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個供應商A、B A（一般納稅人）：報價11萬7000元 B（小規模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

（1）小規模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發票。（2）據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規定：

? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

? 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得有稅務機關代開增值稅專用發票；

? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得開具或代開增值稅專用發票。

第三篇：營改增后不能抵扣的情況

“營改增”過渡期間不能抵扣的情形

房地產、建筑企業“營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發票：

一是“營改增”前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在”營改增”后才收到并用于”營改增”前未完工的項目，而且“營改增”后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。

二是“營改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目，“營改增”后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。

三是“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發票。

“營改增”后不能抵扣的情形

房地產、建筑企業“營改增”后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發票主要有：

1.沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。國家稅務總局《關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、“營改增”過渡期間不能抵扣的情形

務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該附件第十條第二項、第三項規定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。

6.房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營，以上開發產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7.獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天。國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、(貨物運輸增值稅專用發票)和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。基于此規定，獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天則不可以抵扣進項稅額。

“營改增”過渡期間不能抵扣的情形

第四篇：營改增后運輸發票抵扣規定

一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題

國稅發【1995】第192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 》

（一）運輸費用進項稅額的抵扣。

２．準予計算進項乘客扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項規定的，稅務機關應從納稅人當期進項稅額中剔除，并在該進項發票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。

二、目前企業運輸發票實際抵扣情況（江西票等外地運輸票）

1、運輸發票種類：代開發票、自開發票

2、運輸發票票面情況：代開發票其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，自開發票填寫項目不全。企業匯總開具發票，無法提供運輸明細清單。

3、支付的運輸費用：企業以現金、轉賬、承兌匯票、網銀等各種方式支付運費，支付款項的單位均為承運人個人（銀行卡、現金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位名稱不一致。企業匯總記賬，無法提供付款明細清單或提供收款收據收款人為個人。記賬憑證：借：營業費用、應繳稅金-進項、貸：現金 等

4、運輸合同形式：

（1）、簽訂總運輸合同，合同蓋企業公章，無運輸總金額

（2）、按照每單業務簽訂運輸合同，合同蓋企業公章，運輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運輸合同，以運輸確認單形式確認每單業務，運輸確認單承運人均為個人。

三、管理建議

1、貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

2、運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

3、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣。企業若以現金等形式支付給個人，必須提供正式勞動合同以及社保證明等證明資料，證明該個人為運輸公司正式員工，同時提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運輸費用轉入運輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時企業必須提供支付每筆運輸費用明細，與企業銀行提現流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對企業運輸合同、具體運輸貨物、運輸線路、運輸車輛、油料品種、油耗計算、送貨單等運輸要素數據，核查貨物起運地和運輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運輸車輛類型、加油時間與空間是否匹配等資料，判斷運費支付方式是否適當、運費單價總價和運輸里程是否符合行規等。

5、對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰。

第五篇：營改增進項稅額抵扣手冊

衡信會計工作室

營改增進項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。1.1 分包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3%。

在商貿企業購買的適用稅率是17%；但從生產企業購買，生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

機械使用費

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣13%的進項稅。

電費

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣；租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。

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勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

工程設計費

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。設計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。

郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

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汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為13%的增值稅專用發票；供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

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企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。

勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。

物業費

物業費，進項抵扣稅率為6%。

物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產，要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產，要區分對方不動產取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

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利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

銀行手續費

銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規模納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。

維修費

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務

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銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產租賃服務 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務院規定的其他貨物

飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品 稅率11%

轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。稅率6%

金融服務

增值電信服務

現代服務（租賃服務除外）提供生活服務

銷售無形資產

研發和技術服務 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務 鑒證咨詢服務

廣播影視服務

商務輔助服務 其他現代服務

文化體育服務

教育醫療服務 旅游娛樂服務

餐飲住宿服務

居民日常服務 其他生活服務 零稅率

國際運輸服務

航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務 財政局和國家稅務總局規定的其他服務 納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）稅率3%

增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）建筑業老項目簡易征收率為3%；小規模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動產：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其取得的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產經營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

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5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。

11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。

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