第一篇：企業財務報表舞弊及其識別策略分析

企業財務報表舞弊及其識別策略分析

企業財務報表是報表使用者獲取企業有關信息的重要來源之一。然而〖資料來源:研究生論文網,代寫研究生論文,代寫碩士論文,代寫畢業論文,論文代寫,大學畢業論文 http://〗國內外企業財務報表舞弊一直以來就不曾斷過，導致社會公眾和報表使用者對企業、中介機構甚至整個資本市場信心的削弱、喪失，給資本市場上的投資者、債權人等利益相關者造成了損失。同時，企業的財務報表舞弊行為也給企業帶來巨大的財務風險和危害，并導致會計師事務所和注冊會計師面臨審計風險。財務報表舞弊是阻礙我國資本市場發展的障礙之一，受到了監管部門和投資者高度關注。本文中筆者結合工作實踐，對財務報表舞弊動因、舞弊手段及注冊會計師識別企業財務報表舞弊的對策進行了分析。期目標的情況下通過財務報表舞弊使會計數字更有利于自己。

一、資產減值準則的特點(一)對減值跡象的判斷更加明確明確會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，強調只要存在其中一項或幾項，應當估計其資產減值的主要要素一一可收回金額，然后與賬面價值進行對比，確定減值損失的金額。如果不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。(二)對可收回金額的計量的規定更加詳細該準則在借鑒國際會計準則的基礎上，再次引人“公允價值”的概念。在確定可收回金額時，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定。

明確了資產組的認定新準則引人了資產組以及資產組組合的概念。對于資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流人是否獨立于其他資產或者資產組的現金流人為依據。

(四)增加了商譽減值的測試與處理的規定準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業應每年必須至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。(五)與國際會計準則趨同國際會計準則采用經濟性標準確認資產減值損失，但并不禁止損失的轉回，只是增加了謹慎性的限制條件。即只有在確定資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失，這樣可以在一定程度上限制利潤操縱。

對資產減值準則實施的建議企業經常通過虛構經濟業務進行財務報表舞弊。主要方式有:虛構銷售業務從而增加應收款和銷售收人;虛構采購業務而增加存貨和成本:虛計存貨(尤其可能體現為異地庫存或發出商品以逃避盤點);虛增固定資產或在建工程價值以隱瞞虧損或隱瞞虛假交易產生的利潤;隱瞞負債、虛列應付賬款以調節成本費用;隱匿成本費用、利用虛擬資產調節利潤;不將毀損資產的價值予以調低或加以沖銷等。外部預期或要求而承受過度的壓力。3.管理層或治理層的個人經濟利益受到被審計單位財務業績或狀況的影響.4.其他:企業經常從事特殊的交易或高風險交易;企業組織結構復雜或不穩定;公司管理層態度不端或缺乏誠信;企業內部控制存在缺陷等。

高度重視財務指標的異常波動。注冊會計師在對企業的財務指標進行分析時，應關注財務指標的關聯性，并與市場環境、同行業資料進行比較，并高度重視指標異常情況。(三)充分關注企業是否存在經營失敗的跡象。從以往企業財務報表舞弊的案例來看，企業在經營失敗時進行財務報表舞弊的可能性較高。因此，應充分關注企業是否存在經營失敗的跡象，包括財務方面的跡象、經營方面的跡象和其他方面的跡象，如資不抵債、資金周轉困難而無法償還到期債務、無法獲得供應商的正常商業信用、巨額虧損、生產經營活動陷人困境等。保持職業懷疑態度。

注冊會計師在審計過程中應始終保持職業懷疑態度，嚴格執行審計程序，對發現的疑點應利用各種方法(包括非常規審計方法)一查到底，直至疑點徹底消除。

三、注冊會計師識別企業財務報表舞弊的對策(一)充分評估審計風險，深人了解企業是否存在舞弊的動因。一般情況下，企業財務報表舞弊肯定有其動因，在審計過程中注冊會計師可以從以下方面進

行分析判斷:1.財務穩定性或盈利能力受到威脅。2.公司管理當局為滿足

四、結束語治理財務報表舞弊是一項系統工程，不僅應當從監管、信息披露機制角度設計消除財務報表舞弊行為的機制，還應當從加強法律責任、完善制度上著手，遏制財務報表舞弊行為。同時，注冊會計師應保持應有的職業謹慎，并不斷提高鑒別虛假財務信息的能力，以有效規避審計風險。

第二篇：北京大綱肖老師22--企業財務報表與會計舞弊識別--銀行信貸角度

企業財務報表與會計舞弊識別--銀行信貸角度

培訓背景：目前金融形勢變得越來越嚴峻，企業生存的壓力越來越大，導致還貸能力不斷下降，導致騙貸跑路的情況經常發生，給銀行帶來的貸款損失呈現增長趨勢。因此擺在各大行面前的課題是：如何以企業財務為核心，了解客戶貸前財務報表假在什么項目？如何識別？要求客戶提供什么資料？如何對客戶報表進行擠水分？如何發現客戶貸后轉移資產的跡象？

課程特色：本課程將針對這系列問題進行實戰性內訓，讓銀行客戶經理、審貸人員、財務人員、分支行等相關人員掌握必要的分析與舞弊識別技能，進而更好地降低銀行貸款損失。

培訓對象:客戶經理、信貸管理人員、分支行行長、財務人員等 培訓時長： 2天 培訓要點： 前言

“三表”（水表、電表、報關表）與“三品”（人品、物品、抵押品）

一、報表解讀

1、報表假在什么項目？

2、如何識別？

3、要求客戶提供什么資料？

4、如何對客戶報表進行擠水分？

二、分析框架

1、財務風險與經營風險

2、財務管理

3、分析的整體框架 貸前分析 5C 貸后分析—資產轉移的關注與還貸的穩定性分析 非財務因素

三、分析體系

1、企業的財務狀況和經營成果評價 經營成果---利潤質量--8盞信號燈 財務狀況—資產質量 案例--白送的企業我不要

2、基于報表的風險預測 三大類基礎指標：

3、表外融資

案例：某公司表外融資，惹不起，躲得起 我國表外融資環境 房開企業套貸案例解析

四、分析方法

銀行貸款須掌控的基本財務指標 個案運用及分析 現金流量表分析

1、準則提供的空間 案例：總量不變結構變

2、現金流收付時間

案例：延遲支付貨款和其他款項

3、經營活動現金流直接造假識別： 案例：蕩著小船發現現金流造假

五、舞弊識別

案例：裝修隊討薪引質疑，商界“大鱷”轟然倒下 商業銀行獲得的會計報告---“量身定做”

1、虛假財務報表的常見表現形式 銀行貸款財務報表的兩張臉

2、虛假財務報表的識別方法

實際操作---以現實案例為主---查賬技巧

3、資產轉移的識別技巧

小微企業財務報表重構—銀行信貸角度

培訓背景：為了支持小微企業的發展，中國銀監會在2011年連續出臺了（《中國銀監會關于支持商業銀行進一步改進小企業金融服務的通知》銀監發〔2011〕59號）、（《中國銀監會關于支持商業銀行進一步改進小型微型企業金融服務的補充通知》銀監發〔2011〕94號）。針對三無的小微企業（無財務、無報表、無實體），如何進行貸前授信和貸后管理成為了各大商業銀行頭痛的難題，《小微企業財務報表重構—銀行信貸角度》課程以通俗的語言，通過淺入淺出的方法，憑借企業現有的財稅資料，幫助銀行重構企業財務報表，確立銀行授信依據和風險管控的方法。

培訓對象:財務人員、客戶經理、信貸管理人員等 培訓時長：2天 培訓要點：

一、會計引入

（一）會計是啥

（二）會計原則

（三）會計要素

（四）兩大平衡

（五）實務解析

二、會計術語

（一）會計科目

（二）會計賬戶

（三）樣物展示

三、授信調查

（一）資產查看

1、貨幣清查

2、實物清查

3、債權核實

4、清查處理

5、現場沙盤

（二）資產分類

（三）債務確認

（四）負債分類

（五）權益核算

（六）銷售了解

（七）稅收測算

（八）盈利測算

（九）現金流量

（十）抵押保證

四、資料整理

（一）項目對應

（二）底稿制作

五、行業案例

（一）商貿流通

（二）服務產業

（三）生產制造

（四）案例操練

六、報表構建

（一）編制規則

（二）流程再造

（三）報表格式

（四）成果比拼

薪酬設計—銀行與個人雙贏的節稅策劃

培訓背景： 銀行作為納稅人，股權轉讓涉稅管理極為嚴格，股權激勵優惠受限，職工福利個稅征管日益加強，這些不得不提醒我們高瞻遠矚，充分做好事前規劃，規范納稅申報。我國正在全面貫徹《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，表明國家正在采取更為嚴厲的政策和措施，以加強對稅收的征管！因此，掌握合理、合法的個人所得稅節稅策劃方法及技巧是十分必要的，在減輕員工稅負的同時，增加銀行的管理效益！

課程特色：本課程旨在挖掘財稅人員智慧，利用勞動合同法公司法等相關法律法規維護自身合法稅收利益，充分、用活、用足、享受稅收優惠，調整個人收入結構、時間、項目等，而達到個人所得稅合法、合理地免除。

培訓對象：銀行主管財務的副行長、財務處長（總監）、會計主管、稽核主管、其他財務人員、銀行其他高收入人員等 培訓時長：1天 培訓要點

一、銀行薪酬納稅管理基礎 1．薪酬概況

薪酬的構成、薪酬的模式、薪酬的作用、影響薪酬的因素 2．薪酬與企業所得稅和個人所得稅的關系 銀行薪酬納稅管理的總思想：構成多樣化 3．薪酬納稅管理的方法和原則 薪酬構成多樣化 職工收入延期化 職工收入費用化 收益風險科學化

案例：某銀行幫職工不當避稅的稅務風險

某銀行逃避個人所得稅的常見做法

二、工資薪金的設計與節稅策劃及案例分析 1．工資薪金的計稅規定 2．工資薪金的節稅策劃 按月均衡發放工資 工資薪金收入福利化

單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目 工資薪金與勞務報酬相互轉化的節稅策劃

3．按工資薪金所得計稅的應稅項目的計稅方法和節稅策劃及案例分析 個人取得公務交通、通訊補貼收入 實行內部退養辦法人員取得收入

個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入 單位為員工支付各種免稅之外的保險金 單位低價向職工售房 以實物向雇員提供福利 董事費收入

企業改組改制過程中個人取得的量化資產 “勞動分紅”讓職工分享企業稅后利潤 個人兼職和離退休人員取得的收入

單位通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業績獎勵 客戶經理取得傭金收入 從兩處以上取得工資薪金所得

三、獎金的設計與節稅策劃及案例分析 1．獎金的設計

2．年終獎的計稅方法和節稅策劃 低收入者的節稅 中高收入者的節稅策略

工資和年終獎的最低稅負分配方案 不含稅獎金的涉稅處理方法和節稅策劃 年終獎適用稅率臨界點的節稅策劃

四、社會保險和補充保險的設計與節稅策劃 1．社會保險和補充保險

2．社會保險和補充保險的企業所得稅優惠政策 3．商業保險的企業所得稅政策和節稅策劃 4．各項社會保險費的繳費比例和繳費基數 5．補充保險的稅優比例

6．社會保險的免稅待遇與應稅義務 7．銀行年金的個人所得稅及發展趨勢

五、股權激勵的設計與節稅策劃及案例分析 1．股權激勵的設計 2．股權激勵的計稅方法 非上市公司股權激勵的計稅方法 以股票結算的股權激勵的計稅方法 以現金結算的股權激勵的計稅方法 限制性股票的計稅方法 3．股票期權的節稅策劃

處理好月薪、年終獎、股票期權三者間的分配關系

中國稅制與商業銀行節稅策劃

培訓背景：人們傳統的觀點認為稅收是財務人員的事情，實際上完全錯誤。一個商業銀行如果沒有業務哪來稅收，業務產生稅收，合同決定稅收，財務人員只是在核算、申報、繳納稅收而已。

課程特色：通過本課程學習藉此改變傳統的商業銀行稅收管理模式，進行全員、全面、全過程的稅收管控，降低商業銀行的涉稅風險。

培訓對象：分支行行長、非財務部門主管人員、財務主管人員等。培訓時間：2天 培訓要點： 第一篇 概述

一、銀行業務

二、銀行業的稅制特性 第二篇 銀行業的稅收政策解讀

一、銀行業營業稅政策解讀

二、銀行企業所得稅政策解讀

1、企業所得稅概述

2、收入的確認和稅務處理

3、支出的確認和稅務處理

4、資產的稅務處理

5、應納稅額的計算

6、稅收優惠政策

7、征管制度

8、特殊所得稅政策解讀

三、代扣代繳個人所得稅政策解讀

1、個人儲蓄投資的涉稅政策

2、激勵員工的薪酬制度的涉稅政策

3、公司股利分配中的涉稅政策

四、其他涉稅政策解讀

1、印花稅政策解讀

2、城鎮土地使用稅政策解讀

3、房產稅政策解讀

4、契稅政策解讀

5、城市維護建設稅政策解讀

6、車船稅政策解讀 第三篇 銀行業稅收策劃

一、投融資環節的稅收策劃

二、經營管理環節的稅收策劃

三、核算環節的稅收策劃

1、收入核算的稅收策劃

2、成本支出核算的稅收策劃

3、固定資產核算的稅收策劃

4、股利分配政策選擇的策劃

四、擴張戰略的稅收策劃

1、分支機構選擇的稅收策劃

2、重組的稅收策劃

五、國際稅收策劃

1、充分利用東道國涉稅政策的稅收策劃

2、對外經濟活動組織形式選擇的稅收策劃

3、利用中介國際貿易公司的稅收策劃

4、利用中介國際控股公司的稅收策劃

5、利用中介國際金融公司的稅收策劃

第四篇 銀行業稅務風險管理

一、概述

二、管理實務

1、并購重組稅務風險

2、稅收策劃的風險

3、稅務遵從風險

4、財務會計操作風險

商業銀行財務風險管理與內控建設

培訓背景：為了幫助各銀行業金融機構深入學習銀監會各項最新《指引》，進一步規范財務管理，防范財務風險，提高財務資源使用效率，提升財務行為制度化、標準化、規范化水平，促進各項業務快速發展，同時也為了總結交流各銀行業金融機構財務管理工作實踐經驗。

課程特色：結合銀行實際的財務報告信息披露資料，找到信息披露風險，嚴肅監管指標，防范財務風險。

培訓對象:銀行財務負責人、財務總監、財務經理、稅務主管等。培訓時長:1天 培訓要點

一、財務管理現狀分析

1、金融環境與我國商業銀行財務管理現狀

2、財務管理體系組織架構與運作模式

3、財務管理與商業銀行經營管理策略

4、財務會計體系的改進

二、資本風險管理與規章政策

1、國際銀行業資本要求與我國銀行資本狀況分析

2、資本管理強化與資本風險化解

3、《指引》并表范圍與資本及資本充足率要求

4、信用風險、市場風險、操作風險、資產證券化風險的暴露與評估

三、商業銀行資產管理與規章政策

1、資產負債比例與風險管理的完善

2、信貸資產風險成因與措施

3、《商業銀行資產證券化風險暴露監管資本計量指引》解讀

四、利率與匯率風險管理

1、利率風險防范存在的問題與對策

2、各類匯率風險管理的一般策略

3、《商業銀行銀行賬戶利率風險管理指引》背景與解讀

五、表外業務財務管理與并購管理

1、表外業務種類與風險防范

2、并購的效益分析與并購策略

六、流動性風險管理

1、《商業銀行流動性風險管理指引》解讀

2、流動性風險管理體系構架與內部控制

3、流動性風險管理方法與技術

七、銀行內控建設

1、內控風險的形式和成因

2、內部風險控制管理定位

3、內部風險控制的五大要素

4、內部風險控制管理的組成形式

八、財務管理與風險防范實踐經驗交流

金融企業會計實務

培訓背景：2006年新企業會計準則的出臺是我國會計改革的重大舉措。按照財政部的預想，2008年新準則的實施范圍將從上市公司擴大到中央國有企業，隨后，將進一步擴大新準則實施范圍，目標是用三年左右時間使中國的大中型企業全面實施新會計準則體系。

課程特色：以新的企業會計準則為依據，從不同類型的金融企業會計實務出發，突出行業特色，便于會計人員掌握與所從事工作相關的知識。實用性強，對具體會計事項的處理方法進行講解，輔以相應餉實例，可以作為會計人員的操作指南，指尋具體的工作。授課教師語言簡練，詼諧幽默，通俗易懂，結合銀行實際業務進行探討，易于理解和學習。培訓對象:銀行財務負責人、財務總監、財務經理、稅務主管等。培訓時長:2天 培訓要點

一、金融企業會計核算基礎知識

二、商業銀行存款業務核算

三、貸款業務核算

四、社會支付結算業務核算

五、現金出納業務核算

六、外匯業務的核算

七、聯行往來業務核算

八、金融企業往來業務核算

九、所有者權益核算

十、收入、成本費用及利潤的核算

十一、財務會計報告及財務分析

第三篇：企業的財務報表的粉飾及其識別

企業的財務報表的粉飾及其識別

一、財務報表及其勾稽關系

（一）認識財務報表

1、資產負債表

反映企業在某一特定日期財務狀況的報表

理論依據：資產=負債+所有者權益

時點報表，靜態報表

報表內的項目，按流動性大小排列

2、利潤及利潤分配表

反映企業一定期間內的經營成果及其分配情況的報表

理論依據：收入-費用=利潤

動態報表，期間報表

報表內的項目按收入、費用、利潤排列。

3、現金流量表

反映公司一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的信息

理論依據：現金凈流量=現金流入-現金流出

動態報表，期間報表。

（二）勾稽關系

某個財務報表和另一個財務報表之間以及本財務報表項目的內在邏輯對應關系。

1、表內勾稽關系

（1）資產負債表

流動資產+長期資產=資產總額

流動負債+長期負債=負債總額

資產=負債+所有者權益

（2）利潤表

收入-費用=利潤

（3）現金流量表

現金流入-現金流出=現金凈流量

現金及現金等價物增加額=三項凈流量之和

主表與補充材料中經營活動產生的現金凈額相等

主表與補充材料中現金及現金等價物凈增加額相等

2、表間勾稽關系

（1）資產負債表與利潤表之間的關系

資產負債表中未分配利潤（期末數）=資產負債表中的未分配利潤的期初數+利潤表中當年的凈利潤+利潤表中的未分配利潤

資產負債表與利潤表科目內容相關的勾稽關系

（2）資產負債表利潤表與現金流量表

資產負債表的現金、銀行存款及其它貨幣資金等項目的期末數-期初數=現金流量表的現金等價物凈增加額

通過倒扎法把資產負債表、利潤表與現金流量表聯系起來

如：銷售商品、提供勞務等收到的現金=業務收入+應收賬款（應收票據）的減少（或-應收賬款的增加）+預收賬款的增加（-預收賬款的減少）+本期增值稅銷項稅額

二、粉飾財務報表類型

1、粉飾經營業績

高估利潤、低估利潤、利潤清洗及利潤均衡化

2、粉飾財務狀況

高估資產，低估負債

3、粉飾現金流量

突擊制造現金流量

混淆現金流量的類別

三、粉飾財務報表的幾種手段

1、虛構銷售、虛列應收賬款

2、少轉銷售成本，虛增利潤

3、利用“未達賬項”弄虛作假，調節利潤

4、利用資產重組、資產評估和關聯方交易調節利潤，虛增資產

5、當期費用未計入損益，虛列資產，虛增利潤

6、應計入損益的借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤

7、少提固定資產折舊，虛增利潤

8、少提或者不提銀行貸款利息，少計負債，虛增利潤

9、利用減值準備，調節利潤

10、利用應收、應付款項，跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調節利潤，精心設計出企業利潤的穩步增長的趨勢

11、利用其它應收款虛增資產

12、帳外帳，將負債和或有負債的隱匿在關聯企業或賬外。

四、中小企業財務造假的特點

1、財務賬目管理混亂

2、原始憑證虛假

3、資產項目不實

4、收入項目失實

五、識別真假財務報表的幾種方法

（一）報表分析

1、結構分析

（1）其他應收應付款金額異常

（2）虛擬資金的金額異常

（3）企業連續多年通過非經營性收益得以保持盈利記錄

（4）往來賬項分析（重分類調整賬齡分析）

（5）報表項目的余額或金額源于一筆或少數幾筆重大交易

（6）企業高度依賴于持續不斷的再融資（包括股票和債務融資）才得以持續經營

（7）最后時刻的收入調整極大改善了當期的經營業績

2、異常變動分析

（1）在連年報告凈利潤的同時，經營活動產生的現金流量持續入不縛出。

（2）在對外報告的收入中，已收回的現金流量的比例明顯偏低

（3）銷售收入與經營活動中產生的現金流入呈背離趨勢

（4）銷售收入增加，存貨減少，銷售收入增加，應收賬款減少

（5）存貨增加，應付賬款減少

（6）應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅

（7）與銷售成本相關的會計記錄（如購貨、銷售、現金支付日記賬）明顯不相勾稽

（8）有貸款但沒有相應的利息支出，或有利息但未體現貸款

（9）有租賃辦公場所，但沒有相應的租金支出

4、形成報表項目依據分析

（1）銷售收入或銷售成本掛賬無依據或依據不足（銷售合同、出庫憑證采購合同、發票、收貨單）

（2）銷售收入與銷售成本的結轉政策隨意變更

（3）存貨應收賬款掛賬依據不足（采購合同盤點記錄函證確認）

（4）銀行存款往來調節表或其它調節表出現重大差異（未達賬項不調整）

（5）固定資產和其他資產入賬依據不足（產權憑證資產評估資產構成）

（6）固定資產和無形資產的折舊或攤銷政策隨意變更（折舊方法、年限）

5、關聯方交易分析

（1）企業設立了眾多特殊目的的實體，且資金往來頻繁

（2）企業與關聯方的資產往來頻繁，委托付款或委托收款現象突出

（3）異常的違背公平交易原則的關聯交易

（4）將虧損子公司排除在合并報表之外

（5）采用成本法反映虧損的被投資單位

（6）經常將長期投資轉讓給關聯方或與關聯方置換

（7）頻繁與關聯方發生經營資產買賣行為

6、行業特點分析

（1）生產制造型企業財務報表特點：固定資產占資產比重大，應收賬款、存貨周轉相對慢

（2）商貿流通型企業財務報表特點：固定資產金額小，應收賬款、存貨周轉快、資產負債率高

（3）服務類企業財務報表的特點：固定資產少，管理費用中人工成本高，現金流動頻繁、量大

（4）房地產企業財務報表特點：預收賬款余額大，應收賬款科目余額小，存貨與預收賬款保持正相關

7、經營特點分析

（1）企業的凈利率以遠高于競爭對手的速度迅猛增長

（2）企業的主要成本費用率大大低于其競爭對手

（3）企業經營業績與其所處的行業地位不相稱

（4）企業的生產能力、生產規模與銷售總量不匹配

8、常識分析

（1）生產與辦公現場的情況

（2）存貨的堆放情況

（3）工人工資及發放情況

（4）銷售物流情況

（5）動力消耗情況

（6）財務管理及財務人員配備情況

第四篇：財務報表舞弊與稅務稽查

財務報表舞弊與稅務稽查

財務報表的分析檢查稅務檢查通常是先從報表入手.通過對報表有關項目的檢查,了解被查 單位的經營情況及繳納稅收情況,為審查提供重點和線索.報表的檢查主要包括對資產負債表,損益表及其有關附表的檢查.資產負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關的項目 運用比較分析法通過對照上期或前期資產負債表的相同項目,來觀察該項目的數字是否有突變性的變化,從反常狀態中發現問題.審查結算往來項目

企業在經營過程中發生的結算往來,都應及時進行清算,盡可能的把應付,應收款壓縮到最低限度.審查時如果發現應付或應收款項長期保留有很大數額,就應引起重視.檢查時應注意有無將應計入銷售收入或營業外收入的款項,掛在應付款帳戶,掩蓋真象;有無將已收回的應收款不進行沖帳,用收回款搞非法的帳外經營或個人占用;有無將某些非法支出,因無處核銷,而有意掛在“其他應收款”帳戶,待有其他經營收人時,再沖銷“其他應收款”帳戶.審查存貨項目存貨項目中“原材料”期末余額的大小,直接影響“在產品”成本的多少;“在產品”期末余額的大小,直接影響完工產品成本的多少;“產成品”期末余額的大小,又直接影響銷售成本,結果都影響企業利潤.審查“存貨”項目,應特別注意季末,年末的數字與上期報表該項目比較,如發現本期比上期數額突增突減或本期是空白,則應到企業抽閱盤存表和實物帳,并與報表金額相核對.如果盤存表和實物帳數字大于本期報表數字,一般情況是企業隱瞞了利潤.審查“待攤費用”項目 與上期報表進行比較,發現金額有突增突減變化,都應引起注意,列為審查重點.突高于前期,應核實有無將不應列入待攤費的而列入了“待攤費用”帳戶;突然低于前期,應核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況.審查待處理流動(固定)資產凈損失項目與上期比較,如果本期金額降低很多,說明待處理損失已經做了處理.應到企業查對清楚,本期都處理了哪些損失,處理損失的去向是否合乎制度規定,有無批準文件,有無超越權限批準報損的情況.審查“固定資產原價”項目與上期報表該項目比較,如發現原價數字有增加變化時,說明企業增置了固定資產.應重點檢查以下內容:(1)深入企業了解本期都增加了哪些固定賢產,有無擅自提高某些固定資產原價的情況(因原價提高,會使折舊額增加);(2)有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(如:自制設備,自產自用產品等);(3)還應查看新增固定資產是否確已使用(未使用不能提取折舊);(4)是否于使用當月就計提了折舊(應于使用下月開始提取折舊).審查“在建工程”項目

應與平時掌握的情況聯系起來檢查.如從側面了解企業有無未完工的基建工程而報表“在建工程”項目無數字或雖有數字但與基建規模不相適應的,均應列為檢查重點;檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產成本而影響實現的利潤.審查“預提費用”項目

與上期相同項目比較,如果突然增加或長期保留著很大的數字,就應作為問題記錄下來,以便具體核實本期預提了什么費用,是否符合規定,有無只預提而不使用的預提費用,對于已提而未用的預提費用,應調回做增加利潤處理.損益表的審查分析

損益表是反映企業一定時期(月份,季度,)的經營成果的會計報表,其主要內容是列示企業在一定時期內所取得的收入,所發生的費用支出和所獲得的利潤.對本表進行審查分析,可以初步確定報表資料是否真實,正確,所得稅計算有無錯誤,從中找出檢查的重點和檢查線索.損益表檢查分析方法

一,復算表列有關數字是否正確

損益表反映的利潤總額,是按照規定的計算公式計算出來的,為防止由于計算錯誤而影響所得稅收入,應按規定的公式進行復算.(1)產品銷售利潤=產品銷售收入-產品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金及附加(2)營業利潤=產品銷售利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用(3)利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

經過復算,發現表列數字不準,應該通過實地對帳簿的檢查,查明原因.損益表檢查分析方法 二,重要指標的核對

“產品銷售收入”,是企業本期內的實際收入,包括產成品,自制半成品,工業性勞務等所發生的收入,一般應與納稅申報數一致,有無將材料,殘次品,副產品收入列入不納稅收入而少交稅款.產品銷售稅金及附加數額,注意檢查有無將不在本科目核算的稅金,如:增值稅,房產稅,車船使用稅,土地使用稅,印花稅列在本科目而減少了利潤.營業外收支項目,重點核對損益表附列的營業外收支明細表,注意發現哪些營業外收人數額顯得特別小,哪些營業外支出數額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時,應做為審查重點.損益表檢查分析方法 三,對比分析“四額”,“三率” 審查損益表,很多項目均與利潤總額有關,但起主導作用的則是銷售收入額,成本額,費用額和利潤額;在審核中稱為“四額”,為便于比較分析,把收入額做為分母,其它三額分別作為分子,用百分比來表示,就有了三個比率,在審核中稱為“三率”.毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產品銷售收入-產品銷售成本(進貨成本)費用率=商品流通費/銷售收入*100% 利潤率=利潤總額/銷售收入*100% 從納稅檢查角度對“利潤表”審查,就是從“三率”上看水平高低.并通過對比,看“三率”不正常升降;從“四額”上分析升降原因,找出檢查重點.毛利額,毛利率的檢查分析銷售毛利的多少,是影響企業利潤的一項重要因素.毛利率是反映企業毛利的水平,已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的.因此,兩個因素中任何一個因素發生變化都 會引起毛利額和毛利率的變動.當計算出毛利率時,應當與企業前期或去年同期比較,與同行業毛利率比較.發現企業銷售毛利不正常,一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入,金額記錯,以及有意弄虛作假,隱匿或虛增銷售收入等);另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本,亂攤費用,多轉耗料或產品成本等).當然,影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動,銷售產品結構變化,購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的,這就需要到企業重點核實

銷售收入和銷售成本(商品進行),查明原因,落實問題.商品費用額費用率的審查分析 商業企業的商品流通費,包括商品在采購運輸,保管,銷售過程中發生的費用以及與管理有關的各項費用開支.在整個商品流轉過程中,費用開支的多少,是影響商業利潤的重要因素.費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的.在進行比較分析時,發現費用率確實過高,就應從影響費用率的兩個因素中進行分析.如,企業商品銷售并未減少,費用率卻上升了較多,就屬于不正常變比,應從費用突增的項目中發現問題.檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費,有無不按規定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支,減少當期利潤的情況.對商品流通費增減變動幅度較大的,應從“商品流通費用明細表”中逐項檢查分析,找出哪些項目的變化較大,影響了費用的增加.利潤額,利潤率的檢查分析利潤額是反映企業生產經營活動的最終成果,也是計算所得稅的根據.利潤率是反映企業盈利水平和生產經營好壞的標志.在審查分析時,首先,應將本期實現利潤的累計數同企業的上年同期進行比較;其次應將企業本期利潤率與上期或上年同期,同行業進行比較,在企業生產經營正常情況下,如果毛利率沒有多大變化,利潤率卻有下降,這可能是費用的問題,應把檢查的重點放在費用上;如果費用率也沒有多大變化,就是營業外收支.另外,如果企業的利潤率比其他同類企業低,說明企業經營有問題,應該從毛利率,營業外收支等各方面進行全面分析,找出影響利潤率下降較大的因素做為重點,詳細檢查.損益表的檢查方法——分析性程序按照財務學的觀點,企業的各項財務指標之間存在勾稽關系.如果這種慣常的勾稽,均衡關系被打破,例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升,或者伴隨著應收款項的巨額增加,則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣.分析性復核,是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異分析性程序的具體運用分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重,可以給投資者提供非常有用的信息.通常說來,一個企業產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩定的,而且同行業之間不會存在太大的差異.如果企業銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降,或者顯著低于同行業水平,就應當引起我們的注意.例如,L公司1999年實現主營業務收入40942.56萬元,而主營業務稅金及附加僅為82.43萬元,比例只有千分之二,同期,同行業凱諾科技為0.728%,與期初0.6%相比,主營業務稅金及附加占主營業務收入的比例顯著下降,如此重大的變動公司沒有一絲說明,應引起重視.分析性程序的具體運用

測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超過同行業水平或者波動較大,就有可能存在財務報告舞弊.例如,銀廣夏1999年主營業務毛利率為42.330%,2000年更是達到64.17%,同屬農業行業擁有高技術背景的隆平高科2000年主營業務毛利率也只有36.03%.事實上,銀廣夏主要經營中藥材的種植加工,葡萄種植釀酒,而中草藥種植加工業與葡萄種植釀酒業在當前市場環境下,極少有暴利機會,不管是生產領域還是流通領域,凈利潤能做到10%就算相當優秀了,如果超過20%那就是頂尖高手了.分析性程序的具體運用

運轉正常,健康的企業,它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系,如果這種正向關系被打破,則表明企業不是銷售政策出現了問題,就是存在舞弊的可能.例如,分析銀廣夏的報表可以發現,公司利潤增長與現金流量之間存在嚴重的脫節.1999年銀廣夏凈利潤增長43%,2000年更是達到277%,與此不相協調的是,經營活動產生的現金凈流量1999年不增反而減少16.57%,2000年該指標僅比上年增加37%.這導致營業活動收益質量指標(經營活動產生的現金凈流量/營業利潤)持續低下,1999年為-0.048,2000年也僅為0.278.利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是說明公司的銷售政策出現了嚴重問題.分析性程序的具體運用對所得稅占利潤總額的比例的分析,也可以揭示出許多潛在的問題.在應付稅款法下,企業所得稅費用是根據稅法計算而得,由于稅法與企業會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異,根據利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的帳面稅率通常不等于法定稅率,如果帳面稅率顯著小于法定稅率,則說明企業的會計利潤質量可能存在問題.例如,銀廣夏1999年利潤總額1.76億元,所得稅僅508萬元,帳面稅率為4%;2000年實現利潤4.23億元,所得稅719萬元,帳面稅率不到1.7%;以公司交納的所得稅為基數,即使按照15%優惠稅率,推算出銀廣夏1999年應稅利潤3387萬元,2000年應稅利潤4793萬元,應稅利潤與帳面利潤兩年累計相差51720萬元.這么大一塊利潤(占帳面利潤的86%)稅務機關居然不確認為應稅利潤,其中蹊蹺難道不值得深究嗎 稅務檢查案例一

2000年8月,深圳市稅務人員在與其他部門協同對深圳市“小金庫”問題的檢查中,經有關當 事人舉報,發現深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題.深圳好口味食品公司“其他應付 款”賬戶貸方余額18萬元,其中明細賬“其他應付款一包裝物押金”,貸方余額15.6萬元.經查實,其中有逾期包裝物押金12.8萬元,并未轉入“營業外收入”.另外,該企業對殘次品和固定資產處理的殘值收入均未列入“營業外收入”,而是在銀行另開賬戶,造成賬外有賬,歷年累計發生額13.89萬元.案例解析

根據企業財務制度規定,逾期包裝物的押金如被沒收回,應轉入“營業外收入”賬戶,即: 借:其他應付款一包裝物押金 貸:營業外收入

另外,對處理殘次品以及固定資產報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算.而該企業對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬;殘次品及固定資產殘值收入不入賬,賬外設賬,形成“小金庫”,這是少計當期應稅收入的行為.對該類企業審查時,應以“其他應付款—包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點,審核原始憑證,確定時間,期限,對“半成品”,“產成品”庫存賬,以及“固定資產清理”賬戶進行審核,確定實際發生額.賬務調整

稅務機關最終決定調增企業利潤26.69萬元(12.8+13.89),補交所得稅8.8077萬元(即26.69*33%),并認定該行為為偷稅,處以偷稅數額2倍的罰款,有關當事人移送當地檢察機關處理.借:其他應付款一一包裝物押金128000 貸:以前損益調整128000 借:銀行存款138900 貸:以前損益調整138900 借:所得稅88077 貸:應交稅金一應交所得稅88077 借:利潤分配一稅收罰款176154 應交稅金一應交所得稅88077 貸:銀行存款264231 稅務檢查案例二

稅務人員在審查迪金電子公司“現金日記賬”時,發現9月17日78#現付字記賬憑證 摘要為“付拆除A型機器勞務費”,金額為500元,在“現金日記賬”和“銀行存款日 記賬”中卻沒有發現相應的清理收人.查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產 的清理收入轉入“小金庫”.案例解析

查賬人員首先調出78#現付字記賬憑證,其原始憑證為一張經領導批準的“支付給李某的A型機器拆除費500元”的白條,其分錄為: 借:管理費用一拆除費500 貸:現金500 查賬人員審查不正確的分錄,進而審查固定資產明細賬,發現9月22日轉字80號憑證的摘要欄注明“報廢A型設備”字樣,調出轉字80號憑證,該憑證的分錄為: 借:累計折舊50,000 營業外支出50,000 貸:固定資產一A型設備100,000 稅務人員分析,報廢一臺價值10萬,并且半成新的設備,必定有清理收入,決定進一步追蹤調查.稅務人員詢問該設備的保管員,保管員供認該項設備已運往郊區的大康鄉鎮企業.與大康鄉鎮企業核實,其是于9月21日從該公司以6萬元現金購買的,有迪金電子公司領導王剛的白條收據.賬務調整

迪金電子公司以報廢固定資產為名,將出售固定資產的收入存人“小金庫”.在賬務處理時,不通過“固定資產清理”賬戶,以掩人耳目.稅務人員在取證之后,向迪金電子公司說明上述問題,財務經理供認不諱,并交出存折現金6萬元.迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時進行調賬.(1)調整支出拆除費的會計分錄如下: 借:固定資產清理500 貸:管理費用一拆除費500(2)收到清理收入時的會計分錄如下: 借:現金60000 貸:固定資產清理60000(3)調整營業外收支的分錄如下 借:固定資產清理50000 貸:營業外支出50000 借:固定資產清理9500 貸:營業外收入9500 稅務檢查案例三

稅務人員在審查福力特電子公司“銀行存款日記賬”時,發現7月5日收款憑證的摘 要記錄為:存入暫存款,金額為3萬元,7月20日,21日和25日分別在10#,12#和 30#憑證摘要上注明“提現”,金額各為1萬元.稅務人員懷疑該企業有出租賬號行為.案例分析

查證人員首先調出5#收款憑證,其分錄為 借:銀行存款30,000 貸:其他應付款30,000 所附的原始憑證僅有一張“進賬單”.調出10#憑證,支票用途為“差旅費”;12號憑證,支票用途為支付季度獎;30#憑證,支票用途為“備用金”.依據這一線索,查閱“現金日記賬”時,發現7月30日付出憑證35#,摘要為“支付存款”3萬元.調出35#憑證,其分錄為: 借:其他應付款30,000 貸:現金30,000 其原始憑證為保利時公司打出的白條收據.稅務人員審查保利時公司的賬簿記錄,未見有30000元的收入.在單位領導的支持下,查閱了商品銷售明細賬,發現保利時公司在7月4日銷貨一批,其價款為30000元,與購貨方聯系,核定已付款,與銀行取得聯系,證實款項已劃出.賬務調整

福利特電器公司出租賬戶,非法套取現金3萬元.在稅務人員查證后,分別調查福利特電器公司的會計,出納和經辦人員.在事實面前,經辦人員說出全部真相,在這一案件中,福利特電器公司會計和出納各得5000元好處費,其余款項由經辦人貪污,已退出全部贓款,退還保利時公司.對福利特電器公司會計,出納各處以罰款500元.由于福利特電器公司出租賬號,其收入屬保利時公司.福利特電器公司可不再調賬.對于罰款收入,可作如下分錄 借:現金1,000 貸:營業外收入1,000 稅務檢查案例四

例:某罐頭廠生產海棠罐頭,主要原料是海棠,對“材料”審查時,發現6月份“海棠”材料明細帳有數量,金額為紅字, 有關資料如下: 五,六月份材料明細帳如下表所示.案例分析

對材料結存的審查,主要是對這些不正常現象的審查.(1)有數量,沒有金額

多轉耗用材料成本=庫存數量x加權平均單價(2)有數量,金額是紅宇

多轉耗用材料成本=庫存數量x加權平均單價+結存的紅字金額 案例分析

企業由于5月份未按加權平均單位1.42元計算,多轉材料成本(少留庫存)金額6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元計算,多轉材料成本金額為1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合計造成企業數量結存1 100(藍字),金額紅字5 800元(多轉成本金額為7 429元)即按公式計算:多轉材料成本金額=1100*1.481+5800=7429(元)帳務調整: 借:原材料7429 貸:生產成本(或產成品,產品銷售成本7429 稅務檢查案例五

1999年8月,鄰廠失火造成火災,南華立家具廠加工車間及倉庫被燒,造成存貨損失25萬元,該廠在報經有關部門審批后,將這部分損失確定為營業外支出.但稅務稽查分局的人員在對 該廠的納稅檢查中,發現該企業為投保單位,于是決定做進一步審查.稅務人員了解到深圳 安華保險公司已向該廠賠償了25萬元,而查看“營業外支出”明細賬,卻未有沖減額.經仔細 查賬與詢問,得知原企業收到保險賠償費后,將其記人了“應付福利費”項目.借:銀行存款250000 貸:應付福利費250000 案例分析

按照《企業所得稅暫行條例的規定:“在計算應納稅所得額時,對自然災害或意外事故有賠 償的部分不得扣除.”《工業企業財務制度規定:“存貨毀損,屬非常損失的部分,扣除保 險公司賠償和殘料價值后,計人營業外支出.該廠在收到保險賠償后,不沖減營業外支出, 而轉入”應付福利費",是明顯的偷稅行為,其目的十分明確,是為了降低當期利潤.稅務稽 查機關責令該企業調增利潤25萬元,補繳所得稅8.25萬元(即250000X 33%),并處以偷稅款2倍的罰款.賬務調整

借:應付福利費250000 貸:本年利潤250000 借:所得稅82500 貸:應交稅金-應交所得稅82500 借:應交稅金-應交所得稅82500 利潤分配-稅收罰款165000 貸:銀行存款247500 稅務檢查案例六

1996年初稅務機關在選案時發現,X X服裝有限公司1993年至1995年收入與成本配比情況異常,各銷售收人,銷售成本及銷售毛利情況如下: 銷售收入銷售成本銷售毛利利潤總額

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通過分析比較三個的銷售毛利率,分別體現為-13.396%,13.4%和13%,如果認定1994年與1995年的毛利情況基本屬于正常,則1993年應屬非正常,即該公司不可能以低于成本價的銷售價銷售產品,故1993年被確定為檢查重點,而檢查應從是否轉移,隱瞞收入或增加成 本等方面人手.檢查方法通過查閱1993年3月份至12月份會計報表,發現3月份至10月份的銷售成本均小于銷售收入,而11月,12月份銷售成本突增并快于銷售收入,從而造成的銷售成本大于銷售收入.因此,稅務機關著重對11月,12月份的會計核算情況進行了檢查.從銷售實現情況方面看,企業產品發出及收人結轉符合會計核算和稅法的規定,無異常現象,所以銷售成本可能存在問題.因此,稅務機關將企業1993年的帳簿調稅務機關,集中人力進行檢查,對企業成本的核算,從材料的購入,領用,形成在產品,產成品及最后實現銷售等一系列環節重新進行了核算.從產品成本計算單上,發現企業10月份的在產品轉入11月,12月份產成品所耗用的原材料時有十余個品種的產品成本合計虛增285 000元,該部分產品全 部實現銷售,而再追溯虛增成本的手段,是以涂改進口原材料發票,增加進口材料價格所致.故1993年實際應為盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).處理結果

由于該公司采取虛增成本手段造成1993年假虧損,使獲利推遲至1994年,故1994年,1995年為免稅.根據稅收征管法及所得稅法的規定,我們確定該企業1993年為獲利,1993年,1994年為免稅,對1995年未按規定申報繳納所得稅定性為偷稅,補繳偷稅額125510.16元并處2倍罰款251020.32元.稅務檢查案例七1995年6月,稅務機關選案時發現,X X服裝有限公司1992—1994有關存貨及損益狀況如下: 1992年1993年1994年

存貨35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及輔助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在產品600 000620 000610 000 產成品33 800 000300 000290 000 產品銷售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 產品銷售成本17 850 00068 000 00059 500 000 產品銷售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有關費用4 000 0004 200 0004 500 000 利潤總額—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通過以上數字可以看出,1992年底該公司存貨中產成品余額達33 800 000元,1993的年底陡降為300 000元.而銷售收入1992年為21 000 000元,1993年突增為60 000 000元,1992年企業虧損850 000元,而以后均為盈利.因此對1992的虧損提出疑問.檢查方法

(1)對比分析各的銷售毛利率都比較均衡,未發現異常現象,根據其行業特點及該企業以銷定產的經營狀況,年底產成品余額不應過大,而1992年底帳面所反映的所謂產品積壓,應做為檢查重點.(2)稅務機關在檢查1993年初出口貨物銷售收入時發現有35 300 000元的收入其發票與報關單均為1992年開具,因此說明該公司1992年底產成品的大部分都已發出并實現銷售,而企業卻將該部分的收入及成本轉入下年,在下年初做出庫處理,故1992年瞞報了收入和利潤,經重新計算,該公司1992年應實現銷售收入56 300 000元,銷售成本47 855 000元,銷售毛利8 445 000元,有關費用4 000 000元,利潤總額4 445 000元.處理結果

由于該公司采取拖延銷售實現的手段,造成了1992年假虧損.將獲利推遲至1993年,使1993,1994年享受了免稅待遇.根據有關規定,我們確定廠改企業1992年為獲利,1992—1993年為免稅,1994年為減半征稅,對1994年未按規定申報繳納所得稅定性為偷稅補稅720 000元,處2倍罰款1 440 000元.

第五篇：財務報表舞弊與稅務稽查

財務報表舞弊與稅務稽查

王立新博士

一、財務報表的分析檢查

稅務檢查通常是先從報表入手。通過對報表有關項目的檢查，了解被查單位的經營情況及繳納稅收情況，為審查提供重點和線索。報表的檢查主要包括對資產負債表，損益表及其有關附表的檢查。資產負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關的項目運用比較分析法。通過對照上期或前期資產負債表的相同項目，來觀察該項目的數字是否有突變性的變化，從反常狀態中發現問題。

1、審查結算往來項目

企業在經營過程中發生的結算往來，都應及時進行清算，盡可能的把應付，應收款壓縮到最低限度。審查時如果發現應付或應收款項長期保留有很大數額，就應引起重視。

檢查時應注意有無將應計入銷售收入或營業外收入的款項，掛在應付款賬戶，掩蓋真象；有無將已收回的應收款不進行沖賬，用收回款搞非法的賬外經營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在”其他應收款”賬戶，待有其他經營收人時，再沖銷”其他應收款”賬戶。

2、審查存貨項目

存貨項目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產品”成本的多少；”在產品”期末余額的大小，直接影響完工產品成本的多少；”產成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結果都影響企業利潤。

審查”存貨”項目，應特別注意季末，年末的數字與上期報表該項目比較，如發現本期比上期數額突增突減或本期是空白，則應到企業抽閱盤存表和實物賬，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物賬數字大于本期報表數字，一般情況是企業隱瞞了利潤。

3、審查”待攤費用”項目

與上期報表進行比較，發現金額有突增突減變化，都應引起注意，列為審查重點。突高于前期，應核實有無將不應列入待攤費的而列入了”待攤費用”賬戶；突然低于前期，應核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。

4、審查待處理流動(固定)資產凈損失項目 與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經做了處理。應到企業查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規定，有無批準文件，有無超越權限批準報損的情況。

5、審查”固定資產原價”項目

與上期報表該項目比較，如發現原價數字有增加變化時，說明企業增置了固定資產。應重點檢查以下內容：

(1)深入企業了解本期都增加了哪些固定資產，有無擅自提高某些固定資產原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；

(2)有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(如：自制設備，自產自用產品等)；(3)還應查看新增固定資產是否確已使用(未使用不能提取折舊)；(4)是否于使用當月就計提了折舊(應于使用下月開始提取折舊)。

6、審查”在建工程”項目

應與平時掌握的情況聯系起來檢查。如從側面了解企業有無未完工的基建工程而報表”在建工程”項目無數字或雖有數字但與基建規模不相適應的，均應列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產成本而影響實現的利潤。

7、審查”預提費用”項目

與上期相同項目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數字，就應作為問題記錄下來，以便具體核實本期預提了什么費用，是否符合規定，有無只預提而不使用的預提費用，對于已提而未用預提費用，應調回做增加利潤處理。

二、損益表的審查分析

損益表是反映企業一定時期(月份，季度，)的經營成果的會計報表，其主要內容是列示企業在一定時期內所取得的收入，所發生的費用支出和所獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實，正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。

損益表檢查分析方法

1、復算表列有關數字是否正確

損益表反映的利潤總額，是按照規定的計算公式計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響所得稅收入，應按規定的公式進行復算。

(1)產品銷售利潤=產品銷售收入-產品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金及附加(2)營業利潤=產品銷售利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用(3)利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

經過復算，發現表列數字不準，應該通過實地對賬簿的檢查，查明原因。

2、重要指標的核對 “產品銷售收入”，是企業本期內的實際收入，包括產成品，自制半成品，工業性勞務等所發生的收入，一般應與納稅申報數一致，有無將材料，殘次品，副產品收入列入不納稅收入而少交稅款。產品銷售稅金及附加數額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤。

營業外收支項目，重點核對損益表附列的營業外收支明細表，注意發現哪些營業外收人數額顯得特別小，哪些營業外支出數額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時，應做為審查重點。

3、對比分析”四額”，”三率”

審查損益表，很多項目均與利潤總額有關，但起主導作用的則是銷售收入額，成本額，費用額和利潤額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為”三率”。

毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產品銷售收入-產品銷售成本(進貨成本)費用率=商品流通費/銷售收入*100% 利潤率=利潤總額/銷售收入*100%

從納稅檢查角度對”利潤表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過對比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點。

毛利額，毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業利潤的一項重要因素。毛利率

是反映企業毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何一個因素發生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。

當計算出毛利率時，應當與企業前期或去年同期比較，與同行業毛利率比較。發現企業銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本，亂攤費用，多轉耗料或產品成本等)。當然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產品結構變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。

商品費用額，費用率的審查分析

商業企業的商品流通費，包括商品在采購運輸，保管，銷售過程中發生的費用以及與管理有關的各項費用開支。在整個商品流轉過程中，費用開支的多少，是影響商業利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發現費用率確實過高，就應從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應從費用突增的項目中發現問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應從”商品流通費用明細表”中逐項檢查分析，找出哪些項目的變化較大，影響了費用的增加。

利潤額，利潤率的檢查分析

利潤額是反映企業生產經營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據。利潤率是反映企業盈利水平和生產經營好壞的標志。

在審查分析時，首先，應將本期實現利潤的累計數同企業的上年同期進行比較；其次應將企業本期利潤率與上期或上年同期，同行業進行比較，在企業生產經營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業外收支。另外，如果企業的利潤率比其他同類企業低，說明企業經營有問題，應該從毛利率，營業外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。

三、損益表的檢查方法——分析性程序

按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在勾稽關系。如果這種慣常的勾稽，均衡關系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣。

分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。

分析性程序的具體運用

分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。通常說來，一個企業產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩定的，而且同行業之間不會存在太大的差異。如果企業銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業水平，就應當引起我們的注意。

例如，L公司1999年實現主營業務收入40942.56萬元，而主營業務稅金及附加僅為82.43萬元，比例只有千分之二，同期，同行業凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營業務稅金及附加占主營業務收入的比例顯著下降，如此重大的變動公司沒有一絲說明，應引起重視。

測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業水平或者波動較大，就有可能存在財務報告舞弊。

例如，銀廣夏1999年主營業務毛利率為42.330%，2000年更是達到64.17%，同屬農業行業擁有高技術背景的隆平高科2000年主營業務毛利率也只有36.03%。事實上，銀廣夏主要經營中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業與葡萄種植釀酒業在當前市場環境下，極少有暴利機會，不管是生產領域還是流通領域，凈利潤能做到10%就算相當優秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。

運轉正常、健康的企業，它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業不是銷售政策出現了問題，就是存在舞弊的可能。

例如，分析銀廣夏的報表可以發現，公司利潤增長與現金流量之間存在嚴重的脫節。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協調的是，經營活動產生的現金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標僅比上年增加37%。這導致營業活動收益質量指標(經營活動產生的現金凈流量/營業利潤)持續低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出現了嚴重問題。

對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應付稅款法下，企業所得稅費用是根據稅法計算而得，由于稅法與企業會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據利潤表中的”利潤總額”與”所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業的會計利潤質量可能存在問題。

例如，銀廣夏1999年利潤總額1。76億元，所得稅僅508萬元，賬面稅率為4%；2000年實現利潤4。23億元，所得稅719萬元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數，即使按照15%優惠稅率，推算出銀廣夏1999年應稅利潤3387萬元，2000年應稅利潤4793萬元，應稅利潤與賬面利潤兩年累計相差51720萬元。這么大一塊利潤(占賬面利潤的86%)稅務機關居然不確認為應稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?

稅務檢查案例一

2000年8月，深圳市稅務人員在與其他部門協同對深圳市”小金庫”問題的檢查中，經有關當事人舉報，發現深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司”其他應付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬”其他應付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉入”營業外收入”。另外，該企業對殘次品和固定資產處理的殘值收入均未列入”營業外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發生額13.89萬元。

案例解析

根據企業財務制度規定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應轉入”營業外收入”賬戶，即：

借：其他應付款一包裝物押金 貸：營業外收入

另外，對處理殘次品以及固定資產報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬；殘次品及固定資產殘值收入不入賬，賬外設賬，形成”小金庫”，這是少計當期應稅收入的行為。

對該類企業審查時，應以”其他應付款—包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間，期限，對”半成品”，”產成品”庫存賬，以及”固定資產清理”賬戶進行審核，確定實際發生額。

賬務調整

稅務機關最終決定調增企業利潤26.69萬元(12.8+13.89)，補交所得稅8.8077萬元(即26.69*33%)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數額2倍的罰款，有關當事人移送當地檢察機關處理。

借：其他應付款一一包裝物押金128000 貸：以前損益調整128000 借：銀行存款138900 貸：以前損益調整138900 借：所得稅88077 貸：應交稅金一應交所得稅88077 借：利潤分配一稅收罰款176154 應交稅金一應交所得稅88077 貸：銀行存款264231

稅務檢查案例二

稅務人員在審查迪金電子公司”現金日記賬”時，發現9月17日78#現付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機器勞務費”，金額為500元，在”現金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒有發現相應的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產的清理收入轉入”小金庫”。

案例解析

查賬人員首先調出78#現付字記賬憑證，其原始憑證為一張經領導批準的”支付給李某的A型機器拆除費500元”的白條，其分錄為：

借：管理費用一拆除費500 貸：現金500 查賬人員審查不正確的分錄，進而審查固定資產明細賬，發現9月22日轉字80號憑證的摘要欄注明”報廢A型設備”字樣，調出轉字80號憑證，該憑證的分錄為：

借：累計折舊50，000 營業外支出50，000 貸：固定資產一A型設備100，000 稅務人員分析，報廢一臺價值10萬，并且半成新的設備，必定有清理收入，決定進一步追蹤調查。稅務人員詢問該設備的保管員，保管員供認該項設備已運往郊區的大康鄉鎮企業。與大康鄉鎮企業核實，其是于9月21日從該公司以6萬元現金購買的，有迪金電子公司領導王剛的白條收據。

賬務調整

迪金電子公司以報廢固定資產為名，將出售固定資產的收入存人“小金庫”。在賬務處理時，不通過”固定資產清理”賬戶，以掩人耳目。稅務人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財務經理供認不諱，并交出存折現金6萬元。

迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時進行調賬。(1)調整支出拆除費的會計分錄如下： 借：固定資產清理500 貸：管理費用一拆除費500(2)收到清理收入時的會計分錄如下： 借：現金60000 貸：固定資產清理60000(3)調整營業外收支的分錄如下 借：固定資產清理50000 貸：營業外支出50000 借：固定資產清理9500 貸：營業外收入9500

稅務檢查案例三

稅務人員在審查福力特電子公司”銀行存款日記賬”時，發現7月5日收款憑證的摘 要記錄為：存入暫存款，金額為3萬元，7月20日，21日和25日分別在10#，12#和 30#憑證摘要上注明”提現”，金額各為1萬元。稅務人員懷疑該企業有出租賬號行為。案例分析

查證人員首先調出5#收款憑證，其分錄為 借：銀行存款30，000 貸：其他應付款30，000 所附的原始憑證僅有一張”進賬單”。調出10#憑證，支票用途為”差旅費”；12號憑證，支票用途為支付季度獎；30#憑證，支票用途為”備用金”。依據這一線索，查閱”現金日記賬”時，發現7月30日付出憑證35#，摘要為”支付存款”3萬元。調出35#憑證，其分錄為：

借：其他應付款30，000 貸：現金30，000 其原始憑證為保利時公司打出的白條收據。稅務人員審查保利時公司的賬簿記錄，未見有30000元的收入。在單位領導的支持下，查閱了商品銷售明細賬，發現保利時公司在7月4日銷貨一批，其價款為30000元，與購貨方聯系，核定已付款，與銀行取得聯系，證實款項已劃出。

賬務調整

福利特電器公司出租賬戶，非法套取現金3萬元。在稅務人員查證后，分別調查福利特電器公司的會計，出納和經辦人員。在事實面前，經辦人員說出全部真相，在這一案件中，福利特電器公司會計和出納各得5000元好處費，其余款項由經辦人貪污，已退出全部贓款，退還保利時公司。對福利特電器公司會計，出納各處以罰款500元。

由于福利特電器公司出租賬號，其收入屬保利時公司。福利特電器公司可不再調賬。對于罰款收入，可作如下分錄

借：現金1，000 貸：營業外收入1，000

稅務檢查案例四

1999年8月，鄰廠失火造成火災，南華立家具廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失25萬元，該廠在報經有關部門審批后，將這部分損失確定為營業外支出。但稅務稽查分局的人員在對該廠的納稅檢查中，發現該企業為投保單位，于是決定做進一步審查。稅務人員了解到深圳安華保險公司已向該廠賠償了25萬元，而查看“營業外支出”明細賬，卻未有沖減額。經仔細查賬與詢問，得知原企業收到保險賠償費后，將其記人了”應付福利費”項目。

借：銀行存款250000 貸：應付福利費250000 案例分析

按照《企業所得稅暫行條例的規定：”在計算應納稅所得額時，對自然災害或意外事故有賠償的部分不得扣除。”《工業企業財務制度規定：”存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險公司賠償和殘料價值后，計人營業外支出。”該廠在收到保險賠償后，不沖減營業外支出，而轉入”應付福利費”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當期利潤。稅務稽查機關責令該企業調增利潤25萬元，補繳所得稅8.25萬元(即250000X 33%)，并處以偷稅款2倍的罰款。

賬務調整

借：應付福利費250000 貸：本年利潤250000

借：所得稅82500 貸：應交稅金-應交所得稅82500 借：應交稅金-應交所得稅82500 利潤分配-稅收罰款165000 貸：銀行存款247500