第一篇：營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

(2013-06-16 18:20:42)轉載▼

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原文地址：營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討作者：稅眼朦朧

營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

作者:徐賀 日期:2013-06-14

出口企業取得的由國際貨物運輸代理服務（以下簡稱“國際貨代”）企業開具的，勞務名稱是“代理費”、“海運費”、“國際運費”等的增值稅專用發票是否可以抵扣，一直是一個頗具爭議的話題。主要原因是由于《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第七條第（三）項規定：“一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣增值稅進項稅額”。營改增后，“貨物運輸代理服務”作為現代服務業中的物流輔助服務的組成部分納入了“營改增”試點的范圍，而據筆者了解，目前各地稅務機關對該問題的理解和執行情況也不太一致。本文擬從增值稅的基本抵扣原理、貨物出口退稅的基本原理等方面來探討一下這個問題。

一、從增值稅抵扣的基本原理的角度來分析

增值稅從本質上來說是對消費課征的一種稅，進項稅抵扣機制是增值稅制度的核心，所以從原則上來說只要上一環節已經繳過增值稅，到了下一個環節就應該準予抵扣，這樣就避免了重復課稅。而這也正是營改增的一個重要原因。

營改增后，“貨物運輸代理服務”作為現代服務業中的物流輔助服務的組成部分納入了“營改增”試點的范圍，適用于6%的稅率，自2012年1月1日起先后在上海、北京等地開始實施，并將在2013年8月1日起推向全國試點。接受企業的委托，負責為企業辦理貨物出口和報關業務的國際貨代業務也在試點范圍之內。

既然國家把國際貨代業務納入了“營改增”的范圍，就說明政策制定的出發點應該是把國際貨代業務納入到抵扣鏈條中。因此，國際貨代業務已經繳納過增值稅了，到了下游的企業就應該準許進項稅金抵扣，并且企業采購的國際貨代服務并非是最終的消費環節，否則就會出現重復征稅的問題，同時也和本次應“營改增”的出發點相沖突了。此外，如果國際貨代業務的進項稅不能抵扣的話，就沒必要把這個行業納入到“營改增”的試點中了，更沒有必要給予111號文中的差額征稅待遇了。

財稅[2005]165號文之所以規定“國際貨代業和國際運輸發票不得進行進項稅金抵扣”，主要原因我認為應該有以下兩個：

第一，貨代業務屬于營業稅的征收范圍，不屬于交通運輸業，因此，無法構成虛擬抵扣的范圍。

第二，我國對“國際運輸業務”給予的是免征或者不征營業稅的待遇，也就是說國際運輸業務并不在我國繳納營業稅，因此，同樣也不能納入到虛擬抵扣的范圍之中。“營改增”后，“國際運輸業務”適用零稅率或者不征收增值稅的政策，但是貨代企業在代收運費時已經繳納過增值稅了，因此，也就無需考慮國際運輸企業的具體增值稅問題了，出口企業的上一環節是貨代企業，而不是國際運輸企業，因此，只要是國際貨代企業繳納了增值稅，就應該準予出口企業抵扣進項稅金。實際操作中，如果企業取得了國際貨代增值稅專用發票，無論其開具項目為“代理費”還是“海運費”等，均應準許抵扣進項稅金。

二、從貨物出口退稅的原理來分析

除另有規定外，一般來說貨物出口適用的增值稅政策是零稅率。（《增值稅暫行條例》第二條規定“納稅人出口貨物，稅率為零”。）這是因為，增值稅的一個基本征收原則就是消費地征收，也就是說，商品的最終消費地政府有權力征稅。因此，對于出口商品最終是在進口國實現的消費，應由進口國征收增值稅，出口國應該將出口前的各個環節所繳納的增值稅予以退還，這就是出口貨物的零稅率政策。

零稅率政策不是一種稅收優惠，而是由增值稅的基本征收原則所決定的，也是一種國際慣例。因此，無論從會計核算角度還是企業所得稅角度，并不把出口退稅款作為損益或者企業所得稅的應稅收入來處理。

增值稅中的免稅項目屬于一項增值稅優惠，是指免除本環節的銷項稅，同時所取得的進項稅金不能抵扣，這也就意味著只是免除了本環節應該繳納的增值稅，但是還有承擔以前環節所繳納的增值稅，也就是說增值稅的免稅項目僅僅是某一個環節免稅，那么也就會使整個增值稅鏈條發生斷裂，這種鏈條斷裂的后果就是在下游變本加厲的重復征稅，因此，增值稅的免稅項目并不是真正的免稅，僅僅是某個環節免稅而已，整個鏈條上會出現重復征稅的。由于增值稅的特殊性，某一環節免稅很難起到效果，只有即征即退或者先征后返等才是真正的優惠，屬于財政補貼。

從上述分析可知，企業發生的用于商品出口的貨代費用，并不是屬于用于《增值稅暫行條例》第十條所稱的“免稅項目”，這兩者的性質是不同的，因此，也就不涉及不得抵扣的問題了。換個角度來看，在生產企業計算出口退稅時，其生產過程中所耗用的原材料也都是可以抵扣的，也沒有做進項稅轉出處理，那么，作為一項費用的貨代用費也是不應該不讓抵扣的。

另外，從出口退稅政策來看，雖然相關的出口退稅政策中規定，計算出口退稅的依據為離岸價(FOB)，而不是到岸價（CIF），如果以CIF作為出口收入在計算退稅依據需要做沖減處理。政策之所以這樣規定，是因為計算出口退稅的依據是企業銷售貨物的銷售額，而CIF中所包含的不僅僅是貨物的銷售額，還包括出口企業所承擔的運費等，因此，這些承擔的費用不屬于企業銷售額，也就不能作為計算退稅的依據。但是，這些費用在中國是已經繳納過增值稅的，所以，就應該允許其做進項稅抵扣處理。

綜上所述，無論是從增值稅抵扣原理還是出口退稅的原理來分析，出口企業取得的貨代增值稅專用發票應該同其他成本費用的扣稅憑證一樣，都應該準予進項稅金抵扣。作者單位：北京鑫稅廣通稅務師事務所

第二篇：營改增后可抵扣費用要點

營改增后可抵扣費用要點大全

營改增后，企業為增值稅一般納稅人，可就取得的增值稅專用發票上注明的稅款進行抵扣，具體的項目及稅率分別如下：

一、差旅費

員工因公出差、洽談業務、拜訪客戶等所發生的機票費、車船費等交通費用不得抵扣；

因公出差所發生的餐費、業務招待費不得抵扣。所發生的住宿費可抵扣的進項抵扣稅率為6%。

二、辦公費

辦公費指單位購買文具紙張等辦公用品以及與電腦、傳真機、墨盒、配件、復印紙等發生的費用。可抵扣的進項抵扣稅率：17%。

三、通訊費

主要指公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。具體的進項稅率如下：

1、辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費增值稅率為11%、6%；提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%。

2、物品郵寄費增值稅率為11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

四、租賃費

主要包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。進項稅稅率分別為：

1、房屋、場地等不動產租賃費：11%；

2、其他租賃，如汽車、設備、電腦、打印機等租賃費：17%；

五、車輛維修費

1、車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等，進項抵扣稅率：17%；

2、車輛保險費：進項稅稅率：6%；

六、物業費

主要指單位支付的辦公樓物業、保潔等費用。進項稅稅率：6%；

七、書報費

指單位購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%；

八、水、電、暖、氣、燃煤費 進項稅率分別為：

1、電費：17%，小型水力發電單位生產的電力且供應商采用簡易征收，稅率為3%。

2、水費：13%；實行銷售自來水采用簡易征收的，稅率為3%。

3、燃料、煤氣等：17%。

九、會議費

指單位各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用等。進項稅稅率分別為：

1、外包給會展公司統一籌辦并取得增值稅專用發票，進項抵扣稅率為6%。

2、租賃場地自行舉辦的，取得的發票進項抵扣稅率為11%。

十、廣告宣傳費

主要指單位各種宣傳活動的費用支出，進項稅率分別為：

1、印刷品的印刷費、條幅、展示牌等材料費：17%；

2、展覽活動廣告宣傳費、廣告制作代理及其他：6%；

十一、修理費

包括房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費等。進項稅稅率：

1、房屋及附屬設施維修：11%；

2、辦公設備維修、機械設備維修及外包維修費等：17%；

十二、中介服務費

指聘請各類中介機構費用，如會計師事務所審計、驗資審計、資產評估等發生的費用。或企業向有關咨詢機構進行技術、經營管理咨詢及聘請的財稅顧問、法律顧問、技術顧問等的費用。進項稅率：6%。

十三、技術咨詢、服務、轉讓費

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、服務、培訓、技術轉讓過程中發生的有關費用支出，進項抵扣稅率：6%

十四、財務費用

主要包括提供貨幣兌換、擔保、電子銀行、信用卡、信用、資產管理、信托管理、基金管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%。

十五、勞動保護費

主要指因工作需要為職工配備的工服、手套、消毒劑、降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等以及按照規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護品。進項抵扣稅率：17%；

十六、檢驗試驗費

指公司在生產、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%；

十七、研發費 指公司在研發、生產、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率分別為：

1、研發勞務：11%、3%；

2、研發設備、材料：17%；

3、委托研發服務：6%。

十八、培訓費

主要指企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，如崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。

十九、安全生產用品

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、防護網、安全網、絕緣手套、絕緣鞋、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、漏電保護器、防火防爆器材等。進項抵扣稅率：17%。

二十、取暖費 進項抵扣稅率：13%。二

十一、財產保險費

為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。二

十二、安保費

1、為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：17%。

2、聘請安全保衛人員費用：6%； 二

十三、綠化費

指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等，進項稅稅率：13%

營改增后可以抵扣的費用匯總

水費（可以抵扣）

1.抵扣稅率：13% 政策依據：增值稅條例及細則

2.抵扣稅率：自來水企業選擇簡易征收：3% 政策依據：財稅〔2014〕57號

差旅費中的住宿費（可以抵扣）

1.抵扣稅率：6% 政策依據：財稅〔2016〕36號

2.抵扣稅率：全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人自己開具的增值稅專用發票：3%。政策依據：國家稅務總局公告2016年第44號

郵政費（可以抵扣）

1.抵扣稅率：11% 政策依據：財稅〔2016〕36號

2.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2006〕156號

電信費（可以抵扣）

1.抵扣稅率：基礎電信：11%；增值電信服務：6%。政策依據：財稅〔2016〕36號

2.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2006〕156號

快遞費（可以抵扣）同城快遞：

1.抵扣稅率：收派服務：6% 政策依據：財稅〔2016〕36號 2.抵扣稅率：一般納稅人選擇簡易計稅：3% 政策依據：財稅〔2016〕36號

3.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2013〕106號

異地快遞：

1.抵扣稅率：運輸：11%和收派：6% 政策依據：財稅〔2016〕36號

2.抵扣稅率：提供收派服務的一般納稅人選擇簡易計稅：3% 政策依據：財稅〔2016〕36號

3.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2013〕106號

租賃費（有形動產）（可以抵扣）

1.抵扣稅率：17% 政策依據：財稅〔2016〕36號

2.抵扣稅率：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務可選擇簡易征收：3%

3.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2006〕156號

租賃費（不動產）（可以抵扣）

1.抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得：11%。出租人在2016年4月30日前取得：5% 政策依據：財稅〔2016〕36號

2.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：5%。取得自然人出租住宅在稅務機關代開的增值稅專用發票：1.5%政策依據：國家稅務總局公告2016年第16號

培訓費（可以抵扣）

1.抵扣稅率：6% 政策依據：財稅〔2016〕36號 2.抵扣稅率：一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法：3% 政策依據：財稅〔2016〕68號

3.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2006〕156號

高速公路通行費（可以抵扣）抵扣稅率：3% 政策依據：財稅〔2016〕86號

一級公路、二級公路、橋、閘通行費（可以抵扣）抵扣稅率：5% 政策依據：財稅〔2016〕86號

取得固定資產（動產）（可以抵扣）

1.抵扣稅率：17% 政策依據：增值稅暫行條例

2.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3% 政策依據：國稅發〔2006〕156號

取得固定資產（不動產）（可以抵扣）抵扣說明：分2期抵扣，注意分期抵扣規定

1.抵扣稅率： 一般納稅人轉讓2016年5月1日后取得的不動產：11%。轉讓2016年4月30日前取得的不動產：5%。

2.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：5%

3.抵扣稅率：取得自然人轉讓不動產在稅務機關代開的增值稅專用發票：根據不同城市、不動產的不同屬性，抵扣率不同。政策依據：國家稅務總局公告〔2016〕14號國和家稅務總局公告〔2016〕15號

勞務派遣服務（可以抵扣）

抵扣說明：勞務派遣公司的一般納稅人選擇一般計稅方法，未選擇差額征稅。1.抵扣稅率：6% 抵扣說明：勞務派遣公司小規模納稅人選擇簡易計稅方法，未選擇差額征稅。

2.抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票3% 抵扣說明：勞務派遣公司選擇差額計稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。抵扣稅率：差額5% 政策依據：財稅〔2016〕47號

不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票，不能要求對方開具增值稅專用發票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發生

（四）取得合法憑證，但業務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目：

1.項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費； 2.項目工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等；

3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費。4.自購的周轉材料攤銷；

5.機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費；

7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

8.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦，取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣；

10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票，為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼；

12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等；

13.業務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費；

15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣

17.行政事業性收費。18.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、取得合法憑證，未在規定180日內進行認證。

3、財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。

需要做進項轉出的事項

1.上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發生上述第二條不可抵扣情形）或者發生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出。

2、因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。

3、管理要點：在發生進項稅轉出事項時應按照的規定逐級審批，做好臺帳登記。

第三篇：營改增后材料稅抵扣

營改增以后，材料費的抵扣需要注意什么？

導語

建筑企業如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

營改增以后，施工企業交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業拿到的增值稅進項發票能不能抵扣。

不過，增值稅普通發票的情況比較簡單，但增值稅專用發票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。那么，營改增以后，材料費的抵扣要注意些什么呢？

一、營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變成人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發票”作為一項重要的任務來抓。虛開發票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發票給他，因為多開建安發票，施工企業可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

（一）電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

（二）材料費： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅進項稅。

1、索取材料費增值稅發票注意以下幾點

索取材料費的增值稅發票時，必須遵從一下幾點：

（1）從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發票專用章的銷售清單。（2）采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。? 題外話：

建筑企業，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；（2）工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。符合以上條件，開具的發票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營改增以后，企業采購時一定要索取增值稅專用發票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個供應商A、B A（一般納稅人）：報價11萬7000元 B（小規模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

（1）小規模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發票。（2）據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規定：

? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

? 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得有稅務機關代開增值稅專用發票；

? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得開具或代開增值稅專用發票。

第四篇：營改增進項稅額抵扣手冊

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營改增進項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。1.1 分包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3%。

在商貿企業購買的適用稅率是17%；但從生產企業購買，生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

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機械使用費

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣13%的進項稅。

電費

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣；租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。

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勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

工程設計費

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。設計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。

郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

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汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為13%的增值稅專用發票；供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

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企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。

勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。

物業費

物業費，進項抵扣稅率為6%。

物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產，要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產，要區分對方不動產取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

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利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

銀行手續費

銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規模納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。

維修費

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務

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銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產租賃服務 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務院規定的其他貨物

飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品 稅率11%

轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。稅率6%

金融服務

增值電信服務

現代服務（租賃服務除外）提供生活服務

銷售無形資產

研發和技術服務 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務 鑒證咨詢服務

廣播影視服務

商務輔助服務 其他現代服務

文化體育服務

教育醫療服務 旅游娛樂服務

餐飲住宿服務

居民日常服務 其他生活服務 零稅率

國際運輸服務

航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務 財政局和國家稅務總局規定的其他服務 納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）稅率3%

增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）建筑業老項目簡易征收率為3%；小規模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動產：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其取得的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產經營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

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5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。

11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。

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第五篇：營改增后不能抵扣的情況

“營改增”過渡期間不能抵扣的情形

房地產、建筑企業“營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發票：

一是“營改增”前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在”營改增”后才收到并用于”營改增”前未完工的項目，而且“營改增”后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。

二是“營改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目，“營改增”后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。

三是“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發票。

“營改增”后不能抵扣的情形

房地產、建筑企業“營改增”后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發票主要有：

1.沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。國家稅務總局《關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、“營改增”過渡期間不能抵扣的情形

務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該附件第十條第二項、第三項規定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。

6.房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營，以上開發產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7.獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天。國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、(貨物運輸增值稅專用發票)和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。基于此規定，獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天則不可以抵扣進項稅額。

“營改增”過渡期間不能抵扣的情形