第一篇：哈爾濱市合理稅負水平研究

哈爾濱市合理稅負水平研究

近年來，隨著哈爾濱市經濟結構的日趨多元化，不斷增強的稅源擴展、稅制改革以及納稅人的維權意識導致哈爾濱市稅收流失問題頻繁出現，稅收風險不斷加大，最終導致稅收收入不能滿足政府實現其職能的需要。所以加強哈爾濱市稅收征管過程中的風險管理，推動哈爾濱市合理稅負水平的建立，成為了當前稅務部門的熱點話題。

一、哈爾濱市地稅局稅收風險管理現狀

1994年8月，黑龍江省地方稅務局正式組建。現轄13個市（地）局、2個農墾局、1個旅游區局、2個省直管市局、62個縣（市）局，共有干部職工1.2萬人。地稅部門負責企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅等12個稅種和基本養老保險費、失業保險費、醫療保險費、生育保險費、工傷保險費、教育費附加、地方教育附加、工會經費、殘疾人保障金等9種費的征收管理工作，共管理納稅戶76.6萬戶（含國、地稅共同登記戶51.8萬戶），其中：企業戶22.1萬戶、個體戶54.5萬戶。

2016年，黑龍江省地稅局全年共組織稅費收入1303億元，同比增長0.4%。其中，稅收收入682.1億元，自然口徑增長2.1%，扣除原油量價雙降和政策性減收因素，可比口徑增長6.1%；基本養老保險費收入508.4億元，自然口徑下降1.8%，扣除上年自然人一次性擴面因素，增長6.6%。哈爾濱市地稅面對諸多壓力和困難，認真貫徹市委、市政府和黑龍江省稅務系統的工作部署，堅持“用鐵的紀律建設隊伍、鐵的措施依法治稅”，以規范管理年為載體，以績效考核為牽動，強化征管，優化服務，改革創新，積極作為，累計收入達到2829409萬元，累計同比增長9.1%。全面完成了年初確定的各項工作任務，地稅各項工作都取得了新的進展，實現了“十三五”時期全市地稅工作良好開局。

2017年，香坊區地方稅務局針對“營改增”政策實施后，由地稅部門負責辦理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產增值稅的納稅申報受理、計稅價格評估、稅款征收、稅收優惠備案、發票代開等事項的實際，認真指導辦稅服務窗口切實履行工作職責，確保后續納稅服務措施落實到位。平房區地稅局協同國稅局聯合辦稅，著力解決國地稅重復檢查、因標準不同致使納稅人無所適從、重復遞交辦稅材料和國地稅“兩頭跑”等辦稅“堵點”問題，受到納稅人好評。哈爾濱市經開區地方稅務局為響應省委省政府關于進一步改善投資環境的號召，全面落實市局2017 年創新服務方式，優化稅收環境，提升服務水平的工作部署，從方便納稅人就近辦理涉稅業務的需求出發，與平房區地稅局整合涉稅辦理服務平臺，于2017年3月1日起正式推出了“兩地通辦”涉稅業務事宜。松北（高新）區局從納稅人需求出發，采取多項舉措，繼續扎實推進“便民辦稅春風行動”，讓納稅人享受更加快捷、高效、規范的納稅服務。

二、哈爾濱市地稅局稅收風險管理存在的問題

1.稅收風險管理流程不完善，風險管理框架還需進一步優化。

完善的風險管理流程是我們開展工作的前提和保證，流程再造理論也是稅收風險管理的重要理論基礎。通過對哈爾濱市稅收風險管理工作的分析，我們發現，目前哈爾濱市地稅的風險管理流程主要包括風險識別、風險排序和風險應對三個環節，并未涵蓋風險管理的整個流程，每一環節也缺乏詳細的應用指南，可操作性較低。隨著社會經濟的不斷發展，我國的稅收征管體系也在不斷改革，有關稅收風險管理理念也在不斷變化。哈爾濱市地稅雖然搭建了初步的風險管理框架，但這一框架是否合理、是否能夠適應未來的稅制改革，都有待于在今后工作實踐中的檢驗。

2.稅收風險管理指標體系不完善。

目前，不論是國家稅務總局，還是其他地方的稅務機關，都不存在一套完整的稅收風險管理流程和體系。對哈爾濱市地稅系統而言，缺乏可供借鑒的成功稅收風險管理模式，只能是在實踐中不斷摸索前進。各類指標的設定往往是注重定量考核，忽略了定性考核開展稅收風險管理是否能夠降低稅收流失風險，提高納稅遵從度的目的。

3.稅收風險識別體系不完善。

稅收風險指標的不完善，導致其涵蓋面有限，指標的效用受限。在實際的風險識別過程中，往往忽略了對宏觀經濟、政策以及區域發展等因素的考慮，側重對微觀個體分析。并且哈爾濱市地稅構建的風險識別模型由于指標獲取難度較大，實際預測結果偏離了稅收征管狀況，使得其成為了一種形式，難以融入到實際工作中來。

4.人力資源配置不合理，專業化團隊運作不暢。

一方面，雖然該局也成立了相應的風險分析人才庫和納稅評估專業人才庫，人員以縣局年輕公務員為主，這部分人員年輕、有活力，但是由于工作年限較短，加上缺乏相應的學習和培訓，專業知識和技能方面有所欠缺，缺乏業務能力強、經驗豐富的老同志的傳授和幫帶，成長速度較慢，工作成效不太顯著。另一方面，缺乏高層次、復合型人才，真正能夠進行風險分析識別和風險應對的高素質人員不能滿足實際工作的需要。人員結構存在不合理現象，人員運用培養形式不科學。近年來，該局年輕人數量不斷增加，但是培養速度較慢，存在能干活的活越多、不能干的越清閑的現象，存在人力資源短缺和浪費并存的問題，不利于全局總體工作能力和工作水平的提升。

三、關于實現哈爾濱市合理稅負水平的對策建議

全面貫徹落實經濟工作會議和全省稅務工作會議精神，牢固樹立新發展理念，堅持穩中求進工作總基調，圍繞“干好稅務、帶好隊伍”，突出組織收入中心，抓住“創新、完善、深化、提高”四個重點，強基礎、抓規范、實施精細化管理，實現我市合理稅負水平，努力為推動我市經濟發展作貢獻。

1.突出中心依法大力組織收入。

落實收入責任共擔機制牽動征收。合理確定預期收入目標，完善和落實稅源監控機制，堅持以月保季、以季保年，盯住目標強化組織推進。強化分析精準征收。健全稅收數據庫、分析模型和指標體系，強化稅種和行業稅收管理，組織開展欠稅核查，健全社保費征繳工作制度。守住底線依法征收。認真貫徹國家稅務總局堅決依法收好稅、堅決不收過頭稅、堅決落實減免稅、堅決打擊偷騙稅工作部署，規范征收管理，強化稅收會計監督和內部審計監督，促進稅收優惠政策落實到位，發揮稽查“撒手锏”作用，嚴厲打擊涉稅違法行為。

2.勇于創新培育地稅事業發展新動力。

創新征管體制。合理確定崗責，優化征管流程，建立征管制度審核和聯動機制，推進稅收征管體制機制和制度創新，努力構建集約高效的現代稅收征管方式。創新納稅服務方式。在規范化服務上創新，圍繞納稅人關注的事項進行創新；在便民服務上創新，深入開展“便民辦稅春風行動”，圍繞縮短辦稅時間、簡并涉稅資料等出新招；在維護納稅人權益上創新，不斷健全納稅服務投訴辦理機制。創新信息化支撐。加快改造升級金稅三期系統，加快建設電子稅務局，綜合開展大數據分析，加強安全和運維管理。

3.不斷完善健全地稅事業發展新機制完善制度評價機制。

實行定期評估制度，完善評估方法，實行制度出臺前歸口審核制度，用好評估結果。完善風險管理機制。完善稅收風險應對方式，完善風險管理運行機制，優化風險管理職能，分類開展稅收風險管理。完善稽查工作機制。完善稽查流程，完善稽查方式，完善稽查制度和內控機制，進一步提高稽查工作規范性。

4.持續深化構建地稅事業發展新模式。

推進規范管理不斷深化。持續深化認識，營造崇尚規范管理、重視規范管理、主動實施規范管理的氛圍；持續查擺問題，堅持查擺問題不停步，深入發現問題；持續整改落實，構建長效機制。推進國地稅合作不斷深化。持續深化合作管稅、合作辦稅和合作分析。推進數據質量不斷提高。把好數據采集關、數據審核關、數據加工關、數據調整關和數據提取關，提高數據采集和管理水平。

5.注重提高推動地稅事業發展登上新臺階。

提高黨建工作水平。切實加強黨的建設，持續抓好省委巡視整改工作，全面落實管黨治黨主體責任，落實“條主動、塊為主”和“下抓兩級、抓深一層”工作機制，構建地稅黨組與地方黨委共管共治和系統兩級推動、逐級延伸的地稅黨建“縱合橫通”新格局。切實加強黨風廉政建設，認真貫徹省十一屆紀委七次全會和全國稅務系統黨風廉政建設工作會議精神，組織召開全省地稅系統黨風廉政建設工作會議進行專題部署，狠抓黨風廉政建設不松懈。提高干部隊伍建設水平。堅持正確選人用人導向，建立干部能上能下工作機制。加強干部教育培訓，深入組織開展“崗位大練兵、業務大比武”活動，有針對性地加強教育培訓。加強思想政治建設和精神文明創建，開展形式多樣的爭先創優和文明創建活動，挖掘選樹愛崗敬業的標兵。提高監督制約水平。完善機構設置，強化巡察、督察、內審、紀檢等專業監督；健全協作機制，構建信息共享、部門聯動的合作監督機制；創新監督方法，推進內控機制信息化建設。提高績效管理工作水平。科學設置指標，規范實施考評，科學運用考評結果，發揮績效考評的激勵鞭策作用，激發廣大地稅干部干事創業動力。

第二篇：物業管理行業稅負問題研究

物業管理行業稅負問題研究

一、物業管理行業稅負問題的提出

我國的物業管理是住房制度改革和住房商品化的產物，自從1981年深圳誕生了中國第一家物業管理企業，市場化、社會化、專業化的物業管理就開始逐漸替代傳統的福利制的房屋管理模式。伴隨著物業服務企業數量的增長和物業管理覆蓋率的提高，逐漸在我國孕育出一個嶄新的行業物業管理行業。

總結近三十年物業管理的發展歷史，我們在肯定物業管理行業在改善人居環境、增加住房消費、解決就業問題、促進經濟發展和維護社會穩定方面發揮了不可替代作用的同時，還應當看到物業管理在市場化過程中，面臨著諸多發展中的問題和困難，例如：國家政策扶持力度不足，物業服務收費標準缺乏彈性，業主欠費現象普遍，物業服務企業經營困難，老舊住宅小區以及保障性住房缺乏物業管理資金等。以上問題和困難究其實質，都是業主和企業的經濟負擔問題，而稅負是其中直接而重要的影響因素之一。中國物業管理協會2007年在全國范圍內對近4600家物業服務企業開展行業生存狀況調查表明，大多數物業服務企業經營狀況艱難，被調查者普遍反映物業管理行業稅負政策不合理，加重了業主和企業的負擔。因此，從維護業主的切身利益和促進物業管理行業可持續發展的角度出發，對物業管理行業的稅負問題進行深入的研究，并在此基礎上提出切實可行的解決方法和政策建議，具有十分重要的現實意義。2008年7月中國物業管理協會行業發展研究中心成立后，正式組建課題組，專項研究物業管理行業稅負問題。

二、物業管理行業的稅負現狀

現行物業服務企業適用的稅種、稅目與稅率

1．營業稅：稅率5%。

2．城建稅：按營業稅的7%計稅。

3．教育費附加：按營業稅的4%計稅。

4．企業所得稅：按調整后利潤總額計算納稅額，稅率：25%。

5．車船使用稅：車船使用稅是以應稅車船為征稅對象的計量標準為計稅依據，實行定額征收。

6．印花稅：印花稅共有13個稅目，如：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、營業帳簿等。稅率分為：

（1）比例稅率：萬分之0.5、萬分之

3、萬分之

5、千分之1。

（2）定額稅率：按件貼花，稅額5元。

7．代扣代繳的個人所得稅：計稅依據工資、薪金。適用九級超額累進稅率，稅率為5%—45%。

8．防洪費：半年征收一次，按半年累計收入的萬分之九征收。

9．殘疾人保障基金：每年征收一次，征收額=（上在職人員總數×1.6%-上殘疾職工總數）×所在地職工年平均工資×60%

三、物業管理行業稅負存在的問題分析

1．稅率偏高

目前，物業管理歸屬“服務業”，適用5%的稅率，相對交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等行業3%的稅率明顯偏高。鑒于物業管理行業區別于其他服務行業的根本之處在于它具有非常明顯的準公共服務的居民服務業的特征，不宜對其適用一般服務業的稅率。

2．稅基不盡合理

物業管理行業具備“取之于民，用之于民”的經濟利益特征，其物業服務收費標準是用“以支定收”的方式確定的，具有明顯的代理業性質。在酬金制收費模式下，物業服務企業向業主收取的物業服務資金由物業服務支出和物業服務酬金兩部分構成，其中物業服務支出屬代業主收取并用于支付維持清潔、維護秩序、綠化養護、設備設施維修保養等物業服務日常開支，具有代收代付的能源消耗費（水電費、取暖費和煤氣費等）同樣性質，不應作為稅基。稅務部門應以物業服務酬金為稅基向物業服務企業計征營業稅及其附加，而目前各地稅務部門均以物業服務資金為稅基向企業征稅，無疑加重業主和企業的負擔。

3．重復征稅

隨著社會專業化分工的日趨細化，目前，物業服務企業大多存在不同程度的專業分包。如屬于國家法律法規規定、消防維保，電梯維保等必須委托具備相應資質的專業單位承擔；中央空調維保，日常專業保潔，專業安防，專業外墻清洗等專項服務，分包委托給其他專業公司完成。物業服務企業與專業分包公司之間實際應存在稅項抵扣，在申報本企業營業稅時，應允許將外包服務的支出從物業服務資金收入中予以扣減，剩余的服務收入作為計征營業稅的依據。而目前稅務機關對物業服務企業按照收入全額計征營業稅，不允許就各分包專業公司的發票部分作為稅前抵扣項目，明顯存在重復征稅的問題，加重了物業管理的稅收負擔。

四、當前物業管理行業面臨困境及對民生與社會穩定的影響近幾年來，隨著物價上漲和人力成本的提高，以及物業管理收費水平難以得到同步調整，行業生存狀況不容樂觀。中國物業管理協會于2007年二季度開始，通過網上填報的形式組織全國各地開展了物業管理行業生存狀況調查。截止當年12月底，完成網上調查信息數據填報的企業總數為4600家，調查面覆蓋了全國31個省、自治區、直轄市，共涉及128個城市和地區。

調查統計數字反映，4118家填報企業現有資產總值4010501.3萬元，平均資產總值973.9萬元；4190家填報企業2006年經營總收入過2769375.3萬元，平均經營收入660.9萬元；3727家填報企業完成營業稅金及附加150393.83萬元，平均完成營業稅金及附加40.4萬元；1581家填報企業上繳企業所得稅金42352.54萬元，平均上繳企業所得稅金26.8萬元；2006年盈利企業為1825家，占調查企業的39.7%，實現利潤總額達149797.5萬元，平均利潤額82.1萬元。以上數據反映，物業管理行業平均營業稅金及附加實際稅負率6.1129%。

僅有40%的企業實現利潤，且利潤額低，60％的企業虧損或持平。這些數據反映出多數企業生存狀況的困難，行業缺乏可持續發展的經濟基礎，近年來不少城市呈現行業整體萎縮趨勢，由此帶來一系列的社會問題。

1．部分物業服務企業為降低成本，采取削減人員或降低服務標準等，導致服務水平明顯下降，引發業主和住戶的不滿，引起矛盾和糾紛，各類物業上訪、信訪以及到法院訴訟的案件呈現上升趨勢；

2．部分城市頻繁出現因物業服務企業入不敷出而被迫退出在管的虧損項目（大多為低收入人群居住，物業費標準過低且收費率偏低的老舊住宅小區）的情況。造成小區內垃圾堆積成山，可防性偷盜案件頻發，水電供應不正常，直接影響了廣大業主和物業使用人的正常生活，多次發生群體上訪，影響到社區穩定和社會和諧，也給城市政府帶來了很大的壓力；

3．隨著一些企業對在管項目的撤離，大量員工被裁減，使得目前嚴峻的就業形勢雪上加霜；

4．按照《國務院關于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》（國發〔2007〕24號）的精神，近年來很多城市對老舊住宅小區進行了整治和改造，盡管政府和各方面投入了大量整治改造經費，但居民的居住條件仍得不到根本改善。主要原因在于業主和住戶（多為低收入群體）無力承擔物業管理費用，使得物業管理的推行缺乏經費保障，住宅小區整治改造的成果難以保持。

上述問題在全國不少城市屢屢發生，使各地政府進一步意識到物業管理的貢獻不僅在于促進房地產行業的穩定健康發展，直接拉動了國民經濟的增長和改善了人居狀況，更直接的體現在與保民生、保就業、保穩定的關系。盡管物業服務企業虧損面加大的直接影響體現在行業整體經營效益下降和生存困境上，但由此帶來的對民生和社會穩定的影響不容忽視。

五、制定扶持物業管理行業稅收政策的現實意義

1．當前形勢對調整物業管理稅收政策的選擇。

物業管理生存發展的前提是盡快改變行業大面積虧損的狀況，在目前情況下，最簡捷有效的途徑有兩條：一是通過適當提高物業服務費標準，二是適當減輕物業管理稅負。

而在當前全球性的金融危機影響下，中國的經濟發展也面臨著嚴重的挑戰與考驗。國家出臺了一系列“保增長、保就業、保民生、保穩定”的政策措施，在這種大環境下，提高物業服務費標準，增加業主和住戶的經濟負擔顯然不可行，要做到在不增加業主和住戶經濟負擔的同時，又能保證物業服務的正常開展，調整物業管理稅收政策，扶持物業管理行業發展，應是當前最好的政策選擇。

2．制定扶持物業管理行業稅收政策的現實意義。

1）推進物業管理能增加就業崗位。黨中央、國務院高度重視就業工作，提出就業是民生之本、安國之策。據初步統計，物業管理作為一個新興的勞動密集行業，從業人員中的秩序維護員、清潔員、工程維修和綠化養護人員等通常占企業總人數的95%以上。而在這些基層員工中,農村進城務工人員占52%，復員轉業人員占17.8%，下崗職工占6.7%，大中專畢業生占3.8%。目前，城鎮商品住房年竣工量在6億平方米左右，按新增2000平方米吸納一個物業從業人員算，每年物業管理行業可以吸納30萬就業人員，占全國新增就業人口的2.69%。此外，隨著各地物業管理覆蓋率的逐步提高，物業管理行業吸納的就業人群還將與日俱增。這對改善低收入人群的生活，為各級政府分憂解難，解決民生問題都將作出更加積極的貢獻。

2）實施物業管理有利于構建和諧社會。黨中央在十六屆六中全會上提出的建設和諧社會的戰略目標，具有深遠的意義。從微觀來看，居民家庭是社會的細胞，由其組成了社區，由無數社區組成社會。物業管理的開展，由物業服務企業按照業主的委托，按照管理規約對

管理區域的公共事務進行管理，對業主提供各項服務，開展社區文化活動，宣傳互助友愛、促進鄰里和睦、有利于打造安全、寧靜、舒適的社區環境和建立社區的和諧氛圍。

3）扶持物業管理能更好發揮其對維護社會穩定的重要作用。物業管理對公共秩序的維護和協助政府開展安全防范職能的發揮，在減少刑事發案率，促進社會穩定方面發揮著十分重要的作用。據公安網報道，實行物業管理的小區與沒有實行物業管理的小區每萬戶發案比例為1∶38，每萬戶刑事發案率比例為1∶10。在2008年北京舉辦的奧運會期間，北京市的各物業服務企業均與奧組委和北京市政府簽訂確保一方平安責任狀，通過精心制定管理方案，細致研究應急措施，做了大量保穩定、促和諧的工作，確保奧運會各項活動的順利開展和比賽的圓滿進行，顯示了物業管理與社區管理的結合是保障中國社會穩定的有效促進機制。稅收政策應具備調整利益分配關系和扶持社會健康發展的雙重功能。調整利益分配關系，就是要求堅持公平稅制的原則，國家在以稅收形式取得財政收入，安排稅收負擔時，應處理好國家與納稅人之間的關系，創造公平稅收環境，鼓勵競爭。公平稅負不是平均稅負，而是應給予納稅人大體相同的稅收環境，并使稅收負擔與納稅人的負擔能力相適應。從這個角度講，重新評估物業管理行業在社會經濟發展中的重要作用，通過調整國家的稅收政策，減低物業管理行業的稅負和平衡利益分配，不失為扶持物業管理行業持續健康發展的有效舉措。不僅可以減輕物業服務企業的負擔，更好地發揮物業管理在城市管理中的作用，而且可以減緩物業服務費短期內無法提高所帶來的壓力，使業主得到實惠，真正體現黨中央的惠民政策。

六、完善物業管理行業稅收政策的具體建議

1．降低物業服務企業的營業稅稅率

建議比照郵電通信業、建筑業、交通運輸業、文化體育業，將物業服務企業營業稅由現行5%的稅率調低為3%的稅率，以扶持物業管理行業的生存和發展。

2．確立合理的物業管理行業營業稅征收范圍

建議比照旅游業將全部的旅游收入扣減替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票或者支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業收入計征營業稅；及比照廣告代理業以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業收入計征營業稅，將物業服務企業的收入扣除支付給其他專業服務單位支出（如：專業消防維保、電梯維保、中央空調維保、外墻清潔、綠化養護、專業安保等外包支出）后征稅，以體現合理稅基，避免重復征稅。

建議根據上述意見，就國家稅務總局“關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知”（國稅法【1998】第217號文）和財政部 國家稅務總局“關于營業稅若干政策問題的通知”（財稅【2003】16號文）做出相應的政策調整。

3．盡快明確物業服務企業在繳納所得稅時的應納稅所得額

新企業所得稅稅法從2008年1月1日執行，比原企業所得稅稅收負擔率減輕8％。建議，國家稅務總局能夠盡快出臺相關政策，明確物業服務企業的各項不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的項目，作為應納稅所得額，計征企業所得稅。關于征收方式，課題組經過研究分析認為，對于較大較強、內部管理較為規范的企業，實行查帳征收是比較有利的；而對小規模且財務管理不健全的物業服務企業，采取向稅務機關申請核定征收的辦法更有利。

課題組建議通過中國物業管理協會呈請國家住房和城鄉建設部，由住房和城鄉建設部商國家稅務總局和財政部稅政司，力爭能在物業管理行業盡快實行物業服務資金全額營業稅征收為加值額營業稅征收，從而減輕物業管理行業稅收負擔，以扶持物業管理的健康發展，讓城鄉居民能夠持續享受物業服務帶來的便利，讓已經就業的幾百萬人群能夠有一個穩定的職業，最終實現今年黨中央提出的“保民生、保增長、保穩定”大局。

第三篇：關于我國宏觀稅負水平的分析認識

黨的xx屆三中全會制定的科學發展觀及其五個統籌是我國發展與改革和穩定的長期戰略方針，是我國經濟發展與社會進步的行動綱領，也是我國建設全面小康社會的指導思想，因此，科學發展觀及其五個統籌具有統領各項工作的地位。稅收政策作為政府財政政策的重要組成部分，擔當著實現國家進行籌集政府收入、調控經濟結構、調節收入分配、監督經濟運行等重要職能作用。建國以來，我國稅收政策在國家現代化建設中和建立社會主義市場經濟體制中發揮了很大作用，但是，在我國跨入21世紀建設全面小康社會的新時期，在貫徹落實科學發展觀及其五個統籌的新階段，從部門工作服務于國家宏觀意志，具體政策服從于社會實踐需要的們認為現行稅收政策存在著較大的缺位和不足，特別是宏觀稅負水平有待調整完善改革。

一、宏觀稅負總水平偏低，影響政府職能的充分發揮稅收政策對于宏觀經濟管理、社會消費行為、gnp增長的波動都有直接關系，政府利用開征、減免或者停征某種稅種，提高或者降低有關稅目的稅率與起征點，以及稅前扣除與事后退稅等限制或鼓勵手段，調節投資規模、消費基金和對外貿易的增長，以抑制社會總需求膨脹刺激有效需求，同時抑制或刺激總供給的變化，并對經濟結構產生協調作用。稅收作為經濟運行的內在穩定器與價格變量調控相配合，可以達到生產與消費總量與消費結構的均衡；適量、合理的稅收可以協調社會資源的最優配置，并可達到各生產部門勞動者利益的動態均衡，收到社會公平的調控效應。我國宏觀稅負長期處于低水平徘徊，減弱了國家籌集收入的力度，影響政府對經濟發展和社會進步的投入和宏觀調控。表現有三：

1、我國稅收收入上個世紀下半葉緩慢增長，21世紀開始大幅度快速增長。我國稅收收入在經濟發展、企業利潤增加和稅務征管工作等因素綜合作用下，1950年一1980年的30年間稅收收入年均增長為61億元，從改革開放后到20世紀末的20年間稅收收入年均增長為522億元，在跨入21世紀到XX年的五年間呈現大幅度快速增長的態勢，比上年增長數額越來越大，如XX年為2350億元，XX年為2500億元，XX年為1831億元，XX年為3465億元，XX年為5256億元。全國稅收總規模達到25718億元。展望未來，我國稅收收入還有很大的增長空間，一是稅收增長是經濟增長的反映，我國經濟增長在2020年前的重要戰略機遇期保持7%-8%左右的速度，為稅收增長打下了基礎。二是目前我國稅收收入實際征收率只達到潛在稅收能力 的70%-80%，國內有的專家認為1998年只達到50%-60%，世界銀行和國際貨幣基金組織部分專家認為中國整體征收率在70％左右，還有的認為在80%左右。稅收上的跑、冒、滴、漏等空間很大，如果將實際征收率提高20個或30個百分點，我國稅收收入即可增加1萬億元或1.5萬億元。

2、目前稅收收入對政府財政收入支持力度還不充足，致使國家還需要利用大量的財政赤字和發行債務。其情況，一是以稅收收入占當年財政收入的比重（％）多數年份徘徊在93左右，如1992-XX年分別為94.66, 97.84, 96.43, 93.29,(1996年無數據）、95.80, 93.80,90.13, 93.92, 93.30, 93.29, 92.18。十多年來從未滿足政府財政收入100％的需要。二是稅收收入占財政支出比重（％）更低一個檔次，始終徘徊在80左右，如1991-XX年，分別為88.30, 88.10, 91.70,88．50、88．50、87．0、89．20、85．80、81．0、79．

19、80．94、79．97、81.20。數據顯示，還有20％左右的財政支出要政府依靠財政赤字或者發行債務解決，XX-XX年財政赤字和發行債務額（億元）分別為2491.27和4180.1, 2516.54和4604.0, 3149.51和5679.0, 2934.7和6153．53。3,稅收收入占gdp比重（％）是國際上衡量宏觀稅負水平的通用標準。按國際通例：gdp人均260美元時的低收入國家，最佳稅負水平為13%左右，人均750美元時，最佳稅負水平為20%左右，人均10000美元時的高收入國家，最佳稅負水平為30％左右。按上述標準衡量，我國人均gdp已達1090美元以上，稅負水平理應在20%以上為最佳，但是實際上我國宏觀稅負水平幾十年來徘徊在10%-17％之間浮動，處于低位逐年有點上升而后又逐年下降再逐年回升的運行中，如1990-XX年分別為13.83, 12.38, 12.29, 10.96, 10.33, 10.18, 13.02,11.06, 11.67, 14.17, 15.67, 16.77, 17.07。從國際比較中得知，我國宏觀稅負水平是低水平的，據《世界競爭力年鑒》48個主要國家和地區的數據。XX年各國稅收收入占當年gdp比重（%）最低的是中國香港為9.94、最高的是瑞典為52.94，平均為35左右，其中：發達國家的日本為27.02，美國為28.22、澳大利亞為31.82、加拿大為36.35、英國為37.27、德國為37.99、意大利為42.26、法國45.60;發展中國家一般為20%-26％左右，哥倫比亞為11.57、菲律賓為13.93.泰國為14.98、中國為15.01、印度尼西亞為16.51、印度為16.79,阿根廷為20.99、馬來西亞為22.31、韓國為26.20、俄羅斯為26.700。

二、不同產業和行業宏觀稅負水平差參不齊由于產業與行業情況不同，國家稅收政策在一定時期分別采取鼓勵政策、限制政策或者中性政策是理所當然的。但是，也存在著產業行業之間不合理問題

1、從1996-XX年我國三次產業比重（％）與宏觀稅負比重（％）發展趨勢觀察，第一產業占gdp比重從20.4逐年下降為15.6，而其宏觀稅負水平從2.67近年又上升為3.51；第二產業占gdp比重從49.5近年又上升為50.9，而其宏觀稅負水平從13.47近年又上升為18.09;第三產業占gdp比重從30.1近年上升為33.2，而其宏觀稅負水平從12.3逐年上升為15.34。總的趨勢是gdp比重只有第一產業是下降的，第二、三產業則均是上升的，而其宏觀稅負水平三次產業則均是上升的趨勢，不過上升速度呈現第一、三產業較慢，第二產業較快的特點，第二產業負擔著全國稅收收入的56％左右。

2、以XX年為例，當年宏觀稅負總水平為16.77%，我國第一產業份額占gdp比重為15.3%，而稅負份額占比重為4.1%，其宏觀稅負水平只有4.48%，從數據顯示不難看出國家對第一產業的鼓勵與照顧。我國第二產業占gdp份額比重為50.4%，其稅負份額占比重為55.8%,其宏觀稅負水平達到18.6%，從中看出第二產業是我國經濟和稅收的半壁江

山，尤其是工業其稅負水平達到19.93%，超額負重運行。第三產業占gdp比重為34.3%，其稅負份額比重占38.4%，其宏觀稅負水平占18.76%，對于這個在貫徹科學發展觀和建設全面小康社會關系重大的未來需要加快發展的產業，稅收并未充分體現明顯地鼓勵與支持。

3、全部國有和規模以上非國有工業企業稅金及附加占工業增加值比重（%)XX-XX年分別為5.64, 5.48, 5.34, 4.88；按XX年分析：建筑業稅金及附加占增加值的比重為16.3%;國家鐵路稅金占運輸總收入的比重為3.25%；限額以上批發貿易業稅金及附加占商品銷售收入額的比重為0.116%，零售業稅金及附加占商品銷售收入額的比重為0.28%;限額以上餐飲業稅金及附加占營業收入的比重為4.68%；國際旅行社稅金占全部營業收入的比重為1.34%。再分析一下具體行業的XX年宏觀稅負水平（％），建筑業為8.76，地質勘查業與水利生產、供應管理業為17.8，交通運輸業為10.3，倉儲郵電通信業為7.5，批發和零售貿易業、餐飲業為23.9，金融保險業為16.5,社會服務業為12.1等。有的高于總稅負水平是可以理解的如餐飲業，有的就不好理解，如地質勘查與水利業宏觀稅負竟達到17.8。酒稅流失嚴重，每年生產幾千萬噸，征管不力，浪費糧食跑了稅收，還刺激酒業盲目發展，民間有要當縣長先辦酒廠之說，湖南、廣東、四川三省酒廠有1.8萬余家。

三、不同經濟類型宏觀稅負水平懸殊過大，基本上是內資重于外資，國有重于民營

1、同行業不同企業，片面的稅收優惠政策與市場經濟的公開公正公平原則相悖，人為的造成稅負畸輕畸重。我國1994年外資企業所得稅負擔率為10%，比內資企業負擔率低23個百分點，其流轉稅負擔率為4%，比內資企業低3個百分點，1994年后外資企業負擔率比內資企業低5個百分點，而且外資企業在工資成本、城市維護建設費、投資方向稅、進口設備關稅等方面還享有諸多優惠政策，這種政策促使社會上產生大量假合資、假外資，據聯合國貿發會議估計，在我國外商直接投資中有20%是內資出境后再流入的資本。1997年為128.8億美元，占當年ml增量的16.8%。據XX年統計，我國內資與外資、國有與非國有企業稅金及附加占增加值比重情況如下，如工業企業總體上為4.88%，其中國有及國有控股企業為8.44%，集體企業為2.77%,股份有限公司為4.79%，外商投資企業為2.36%，港澳臺投資企業為l.229%；建筑業總體上為16.3%，其中內資為16.25%，國有企業為17.82%，集體企業為15.36%，外商投資企業為20.91%，港澳臺投資企業為17.36%;限額以上批發貿易業總體上為0.116%，其中內資為0.117%，國有企業為0.148%，集體企業為0.087%，有限責任公司為0.096%，股份有限公司為0.117%，私營企業為0.090，外商投資企業為0.122%，港澳臺投資企業為0.043%;限額以上零售業總體上稅金及附加占商品銷售收入比重為0.28%，其中內資為0.30%，國有企業為0.36%，集體企業為0.35%，有限責任公司為0.25%，私營企業為0.23%,港澳臺投資企業為0.27%；餐飲業總體上稅金占營業收入為4.68%，其中：內資為4.98%，國有企業為4.3%，集體企業為4.86%，有限責任公司為4.81%，股份有限公司為4.48%，私營企業為5.3%，外商投資企業為3.9%，港澳臺投資企業為4.24%。

2、我國企業所得稅稅率規定內資企業為33%，外資企業為15%,低于發達國家，如比利時為39%、意大利為36%、法國為33.33%、奧地利為34%、西班牙、荷蘭為35%、美國為15%-39%累進征收、高于發展中國家，如巴西為15%，馬來西亞為28%、韓國為27%、泰國為30%等，也高于英國、日本、澳大利亞的30％和新加坡的24.5%。

3、國有經濟國家稅收占比重高達50%以上，如1994-1999年分別占全國稅收總額的比重（％）為79, 65, 61, 56, 54, 50。由于稅收政策的扭曲和改革的滯后，國有企業倒沒有享受國民待遇，而非國有與外資企業長期享受超國民待遇。這樣發展下去，很不利于我國以公有制為主體和以國有經濟為主導的社會主義市場經濟基本制度的建設與鞏固。

四、不同地區宏觀稅負水平不夠公平

1、從三大地區觀察。以XX年為例，全國各地區生產總值（gdp)為105172.3億元，稅收收入為16996.5億元，全國宏觀稅負水平為16.16%。其中：東部地區11個省區平均為17.2%，中部地區8個省區平均為8.89%，西部地區12個省區平均為11.46%，從經濟發展快與稅收相應增加的規律分析，東部地區宏觀稅負水平高于全國和其他地區是必然的，如發達地區的三市二省宏觀稅負水平就比較高，北京為42.49%，上海為34.40%，天津為24.08%，廣東為21.55%，云南主要由于煙稅因素為20.12%。但是，作為貧困的西部地區高于中部地區是值得思考的。

2、從一部分省區對比觀察。以貴州這個有名的貧困山區省份與有名的江南魚米之鄉的江蘇省相比，XX年貴州省宏觀稅負水平為14.15%，而江蘇省則為12.58%;大西北的陜西為11.81%、新疆為12.43%、寧廈為11.99%。而沿海的福建省只有11.81%，山東省只有8.64%，大平原的河北省只有7.62%，河南省只有7.25%。均存在一定程度的不合理因素與不夠公平之處。

五、不同群體宏觀稅負水平差距大，低收入群體重于中等收入群體，中等收入群體重于高收入群體，工薪階層重于富裕階層我國個人所得稅征收比例開始僅占gdp0.5%, XX年達到1%，還比不上一個非洲國家，印度與印尼這個比例也為1%強，泰國和墨西哥為2%，匈牙利等東歐國家高于3%，據世界銀行統計，所得稅占gdp的比重低收入國家為3%，中等收入國家為5%-6%，高收入國家為11.5%,預計XX年我國僅為1.17%左右，與國際上應有的個人所得稅水平相差懸殊。我國個人所得稅管住了工薪階層，但是，對新崛起的高收入階層即人們所說的大款們征收力度太軟太弱。據統計，我國個人所得稅XX年為1211億元，其80％以上來自于工薪階層，可是，我國已經有兩、三億富裕人口，其個人所得稅稅源達到1000多億元。另外占總人口8.7％的富裕階層擁有12萬億元銀行儲蓄存款總額的60%以上。交納個人所得稅不到稅收總額的10%。除了征管因素外還有稅率等設計問題，如起征點800元太低，應提高到1500元以上，從而對低收入群體從根本上免征個人所得稅，又如最高邊際稅率為45％太高，如日本1999年從50

％降為37%，韓國1996年從50％降為40%, XX年又降為36%，美國為38.6%，巴西為25%，印度、馬來西亞均為30%,泰國為37%。再如多數國家采取個人收入綜合年終計算的辦法，我國采取分項計算辦法，也是稅款流失的重要因素。還有我國稅制結構過于簡單，對于有納稅能力的群體應建立全面多環節稅收征管體系，就收入形成，收入運動，收入轉化等過程，都有稅收跟蹤稽查征收，如所得稅，消費稅，社保稅，財產稅，贈予稅，遺產稅產等。

第四篇：合理運用分配杠桿,有效降低員工稅負

合理運用分配杠桿，有效降低員工稅負

摘要：

如何在依法依規的基礎上降低員工個人稅負，是企業必須認真研究的重要課題。尤其在目前鋼鐵行業產能過剩，鋼鐵企業利潤普遍處于較低水平的背景之下，如果能通過科學調整薪酬分配方式，從而依法依規降低員工稅負，將有效提高員工的實際可支配收入。

本文在認真分析現行《中華人民共和國個人所得稅法》和2011年《個稅法修正案》的基礎上，通過對比稅率區間設臵，稅率變化規律，從員工薪酬分配方式方法著手，從多個角度研究和探討如何合理降低員工稅負。關鍵詞：分配杠桿 降低 稅負

現有國情條件下，大部分企業員工的主要收入來源是工資薪金所得，其實際收入等于應發工資減去扣除項目,扣除項目主要包括個人繳納的三險一金（養老保險、醫療保險、失業保險和住房公積金）和個人所得稅。在應發工資不變的條件下，要增加員工的實際收入，就只能考慮縮小扣除項目的總額。由于員工的三險一金是按照本人上收入結合省或當地平均工資水平確定繳交金額，沒有調節余地，因此縮小扣除項目總額目標只能最終落腳于降低個人所得稅上。

在上述分析的基礎上，本文主要結合現行個人所得稅法、個人所得稅適用稅率及工資分配模式進行研究，探討通過分配杠桿的合理設 計和科學運用，達到降低員工個人稅負，提高其實際可支配收入的目的。

個人所得稅法修訂前后的變化分析

國務院2011年7月27日公布《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，明確自2011年9月1日起施行新的個稅法條例。對企業員工影響最大的主要是個稅免征額標準和個人所得稅適用稅率的調整。

1.1個稅免征額標準的調整

新的個稅法條例實施后，個稅免征額標準從2000元提高到3500元。如果考慮到應在稅前扣除的個人三險一金（按四川省2012年在崗職工平均工資43112元測算，其應繳納的三險一金標準如下：），對企業普通員工

二是將原來的9級超額累進稅率調整為7級超額累進稅率。提高個稅免征額標準，對各層級收入員工的稅負降低都具有類似的收益效果，重點需要分析的是從9級超額累進稅率調整為7級超額累進稅率后對不同收入區間員工稅負可能產生的影響。（新舊稅率的具體對比情況詳見附表：新舊個人所得稅中工資薪金所得稅率對照表）

（一）取消15%和40%兩級稅率帶來的影響

在修訂后的個人所得稅法中取消了15%和40%兩級稅率，也就是說新稅率標準中的第3級稅率直接從10%提高到了20%，第7級稅率直接從35%提高到了45%。其中第7級稅率的應納稅所得額對應區間較高，在企業員工中幾乎沒有與之相對應的群體，對研究如何減輕稅負意義不大。但第3級稅率的調整對部分員工稅負將帶來較大影響。

例1：以員工全月應納稅所得額5000元為例，在不考慮個稅免 征額標準提高的前提下，其中從4500元開始到5000元區間的500元收入，按舊稅率適用標準為15%，應納稅額為75元；按新稅率適用標準為20%，應納稅額為100元，這部分收入實際多納稅25元，多納稅比例為33.3%。

（二）新稅率標準中20%稅率適用區間收窄，而25%稅率適用下限前移和適用區間擴大帶來的影響

在修訂后的個人所得稅法中，20%稅率對應的收入區間，從原來的5000元-20000元，調整為4500元-9000元，適用區間范圍從15000元縮小到4500元，縮小了10500元，縮小幅度達到233%；而25%稅率對應的收入區間，一是對應的收入區間下限從原來的20000元下移到9000元，下移了11000元，下移幅度達到55%；二是對應的收入區間從原來的20000元-40000元調整為9000元-35000元，對應的收入區間范圍從20000元放大到26000元，放大幅度達到30%。綜上所述，修訂后的個人所得稅法實施后，在不考慮個稅免征額標準提高的前提下，在中等收入區間的稅負實際上有所提高。

例2：以員工全月應納稅所得額20000元為例，其中從9000元開始到20000元區間的11000元收入，按舊稅率適用標準為20%，應納稅額為2200元；按新稅率適用標準為25%，應納稅額為2750元，這部分收入實際多納稅550元，多納稅比例為25%。

二、合理運用分配杠桿，科學進行薪酬規劃，從而實現員工個人稅負的有效降低

通過個人所得稅法修訂前后的變化分析，可以發現有效控制稅負 最關鍵的環節在于對20%和25%兩級稅率所對應收入區間進行合理調控以及如何充分利用全年一次性獎金計稅規則。

（一）科學規劃工資分配方式

從個稅規劃分析，在員工一定收入水平總額內，全年均衡控制工資發放水平可以使稅負控制在較低稅率區間。但在實際分配過程中，除正常的基本工資之外，還有部分針對特定群體或特定項目的單專項獎勵，如果不對這部分單專項獎勵進行統籌安排和科學執行，必然會導致部分員工的月工資收入呈現波峰與波谷，從而造成不必要的稅負增加。因此，在單專項獎勵的安排和發放上應該遵循以下基本原則：

1、計劃性原則。

在年初制訂全年工資計劃時，應統籌考慮基本績效分配與專項獎勵的比例，并做好相應的分配規劃，包括分配范圍、分配額度，分配時間等，盡量按照計劃安排進行工資發放，避免突發因素影響導致員工月度收入分配不均衡，從而造成稅負上升。

2、均衡性原則

在工資計劃中，除年終兌現部分以外，一定要充分保證工資發放的均衡性，1、將各類單專項獎勵額度在全年范圍內進行統籌安排，盡量做到每月單專項獎勵的水平相對均衡與平穩，控制每月收入在相對較低的稅率區間。

2、在單項獎勵的執行上，以月度或者作為計獎和執行周期，盡量避免以季度為周期發放獎勵，以規避可能出現的收入波峰。

3、對獎勵額度較大的單項獎，可以采取按月計算，將每月應獎勵額度余留至年底一次性兌現的方式，充分利用全年一次性獎金計稅 規則。

4、對于事先無法進行規劃且獎勵額度較大的專項獎勵，在具體執行中可以采取分月執行的方式，以在減小高稅率區間的收入比例。

例3：以某員工全月正常工資應納稅所得額為3000元，另有月度單項獎勵500元和季度單項獎勵3000元為例，在發放方式上有以下三種方案可供選擇：

方案一：兩筆單項獎勵均在當月執行，則單項獎3500元應納稅總額為550元；

方案二：將季度單項獎勵3000元放在3個月均衡執行，則單項獎3500元應納稅總額為350元（當月150元，后面兩個月各100元）；

方案三：如果將季度單項獎勵3000元放在年底作為一次性獎金執行，則單項獎3500元應納稅總額為140元（當月50元，年底一次性計稅90元）。

對比以上三種計稅方式，可以發現最高稅額與最低稅額相比，稅負降低額達410元，稅負降低比例達74.5%。

（二）對骨干員工實施模擬年薪制

由于骨干員工月度應納稅所得額一般會超過10%稅率對應的收入區間上限，即應納稅所得額在4500元以上收入部分將按20%稅率計稅。另外由于25%稅率對應的收入區間下移，月度應納稅所得額超過9000元部分將按25%稅率計稅。因此，如果能夠對骨干員工的月度收入進行合理調控，則這部分員工將可以有效降低稅負。

在薪酬分配的實際管理中，可以對這部分員工采取模擬年薪制，將其每月應發工資按一定比例扣除，作為績效薪金在當年底考核發放。這樣處理后扣除的績效薪金部分可以套用全年一次性獎金計稅 規則計稅，全年拉通比較，這部分員工所承擔的稅負將明顯下降。

例4：以骨干員工全月應納稅所得額10000元為例，如果按月發放，則每月應繳稅額為1495元，全年繳稅總額為17940元。如果按控制月應納稅所得額稅率區間的方式進行調整，有以下三種方案可供選擇：

方案一：

將月應納稅所得額控制在20%稅率區間，即月發放額為9000元，月扣除1000元作為績效薪金在年底兌現，則全年績效薪金12000元作為一次性獎金進行計稅，全年繳稅總額為15300元（1245元/月×12個月+全年一次性獎金稅額360元）。按此方案，比按月發放的方式全年降低稅額2640元,稅負降低比例為14.7%。

方案二：

將月應納稅所得額控制在10%稅率區間，即月發放額為4500元，月扣除5500元作為績效薪金在年底兌現，則全年績效薪金66000作為一次性獎金進行計稅，全年繳稅總額為16785元（345元/月×12個月+全年一次性獎金稅額12645元）。按此方案，比按月發放的方式減少稅額1155元，減少稅負比例為6.4%。

方案三：在方案二基礎上，如果在年底執行績效薪金兌現時進一步綜合考慮全年一次性獎金的稅率臨界點因素，將績效薪金中的54000元作為全年一次性獎金處理，剩余部分12000元放到當月工資中合并計稅，則全年繳稅總額為12210元（345元/月×11個月+12月份3120元+全年一次性獎金稅額5295元），比按月發放的方式減少稅額5730元,減少稅負比例達31.9%。

三、降低企業員工個人稅負的其他方式

1、增加稅前扣除項目的額度

除了運用分配杠桿，通過對收入的合理調控有效降低員工稅負外，也存在其他一些降低員工稅負的方式。比如：

（一）通過提高員工公共福利支出的方式，免費為員工提供通勤、工作餐、住宿，將上述支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，在員工實際可支配收入部分未降低的情況下減輕個人稅負；

（二）針對部分特殊人群采取通訊費用、誤餐費用、交通費憑票實報實銷的方式，沖抵其一部分工資薪金，從而達到合理避稅的效果；

（三）通過旅游、健身、消費（在一定額度內憑相關票據實報實銷）的方式臵換部分貨幣性獎勵，同樣可以達到減輕個人稅負的目的。

總之，個人所得稅的避稅、節稅必須在相關法律允許的范圍內進行，通過優化管理，采取合法途徑實現員工個人所得稅稅負相對最小化的目的。

第五篇：關于我國宏觀稅負水平的分析認識

黨的十六屆三中全會制定的科學發展觀及其五個統籌是我國發展與改革和穩定的長期戰略方針，是我國經濟發展與社會進步的行動綱領，也是我國建設全面小康社會的指導思想，因此，科學發展觀及其五個統籌具有統領各項工作的地位。稅收政策作為政府財政政策的重要組成部分，擔當著實現國家進行籌集政府收入、調控經濟結構、調節收入分配、監督經濟運行等重要職能作用。建國以來，我國稅收政策在國家現代化建設中和建立社會主義市場經濟體制中發揮了很大作用，但是，在我國跨入21世紀建設全面小康社會的新時期，在貫徹落實科學發展觀及其五個統籌的新階段，從部門工作服務于國家宏觀意志，具體政策服從于社會實踐需要的們認為現行稅收政策存在著較大的缺位和不足，特別是宏觀稅負水平有待調整完善改革。

一、宏觀稅負總水平偏低，影響政府職能的充分發揮稅收政策對于宏觀經濟管理、社會消費行為、GNp增長的波動都有直接關系，政府利用開征、減免或者停征某種稅種，提高或者降低有關稅目的稅率與起征點，以及稅前扣除與事后退稅等限制或鼓勵手段，調節投資規模、消費基金和對外貿易的增長，以抑制社會總需求膨脹刺激有效需求，同時抑制或刺激總供給的變化，并對經濟結構產生協調作用。稅收作為經濟運行的內在穩定器與價格變量調控相配合，可以達到生產與消費總量與消費結構的均衡；適量、合理的稅收可以協調社會資源的最優配置，并可達到各生產部門勞動者利益的動態均衡，收到社會公平的調控效應。我國宏觀稅負長期處于低水平徘徊，減弱了國家籌集收入的力度，影響政府對經濟發展和社會進步的投入和宏觀調控。表現有三：

1、我國稅收收入上個世紀下半葉緩慢增長，21世紀開始大幅度快速增長。我國稅收收入在經濟發展、企業利潤增加和稅務征管工作等因素綜合作用下，1950年一1980年的30年間稅收收入年均增長為61億元，從改革開放后到20世紀末的20年間稅收收入年均增長為522億元，在跨入21世紀到2004年的五年間呈現大幅度快速增長的態勢，比上年增長數額越來越大，如2000年為2350億元，2001年為2500億元，2002年為1831億元，2003年為3465億元，2004年年為5256億元。全國稅收總規模達到25718億元。展望未來，我國稅收收入還有很大的增長空間，一是稅收增長是經濟增長的反映，我國經濟增長在2020年前的重要戰略機遇期保持7%-8%左右的速度，為稅收增長打下了基礎。二是目前我國稅收收入實際征收率只達到潛在稅收能力 的70%-80%，國內有的專家認為1998年只達到50%-60%，世界銀行和國際貨幣基金組織部分專家認為中國整體征收率在70％左右，還有的認為在80%左右。稅收上的跑、冒、滴、漏等空間很大，如果將實際征收率提高20個或30個百分點，我國稅收收入即可增加1萬億元或1.5萬億元。

2、目前稅收收入對政府財政收入支持力度還不充足，致使國家還需要利用大量的財政赤字和發行債務。其情況，一是以稅收收入占當年財政收入的比重（％）多數年份徘徊在93左右，如1992-2003年分別為94.66, 97.84, 96.43, 93.29,(1996年無數據）、95.80, 93.80,90.13, 93.92, 93.30, 93.29, 92.18。十多年來從未滿足政府財政收入100％的需要。二是稅收收入占財政支出比重（％）更低一個檔次，始終徘徊在80左右，如1991-2003年，分別為88.30, 88.10, 91.70,88．50、88．50、87．0、89．20、85．80、81．0、79．

19、80．94、79．97、81.20。數據顯示，還有20％左右的財政支出要政府依靠財政赤字或者發行債務解決，2000-2003年財政赤字和發行債務額（億元）分別為2491.27和4180.1, 2516.54和4604.0, 3149.51和5679.0, 2934.7和6153．53。3,稅收收入占GDp比重（％）是國際上衡量宏觀稅負水平的通用標準。按國際通例：GDp人均260美元時的低收入國家，最佳稅負水平為13%左右，人均750美元時，最佳稅負水平為20%左右，人均10000美元時的高收入國家，最佳稅負水平為30％左右。按上述標準衡量，我國人均GDp已達1090美元以上，稅負水平理應在20%以上為最佳，但是實際上我國宏觀稅負水平幾十年來徘徊在10%-17％之間浮動，處于低位逐年有點上升而后又逐年下降再逐年回升的運行中，如1990-2003年分別為13.83, 12.38, 12.29, 10.96, 10.33, 10.18, 13.02,11.06, 11.67, 14.17, 15.67, 16.77, 17.07。從國際比較中得知，我國宏觀稅負水平是低水平的，據《世界競爭力年鑒》48個主要國家和地區的數據。2000年各國稅收收入占當年GDp比重（%）最低的是中國香港為9.94、最高的是瑞典為52.94，平均為35左右，其中：發達國家的日本為27.02，美國為28.22、澳大利亞為31.82、加拿大為36.35、英國為37.27、德國為37.99、意大利為42.26、法國45.60;發展中國家一般為20%-26％左右，哥倫比亞為11.57、菲律賓為13.93.泰國為14.98、中國為15.01、印度尼西亞為16.51、印度為16.79,阿根廷為20.99、馬來西亞為22.31、韓國為26.20、俄羅斯為26.700。

二、不同產業和行業宏觀稅負水平差參不齊由于產業與行業情況不同，國家稅收政策在一定時期分

別采取鼓勵政策、限制政策或者中性政策是理所當然的。但是，也存在著產業行業之間不合理問題

1、從1996-2000年我國三次產業比重（％）與宏觀稅負比重（％）發展趨勢觀察，第一產業占GDp比重從20.4逐年下降為15.6，而其宏觀稅負水平從2.67近年又上升為3.51；第二產業占GDp比重從49.5近年又上升為50.9，而其宏觀稅負水平從13.47近年又上升為18.09;第三產業占GDp比重從30.1近年上升為33.2，而其宏觀稅負水平從12.3逐年上升為15.34。總的趨勢是GDp比重只有第一產業是下降的，第二、三產業則均是上升的，而其宏觀稅負水平三次產業則均是上升的趨勢，不過上升速度呈現第一、三產業較慢，第二產業較快的特點，第二產業負擔著全國稅收收入的56％左右。

2、以2002年為例，當年宏觀稅負總水平為16.77%，我國第一產業份額占GDp比重為15.3%，而稅負份額占比重為4.1%，其宏觀稅負水平只有4.48%，從數據顯示不難看出國家對第一產業的鼓勵與照顧。我國第二產業占GDp份額比重為50.4%，其稅負份額占比重為55.8%,其宏觀稅負水平達到18.6%，從中看出第二產業是我國經濟和稅收的半壁江山，尤其是工業其稅負水平達到19.93%，超額負重運行。第三產業占GDp比重為34.3%，其稅負份額比重占38.4%，其宏觀稅負水平占18.76%，對于這個在貫徹科學發展觀和建設全面小康社會關系重大的未來需要加快發展的產業，稅收并未充分體現明顯地鼓勵與支持。

3、全部國有和規模以上非國有工業企業稅金及附加占工業增加值比重（%)2000-2003年分別為5.64, 5.48, 5.34, 4.88；按2003年分析：建筑業稅金及附加占增加值的比重為16.3%;國家鐵路稅金占運輸總收入的比重為3.25%；限額以上批發貿易業稅金及附加占商品銷售收入額的比重為0.116%，零售業稅金及附加占商品銷售收入額的比重為0.28%;限額以上餐飲業稅金及附加占營業收入的比重為4.68%；國際旅行社稅金占全部營業收入的比重為1.34%。再分析一下具體行業的2002年宏觀稅負水平（％），建筑業為8.76，地質勘查業與水利生產、供應管理業為17.8，交通運輸業為10.3，倉儲郵電通信業為7.5，批發和零售貿易業、餐飲業為23.9，金融保險業為16.5,社會服務業為12.1等。有的高于總稅負水平是可以理解的如餐飲業，有的就不好理解，如地質勘查與水利業宏觀稅負竟達到17.8。酒稅流失嚴重，每年生產幾千萬噸，征管不力，浪費糧食跑了稅收，還刺激酒業盲目發展，民間有要當縣長先辦酒廠之說，湖南、廣東、四川三省酒廠有1.8萬余家。

三、不同經濟類型宏觀稅負水平懸殊過大，基本上是內資重于外資，國有重于民營

1、同行業不同企業，片面的稅收優惠政策與市場經濟的公開公正公平原則相悖，人為的造成稅負畸輕畸重。我國1994年外資企業所得稅負擔率為10%，比內資企業負擔率低23個百分點，其流轉稅負擔率為4%，比內資企業低3個百分點，1994年后外資企業負擔率比內資企業低5個百分點，而且外資企業在工資成本、城市維護建設費、投資方向稅、進口設備關稅等方面還享有諸多優惠政策，這種政策促使社會上產生大量假合資、假外資，據聯合國貿發會議估計，在我國外商直接投資中有20%是內資出境后再流入的資本。1997年為128.8億美元，占當年Ml增量的16.8%。據2003年統計，我國內資與外資、國有與非國有企業稅金及附加占增加值比重情況如下，如工業企業總體上為4.88%，其中國有及國有控股企業為8.44%，集體企業為2.77%,股份有限公司為4.79%，外商投資企業為2.36%，港澳臺投資企業為l.229%；建筑業總體上為16.3%，其中內資為16.25%，國有企業為17.82%，集體企業為15.36%，外商投資企業為20.91%，港澳臺投資企業為17.36%;限額以上批發貿易業總體上為0.116%，其中內資為0.117%，國有企業為0.148%，集體企業為0.087%，有限責任公司為0.096%，股份有限公司為0.117%，私營企業為0.090，外商投資企業為0.122%，港澳臺投資企業為0.043%;限額以上零售業總體上稅金及附加占商品銷售收入比重為0.28%，其中內資為0.30%，國有企業為0.36%，集體企業為0.35%，有限責任公司為0.25%，私營企業為0.23%,港澳臺投資企業為0.27%；餐飲業總體上稅金占營業收入為4.68%，其中：內資為4.98%，國有企業為4.3%，集體企業為4.86%，有限責任公司為4.81%，股份有限公司為4.48%，私營企業為5.3%，外商投資企業為3.9%，港澳臺投資企業為4.24%。

2、我國企業所得稅稅率規定內資企業為33%，外資企業為15%,低于發達國家，如比利時為39%、意大利為36%、法國為33.33%、奧地利為34%、西班牙、荷蘭為35%、美國為15%-39%累進征收、高于發展中國家，如巴西為15%，馬來西亞為28%、韓國為27%、泰國為30%等，也高于英國、日本、澳大利亞的30％和新加坡的24.5%。

3、國有經濟國家稅收占比重高達50%以上，如1994-1999年分別占全國稅收總額的比重（％）為79, 65, 61, 56, 54, 50。由于稅收政策的扭曲和改革的滯后，國有企業倒沒有享受國民待遇，而非國有與外資企業長期享受超國民待遇。這樣發展下去，很不利于我國以公有制為主體和以國有經濟為主導的