第一篇：營改增后建筑工程造價計算問題

營改增后工程造價計算小議 藍敏

之所以說此輪全面增值稅試點中，建筑業是受影響最大的行業，原因之一就是增值稅對工程造價的形成，產生了傷筋動骨的影響。

工程造價，就是在人、材、機成本的基礎上，加成管理費與利潤，最后再加上營業稅金及附加。其中人材機成本是行業標準、市場行情與個人經驗的綜合，管理費、利潤率、風險金是內心的期望。而營業稅金呢？“3.41%！”哪怕他不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項目經理，可以非常確切地在心中估出一個簡單項目的造價。比如：某縣一個土方工程，工作量有100方，人、材、機的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費和20%的利潤，不考慮風險因素，合計就是12,000元。

營業稅金及附加＝12,000×3.41%＝409.5元 所以，最終得出的工程造價就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標方，都可以按自己對工作量、成本、管理費率、利潤率的認識，來形成自己的工程造價。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價外稅”，稅在價外，要想形成一個正確的造價，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財稅36號文之前，發出了關于調整工程造價計算方法的通知（建辦標[2016]4號文），這個以辦公廳而非部的名義發的通知，對工程造價進行了一個非常籠統的指導，大概說來分為三步：

① 先計算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎上，加上管理費和利潤等標高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整個工程在增值稅環境之下的造價。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價，都是含可抵扣增值稅的含稅價。

這個方法近乎于紙上談兵，存在兩個方面的問題，首先是“可抵扣的增值稅”到底是多少呢？這可不是一個眉頭一皺，就能算出來的東西；其次是沒有考慮城建稅和教育費附加。

以上例那位項目經理來說，8,000元的人材機成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢？問誰都不可能問出個名堂，一切只能自己“估計”，問題是，不與供應商討價還價一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報價10,000開17%專票，與報價8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發票就能抵扣，還必須要考慮到進項抵扣對資金流與發票流的要求，這些顯然都對項目經理們的知識面形成了新考驗。

為迎接營改增，項目經理們必須進行充分的市場調研。聽說要開專票，供應商一般都會要求“漲價”，假定一番討價還價之后，項目經理們發現，上例中的人材機成本變成了8,500元，再加上總計50%的標高金，含稅造價就成為了：8,500×150%＝12,750元。

同時，項目經理還必須估計到，可以取得的那一疊增值稅專用發票上，“稅額”一欄加在一起的合計數是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元－300元＝12,450元。

現在還應該盡量把城建稅與教育費附加算一算，假定稅率為10%，則本項目導致的附加稅可以表示為一個方程（（12,450+附加稅）×11%－300）×10%＝附加稅

解這個方程得用到小學四年級的知識，附加稅＝108元。于是，最終工程造價出來了：

工程造價＝（12,450+108）×（1+11%）＝13,939元。難吧？

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預計與把握能掰去多少可抵扣進項稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機械的價格肯定會變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發票肯定充滿著變數。于是，以什么價格去招標？以什么價格去投標？這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會計們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對項目上專用發票的取得非常關注，甚至會出臺種種制度強迫項目上采購時必須取得專用發票，其實大可不必如此，生意的事得交給生意人，財務部要做好的，是正確的管控，且聽下回分解。

第二篇：營改增后工程造價計算

建筑企業營改增風險管控分析及信息化應對名師精講，編制于2015年，PDF格式，共114頁，本講義重點對建筑業營改增刑事行政、稅務管理、經營管理風險管控分析及信息化應對進行了全面講解，配圖豐富，值得參考：

提綱

1.刑事行政風險

2.稅務管理風險

3.經營管理風險

4.行動“營改增”

營業稅管理模式分析

物資采購的四流合一

如何防范稅收法律風險

項目部采購、收貨收票、總部清繳

發票管理

雙包項目合同資金管理

資金管理流程

預算定額驅動

企業定額驅動

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預計與把握能掰去多少可抵扣進項稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發票”。

工程造價，就是在人、材、機成本的基礎上，加成管理費與利潤，最后再加上營業稅金及附加。其中人材機成本是行業標準、市場行情與個人經驗的綜合，管理費、利潤率、風險金是內心的期望。而營業稅金呢?“3.41%“!哪怕很多人并不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項目經理，可以非常確切地在心中估出一個簡單項目的造價。比如：一個土方工程，工作量有100方，人、材、機的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費和20%的利潤，不考慮風險因素，合計就是12,000元。

營業稅金及附加=12,000×3.41%=409.5元

所以，最終得出的工程造價就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標方，都可以按自己對工作量、成本、管理費率、利潤率的認識，來形成自己的工程造價。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價外稅”，稅在價外，要想形成一個正確的造價，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財稅36號文之前，發出了關于調整工程造價計算方法的通知(建辦標[2016]4號文)，這個以辦公廳而非部的名義發的通知，對工程造價進行了一個非常籠統的指導，大概說來分為三步：

① 先計算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎上，加上管理費和利潤等標高金

③ 再乘以111%

于是就得出了整個工程在增值稅環境之下的造價。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價，都是含可抵扣增值稅的含稅價。

這個方法近乎于紙上談兵，因為“可抵扣的增值稅”到底是多少呢?這可不是一個眉頭一皺，就能算出來的東西。

以上例那位項目經理來說，8,000元的人材機成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢?問誰都不可能問出個名堂，一切只能自己“估計”，問題是，不與供應商討價還價一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報價10,000開17%專票，與報價8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發票就能抵扣，還必須要考慮到進項抵扣對資金流與發票流的要求，這些顯然都對項目經理們的知識面形成了新考驗。

為迎接營改增，項目經理們必須進行充分的市場調研。聽說要開專票，供應商一般都會要求“漲價”，假定一番討價還價之后，項目經理們發現，上例中的人材機成本變成了8,500元，再加上總計50%的標高金，含稅造價就成為了：8,500×150%=12,750元。

同時，項目經理還必須估計到，可以取得的那一疊增值稅專用發票上，“稅額”一欄加在一起的合計數是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元-300元=12,450元。

現在還應該盡量把城建稅與教育費附加算一算，假定稅率為10%，則本項目導致的附加稅可以表示為一個方程

((12,450+附加稅)×11%-300)×10%=附加稅

解這個方程得用到小學四年級的知識，附加稅=108元。

于是，最終工程造價出來了：

工程造價=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。

難吧?

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預計與把握能掰去多少可抵扣進項稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機械的價格肯定會變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發票肯定充滿著變數。于是，以什么價格去招標?以什么價格去投標?這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會計們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對項目上專用發票的取得非常關注，甚至會出臺種種制度強迫項目上采購時必須取得專用發票，其實大可不必如此，生意的事得交給生意人，財務部要做好的，是正確的管控。

建設工程51個施工索賠機會

建筑行業市場競爭環境惡劣,投標報價一壓再壓,很多項目已然無利潤可言.在項目施工過程中,能夠抓住索賠機會點,非常重要！否則將陷入進一步虧損的境地,因為每個索賠機會點同時也是施工成本潛在增加點.為此,我們盤點了51個施工索賠機會點,供大家參考。

一、業主的行為潛在著索賠機會

1、因業主提供的招標文件中的錯誤、漏項或與實際不符，造成中標施工后突破原標價或合同包價造成的經濟損失；

2、業主未按合同規定交付施工場地；

3、業主未在合同規定的期限內辦理土地征用、青苗樹木補償、房屋拆遷、清除地面、架空和地下障礙等工作。導致施工場地不具備或不完全具備施工條件；

4、業主未按合同規定將施工所需水、電、電訊線路從施工場地外部接至約定地點，或雖接至約定地點但沒有保證施工期間的需要；

5、業主沒有按合同規定開通施工場地與城鄉公共道路的通道或施工場地內的主要交通干道、沒有滿足施工運輸的需要、沒有保證施工期間的暢通；

6、業主沒有按合同的約定及時向承包商提供施工場地的工程地質和地下管網線路資料，或者提供的數據不符合真實準確的要求；

7、業主末及時辦理施工所需各種證件、批文和臨時用地、占道及鐵路專用線的申報批準手續而影響施工；

8、業主未及時將水準點與坐標控制點以書面形式交給承包商；

9、業主未及時組織有關單位和承包商進行圖紙會審，末及時向承包商進行設計交談；

10、業主沒有妥善協調處理好施工現場周圍地下管線和鄰接建筑物、構筑物的保護而影響施工順利進行；

11、業主沒有按照合同的規定提供應由業主提供的建筑材料、機械設備；

12、業主拖延承擔合同規定的責任，如拖延圖紙的批準、拖延隱蔽工程的驗收、拖延對承包商所提問題進行答復等，造成施工延誤；

13、業主未按合同規定的時間和數量支付工程款；

14、業主要求趕工；

15、業主提前占用部分永久工程；

16、因業主中途變更建設計劃，如工程停建、緩建造成施工力量大運遷、構件物質積壓倒運、人員機械窩工、合同工期延長、工程維護保管和現場值勤警衛工作增加、臨建設施和用料攤銷量加大等造成的經濟損失；

17、因業主供料無質量證明，委托承包商代為檢驗，或按業主要求對已有合格證明的材料構件、已檢查合格的隱蔽工程進行復驗所發生的費用；

18、因業主所供材料虧方、虧噸、虧量或設計模數不符合定點廠家定型產品的幾何尺寸，導致施工超耗而增加的量差損失；

19、因業主供應的材料、設備未按合約規定地點堆放的倒運費用或業主供貨到現場、由承包商代為卸車堆放所發生的人工和機械臺班費。

二、業主代表的行為潛在索培機會

20、業主代表委派的具體管理人員沒有按合同規定提前通知承包商，對施工造成影響；

21、業主代表發出的指令、通知有誤；

22、業主代表未按合同規定及時向承包商提供指令、批準、圖紙或未履行其他義務；

23、業主代表對承包商的施工組織進行不合理干預；

24、業主代表對工程苛刻檢查、對同一部位的反復檢查、使用與合同規定不符的檢查標準進行檢查、過分頻繁的檢查、故意不及時檢查。

三、設計變更潛在著索賠機會

25、因設計漏項或變更而造成人力、物資和資金的損失和停工待圖、工期延誤、返修加固、構件物資積壓、改換代用以及連帶發生的其他損失；

26、因設計提供的工程地質勘探報與實際不符而影響施工所造成的損失；

27、按圖施工后發現設計錯誤或缺陷，經業主同意采取補救措施進行技術處理所增加的額外費用；

28、設計駐工地代表在現場臨時決定，但無正式書面手續的某些材料代用，局部修改或其他有關工程的隨機處理事宜所增加的額外費用；

29、新型、特種材料和新型特種結構的試制、試驗所增加的費用；

30、施工說明等表達不嚴明，對設備、材料的名稱、規格型號表示不清楚或工程量錯誤等諸多方面的遺漏和缺陷。

四、合同文件的缺陷潛在自索賠機會

31、合同條款規定用語含糊、不夠準確；

32、合同條款存在著漏洞，對實際可能發生的情況未做預料和規定，缺少某些必不可少的條款；

33、合同條款之間存在矛盾；

34、雙方的某些條款中隱含著較大風險，對單方面要求過于苛刻，約束不平衡，甚至發現某些條文是一種圈套。

五、施工條件與施工方法的變化潛在著索賠機會

35、加速施工引起勞動力資源、周轉材料、機械設備的增加以及各工種交叉干擾增大工作量等額外增加的費用；

36、因場地狹窄、以致場內運輸運距增加所發生的超運距費用；

37、因在特殊環境中或惡劣條件下施工發生的降效損失和增加的安全防護。勞動保建等費用；

38、在執行經甲方批準的施工組織設計和進度計劃時，因實際情況發生變化而引起施工方法的變化所增加的費用。

六、國家政策法規的變更潛在著索賠機會

39、每季度由工程造價管理部門發布的建筑工程材料預算價格的變化； 40、國家調整關于建設銀行貸款利率的規定；

41、國家有關部門關于在工程中停止使用某種設備、材料的通知；

42、國家有關部門關于在工程中推廣某些設備、施工技術的規定；

43、國家對某種設備、建筑材料限制進口、提高關稅的規定；

44、在一種外資或中外合資工程項目中貨幣貶值也有可能導致索賠。

七、不可抗力事件潛在著索賠機會

45、因自然災害引起的損失；

46、因社會**、**引起的損失；

47、因物價大幅度上漲，造成材料價格、工人工資大幅度上漲而增加的費用。

八、不可預見因素的發生潛在著索賠機會

48、因施工中發現文物、古董、古建筑基礎和結構、化石、錢幣等有考古、地質研究價值的物品所發生的保護等費用；

49、異常惡劣氣候條件造成已完工程損壞或質量達不到合格標準時的處置費、重新施工費。

九、分包商違約潛在著索賠機會

50、甲方指定的分包商出現工程質量不合格、工程進度延誤等違約情況；

51、多承包商在同一施工現場交叉干擾引起工效降低所發生的額外支出。

營改增后符合投標報價

施工企業必須重視“營改增”后資質的管理、內部投標成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作，同時關注有關部門對工程造價修改的相關信息，積極應對營改增對投標報價的影響。

營改增對投標報價的影響

按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發了《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據的調整準備工作的通知》，只是原則上做出了“價稅分離”的規定，行業定額和地區定額還沒有依據新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，投標只能估算，影響投標報價。

實施主體與納稅主體不一致。建筑企業承攬工程項目，根據當前市場環境和資質要求，通常以企業集團資質中標的項目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項目部負責實施。一般均以中標單位名義與業主簽訂工程承包合同，并向業主開具發票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發生，這種情況將造成建筑業“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致企業集團整體增值稅稅負增大。另一方面，中標單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據內部任務分劈文件或授權文件明確雙方的經濟關系及職責，雙方并無合同關系，內部總分包之間不開具發票。在建筑業“營改增”后，由于中標單位與實際施工單位之間沒有合同關系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實現進項稅抵扣。

轉包、提點大包、掛靠等無法生存。在全額轉包或提點大包的情況下，發包人因無法取得可抵扣的進項稅發票，導致稅負增加，增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現虧損。另一種情況，如果協議簽訂的是發包方提取的管理費比例不含稅，意味著所有稅負由轉包方承擔，轉包方可能會去取得抵扣發票，也可能以降低采購價格來補償增加的稅負，但無論采取何種方式，轉包方的預期收益將會因此降低，直接導致偷工減料等影響質量和安全的行為發生。

掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發票，被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發票，稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發票，材料供應商往往會趁機加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導致偷工減料等影響質量和安全的行為發生。為降低稅負，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得可抵扣發票，但因缺乏真實的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務機關發現，其后果將難以估計。以上在“營改增”后都不能操作，轉包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。

營改增后投標報價的應對措施

施工企業市場經營部門應對業主身份梳理和業主信息管理，建立增值稅測算模型，調整工程概預算，確定談判價格區間，根據不同類型業主制定不同的定價原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負責修訂經營開發相關管理制度。投標報價

做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應對。“營改增”實施后，業主招投標的規則將發生相應變化，企業的經營思維、經營模式需要按增值稅下報價。施工企業要組織對現有的施工項目進行詳細梳理，統計整理項目類型、行業性質、業主身份、完工情況、驗工結算、資金撥付、供應商身份等項目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業主對增值稅發票的傾向性要求。

一要充分考慮企業資質、投標模式等標前稅收籌劃工作，合理使用企業資質，采取最優的投標模式，優化投標組合；

? ? 二要盡量規避甲供工程項目模式，防止企業勞務化； 三要建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。

企業應跟蹤研究住建部和有關部委即將出臺的計價調整辦法，擬定企業的工程造價、市場報價體系和策略，積極適應含稅價模式的調整變化，與市場規則緊密對接。營改增后一段時期內沒有相關的定額，企業應根據一些企業模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應交增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加。

根據《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

管理好資質

施工單位應對現有的資質管理辦法進行認真梳理，結合“營改增”后對企業資質管理產生的影響，修改完善資質管理辦法。盡可能減少集團內資質共享，企業應盡量使用自己的資質投標，同時限制將自己的資質共享給其他單位，嚴禁企業向無資質（個人）、系統外部掛靠單位出借資質；嚴禁將工程項目提點大包或非法轉包。做好合同談判

一是加強合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應針對不同類型的業主制定不同的價格談判策略，爭取最大程度將增值稅稅負轉移給業主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標階段，企業經營部門應積極與建設單位溝通協商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業所帶來的營業規模急劇下降等不利影響。

二是注重審核合同，防止造價風險。首先是合同總價格，應分為不含稅造價，稅金和含稅造價；第二是變更索賠補差中要除造價外還要計算銷項稅，老項目要按3%，新項目按11%；第三業主計價時按計價金額開發票，還是按扣除質保金后的金額開發票，若按計工時金額開發票，會造成未收到款企業墊付扣質保金對應的銷進稅，如計價100萬元，扣5%質保金5萬元，實際收到現金95萬元，若按100萬元開發票，企業按100萬元計算銷項稅11萬元，企業要墊付銷項稅（11-10.45）0.55萬元，若按95萬元開發票，企業按95萬元計算銷項稅只有10.45萬元；第四獎勵款，合同一般約定由于企業提前竣工或工程質量優良等，業主給施工企業一定的獎勵，獎勵款應理解為含稅價；第五合同中要約定業主給施工企業有預付款時應明確開發票的要求。

5月1日降至，“營改增”的實施將是牽一發而動全身。不管是建企還是房企都在積極制定出應對營改增方案，并不斷進行方案優化，以便能夠更好地應對營改增的實施。而且此次“營改增”對工程造價也將產生全面又深刻的影響。

“營改增”牽一發而動全身,工程造價九大變革

一、營改增將沖擊原有造價模式

營改增不只是稅制的變化，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。根據之前的營改增試點，企業稅負大幅增加。營業稅是價內稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。增值稅作為價外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，它完全顛覆了原來建筑產品的造價構成。不僅對建企自身產生影響，而且通過企業對整個產業鏈、上下游產生影響。“營改增”將沖擊原有造價模式，解構目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發生重大變化，工程計價規則、計價依據、造價信息、合約規劃等都發生深刻的變革。

二、營改增的核心是抵扣鏈打通 根據理論測算，營改增減輕稅負83%；而根據實際測算，增加稅負93%，折合營業稅率5.8%，原來建筑業營業稅3%。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進項稅。營改增的核心是抵扣鏈條打通，環環相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規模納稅人。小規模納稅人是年應稅銷售額標準小于500萬及不經常發生應稅行為。小規模納稅人可以轉為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉為小規模納稅人或轉換的流程復雜。

三、營改增的計價規則是“價稅分離”

因稅率不同，可抵扣規則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。既然如此，營改增下的計價規則應該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構計價體系。新計價體系會更加嚴謹，更加精細，更加復雜。在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規模納稅人兩種，情況變得異常復雜。計價時都先了解供應商的納稅類型，都要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算，這讓人崩潰。營改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

四、只有當進項稅率大于8%，建企的稅負才減輕

建筑業是房地產業最主要的上游供應商，它獲得的抵扣相比下游的房地產企業要少。原營業稅制下的建企稅負=（結算工程造價-分包造價）×3%，各項費用均為含稅價格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負率=(不含稅收入-進項稅額)÷不含稅收入，只有當進項稅額率>8%，增值稅制的企業稅負率小于原營業稅率3%。但取得進項稅額率>8%談何容易。

應納稅額=銷項稅額一進項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。銷售額不含稅。建企的進項稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何處理營改增后的“甲供”與“專業分包”

在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當，因為不存在可抵扣進項稅額的規定。營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進項稅可抵。

至于專業分包，幾乎就是腐敗的產物，就是建設單位的利益平衡，那是行業內通行做法，建企是很無奈的。根據現在的承發包模式，工程肢解，造價也被肢解。說是總承包，實際只做毛壞，其他一般均采用專業分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進項稅沒多少，而房企的可抵扣的進項稅很多。營改增后，因涉及抵扣進項稅，所以，專業分包這些潛規則將改寫或重新約定總包費率。

六、營改增人工費如何處理

分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，區別太大了。由于建筑行業的勞務分包大都屬于小規模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。銷項稅交了很多，高達11%，但進項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進項稅額，企業稅負大幅增加。即使計入進項稅額，由于取得進項稅抵扣憑證難度大，實際可抵扣的進項稅額也有限。

七、營改增合同如何簽訂

由于建筑業普遍存在掛靠、資質共享、轉包、分包等形式，營業稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了。合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現分包成本進項稅抵扣，影響進項稅抵扣。內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。物資、設備機械大多采用集團集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，無法實現進項稅額抵扣。需要調整原有的經營模式，統談、分簽、分付，才能抵扣。

八、營改增存在大量無法抵扣

項目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進項稅。為獲得進項稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規模企業、私營企業或個體戶，通常只有普通發票甚至只能開具收據，難以取得可抵扣的增值稅專用發票。工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開具普通服務業發票。BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法抵扣。甲供、甲控材料建企無法抵扣。施工生產用臨時房屋、臨時建筑物、構筑物等設施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、營改增造價人員應提高定價能力

如果建企不熟悉營改增的規則，不打破思維定勢，不調整投標策略，不根據新稅制進行合約規劃，不爭取到更多的可抵扣進項稅，不增強建企的定價、報價和談價能力，就會蠶食建企本就微薄的利潤。我國現行建筑計價模式由于存在“政府定價”“信息價”等非完全市場經濟因素，因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾。面對如此情景，在5月1日將至之際，建筑工程造價企業為了更好應對“營改增”，造價人員就需提高自身定價能力。

營改增后發票使用、固定資產和小額材料抵扣等問題解答

問題一：固定資產抵扣時間與如何抵扣？

答：1994年之前叫做產品稅，不叫增值稅，增值稅來自于法國，1994年，中國，朱镕基改革是成功的，1994年開始，中國實行的增值稅叫做生產系增值稅，生產系增值稅是不允許企業購買固定資產抵扣進項稅的，1994年到2008年的12月31號，執行的是生產系增值稅，任何企業購買固定資產不可以抵扣進項稅，但是2009年1月1日到現在，實行的是消費型增值稅，所謂的消費型是指啟用一些企業購買動產固定資產含有的17%的進項稅可以抵扣，因為2008年，美國的次貸危機引起了國際的金融危機，所以從2009年開始，增值稅改革叫做擴圍改革，這次是叫做第二次擴圍改革。

所以到目前為止，企業購買的動產固定資產含的17%的進項稅可以抵扣，所以營改增以后，施工企業購買的挖土機、打鉆機、升降機這些設備也可以抵扣17%，但是又一次改革，從2016年5月1日開始，企業新購買的不動產的進項稅金分兩年抵扣，一年抵扣60%，第二年抵扣40%，比如房地產開發公司賣給我們的房子，5月1日賣的1110萬，就有110萬的增值稅，這110萬是分兩年抵扣的，第一年乘以60%，第二年乘以40%，抵扣不完，往后慢慢抵，但是這樣只限于5月1日新購買的不動產，自己新建的不動產，可是5月1日之前，房地產企業開發完畢的樓盤沒有銷售完畢，5月1日以后銷售的叫做去庫存，稅法規定，房地產開發公司一定選擇簡易計稅，按5%算稅，因為房地產開發公司沒有抵扣的，所以，開給我們的發票，5月1日以后，從房地產開發公司購買營改增之前已開發完畢的房屋只能抵扣5%，5%的進項稅分兩年抵扣，第一年乘以60%，第二年乘以40%。

所以可以這樣理解，動產的當年買來，有發票的當年可以全部抵扣，不動產的是分兩年抵扣。所以以后建筑公司要做辦公樓，就可以先做辦公樓，投入使用以后，再分兩年抵扣。但是，營改增以后，如果要辦公維修，辦公維修要有維修成本，如果維修價值超過了整棟樓在會計上入賬價值50%以上的話，要分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，如果我們的裝修成本沒有超過50%，當年全部一次性抵扣。

問題二：只有進項發票，短時間內確定不了收入，無法開銷項發票，這段時間，進項發票使用技巧？

答：只有進項沒有銷項，增值稅專票開過來以后一定要在180天內去認證的，當月認證、當月抵扣，先認證后抵扣，當月認證、當月抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。

問題三：園林綠化工程苗木公司沒有發票，如何計成本？交企業所得稅？ 答：苗圃本身是免增值稅的，所以苗圃公司賣苗圃免增值稅，但是營改增以后，特別是房地產開發公司去買苗圃來栽樹，結果對方是免稅的，但是稅法規定，苗圃是列為農產品系列，所以營改增以后，購買的苗圃直接按購買價乘以13%抵扣銷項稅，所以苗圃營改增以后是按農產品來抵稅的，抵扣13%，有的苗圃公司沒有發票，要去當地國稅局開購買農產品收購憑證，把收購憑證開給農民。

問題四：租賃大型機械設備，取得的租賃發票能否抵扣？

答：可以抵扣，能抵扣17%，因為農資租賃公司早在2013年8月13號列為營改增，動產租賃交17%，不動產租賃交11%，所以租的大型機械設備，付的租金要讓他開專票過來，可以抵扣17%。

問題五：向供應商購買小額材料，如何處理取得的專票才能抵扣？

答：向供應商買小額材料，專票按稅法來講，票款一致，不能用現金，要公對公轉賬結算。營改增之前好多施工企業從公司買輔料，錢是匯給公司的法人代表，票款是分流。營改增以后，這種行為不能抵扣增值稅進項稅，必須要把錢付給公司，要票款一致。但是，一般小規模供應商可能開不了那樣的票，在這種情況下，按國家規定，小規模供應商沒有資格開專票，只能去稅務局買普票，所以要開只能去當地稅務局代開增值稅專票給施工企業，只能抵扣3%。

還有一個常識，個人賣東西給你，個人只能去稅務局代開普票，不能代開專票。所以工地上有很多是租個人的設備，工地上的挖土機、升降機是個人的，如果租個人的，就只能去稅務局代開增值稅普票，不能抵扣增值稅進項稅的。個人賣砂石料抵扣不了，個人賣的價格要比別人更低才合算。

問題六：分包合同5月1日之前已經簽訂并施工，但是沒有去建委備案，5月1日以后可以選擇簡易計稅嗎，項目在外縣市。

答：分包人不需要備案，合同是5月1日之前和業主簽的合同，有工程施工許可證，這就是老項目。作為分包人要選擇簡易計稅要看是不是所由清包工，要看是不是純勞務，還是有部分輔料，所以清包工合同就可以選擇簡易增收。

問題七：施工許可證未下來之前，建筑承包合同已經簽了，5月1日后，選擇簡易計稅還是一般計稅？

答：分三種情況，1）主體工程尚未動工；2）主體工程已經完成；3）介于兩者之間。第三類老項目通過計算，也不需要那么麻煩，直接用簡易計稅。所以看企業本身可以選擇簡易計稅，下午談到基礎設施項目，根本沒有什么抵扣的，所以就選擇簡易計稅，但是要去稅務局備案。

問題八：增值稅是否必須每月都申報？增值稅怎樣抵扣企業所得稅？

答：增值稅必須每月申報。增值稅有一個180天的認證期，比如說拿一張發票，上面是5月1日開給施工企業的，超過了180天到11月1日，如果沒有去認證，就不能抵扣，出現這種情況，就把這筆增值稅放到成本里，以后的企業所得稅去做抵扣。比如說1170萬，拿來做專票，170萬可以抵扣，如果超過了180天以后沒有去認證，這170萬就不能抵扣增值稅了，財務上這170萬就要進成本，所以采購成本就是1170萬，以后企業所得稅減去1170萬就減掉了。如果180天內認證了，抵扣170，成本就是1000萬，以后企業所得稅只能扣除1000萬。

問題九：如果施工企業在某一個項目中選擇簡易計稅，有利于清包或者業主原料甲供，但是公司全面項目中并不是每一個項目都是如此嗎？一旦選擇簡易計稅將36月不能更改。答：施工企業選擇一般計稅還是簡易計稅是專門針對項目來講的，不是針對企業來講的，所以談到上海有一個錯誤行為，肖博士的一個學生在央企上海分公司去辦理時，稅務局說，一旦選擇簡易計稅，所有項目都是簡易計稅，連新項目也是簡易計稅，這個觀念是錯誤的。施工企業只限三種，甲供材項目、清包工項目和老項目，針對這個項目本身，選擇簡易計稅還是一般計稅，選擇了簡易計稅以后，這個項目三年以內不能更改，直到完工為止。但是別的項目還是可以選擇一般計稅的。不過簡易計稅有一個工控的進項稅要分配，不能抵扣。

問題十：執行稅務機關是否可以一個項目采用一般納稅，老項目采用小規模簡易計稅，人工多的項目如水利怎樣選擇，人工費怎樣抵扣？

答：像水利工程、道路工程、基礎設施工程的成本中人工費較多，這里含的人工費將超過50%，材料比例相對較少，所以對這類企業來講，營改增以后的新項目正常是要選擇一般計稅。除非是小規模企業，但是修路的都是幾千萬上億的項目，肯定是一般納稅人，所以這一塊和營改增之前相比，抵扣就很少。人工費只能抵扣3%，材料費雖然可以抵扣17%，但是材料費不多，所以對于這類企業來講，管理不好稅負可能將會增加，所以只有走建筑勞務分包才合算，不能走工資表。很多人走工資條，全是人工費就沒有抵扣的，稅負就會更重。

當然道路施工企業還有別的抵扣，比如買機器可以抵扣17%。對于道路施工企業，買設備、租新的辦公樓就要策劃了，可以抵扣17%，設備不買如果租也可以抵扣17%的，給公司員工做工作服也可以抵扣17%，給公司管理層買電腦，電子設備，也可以抵扣17%，公司給所有項目經理買車產權注冊公司名下，維修費、油費、買車錢、保險費全抵扣。買車費抵扣17%、油費抵扣17%、維修費17%、保險費抵扣6%。產權要在公司名下，不要以個人名義，這樣就可以抵扣。道路施工的監理費，路兩旁的綠化也可以抵扣13%，樹死了在重新栽植，這條路做工程概算，樹多少，覆蓋率多少，測算進去，抵扣13%，像勘探費可以抵扣6%，不同的路國家規定也不一樣，還有工程造價費抵扣6%，所以這個就要做好策劃。

第三篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：營改增建筑業稅率計算

營改增建筑業稅率：建筑業稅負變化的臨界點計算

營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態。很多人都提到了建筑業雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負變化不大。

今天無意中計算了一下，當建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負相等。

我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業稅)：

假設一個項目定價10000萬元(含稅價)

營業稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設可以取得進項稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結論：

1、該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占項目定價(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負。

2、如果企業能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢?

假設建筑企業能取得增值稅專用發票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時稅負才會低于營改增前。

建筑行業的進項能否取得，將直接決定建筑行業營改增后的稅負變化。因此，建筑業對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結合項目情況及業主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構企業的稅負將會明顯降低，因為鋼構企業的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發票。

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一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務，征收率為3%。(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務銷售額和銷項稅額

(一)建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。

(二)建筑業銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務、服務或者不動產，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。建筑業納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時，符合規定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發票(含機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票(購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業增值稅應納稅額的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一般納稅人發生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務

2、為甲供工程提供的建筑服務

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務

(四)小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

(五)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業納稅地點(一)基本規定

1、屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業納稅異地預繳規定

1、一般納稅人異地預繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

2、小規模納稅人異地預繳方式

小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

八、納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

九、建筑業增值稅發票開具

(一)納稅人使用發票種類

1、一般納稅人使用發票種類：增值稅專用發票、增值稅普通發票、定額發票;

2、小規模納稅人使用發票種類：增值稅普通發票、定額發票。

(二)發票開具

1、不得開具增值稅專用發票的情形

(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

(2)適用免征增值稅規定的應稅行為。

(3)轉讓金融商品。

2、發票作廢與退回

(1)專用發票作廢。增值稅納稅人在開具發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發票退回。納稅人領用發票后，發現發票印制質量問題或發放錯誤、領票信息電子數據丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發票退回的，應到主管國稅機關辦理發票退回。

3、紅字專用發票開具

納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(三)發票認證

增值稅專用發票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票、機動車銷售統一發票抵扣聯，應在規定期限(180天)內認證。

1、發票認證。納稅人攜帶專用發票抵扣聯，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網上認證系統，自行掃描認證。

2、取消認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發票管理新系統開具的專用發票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發票查詢平臺(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認增值稅發票信息，申報抵扣進項稅額。

十、建筑業增值稅納稅申報

建筑業小規模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

第五篇：建筑企業營改增后如何計算應繳增值稅

建筑企業營改增后如何計算應繳增值稅

某市區的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發生如下經營業務：

（1）甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。

（2）以清包工方式承包凱迪公司賓館室內裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為1030萬元。

（3）承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發票200萬元；甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發票并已抵扣進項稅額）。

（5）甲公司自購的機械設備施工中發生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。

（6）甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。

（7）甲公司購買一臺設備,增值稅專用發票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。

（8）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為3090萬元。

（9）甲公司取得華悅公司工程質量優質獎222萬元，發生運輸費100萬元,取得增值稅專用發票,注明增值稅稅額為11萬元。

要求：

1、做出業務（1）-業務（8）的會計分錄。

2、計算甲公司2016年8月份應納的增值稅。

案例解析：

1、要想正確做出每筆業務的會計分錄，就要計算出每筆業務的銷項稅額、進項稅額或進項稅額轉出金額等。業務（1）：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第十五條第（2）款規定，提供建筑服務，稅率為11%；《實施辦法》第二十三條規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；《實施辦法》第二十二條規定，銷項稅額=銷售額×稅率。業務（1）銷項稅額=11100÷（1＋11%）×11%=1100萬元

會計分錄為：

借：應收帳款--翔源公司 11100

貸：工程結算 10000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1100

業務（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。根據《實施辦法》第三十四條規定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率；《實施辦法》第三十五條規定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；增值稅征收率為3%。業務（2）銷項稅額=1030÷（1＋3%）×3%=30萬元

會計分錄為：

借：應收帳款--凱迪公司 1030

貸：工程結算 1000

應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 30

業務（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷（1＋3%）×3%=60萬元

會計分錄為：

借：應收帳款—乙公司 2060

貸：工程結算 2000

應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 60

業務（4）：根據《實施辦法》第二十四條規定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。業務（4）進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。也就是做進項稅額轉出處理。

會計分錄為：

借：原材料 1000

原材料 200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170

貸：銀行存款1370

借：在建工程—職工宿舍 117

貸：原材料 100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)17

業務（5）：進項稅額=85萬元。會計分錄為：

借：機械作業 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85

貸：銀行存款 585

業務（6）：進項稅額=22萬元。會計分錄為:

借：工程施工—暢達工程 200

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)22

貸：銀行存款 222

業務（7）：進項稅額=17萬元。會計分錄為：

借：固定資產 100

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)17

貸：銀行存款 117

業務（8）：根據財稅〔2016〕36號文件有關規定，業務（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷（1＋3%）×3%=90萬元

會計分錄為：

借：應收帳款—鴻達公司 3090

貸：工程結算 3000

應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 90

業務（9）：工程質量優質獎的銷項稅額=222÷（1＋11%）×11%=22萬元；交通運輸服務，稅率為11%，運費的進項稅額=100×11%=11萬元。

2、計算應納增值稅

（1）一般計稅方法

銷項稅額=1100+22=1122萬元

進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元

進項稅額轉出=17萬元

應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834萬元

（2）簡易計稅方法

應納增值稅=30+60+90=180萬元

（3）甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。