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營改增后建筑工程造價(jià)計(jì)算問題

時(shí)間:2019-05-13 11:09:46下載本文作者:會(huì)員上傳
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第一篇:營改增后建筑工程造價(jià)計(jì)算問題

營改增后工程造價(jià)計(jì)算小議 藍(lán)敏

之所以說此輪全面增值稅試點(diǎn)中,建筑業(yè)是受影響最大的行業(yè),原因之一就是增值稅對(duì)工程造價(jià)的形成,產(chǎn)生了傷筋動(dòng)骨的影響。

工程造價(jià),就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上,加成管理費(fèi)與利潤,最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的綜合,管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險(xiǎn)金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢?“3.41%!”哪怕他不知道這3.41%是怎么來的。

所以,營改增之前,一位資深的項(xiàng)目經(jīng)理,可以非常確切地在心中估出一個(gè)簡單項(xiàng)目的造價(jià)。比如:某縣一個(gè)土方工程,工作量有100方,人、材、機(jī)的成本分別是50,20,10。那么,成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤,不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,合計(jì)就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加=12,000×3.41%=409.5元 所以,最終得出的工程造價(jià)就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方,都可以按自己對(duì)工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識(shí),來形成自己的工程造價(jià)。

營改增后,可就沒這么簡單了。

根本原因在于,增值稅是“價(jià)外稅”,稅在價(jià)外,要想形成一個(gè)正確的造價(jià),必須首先把“可抵扣的增值稅”從價(jià)格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財(cái)稅36號(hào)文之前,發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價(jià)計(jì)算方法的通知(建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文),這個(gè)以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知,對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了一個(gè)非?;\統(tǒng)的指導(dǎo),大概說來分為三步:

① 先計(jì)算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上,加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整個(gè)工程在增值稅環(huán)境之下的造價(jià)。順便可以看到,在住建部辦公廳看來,未來的工程造價(jià),都是含可抵扣增值稅的含稅價(jià)。

這個(gè)方法近乎于紙上談兵,存在兩個(gè)方面的問題,首先是“可抵扣的增值稅”到底是多少呢?這可不是一個(gè)眉頭一皺,就能算出來的東西;其次是沒有考慮城建稅和教育費(fèi)附加。

以上例那位項(xiàng)目經(jīng)理來說,8,000元的人材機(jī)成本中,可以抵扣的增值稅到底有多少呢?問誰都不可能問出個(gè)名堂,一切只能自己“估計(jì)”,問題是,不與供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)一番,簡直是估無可估的。

以商混為例,市面上有按3%開票的,也有按17%開票的,不開票的我們就不討論了。從不同人手上買,掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來,對(duì)于采購方而言,考慮到城建與教附的因素,報(bào)價(jià)10,000開17%專票,與報(bào)價(jià)8,660開3%專票,其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣,還必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)資金流與發(fā)票流的要求,這些顯然都對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理們的知識(shí)面形成了新考驗(yàn)。

為迎接營改增,項(xiàng)目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票,供應(yīng)商一般都會(huì)要求“漲價(jià)”,假定一番討價(jià)還價(jià)之后,項(xiàng)目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn),上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元,再加上總計(jì)50%的標(biāo)高金,含稅造價(jià)就成為了:8,500×150%=12,750元。

同時(shí),項(xiàng)目經(jīng)理還必須估計(jì)到,可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上,“稅額”一欄加在一起的合計(jì)數(shù)是多少。例如是300元,掰掉它,稅前成本就出來了:12,750元-300元=12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算,假定稅率為10%,則本項(xiàng)目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個(gè)方程((12,450+附加稅)×11%-300)×10%=附加稅

解這個(gè)方程得用到小學(xué)四年級(jí)的知識(shí),附加稅=108元。于是,最終工程造價(jià)出來了:

工程造價(jià)=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。難吧?

營改增后工程造價(jià)計(jì)算之難,不在計(jì)算上,而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是:“采購時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后,水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價(jià)格肯定會(huì)變化,營改增后,能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是,以什么價(jià)格去招標(biāo)?以什么價(jià)格去投標(biāo)?這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會(huì)計(jì)們則站在河邊看著他們摸石頭,尤其對(duì)項(xiàng)目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注,甚至?xí)雠_(tái)種種制度強(qiáng)迫項(xiàng)目上采購時(shí)必須取得專用發(fā)票,其實(shí)大可不必如此,生意的事得交給生意人,財(cái)務(wù)部要做好的,是正確的管控,且聽下回分解。

第二篇:營改增后工程造價(jià)計(jì)算

建筑企業(yè)營改增風(fēng)險(xiǎn)管控分析及信息化應(yīng)對(duì)名師精講,編制于2015年,PDF格式,共114頁,本講義重點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)營改增刑事行政、稅務(wù)管理、經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)管控分析及信息化應(yīng)對(duì)進(jìn)行了全面講解,配圖豐富,值得參考:

提綱

1.刑事行政風(fēng)險(xiǎn)

2.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

3.經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

4.行動(dòng)“營改增”

營業(yè)稅管理模式分析

物資采購的四流合一

如何防范稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部采購、收貨收票、總部清繳

發(fā)票管理

雙包項(xiàng)目合同資金管理

資金管理流程

預(yù)算定額驅(qū)動(dòng)

企業(yè)定額驅(qū)動(dòng)

營改增后工程造價(jià)計(jì)算之難,不在計(jì)算上,而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是:“采購時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

工程造價(jià),就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上,加成管理費(fèi)與利潤,最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的綜合,管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險(xiǎn)金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢?“3.41%“!哪怕很多人并不知道這3.41%是怎么來的。

所以,營改增之前,一位資深的項(xiàng)目經(jīng)理,可以非常確切地在心中估出一個(gè)簡單項(xiàng)目的造價(jià)。比如:一個(gè)土方工程,工作量有100方,人、材、機(jī)的成本分別是50,20,10。那么,成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤,不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,合計(jì)就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加=12,000×3.41%=409.5元

所以,最終得出的工程造價(jià)就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方,都可以按自己對(duì)工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識(shí),來形成自己的工程造價(jià)。

營改增后,可就沒這么簡單了。

根本原因在于,增值稅是“價(jià)外稅”,稅在價(jià)外,要想形成一個(gè)正確的造價(jià),必須首先把“可抵扣的增值稅”從價(jià)格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財(cái)稅36號(hào)文之前,發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價(jià)計(jì)算方法的通知(建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文),這個(gè)以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知,對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了一個(gè)非常籠統(tǒng)的指導(dǎo),大概說來分為三步:

① 先計(jì)算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上,加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金

③ 再乘以111%

于是就得出了整個(gè)工程在增值稅環(huán)境之下的造價(jià)。順便可以看到,在住建部辦公廳看來,未來的工程造價(jià),都是含可抵扣增值稅的含稅價(jià)。

這個(gè)方法近乎于紙上談兵,因?yàn)椤翱傻挚鄣脑鲋刀悺钡降资嵌嗌倌?這可不是一個(gè)眉頭一皺,就能算出來的東西。

以上例那位項(xiàng)目經(jīng)理來說,8,000元的人材機(jī)成本中,可以抵扣的增值稅到底有多少呢?問誰都不可能問出個(gè)名堂,一切只能自己“估計(jì)”,問題是,不與供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)一番,簡直是估無可估的。

以商混為例,市面上有按3%開票的,也有按17%開票的,不開票的我們就不討論了。從不同人手上買,掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來,對(duì)于采購方而言,考慮到城建與教附的因素,報(bào)價(jià)10,000開17%專票,與報(bào)價(jià)8,660開3%專票,其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣,還必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)資金流與發(fā)票流的要求,這些顯然都對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理們的知識(shí)面形成了新考驗(yàn)。

為迎接營改增,項(xiàng)目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票,供應(yīng)商一般都會(huì)要求“漲價(jià)”,假定一番討價(jià)還價(jià)之后,項(xiàng)目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn),上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元,再加上總計(jì)50%的標(biāo)高金,含稅造價(jià)就成為了:8,500×150%=12,750元。

同時(shí),項(xiàng)目經(jīng)理還必須估計(jì)到,可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上,“稅額”一欄加在一起的合計(jì)數(shù)是多少。例如是300元,掰掉它,稅前成本就出來了:12,750元-300元=12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算,假定稅率為10%,則本項(xiàng)目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個(gè)方程

((12,450+附加稅)×11%-300)×10%=附加稅

解這個(gè)方程得用到小學(xué)四年級(jí)的知識(shí),附加稅=108元。

于是,最終工程造價(jià)出來了:

工程造價(jià)=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。

難吧?

營改增后工程造價(jià)計(jì)算之難,不在計(jì)算上,而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是:“采購時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后,水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價(jià)格肯定會(huì)變化,營改增后,能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是,以什么價(jià)格去招標(biāo)?以什么價(jià)格去投標(biāo)?這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會(huì)計(jì)們則站在河邊看著他們摸石頭,尤其對(duì)項(xiàng)目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注,甚至?xí)雠_(tái)種種制度強(qiáng)迫項(xiàng)目上采購時(shí)必須取得專用發(fā)票,其實(shí)大可不必如此,生意的事得交給生意人,財(cái)務(wù)部要做好的,是正確的管控。

建設(shè)工程51個(gè)施工索賠機(jī)會(huì)

建筑行業(yè)市場競爭環(huán)境惡劣,投標(biāo)報(bào)價(jià)一壓再壓,很多項(xiàng)目已然無利潤可言.在項(xiàng)目施工過程中,能夠抓住索賠機(jī)會(huì)點(diǎn),非常重要!否則將陷入進(jìn)一步虧損的境地,因?yàn)槊總€(gè)索賠機(jī)會(huì)點(diǎn)同時(shí)也是施工成本潛在增加點(diǎn).為此,我們盤點(diǎn)了51個(gè)施工索賠機(jī)會(huì)點(diǎn),供大家參考。

一、業(yè)主的行為潛在著索賠機(jī)會(huì)

1、因業(yè)主提供的招標(biāo)文件中的錯(cuò)誤、漏項(xiàng)或與實(shí)際不符,造成中標(biāo)施工后突破原標(biāo)價(jià)或合同包價(jià)造成的經(jīng)濟(jì)損失;

2、業(yè)主未按合同規(guī)定交付施工場地;

3、業(yè)主未在合同規(guī)定的期限內(nèi)辦理土地征用、青苗樹木補(bǔ)償、房屋拆遷、清除地面、架空和地下障礙等工作。導(dǎo)致施工場地不具備或不完全具備施工條件;

4、業(yè)主未按合同規(guī)定將施工所需水、電、電訊線路從施工場地外部接至約定地點(diǎn),或雖接至約定地點(diǎn)但沒有保證施工期間的需要;

5、業(yè)主沒有按合同規(guī)定開通施工場地與城鄉(xiāng)公共道路的通道或施工場地內(nèi)的主要交通干道、沒有滿足施工運(yùn)輸?shù)男枰?、沒有保證施工期間的暢通;

6、業(yè)主沒有按合同的約定及時(shí)向承包商提供施工場地的工程地質(zhì)和地下管網(wǎng)線路資料,或者提供的數(shù)據(jù)不符合真實(shí)準(zhǔn)確的要求;

7、業(yè)主末及時(shí)辦理施工所需各種證件、批文和臨時(shí)用地、占道及鐵路專用線的申報(bào)批準(zhǔn)手續(xù)而影響施工;

8、業(yè)主未及時(shí)將水準(zhǔn)點(diǎn)與坐標(biāo)控制點(diǎn)以書面形式交給承包商;

9、業(yè)主未及時(shí)組織有關(guān)單位和承包商進(jìn)行圖紙會(huì)審,末及時(shí)向承包商進(jìn)行設(shè)計(jì)交談;

10、業(yè)主沒有妥善協(xié)調(diào)處理好施工現(xiàn)場周圍地下管線和鄰接建筑物、構(gòu)筑物的保護(hù)而影響施工順利進(jìn)行;

11、業(yè)主沒有按照合同的規(guī)定提供應(yīng)由業(yè)主提供的建筑材料、機(jī)械設(shè)備;

12、業(yè)主拖延承擔(dān)合同規(guī)定的責(zé)任,如拖延圖紙的批準(zhǔn)、拖延隱蔽工程的驗(yàn)收、拖延對(duì)承包商所提問題進(jìn)行答復(fù)等,造成施工延誤;

13、業(yè)主未按合同規(guī)定的時(shí)間和數(shù)量支付工程款;

14、業(yè)主要求趕工;

15、業(yè)主提前占用部分永久工程;

16、因業(yè)主中途變更建設(shè)計(jì)劃,如工程停建、緩建造成施工力量大運(yùn)遷、構(gòu)件物質(zhì)積壓倒運(yùn)、人員機(jī)械窩工、合同工期延長、工程維護(hù)保管和現(xiàn)場值勤警衛(wèi)工作增加、臨建設(shè)施和用料攤銷量加大等造成的經(jīng)濟(jì)損失;

17、因業(yè)主供料無質(zhì)量證明,委托承包商代為檢驗(yàn),或按業(yè)主要求對(duì)已有合格證明的材料構(gòu)件、已檢查合格的隱蔽工程進(jìn)行復(fù)驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用;

18、因業(yè)主所供材料虧方、虧噸、虧量或設(shè)計(jì)模數(shù)不符合定點(diǎn)廠家定型產(chǎn)品的幾何尺寸,導(dǎo)致施工超耗而增加的量差損失;

19、因業(yè)主供應(yīng)的材料、設(shè)備未按合約規(guī)定地點(diǎn)堆放的倒運(yùn)費(fèi)用或業(yè)主供貨到現(xiàn)場、由承包商代為卸車堆放所發(fā)生的人工和機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。

二、業(yè)主代表的行為潛在索培機(jī)會(huì)

20、業(yè)主代表委派的具體管理人員沒有按合同規(guī)定提前通知承包商,對(duì)施工造成影響;

21、業(yè)主代表發(fā)出的指令、通知有誤;

22、業(yè)主代表未按合同規(guī)定及時(shí)向承包商提供指令、批準(zhǔn)、圖紙或未履行其他義務(wù);

23、業(yè)主代表對(duì)承包商的施工組織進(jìn)行不合理干預(yù);

24、業(yè)主代表對(duì)工程苛刻檢查、對(duì)同一部位的反復(fù)檢查、使用與合同規(guī)定不符的檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、過分頻繁的檢查、故意不及時(shí)檢查。

三、設(shè)計(jì)變更潛在著索賠機(jī)會(huì)

25、因設(shè)計(jì)漏項(xiàng)或變更而造成人力、物資和資金的損失和停工待圖、工期延誤、返修加固、構(gòu)件物資積壓、改換代用以及連帶發(fā)生的其他損失;

26、因設(shè)計(jì)提供的工程地質(zhì)勘探報(bào)與實(shí)際不符而影響施工所造成的損失;

27、按圖施工后發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或缺陷,經(jīng)業(yè)主同意采取補(bǔ)救措施進(jìn)行技術(shù)處理所增加的額外費(fèi)用;

28、設(shè)計(jì)駐工地代表在現(xiàn)場臨時(shí)決定,但無正式書面手續(xù)的某些材料代用,局部修改或其他有關(guān)工程的隨機(jī)處理事宜所增加的額外費(fèi)用;

29、新型、特種材料和新型特種結(jié)構(gòu)的試制、試驗(yàn)所增加的費(fèi)用;

30、施工說明等表達(dá)不嚴(yán)明,對(duì)設(shè)備、材料的名稱、規(guī)格型號(hào)表示不清楚或工程量錯(cuò)誤等諸多方面的遺漏和缺陷。

四、合同文件的缺陷潛在自索賠機(jī)會(huì)

31、合同條款規(guī)定用語含糊、不夠準(zhǔn)確;

32、合同條款存在著漏洞,對(duì)實(shí)際可能發(fā)生的情況未做預(yù)料和規(guī)定,缺少某些必不可少的條款;

33、合同條款之間存在矛盾;

34、雙方的某些條款中隱含著較大風(fēng)險(xiǎn),對(duì)單方面要求過于苛刻,約束不平衡,甚至發(fā)現(xiàn)某些條文是一種圈套。

五、施工條件與施工方法的變化潛在著索賠機(jī)會(huì)

35、加速施工引起勞動(dòng)力資源、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備的增加以及各工種交叉干擾增大工作量等額外增加的費(fèi)用;

36、因場地狹窄、以致場內(nèi)運(yùn)輸運(yùn)距增加所發(fā)生的超運(yùn)距費(fèi)用;

37、因在特殊環(huán)境中或惡劣條件下施工發(fā)生的降效損失和增加的安全防護(hù)。勞動(dòng)保建等費(fèi)用;

38、在執(zhí)行經(jīng)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)和進(jìn)度計(jì)劃時(shí),因?qū)嶋H情況發(fā)生變化而引起施工方法的變化所增加的費(fèi)用。

六、國家政策法規(guī)的變更潛在著索賠機(jī)會(huì)

39、每季度由工程造價(jià)管理部門發(fā)布的建筑工程材料預(yù)算價(jià)格的變化; 40、國家調(diào)整關(guān)于建設(shè)銀行貸款利率的規(guī)定;

41、國家有關(guān)部門關(guān)于在工程中停止使用某種設(shè)備、材料的通知;

42、國家有關(guān)部門關(guān)于在工程中推廣某些設(shè)備、施工技術(shù)的規(guī)定;

43、國家對(duì)某種設(shè)備、建筑材料限制進(jìn)口、提高關(guān)稅的規(guī)定;

44、在一種外資或中外合資工程項(xiàng)目中貨幣貶值也有可能導(dǎo)致索賠。

七、不可抗力事件潛在著索賠機(jī)會(huì)

45、因自然災(zāi)害引起的損失;

46、因社會(huì)**、**引起的損失;

47、因物價(jià)大幅度上漲,造成材料價(jià)格、工人工資大幅度上漲而增加的費(fèi)用。

八、不可預(yù)見因素的發(fā)生潛在著索賠機(jī)會(huì)

48、因施工中發(fā)現(xiàn)文物、古董、古建筑基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)、化石、錢幣等有考古、地質(zhì)研究價(jià)值的物品所發(fā)生的保護(hù)等費(fèi)用;

49、異常惡劣氣候條件造成已完工程損壞或質(zhì)量達(dá)不到合格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的處置費(fèi)、重新施工費(fèi)。

九、分包商違約潛在著索賠機(jī)會(huì)

50、甲方指定的分包商出現(xiàn)工程質(zhì)量不合格、工程進(jìn)度延誤等違約情況;

51、多承包商在同一施工現(xiàn)場交叉干擾引起工效降低所發(fā)生的額外支出。

營改增后符合投標(biāo)報(bào)價(jià)

施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標(biāo)成本測算、銷項(xiàng)稅的估算、合同談判和審核等工作,同時(shí)關(guān)注有關(guān)部門對(duì)工程造價(jià)修改的相關(guān)信息,積極應(yīng)對(duì)營改增對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響。

營改增對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

按“營改增”后新的定額造價(jià)體系沒有建立。目前,住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》,只是原則上做出了“價(jià)稅分離”的規(guī)定,行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價(jià)體系編制出“營改增”后的新定額,投標(biāo)只能估算,影響投標(biāo)報(bào)價(jià)。

實(shí)施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項(xiàng)目,根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境和資質(zhì)要求,通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目占有較大的比重,而施工通常由法人子公司所屬項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同,并向業(yè)主開具發(fā)票;但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生,這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問題,即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位,進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體,從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。另一方面,中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同,而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及職責(zé),雙方并無合同關(guān)系,內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后,由于中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間沒有合同關(guān)系,將無法建立增值稅抵扣鏈條,實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點(diǎn)大包的情況下,發(fā)包人因無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,導(dǎo)致稅負(fù)增加,增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤,從而使利潤大額縮水,甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況,如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅,意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān),轉(zhuǎn)包方可能會(huì)去取得抵扣發(fā)票,也可能以降低采購價(jià)格來補(bǔ)償增加的稅負(fù),但無論采取何種方式,轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會(huì)因此降低,直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

掛靠項(xiàng)目實(shí)施時(shí),為降低采購成本,掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票,被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票,稅負(fù)自然就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票,材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià),掛靠方利潤又將大幅減少,直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù),部分掛靠方鋌而走險(xiǎn),通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票,但因缺乏真實(shí)的交易行為,有騙稅嫌疑,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),其后果將難以估計(jì)。以上在“營改增”后都不能操作,轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式將不能生存。

營改增后投標(biāo)報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應(yīng)對(duì)業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理,建立增值稅測算模型,調(diào)整工程概預(yù)算,確定談判價(jià)格區(qū)間,根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價(jià)原則和談判策略,與法律部門修訂承包合同模板,并負(fù)責(zé)修訂經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度。投標(biāo)報(bào)價(jià)

做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對(duì)?!盃I改增”實(shí)施后,業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化,企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報(bào)價(jià)。施工企業(yè)要組織對(duì)現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理,統(tǒng)計(jì)整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息,掌握施工許可證及施工合同簽訂情況,摸清業(yè)主對(duì)增值稅發(fā)票的傾向性要求。

一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作,合理使用企業(yè)資質(zhì),采取最優(yōu)的投標(biāo)模式,優(yōu)化投標(biāo)組合;

? ? 二要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式,防止企業(yè)勞務(wù)化; 三要建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測算模型,確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。

企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺(tái)的計(jì)價(jià)調(diào)整辦法,擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場報(bào)價(jià)體系和策略,積極適應(yīng)含稅價(jià)模式的調(diào)整變化,與市場規(guī)則緊密對(duì)接。營改增后一段時(shí)期內(nèi)沒有相關(guān)的定額,企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報(bào)價(jià),測算進(jìn)項(xiàng)稅的比例,計(jì)算不含稅造價(jià),估算應(yīng)交增值稅金額,測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》,工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。其中,11%為建筑業(yè)征增值稅稅率,稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和,各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算,相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

管理好資質(zhì)

施工單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理,結(jié)合“營改增”后對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響,修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享,企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo),同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位,嚴(yán)禁企業(yè)向無資質(zhì)(個(gè)人)、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì);嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。做好合同談判

一是加強(qiáng)合同談判,制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對(duì)不同類型的業(yè)主制定不同的價(jià)格談判策略,爭取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段,企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商,并做好各種解釋工作,改“甲供材”為“甲控材”,或者盡量降低“甲供材”比例,最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對(duì)企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

二是注重審核合同,防止造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。首先是合同總價(jià)格,應(yīng)分為不含稅造價(jià),稅金和含稅造價(jià);第二是變更索賠補(bǔ)差中要除造價(jià)外還要計(jì)算銷項(xiàng)稅,老項(xiàng)目要按3%,新項(xiàng)目按11%;第三業(yè)主計(jì)價(jià)時(shí)按計(jì)價(jià)金額開發(fā)票,還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票,若按計(jì)工時(shí)金額開發(fā)票,會(huì)造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對(duì)應(yīng)的銷進(jìn)稅,如計(jì)價(jià)100萬元,扣5%質(zhì)保金5萬元,實(shí)際收到現(xiàn)金95萬元,若按100萬元開發(fā)票,企業(yè)按100萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅11萬元,企業(yè)要墊付銷項(xiàng)稅(11-10.45)0.55萬元,若按95萬元開發(fā)票,企業(yè)按95萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅只有10.45萬元;第四獎(jiǎng)勵(lì)款,合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等,業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì),獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)理解為含稅價(jià);第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時(shí)應(yīng)明確開發(fā)票的要求。

5月1日降至,“營改增”的實(shí)施將是牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企都在積極制定出應(yīng)對(duì)營改增方案,并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化,以便能夠更好地應(yīng)對(duì)營改增的實(shí)施。而且此次“營改增”對(duì)工程造價(jià)也將產(chǎn)生全面又深刻的影響。

“營改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身,工程造價(jià)九大變革

一、營改增將沖擊原有造價(jià)模式

營改增不只是稅制的變化,可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。根據(jù)之前的營改增試點(diǎn),企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,全額征稅;增值稅是價(jià)外稅,差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅,其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān),它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響,而且通過企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響?!盃I改增”將沖擊原有造價(jià)模式,解構(gòu)目前的造價(jià)體系,其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化,工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、營改增的核心是抵扣鏈打通 根據(jù)理論測算,營改增減輕稅負(fù)83%;而根據(jù)實(shí)際測算,增加稅負(fù)93%,折合營業(yè)稅率5.8%,原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧,有的明虧實(shí)賺,這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營改增的核心是抵扣鏈條打通,環(huán)環(huán)相扣,層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣,有的不能抵扣;有的抵扣多,有的抵扣少;有的是一般納稅人,有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人,但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

三、營改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”

因稅率不同,可抵扣規(guī)則也不同,定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此,營改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”,全部采用“裸價(jià)”,人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”,信息價(jià)和市場價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”,還須考慮市場價(jià)格上行因素,重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn),更加精細(xì),更加復(fù)雜。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型,都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算,這讓人崩潰。營改增是民之所惡還是所好?民之惡則去之,民之所好則給之,而不能反其道行之。

四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%,建企的稅負(fù)才減輕

建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商,它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=(結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià))×3%,各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。(其他附加稅率不變)增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入,只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%,增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%,可抵扣;如果小規(guī)模納稅人,適用簡易計(jì)稅方法,征收率3%,不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%,可抵扣;如果小規(guī)模納稅人,適用簡易計(jì)稅方法,征收率3%,不得抵扣。

五、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

在原有的稅制下,大宗材料“甲供”是雙刃劍,并不一定有利于甲方或乙方,對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng),因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。營改增后,誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以,它就是利益,寸土必爭。大宗材料如果是甲供,建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅,而承包商失去這塊利益。所以,以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供,建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

至于專業(yè)分包,幾乎就是腐敗的產(chǎn)物,就是建設(shè)單位的利益平衡,那是行業(yè)內(nèi)通行做法,建企是很無奈的。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式,工程肢解,造價(jià)也被肢解。說是總承包,實(shí)際只做毛壞,其他一般均采用專業(yè)分包形式,甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包,這樣,建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少,而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。營改增后,因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,所以,專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率。

六、營改增人工費(fèi)如何處理

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人,無法抵扣,而工程造價(jià)中人工成本又是大頭,占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多,高達(dá)11%,但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大,實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

七、營改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式,營業(yè)稅制下這些都不是大問題,然而,營改增后問題就就來了。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致,進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系,無法建立增值稅抵扣鏈條,不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票,總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式,以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致,無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式,統(tǒng)談、分簽、分付,才能抵扣。

八、營改增存在大量無法抵扣

項(xiàng)目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,必須全部外包,且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等),因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個(gè)體戶,通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù),難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金,且資金回收期長,其利息費(fèi)用巨大,也無法抵扣。甲供、甲控材料建企無法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、營改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力

如果建企不熟悉營改增的規(guī)則,不打破思維定勢,不調(diào)整投標(biāo)策略,不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃,不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力,就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場經(jīng)濟(jì)因素,因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。面對(duì)如此情景,在5月1日將至之際,建筑工程造價(jià)企業(yè)為了更好應(yīng)對(duì)“營改增”,造價(jià)人員就需提高自身定價(jià)能力。

營改增后發(fā)票使用、固定資產(chǎn)和小額材料抵扣等問題解答

問題一:固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間與如何抵扣?

答:1994年之前叫做產(chǎn)品稅,不叫增值稅,增值稅來自于法國,1994年,中國,朱镕基改革是成功的,1994年開始,中國實(shí)行的增值稅叫做生產(chǎn)系增值稅,生產(chǎn)系增值稅是不允許企業(yè)購買固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,1994年到2008年的12月31號(hào),執(zhí)行的是生產(chǎn)系增值稅,任何企業(yè)購買固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但是2009年1月1日到現(xiàn)在,實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,所謂的消費(fèi)型是指啟用一些企業(yè)購買動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)含有的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,因?yàn)?008年,美國的次貸危機(jī)引起了國際的金融危機(jī),所以從2009年開始,增值稅改革叫做擴(kuò)圍改革,這次是叫做第二次擴(kuò)圍改革。

所以到目前為止,企業(yè)購買的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)含的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,所以營改增以后,施工企業(yè)購買的挖土機(jī)、打鉆機(jī)、升降機(jī)這些設(shè)備也可以抵扣17%,但是又一次改革,從2016年5月1日開始,企業(yè)新購買的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金分兩年抵扣,一年抵扣60%,第二年抵扣40%,比如房地產(chǎn)開發(fā)公司賣給我們的房子,5月1日賣的1110萬,就有110萬的增值稅,這110萬是分兩年抵扣的,第一年乘以60%,第二年乘以40%,抵扣不完,往后慢慢抵,但是這樣只限于5月1日新購買的不動(dòng)產(chǎn),自己新建的不動(dòng)產(chǎn),可是5月1日之前,房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完畢的樓盤沒有銷售完畢,5月1日以后銷售的叫做去庫存,稅法規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)公司一定選擇簡易計(jì)稅,按5%算稅,因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)公司沒有抵扣的,所以,開給我們的發(fā)票,5月1日以后,從房地產(chǎn)開發(fā)公司購買營改增之前已開發(fā)完畢的房屋只能抵扣5%,5%的進(jìn)項(xiàng)稅分兩年抵扣,第一年乘以60%,第二年乘以40%。

所以可以這樣理解,動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)年買來,有發(fā)票的當(dāng)年可以全部抵扣,不動(dòng)產(chǎn)的是分兩年抵扣。所以以后建筑公司要做辦公樓,就可以先做辦公樓,投入使用以后,再分兩年抵扣。但是,營改增以后,如果要辦公維修,辦公維修要有維修成本,如果維修價(jià)值超過了整棟樓在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值50%以上的話,要分兩年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%,如果我們的裝修成本沒有超過50%,當(dāng)年全部一次性抵扣。

問題二:只有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,短時(shí)間內(nèi)確定不了收入,無法開銷項(xiàng)發(fā)票,這段時(shí)間,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票使用技巧?

答:只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng),增值稅專票開過來以后一定要在180天內(nèi)去認(rèn)證的,當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣,先認(rèn)證后抵扣,當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣,抵扣不完做留底,以后慢慢抵扣。

問題三:園林綠化工程苗木公司沒有發(fā)票,如何計(jì)成本?交企業(yè)所得稅? 答:苗圃本身是免增值稅的,所以苗圃公司賣苗圃免增值稅,但是營改增以后,特別是房地產(chǎn)開發(fā)公司去買苗圃來栽樹,結(jié)果對(duì)方是免稅的,但是稅法規(guī)定,苗圃是列為農(nóng)產(chǎn)品系列,所以營改增以后,購買的苗圃直接按購買價(jià)乘以13%抵扣銷項(xiàng)稅,所以苗圃營改增以后是按農(nóng)產(chǎn)品來抵稅的,抵扣13%,有的苗圃公司沒有發(fā)票,要去當(dāng)?shù)貒惥珠_購買農(nóng)產(chǎn)品收購憑證,把收購憑證開給農(nóng)民。

問題四:租賃大型機(jī)械設(shè)備,取得的租賃發(fā)票能否抵扣?

答:可以抵扣,能抵扣17%,因?yàn)檗r(nóng)資租賃公司早在2013年8月13號(hào)列為營改增,動(dòng)產(chǎn)租賃交17%,不動(dòng)產(chǎn)租賃交11%,所以租的大型機(jī)械設(shè)備,付的租金要讓他開專票過來,可以抵扣17%。

問題五:向供應(yīng)商購買小額材料,如何處理取得的專票才能抵扣?

答:向供應(yīng)商買小額材料,專票按稅法來講,票款一致,不能用現(xiàn)金,要公對(duì)公轉(zhuǎn)賬結(jié)算。營改增之前好多施工企業(yè)從公司買輔料,錢是匯給公司的法人代表,票款是分流。營改增以后,這種行為不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,必須要把錢付給公司,要票款一致。但是,一般小規(guī)模供應(yīng)商可能開不了那樣的票,在這種情況下,按國家規(guī)定,小規(guī)模供應(yīng)商沒有資格開專票,只能去稅務(wù)局買普票,所以要開只能去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專票給施工企業(yè),只能抵扣3%。

還有一個(gè)常識(shí),個(gè)人賣東西給你,個(gè)人只能去稅務(wù)局代開普票,不能代開專票。所以工地上有很多是租個(gè)人的設(shè)備,工地上的挖土機(jī)、升降機(jī)是個(gè)人的,如果租個(gè)人的,就只能去稅務(wù)局代開增值稅普票,不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的。個(gè)人賣砂石料抵扣不了,個(gè)人賣的價(jià)格要比別人更低才合算。

問題六:分包合同5月1日之前已經(jīng)簽訂并施工,但是沒有去建委備案,5月1日以后可以選擇簡易計(jì)稅嗎,項(xiàng)目在外縣市。

答:分包人不需要備案,合同是5月1日之前和業(yè)主簽的合同,有工程施工許可證,這就是老項(xiàng)目。作為分包人要選擇簡易計(jì)稅要看是不是所由清包工,要看是不是純勞務(wù),還是有部分輔料,所以清包工合同就可以選擇簡易增收。

問題七:施工許可證未下來之前,建筑承包合同已經(jīng)簽了,5月1日后,選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅?

答:分三種情況,1)主體工程尚未動(dòng)工;2)主體工程已經(jīng)完成;3)介于兩者之間。第三類老項(xiàng)目通過計(jì)算,也不需要那么麻煩,直接用簡易計(jì)稅。所以看企業(yè)本身可以選擇簡易計(jì)稅,下午談到基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,根本沒有什么抵扣的,所以就選擇簡易計(jì)稅,但是要去稅務(wù)局備案。

問題八:增值稅是否必須每月都申報(bào)?增值稅怎樣抵扣企業(yè)所得稅?

答:增值稅必須每月申報(bào)。增值稅有一個(gè)180天的認(rèn)證期,比如說拿一張發(fā)票,上面是5月1日開給施工企業(yè)的,超過了180天到11月1日,如果沒有去認(rèn)證,就不能抵扣,出現(xiàn)這種情況,就把這筆增值稅放到成本里,以后的企業(yè)所得稅去做抵扣。比如說1170萬,拿來做專票,170萬可以抵扣,如果超過了180天以后沒有去認(rèn)證,這170萬就不能抵扣增值稅了,財(cái)務(wù)上這170萬就要進(jìn)成本,所以采購成本就是1170萬,以后企業(yè)所得稅減去1170萬就減掉了。如果180天內(nèi)認(rèn)證了,抵扣170,成本就是1000萬,以后企業(yè)所得稅只能扣除1000萬。

問題九:如果施工企業(yè)在某一個(gè)項(xiàng)目中選擇簡易計(jì)稅,有利于清包或者業(yè)主原料甲供,但是公司全面項(xiàng)目中并不是每一個(gè)項(xiàng)目都是如此嗎?一旦選擇簡易計(jì)稅將36月不能更改。答:施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來講的,不是針對(duì)企業(yè)來講的,所以談到上海有一個(gè)錯(cuò)誤行為,肖博士的一個(gè)學(xué)生在央企上海分公司去辦理時(shí),稅務(wù)局說,一旦選擇簡易計(jì)稅,所有項(xiàng)目都是簡易計(jì)稅,連新項(xiàng)目也是簡易計(jì)稅,這個(gè)觀念是錯(cuò)誤的。施工企業(yè)只限三種,甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目和老項(xiàng)目,針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身,選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅,選擇了簡易計(jì)稅以后,這個(gè)項(xiàng)目三年以內(nèi)不能更改,直到完工為止。但是別的項(xiàng)目還是可以選擇一般計(jì)稅的。不過簡易計(jì)稅有一個(gè)工控的進(jìn)項(xiàng)稅要分配,不能抵扣。

問題十:執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以一個(gè)項(xiàng)目采用一般納稅,老項(xiàng)目采用小規(guī)模簡易計(jì)稅,人工多的項(xiàng)目如水利怎樣選擇,人工費(fèi)怎樣抵扣?

答:像水利工程、道路工程、基礎(chǔ)設(shè)施工程的成本中人工費(fèi)較多,這里含的人工費(fèi)將超過50%,材料比例相對(duì)較少,所以對(duì)這類企業(yè)來講,營改增以后的新項(xiàng)目正常是要選擇一般計(jì)稅。除非是小規(guī)模企業(yè),但是修路的都是幾千萬上億的項(xiàng)目,肯定是一般納稅人,所以這一塊和營改增之前相比,抵扣就很少。人工費(fèi)只能抵扣3%,材料費(fèi)雖然可以抵扣17%,但是材料費(fèi)不多,所以對(duì)于這類企業(yè)來講,管理不好稅負(fù)可能將會(huì)增加,所以只有走建筑勞務(wù)分包才合算,不能走工資表。很多人走工資條,全是人工費(fèi)就沒有抵扣的,稅負(fù)就會(huì)更重。

當(dāng)然道路施工企業(yè)還有別的抵扣,比如買機(jī)器可以抵扣17%。對(duì)于道路施工企業(yè),買設(shè)備、租新的辦公樓就要策劃了,可以抵扣17%,設(shè)備不買如果租也可以抵扣17%的,給公司員工做工作服也可以抵扣17%,給公司管理層買電腦,電子設(shè)備,也可以抵扣17%,公司給所有項(xiàng)目經(jīng)理買車產(chǎn)權(quán)注冊(cè)公司名下,維修費(fèi)、油費(fèi)、買車錢、保險(xiǎn)費(fèi)全抵扣。買車費(fèi)抵扣17%、油費(fèi)抵扣17%、維修費(fèi)17%、保險(xiǎn)費(fèi)抵扣6%。產(chǎn)權(quán)要在公司名下,不要以個(gè)人名義,這樣就可以抵扣。道路施工的監(jiān)理費(fèi),路兩旁的綠化也可以抵扣13%,樹死了在重新栽植,這條路做工程概算,樹多少,覆蓋率多少,測算進(jìn)去,抵扣13%,像勘探費(fèi)可以抵扣6%,不同的路國家規(guī)定也不一樣,還有工程造價(jià)費(fèi)抵扣6%,所以這個(gè)就要做好策劃。

第三篇:關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項(xiàng)納稅評(píng)估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室:

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要,決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評(píng)估工作。現(xiàn)將有關(guān)工作明確如下:

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評(píng)估的具體對(duì)象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人(如廣播、電視臺(tái)、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位)。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評(píng)估的主要內(nèi)容。

(一)、稅款繳納情況;

(二)、稅收政策執(zhí)行情況;

(三)、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的所屬時(shí)期。

這次稅收自查和納稅評(píng)估的所屬時(shí)期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人,自查和評(píng)估所屬時(shí)期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的方法。

㈠各區(qū)局對(duì)上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底,確定具體自查和評(píng)估名單。

㈡組織確定評(píng)查對(duì)象的納稅人,填定《分行業(yè)調(diào)查表》(見附件1-4)進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評(píng)估。自查的基礎(chǔ)上,對(duì)有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評(píng)估,各區(qū)局納入評(píng)估的戶數(shù)不得低于評(píng)查對(duì)象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險(xiǎn)等情況,要積極宣傳稅收政策,督促限期改正,依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對(duì)拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人,以及在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的(50萬元以上)的納稅人,移送稽查部門組織專項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時(shí)間安排。

此項(xiàng)評(píng)查工作分三個(gè)階段進(jìn)行,第一階段(7月15-31日):納稅人自查期。

第二階段(8月1-31日):納稅評(píng)估和稅款入庫期;第三階段(9月1-30日):移送和專項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容之一,是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容,各區(qū)局必須加強(qiáng)對(duì)些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評(píng)查工作的責(zé)任單位,要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,組織精干力量,切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評(píng)估工作。

3、追繳欠稅。對(duì)清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策,加強(qiáng)追繳欠稅力度,做到及時(shí)入庫、應(yīng)收盡收。

附件:1-4(交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè))表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇:營改增建筑業(yè)稅率計(jì)算

營改增建筑業(yè)稅率:建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算

營改增36號(hào)文件公布以來,各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了,但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng),進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn),因此整體稅負(fù)變化不大。

今天無意中計(jì)算了一下,當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。

我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅):

假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))

營業(yè)稅=10000*3%=300萬元

增值稅:

假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X,則:

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負(fù)不變,則有:

990.99-X=300

得出:X=690.99萬元

因此,可以得出如下結(jié)論:

1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此,只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改增前的稅負(fù)。

2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng),材料占比是多少呢?

假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮):

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%

因此,只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于營改增前。

建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得,將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此,建筑業(yè)對(duì)于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式,需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對(duì)增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看,鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯降低,因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

相關(guān)閱讀:“營改增”政策解讀·建筑業(yè)

一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務(wù),稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務(wù),征收率為3%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額

(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(二)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí),符合規(guī)定的,允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅扣稅憑證包括:增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外)、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法,包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。

(一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額不含銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的,按下列公式換算為不含稅銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括:

1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)

3、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(五)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)(一)基本規(guī)定

1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人,總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的,經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定

1、一般納稅人異地預(yù)繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分

包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù),在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí),計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具

(一)納稅人使用發(fā)票種類

1、一般納稅人使用發(fā)票種類:增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;

2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類:增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。

(二)發(fā)票開具

1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。

2、發(fā)票作廢與退回

(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理。

(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后,發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況,需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的,應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。

3、紅字專用發(fā)票開具

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

(三)發(fā)票認(rèn)證

增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證,當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián),應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。

1、發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián),到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證,或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng),自行掃描認(rèn)證。

2、取消認(rèn)證。納稅信用a級(jí)、b級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證,通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn),查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息,申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限,一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

第五篇:建筑企業(yè)營改增后如何計(jì)算應(yīng)繳增值稅

建筑企業(yè)營改增后如何計(jì)算應(yīng)繳增值稅

某市區(qū)的甲建筑工程公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,2016年8月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù):

(1)甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程,工程結(jié)算價(jià)款為11100萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬元,增值稅稅額為1100萬元。

(2)以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程,工程結(jié)算價(jià)款為1030萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬元。

(3)承接乙公司億豪建筑工程項(xiàng)目,工程結(jié)算價(jià)款為2060萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬元,億豪建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

(4)購進(jìn)工程物資1000萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發(fā)票200萬元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元(購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

(5)甲公司自購的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬元,取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元,增值稅稅額為85萬元。

(6)甲公司將暢達(dá)建筑工程分包給丙建筑公司,支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬元,取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元,增值稅稅額為22萬元。

(7)甲公司購買一臺(tái)設(shè)備,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元,增值稅額為17萬元。

(8)甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目,全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬元。

(9)甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬元,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為11萬元。

要求:

1、做出業(yè)務(wù)(1)-業(yè)務(wù)(8)的會(huì)計(jì)分錄。

2、計(jì)算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅。

案例解析:

1、要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額等。業(yè)務(wù)(1):根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡稱《實(shí)施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定,提供建筑服務(wù),稅率為11%;《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定,一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定,銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)(1)銷項(xiàng)稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100萬元

會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收帳款--翔源公司 11100

貸:工程結(jié)算 10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100

業(yè)務(wù)(2)是清包工方式,甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。根據(jù)《實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定,簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定,簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)(2)銷項(xiàng)稅額=1030÷(1+3%)×3%=30萬元

會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收帳款--凱迪公司 1030

貸:工程結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計(jì)稅方法 30

業(yè)務(wù)(3):《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目,甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=2060÷(1+3%)×3%=60萬元

會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收帳款—乙公司 2060

貸:工程結(jié)算 2000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計(jì)稅方法 60

業(yè)務(wù)(4):根據(jù)《實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)(4)進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬元,取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?!秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物,發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:原材料 1000

原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

貸:銀行存款1370

借:在建工程—職工宿舍 117

貸:原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17

業(yè)務(wù)(5):進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬元。會(huì)計(jì)分錄為:

借:機(jī)械作業(yè) 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

貸:銀行存款 585

業(yè)務(wù)(6):進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬元。會(huì)計(jì)分錄為:

借:工程施工—暢達(dá)工程 200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22

貸:銀行存款 222

業(yè)務(wù)(7):進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元。會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸:銀行存款 117

業(yè)務(wù)(8):根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定,業(yè)務(wù)(8)是甲供工程,甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=3090÷(1+3%)×3%=90萬元

會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收帳款—鴻達(dá)公司 3090

貸:工程結(jié)算 3000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計(jì)稅方法 90

業(yè)務(wù)(9):工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)的銷項(xiàng)稅額=222÷(1+11%)×11%=22萬元;交通運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%,運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬元。

2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

(1)一般計(jì)稅方法

銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬元

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元

(2)簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元

(3)甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。

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    你最關(guān)心的營改增問題,答案都在這了 從5月1日起全面推行營改增納稅制度,你單位相關(guān)工作做得怎么樣了?還有哪些問題需要解決?為了方便學(xué)習(xí),我們將大家最關(guān)注的問題進(jìn)行了匯總,依據(jù)......

    營改增問題 -整理稿含答案

    營改增問題集 1. 我是業(yè)主方,已完工程,未做結(jié)算,營改增后如何處理這部分? 處理建議:按原來的計(jì)價(jià)辦法處理。 條文依據(jù): 2. 增值稅模式下,管理費(fèi),利潤,措施費(fèi)和其他項(xiàng)目費(fèi)是否都需要......

    營改增問題解讀

    在“營改增”過程中,融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性,面臨諸多問題:政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度,等等,成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題,也......

    關(guān)于營改增的問題

    1、營改增的意思是:營業(yè)稅改成增值稅。 2、營改增范圍: 征管基礎(chǔ)信息核實(shí)確認(rèn)納稅人范圍為:在我省地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記且屬交通運(yùn)輸業(yè)(包括不含鐵路運(yùn)輸?shù)年懧愤\(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)......

    營改增對(duì)工程造價(jià)的影響

    營改增對(duì)工程造價(jià)的影響 一、建筑業(yè)營改增的概述 營改增是指營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,全額征稅;增值稅是價(jià)外稅,差額征稅。 增值稅作為價(jià)外稅,其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者......

    營改增材料

    一、營業(yè)稅改征增值稅的背景 1、增值稅 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 增值稅一般納稅人有17%......

    廣聯(lián)達(dá)營改增相關(guān)問題2

    廣聯(lián)達(dá)營改增相關(guān)問題 如需詳細(xì)了解營改增費(fèi)用定額培訓(xùn),請(qǐng)直接報(bào)名服務(wù)新干線增值培訓(xùn)280元/人; 一、XML相關(guān)問題; 解決方案: 1、數(shù)據(jù)交換接口沒有發(fā)生變化,如果所做工程依然為......

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