第一篇：審計項目

審計項目：2015年度預算執行及其他財政收支情況審計

根據《中華人民共和國審計法》第十六條的規定，六安市審計局組成審計組，自2016年3月8日至4月20日，對六安市招投標監督管理局2015年度預算執行及其他財政收支情況進行了審計，對重要事項進行了必要的延伸和追溯。六安市招投標監督管理局對其提供的財務會計資料及其他資料的真實性和完整性負責，并對此作出了書面承諾。六安市審計局的責任是依法獨立實施審計并出具審計報告。

一、基本情況

（一）機構、人員情況

市招投標監督管理局是依據《關于設立六安市招投標監督管理局問題的批復》（六編[2006]61號）于2006年12月成立的正縣級財政全額撥款事業單位。2014年6月依據《關于調整理順市招投標監管服務機構的批復》（六編[2014]30號）市招投標監督管理局與市招投標中心合署辦公，統一管理。調整后的市招投標監督管理局內設7個科室：辦公室、信息科、業務科、法規科、建設項目招投標科、國土與產權科、政府采購科。

單位核定編制28個。2015年底實有人員35名（招投標中心22人，招投標監督管理局13人）,其中行政編制人員6名，事業編制人員23名，編外聘用6人；退休人員2人。

（二）2015年度預算執行情況

2015年度市招投標監督管理局批復預算收入合計508.28萬元，其中：財政預算內撥款收入161.55萬元，財政預算內撥補辦案補助收入166萬元，行政事業性收費收入180.73萬元；預算支出合計508.28萬元，其中：基本支出232.28萬元，項目支出276萬元。市招投標監督管理局2015年度實際收入合計760.82萬元，其中：財政撥款收入479.78萬元(預算安排398.28萬元、預算指標追加110.61萬元、預算指標調減29.11萬元）,其他資金收入 281.04萬元；實際支出合計770.10萬元，其中：財政撥款支出566.85萬元（基本支出276.58萬元，項目支出290.28萬元），其他資金支出203.25萬元；上年結轉結余110.89萬元，2015年年末結轉結余101.61萬元。

（三）“三公”經費支出情況

市招投標監督管理局2015年度“三公”經費預算為14.5萬元（公務接待費2.5萬元、公務用車運行費12萬元）。實際“三公”經費支出合計 13.26萬元，其中：公務接待費1.57萬元，較上年下降18.48%；公務用車運行費11.69萬元，較上年上升11.34%。

二、審計評價意見

審計結果表明，2015年度市招投標監督管理局編制了較為完整的一般收支預算、項目收支預算和政府采購預算，提供的會計資料也較真實地反映了預算撥款情況和預算資金的使用情況，基本能執行國庫集中支付制度和政府采購制度。但審計中發現非稅收入管理不規范、違規發放津補貼、項目支出管理不規范、超范圍亂收費、會計核算不規范等問題，需要加以改正。

三、審計發現的主要問題及處理（處罰）意見

（一）部門組織收入預算編制不規范

市招投標監督管理局2015年度組織收入預算編制425萬元，其中罰沒收入215萬元，行政事業性收費收入210萬元。實際罰沒收入80萬元，僅完成預算37%；經營性服務收費（建設工程交易服務費）280萬元。年初編制預算時，將經營性服務收費誤歸類為行政事業性收費收入，預算編制科目錯誤。

上述行為違反了《六安市本級預算管理辦法》（六政辦〔2014〕26號）第六條“??非稅收入預算由各執收部門、各單位根據上年收入執行情況和預算年度非稅收入項目變化、政策調整等增減變化因素，認真測算,合理編制。”以及《中華人民共和國預算法》第三十二條 “各部門、各單位應當按照國務院財政部門制定的政府收支分類科目、預算支出標準和要求，以及績效目標管理等預算編制規定，根據其依法履行職能和事業發展的需要以及存量資產情況，編制本部門、本單位預算草案。”的規定，市招投標監督管理局應完善預算編制工作，按照規定的政府收支分類科目，合理編制部門收入預算，加大收入組織力度，做到應收盡收。

（二）經營性服務收費不規范

1、服務價格登記證未按規定變更。2014年6月市招投標中心由市政務服務中心劃出，與市招投標監督管理局合署辦公，其業務主管部門已發生變動，但市招投標中心未按規定辦理服務價格登記證變更事宜。

上述行為違反了《安徽省收費管理條例》第二十一條“行政性、事業性收費單位分立、合并、撤銷、改變名稱或者變動收費項目和調整收費標準的，必須自批準之日起三十日內到原發證機關辦理《安徽省收費許可證》的變更或注銷手續”的規定，責令市招投標中心按規定及時辦理服務價格登記證變更事項。

2、無依據擴大建設工程交易服務收費范圍。2015年市招投標中心收取場地使用費、會場服務費收入7,600元，政府采購中標服務費285,322.98元，上述收費項目不屬于建設工程交易服務收費許可范圍，市招投標中心未提供任何收費依據。上述行為根據《安徽省收費管理條例》第二十九條“下列行為屬亂收費行為:??(四)不按《安徽省收費許可證》的規定，擅自增加收費項目或提高收費標準的 ”的規定界定為亂收費行為，根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于轉發財政部〈關于治理亂收費的規定〉的通知》（中辦發[1993]18號）第五條“亂收費的非法收入除按規定退還被收單位和個人外，其余全部沒收上繳財政”的規定，責令市招投標中心停止亂收費行為，并將上述亂收費292,922.98元全額收繳市財政。

（三）預算收入管理不規范

1、滯留應上繳財政收入973,750.30元。市招投標監督管理局2015年應繳財政款4,585,880.30元，已繳財政專戶款3,612,130.00元，截至年末應繳未繳財政款973,750.30元。

上述行為違反《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第十七條“事業單位對按照規定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。”的規定，審計期間該問題已做整改。

2、違規開設預算收入過渡性賬戶。市招投標中心建設工程交易服務費為經營性收入，其匯繳賬戶為徽商銀行***00002385賬戶，該賬戶是招投標中心為收費方便未經批準自行開設的一般存款賬戶。

上述行為違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十五條“??未經財政部批準，不得將預算收入存入在國庫外設立的過渡性賬戶”的規定，審計期間，該賬戶已取消，賬戶內余額174,529.87元已全部上繳國庫。

（四）項目支出管理不規范

1、未按預算批復對項目支出進行核算。2015年度預算批復項目支出為招投標信息維護和招投標業務成本、電子招投標交易平臺建設、辦案查案經費等項目。實際項目支出是以支出內容分類核算，如辦案項目、招投標網絡維護建設項目、水電及房租、宣傳教育項目、扶貧幫建項目、政府采購評標費等。

上述行為違反了《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第二十三條“事業單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應當專款專用、單獨核算”的規定，市招投標監督管理局應調整項目支出輔助科目，嚴格按照預算批復項目分類進行會計核算。

2、擠占挪用項目資金

（1）項目資金用于基本支出。2015年財政撥款項目支出2,902,786.46元，其中用于基本經費支出合計85,464元，包括水電及房租費40,332元、宣傳教育費39,028元、物業管理費6,104元。

（2）項目資金相互擠占挪用。市財政下達辦案查案專項經費120,000元，市招投標監督管理局將其中20,000元用于新辦公室電路修改及排水管費用（該工程為電子招投標交易平臺建設項目配套工程）、22,600元用于招投標業務專家評審費。

上述行為違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；??”的規定以及第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用??”的規定，根據《財政違法行為處罰處分條例》第六條“國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計科目，追回有關財政資金??

（二）截留、挪用財政資金；??

（四）違反規定擴大范圍，提高開支標準”的規定，責令市招投標監督管理局調整有關會計科目，歸還原資金渠道，今后嚴格按預算規定支出用途使用專項資金，杜絕類似行為發生。

（五）違規發放津貼補貼123,533元 1、2015年度發放元旦、春節值班費每人半天600元，合計41,280元。

上述行為違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出單位、提高開支標準。”的規定。根據國家監察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署《違規發放津貼補貼行為處分規定》（第31號令）第十三條“對違規發放的津貼補貼，應當按有關規定責令整改，并清退收回”的規定，責令市招投標監督管理局將違規發放的津補貼予以清退，收繳市財政，今后杜絕類似行為發生。

2、超標準發放2014年獨生子女費1,800元。

上述行為違反了《〈安徽省人口與計劃生育條例〉執行過程中若干具體問題的解釋》（皖人口發〔2012〕14號）第二十五條“夫妻雙方均為國家機關、事業單位或者國有企業職工的，獨保費由雙方單位各發一半”的規定，責令市招投標監督管理局今后按標準發放獨生子女費。

3、單位替個人繳納應由個人承擔的住房公積金80,453元。根據《關于認真做好2015年度住房公積金年審工作的通知》（六市金管〔2015〕6號）“

4、繳存比例。單位繳存住房公積金比例不低于月工資總額的5%（單位和個人各5%），有條件的單位不高于20%(單位和個人各20%)”的規定，2015年度單位和個人均應繳納相等份額的住房公積金361,419.1元。經審計，除補交2014年度7月至12月住房公積金外，單位2015年繳納住房公積金合計441,872.13元，個人扣繳住房公積金合計280,966.07元，單位替個人多承擔了住房公積金80,453元。根據國家監察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署《違規發放津貼補貼行為處分規定》第十三條“對違規發放的津貼補貼，應當按有關規定責令整改，并清退收回”的規定，責令市招投標監督管理局將替個人承擔的應由個人繳納的公積金80,453元予以清退，并全額收繳市財政。

(六）借用協會收取網絡會員費并在協會賬中列支費用

2008年市招投標監督管理局建設“六安市招投標監督管理服務系統”（含建設項目、國有土地招拍掛、政府采購、產權交易等四大類招投標監督服務系統和評標專家語音通知系統），由市招投標協會按不同標準收取投標單位網絡會員費，2015年7月后停止收取網絡會員費。2013年至2015年收取網絡會員費310.15萬元，市招投標監督管理局在協會賬內列支各項費用66.44萬元（主要有公務用車運行維護費4.6萬元、因公出國（境）費4萬元，業務接待費5.3萬元、培訓費4.26萬元，其他12.17萬元、職工補助10.31萬元、網絡使用費25.8萬元）。

上述行為違反了《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）第四條“事業單位國有資產管理活動??應當堅持資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則”和第八條“事業單位負責對本單位占有、使用的國有資產實施具體管理”的規定，根據《財政違法行為處罰處分條例》第八條“國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定??限期退還違法所得”、第十五條“事業單位、社會團體、其他社會組織及其工作人員有財政違法行為的，依照本條例有關國家機關的規定執行”的規定，建議市招投標監督管理局加強協會管理，規范協會收支，將市招投標協會賬戶余額繳入市財政專戶統一管理,真實準確反映市招投標監督管理局財務收支狀況。

（七）現金賬實不符，公款私存

審計組于2016年3月31日對市招投標監督管理局進行現金盤點，盤點結果：盤點日現金賬面余額21,952.89元，實際該局出納人員未經局領導批準，擅自將單位庫存現金存儲于個人銀行卡中，且與個人現金混用，盤點日出納人員提供徽商銀行62287909***賬戶對賬單（余額6,600.91元），導致盤點日庫存現金賬實不符。

上述行為違反了《中華人民共和國商業銀行法》第四十八條“任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。”的規定，根據《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分”的規定，責令市招投標監督管理局出納人員退還單位公款和利息，并根據上述規定對市招投標監督管理局處3000元罰款，并責令市招投標監督管理局對出納人員處2000元罰款一并收繳市財政，今后杜絕類似行為發生。

（八）會議費支出原始附件不全

2015年度會議費支出合計10445元，報銷附件不全，均未見會議通知等報銷要件。上述行為違反了《六安市市直機關會議培訓活動經費管理辦法》（財行〔2014〕254號）第十九條“??會議費報銷時須附會議審批文件、會議通知及實際參會人員簽到表、定點飯店等會議服務單位提供的費用原始明細單據等憑證”的規定，責令市招投標監督管理局補充相關原始憑據，今后規范各類費用報銷手續。

（九）政府投資項目履約保證金銀行保函比例過高

審計抽查發現：（1）六安市淠河景觀帶延伸段（橡膠壩—壽春路橋）景觀工程中標單位中徽園林建設有限公司，中標價4576.93萬元，收取履約保證金457.69萬元（投標保證金轉入80萬元；銀行保函377.69萬元，占比83%）；（2）S351六安至舒城段改建綠化景觀工程（K0+650-K3+320段）1標段中標單位安徽水利開發股份有限公司，中標價629.22萬元，收取履約保證金63萬元（投標保證金轉入12萬元；銀行保函51萬元，占比81%）；（3）六安市友誼西苑居住小區工程施工1標段中標單位安徽華景建設有限公司，中標價15618.38萬元，收履約保證金1561.84萬元（投標保證金轉入80萬元；銀行保函1481.84萬元，占比95%）。

上述行為違反了《六安市政府投資建設工程履約保證金及低價風險差額保證金管理暫行辦法》（六招管委[2011]3號）第二條“中標人履約保證金和低價風險差額保證金的繳納方式，可以是現金、轉賬、網銀支付、銀行出具的匯票、支票、保函等。保函的比例原則上不超過總額的50%”的規定，建議市招投標監督管理局盡快完善出臺政府投資建設工程履約保證金管理辦法，切實加強履約保障金監管。

四、審計建議

（一）強化預算意識。市招投標監督管理局應認真貫徹《中華人民共和國預算法》，強化預算編制的科學性，杜絕預算管理中的隨意性，確保預算執行的嚴肅性，增強預算監督的有效性。將部門全部收支納入預算管理。加強對罰沒收入和經營性服務收費的監督管理，嚴禁截留預算收入。

（二）加強項目管理。市招投標監督管理局應規范項目支出核算，嚴格執行項目資金批準的使用計劃，不得隨意挪用、擠占；強化項目經費專款專用意識，合理安排支出，確保專項經費經濟效益和社會效益的發揮。

（三）規范會計核算。市招投標監督管理局應規范費用支出的報批手續；定期進行賬務督查，規范會計核算行為；加大財務培訓力度，提升財務管理水平；嚴格遵守中央八項規定精神，杜絕違規發放津貼補貼現象。

（四）強化職責履行。市招投標監督管理局應依法加強對招標、采購、交易活動當事人投標保證金、履約保證金繳存情況等監督管理，認真履行單位職責。

對本次審計發現的問題，請市招投標監督管理局自收到本報告之日起30日內，將整改情況書面報告市審計局。

本報告及有關整改情況隨后將以適當方式公告。

第二篇：審計項目計劃書

Xxxx年審計項目計劃書

計劃項目名稱：

項目單位：

審計時間：

項目實行必要性：

領導審簽：

時間：

第三篇：審計項目管理辦法

附件2：

中國農業銀行審計項目管理辦法

（目 錄）

第一章

總則 第二章

審計立項 第三章

審計準備 第四章

審計實施 第五章

審計報告 第六章

審計處理 第七章

審計后續與跟蹤 第八章

項目質量控制 第九章

附則

第二章

審計立項

第六條 審計立項是指審計機構從提出審計項目需求到確定審計項目，并對實施審計項目作出計劃和安排的全過程。審計立項主要包括：明確審計立項依據、編制審計立項需求、履行審計立項審批等環節。

第七條 明確審計立項依據。審計機構應依據國家宏觀政策與監管要求、董事會戰略目標與全行中心工作、上級審計機構工作安排，以及被審計單位主要風險等進行審計項目立項。

第八條 編制審計立項需求。審計機構根據對審計事項的風險排序，結合可支配審計資源提出審計立項需求，并對審計項目定位、項目實施安排，以及審計目標、審計規模和審計資源等進行明確。

第九條 履行審計立項審批。審計項目的確定應履行立項審批手續，經有權審批人批準后實施。全行性審計項目由審計局立項并報董事會及其審計委員會審批；審計分局立項轄區審計項目應報審計局審批。

第三章

審計準備

第十條 審計準備是指審計機構為開展審計項目所做各項準備工作的全過程。審計準備主要包括：組建審計項目團隊、開展審前調查、制定審計方案、評審審計方案、開展審前培訓、送達審計通知書和審計問卷等環節。

第十一條 組建審計項目團隊。審計機構應按照項目管理一體化原則，確定審計項目主辦部門，并根據項目規模和難易程度，統籌配置審計資源，組建審計項目工作組和審計組，確定人員分工，明確工作職責。

（一）項目工作組。主要負責審計項目的組織推動，具體承擔

第四章

審計實施

第十七條 審計實施是指審計組按照審計方案對被審計單位實施審計的全過程。審計實施主要包括：召集進場見面、確定審計抽樣、組織審計測試、開展審計訪談、收集審計證據、編寫審計記錄、編制審計底稿、會審疑難發現、匯總審計結果、溝通審計情況等環節。

第十八條 召集進場見面。審計組應根據審計項目需要，召集進場見面會，主要與被審計單位溝通審計目的、審計范圍、審計安排和工作要求等，了解與被審計事項相關的基本情況。

第十九條 確定審計抽樣。審計組應按照審計需要，根據重要性原則和風險評估情況，合理選取審計樣本，嚴格控制樣本誤差，確保審計抽樣具有較高的置信度，降低抽樣風險。

第二十條 組織審計測試。審計組應按照審計方案要求，運用適當的審計方法和工具開展審計測試，并進行審計取證。審計測試的重點集中于風險評估時確定的高風險領域、重點審計事項和關鍵控制環節等內容。

第二十一條 開展審計訪談。審計組應根據現場審計需要，對審計事項所涉及的相關人員開展訪談，發現審計線索和取得審計證據，并對潛在審計發現進行確認。審計訪談可貫穿于審計實施的全過程。

第二十二條 收集審計證據。審計人員在審計實施過程中應注重收集和分析各類審計證據，確保審計證據充分、相關、可靠，與審計目標相一致，并足以支持審計結論。

第二十三條 編寫審計記錄。審計人員應將實施審計的全過程撰寫編寫成審計工作記錄，重點記錄審計實施的步驟和方法、審計查閱的資料和數量、審計發現的事項和結果等。

-6 審計報告等環節。

第三十條 審計項目報告是審計機構在對被審計單位實施審計后，就審計結果和存在問題出具的書面文件。審計項目報告應客觀公正、清晰準確、內容完整、重點突出。

第三十一條 分析審計發現。審計項目報告應對審計發現事項進行分析、總結和提煉，重點揭示被審計單位在風險、管理、效益和發展等方面存在的問題。

第三十二條 提出審計建議。審計項目報告應在分析和確認審計發現的基礎上，有針對性地提出審計建議。審計建議應注重在公司治理、內部控制、風險管理、機制流程以及提高經營效益等方面。

第三十三條 編制審計報告。審計組在對所有審計事項實施必要的審計程序后，應在匯總審計結果、分析審計發現和提出審計建議的基礎上，編制審計項目報告。

第三十四條 征求被審計單位意見。審計項目報告應征求被審計單位意見，被審計單位應在規定時間內書面反饋意見，未及時反饋意見視同同意審計報告。

審計組在對被審計單位意見及證據進行研究后，提出是否采納的意見；如未采納，應將被審計單位的意見、證據及撰寫的審計項目報告一并報送審計機構。

第三十五條 審議審計報告。審計機構應充分考慮被審計單位意見和相關證據，按照規定程序對審計組的審計項目報告進行審議，提出審計機構的審計項目報告。審議的重點為：審計目標的實現程度、審計發現的重要性和準確性、審計建議的價值性和可行性，以及審計報告的規范性等。

第三十六條 匯總審計報告。對由多個審計組實施的審計項目，項目工作組應對各審計組的審計項目報告進行分析匯總，形成審計

-8 第四十四條 實施審計移送。審計機構對被審計單位或個人違反有關制度規定應給予處理處罰的違規違紀事項，應及時編制審計移送書，移交相關部門處理。

第四十五條 進行審計通報。審計機構可根據工作需要，將審計項目實施情況、審計結果及整改情況在一定范圍內進行通報。審計通報應遵守相關保密規定。

第四十六條 受理審計復議。被審計單位和個人對審計意見書存在異議的，可在收到審計意見書后15個工作日內向審計機構申請復議。審計機構應在收到復議申請30個工作日內組成專家組進行復議并回復結果。審計復議期間，原審計意見書照常執行。

第七章

審計后續與跟蹤

第四十七條 審計后續與跟蹤是指審計項目在履行完審計報告和審計處理等程序后，對審計發現問題進行后續整改跟蹤以及項目質量評估的全過程。審計后續與跟蹤主要包括：開展項目質量評估、跟蹤審計結果、實施后續審計和建立審計檔案等環節。

第四十八條 開展項目質量評估。審計項目完工后，審計機構應對審計項目進行質量評估，評價審計項目實施質量、審計流程控制效率和審計人員履職情況，總結研究審計技術、方法和程序，并及時采取措施加以改進。

第四十九條 跟蹤審計整改。審計項目結束后，審計機構應按審計意見規定時限及時督促被審計單位落實整改，持續跟蹤審計發現問題的改進，關注審計發現事項的完善。被審計單位應在規定時間內向審計機構報告整改情況。

第五十條 實施后續審計。審計機構應在規定的時間內對審計項目的整改情況進行后續審計，督促被審計單位及時落實審計意見。

-10 及時地提供與審計事項有關的資料，并積極配合審計工作。

第五十六條 審計組進駐被審計單位后，可根據審計事項、審計內容及審計實際情況，公布審計組的舉報電話和舉報郵箱。審計組應認真核查與審計事項有關的舉報信息。

第五十七條 審計項目團隊在審計項目實施過程中，應充分運用計算機審計查證系統和審計管理系統，推進信息科技手段在審計項目質量控制中的應用。

第五十八條 審計項目在實施過程中應建立內部復核制度。審計組組長和主審應對審計項目實施的各個環節進行復核，項目工作組應對審計事實、審計依據和審計結論等進行復核。

第五十九條 重大審計項目在實施過程中，項目工作組可根據需要設置專職或兼職的項目質量控制崗，在授權范圍內開展審計項目實施過程的質量控制。

第六十條 項目工作組對審計組在審計實施過程中遇到重大疑難審計發現，以及重要或敏感的審計評價等，應及時進行直接督導，并采取適當的措施，減少審計人員的專業判斷風險。

第六十一條 審計機構在組建審計項目團隊、安排審計人員執行審計任務時，應嚴格執行審計回避制度，確保審計人員的獨立、客觀和公正。

第六十二條 審計項目在實施過程中，審計項目團隊可根據特殊審計事項的需要，報經審計機構批準后，聘請相關審計骨干或其他專業人員，組成審計項目專家支持組，負責重要審計事項的業務咨詢，提供相關知識經驗和專業技術支持等。

第六十三條 建立審計責任追究制度。項目工作組、審計組，以及審計組組長、主審和審計人員在執行審計項目過程中，違反國家審計法律法規、本行有關規章制度和本辦法規定的，應按照相關

第四篇：國投項目審計

國投項目：究竟誰在“玩水”——政府投資工程審計問題透視 2009-5-25工程審計作為確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益的重要手段和方式，對有效確保工程建設的資金安全起著重要作用。但令人憂慮的是，現實生活中，由于一些具體從事工程審計的人員不盡職守、招標機構循私舞弊、投標單位弄虛作假、施工單位不講誠信、賄賂經營興風作浪，不少工程項目應當遵循的原則、規范和制度辦法被人為弱化、淡化和虛化，以致造成有的工程項目特別是其中的一些國家投資項目(又稱政府投資項目)資金被人為侵占或虛增。在此，僅以審計機關近年來在有關工程項目審計中發現的問題為例，便可見其中的一些“貓膩”。

人們為何看好國投項目

一些多年從事國家投資項目審計的資深人士告訴筆者，這類項目之所以會成為建筑業看好的市場，其原因相對而言主要有六個方面。

一是國家投資項目都是有計劃的，前期可行性論證充分，具體工程看得見摸得著，沒有“皮包工程”等坑人的“陷阱”；二是這類工程項目資金來源相對比較可靠，工程保證金繳存和工程款拖欠風險相對小一些；三是這類工程項目招投標程序的競爭條件、合同條款、計價取費相對比較公正、合理；四是這類工程項目水文地質資料詳實、設計圖紙完備、推進計劃合理；五是這類工程項目通常任務規模大、資質等級要求高、施工隊伍選擇嚴、社會各界影響大，受政府重視的程度較高；六是這類工程項目大多能鍛練隊伍、創造效益和展示企業在市場競爭中的形象，沒有企業會主動放棄這塊誘人的“蛋糕”。

也許正是基于上述種種“好處”的存在，在有些監管力度欠缺的地區，這些項目才會被一些視為非法獲利的“搖錢樹”，以致于近年來一些領導干部會不斷地重蹈“工程上馬、自己倒下”和“前腐后繼”的“敗廉”覆轍。

工程概算，高報冒估為哪般

工程概算作為國家投資項目所需費用的框架預測，是政府及其有關主管部門進行投資決策的重要依據。可令人費解的是，近年來，國家審計機關和一些地方審計部門在對有關國家投資項目進行審計時發現，個別地方政府和部門單位為謀取小集團利益，不僅在具體工程中有責不盡，而且竟然運用捏造虛假項目，編造圖紙招標、施工、驗收、結算等手段從中騙套財政資金。比如，據國家審計署近年來的“審計工作報告”披露：國家某部委原信息研究所曾以建設一小樓改造附屬工程為名編造虛假項目預算，并與某工程處簽訂虛假工程合同，將135萬元預算資金撥付該工程處，然后分批收回，主要用于發放職工補貼。2007年，仍有53個中央部門存在問題資金293億余元。尤其令人稱奇的是，個別無中生有的虛假工程竟被評為優良工程。

諸如此類的高報冒領和虛假捏造為何會頻頻得手？業內人士分析認為，其原因主要有三：一是利益驅使。如主管部門想從中截留資金為部門謀利；招標單位想通過肢解工程從中漁利；概算

審計人員為撈取好處或為了到決算審計時從審減額中分得利益而放棄把關。二是權力使然。由于受一些位高權重領導干部不潔身自好的影響，部分經辦人員在人情條子、關系電話、官官相護的作用下，顯得無能為力或者明知故犯。三是社會影響。如分配不公形成的貧富差距，誘發了一些國家工作人員“堤內不足堤外補”的想法。

簽證驗收，各撈所需咋回事

國家投資項目關系國計民生，工程變更牽涉資金，簽證尤需謹慎，這應該是個簡單道理。但從一些具體項目的審監過程——諸如建筑工程施工過程中的合同條款執行、補充協議簽訂、設計變更審批、隱蔽工程計量、工程竣工計量、代表監理簽證、工程竣工驗收等項目終結費用結算依據的形成看，事實并非全然。其程序并不正規、手續并不完備、過程并不“干凈”。

據國家審計署披露：某特派辦在審計一跨海鐵路項目時發現，項目建設單位在材料采購時不進行招投標，安排下屬物資公司作為供應單位，材料采購以概算價而非實際采購價計入建設成本，由下屬公司取得概算價格與實際價格之間的利差，通過建設單位串通設計單位調高材料概算單價，致使國家資金近2000萬元被非法套取。某市審計局在對一工程進行跟蹤審計時發現，施工隊竟然把工程驗收所用的鋼尺2米處改為起點，將鋼尺16米到20米之間的部分截去，在測量高程時用力把尺子往下插，由此把實有挖淤泥量以及工程量分別擴大了3.19和2.45倍。

施工單位如此挖空心思虛增工程量的行為，為何會順利通過業主和監理的認可？知情人士直言相告，這實際上都事出有因：有的是業主單位經驗不足、監理人員多頭應付而無法盡責把關；有的是施工單位系轉包分包，建設資金經層層“剝皮”后不得不在增量省錢上亂動手腳；有的是計劃經濟遺留的機關辦事業或企業單位、實體現象尚未徹底根除，企業和實體與原來掛靠的機關明脫暗不脫。

對策思考，沒有理由不重視

我國的工程審計已走過25年的改革發展歷程。25年來，工程審計已經初步走上一條適合我國國情的特色審計之路。但究竟怎樣才能切實當好國家投資項目的“經濟衛士”，進而為國家科學發展、和諧發展和全面實現小康社會作出應有的貢獻呢？

筆者認為，一是要按照科學發展、和諧發展的要求，堅持以人為本，著力解決好審計人員的數量和質量，為從工程立項概算入手把好項目投資源頭關創造條件。二是要按照黨風廉政建設的總體部署和要求，堅持聯動互動，著力解決好審計工作的合力和效率，為綜合治理違規操作等腐敗行為搭建平臺。三是要按照進一步解放思想的要求，堅持學習借鑒，著力解決好體制機制和工作方法的創新，為與時俱進地搞好國家投資項目的真實合法和效益審計提供保證。也唯有如此，審計工作的地位和作用才能鞏固發展，項目投資才會減少“跑冒漏滴”，諸如立項弄虛作假、投資高估冒算、監理不盡職守、簽證不負責任、結算胡編亂造、審計唯利是圖等致使國有資產流失的“玩水”現象才會得到有效遏制。

雙方未簽字的工程審價報告有效嗎？ 2010-3-2耿爽

問：我公司是一家房地產開發企業，所開發的廣州某房地產項目現已竣工，目前正處于工程竣工結算階段。我們委托了一家社會審價機構對工程造價進行審價，審價單位出具的初審報告表明，我公司支付的工程進度款已超過了工程總造價。為了拖延與我公司進行工程竣工決算的時間，施工單位一直不肯在審價初審報告上簽字。請問審價單位能否出具審價報告，以及出具的審價報告在法律上的效力，而且一旦涉及訴訟，法院是否會重新進行司法審價？

答：在建筑工程竣工之前，實踐中常見做法是業主累計支付的工程進度款以及其他相關建筑工程款項的總和，一般不會超過業主應當支付的工程總價款，因為大部分情況下會出現工程量增加的情形，所以您提出的問題在建筑市場中不大常見，但也有可能由于工程預算、合同約定等等原因導致超付了工程款。廣州市有關建設行政主管部門對于建設工程竣工審價的程序、時效，以及參與審價的各方對于審價拖延的責任和歸責原則有明確規定。而且建設部頒布的建設工程承包合同范本對于審價、結算的程序和時間也有所規定，并允許承發包雙方在簽定合同的時候自行協商約定有關條款。據此，在建筑工程竣工后，建設單位、業主以及審價部門應當及時對工程進行審價，任何一方拖延審價時間應當承擔相應的法律責任。

審價單位在作出初審報告后，會召集業主和建筑單位對審價報告進行確認，確認的原則是“統一多少，執行多少”。如任何一方對初審報告存在異議，可提出修改意見或要求復審，或者雙方協商解決，對雙方無法協商解決的問題可提交有關行政部門進行處理。審價單位會對召集雙方開會的內容做出《會議紀要》，不管當事人對審價結論是否同意，均在《會議紀要》作相應記載。如果其中一方拒不對審計工作提供任何配合，如既不對審價報告提出具體意見，又拒絕在審價報告上簽字，審價單位會根據多次的會商紀要作出審計報告。該審價報告的效力，要視雙方承包合同的具體規定而定，并非全都有效或者全都無效。

在審判實踐中，法院根據民事訴訟法有關證據的規定，如果當事人對審價報告存在不同意見，法院可以采取調解的原則，雙方協商解決，如果協商無法解決，由雙方共同指定一家審價單位進行審價，不能共同指定的，由法院指定一家審價單位進行司法審價。如果業主向法院講明《審價報告》中哪些是雙方已經同意的部分，哪些是存在爭議的部分，哪些是由于對方當事人的原因導致的審價延誤，法院可在社會審價報告的基礎上進行復審、補充審價等。反之，如果業主不能證明審價拖延的責任、或者不能證明有關審價合法有據的證據，法院一般會進行司法審價，來確定工程相關款項的數額，并以此數額作為雙方工程結算的依據。

問題探討-結算失真能否推翻重來？ 2010-4-8 李文華

結算完成后，未能如約取得工程款的原因除了資金壓力或故意拖欠外，有一種原因是當事人對于結算提出了事后異議。如發包人會認為工程量被錯誤多計，套用定額錯誤，一些簽證單水分過大未被發現。相應的，在承包人一方看來工程量被錯誤少計，一些重要簽證遺漏計算，甚至加減錯誤等等情形。

筆者在此將所有諸如不當簽證、工程量計算誤差、套用定額錯誤、適用材料價格錯誤、簡單的加減乘除的錯誤等等原因所致的結算與已完工程事實不符或與合同約定不符的結算統稱為結算失真，在結算失真的情形下，雖然結算完成但施工方仍然可能拿不到錢，這種情況下，一方起訴并要求重新結算的，能否得到法律的支持，這是一個常有可能發生的問題。

對這一問題，有一種觀點認為，既然結算已經完成，除非結算存在重大誤解，結果顯失公平，一方被欺詐、脅迫、乘人之危等情形導致一方違背了真實意愿等情形，該方可以請求法院撤銷結算外，否則結算生效，不能推翻重來。這種觀點相當普遍流行，但是筆者認為這一觀點值得商榷。上一觀點所以普遍，其理由之一是結算應被視為合同行為，合同一經生效，不能擅自變更，所以除非一方按照合同法規定行使撤銷權外，結算就不能推翻重來。理由之二是采取固定總價的施工合同中，由于投標人投標時核對工程量錯誤導致的價款偏低，不能打開重新據實計算，漏報就算漏報了，所以結算即便失真，也不應重來。理由之三是《最高院關于建設工程施工合同糾紛適用法律問題的司法解釋》通過第二十二、二十三條傳達了法院審判應盡量減少避免造價司法鑒定的精神，所以推翻原結算的行為不應被允許。我們來逐一分析這三個理由。

關于第一個理由，結算能否視為合同行為呢？筆者認為答案是否定的，所謂合同是各方意思表示一致的合意，如一方同意以多少價格賣出，一方同意以多少價格買進，就構成一個買賣合同。然而結算是承發包雙方根據工程合同約定對工程款項(預付款、進度款、竣工價款)的對賬行為，結算的本質在于根據既有合同約定，施工方完成了施工義務后對于應計取多少報酬的對賬，本質系對賬行為而非合同行為，對賬與合同的關鍵區別在于合同是各方有相互交會的意思表示，而對賬沒有意思表示，只是核對賬目。

舉一個例子，A公司向B公司分批供應某種商品，年終結算時，雙方財務人員對賬得出總計供應商品數量為X，單價為Y，得出總貨款計為X×Y的結論，并蓋章，那么，這一對賬行為屬于合同行為嗎？顯然不是的，如果事后查明對賬錯誤，數量并非X，單價并非Y，那么總貨款應當調整嗎？筆者認為顯然是可以且應當調整的，不調整反而違反了買賣合同的計價約定，除非雙方對賬時書面記載：本次對賬如與實際數量單價不符，其結果均予認可，這樣的條款使得對賬行為具有對原合同計價條款進行變更的性質，而非單純的結算。

關于第二個理由，固定總價合同結算時投標人發現漏報的不能打開重算，那是固定總價合同的應有之義，投標時漏報工程量是投標失誤行為，不是結算失真，對于投標失誤的結果當事人只要簽訂固定總價合同就意味著接受投標風險，當然不能打開重算，因此對固定總價合同不打開重算與結算失真推翻重算實際上是兩回事情。

關于第三個理由，司法解釋確實傳達了法院審判工程案件應盡量減少避免造價鑒定的精神，然而司法解釋第二十二條指的是固定價款合同不能重新鑒定，第二十三條指的是無爭議的部分不予鑒定，均不是排除對于非固定價合同且有爭議部分的造價進行鑒定，避免鑒定的精神不是不要鑒定、知錯不改，所以，以司法解釋強調減少鑒定的精神來作為理由也是沒有依據的。

綜上，筆者認為，將結算行為視為一種合同行為是沒有依據的，結算的本質在于依據合同進行的對賬行為，一旦出現與已完工程事實不符或與合同約定不符的失真結算，除非結算時當事人明確表達如有錯誤當事人也予認可，否則，結算完成不能視為當事人對于結算予以無條件接受，當事人具有對于失真結算享有主張更正的權利。

審計機關的審計意見不能作為確定工程款的直接依據2010-3-24

工程款的確是一個敏感而復雜的問題，對此及相關問題的認識，在目前的實踐中還存在不少爭議。中國人民大學法學院副院長、著名民法專家王利明在評析個案的同時，對這個問題的許多環節、許多方面提出了許多非常值得關注的觀點。我們認為，應該引起有關部門和建設各方的高度重視。

二百萬還是一百五十萬？1999年11月初，該市審計局作出的審計結論是：該市興隆大酒店裝修工程沒有發現違反財經紀律的問題，但工程款按市價計算過高。據此，被告（即酒店）提出應當根據審計機關的意見降低工程款50萬元。

客觀地講，被告應當按照雙方最終簽訂的價款協議書規定，向原告支付200萬元工程款，其提出的應當根據審計意見來確定工程款的觀點不能成立的。

由于被告興隆大酒店是國有，因此審計機關按照審計法的規定對其進行審計是合法的，被告也應當接受審計機關的監督。問題在于，審計機關主要應當審計什么？其審計的意見是否可以作為定案的依據？

根據我國審計法，審計監督主要是對國有資產是否造成損失，國家機關和國有企事業單位是否違反了財經紀律等問題進行監督。對于違反財政收支規定的行為，審計機關有權予以處罰、制止、責令改正，如果發現交易雙方惡意串通損害國家利益的，審計機關也有權予以處罰。但嚴格的說，審計監督在性質上只是一種行政監督，作為行政機關的審計機關一般不能對工程款的計算、確定作出決定。因為有關工程款問題涉及到當事人雙方的合意，應當由當事人按照協議來解決。即使在工程款發生爭議以后，需要對工程進行鑒定的，也應當由專門的鑒定機構以及建設管理部門來確定，而不能由審計機關來解決工程款問題，否則，明顯不符合審計機關的職責。

另一方面，審計機關代表國家對國有企業進行監督，但對于國有企業與另一方當事人所發生的民事關系，審計機關不能直接干預。如果審計機關有權確定工程款并應當以其確定的意見代替當事人之間的合同規定，顯然是不妥的。因為這種干預實際上是依審計機關確定的價格來代替當事人的定價，這不僅超越了審計機關的職權，而且和市場經濟的要求是背道而馳的。而且，即使雙方訴至法院，有關工程款的爭議仍應當由法院來最終確定，審計意見可以作為一種證據使用，成為法院定案的參考，但不能將該意見作為定案的主要依據。

第五篇：施工項目審計

施工項目審計管理辦法

第一章 總 則

第一條 為適應社會主義市場經濟發展的需要，規范和加強施工項目的審計工作，確保企業效益真實，提高盈利水平，特制定本辦法。

第二條 本辦法依據《中華人民共和國審計法》、《企業財務通則》、《企業會計準則》、《施工企業會計制度》、北京市有關規定及《北京建工集團有限責任公司施工項目管理指導意見》制定。

第三條 本辦法適用于集團公司各事業部及其項目經理部的施工項目審計工作。

第二章 職責與權限

第四條 集團公司紀檢審計部

一、負責組織、實施效能監察和黨風廉政建設工作。

二、負責“陽光工程”活動的組織協調和經驗總結工作。

三、負責檢查、監督事業部的施工項目審計工作。

四、負責集團公司重點工程和特大型工程的審計工作。第五條 事業部紀檢審計部門

一、落實黨風廉政建設、效能監察和開展“陽光工程”活動的各項工作。

二、負責施工項目審計工作，項目完工后，及時出具審計報告。

三、對施工項目的日常成本進行監控，及時提出審計建議，落實整改措施。

第三章 施工項目審計的基本程序

第六條 審計的基本程序

一、確定施工項目審計的目標和審計范圍，簽訂審計業務約定書。

二、擬定審計工作計劃;落實施工項目審計的各項基礎工作。

三、明確施工項目管理人員的經濟責任。

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四、采用事前、事中、事后的審計方法，對施工項目的相關合同、收入、成本利潤和施工項目最終的經濟效益實施審計。

五、編寫施工項目審計報告。

六、提出管理建議書。

第七條 施工項目審計的目標和范圍

一、施工項目審計的目標

1、通過審查和評價施工項目的相關收入和各項成本支出和利潤的真實性和公允性、合法性和合規性、合理性和效益性，揭示差錯和弊端，維護財經法紀。

2、通過對施工項目的審計工作，促進被審單位改善經營管理、提高經濟效益。

3、審計范圍是施工項目的相關的文件、憑證、帳簿和報表。

二、審計業務約定書的基本內容

1、被審單位的名稱。

2、審計的目的。

3、審計的范圍。

4、雙方的權利和義務。

5、其他有關事項。第八條 編寫審計計劃

一、審計計劃的基本內容

1、被審單位的概況。

2、進行施工項目審計的目的和要求。

3、參加審計組的人員。

4、審計的時間預算。

第九條 落實施工項目審計的各項基礎工作具體包括：

一、了解施工項目核算組織的人員配備情況。

二、調查施工項目內部控制制度的建立和實施情況。

三、收集審計工作所需的相關文件、憑證和報表。第十條

明確各相關部門和人員的經濟責任

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一、項目經理的經濟責任

1、項目經理對公司核定的經濟指標負全面責任，負責建立項目經理部成本核算組織，領導項目經理部的各項經濟工作。

2、針對在經濟管理工作中存在的薄弱環節和主要問題，及時采取有效措施，堵塞漏洞，降低成本，增加效益。

3、負責組織工程款的回收工作，保證正常生產經營資金的需要。

二、專業工長的經濟責任

1、嚴格按照生產計劃組織施工生產活動，確保勞動生產率的逐步提高。

2、嚴格按照技術標準和施工規范進行施工生產，保證工程質量，減少返工損失。

3、在保證產品質量的前提下，嚴格控制生產過程中的材料和人工投入，為降低工程成本創造條件。

三、預算員的經濟責任

1、及時辦理工程洽商和增減賬的簽認工作，滿足工程預決算的需要。

2、結合施工方案和技術措施及時做出工料分析，滿足成本管理和核算的需要。

3、及時提供成本核算所需文件資料，包括：工程預算、增減帳記錄、工料分析等。

4、工程竣工后，及時做好竣工決算工作。

四、計劃員、統計員的經濟責任

1、落實施工生產計劃，為編制降低成本計劃提供依據。

2、合理安排施工生產進度，減少窩工停工損失。

3、建立健全單位工程統計臺帳，正確反映分部分項工程實際完成的工程量。

4、結合工程預算的增減變化，及時反映工程量的調整情況，按統計規則計算未完施工工程量，為正確計算報告期成本支出提

供依據。

5、及時提供成本核算所需文件資料，包括：月度施工計劃、月度統計報表、月度完成分部分項工程量表。

五、勞資部門的經濟責任

1、選擇各項管理機制健全的外施隊伍，按照施工生產計劃。按月做出用工計劃，合理配置勞動力資源。

2、負責職工勞動報酬的計算，勞務承包、結算工作。

3、嚴格控制非生產用工和無產值用工，努力降低人工成本。

4、及時提供成本核算所需文件資料，包括：外施隊勞務分包合同、補充合同，外包工資結算表等。

5、負責人工費成本控制目標的落實。

六、材料部門的經濟責任

1、正確反映材料庫存情況，保證帳實相符。

2、保持材料合理儲備量，既能滿足施工生產的需要，又要減少資金占壓，實現資源的合理配置。

3、認真執行驗收、領退、盤點、報廢制度。

4、實行限額領料制度，嚴格控制材料消耗。

5、及時提供成本核算所需文件資料，包括：材料采購合同、補充合同，付款情況表，月度工程耗用材料明細表。

6、負責材料費成本降低目標的落實。

七、機械管理部門的經濟責任

1、對施工生產所需施工機械進行全面管理、合理調度，保證機械設備的完好率，提高使用效率。

2、及時提供成本核算所需文件資料，包括：大型機械租賃合同、中小型機械租賃合同、租賃結算單等。

3、負責機械費成本降低目標的落實。

八、技術質量部門的經濟責任

1、貫徹技術規范，制定各項技術節約措施。

2、及時做好質量檢驗，減少返工損失。

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3、正確處理質量和效益的相互關系，負責控制工程質量成本的支出。

4、負責竣工資料的歸集和保管工作。

九、成本員的經濟責任

1、協助項目經理建立施工項目成本核算組，抓好施工項目成本核算工作，收集相關業務部門提供的成本數據，真實反映施工項目成本收支情況。

2、及時登記成本核算的相關帳簿和成本臺帳，正確計算工程成本，做到數字真實、準確、完整、及時。

3、做好施工項目成本的預測預控工作，定期編制降低成本計劃，努力降低工程成本。

4、定期進行成本分析和成本考核。

5、及時反饋成本信息，確定未來成本管理工作的重點和努力方向。

6、積累成本數據，為投標工程提供歷史成本數據。第十一條 審查核對各項原始記錄

項目經理部的原始記錄是對施工生產經營活動的最初的直接記載，它提供了生產經營活動的原始資料，是進行統計分析的依據。施工中的材料、人工、機械、費用開支以及工程分包支出都必須做好及時、完整、準確的記錄，便于傳遞和計算機管理，以便及時準確地反映施工活動，加強管理。（原始記錄臺帳主要包括：概算及工程中標資料、收入、分包完成、人工、機械、主要材料、現場經費、模板及腳手架木、跨工程成本臺賬、未完施工報表及分析）

第四章 施工項目的事前審計

第十二條 施工項目的事前審計

一、在施工項目開始施工生產經營活動之前，對施工項目相關文件的真實性、合法性、效益性進行審查核實。

二、審計對象是施工項目的相關經濟合同，包括施工項目承

包合同、分包合同、采購租賃和勞務分包合同。

三、審計目的是通過審計工作，對施工項目的未來經濟發展趨勢進行初步評價，對施工項目內部控制制度的建立和執行情況進行審查落實。

第十三條 工程承包合同的審計

一、工程承包合同是約束業主和施工企業的經濟行為、明確雙方權利和義務的依據，承包合同管理工作的水平，直接影響到企業自身的合法權益和施工項目最終的盈虧結果。

二、工程承包合同審計的目標

1、確定合同文本是否規范。

2、確定合同條款是否明確。

3、確定合同價格水平高低。

4、確定合同雙方責權利關系是否平衡。

5、確定沒有苛刻的、單方面的約束性條款。

6、確定相關讓利或承諾對施工項目未來效益的影響。第十四條 分包合同審計

一、分包合同審計的目標

1、審查施工項目分包的主要理由（1）是否屬于工程技術上的需要。

（2）是否屬于經濟上的需要，以追求效益最大化。（3）是否為達到轉嫁或減少風險。（4）是否屬于業主的要求。

（5）審查分包合同管理過程中內部控制制度的建立和執行情況。

2、分包合同簽訂的審計要點

（1）分包合同的簽訂，應由項目經理牽頭，技術部門、預算部門、財務部門共同確認后與分包單位簽訂分包合同。（2）在合同中需明確雙方的權利和義務、完成工作的內容、質量要求和工作期限、付款方式、違約責任。

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3、分包合同執行過程的審計要點

（1）采用按月結算方式的分包施工項目，技術部門、統計部門應按月進行實物量和質量情況統計，編制統計表交預算部門審核。

（2）預算部門對統計完成情況進行審核，計算付款金額，交項目經理審批。

（3）財務部門依據分包合同、統計表和付款金額扣除總包服務費和應由總包方代扣代繳的稅金后將差額部分支付分包單位。

第十五條 對材料采購合同、機械租賃合同、勞務分包合同進行審查落實。

一、材料采購合同的審計要點

1、生產部門、計劃部門制定材料采購計劃，包括擬采購材料的品種、數量、規格，交預算部門審核。

2、預算部門審核材料采購計劃，并根據工程預算和市場價格確定采購最高限價，交項目經理審批。

3、材料采購合同由項目經理、預算部門、財務部門、材料部門4方會簽。

4、材料部門負責到場材料的驗收、保管和限額發放。

5、材料付款由項目經理、材料部門、預算部門會簽后由財務部門依據采購合同、驗收單、付款會簽單支付材料款。

二、機械租賃合同的審計要點

1、生產部門、計劃部門根據施工生產安排編制機械設備使用計劃，包括：種類、數量、使用時間。

2、機械租賃合同由項目經理、預算部門、財務部門共同會簽。

3、生產部門提供當月施工機械的使用臺班，編制結算單交預算部門進行審核。

4、預算部門審核結算單后交項目經理審批。

5、財務部門依據機械租賃合同和結算單支付設備租賃款。

三、勞務分包合同的審計要點

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1、勞資部門根據施工生產計劃編制用工計劃，包括：人數、工種、工日單價和結算金額，交預算部門審核。

2、預算部門根據生產計劃完成工作量中所含定額工日和平均單價對用工計劃進行審核。

3、勞務分包合同由項目經理、勞資部門、預算部門、財務部門共同會簽。

4、月末，勞資部門依據當月實際完成工作量編制勞務工資結算單，交生產部門、預算部門審核。

5、生產部門、預算部門根據當月生產中實際使用的勞動力情況對結算單進行審核，并交項目經理批準。

6、財務部門根據勞務分包合同、經審核批準的結算單安排資金付款。

第五章 施工項目的事中審計

第十六條 施工項目的事中審計

一、施工項目的事中審計是對施工項目在施工生產過程中的的經濟活動進行審查核實。

二、施工項目的事中審計的對象是施工項目的收入、成本、利潤、未完施工和內部控制制度。

第十七條 施工項目的收入審計

一、施工項目的收入是企業在施工生產過程中發生的生產耗費的價值補償，是施工生產經營活動得以繼續進行的必要條件。

施工項目收入=直接費+企業管理費+利潤+稅金

二、施工項目收入的審計目標

1、確定本期已入賬的收入是否確實發生。

2、確定本期已實現的收入是否全部入賬。

3、確定本期收入的會計處理是否正確。

三、施工項目收入的審計要點

1、施工項目收入確認必須符合權責發生制原則。

124

2、施工項目的收入確認必須嚴格遵循會計制度的相關規定。

3、施工項目收入確認的依據是與施工生產進度同步的統計報量。

四、在對施工項目收入的審計中應注意以下問題

1、施工項目收入確認的及時性。凡符合施工項目收入確認原則的經濟利益流入，必須在報告期及時確認為收入，使成本支出得到相應配比，從而保證施工項目效益的真實性。

2、施工項目收入確認的謹慎性。對于沒有得到業主代表或現場監理工程師書面確認的增減洽商，凡統計作為已完工作量的，審計時應建議作為會統差異處理。

第十八條 施工項目的成本審計

一、施工項目的成本審計是對施工項目在施工生產過程中所發生的對象化生產耗費所進行的審核落實，并對成本支出的真實性、合法性和效益性進行判斷評價。

二、施工項目成本審計的目標

1、確定成本核算對象的設置是否正確。

2、確定各項支出是否符合成本開支范圍。

3、確定各項成本支出是否在相應的成本項目得到真實反映。

4、確定各項成本支出是否得到有效的控制。

5、確定期末未完施工的留存是否真實合理。

6、確定成本支出的內部控制制度是否健全有效。

三、施工項目成本開支范圍審計 應遵循的基本原則：

1、對施工項目發生的各項支出按照成本開支范圍進行界定，確保成本支出的真實性。

2、嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限，確保成本支出的真實性。

四、成本支出合規性審計

1、成本支出合規性審計的意義

125（1）對報告期發生的各項成本支出按成本項目進行歸集，計算收支和降低額，通過對計算結果的判斷評價，總結管理經驗和查找管理過程中存在的問題。

（2）明確未來階段的管理重點，堵塞管理漏洞，提高盈利水平。

2、施工項目成本支出合規性審計

依據2001年預算定額和現行成本項目的設置，施工項目成本支出的內容如下：

（1）人工費

①本單位人員工資的歸集與分配: 企業要對生產工人的工資、輔助工資、工資性質津貼、交通補助和勞動保護費、養老保險、醫療保險支出、工資附加費的原始憑證進行審核、匯總，將生產工人的基本工資、輔助工資、工資性質津貼、交通補助和勞動保護費,以及養老保險、醫療保險、工資附加費在月度分配計入成本核算對象。

自有勞務人員工資:配合施工項目施工的自有勞務人員的基本工資、輔助工資、工資性質津貼、交通補助和勞動保護費, 以及養老保險、醫療保險、工資附加費。

自有勞務人員工資的歸集與分配:自有勞務人員對項目經理部提供勞務，項目經理部應按實際結算的人工部分計入成本核算對象。

②外包工工資包括：

A、施工生產使用的外包工工資。B、暫估外包工工資。

C、暫估外包工工資結算后據實調整工程成本。③其它人工工資包括: A、高層建筑超高費中的人工費(綜合了施工降效、通訊聯絡、加壓水泵等相應費用)。

B、材料二次搬運和冬雨季施工期間所增加的人工費(包括防

雨、保溫、保證工程質量等措施費用以及冬雨季施工的人工降效)。

C、腳手架中的人工費(搭拆腳手架、斜道、安全網、上下翻板子、拆除后材料堆放)。

④人工費的歸集與分配中應注意將不屬于人工費成本施工項目的工資、獎金、福利費等各項支出加以區分，按規定計入應計的施工項目。

⑵材料費

①材料費是指在施工過程中所耗用的構成工程實體或有助于工程形成的各種材料支出。

②下列支出計入材料費： A、工程耗用材料：

a、黑色及有色金屬，包括:鋼筋、鋼材、焊管、型鋼等。b、鋼筋加工成型發生的人工、機械、運費。

c、地材包括:水泥、磚、瓦、灰、砂、石、石料制品、砼管、缸瓦管及零件。

d、木材。

e、五金輔料，包括: 五金制品、焊接材料、煤炭及石油制品、油漆及化工材料、玻璃、橡膠及制品、塑料制品、石棉制品、耐火材料、保溫制品。

B、商品混凝土。C、電器材料及水暖材料。

D、設備：指納入工程合同需購的工程設備。E、結構件：包括金屬構件、混凝土構件和木制品。F、其它材料：包括燃料和各種輔助材料。

G、現場零星材料加工、修舊利廢、鋼模清刷、改制發生的費用。

H、就地取材發生的費用。

I、零星材料、材料二次搬運和冬雨季施工期間所增加的材

料費。

J、腳手架租賃費、運輸費(鋼管腳手、腳手板、杉槁、吊欄、門式、橋式架安全網)。

K、材料人員的基本工資、輔助工資、工資性質津貼、交通補助和勞動保護費、以及養老保險、醫療保險、工資附加費等。

L、周轉材料的攤銷和租賃費：

a、周轉材料包括：模板(大鋼模、滑模、小鋼模、木模板和專用異型模板)及其它周轉材料(鋼支柱、卡具等)。b、租入的周轉材料，按當月租賃費列入材料費。

c、周轉材料:木模板回收價值按不同規格，依據預算材料價格確定： 4m以上，原值的70％ ； 3--4m，原值的60％；2--3m，原值的50％；1--2m，原值的20％；1m以下，原值的10％。

d、安全網、密目網列入周轉材料管理，領用后一次性進行攤銷。

e、周轉材料在工程中使用結束，應盤點數量、核實殘值，據實調整成本。

③材料費的歸集與分配

A、對于直接用于工程實體或有助于工程形成的各種材料，應依據成本核算對象編制“工程耗料表”，分別計入成本核算對象。

B、由幾個成本核算對象共同使用的材料，按工程量分配計入各成本核算對象。

C、為保證工程實際成本的真實性，月度材料消耗量應與工程部位保持一致。

D、周轉材料的租賃費、攤銷費需由幾個成本核算對象共同負擔的，應確定適當的方法合理進行分配。

E、暫估耗料應在付款后據實調整成本。

F、工程竣工后的剩余材料，應當辦理退料手續，對于已作耗料的應沖減材料費成本。

⑶機械使用費

①機械使用費是指在施工過程中因使用施工機械而發生的一切費用開支。

②下列支出計入機械使用費

A、工程所租用的大型垂直運輸機械的租賃費。

B、中小型機械使用費、生產工具使用費、冬雨季施工期間所增加的機械費及儀器儀表使用費。

C、生產工具進場應辦理工具入庫手續，驗收入帳。

注:生產工具攤銷

a、單價在200元(含200元)以下的易耗品,一次性進行攤銷。b、單價在200元-800元(含800元)低值工具,一次性進行攤銷。

c、單價在800元-2000元(含2000元)為大型工具,實行五五攤銷法。

注:儀器儀表使用費的折舊費列入機械費。

D、余土外運、回填購土所發生的運輸費。

E、遠郊施工發生的材料、工具、設備等運輸增加費及大型機械進退場增加費。

F、高層建筑超高費中的機械費(綜合了施工降效、通訊聯絡、加壓水泵等相應費用)。

③機械使用費的歸集與分配

A、租賃的施工機械，其租賃費按成本核算對象直接計入機械使用費；由幾個單位工程共同使用的施工機械，能劃清每工程臺班的按臺班記錄直接計入；不能劃清的按實物工程量或產值分配計入。

B、對于支付的大型機械進出場費，應先通過“待攤費用”科目歸集，隨預算收入同步轉入機械使用費。

⑷其他直接費：

①工程支付的水電費，包括施工現場所消耗的水電費〔含工

程用水排污費〕、夜間施工和施工場地照明所消耗的電費。

②其他直接費的歸集與分配按工程對象支付的水電費直接計入成本核算對象。⑸間接費用

包括現場經費和臨時設施費。①現場經費

現場經費是指項目經理部在組織施工過程中所發生的費用。A、工作人員工資：包括從事政治、行政、經濟、技術、試驗、警衛、消防、炊事和服務人員(不含材料人員)的工資、獎金、養老保險、醫療保險、各種津貼、及施工現場人員的工資附加費。

B、辦公費：包括辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、通訊、郵資、書報、水電(用水排污費)及辦公、現場燒水、辦公用房及宿舍取暖用煤等費用。

C、差旅交通費：包括工作人員因公出差的差旅費、住勤補貼費、誤餐補助和工地轉移等費用。

D、低值易耗品攤銷費：包括行政使用的不屬于固定資產的工具、器具、家具、交通工具(非機動車)和檢驗試驗、測繪、消防用具的攤銷和維修等費用。

E、勞動保護費：包括按國家有關部門規定標準發放給工作人員的勞動保護用品購置費、修理費、保健和防暑降溫費用。

F、檢驗試驗費：對建筑材料、構件、建筑物進行鑒定、檢查所發生的全部費用。

G、工程定位復測點交及竣工清理費：工程進行測量定位、復測、交工前現場和室內的清理以及施工中渣土外運的費用。

H、其他費用：業務招待費、外包工管理費、民兵訓練、臨時工管理、訴訟、咨詢、門前三包、財產保險以及執行社會義務等的費用。

注：業務招待費是指施工過程中為保證工程工期、質量和經濟等會議需要支付的合理業務招待費用(按財務制度規定比例考

核)。

②臨時設施費: 臨時設施費是指施工企業為進行建筑、安裝、市政工程施工所必須的生活和生產用臨時設施費。

A、購入各種周轉使用的活動房,應辦理驗收手續,納入臨時設施管理,扣除4%殘值、按月在五年內攤銷完。

B、臨時設施搭建工料費以及租賃、攤銷、維護、拆除等費用和按規定繳納的臨時用地費，列入臨時設施成本支出。

C、現場臨時設施的攤銷應按工程進度配比列支。D、塔式起重機基礎、圍檔、小型臨時設施以及規定范圍內的現場施工道路、水、電管線,為保證文明施工現場安全和環境保護所采取的必要措施的支出。

E、配電箱、配電柜、氧氣瓶、乙炔氣瓶按低值易耗品管理,攤銷計入臨時設施費支出。

F、暫設電工的工資等列入臨時設施支出。

G、在工程使用結束后，應進行盤點、核實殘值，據實調整成本。

注：不包括施工用地面積小于首層建筑面積三倍時，由建設單位負責申辦租用臨時用地的租金。

3、間接費用的歸集與分配

（1）各施工現場發生的現場經費和臨時設施費，通過 “間接費用”科目進行歸集、核算。

（2）項目經理部同時進行幾個單位工程施工時，應在報告期末將實際發生的現場管理費采用一定的方法分配計入各成本核算對象。

注：凡執行96年概算定額的施工項目，其成本項目支出的口徑和內容參照集團公司頒發的《成本、費用管理及核算辦法》的相關規定。

第十九條 分包工程成本審計

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一、分包工程成本是指建筑安裝工程按預算施工項目內容劃分給協作單位施工的部分工作量。

二、分包工程成本的審計要點是

1、分包單位應繳納的營業稅、城建稅、教育費附加按工程合同約定繳納。

2、總包方向分包方收取的服務費，沖減制造費用。

3、在分包工程的成本審計中應注意以下問題

（1）隨著建筑市場的發展和企業內部經營機制的轉變，項目經理部與內、外部市場的分包方、分供方發生的經濟業務要嚴格以經濟合同為結算依據。

（2）正確計算反映這些經濟合同的簽定、履行和結算情況，是市場運行機制下的施工項目成本核算的重要內容。

（3）不論是勞務分包還是工程分包，在合同的履行到結算過程，項目經理部的相應分成本應按照權責發生制原則，與對應的已結收入相配比，在貨幣資金支付不到位的情況下，應按合同完成量暫估計入成本。

第二十條 勞務分包費用的審計

一、勞務分包一般是通過與自有勞務隊和整建制的外包勞務隊簽訂勞務分包合同，按實物量包干或按建筑面積包干的形式結算勞務費。

二、為了控制材料消耗又采取限額領料，工具、中小型機械、架木、模板承包的形式。勞務分包合同的內涵不僅是包清工列人工費的核算，還有相當一部分勞務分包價款應隨其內容列入材料費。

三、分項工程包工包料審計

分項工程包工包料一般是指工程成本收入范圍內的分包，如鋁合金門窗、卷簾門、防火門、輕鋼龍骨石膏板、防水、內隔墻板、外墻內保溫板、通風道等。相當一大部分原來材料采購的范圍擴大到供貨帶安裝。這種包工包料的分包價款應隨其內容按預

算定額口徑分別列入材料費和人工費。

第二十一條 甲方供料審計

一、甲方供料是指由業主指定供貨廠家，施工方以發票與業主進行結算。

二、收到甲方供料時在“庫存材料”和“預收帳款”科目分別列示。

三、對于甲方供料，統計自行完成工作量時計算在內，但不計取稅金和其它費用。

第二十二條 成本控制有效性審計

施工項目成本控制是指在施工項目成本的形成過程中，對生產經營所消耗的人工、材料、機械和費用開支進行監督、調節和限制，及時糾正偏差，把各項生產費用，控制在計劃成本的范圍內，以保證成本目標的實現。

二、成本控制有效性的審計目標

1、成本控制對象的確定是否準確合理。

2、成本控制制度是否健全完善。

3、成本控制的原則是否貫徹落實。

4、成本控制的方法是否切實可行。

三、施工項目成本控制的審計要點

1、施工項目成本控制的對象是各成本施工項目對應的各項成本支出。控制的依據是分包合同金額或預算收入金額。

2、施工項目成本控制的原則：目標明確、標準合理、責任到人、獎罰分明。

3、施工項目成本控制的方法，一般常用以施工預算控制生產費用消耗。施工項目開工前，應根據設計圖紙計算工程量，并按照施工預算定額編制整個施工項目的施工預算，作為成本控制的依據，如果是邊設計邊施工的施工項目，則編制分部分項的施工預算。

在施工中，如遇工程變更或改變施工方法，應對施工預算作

調整和補充。施工預算對分部分項工程的劃分，應與施工工序相吻合，以便與生產任務安排取得一致。

4、在暫不具備編制施工預算的情況下，可按工程中標價，實行以收定支，控制成本支出。

第二十三條 施工項目未完施工審計

一、施工項目未完施工審計的目標

1、確定當期未完施工留存的準確性。

2、確定當期工程結算成本結轉的真實性。

3、確定當期經營成果的真實性。

二、施工項目未完施工審計的要點

1、比較同期未完施工的增減變動情況。

2、依據未完施工統計表確定不同類型未完施工的分布構成。

3、落實期末留存的未完施工并未折算成等額的統計報量。

4、落實留存未完施工的分項工程的進度部位。

5、落實未完施工留存的成本項目。

三、項目經理部對期末留存的未完施工應向審計人員提供下列資料：

1、由項目經理、預算部門、生產部門、統計部門、材料部門、勞資部門、財務部門共同會簽的未完施工盤點表。

2、預算部門應依據工程標書和預算定額提供由項目經理、預算部門、生產部門、統計部門、材料部門、勞資部門、財務部門共同會簽的留存未完施工的分項工程施工項目五項成本的預算收入。

3、統計部門應提供由項目經理、生產部門、預算部門、財務部門會簽的留存未完施工的分項施工項目的實物量及金額。

4、材料部門應提供由項目經理、生產部門、預算部門、財務部門會簽的留存未完施工分項工程施工項目的領料單。

5、勞資部門應提供由項目經理、預算部門、生產部門、財務部門、勞資部門會簽的留存未完施工分項工程施工項目的施工

任務書。

6、財務部門應提供由項目經理、預算部門、生產部門、統計部門、勞資部門會簽的未完施工計算表。

第二十四條 施工項目利潤審計

一、施工項目利潤是企業利潤的主要來源，是施工項目施工生產經營活動的經營成果。

二、施工項目利潤=工程結算利潤-管理費用+利潤

三、施工項目利潤審計的目標

1、確定施工項目利潤的真實性。

2、確定施工項目利潤的合理性。

3、評價施工項目整體管理水平。

四、施工項目利潤真實性的審計要點

1、正確計算工程結算收入，確保收入計算的準確性。

2、核實成本計算和未完施工留存的真實性、準確性，檢查預提費用是否按規定的標準計提，收益性支出和資本性支出是否劃分正確。

3、核對賬簿記錄，保證賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

4、檢查是否按規定結轉收入、成本和利潤。

五、施工項目利潤合理性的審計要點

1、核實施工項目讓利和承諾情況。

2、核實施工項目承包利潤的完成情況。

3、核實施工項目是否已達到最大盈利水平。

4、成本虧損施工項目的形成原因及對施工項目利潤的影響。

5、核實施工項目質量成本支出占當期成本支出的比例和對工程利潤的影響。

六、施工項目整體管理水平的審計要點

1、索賠收入占工程結算收入的百分比。

2、索賠工作流程運轉的有序性。

3、索賠計算方法的準確性。

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4、索賠施工項目記錄的書面性、準確性，報送的及時性。

第六章 施工項目的事后審計

第二十五條 施工項目事后審計

一、主要是針對竣工工程收入、成本和利潤情況所進行的審計核實。

二、施工項目事后審計的目標

1、確定竣工施工項目的收入、成本和利潤。

2、確定此類工程各成本施工項目和主要材料實物量的收支對比和施工項目的單方造價，為今后的工程承包和投標報價提供依據。

3、為經營者的承包兌現提供依據。

三、施工項目事后審計要點

1、工程收入總量是否落實，增減洽商是否已得到監理工程師的書面確認。

2、全部成本支出是否得到完整反映，包括未完施工、未列入應付賬款的未支付債務、周轉材料是否按規定的方法和比例攤銷等。

3、工程款是否及時收回。

4、對施工項目是否有完整的成本分析和主要材料數量的收支對比分析。

5、在項目管理的全過程中反映出的主要問題和解決措施。

第七章 施工項目審計報告

第二十六條 施工項目審計報告的基本結構

一、標題。

二、委托人名稱。

三、審計的內容、期間。

四、審計依據。

五、審計意見。

六、審計人員的姓名。

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七、審計報告日期。

八、附件及其他說明事項。

第八章 管理建議書

第二十七條 管理建議書是審計人員完成審計工作后，就被審單位在日常核算和管理過程中存在的問題和內部控制過程中存在的薄弱環節和管理缺陷，以書面形式提出的改進意見。

第二十八條 基本結構

一、被審單位在審計過程中發現的主要問題。

二、產生問題的主要原因分析。

三、解決問題的建議。

第九章 附 則

第二十九條 本辦法由集團公司紀檢審計部負責解釋。第三十條 本辦法自發布之日起施行。

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