第一篇：軍隊預算差異識別、分析和控制策略

軍隊預算差異識別、分析和控制策略

【摘要】軍隊預算差異的表象千差萬別，根源錯綜復雜，基于統計數理分析技術的軍隊預算差異分析模型構建及其優化，以及遠近景模式下的控制策略，有助于實現軍費配置效率的帕累托改進。

【關鍵詞】軍隊預算差異 識別 分析 控制

預算差異是預算實際執行情況與預算目標相偏離的非均衡狀態，軍隊預算單位和政府、企業等公共部門和私人部門一樣同樣不可避免“預算差異之困擾”。預算差異呈現的表象千差萬別，其根源更是盤根錯節。軍隊預算差異分析基于客觀數據資料和定量分析技術，在微觀層面尋求消除減少差異的途徑來動態控制和評價預算活動，在宏觀層面不斷質疑和改進預算理論和實踐，構建了一條軍費配置效率帕累托改進路徑。

一、軍隊預算差異：表象與根源

（一）識別軍隊預算差異：預算差異之表象

1.軍隊預算差異內涵。預算差異，即預算實際執行情況和預算目標進行對比，兩者顯示出差額，兩者相比為差異率。預算實際執行情況包括預算支出和預算產出。通常情況下，由于預算支出數據直接易得，預算產出難以測量，軍隊預算差異主要關注預算支出差異。

2.軍隊預算差異解構。第一，不同預算參與方視角。莎士比亞說過，“一千個人眼中有一千個哈姆雷特”。不同的預算參與方對預算差異有自己的理解，即預算執行過程是否合理科學？預算產出是否達到了期望值？這種認知不一致性在軍隊上下級預算部門、軍隊預算編制以及執行和審計部門、業務部門、基層官兵、社會公眾之間皆存在。第二，相關影響因素視角。預算執行情況和一些因素之間呈現出了顯著的相關關系，這對于人們期望通過人為干預相關因素影響預算支出和產出尤為重要。相關因素大致有以下幾類：數量差異、質量差異、價格差異、時間差異、組合差異、效率差異、會計基礎差異、科目分類差異等等。第三，不確定性視角。我們已經考慮了識別預算執行中的邏輯差異，但是，預算執行活動也可能出現意外的差異，這些差異是受到預算系統的外生干擾而產生，并且不能被我們現有知識預知、識別和控制，如地震等潛在自然災害。預算執行單位可以根據情景進行解釋。此外，識別預算差異的可控性也是很有意義的，這將決定我們是否有必要轉入深入分析環節。

（二）追溯軍隊預算差異：預算差異之根源

1.預算差異與人性。關于人之初性本善還是惡的命題由來已久，預算差異同樣繞不開對人性的叩問。關于人性惡與預算差異，經濟人假設認為人是理性的，追求個人利益的最大化。另一個情境是預算決策者的獨裁者將個人偏好代替群體偏好，以直覺、經驗和盲目自信的觀念凌駕決策機制之上，這樣的獨裁者即使力圖公正慈愛，也會因為理性的有限造成決策失誤。更惡劣的情境是合謀與腐敗行為，在預算申請機構和預算批準機構之間設租尋租。而在現代管理中的主體意識中，人是自治的、有個人業績評價和晉升的需求和自我實現的理想人格，具有代表性的是“充實的經濟人”假設――不僅追求個人利益最大化也希望實現其他利益。

2.預算差異與預算參與。軍隊預算參與為預算差異的滋生提供了制度溫床和博弈的場所。在一個簡單零和博弈例子中，預算上級編制單位的行動集合為（削減，維持），預算下級申請單位其行動集合為（虛報，誠實），納什均衡策略為預算編制單位削減，預算申請單位虛報。事實上，這種博弈既是預算權之爭，也是預算編制單位利用監督信息和預算申請單位的預算信息對抗的結果。

3.預算差異與信息。信息不對稱為軍隊預算差異設下了似乎不可打破的詛咒。一是軍隊預算信息不對稱。納稅人、人大、政府、軍隊和預算單位依次處于這條長長的委托代理關系鏈條，預算單位掌握預算的收支全部信息，作為一種“私人信息”預算單位通常不會主動和全部透露，受到信息傳遞通道限制和噪音干擾，在沿著這條鏈條往外延伸，信息的內容及其真實客觀性逐步下降，納稅人和政府明顯處于信息劣勢。二是軍隊預算單位審計信息不對稱。軍隊和國家有關審計部門對信息的壟斷、封鎖、被動披露都使得審計信息無法作為軍費信息的有效補充獲取渠道。

4、預算差異與風險。松弛的預算對于減少預算執行摩擦、預防意外支出的風險都是有利的，而緊張的預算可能使得原有預算目標難以為繼，只能不斷調整預算，公共預算專家凱頓和瓦爾達諾夫斯基曾評價發展中國家是“無法做真正意義上的預算的，存在的只是重復預算行為”①。此外，我軍的預算編制與預算執行存在3～4個月的時滯，進一步擴大了預算風險。預算執行情況和財務部門的業績和人員晉升息息相關，緊張的預算受到評價低和不能晉升等懲罰的可能性遠遠高于松弛的預算，而對預算節約的貢獻卻很可能不被認可，因此對于規避預算風險和職業風險的理性者來說松弛預算是一個較優選項。預算差異相伴而生。

二、軍隊預算差異分析：初始模型與優化

（一）預算差異分析的起點：預算差異之閥值

如果差異在設定的范圍內，一般可以推定預算控制和激勵效果良好，只要加以跟蹤關注差異發展趨勢。反之，則可能需要查明原因加以控制，無論差異為正還是負。大部分公司將正負10%設定為可接受的差異率閥值。

（二）現有軍隊預算差異分析模型簡述

1.軍隊預算差異分析主體、對象與環節定位。在現行軍隊模式下，預算分析的主體主要為財務部門，尚不包括業務部門和經費流轉部門。預算差異分析主要運用預算經費收支報告表、年度預算計劃以及有關賬簿資料，著力于預算執行情況分析，包括預算執行的基本情況、重點項目經費支出情況、預算經費節超情況及其節超原因。對應考核指標有預算支出完成率（實際支出數＼預算支出數*%）、經費支出結構比率（某項經費支出數額＼預算經費支出總數*%）等，可以看出預算產出分析缺位。預算差異分析的時效性要求很強，新會計中規定會計分析時間為隨當年第四季度會計報表同時上報，在每一季度有財務分析，月度分析存在缺位。

2.軍隊預算差異分析方法、流程與后續調整。軍隊預算差異差異分析方法包括因素分析法進行節超分析和采用一元線性回歸法進行預算經費支出趨勢分析等。因素分析法是一種重要的多元統計分析方法，在統計指標體系中分析各個因素對現象總變動的影響程度，是對統計現象的外部特征和聯系加以數學加工、甄別、提煉出本質和精髓的實用工具，包括連環替代法、差額分析法、指標分解法等。線性回歸是確定兩個及以上變量之間依賴關系的一種應用廣泛的數理統計分析方法，原理是利用回歸方程的最小平方函數進行建模。

軍隊預算差異分析的流程應該下圖步驟構造：

3.優點與缺點。缺點：（1）分析主體定位不準，應將業務部門和經費流轉部門納入進來。（2）分析數據來源單

一、可靠性真實性得不到保證，缺乏效度、信度與穩健性分析。（3）分析指標不夠豐富。軍隊預算差異分析是基于財務報表的預算分析，成本――收益分析和技術指標、行業指標。（4）分析時效性差，可以考慮將月份作為預算差異分析周期。（5）分析滯后，側重事后分析，可將分析前移動至事前預測和事中控制。（6）預算產出差異分析缺位。優點：數據直接易得，信息獲取成本低，對預算分析人員的數理分析要求不高等。

4.模型優化：績效導向軍隊預算差異分析模型。筆者試圖彌補預算產出差異分析缺位的缺憾，以此優化現有的軍隊預算模型，推進預算評價更加專業、全面和科學。通過借鑒王心平、曹玉俊于1998年提出的基于戰略導向的預算差異分析研究成果――微分連鎖替代法和相關數學表達式，研究影響預算產出的關鍵變量對預算目標實現程度的貢獻。例如預算產出指標M是由相互聯系的三個因素ABC相乘得到。

基期（預算目標）指標M0=A0*B0*C0（1）

報告期（實際）指標M1=A1*B1*C1（2）

M2=A1*B0*C0（3）

M3=A1*B1*C0（4）

那么，A變動對M的貢獻為M2-M0，B變動對M的貢獻為M3-M2，C變動對M的貢獻為M1-M3，總差異△M=

M1-M0=M2-M0+M3-M2+M1-M3，即三個因素對M的貢獻加總即為總差異。

模型應用――案例設想：某型號武器裝備的經費預算產出的衡量指標為潛在總戰斗力，武器裝備潛在戰斗力指數=單個武器裝備的殺傷力*該裝備的經費保障程度*該裝備的經費保障時效。得知該型號武器裝備在兩個或兩個以上時期的所有上述公式包含因素數據即可求得該型號裝備經費產出差異和變動的影響因素。

該模型的缺陷在于預算產出的定量衡量，衡量指標選取以及相關因素識別和聯系等要求比較苛刻。

三、軍隊預算差異控制策略：短期與遠景模式

（一）短期策略：實施全面預算管理

在全面預算管理模式下，軍隊可以根據發展戰略整合內部資源，包括預算外經費、專項經費和家底經費以及資產等財務資源和非財務資源，對軍隊的各種經濟活動進行協調，保證預算目標的完成，在此基礎上的預算差異識別更準確，控制更到位。

（二）遠景策略：引入績效預算模式

各國的改革實踐的一個重要啟示是只有預算單位的內部控制高度成熟以后，才能轉向對績效的追尋，因此績效預算是一個遠景預算模式。軍隊自2001年開始實施零基預算改革后，績效預算的改革呼聲也此起彼伏，績效預算的引入從預算技術、預算理念和預算文化環境以及責任意識上深化了對預算差異的理解、識別與把握。

（三）其他策略

其他策略包括旨在消除信息不對稱的軍隊預算信息化建設，文化道德重塑，完善預算立法和法律宣傳，預算會計制度轉型――掃除收付實現制的會計基礎對預算信息披露的阻礙，以及預算層級的扁平化和預算人員人員的專業化等等。

注釋

①N.CAIDEN，AARON WILDAVSKY.Planning and budgeting in poor countries，New York：Wiley.John &Sons，Incorporated，1974：332

參考文獻

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第二篇：預算差異分析（本站推薦）

什么是預算差異分析預算差異分析的定位預算差異分析的方法預算差異分析的程序

什么是預算差異分析

預算差異分析就是通過比較實際執行結果與預算目標，確定其差異額及其差異原因。如實際成果與預算標準的差異重大，企業管理當局應審慎調查，并判定其發生原因，以便采取適當的矯正措施。

預算差異分析有利于及時發現預算管理中存在的問題，是其控制和評價職能作用賴以發揮的最重要的基本手段。

預算差異分析的定位

明確預算差異分析在整個預算管理流程中處于哪個環節，有助于人們了解它的運行機制，然而對此卻有不同的認識。例如以預算為標準，有的人認為預算監控主要就是差異分析，有的人認為預算控制機制和分析機制是兩個獨立的部分，還有的人把預算執行就分為事中監督和執行結果的差異分析。雖然各種觀點之間存在沖突，但也說明了一個問題：對差異分析的定位還是要以對預算管理流程的分析為基礎。本文認為預算管理可以分為三個大的部分：預算編制、預算控制和預算考核。對于預算的控制往往要落實到月度預算上，而月度預算的控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個環節。接下來就通過對這三個環節的分析來指出差異分析在預算管理流程中的位置。

在月度預算的事前控制中，每月月初財務部門根據月度、預算和預算執行進度給各部門下達財務指標，指導業務部門制定本月業務計劃。月度計劃不是總預算在各月份間的簡單分配，而是根據上月度預算的執行情況和總預算的進度，以及實際情況的變化重新作出的更符合實際的安排。這里就有一個以上月預算差異分析結果為基礎的調整措施。所以在事前控制中要利用差異分析的結果。

月度預算的事中控制主要是財務審核，即各級財務部門根據下達的財務指標對各級業務部門的日常業務進行審核，保障預算目標的實現。這里的重點環節是支出審批，與差異分析的關系不大。

月度預算的事后控制是通過差異分析報告來反映預算執行進度、指標完成情況及分析建議。它要達到三個目的：提供決策信息；指導下月計劃；提供考

核依據。這當中月度預算執行結果的差異分析起了主導作用。通過上面的闡述，我們可以看到差異分析處于月度預算的事后控制環節，但是它又指導下月初月度計劃的制定。正是通過這種機制，它把每月的預算有機地聯系了起來，有效保證了預算目標的實現。

預算差異分析的方法

1、預算差異數量化分析法。數量分析應根據不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及存在的問題和潛力，從產銷量品種結構、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸因素進行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據銷售收入和成本的構成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價格差異和數量差異兩大類。所謂價格差異，是指由于價格因素變動而導致的差異額；所謂數量差異，是指由于數量變動而導致的差異額。差異分析應該是一個循序漸進的過程，即從綜合性的財務指標入手，逐步分解，最后落實到具體的生產技術指標上。

2、預算差異原因分析方法。預算差異數量分析主要目的是找到差異的原因，預算差異原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、領班及其他人員開會磋商；分析工作情況，包括工作流程、業務協調、監督效果，以及其他存在的環境因素；直接觀察：由直接職員進行實地調查，由輔助者(明確指定其責任)進行調查；由內部稽核輔助進行稽核工作；特殊研究等。

3、在評估與調查差異發生的基本原因時，應當考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報告上的錯誤所致——會計部門所提供的預算目標及實際資料，應該檢查書寫上有無錯誤。例如：因一筆會計分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經營決策所致——為了改善效率，或為了應付某些緊急事故，管理當局下達決策而導致差異的發生。例如管理當局可能決定加薪，對付另一公司挖角的挑戰，或者進行以往沒有規劃的特殊廣告項目等。這類差異須認真辨認，因為一旦認清，便沒有進一步調查的必要，當該項決策做成時，就已認定差異必須發生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認，例如洪澇損失等：不知道真正原因的差異，應予格外關心，且應予以認真調查。也就是說，必須特別注意差異。這些差異一般均須采取矯正行動。

預算差異分析的程序

1、確定分析對象及分解標準

在編制預算的同時，由預算管理委員會確定預算差異分析的對象與差異分解原則。

首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預算項目具有如下特點：對預算目標的實現有較重要的影響；成本動因數據可以準確獲得：該費用與其動因之間有較為確定的對應關系，如線性關系。

其次確定分解標準。預算管理委員會結合公司實際，根據差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標準，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數據來源及收集方式；差異的各細分部分對應的責任方。

2、收集信息

在預算的執行過程中，由預算執行與控制室根據差異分解標準的要求，進行信息收集工作。包括：預算執行過程中的財務信息；重要的外部市場信息；公司內部的非財務信息等。

3、差異計算與分解

月度預算執行結束后，由預算執行與控制室根據收集的信息計算出各項目的預算差異，并依據差異分解標準對差異進行分解，確定差異的責任部門。根據不同的差異原因，預算執行與控制室可以要求相應的責任中心做出差異原因解釋。

4、判斷差異重要程度

預算管理委員會根據實際經驗，制定差異重要性標準，由預算執行與控制室按此標準衡量實際發生的預算差異，確定其中重要的、需由相關責任部門做出解釋的差異。

差異重要性標準據項目的不同性質可采取以下形式確定：設定差異率，即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設定差異金額，即超過某一設定金額的差異視為重要差異；差異變動趨勢，即連續若干月差異持續增長的差異視為重要差異。

5、對重要差異進行解釋

確定重要差異后，由預算管理委員會要求各責任單位對差異產生的原因進行解釋。預算差異產生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對預算差異的全面解釋，需要各責任部門在差異分解的基礎上，對其經營活動進行深入的、定量的分析，并對其可控性及在后續月度可能產生的影響做出判斷。

6、差異原因報告與確認

各責任部門的分析結果匯總到預算管理委員會，并上報到公司執行層。公司執行層對差異原因分析進行審核，并予以確認。

第三篇：商業銀行不良貸款的識別和控制

商業銀行不良貸款的識別和控制

摘要：不良貸款并不是在一夜之間形成的，在正常貸款向不良貸款的轉化過程中必然會產生許多預警信號。因此，及時捕捉預警信號、盡早發現不良貸款，并采取相應的控制措施，對于銀行業的良性運營無疑具有重大的現實意義。

關鍵詞：商業銀行 不良貸款 風險管理 五級分類法 對不良貸款的控制

金融是現代經濟的核心，銀行業的穩健經營是經濟社會正常發展的基本保障。巨額不良貸款的存在將不可避免地危及銀行業安全運行，降低銀行的抗風險能力，嚴重時還會導致銀行破產乃至引發金融危機。因此能夠及時有效地識別商業銀行的不良貸款并采取有效地措施加以控制對于經濟的發展和銀行業的穩定就至關重要。

商業銀行不良貸款是指借款人未能按貸款合同規定在約定期限內按合同規定的還款方式償還的、可能給商業銀行造成一定損失的貸款。由于未來不確定因素存在的客觀性，商業銀行是不可能準確地預測到全部貸款風險的，無論商業銀行在貸款風險控制方面多么的謹小慎微，不良貸款總是難以避免的，貸款中總會有一定比例發生損失。而對于不良貸款的界定則是建立在貸款分類基礎之上的，但迄今為止，國際上還沒有形成一套被各國普遍接受的貸款分類辦法。目前各國銀行的貸款分類辦法大體上有以美國為代表的“五級分類法”和以澳大利亞為代表的“兩級分類法”。2002年開始我國全面實行貸款的五級分類法。五級分類法根據商業銀行已發放貸款的風險程度，將貸款從優到劣劃分為五類。即正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。從我國商業銀行多年的經營實踐來看，其經驗數據是：上述五類貸款給銀行造成損失的概率分別為0、不超過5％、30％～50％、50％～70％和95％～100％之間。所以按照通常做法，在上述五類貸款中，除正常貸款和關注貸款這兩類貸款屬于正常或基本正常貸款之外，其余次級、可疑和損失三類貸款已出現明顯的問題，所以均應界定為不良貸款。

根據銀監會統計資料，截至2010年6月，我國商業銀行不良貸款余額仍高達4945億元，至2006年由國有資產管理公司累計處置的8663.4億元商業銀行不良資產中，資產回收率僅為24.2％，意味著有75.8％高達6567億元資產已經損失殆盡。因此研究解決商業銀行不良貸款問題迫在眉睫。所以，為了控制不良貸款的不斷增長，我們應該盡可能的對不良貸款進行識別，才能更好得找到控制不良貸款的方法。所以，我們根據銀行的貸款經驗不難看出，形成不良貸款的主要原因是來自借款人方面的因素。雖然在貸款發放時，借款人的情況是好的，但隨著各種因素的發展變化，借款人的財務狀況和還款能力也會發生變化，從而給貸款帶來風險。

在實踐中，我們可以看到，大多數借款人在違約之前，往往會表現出各種各樣的不正常現象。如果信貸管理人員能夠密切地監測借款人的各方面情況變化，就能給貸款提供預警信號。例如：

1、企業在銀行的賬戶上反映的預警信號，即經常止付支票或退票、要求貸款用于炒作本公司股票或進行投機性活動等；

2、從企業財務報表上反映的預警信號，即銀行不能按時收到企業的財務報表、應收賬款的賬齡明顯延長等

3、在企業人事管理及與銀行的關系方面的預警信號，即企業管理人員對銀行的態度發生變化，缺乏坦誠的合作態度、對市場供求變化和宏觀經濟環境變化反應遲鈍，應變能力差等；

4、在企業經營管理方面表現出來的預警信號，即銷售旺季后，存貨仍然大量積壓、關系到企業生產能力的某些主要客戶的訂貨變化無常等。上述情形都有可能導致借款企業的經營管理發生大的變動，降低企業的資信水平和償債能力，危及商業銀行的貸款安全。

不良貸款不可能在一夜之間形成，在正常貸款轉化為不良貸款的過程中，一定會有許多蛛絲馬跡昭示貸款質量的惡化，商業銀行應該密切關注這些預警信號，當借款人呈現的預警信號較多、較明顯時，商業銀行就應該采取相應的措施以防止貸款質量的進一步惡化，比如進行貸款重新設計或貸款清算等。總之，通過完善信貸風險管理制度，商業銀行就能夠及時洞察到貸款質量的變化，就可以從容地采取措施防止不良貸款的產生或進一步惡化。這種防患于未然的制度安排，對于減少商業銀行損失、促進商業銀行乃至整個金融體系的安全具有事半功倍的作用。需要指出的是，在市場經濟條件下，由于激烈的市場競爭，所有的企業都會存在程度不

一、這樣那樣的問題，因此也不能因為借款企業一出現上述一兩個問題，就武斷地認為貸款質量出現了問題，此時，需要對問題進行深入細致的分析研究，方可正確識別不良貸款。

在識別了不良貸款之后，對于已經出現風險信號的不良貸款，銀行應采取有效措施，盡可能控制風險的擴大，減少風險損失，并對已經產生的風險損失做出妥善處理。我們將控制對策歸納如下：

一，政府對不良貸款的控制：

（一）政府要為銀行控制不良貸款創造良好環境。面對不斷增加的不良貸款債權，單靠銀行的自我討債是難以見到成效的，必須喚起社會信用意識，增強信用觀念，提高歸還銀行貸款的自覺性，特別是政府要充分認識到社會信用危機、不良債權增加對當地經濟的危害，以及經濟與金融的關系和金融在經濟中的特殊地位，動員社會力量清償不良貸款，并納入政府日常工作。

（二）深化改革，加快發展，促使企業走出困境。企業是銀行貸款的載體，企業生產經營狀況良好，資金循環周轉暢通，按時歸還銀行貸款本息，銀行的信貸資產就會變活，不良貸款自然下降。企業生產經營梗阻，產品積壓，資金沉淀，無法按期歸還銀行貸款本息，銀行貸款無法搞活，勢必成為逾期、呆滯，甚至呆帳損失。國有企業走出困境的根本出路在于深化改革，建立現代企業制度。

（三）規范企業改制重組行為，糾正逃廢懸空貸款債權的不良作法。國有企業改制重組是一項系統工程，政策性強，涉及面廣，要堅決杜絕借企業改制之名，行逃廢銀行貸款債權之實，鉆改革的空子，瓜分、侵各國家信貸資產的不法行為。

（四）廣開思路，多措并舉，清收轉化不良貸款。仿效資產管理公司的運作模式，建立“不良資產經營中心”，將不良資產實行分帳經營，綜合運用減免利息、破產、抵貸返租、兼并、托管、打包清收等手段進行綜合盤活清收；實施貸款重組，運用轉換貸款方式、期限、借新還舊、增加抵押物、降低抵押率、重新確定保證擔保單位等形式轉換現有不良資產；加大核銷力度，降低核銷條件要求。

（五）規范貸款操作程序，明確崗位職責權利，防范新增不良貸款產生。建立銀行信貸決策失誤追究制，按照參與信貸交易、信貸決策的權力大小、責任區間，采取撤職、解除勞動合同、除名、賠償經濟損失、移交司法機關追究刑事責任等手段，對造成嚴重后果的責任人一追到底。

（六）加大控制處罰不良貸款的立法司法力度，依法防范控制不良貸款的產生。建立恰當的法律框架，創造良好的司法環境對處罰不良貸款資產至關重要。要采取特別立法手段并通過加大司法執行的力度，支持保全貸款債權處置不良資產，特別是對國有商業銀行不良貸款的法律時效上，依照資產管理公司頒布特定的司法解釋，以便債權銀行延續法律時效，直追各種形式的逃債、賴帳者。

二、銀行自身對不良貸款的控制：

（一）督促企業企業整改，積極催收到期貸款。銀行一旦發現貸款出現了產生風險的信號，就應立即查明原因。如果這些信號表明企業在經營管理上確實存在問題，并有可能對貸款的安全構成威脅，銀行就應當加強與企業的聯系，督促企業調整經營策略，改善財務狀況。

（二）簽訂貸款處理協議，借貸雙方共同努力，確保貸款安全。處理不良貸款的措施常見的有以下幾種：貸款展期、借新還舊、追加新貸款、追加貸款擔保、對借款人的經營活動作出限制性規定、銀行參與企業的經營管理。

（三）落實貸款債權債務，防止企業套、廢銀行債務。

（四）依靠法律武器，收回貸款本息。當貸款人 不能按期償還貸款，或經過銀行努力催收后扔不能收回貸款本息的，銀行就應當依靠法律武器追償貸款。

（五）呆賬沖銷。經過充分的努力，最終仍然無法收回的貸款，應列入呆賬，由以后計提的貸款呆賬準備金沖銷。

在經濟活動中，商業銀行應該密切關注企業的經濟預警，當借款人呈現的預警信號較多、較明顯時，商業銀行應該采取相應的措施以防止貸款質量的進一步惡化，落實貸款債權債務，運用法律武器追償貸款。同時，政府應當健全社會信用體系，營造良好的經濟發展環境，深化改革，幫助企業走出困境，加大控制處罰不良貸款的立法司法力度，依法防范控制不良貸款的產生。在政府的扶持和監管下，企業生產經營較好，資金周轉順暢，將是降低不良貸款的較好手段。

參考文獻：

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第四篇：11.05企業會計內部控制策略分析

企業會計內部控制策略分析

摘要：企業會計內部控制是企業內部控制的重要組成部分,直接影響著企業內部控制的績效和企業戰略目標的實現，其地位越來越突出，然而在實際企業管理過程中卻存在一系列問題。正是基于此本文主要以我國云南省部分企業當前會計內部控制現狀為例，闡明其存在的問題及其原因，并在此基礎上提出一些優化企業會計內部控制策略的建議和對策，以期為企業內部控制提供借鑒。

關鍵詞：企業會計內部控制；會計核算監督；優化對策

一、提出問題

企業的會計內部控制是指企業為了自身的健康穩定發展，并同時保證自身的資金財產安全，而實行的一系列系統的會計監控、管理、規劃以及調整的手段。在競爭日益激烈的今天，企業管理的重心需要向企業競爭力的提高和核心戰略上轉移１。云南省作為我國西部重要的發展戰略城市，云南省的企業發展是該省發展的重要支柱。但是由于云南省地處西部，市場經濟的發展業戰略目標的重要管理手段，可以為企業提供更大化的利益。內部控制制度的核心就是會計不完善，企業沒有適應現代化的企業管理。因此，建立企業的內部控制制度是實現現代企內部控制與監督。但是現在我國云南省的很多企業在實現會計內部控制的過程中出現了很多的問題。筆者結合云南省一些企業的實際情況，對這些問題進行了一個較為全面的剖析，并提出了相應的解決策略，以幫助企業優化自身的會計內部控制。

二、企業會計內部控制現狀及問題

（一）內部控制意識缺乏

目前，由于很多企業的所有權和經營權沒有分離，企業的擁有者一般就是企業的管理者。一方面由于他們自身對于企業內部控制專業技能的缺乏，另一方面由于其對內部控制與財務管理的混淆，均導致了一個不良后果，即企業整體對內部控制的意識的缺乏。

（二）會計內部控制制度缺失

根據企業內部控制實踐，很容易知道企業內部控制主要涉及預算編制、預算監督、預算執行方面。預算編制要遵循相應的原則，比如說有效性、合規性、一致性原則。在預算監督方面，加強事業單位的內部監督，需要加強審計監督付，設立相應完善的審計部門，挑選合格的審計人員，體現預算監督的公平合理。在事業單位接受外部監督時，要如實的回報各部分資金的使用情況，以達到對單位資金的有效評估，為預算資金的合理分配提供參考依據。

以云南省很多中小企業很多企業為例，在其進行會計內部控制的時候缺乏一個明確的規章制度，難以實現統一管理和控制。更具體地說，財務管理和會計核算相關制度殘缺不全，如成本核算、財產清查、財務收支審批等，導致財務管理漏洞不斷出現。而再進一步探討，筆者發現問題又回到了前面已經提到的問題上，即企業沒有真正意識到會計內部控制在企業管理中的重要地位和重要作用。特別是那些經營權和所有權沒有分離的企業，往往將會計內部控制簡單地視為了財務上的工作，認為這只是由財務部門負責管理的工作。

（三）核算主體不清，管理模式落后

首先在會計核算主體上，由于很多企業的所有權和經營權高度集中，很多企業的經營者就是自身管理者，從而導致會計主體的核算權限不明確，企業財產和個人財產不好區分，特別是一些中小企業，企業管理者很難公正的區分私人財產和企業財產，常常表現為以企業財產全部私有的態勢。其次，由于很有些企業管理者自身缺乏現代管理觀念、管理意識薄弱的原因，對會計內部控制的認識具有片面性，沒有將會計內部控制納入現代企業管理的范疇內而且缺乏跟進先進的管理模式的動機，使企業的會計核算工作失去了在財務管理工作中本可以起到的作用和可以達到的地位。

（四）會計核算基礎薄弱，會計人員綜合素質不高

通過分析和研究，筆者發現很多的中小型企業會計核算機構的會計制度不夠完善，再加之很多會計核算原則也不符合規范，這些都從一定程度上導致了會計核算基礎的薄弱，從而直接影響了會計工作的正常運行以及會計工作者的整體素質偏低。然而市場的高速發展趨勢，很快就導致了這些會計工作者的技能老化，無法緊跟時代前進的步伐，更無法勝任會計內部控制工作的需要。另外，這些制度上的原因也導致會計人員的資格考核制度日趨嚴重，使得很多會計工作者在較為寬松的環境下即進入會計工作行列，而且對于會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有，這些問題導致很對會計核算工作與時代發展脫節２。

三、優化企業會計內部控制的策略

（一）增加企業管理者的會計內部控制意識

前面已經論述企業管理者的會計內部控制認知水平是健全和貫徹執行會計內部控制制度的關鍵，所以，提高管理者的會計內部控制意識成為優化企業會計內部控制的首要任務。重點對于企業領導者和管理者而言，應該積極學習先進的的管理思想，在會計內部控制的實踐中重新認識會計內部控制。因此，筆者提出，首先企業領導應該加強會計法規學習，明確會計內部控制的必要性和重要性；其次企業的主管部門應多組織企業負責人參加企業管理培訓班、企業高層論壇或企業與專家論壇、國外國內參觀考察等，接受比較先進的管理思想，提高他們的認識水平和，在內部控制實踐中起到更好的帶頭作用，將會計內部控制工作落實到實處。

（二）健全企業內部會計控制途徑分析

企業內部會計控制建設應當以經營的效率與效果為主導目標，以財務報告可靠、資產安全與經營符合規范為三個保障目標，在此基礎上，圍繞內控組織的設置與內控建設要素展開。

基于這方面的考慮，筆者建議由內部審計部門牽頭負責內控工作。優點是待體系初建完成且運行平穩后，內部審計作為內控的監督部門，可以立足于公司整體牽頭協調各部門定期進行內部控制的自我評價，并且持續完善內控體系的建設。缺點是國內企業內審部門往往人才匱乏，在內控建設的初期獨立當此重任可能力不從心。而這又可以從另一個方面成為一個激勵優勢，因為正是在人才匱乏的情況下，企業才會加大學習先進、加大引進專業人才、加大企業會計工作者培訓，而這些正是對于上一條策略的有力激勵和補充。

（三）建立會計的內控機制，強化企業內部的會計管理

為了使企業會計核算的各項工作可以做到有章可循、有法可依，我國要加強對于中小型企業相關會計法律法規的建立和完善。與此同時為了保障企業自身業務的合法性，同時也保證企業會計信息質量的真實性和完整性，中小型企業也要建立一套完善、系統全面的內部財務管理控制機制。筆者認為企業內部會計管理機制應當恰當的以企業相關的法律法規為依據，并且在企業開展業務活動、進行重大決策時，提供大量真實可靠的信息,為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要依據。

（四）提高會計人員綜合素質

一方面從基本要求上，會計從業人員應該具有一定的自身綜合素質、工作能力和全面扎實的專業知識，以及深刻領會稅收有關精神。例如對有關納稅關系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準確，并且能對企業進行合理高效的稅收指導與工作；對無關或次要的會計事項，適當簡化或省略；在核算稅負時，一定要體現稅收有關精神，必須既要維護企業的合法權益，向其提供準確納稅資料和信息，又要真實準確反映稅收經營活動，不得違規避稅，造成涉稅風險。

另一方面從會計原則上，對于稅收法規，要不折不扣執行，如《企業會計準則》、《企業財務通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。

四、結束語

要想適應當前形勢的發展，企業就必須因時而變，積極敏銳的發現自身內控機制的缺陷，適時作出調整以適應經濟新形勢。改革開放以來，云南省在政治、經濟以及社會領域都發生了巨大的變化，企業的內部和外部環境也同樣變化巨大。因此，綜上所述，本文認為向這些企業一樣，及時認識自身問題并廓清其中原因從而找到對策是現代企業的重要任務。筆者循著這一思路認為企業內部控制的缺陷在于內控意識的缺乏、制度不全、管理模式落后以及會計核算基礎薄弱，并就此增強內控意識、完善制度、吸收先進管理思想和提高會計人員素質的對策。

【參考文獻】

１２ 屈和平．關于現代企業會計內部控制的研究［Ｊ］．現代經濟信息，2011，（8）．

王曉薇．提高企業會計內部控制效率的策略分析［Ｊ］．內蒙古科技與經濟，2010．

第五篇：車險成本控制策略分析

車險成本控制策略分析

[摘 要] 目前，我國汽車消費增長迅猛，為財產險保險公司提供了很大的發展空間，同時，日益激烈市場競爭使車險經營面臨虧損風險考驗。因此，如何合理降低車險成本成為車險經營管理中的關鍵問題。本文從車險經營的各環節深入分析高成本支出的原因，有針對性地提出降低成本的有效措施，提升車險業務的盈利能力。

[關鍵詞] 車險；成本控制；策略分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2014）11-0011-02

目前，我國汽車消費增長迅猛，為財產險保險公司提供了很大的發展空間，同時，日益激烈市場競爭使車險經營面臨虧損風險的考驗，車險高成本的支出是造成車險經營陷入困境的直接原因。因此，保險公司如何合理降低車險成本成為車險經營管理中的關鍵問題。所以要從車險經營的各環節深入分析高成本的原因，有針對性地采取措施有效控制成本支出，以提升車險業務的盈利能力。車險高成本的主要原因分析

車險保費規模占財產險保費規模的80%左右，是保險公司的龍頭險種，車險的經營好壞直接影響保險公司的經濟效益。車險的經營管理一般包括銷售、承保和理賠三大環節，公司的效益應體現每個環節的管理之中。

1.1 銷售環節成本高

（1）市場競爭導致保單獲取成本攀高。2010年，中國保監會下發《關于保險公司中介業務檢查中代理人、經紀人用金監管有關問題的通知》（保監中介[2010]）507號），文件規定中介機構保險代理傭金由當事人依法協商確定，不再強制限制傭金上限。此文件出臺后，部分地區行業自律公約逐步瓦解，市場開始出現惡性競爭的苗頭，爭相抬高傭金獲取保費。到目前，市場惡性競爭的態勢沒有明顯轉變，保單獲取成本逐年攀升。

（2）價格競爭導致承保費率降低。價格競爭目前仍然是各保險公司發展業務的主要手段。部分保險公司通過費率浮動因子變相打折收費，或降低重置價承保減少保費。有的公司還暗中贈送險種或禮品來爭取客戶。近幾年，車險單均保費呈逐漸下滑趨勢，保費充足性不足，已嚴重影響車險的經營成果。

（3）銷售人員追求銷售業績，效益觀念差，缺乏風險意識。目前多數保險公司都將保費規模作為銷售人員的主要業績指標，且保費規模與薪酬調整及職位晉升掛鉤。所以，銷售人員只關心保費指標，對客戶的賠付風險、道德風險并不關心，他們普遍認為業務質量及賠付情況是公司承保和理賠人員的責任，與自己無關。甚至有的業務人員協助客戶弄虛作假，對車型、使用年限、車輛使用性質等信息進行修改后承保，致使公司利益受損。

1.2 承保環節成本高

（1）業務結構不盡合理，高風險業務占比加大。隨著私家車快速發展，私家車保險需求越來越大，私家車業務占比達50%～60%。而私家車由于出險率高，賠付率一直居高不下。這樣的業務結構，導致車險經營很難實現盈利。

（2）風險分析管控能力薄弱，管理手段不到位。有的保險公司業務數據綜合分析能力薄弱，數據挖掘能力不足，不能為車險管理提供較為科學的決策依據。此外，車險承保流程也存在一定風險。如驗車承保不能落實到位，承保材料基礎信息不真實，特別是代理業務操作存在很大道德風險，存在騙保行為。

1.3 理賠成本高

（1）受損車輛選擇專修廠維修，推高車險案均賠款。一是由于4S店為保險公司代理車險業務，要求保險公司送修車輛達到一定比例來資源互換。二是由于被保險人自我保護意識提高，普遍要求去4S店修理受損車輛。據保險公司內部統計，在4S店修理損失金額占比80% 以上，而在4S店修理費用比在一類修理廠高30%左右，大大增加了車險賠付成本。

（2）法律環境不理想。近年來，車險的人傷案件受害方或車主將保險公司作為被告或承擔連帶責任的第二被告的訴訟案件日益增多，在訴訟中，原告、被告雙方的訴訟地位不對等，保險公司處于劣勢，應訴主張很難得到法院的支持，判決往往偏向原告方，一些不合理的賠付得到法院的支持。

（3）保險公司反欺詐能力薄弱，騙賠案件較多。保險公司理賠人員識別欺詐行為的能力還比較薄弱，在打擊的力度上也不夠，對查出的欺詐案件大多采取拒賠或追回被騙賠款，很少訴諸法律，追究保險欺詐的法律責任，無形中助長了保險欺詐行為。

（4）車險查勘定損中人為因素影響定損質量。車險查勘定損人員獨立工作，增加了保險公司理賠外勤人員的道德風險和技術風險的控制難度，定損人員的道德風險和技術風險都增加了定損的“水分”。特別是為保險公司內部機構代查勘定損的案件理賠質量更存在嚴重問題，加大了理賠成本。車險成本控制措施

提升車險經營管理能力，必須始終堅持正確的經營理念，將增效益和防風險緊密結合，真正將效益觀念融入車險經營發展的各個方面；必須堅持夯實基礎，從數據真實抓起，從流程有效控制抓起，很抓薄弱環節，防范承保風險，擠壓理賠“水分”。

2.1 依法合規經營，共建良好市場環境

提高車險經營效益，必須改善經營環境，建立良好的市場秩序。建議選擇違法違規現象較為集中的條款費率執行、保險中介等業務領域和經營環節開展專項檢查；加大查處力度，治理不正當交易行為。為更有效控制高傭金行為，各保險公司應聯合起來，建立行業自律公約，嚴格控制高傭金行為，杜絕變相降費現象，確保車險市場走向有序、理性，共同維護行業利益。

2.2 樹立效益觀念，構建科學考核體系

公司自上而下，每個人都要貫徹落實效益觀念，正確處理好效益與規模的關系。在制定制度和考核方面要將個人利益和整體利益相結合，讓每個人都自覺地將自身工作和公司的效益相聯系。

首先，公司應將賠付率指標納入銷售人員考核體系，其績效獎金與賠付率掛鉤，有獎有罰，督促銷售人員在展業過程中既考慮完成保費指標，又要重視業務質量。引導銷售人員應主動配合“兩核”部門，盡可能提高業務品質，主動放棄一些賠付較高的不良客戶或業務渠道，主動為公司創造承保效益。

其次，下轄機構車險費用政策應與滿期賠付率掛鉤，費用政策向優質業務傾斜，嚴格控制高風險業務，有效引導下轄機構多做優質業務，這樣才能提高優質客戶的競爭力。

最后，公司“兩核”部門是業務入口關和出口關，是公司的利潤的責任部門，公司應將賠付率指標作為“兩核”人員的核心指標進行考核。為實現賠付率指標全年達成，應縮短考核周期，實行月度跟蹤考核，考核結果與個人績效獎金掛鉤，并作為評優和職位晉升的依據。

2.3 強化承保制度，實施精細化管理

制定每月車險業務分析制度。按車型、車齡、使用性質及從人因素等多維度進行賠付率分析，分析費率折扣、單均保費、出險率及案均賠款的走勢，總結賠付率高的原因，及時調整核保政策。鼓勵做優質業務，堅決剔除連續虧損業務，對高賠付的業務限制條件承保。優化業務結構，提高優質業務占比，提高目標客戶續保率。同時確保各渠道的承保政策和費用政策一致性，防止劣質業務在轄內機構來回“搬家”。加強承保流程風險管控，確保驗車承保制度落實到位，對新保車、脫保車必須驗車之后承保。嚴格審核投保材料，嚴控變相降低費率的行為，提高單均保費，確保保費充足性得到改善。

2.4 加強理賠管理，減少不合理賠付

理賠管理是控制賠付成本的關鍵環節，應重點做好以下工作：

（1）查勘定損管理。一是加強查勘定損的操作規范，提高現場查勘質量。加強出險原因的真實性調查，準確界定保險責任；二是嚴格執行定損規則，執行配件更換制度，對能更換單件的，絕不更換總成；對可修復的配件盡量按修復價格定損；對現場定損后需要更換配件的，必須在修理廠解體時對該配件進行核實；對待查項目要使用易碎貼鎖定配件。目前部分保險公司現場查勘工作委托公估公司處理，公估公司內部管理不夠完善，從業人員技術水平不高，所以要加強對公估人員實行考核和監督，對案件處理質量進行檢查。公估人員實行準入準出制，堅決清除技術水平不高，道德品質低下的人員。

（2）報價核損管理。一是建立完善的報價核價體系，將理賠報價系統與當地報價有機結合，適時調整，使報價更貼近市場。二是要加強對核價核損的考核，科學設定考核指標。核減率、被核減率和核損偏差率是判斷崗位技能和素質的主要指標，也是本環節充分擠壓水分，降低賠付率的有效衡量標準。應重點跟蹤3個指標的變化情況，組織核價核損人展開討論學習，不斷改進。

（3）修理企業的管理。為保證車險理賠服務質量，合理降低賠付，保險公司應與一類修理廠結盟，推出“推薦一類汽修廠技術服務保障”服務承諾，為履行服務承諾，選擇一批綜合實力強、修理價格合理的汽修廠（可含專修廠）結成長期合作伙伴，達到控制車輛修理成本的目的。

（4）提升反欺詐能力。欺詐行為主要來自于專業的代理公司、修理廠及個別私家車主。保險欺詐活動涉及業務流程各個環節，打擊欺詐是全體員工的職責。首先制定一套反欺詐調查制度，并強調制度的執行力。其次是建立車險理賠反欺詐工作流程，完善崗位規范與理賠監督機制。建立對應理賠各環節欺詐案件特征表，理賠人員人手一份，一旦發現賠案出現所列特征，立即展開調查。對于損失金額較大、較難調查的案件應委托調查公司進行調查。加強與經偵、交警部門合作，使調查手段有所突破。

（5）人傷案件的管理。為保護受害者的利益，避免由于發生不合理治療或費用支出得不到賠付而遭受損失，人傷案件要提前介入，實行核賠前置。一是要加強對人傷案件的醫療跟蹤調查，隨時了解傷者的情況及治療方案，避免不合理醫藥費支出。二是提前了解誤工人員和護理人員收入情況，嚴格按標準賠償誤工費和護理費。三是對需要評殘的要提前介入，或建議到保險公司合作機構鑒定，避免虛評傷殘等級擴大賠付。四是加強對傷亡人員戶籍調查，合理賠付傷亡經濟補償。

（6）組建高素質的理賠隊伍。一是要加強理賠人員的崗位技能培訓，持證上崗，減少理賠過程中的“跑、冒、滴、漏”風險。二是強化職業道德教育，定期組織學習相關欺詐案例，警鐘長鳴。杜絕串通修理廠或代理人員采取不法手段謀取個人利益。三是要建立科學合理的考核機制，切實提高理賠人員的業務素質和工作責任心。