第一篇：營改增后建筑工程造價(jià)計(jì)算問題

營改增后工程造價(jià)計(jì)算小議 藍(lán)敏

之所以說此輪全面增值稅試點(diǎn)中，建筑業(yè)是受影響最大的行業(yè)，原因之一就是增值稅對(duì)工程造價(jià)的形成，產(chǎn)生了傷筋動(dòng)骨的影響。

工程造價(jià)，就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上，加成管理費(fèi)與利潤，最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的綜合，管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險(xiǎn)金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢？“3.41%！”哪怕他不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項(xiàng)目經(jīng)理，可以非常確切地在心中估出一個(gè)簡單項(xiàng)目的造價(jià)。比如：某縣一個(gè)土方工程，工作量有100方，人、材、機(jī)的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤，不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，合計(jì)就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加＝12,000×3.41%＝409.5元 所以，最終得出的工程造價(jià)就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方，都可以按自己對(duì)工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識(shí)，來形成自己的工程造價(jià)。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價(jià)外稅”，稅在價(jià)外，要想形成一個(gè)正確的造價(jià)，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價(jià)格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財(cái)稅36號(hào)文之前，發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價(jià)計(jì)算方法的通知（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文），這個(gè)以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了一個(gè)非?；\統(tǒng)的指導(dǎo)，大概說來分為三步：

① 先計(jì)算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上，加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整個(gè)工程在增值稅環(huán)境之下的造價(jià)。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價(jià)，都是含可抵扣增值稅的含稅價(jià)。

這個(gè)方法近乎于紙上談兵，存在兩個(gè)方面的問題，首先是“可抵扣的增值稅”到底是多少呢？這可不是一個(gè)眉頭一皺，就能算出來的東西；其次是沒有考慮城建稅和教育費(fèi)附加。

以上例那位項(xiàng)目經(jīng)理來說，8,000元的人材機(jī)成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢？問誰都不可能問出個(gè)名堂，一切只能自己“估計(jì)”，問題是，不與供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對(duì)于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報(bào)價(jià)10,000開17%專票，與報(bào)價(jià)8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣，還必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)資金流與發(fā)票流的要求，這些顯然都對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理們的知識(shí)面形成了新考驗(yàn)。

為迎接營改增，項(xiàng)目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票，供應(yīng)商一般都會(huì)要求“漲價(jià)”，假定一番討價(jià)還價(jià)之后，項(xiàng)目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元，再加上總計(jì)50%的標(biāo)高金，含稅造價(jià)就成為了：8,500×150%＝12,750元。

同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理還必須估計(jì)到，可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上，“稅額”一欄加在一起的合計(jì)數(shù)是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元－300元＝12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算，假定稅率為10%，則本項(xiàng)目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個(gè)方程（（12,450+附加稅）×11%－300）×10%＝附加稅

解這個(gè)方程得用到小學(xué)四年級(jí)的知識(shí)，附加稅＝108元。于是，最終工程造價(jià)出來了：

工程造價(jià)＝（12,450+108）×（1+11%）＝13,939元。難吧？

營改增后工程造價(jià)計(jì)算之難，不在計(jì)算上，而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是：“采購時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價(jià)格肯定會(huì)變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是，以什么價(jià)格去招標(biāo)？以什么價(jià)格去投標(biāo)？這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會(huì)計(jì)們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對(duì)項(xiàng)目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注，甚至?xí)雠_(tái)種種制度強(qiáng)迫項(xiàng)目上采購時(shí)必須取得專用發(fā)票，其實(shí)大可不必如此，生意的事得交給生意人，財(cái)務(wù)部要做好的，是正確的管控，且聽下回分解。

第二篇：營改增后工程造價(jià)計(jì)算

建筑企業(yè)營改增風(fēng)險(xiǎn)管控分析及信息化應(yīng)對(duì)名師精講，編制于2015年，PDF格式，共114頁，本講義重點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)營改增刑事行政、稅務(wù)管理、經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)管控分析及信息化應(yīng)對(duì)進(jìn)行了全面講解，配圖豐富，值得參考：

提綱

1.刑事行政風(fēng)險(xiǎn)

2.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

3.經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

4.行動(dòng)“營改增”

營業(yè)稅管理模式分析

物資采購的四流合一

如何防范稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部采購、收貨收票、總部清繳

發(fā)票管理

雙包項(xiàng)目合同資金管理

資金管理流程

預(yù)算定額驅(qū)動(dòng)

企業(yè)定額驅(qū)動(dòng)

營改增后工程造價(jià)計(jì)算之難，不在計(jì)算上，而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是：“采購時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

工程造價(jià)，就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上，加成管理費(fèi)與利潤，最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的綜合，管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險(xiǎn)金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢?“3.41%“!哪怕很多人并不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項(xiàng)目經(jīng)理，可以非常確切地在心中估出一個(gè)簡單項(xiàng)目的造價(jià)。比如：一個(gè)土方工程，工作量有100方，人、材、機(jī)的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤，不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，合計(jì)就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加=12,000×3.41%=409.5元

所以，最終得出的工程造價(jià)就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方，都可以按自己對(duì)工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識(shí)，來形成自己的工程造價(jià)。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價(jià)外稅”，稅在價(jià)外，要想形成一個(gè)正確的造價(jià)，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價(jià)格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財(cái)稅36號(hào)文之前，發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價(jià)計(jì)算方法的通知(建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文)，這個(gè)以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了一個(gè)非常籠統(tǒng)的指導(dǎo)，大概說來分為三步：

① 先計(jì)算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上，加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金

③ 再乘以111%

于是就得出了整個(gè)工程在增值稅環(huán)境之下的造價(jià)。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價(jià)，都是含可抵扣增值稅的含稅價(jià)。

這個(gè)方法近乎于紙上談兵，因?yàn)椤翱傻挚鄣脑鲋刀悺钡降资嵌嗌倌?這可不是一個(gè)眉頭一皺，就能算出來的東西。

以上例那位項(xiàng)目經(jīng)理來說，8,000元的人材機(jī)成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢?問誰都不可能問出個(gè)名堂，一切只能自己“估計(jì)”，問題是，不與供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對(duì)于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報(bào)價(jià)10,000開17%專票，與報(bào)價(jià)8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣，還必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)資金流與發(fā)票流的要求，這些顯然都對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理們的知識(shí)面形成了新考驗(yàn)。

為迎接營改增，項(xiàng)目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票，供應(yīng)商一般都會(huì)要求“漲價(jià)”，假定一番討價(jià)還價(jià)之后，項(xiàng)目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元，再加上總計(jì)50%的標(biāo)高金，含稅造價(jià)就成為了：8,500×150%=12,750元。

同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理還必須估計(jì)到，可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上，“稅額”一欄加在一起的合計(jì)數(shù)是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元-300元=12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算，假定稅率為10%，則本項(xiàng)目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個(gè)方程

((12,450+附加稅)×11%-300)×10%=附加稅

解這個(gè)方程得用到小學(xué)四年級(jí)的知識(shí)，附加稅=108元。

于是，最終工程造價(jià)出來了：

工程造價(jià)=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。

難吧?

營改增后工程造價(jià)計(jì)算之難，不在計(jì)算上，而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是：“采購時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價(jià)格肯定會(huì)變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是，以什么價(jià)格去招標(biāo)?以什么價(jià)格去投標(biāo)?這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會(huì)計(jì)們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對(duì)項(xiàng)目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注，甚至?xí)雠_(tái)種種制度強(qiáng)迫項(xiàng)目上采購時(shí)必須取得專用發(fā)票，其實(shí)大可不必如此，生意的事得交給生意人，財(cái)務(wù)部要做好的，是正確的管控。

建設(shè)工程51個(gè)施工索賠機(jī)會(huì)

建筑行業(yè)市場競爭環(huán)境惡劣,投標(biāo)報(bào)價(jià)一壓再壓,很多項(xiàng)目已然無利潤可言.在項(xiàng)目施工過程中,能夠抓住索賠機(jī)會(huì)點(diǎn),非常重要！否則將陷入進(jìn)一步虧損的境地,因?yàn)槊總€(gè)索賠機(jī)會(huì)點(diǎn)同時(shí)也是施工成本潛在增加點(diǎn).為此,我們盤點(diǎn)了51個(gè)施工索賠機(jī)會(huì)點(diǎn),供大家參考。

一、業(yè)主的行為潛在著索賠機(jī)會(huì)

1、因業(yè)主提供的招標(biāo)文件中的錯(cuò)誤、漏項(xiàng)或與實(shí)際不符，造成中標(biāo)施工后突破原標(biāo)價(jià)或合同包價(jià)造成的經(jīng)濟(jì)損失；

2、業(yè)主未按合同規(guī)定交付施工場地；

3、業(yè)主未在合同規(guī)定的期限內(nèi)辦理土地征用、青苗樹木補(bǔ)償、房屋拆遷、清除地面、架空和地下障礙等工作。導(dǎo)致施工場地不具備或不完全具備施工條件；

4、業(yè)主未按合同規(guī)定將施工所需水、電、電訊線路從施工場地外部接至約定地點(diǎn)，或雖接至約定地點(diǎn)但沒有保證施工期間的需要；

5、業(yè)主沒有按合同規(guī)定開通施工場地與城鄉(xiāng)公共道路的通道或施工場地內(nèi)的主要交通干道、沒有滿足施工運(yùn)輸?shù)男枰?、沒有保證施工期間的暢通；

6、業(yè)主沒有按合同的約定及時(shí)向承包商提供施工場地的工程地質(zhì)和地下管網(wǎng)線路資料，或者提供的數(shù)據(jù)不符合真實(shí)準(zhǔn)確的要求；

7、業(yè)主末及時(shí)辦理施工所需各種證件、批文和臨時(shí)用地、占道及鐵路專用線的申報(bào)批準(zhǔn)手續(xù)而影響施工；

8、業(yè)主未及時(shí)將水準(zhǔn)點(diǎn)與坐標(biāo)控制點(diǎn)以書面形式交給承包商；

9、業(yè)主未及時(shí)組織有關(guān)單位和承包商進(jìn)行圖紙會(huì)審，末及時(shí)向承包商進(jìn)行設(shè)計(jì)交談；

10、業(yè)主沒有妥善協(xié)調(diào)處理好施工現(xiàn)場周圍地下管線和鄰接建筑物、構(gòu)筑物的保護(hù)而影響施工順利進(jìn)行；

11、業(yè)主沒有按照合同的規(guī)定提供應(yīng)由業(yè)主提供的建筑材料、機(jī)械設(shè)備；

12、業(yè)主拖延承擔(dān)合同規(guī)定的責(zé)任，如拖延圖紙的批準(zhǔn)、拖延隱蔽工程的驗(yàn)收、拖延對(duì)承包商所提問題進(jìn)行答復(fù)等，造成施工延誤；

13、業(yè)主未按合同規(guī)定的時(shí)間和數(shù)量支付工程款；

14、業(yè)主要求趕工；

15、業(yè)主提前占用部分永久工程；

16、因業(yè)主中途變更建設(shè)計(jì)劃，如工程停建、緩建造成施工力量大運(yùn)遷、構(gòu)件物質(zhì)積壓倒運(yùn)、人員機(jī)械窩工、合同工期延長、工程維護(hù)保管和現(xiàn)場值勤警衛(wèi)工作增加、臨建設(shè)施和用料攤銷量加大等造成的經(jīng)濟(jì)損失；

17、因業(yè)主供料無質(zhì)量證明，委托承包商代為檢驗(yàn)，或按業(yè)主要求對(duì)已有合格證明的材料構(gòu)件、已檢查合格的隱蔽工程進(jìn)行復(fù)驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用；

18、因業(yè)主所供材料虧方、虧噸、虧量或設(shè)計(jì)模數(shù)不符合定點(diǎn)廠家定型產(chǎn)品的幾何尺寸，導(dǎo)致施工超耗而增加的量差損失；

19、因業(yè)主供應(yīng)的材料、設(shè)備未按合約規(guī)定地點(diǎn)堆放的倒運(yùn)費(fèi)用或業(yè)主供貨到現(xiàn)場、由承包商代為卸車堆放所發(fā)生的人工和機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。

二、業(yè)主代表的行為潛在索培機(jī)會(huì)

20、業(yè)主代表委派的具體管理人員沒有按合同規(guī)定提前通知承包商，對(duì)施工造成影響；

21、業(yè)主代表發(fā)出的指令、通知有誤；

22、業(yè)主代表未按合同規(guī)定及時(shí)向承包商提供指令、批準(zhǔn)、圖紙或未履行其他義務(wù)；

23、業(yè)主代表對(duì)承包商的施工組織進(jìn)行不合理干預(yù)；

24、業(yè)主代表對(duì)工程苛刻檢查、對(duì)同一部位的反復(fù)檢查、使用與合同規(guī)定不符的檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、過分頻繁的檢查、故意不及時(shí)檢查。

三、設(shè)計(jì)變更潛在著索賠機(jī)會(huì)

25、因設(shè)計(jì)漏項(xiàng)或變更而造成人力、物資和資金的損失和停工待圖、工期延誤、返修加固、構(gòu)件物資積壓、改換代用以及連帶發(fā)生的其他損失；

26、因設(shè)計(jì)提供的工程地質(zhì)勘探報(bào)與實(shí)際不符而影響施工所造成的損失；

27、按圖施工后發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或缺陷，經(jīng)業(yè)主同意采取補(bǔ)救措施進(jìn)行技術(shù)處理所增加的額外費(fèi)用；

28、設(shè)計(jì)駐工地代表在現(xiàn)場臨時(shí)決定，但無正式書面手續(xù)的某些材料代用，局部修改或其他有關(guān)工程的隨機(jī)處理事宜所增加的額外費(fèi)用；

29、新型、特種材料和新型特種結(jié)構(gòu)的試制、試驗(yàn)所增加的費(fèi)用；

30、施工說明等表達(dá)不嚴(yán)明，對(duì)設(shè)備、材料的名稱、規(guī)格型號(hào)表示不清楚或工程量錯(cuò)誤等諸多方面的遺漏和缺陷。

四、合同文件的缺陷潛在自索賠機(jī)會(huì)

31、合同條款規(guī)定用語含糊、不夠準(zhǔn)確；

32、合同條款存在著漏洞，對(duì)實(shí)際可能發(fā)生的情況未做預(yù)料和規(guī)定，缺少某些必不可少的條款；

33、合同條款之間存在矛盾；

34、雙方的某些條款中隱含著較大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單方面要求過于苛刻，約束不平衡，甚至發(fā)現(xiàn)某些條文是一種圈套。

五、施工條件與施工方法的變化潛在著索賠機(jī)會(huì)

35、加速施工引起勞動(dòng)力資源、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備的增加以及各工種交叉干擾增大工作量等額外增加的費(fèi)用；

36、因場地狹窄、以致場內(nèi)運(yùn)輸運(yùn)距增加所發(fā)生的超運(yùn)距費(fèi)用；

37、因在特殊環(huán)境中或惡劣條件下施工發(fā)生的降效損失和增加的安全防護(hù)。勞動(dòng)保建等費(fèi)用；

38、在執(zhí)行經(jīng)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)和進(jìn)度計(jì)劃時(shí)，因?qū)嶋H情況發(fā)生變化而引起施工方法的變化所增加的費(fèi)用。

六、國家政策法規(guī)的變更潛在著索賠機(jī)會(huì)

39、每季度由工程造價(jià)管理部門發(fā)布的建筑工程材料預(yù)算價(jià)格的變化； 40、國家調(diào)整關(guān)于建設(shè)銀行貸款利率的規(guī)定；

41、國家有關(guān)部門關(guān)于在工程中停止使用某種設(shè)備、材料的通知；

42、國家有關(guān)部門關(guān)于在工程中推廣某些設(shè)備、施工技術(shù)的規(guī)定；

43、國家對(duì)某種設(shè)備、建筑材料限制進(jìn)口、提高關(guān)稅的規(guī)定；

44、在一種外資或中外合資工程項(xiàng)目中貨幣貶值也有可能導(dǎo)致索賠。

七、不可抗力事件潛在著索賠機(jī)會(huì)

45、因自然災(zāi)害引起的損失；

46、因社會(huì)**、**引起的損失；

47、因物價(jià)大幅度上漲，造成材料價(jià)格、工人工資大幅度上漲而增加的費(fèi)用。

八、不可預(yù)見因素的發(fā)生潛在著索賠機(jī)會(huì)

48、因施工中發(fā)現(xiàn)文物、古董、古建筑基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)、化石、錢幣等有考古、地質(zhì)研究價(jià)值的物品所發(fā)生的保護(hù)等費(fèi)用；

49、異常惡劣氣候條件造成已完工程損壞或質(zhì)量達(dá)不到合格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的處置費(fèi)、重新施工費(fèi)。

九、分包商違約潛在著索賠機(jī)會(huì)

50、甲方指定的分包商出現(xiàn)工程質(zhì)量不合格、工程進(jìn)度延誤等違約情況；

51、多承包商在同一施工現(xiàn)場交叉干擾引起工效降低所發(fā)生的額外支出。

營改增后符合投標(biāo)報(bào)價(jià)

施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標(biāo)成本測算、銷項(xiàng)稅的估算、合同談判和審核等工作，同時(shí)關(guān)注有關(guān)部門對(duì)工程造價(jià)修改的相關(guān)信息，積極應(yīng)對(duì)營改增對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響。

營改增對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

按“營改增”后新的定額造價(jià)體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，只是原則上做出了“價(jià)稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價(jià)體系編制出“營改增”后的新定額，投標(biāo)只能估算，影響投標(biāo)報(bào)價(jià)。

實(shí)施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項(xiàng)目，根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問題，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。另一方面，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及職責(zé)，雙方并無合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間沒有合同關(guān)系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點(diǎn)大包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會(huì)去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價(jià)格來補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會(huì)因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

掛靠項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險(xiǎn)，通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計(jì)。以上在“營改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式將不能生存。

營改增后投標(biāo)報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應(yīng)對(duì)業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測算模型，調(diào)整工程概預(yù)算，確定談判價(jià)格區(qū)間，根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價(jià)原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負(fù)責(zé)修訂經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度。投標(biāo)報(bào)價(jià)

做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對(duì)?！盃I改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報(bào)價(jià)。施工企業(yè)要組織對(duì)現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計(jì)整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對(duì)增值稅發(fā)票的傾向性要求。

一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；

? ? 二要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化； 三要建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。

企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺(tái)的計(jì)價(jià)調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場報(bào)價(jià)體系和策略，積極適應(yīng)含稅價(jià)模式的調(diào)整變化，與市場規(guī)則緊密對(duì)接。營改增后一段時(shí)期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

管理好資質(zhì)

施工單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營改增”后對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無資質(zhì)（個(gè)人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。做好合同談判

一是加強(qiáng)合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對(duì)不同類型的業(yè)主制定不同的價(jià)格談判策略，爭取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對(duì)企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

二是注重審核合同，防止造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。首先是合同總價(jià)格，應(yīng)分為不含稅造價(jià)，稅金和含稅造價(jià)；第二是變更索賠補(bǔ)差中要除造價(jià)外還要計(jì)算銷項(xiàng)稅，老項(xiàng)目要按3%，新項(xiàng)目按11%；第三業(yè)主計(jì)價(jià)時(shí)按計(jì)價(jià)金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計(jì)工時(shí)金額開發(fā)票，會(huì)造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對(duì)應(yīng)的銷進(jìn)稅，如計(jì)價(jià)100萬元，扣5%質(zhì)保金5萬元，實(shí)際收到現(xiàn)金95萬元，若按100萬元開發(fā)票，企業(yè)按100萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅11萬元，企業(yè)要墊付銷項(xiàng)稅（11-10.45）0.55萬元，若按95萬元開發(fā)票，企業(yè)按95萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅只有10.45萬元；第四獎(jiǎng)勵(lì)款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)理解為含稅價(jià)；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時(shí)應(yīng)明確開發(fā)票的要求。

5月1日降至，“營改增”的實(shí)施將是牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企都在積極制定出應(yīng)對(duì)營改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化，以便能夠更好地應(yīng)對(duì)營改增的實(shí)施。而且此次“營改增”對(duì)工程造價(jià)也將產(chǎn)生全面又深刻的影響。

“營改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身,工程造價(jià)九大變革

一、營改增將沖擊原有造價(jià)模式

營改增不只是稅制的變化，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。根據(jù)之前的營改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響?！盃I改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、營改增的核心是抵扣鏈打通 根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

三、營改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”

因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕

建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià)）×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無奈的。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。營改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率。

六、營改增人工費(fèi)如何處理

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

七、營改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

八、營改增存在大量無法抵扣

項(xiàng)目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費(fèi)用巨大，也無法抵扣。甲供、甲控材料建企無法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、營改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力

如果建企不熟悉營改增的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。面對(duì)如此情景，在5月1日將至之際，建筑工程造價(jià)企業(yè)為了更好應(yīng)對(duì)“營改增”，造價(jià)人員就需提高自身定價(jià)能力。

營改增后發(fā)票使用、固定資產(chǎn)和小額材料抵扣等問題解答

問題一：固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間與如何抵扣？

答：1994年之前叫做產(chǎn)品稅，不叫增值稅，增值稅來自于法國，1994年，中國，朱镕基改革是成功的，1994年開始，中國實(shí)行的增值稅叫做生產(chǎn)系增值稅，生產(chǎn)系增值稅是不允許企業(yè)購買固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，1994年到2008年的12月31號(hào)，執(zhí)行的是生產(chǎn)系增值稅，任何企業(yè)購買固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是2009年1月1日到現(xiàn)在，實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，所謂的消費(fèi)型是指啟用一些企業(yè)購買動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)含有的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因?yàn)?008年，美國的次貸危機(jī)引起了國際的金融危機(jī)，所以從2009年開始，增值稅改革叫做擴(kuò)圍改革，這次是叫做第二次擴(kuò)圍改革。

所以到目前為止，企業(yè)購買的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)含的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以營改增以后，施工企業(yè)購買的挖土機(jī)、打鉆機(jī)、升降機(jī)這些設(shè)備也可以抵扣17%，但是又一次改革，從2016年5月1日開始，企業(yè)新購買的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金分兩年抵扣，一年抵扣60%，第二年抵扣40%，比如房地產(chǎn)開發(fā)公司賣給我們的房子，5月1日賣的1110萬，就有110萬的增值稅，這110萬是分兩年抵扣的，第一年乘以60%，第二年乘以40%，抵扣不完，往后慢慢抵，但是這樣只限于5月1日新購買的不動(dòng)產(chǎn)，自己新建的不動(dòng)產(chǎn)，可是5月1日之前，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完畢的樓盤沒有銷售完畢，5月1日以后銷售的叫做去庫存，稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司一定選擇簡易計(jì)稅，按5%算稅，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)公司沒有抵扣的，所以，開給我們的發(fā)票，5月1日以后，從房地產(chǎn)開發(fā)公司購買營改增之前已開發(fā)完畢的房屋只能抵扣5%，5%的進(jìn)項(xiàng)稅分兩年抵扣，第一年乘以60%，第二年乘以40%。

所以可以這樣理解，動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)年買來，有發(fā)票的當(dāng)年可以全部抵扣，不動(dòng)產(chǎn)的是分兩年抵扣。所以以后建筑公司要做辦公樓，就可以先做辦公樓，投入使用以后，再分兩年抵扣。但是，營改增以后，如果要辦公維修，辦公維修要有維修成本，如果維修價(jià)值超過了整棟樓在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值50%以上的話，要分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，如果我們的裝修成本沒有超過50%，當(dāng)年全部一次性抵扣。

問題二：只有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，短時(shí)間內(nèi)確定不了收入，無法開銷項(xiàng)發(fā)票，這段時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票使用技巧？

答：只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng)，增值稅專票開過來以后一定要在180天內(nèi)去認(rèn)證的，當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣，先認(rèn)證后抵扣，當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。

問題三：園林綠化工程苗木公司沒有發(fā)票，如何計(jì)成本？交企業(yè)所得稅？ 答：苗圃本身是免增值稅的，所以苗圃公司賣苗圃免增值稅，但是營改增以后，特別是房地產(chǎn)開發(fā)公司去買苗圃來栽樹，結(jié)果對(duì)方是免稅的，但是稅法規(guī)定，苗圃是列為農(nóng)產(chǎn)品系列，所以營改增以后，購買的苗圃直接按購買價(jià)乘以13%抵扣銷項(xiàng)稅，所以苗圃營改增以后是按農(nóng)產(chǎn)品來抵稅的，抵扣13%，有的苗圃公司沒有發(fā)票，要去當(dāng)?shù)貒惥珠_購買農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，把收購憑證開給農(nóng)民。

問題四：租賃大型機(jī)械設(shè)備，取得的租賃發(fā)票能否抵扣？

答：可以抵扣，能抵扣17%，因?yàn)檗r(nóng)資租賃公司早在2013年8月13號(hào)列為營改增，動(dòng)產(chǎn)租賃交17%，不動(dòng)產(chǎn)租賃交11%，所以租的大型機(jī)械設(shè)備，付的租金要讓他開專票過來，可以抵扣17%。

問題五：向供應(yīng)商購買小額材料，如何處理取得的專票才能抵扣？

答：向供應(yīng)商買小額材料，專票按稅法來講，票款一致，不能用現(xiàn)金，要公對(duì)公轉(zhuǎn)賬結(jié)算。營改增之前好多施工企業(yè)從公司買輔料，錢是匯給公司的法人代表，票款是分流。營改增以后，這種行為不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須要把錢付給公司，要票款一致。但是，一般小規(guī)模供應(yīng)商可能開不了那樣的票，在這種情況下，按國家規(guī)定，小規(guī)模供應(yīng)商沒有資格開專票，只能去稅務(wù)局買普票，所以要開只能去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專票給施工企業(yè)，只能抵扣3%。

還有一個(gè)常識(shí)，個(gè)人賣東西給你，個(gè)人只能去稅務(wù)局代開普票，不能代開專票。所以工地上有很多是租個(gè)人的設(shè)備，工地上的挖土機(jī)、升降機(jī)是個(gè)人的，如果租個(gè)人的，就只能去稅務(wù)局代開增值稅普票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的。個(gè)人賣砂石料抵扣不了，個(gè)人賣的價(jià)格要比別人更低才合算。

問題六：分包合同5月1日之前已經(jīng)簽訂并施工，但是沒有去建委備案，5月1日以后可以選擇簡易計(jì)稅嗎，項(xiàng)目在外縣市。

答：分包人不需要備案，合同是5月1日之前和業(yè)主簽的合同，有工程施工許可證，這就是老項(xiàng)目。作為分包人要選擇簡易計(jì)稅要看是不是所由清包工，要看是不是純勞務(wù)，還是有部分輔料，所以清包工合同就可以選擇簡易增收。

問題七：施工許可證未下來之前，建筑承包合同已經(jīng)簽了，5月1日后，選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅？

答：分三種情況，1）主體工程尚未動(dòng)工；2）主體工程已經(jīng)完成；3）介于兩者之間。第三類老項(xiàng)目通過計(jì)算，也不需要那么麻煩，直接用簡易計(jì)稅。所以看企業(yè)本身可以選擇簡易計(jì)稅，下午談到基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，根本沒有什么抵扣的，所以就選擇簡易計(jì)稅，但是要去稅務(wù)局備案。

問題八：增值稅是否必須每月都申報(bào)？增值稅怎樣抵扣企業(yè)所得稅？

答：增值稅必須每月申報(bào)。增值稅有一個(gè)180天的認(rèn)證期，比如說拿一張發(fā)票，上面是5月1日開給施工企業(yè)的，超過了180天到11月1日，如果沒有去認(rèn)證，就不能抵扣，出現(xiàn)這種情況，就把這筆增值稅放到成本里，以后的企業(yè)所得稅去做抵扣。比如說1170萬，拿來做專票，170萬可以抵扣，如果超過了180天以后沒有去認(rèn)證，這170萬就不能抵扣增值稅了，財(cái)務(wù)上這170萬就要進(jìn)成本，所以采購成本就是1170萬，以后企業(yè)所得稅減去1170萬就減掉了。如果180天內(nèi)認(rèn)證了，抵扣170，成本就是1000萬，以后企業(yè)所得稅只能扣除1000萬。

問題九：如果施工企業(yè)在某一個(gè)項(xiàng)目中選擇簡易計(jì)稅，有利于清包或者業(yè)主原料甲供，但是公司全面項(xiàng)目中并不是每一個(gè)項(xiàng)目都是如此嗎？一旦選擇簡易計(jì)稅將36月不能更改。答：施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來講的，不是針對(duì)企業(yè)來講的，所以談到上海有一個(gè)錯(cuò)誤行為，肖博士的一個(gè)學(xué)生在央企上海分公司去辦理時(shí)，稅務(wù)局說，一旦選擇簡易計(jì)稅，所有項(xiàng)目都是簡易計(jì)稅，連新項(xiàng)目也是簡易計(jì)稅，這個(gè)觀念是錯(cuò)誤的。施工企業(yè)只限三種，甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目和老項(xiàng)目，針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身，選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，選擇了簡易計(jì)稅以后，這個(gè)項(xiàng)目三年以內(nèi)不能更改，直到完工為止。但是別的項(xiàng)目還是可以選擇一般計(jì)稅的。不過簡易計(jì)稅有一個(gè)工控的進(jìn)項(xiàng)稅要分配，不能抵扣。

問題十：執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以一個(gè)項(xiàng)目采用一般納稅，老項(xiàng)目采用小規(guī)模簡易計(jì)稅，人工多的項(xiàng)目如水利怎樣選擇，人工費(fèi)怎樣抵扣？

答：像水利工程、道路工程、基礎(chǔ)設(shè)施工程的成本中人工費(fèi)較多，這里含的人工費(fèi)將超過50%，材料比例相對(duì)較少，所以對(duì)這類企業(yè)來講，營改增以后的新項(xiàng)目正常是要選擇一般計(jì)稅。除非是小規(guī)模企業(yè)，但是修路的都是幾千萬上億的項(xiàng)目，肯定是一般納稅人，所以這一塊和營改增之前相比，抵扣就很少。人工費(fèi)只能抵扣3%，材料費(fèi)雖然可以抵扣17%，但是材料費(fèi)不多，所以對(duì)于這類企業(yè)來講，管理不好稅負(fù)可能將會(huì)增加，所以只有走建筑勞務(wù)分包才合算，不能走工資表。很多人走工資條，全是人工費(fèi)就沒有抵扣的，稅負(fù)就會(huì)更重。

當(dāng)然道路施工企業(yè)還有別的抵扣，比如買機(jī)器可以抵扣17%。對(duì)于道路施工企業(yè)，買設(shè)備、租新的辦公樓就要策劃了，可以抵扣17%，設(shè)備不買如果租也可以抵扣17%的，給公司員工做工作服也可以抵扣17%，給公司管理層買電腦，電子設(shè)備，也可以抵扣17%，公司給所有項(xiàng)目經(jīng)理買車產(chǎn)權(quán)注冊(cè)公司名下，維修費(fèi)、油費(fèi)、買車錢、保險(xiǎn)費(fèi)全抵扣。買車費(fèi)抵扣17%、油費(fèi)抵扣17%、維修費(fèi)17%、保險(xiǎn)費(fèi)抵扣6%。產(chǎn)權(quán)要在公司名下，不要以個(gè)人名義，這樣就可以抵扣。道路施工的監(jiān)理費(fèi)，路兩旁的綠化也可以抵扣13%，樹死了在重新栽植，這條路做工程概算，樹多少，覆蓋率多少，測算進(jìn)去，抵扣13%，像勘探費(fèi)可以抵扣6%，不同的路國家規(guī)定也不一樣，還有工程造價(jià)費(fèi)抵扣6%，所以這個(gè)就要做好策劃。

第三篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項(xiàng)納稅評(píng)估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評(píng)估工作。現(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評(píng)估的具體對(duì)象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺(tái)、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評(píng)估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的所屬時(shí)期。

這次稅收自查和納稅評(píng)估的所屬時(shí)期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評(píng)估所屬時(shí)期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的方法。

㈠各區(qū)局對(duì)上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評(píng)估名單。

㈡組織確定評(píng)查對(duì)象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評(píng)估。自查的基礎(chǔ)上，對(duì)有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評(píng)估，各區(qū)局納入評(píng)估的戶數(shù)不得低于評(píng)查對(duì)象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險(xiǎn)等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對(duì)拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時(shí)間安排。

此項(xiàng)評(píng)查工作分三個(gè)階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評(píng)估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對(duì)些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評(píng)查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，組織精干力量，切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評(píng)估工作。

3、追繳欠稅。對(duì)清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時(shí)入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：營改增建筑業(yè)稅率計(jì)算

營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算

營改增36號(hào)文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。

今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。

我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：

假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))

營業(yè)稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結(jié)論：

1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改增前的稅負(fù)。

2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?

假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于營改增前。

建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對(duì)于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對(duì)增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

相關(guān)閱讀：“營改增”政策解讀·建筑業(yè)

一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額

(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(二)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外)、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。

(一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額不含銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)

3、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(五)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)(一)基本規(guī)定

1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定

1、一般納稅人異地預(yù)繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具

(一)納稅人使用發(fā)票種類

1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;

2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。

(二)發(fā)票開具

1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。

2、發(fā)票作廢與退回

(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。

3、紅字專用發(fā)票開具

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

(三)發(fā)票認(rèn)證

增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。

1、發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。

2、取消認(rèn)證。納稅信用a級(jí)、b級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

第五篇：建筑企業(yè)營改增后如何計(jì)算應(yīng)繳增值稅

建筑企業(yè)營改增后如何計(jì)算應(yīng)繳增值稅

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年8月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。

（2）以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬元。

（3）承接乙公司億豪建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬元，億豪建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

（4）購進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元（購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

（5）甲公司自購的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。

（6）甲公司將暢達(dá)建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。

（7）甲公司購買一臺(tái)設(shè)備,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。

（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬元。

（9）甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為11萬元。

要求：

1、做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（8）的會(huì)計(jì)分錄。

2、計(jì)算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅。

案例解析：

1、要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額等。業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）第十五條第（2）款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，稅率為11%；《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=11100÷（1＋11%）×11%=1100萬元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款--翔源公司 11100

貸：工程結(jié)算 10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。根據(jù)《實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；《實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額=1030÷（1＋3%）×3%=30萬元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款--凱迪公司 1030

貸：工程結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計(jì)稅方法 30

業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=2060÷（1＋3%）×3%=60萬元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款—乙公司 2060

貸：工程結(jié)算 2000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計(jì)稅方法 60

業(yè)務(wù)（4）：根據(jù)《實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)（4）進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 1000

原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

貸：銀行存款1370

借：在建工程—職工宿舍 117

貸：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17

業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：機(jī)械作業(yè) 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

貸：銀行存款 585

業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬元。會(huì)計(jì)分錄為:

借：工程施工—暢達(dá)工程 200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22

貸：銀行存款 222

業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸：銀行存款 117

業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=3090÷（1＋3%）×3%=90萬元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款—鴻達(dá)公司 3090

貸：工程結(jié)算 3000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計(jì)稅方法 90

業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)的銷項(xiàng)稅額=222÷（1＋11%）×11%=22萬元；交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬元。

2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

（1）一般計(jì)稅方法

銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬元

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元

（2）簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元

（3）甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。