第一篇：財務(wù)報告問題研究論文重要

財務(wù)報告問題研究

摘要

現(xiàn)代財務(wù)報告三表體系——會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書構(gòu)成，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要。但隨著時代步伐邁入21世紀(jì)，在知識經(jīng)濟條件下，行業(yè)的競爭、風(fēng)險的加劇、高科技的發(fā)展，尤其是目前使用的財務(wù)報告中所存在的問題，會計信息用戶要求改進財務(wù)報告。使財務(wù)報告更能切實的反應(yīng)真實狀況，滿足企業(yè)經(jīng)營者，投資人，政府等的需求，加強財務(wù)報告的準(zhǔn)確性與應(yīng)用性。本文圍繞財務(wù)報告存在的問題而展開論述，首先介紹財務(wù)報告的基本概況，其次指出了我國現(xiàn)行財務(wù)報告中存在的問題（包括過于強調(diào)會計信息可靠性、披露方式不完善及內(nèi)容不完整等），隨后對有關(guān)問題提出了相應(yīng)的解決措施（包括協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性、完善會計信息披露方式、改進披露內(nèi)容等）。

關(guān)鍵詞： 財務(wù)報告

信息披露

解決措施

T 目錄 摘要 前言 1 1.1 本研究的目的與意義 1 1.2 國內(nèi)外研究文獻綜述 1 1.3 本研究的主要內(nèi)容 3 2 財務(wù)報告概述 2.1 財務(wù)報告的構(gòu)成 3 2.2 影響財務(wù)報告質(zhì)量的主要因素 4 3 我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在問題 3.1 會計信息可靠性與相關(guān)性的沖突 6 3.2 財務(wù)信息披露方式不夠完善 7 3.3 現(xiàn)行財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容不完整 7 3.4 現(xiàn)行財務(wù)報告不注重社會責(zé)任的披露 8 4 相關(guān)問題解決措施 9 4.1 協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性 9 4.2 完善披露方式及加強監(jiān)管力度 9 4.3 改進財務(wù)報告的內(nèi)容 11 4.4 補充財務(wù)報告中社會責(zé)任的披露 12 5 結(jié)論 13 參考文獻 14 致謝 15 前言

1.1 本研究的目的與意義

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，知識經(jīng)濟時代的日漸臨近，作為全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等會計信息的財務(wù)報告，其影響力日益擴大，在為投資者和債權(quán)人進行合理決策服務(wù)，促進企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。但是現(xiàn)行的財務(wù)報告體系己滯后于經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能全面客觀地進行價值反映，在一定程度上誤導(dǎo)了報表使用者的決策行為。對財務(wù)報告不斷加以改進，使之適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，不僅有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而且更有利于國家宏觀調(diào)控的實現(xiàn)。

一方面改進財務(wù)報告有利于提供決策有用性信息。財務(wù)報告的重要性已經(jīng)深入人心，各方面的信息使用者都比較關(guān)注財務(wù)報告，或許這是他們獲取企業(yè)財務(wù)信息的惟一正常渠道。從某種意義上講，財務(wù)報告的每一次實質(zhì)性改進或變革都源于這些信息使用者對現(xiàn)有財務(wù)報告所提出的意見與建議，只有他們有資格、有能力表達(dá)自身需求何種財務(wù)信息，并希望今后的財務(wù)報告在哪些方面進行改進與變革，在這種情況之下財務(wù)報告所提供的信息必然更符合信息需求者的要求，并為其提供更有用的決策信息。作為會計制度的制定機構(gòu)與起草人，應(yīng)在充分聽取或征求各方面信息使用者意見的前提下，考慮國家宏觀經(jīng)濟狀況及需要或企業(yè)實際狀況，借鑒國際慣例及做法，對現(xiàn)行財務(wù)報告制度做一些必要的修訂，以滿足社會各界對財務(wù)信息的需求，并且使改進后的財務(wù)報告能夠提供更符合信息使用者要求的決策有用性信息。另一方面改進財務(wù)報告有利于會計制度自身的改進。會計制度是會計人員在處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所必須遵循的規(guī)范，會計人員根據(jù)會計制度的規(guī)定對本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，最終編制財務(wù)報告，對外提供會計信息，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這些會計信息是否能滿足信息使用者的需求，為他們提供決策有用的信息，一方面取決于會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時對會計制度的理解與應(yīng)用程度，另一方面也是更重要的，是在于會計制度本身在規(guī)范企業(yè)會計行為方面是否能使企業(yè)按照制度的規(guī)定提供給信息使用者相關(guān)、可靠的信息。毋庸置疑，財務(wù)報告是企業(yè)對外提供會計信息的載體，其優(yōu)劣直接體現(xiàn)了會計制度的優(yōu)劣，而且財務(wù)報告制度是會計制度優(yōu)劣的最終體現(xiàn)，甚至可以說財務(wù)報告制度是會計制度改進與發(fā)展的推動力。因此，改進財務(wù)報告的同時也推動了會計制度自身的改進。1.2 國內(nèi)外研究文獻綜述 1.2.1 國外研究文獻綜述

查特菲爾德在其名著《會計思想史》中深刻指出：會計的發(fā)展是反映性的。也就是說,會計是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化，使得現(xiàn)行財務(wù)報告體系顯得落后于時代，現(xiàn)行財務(wù)報告模式存在著重大缺陷。財務(wù)會計所要表述的和其實質(zhì)上所能表述的之間有著一定的差距。

經(jīng)濟學(xué)家Milton Friedman 所認(rèn)為的“在一個自由社會,公司組織所承擔(dān)的社會責(zé)任僅僅只有一個，即在從事公開的、自由的和無欺詐的競爭游戲規(guī)則下，使用自己的資源從事旨在實現(xiàn)公司股東利益的行為。美國證券交易委員會成立咨詢委員會（2007）提出將審查美國的財務(wù)報告制度的目標(biāo)，減少不必要的復(fù)雜性和使信息更加有用和理解，供投資者參考。并且對關(guān)于改進財務(wù)報告及如何使財務(wù)報告更加明確和有利于投資者提出建議。

美國的會計原則委員會（Accounting Principles Board，APB）的會計研究系列（Accounting Research Study，ARS）ARSNo．3認(rèn)為：資產(chǎn)代表預(yù)期的未來經(jīng)濟利益和權(quán)利，是某個企業(yè)通過某種現(xiàn)在獲過去交易的結(jié)果而已經(jīng)取得的。該公告并認(rèn)為在資產(chǎn)的特征中，是否包含帶來未來現(xiàn)金流入的可能的經(jīng)濟利益，是其最重要的特征（ARSNo．6，）。

此后，美國會計學(xué)會提出了會計信息的目標(biāo)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這是第一次將會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)報告的目標(biāo)聯(lián)系起來的研究，該書認(rèn)為，財務(wù)報告的目標(biāo)是為了有利于會計信息使用者作出利用有限資源的決策，有利于內(nèi)部人、財、物的管理和控制，保護資源并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制，為此，他們認(rèn)為，會計信息應(yīng)具備相關(guān)性、可驗證性、超然性和可定量性等質(zhì)量特征。

1.2.2 國內(nèi)研究文獻綜述

嬌英（2006）提出財務(wù)報告能夠全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。因此，對于業(yè)及企業(yè)利益相關(guān)者而言財務(wù)報告都具有重大意義。然而，財務(wù)報告不是孤立存在的是存在于一定的會計環(huán)境中的，企業(yè)所處的會計環(huán)境又會隨著社會環(huán)境的變化而變。那么，從相關(guān)性和發(fā)展的角度講,財務(wù)報告必然要隨著社會環(huán)境的變革而相應(yīng)地調(diào)整。則，它所報告的財務(wù)信息就失去了有用性和相關(guān)性。吳釗平（2007）提到我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的要求,不能滿足使用者對風(fēng)險信息和不確定信息披露的要求。因此,應(yīng)本著充分披露、實時報告、前瞻預(yù)測的原則,對財務(wù)報告進行六個方面的改進。

王延瓊（2007）提出上市公司會計信息披露問題引起了社會廣泛的關(guān)注，要求進一步加強監(jiān)管的呼聲越來越高，政府及市場監(jiān)管部門紛紛開始研究有效的會計信息披露方式和方法。目前，我國證券市場強制性信息披露管制過多，自愿性披露的會計信息數(shù)量不多質(zhì)量不高也是不爭的事實。因此，在會計信息披露相關(guān)基本理論的指導(dǎo)下，如何對強制性會計信息披露進行有效的管制，將強制性披露和自愿性披露有機結(jié)合是繼續(xù)我們研究的問題。

王萍、宋永春（2007）提出從我國財務(wù)報告體系存在的缺陷出發(fā),提出了改進現(xiàn)有財務(wù)報告體系過程中應(yīng)遵循的具體原則和改進措施。姚正海（2007）通過分析高技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在內(nèi)在特征、價值體現(xiàn)、價值增值方式等方面的不同特征表現(xiàn),提出高技術(shù)企業(yè)價值報告應(yīng)披露有關(guān)財務(wù)核心能力、無形資產(chǎn)、智力資本、社會責(zé)任和價值鏈等相關(guān)信息。

黃培娟（2008）中提到現(xiàn)行財務(wù)報告在新經(jīng)濟條件下受到了諸多沖擊，必須改革，但改革中我們一定要堅持效益大于成本的原則，一定要考慮財務(wù)會計自身的理論與方法，一定要在會計準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)進行。只有這樣，現(xiàn)行財務(wù)報告的改革才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在面對不斷變化的會計環(huán)境及其帶來的巨大沖擊和挑戰(zhàn)過程中,現(xiàn)行財務(wù)報告中的問題逐漸顯現(xiàn),對其如何改進更一直成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。綜上，財務(wù)報告是財務(wù)會計的核心內(nèi)容，是企業(yè)對外信息披露的主要手段，在加強企業(yè)與外部信息溝通、發(fā)展資本市場、促進資源的有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。如同嬌英，王萍，宋永春，黃培娟所述隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)報告使用者對財務(wù)報告也愈漸要求嚴(yán)格，從而不斷的完善財務(wù)報告也就成為至關(guān)重要的問題。而就其解決措施中吳釗平，王延瓊，姚正海提出重點完善財務(wù)報告中會計信息披露的內(nèi)容。

1.3 本研究的主要內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)中，財務(wù)報告是把財務(wù)信息傳遞給使用者的手段，而財務(wù)報告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)是在長期的會計實踐中形成的。隨著經(jīng)濟與社會的發(fā)展和會計實踐的進步，財務(wù)報告所依存的各種環(huán)境的變化必然會影響到財務(wù)報告的變遷。本文主要有四部分構(gòu)成，第一部分主要介紹財務(wù)報告的目的與意義，并通過國內(nèi)外文獻綜述介紹了財務(wù)報告。第二部分為財務(wù)報告的基本概述，包括財務(wù)報告構(gòu)成及影響財務(wù)報告質(zhì)量的主要因素。第三部分揭示了現(xiàn)行財務(wù)報告中存在的問題，包括過于強調(diào)信息可靠性及會計披露中存在的問題等。第四部分通過相關(guān)會計規(guī)章、會計文獻以及本人對財務(wù)報告的認(rèn)知對存在的問題提出了相應(yīng)的解決措施。2 財務(wù)報告概述 2.1 財務(wù)報告的構(gòu)成 2.1.1 會計報表

會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息的使用者 這些表主要有三張：資產(chǎn)負(fù)債表該表是反映企業(yè)在某一特定時日所擁有的經(jīng)濟資源、分布狀況以及對這些資源的要求權(quán)，也稱財務(wù)狀況表（Statement of Financial Position）。它主要提供某一特定時日企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個基本要素的總額及其構(gòu)成的有關(guān)信息，其內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；利潤表該表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營績效的報表，即揭示在經(jīng)營、理財、投資等活動中引起的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的變動及其結(jié)果。這些方面主要反映在收入、費用和收益等基本要素上，各國對其稱法不一，英國等稱其為損益表（Profit and Loss Accounts），美國等稱其為收益表（Income Statement），我國一般稱其為利潤表；現(xiàn)金流量表該表主要以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，用于揭示企業(yè)在一定期間內(nèi)財務(wù)狀況變動的原因，包括經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的現(xiàn)金來源和運用。

2.1.2會計報表附注

我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就是對報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。會計報表附注的內(nèi)容包括①會計政策和會計估計及其變更情況的說明；②重大會計差錯更正的說明；③關(guān)鍵計量估計的說明；④或有事項和承諾事項的說明；⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；⑦重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；⑧企業(yè)合并、分立的說明；⑨重大投資、融資活動的說明；⑩會計報表重要項目的說明。

2.1.3 財務(wù)情況說明書

財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明，是財務(wù)會計報告的組成部分。它全面扼要地提供企業(yè)和其它單位生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財務(wù)會計報告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料。財務(wù)情況說明書，至少應(yīng)對下列情況作出說明：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；②利潤實現(xiàn)和分配情況；③資金增減和周轉(zhuǎn)情況；④對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

2.2 影響財務(wù)報告質(zhì)量的主要因素 2.2.1 會計目標(biāo)

會計目標(biāo)稱為財務(wù)報告目標(biāo)。在國際會計準(zhǔn)則和國外的概念框架中特別強調(diào)會計目標(biāo)，因為會計目標(biāo)決定了會計信息質(zhì)量要求，決定了計量屬性的選擇。決定了報表的格式。而且會計目標(biāo)是構(gòu)架會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，目標(biāo)不同，則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同，也將導(dǎo)致會計報告信息質(zhì)量的不同，它為會計如何提供信息指明了方向。如果沒有會計目標(biāo)，財務(wù)報告提供信息就是盲目性的，無的放矢。財務(wù)報告的發(fā)展以會計目標(biāo)為導(dǎo)向，環(huán)境的變化是財務(wù)報告目標(biāo)隨之改變，相應(yīng)的財務(wù)報告質(zhì)量也要改進。以不斷滿足外部使用者的信息要求。所以隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，會計目標(biāo)也在不斷改變。這樣財務(wù)報告信息的質(zhì)量也要隨著改變和提高。在國際會計準(zhǔn)則和各國的概念框架中有兩種會計目標(biāo)觀點，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀強調(diào)信息的可靠性，而決策有用觀更強調(diào)會計信息的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，國外大部分國家的會計且標(biāo)都從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則也開始引入“決策有用觀”。即在信息質(zhì)量上更加注重相關(guān)性，并兼顧了可靠性。2.2.2 會計準(zhǔn)則質(zhì)量

會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范財務(wù)報告的種種標(biāo)準(zhǔn)。反映企業(yè)經(jīng)濟真相的財務(wù)報告依據(jù)會計準(zhǔn)則才能產(chǎn)生，一個國家會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接決定著財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。因此，有了會計準(zhǔn)則，會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行。從而使會計行為達(dá)到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，從而大大提高了財務(wù)報告信息的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則是會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告行為。提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息需求的規(guī)范性文件。隨著會計國際化進程的不斷推進，對各國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量提出了更高的要求。經(jīng)濟全球化下高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須實現(xiàn)下列三項目標(biāo)：第一，一項準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合財務(wù)會計概念框架的要求；第二，準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資人在不同期間進行公司業(yè)績的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。這樣才能得到世界的認(rèn)可，才能提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。2.2.3 財務(wù)報告體系

財務(wù)報告體系是指從不同的側(cè)面提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財務(wù)報告體系的完整性直接影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團之間的關(guān)系。完善資本市場，促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化進程的加快，會計目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財務(wù)報告顯得尤為重要。在經(jīng)濟全球化下，高質(zhì)量的財務(wù)報告其主要目的有以下三點：第一，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者估計一個企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性，并以此為基礎(chǔ)最終估計他們自己的現(xiàn)金流入；第三，提供一個企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟資源、對資源的主權(quán)以及交易、事項和情況對資源和資源主權(quán)變動影響的信息。所以，為了適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)計一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對指標(biāo)信息又能提供相對指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財務(wù)報告體系。

2.2.4 財會人員素質(zhì)

企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是由財會人員通過會計系統(tǒng)，即確認(rèn)、計量、記錄和報告最終匯總形成各種財務(wù)報表和附注。財務(wù)報表分析工作是通過分析人員根據(jù)各種財務(wù)報表及其他可以利用的資料進行的，因此除了會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)則質(zhì)量、財務(wù)報告體系等因素之外。財會人員本身的素質(zhì)也是極其重要的，是財務(wù)報告信息質(zhì)量的直接影響因素。會計信息生產(chǎn)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此。隨著會計國際化和經(jīng)濟全球化進程的加快。對各國財會人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在問題 3.1 會計信息可靠性與相關(guān)性的沖突

William R.Scote（1997）認(rèn)為投資者面臨逆向選擇和道德風(fēng)險問題，在同時控制這兩個問題時會產(chǎn)生一個結(jié)果：保證投資者獲得有效決策的信息不一定激勵受托人，也就是說雖然控制了逆向選擇，卻不一定能控制道德風(fēng)險。對投資者最有利的會計信息應(yīng)該是相關(guān)性與可靠性相權(quán)衡的，對受托人最有利的信息是與他們經(jīng)營努力程度高度相關(guān)的信息。而關(guān)于資產(chǎn)運營和損益的會計信息只有一個，這樣就產(chǎn)生了不可調(diào)和的矛盾，即會計理論的基本問題。朱元午（1999）認(rèn)為：人們在對信息的有用性不斷追求上正面臨著相關(guān)性和可靠性的兩難選擇，相關(guān)性與可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性。決策有用觀強調(diào)會計信息的相關(guān)性，但一味追求相關(guān)性，而以犧牲信息的可靠性為代價的做法顯然是不可取的。雖然我國的會計目標(biāo)已經(jīng)向決策有用觀轉(zhuǎn)變，會計信息質(zhì)量特征中突出了相關(guān)性，弱化了可靠性，但我國目前會計信息失真情況未得到根本改善，過分注重相關(guān)性可能會惡化會計信息失真的狀況。用歷史成本計價的事后信息滿足可靠性，是相關(guān)性的基礎(chǔ)，但往往其相關(guān)性受到強烈的指責(zé)。過分注重可靠性而使信息失去相關(guān)性，不僅會使信息的“有用性”降低，而且還可能由于大量不相關(guān)但可靠的信息披露而造成財務(wù)報告的信息超載。可靠性與相關(guān)性是一對矛盾。由于歷史成本是過去的，而公允價值屬于現(xiàn)在。所以，可靠性從計量屬性上往往與歷史成本相關(guān)，而相關(guān)性往往與公允價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等相關(guān)。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，由于反映經(jīng)濟交易事項的原始單據(jù)所記載的內(nèi)容具有信息來源最直接、存在可驗證性，且其生成和傳遞過程往往置于財政、稅務(wù)等相關(guān)有權(quán)部門的監(jiān)督之下，因而以其原始單據(jù)記載的信息作為會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，一般情況下具有可靠性。從會計計量屬性的角度而言，資產(chǎn)或負(fù)債的形成中產(chǎn)生的會計原始單據(jù)所記載的金額，反映的是其歷史成本。歷史成本由于其交易的原始單據(jù)具有上述特征，故可靠性較高。但是，問題在于資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)之后，隨著時間的推移，會計核算主體內(nèi)、外各種條件的變化，其價值也會發(fā)生變動，或小于其歷史成本，或大于其歷史成本。此時，歷史成本已不能真實地反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值了，因而與投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者的決策需要的相關(guān)性會下降。此時，與財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)的是公允價值。作為現(xiàn)在時態(tài)的計量屬性，不僅符合資產(chǎn)或負(fù)債會計要素的定義，也反映了現(xiàn)時市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評判，因而其相關(guān)性明顯高于歷史成本。

再如，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》中，在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，對公允價值的計價，有三個依次遞補的層次，即公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格、活躍市場中該資產(chǎn)的市場價格、以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計（如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn)時熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格）。很明顯，從三個依次遞補的公允價值信息來源層次上看，其可靠性質(zhì)量是依次遞減的，只是為了滿足相關(guān)性的要求，同時又對可靠性不造成摧毀時才選用質(zhì)量稍次的信息作為替代品。這一例子很生動地表現(xiàn)了可靠性和相關(guān)性的矛盾。3.2 財務(wù)信息披露方式不夠完善

進入20世紀(jì)90年代，高科技浪潮席卷全球，人類邁入了全球信息化和知識經(jīng)濟社會，財務(wù)報告作為會計信息系統(tǒng)最后輸出的產(chǎn)物，同樣受到社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響。在新經(jīng)濟環(huán)境下，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，財務(wù)報告體系不論在報告內(nèi)容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上，較之現(xiàn)行報告體系都將有很大的不同。財務(wù)報告的內(nèi)容模式擴展在前文中作了詳細(xì)闡述，這里將重點討論信息技術(shù)對財務(wù)報告的影響及財務(wù)報告改進如何應(yīng)對信息技術(shù)的沖擊。

隨著計算機技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的公司在互聯(lián)網(wǎng)上建立了自己的網(wǎng)站，通過網(wǎng)站進行商務(wù)活動和向消費者傳遞企業(yè)信息。互聯(lián)網(wǎng)為財務(wù)報告提供了一個新的環(huán)境。

在我國，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展速度非常迅速，企業(yè)建立網(wǎng)站并發(fā)布信息己經(jīng)逐漸成為趨勢。強制要求上市公司進行網(wǎng)上財務(wù)披露的工作始于2000年。但是對我國上市公司的互聯(lián)網(wǎng)使用條件和水平、公司重視程度、披露財務(wù)信息的形式和數(shù)量、披露財務(wù)信息的內(nèi)容和形式、審計信息的披露、信息利用等方面通過28項指標(biāo)進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明從總體上說，我國上市公司使用Internet的水平仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方國家的水平。

3.3 現(xiàn)行財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容不完整

缺乏非財務(wù)信息的披露。現(xiàn)行財務(wù)報告注重提供可用貨幣計量的信息，而忽視非財務(wù)信息的揭示。許多重要的非財務(wù)信息,如市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、人力資源素質(zhì)、企業(yè)文化等,沒有被納入傳統(tǒng)財務(wù)報告的披露范圍,而這些信息無疑能夠幫助信息使用者對企業(yè)作出全面的評價并預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。

缺乏對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露。隨著金融創(chuàng)新,諸如期貨、期權(quán)之類沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對其潛在風(fēng)險加以披露，極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。缺乏企業(yè)有關(guān)社會責(zé)任方面信息的披露。現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告較少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任履行情況。這就造成了現(xiàn)行財務(wù)報告忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境的關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)，要對因自身原因造成的資源損耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露,只有這樣才能樹立良好的企業(yè)形象并實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo)。

忽視了預(yù)測性信息的披露。從會計要素的定義（如資產(chǎn)被定義為特定的會計主體因為過去的交易或事項而擁有或控制的未來預(yù)期的經(jīng)濟利益）就可以看出現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報告基本上是一張會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表。盡管提出了會計目標(biāo)“決策有用性”觀點，按照此邏輯演繹下去，會計要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項的，但是事實卻并非如此。而且這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離，因為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個環(huán)節(jié)。實證會計文獻表明，企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短，經(jīng)濟活動風(fēng)險加劇，為了能夠貫徹向會計信息使用者傳遞有用的信息這一基本目標(biāo)，預(yù)測信息應(yīng)日益成為財務(wù)報表應(yīng)該揭示內(nèi)容的主要部分之一。而目前我國的會計報表主要是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表為主要報告體系。預(yù)測性和前瞻性會計信息往往都是與企業(yè)的自愿披露的信息相關(guān)的。自愿披露可以將公司的好消息及時傳遞到會計信息市場，以便吸引理智的投資者，為公司以較小的代價籌集資本提供了有利的條件;同時，自愿披露本身就是一種無形的廣告效應(yīng)（因為投資者普遍認(rèn)為只有業(yè)績良好的公司才會進行自愿披露，而企業(yè)作為理性經(jīng)濟人也傾向于披露良好的預(yù)測性信息），可以提高公司的知名度。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用，為企業(yè)及時地披露預(yù)測性信息提供了更好的載體。如何使企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告已經(jīng)成為備受矚目的問題，美國會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會近年來相繼頒布了“互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告”（IASC，1999/12）、“改進企業(yè)報告:強化自愿披露”(FASB，2001)，分別從不同角度力圖為財務(wù)報告的及時性問題提供思路。3.4 現(xiàn)行財務(wù)報告不注重社會責(zé)任的披露

3.4.1 企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露水平低，內(nèi)容不完整，披露體系不健全

集中表現(xiàn)在社會責(zé)任信息披露內(nèi)容不充分，可比性差；以非會計信息披露為主，會計信息披露不足。各種社會責(zé)任報告以描述性信息為主要披露內(nèi)容，缺少定量信息。社會責(zé)任會計核算發(fā)展滯后，嚴(yán)重制約了信息披露的發(fā)展。尚未建立完整的社會責(zé)任會計指標(biāo)信息。3.4.2 披露形式單一，披露主體模糊導(dǎo)致無法滿足利益相關(guān)者的需要 企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露以財務(wù)報告披露和社會責(zé)任報告為主，缺少社會責(zé)任報表，定量信息與指標(biāo)信息在社會責(zé)任報告中難以體現(xiàn)，在財務(wù)報告中則難以區(qū)分；披露機構(gòu)與披露主體劃分不明確，社會責(zé)任會計信息的披露成為政府與公共組織的職責(zé)，企業(yè)消極對待。3.4.3 社會責(zé)任會計信息披露在不同企業(yè)、不同行業(yè)間差異巨大 通過社會責(zé)任指數(shù)分析，筆者發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露水平在不同企業(yè)與行業(yè)間存在巨大差距，這對能否建立統(tǒng)一的社會責(zé)任會計信息披露框架提出了挑戰(zhàn)，也反映出我國企業(yè)履行社會責(zé)任的現(xiàn)狀。因此，在進一步研究中，應(yīng)對造成該問題的原因進行分析。3.4.4 缺乏法律、準(zhǔn)則等制度保障

信息披露監(jiān)管與社會責(zé)任審計尚未開展。我國社會責(zé)任會計信息披露存在的重要問題之一就是缺乏準(zhǔn)則指導(dǎo)，造成企業(yè)披露無效的社會責(zé)任信息，既不能滿足信息使用者的需要，也增加了企業(yè)信息披露的成本。另一方面，卻出現(xiàn)了重復(fù)披露或拒絕披露。社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管薄弱是影響社會責(zé)任會計信息權(quán)威性的重要因素，而社會責(zé)任審計尚未開展，理論研究也還處于空白。4 相關(guān)問題解決措施

4.1 協(xié)調(diào)會計信息可靠性與相關(guān)性

在新準(zhǔn)則的制訂中，由于考慮到我國作為一個新興市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境、法制環(huán)境、文化理念及會計行業(yè)整體業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面的情況，我國對于可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)本著“尊重普遍性，考慮特殊性”的原則，在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，密切結(jié)合了我國作為一個新興市場經(jīng)濟國家的基本國情，做到了二者的現(xiàn)實平衡。其中表現(xiàn)較為突出的是：對于與財務(wù)報告使用者決策需要密切相關(guān)的公允價值的運用，在新準(zhǔn)則中只是“適度、謹(jǐn)慎、有條件的”引入，而非全面引入。同時，在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。因此，總的來看，新準(zhǔn)則對公允價值的運用范圍、運用條件都作了限定性要求，充分考慮了可靠性與相關(guān)性的平衡。例如：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的選擇上，要求企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)證明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。具體而言，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出科學(xué)合理的估計。

4.2 完善披露方式及加強監(jiān)管力度 4.2.1 完善信息披露方式

會計信息質(zhì)量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的。而這一假定前提在市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家具有較為普遍適用的基礎(chǔ),因為它們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務(wù)管理素質(zhì)。由于數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)格式和表達(dá)方式有差異使得各自內(nèi)部的數(shù)據(jù)不能互相合并，資源無法共享和無縫連接。這些不同格式制作的財務(wù)報告給使用者帶來不同程度的不便。

近年來，一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務(wù)報告語言日漸浮出水面，即可擴展企業(yè)報告語言（Extensible Business Reporting Language,XBRL）。它是由AICPA發(fā)起的，現(xiàn)在已經(jīng)有70多個成員組織組成的XBRL.org組織所推出的新一代互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)報告語言。按照XBRL國際組織的定義，XBRL是因特網(wǎng)企業(yè)財務(wù)報告編制、發(fā)布（可以采用各種格式）、數(shù)據(jù)交換和財務(wù)報表及所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法。它不是一個新的會計系統(tǒng)，不會改變會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。XBRL是為說明包含企業(yè)報告中的相關(guān)信息的編制和使用而設(shè)計的，它始于會計系統(tǒng)的分類數(shù)據(jù)層面，而不是在交易層面獲取數(shù)據(jù)的方法。作為一種以XML為基礎(chǔ)發(fā)展起來的標(biāo)記語言，XBRL繼承了XML所擁有的所有語言優(yōu)勢，包括可及性、通用性、增強性、開放性、正確性、效益性。我國目前正處于信息技術(shù)革命的強大影響之下，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)正在進入一個更趨理性的平衡、持續(xù)增長的新時期。在這樣的大背景下，我國的財務(wù)會計與報告同樣面臨著新的發(fā)展機遇。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)的普及，通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)財務(wù)信息成為企業(yè)與用戶溝通的一種重要手段，但是這一趨勢還有待加強。4.2.2加強信息披露的監(jiān)管力度

美國發(fā)生的經(jīng)濟危機使美歐在忙于弄錢救市之余，也不忘尋找罪魁禍?zhǔn)准疤孀镅颍^評級公司被揪出來暴打之后，第二個被揪來打得就是會計界，雖然美國準(zhǔn)則制定機構(gòu)、國際準(zhǔn)則制定機構(gòu)紛紛出來辯解，但都以驚人的效率對準(zhǔn)則進行了修訂。對于加強與國際會計準(zhǔn)則接軌的我國而言，必須做出相應(yīng)的調(diào)整。公允價值計量不是經(jīng)濟危機的罪魁禍?zhǔn)祝谴_暴露出了會計準(zhǔn)則中的一大漏洞。2007年1月1日起，以公允價值為導(dǎo)向的新會計準(zhǔn)則首先在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn)則的執(zhí)行將對企業(yè)會計實務(wù)產(chǎn)生重大的影響，進而影響企業(yè)的財務(wù)報告。從上市公司整體情況來看，2007年的實施情況良好，但仍存在一些問題，其中，違背會計準(zhǔn)則規(guī)定利用公允價值操縱利潤的跡象不容忽視。2007年凈資產(chǎn)合計為68389.71 億元，2006 年凈資產(chǎn)合計為52220.33億元，同比增長了16169.38億元，增幅為30.96%，重要原因之一就是新會計準(zhǔn)則將成本計量改為公允價值計量，從而導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)大幅增加達(dá)到3625億元，占凈資產(chǎn)增加額的22.42%因此，除了進一步研究與公允價值相關(guān)的問題、力求理論指導(dǎo)企業(yè)在實務(wù)中正確運用外，還應(yīng)該進一步完善科學(xué)的績效評價體系，徹底從利潤觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，以最大限度地降低公允價值對財務(wù)報告的負(fù)面影響。

企業(yè)所披露的信息必須是真實可靠的。為了防止虛假信息、誤導(dǎo)性信息及隱瞞對企業(yè)不利的信息，一方面要加強企業(yè)的財會人員的管理和監(jiān)督,提高財會人員的素質(zhì)和職業(yè)道德。在報表信息披露方面,有針對性地加強對財會人員的指導(dǎo)和培訓(xùn),加強會計職業(yè)道德教育，以職業(yè)道德自律約束財會人員行為、動機，防止會計行為失范,減少財會人員的舞弊行為帶來的信息披露失真，保證提供的表外信息真實、可靠。另一方面要加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設(shè)，從源頭上杜絕制度性失真，建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。適時制定市場所需的新的規(guī)范性法規(guī),強化對企業(yè)自愿披露的報表信息的審查和監(jiān)管，進一步完善報表披露制度,應(yīng)以財政部門和證券監(jiān)管部門為主。對財政和證監(jiān)部門已頒布的一些具體準(zhǔn)則和規(guī)范意見中，涉及報表信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方，應(yīng)予以修改和補充，盡快出臺市場所急需的規(guī)范性法規(guī)。特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，要進一步拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計，既防止企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，又防止企業(yè)管理部門操縱會計信息。4.3 改進財務(wù)報告的內(nèi)容 4.3.1 調(diào)整報表附注項目

適當(dāng)擴大非財務(wù)信息的披露。應(yīng)披露的非財務(wù)信息一般包括：一是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)等；二是有關(guān)股東和管理人員的信息；三是企業(yè)背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、主要競爭對手及發(fā)展目標(biāo)等信息。這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。為此，在改進的財務(wù)報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如,有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露；有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認(rèn)、計量、記錄，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息。這樣,在改進的財務(wù)報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。增加衍生金融工具信息的披露。運用衍生金融工具的企業(yè)應(yīng)增加衍生金融工具財務(wù)報告，這樣可以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告問題。金融工具創(chuàng)新對財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和編制方法兩方面都帶來一定的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債觀有的項目分類，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債無法得到充分的體現(xiàn)。衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計理論中資產(chǎn)、負(fù)債的定義,它只是一種合約，產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，對衍生金融工具的確認(rèn)與計量，可以采用表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式。在表內(nèi)，可以揭示在產(chǎn)生金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的衍生金融工具交易中，所交納保證金和支付期權(quán)費的金額、合同的金額、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在報告日的公允價值等信息。

補充企業(yè)履行社會責(zé)任信息的披露。企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標(biāo)。在我國社會主義市場經(jīng)濟中,企業(yè)的社會責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅有賴于其財務(wù)狀況的優(yōu)劣和贏利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。現(xiàn)行財務(wù)會計報表囿于其固定的格式、項目及填列方法,難以滿足用戶決策所需的信息，這就需要大量增加表外揭示內(nèi)容予以彌補。而編制社會責(zé)任報告，或在現(xiàn)行財務(wù)會計報告中增加披露有關(guān)企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護的狀況以及對整個社會的貢獻等社會責(zé)任信息，以滿足信息使用者的需求，不失為一種好的改進辦法。這樣做既有利于企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象，又有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，協(xié)調(diào)勞資雙方、企業(yè)與社會之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾,維護生態(tài)平衡。同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻,有利于政府科學(xué)地制定宏觀決策,以促進經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。有關(guān)社會責(zé)任報告的編制，不同國家披露的要求和內(nèi)容不盡相同。但有關(guān)社會責(zé)任最主要的方面應(yīng)包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓(xùn)、職工勞動保護和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護以及城市的改造和開發(fā)等。4.3.2 重視現(xiàn)金流量核算 首先，增加現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容。提供更多的關(guān)于現(xiàn)金流入流出的信息，面進行改進例如未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關(guān)的不確定性影響因素。其次，應(yīng)加強現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的建設(shè)，完善相關(guān)內(nèi)容。財政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會計準(zhǔn)則，表明了我國也開始重視現(xiàn)金流量的信息，原因在于現(xiàn)金流動的信息更符合財務(wù)會計的決策有用性目標(biāo)，而且有助于會計信息使用者評估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。與特定企業(yè)最直接相關(guān)的財務(wù)信息的潛在使用者，一般地關(guān)注企業(yè)獲得有利現(xiàn)金的能力，因為他們的決策，都和期望的現(xiàn)金流量的金額、時機和不確定性有關(guān)。對于最終的分析來說，企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出是會計核算最基本的基礎(chǔ)，也是投資者和債權(quán)人做出決策的基礎(chǔ)。大量的實證研究表明現(xiàn)金流量信息比權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益數(shù)據(jù)具有增益信息含量，而且現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)也優(yōu)于營運資本變動的信息。現(xiàn)金流量表構(gòu)成了真實而公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和期間損益信息的一個基本要素。最后，加強對企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使其能夠獨立地編制現(xiàn)金流量表。4.4 補充財務(wù)報告中社會責(zé)任的披露 4.4.1 制定社會責(zé)任會計的準(zhǔn)則和制度

應(yīng)該在吸收和借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，參照目前制定企業(yè)會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度的基本程序，研究制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則及制度。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳推進企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》（討論稿），通過多種形式向社會各界和市民征求的意見就是一個很好的做法，但這個草案要求的內(nèi)容還很不具體，缺乏可操作性，還需進一步研究并制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和制度。

4.4.2 單獨設(shè)置有關(guān)的社會責(zé)任會計科目

社會責(zé)任會計科目應(yīng)盡可能單獨設(shè)置，為了節(jié)約成本和便于會計人員的實務(wù)操作，設(shè)置時盡可能與傳統(tǒng)會計科目相對應(yīng)。如傳統(tǒng)會計科目中有“固定資產(chǎn)”項目，在社會責(zé)任會計中可以設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”一級科目，再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”、“消費者責(zé)任固定資產(chǎn)”等二級科目。這樣，社會責(zé)任會計信息就從傳統(tǒng)會計信息中分離出來了，這既是會計信息使用者的客觀需要，也是實現(xiàn)社會責(zé)任會計目標(biāo)的必然要求。

4.4.3 提倡編制獨立的企業(yè)社會責(zé)任會計報告

信息需求者對社會責(zé)任會計信息的分析主要是評估企業(yè)社會責(zé)任的執(zhí)行和完成情況，從便于信息使用角度出發(fā)，客觀上要求將企業(yè)的社會責(zé)任會計信息從企業(yè)的會計信息中提取來，編制獨立的社會責(zé)任會計報告。一般來說，對于會計基礎(chǔ)型的社會責(zé)任會計信息可以通過三張主表來加以反映，即“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任損益表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”。而對于非會計基礎(chǔ)型的信息可以通過社會責(zé)任會計報表附注來加以反映。5 結(jié)論

財務(wù)報告的重述是一項系統(tǒng)性工程，僅僅將現(xiàn)行財務(wù)報告作一些簡單的修補將無濟于事。我們在改進我國現(xiàn)行財務(wù)報告時，應(yīng)該結(jié)合客觀的經(jīng)濟環(huán)境以及使用者對信息需求的變化，對財務(wù)報告進行系統(tǒng)性、實質(zhì)性的改進。

財務(wù)報告的改進必須遵照財務(wù)報告的目標(biāo)，準(zhǔn)確定位我國財務(wù)報告的目標(biāo)對改進成功至關(guān)重要。決策有用觀是我國財務(wù)報告的目標(biāo)，它從質(zhì)與量兩個方面規(guī)定了我國財務(wù)報告所披露的信息是為了滿足決策需要，從而在質(zhì)上，會計信息必須具備相關(guān)性、可靠性、可比性、清晰性和及時性，在量上也必須包容當(dāng)會計信息達(dá)到供求平衡時的信息內(nèi)容。

事實上，本文上也正是從質(zhì)和量這兩個方面提出財務(wù)報告改進建議的。為了確保會計信息的質(zhì)與量，改進我國現(xiàn)行的會計確認(rèn)與計量就勢在必行;為確保信息傳遞過程中的準(zhǔn)確性與及時性，作為最基本的信息披露手段—財務(wù)報告，也必須改變其報告模式.由于財務(wù)報告的改進是一項復(fù)雜、龐大的系統(tǒng)工程，本文無論是從廣度還是從深度上來看，都略顯不足，懇請各位老師、同學(xué)不吝賜教。

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第二篇：基于財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)部控制問題研究

摘要】本文從剖析財務(wù)報告內(nèi)部控制出發(fā)，論述了財務(wù)報告內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容及其與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系等相關(guān)問題，并對完善財務(wù)報告內(nèi)部控制提出了相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；財務(wù)報告內(nèi)部控制；財務(wù)報告認(rèn)定

內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部控制被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)管理、財務(wù)報告披露和審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)經(jīng)歷了維護資源安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營效率等，但保證財務(wù)報告的可靠性作為內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一始終未改變。財務(wù)報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機制的運行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的涵義

自2001年美國安然公司和世界通信等公司粉飾財務(wù)報表的事件被曝光并相繼倒閉以來，美國上市公司的公信力岌岌可危，資本市場風(fēng)雨飄搖。美國參眾兩院在2002年迅速出臺并通過了《公眾公司會計改革與投資者保護法案》，即《薩班斯—奧克斯利法案》。《薩班斯—奧克斯利法案》404條款規(guī)定：在美上市公司，要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

隨著美國法律法規(guī)對內(nèi)部控制提出的新要求，在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了財務(wù)報告內(nèi)部控制（internal control over financial reporting）這一新提法。美國證券交易委員會（簡稱SEC）在2002年發(fā)布的33—8138號提案中首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行了解釋，即財務(wù)報告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計的控制程序能為下列事項提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動經(jīng)過合理的授權(quán)；保護公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂茫粯I(yè)務(wù)活動被恰當(dāng)?shù)赜涗洸蟾妫瑥亩ＷC上市公司的財務(wù)報告符合公認(rèn)會計原則的編報要求。

SEC對財務(wù)報告內(nèi)部控制的定義與美國2002年《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制評價的內(nèi)容保持一致，并且符合美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定。

根據(jù)SEC 2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報告編制的符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序。具體包括以下控制政策和程序：一是保持詳細(xì)程度合理的會計記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。二是為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄，從而使財務(wù)報告的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過管理層和董事會的合理授權(quán)。三是為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響。

美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會——發(fā)起機構(gòu)委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO委員會），2004年4月在廣泛吸收各國理論界和實務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。COSO委員會在《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中，單獨對保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制進行了說明，分析列舉了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理八要素中對財務(wù)報告可靠性產(chǎn)生影響的因素。盡管內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的目標(biāo)之間存在著重疊，各項控制措施幾乎都服務(wù)于一個以上的目標(biāo)，很難確定哪些控制是屬于財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制，但是COSO報告仍然認(rèn)為，應(yīng)

該對于保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制進行界定，以確保對財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制能滿足財務(wù)報告使用者的合理預(yù)期。

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，但保證財務(wù)報告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財務(wù)報告的可靠性；另一方面，沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告不一定不可靠，但財務(wù)報告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。由此可見，財務(wù)報告內(nèi)部控制是專為合理保證財務(wù)報告的可靠性這一目標(biāo)而提出的，既然將財務(wù)報告內(nèi)部控制這一概念單獨從內(nèi)部控制中分離出來，說明在保證財務(wù)報告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容

財務(wù)報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機制的運行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分，其主要作用是保證財務(wù)報告的可靠性。盡管企業(yè)的整個內(nèi)部控制與財務(wù)報告的可靠性有著直接和間接的關(guān)系，但財務(wù)報告內(nèi)部控制有其特殊性和側(cè)重點。

企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容通常是根據(jù)財務(wù)報告編制和披露的要求對企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的各環(huán)節(jié)的控制。一般來說，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制包括與財務(wù)報告編制相關(guān)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)及貨幣資金流入與流出循環(huán)等業(yè)務(wù)循環(huán)。

將企業(yè)經(jīng)營活動按照業(yè)務(wù)循環(huán)進行劃分，并設(shè)計財務(wù)報告內(nèi)部控制，對不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)具有更普遍性的指導(dǎo)意義，并且與財務(wù)報告項目具有更好的對應(yīng)關(guān)系。每一個業(yè)務(wù)循環(huán)涉及不同的財務(wù)報告項目，各業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制要點對相應(yīng)的關(guān)鍵財務(wù)報告項目的真實性產(chǎn)生影響，具體體現(xiàn)在對財務(wù)報告五大認(rèn)定的影響上，即存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露，這五大認(rèn)定的實現(xiàn)程度又決定了財務(wù)報告的可靠性。

由于財務(wù)的特點是以貨幣為價值符號，所以其觸角勢必要延伸到經(jīng)營環(huán)節(jié)，突破傳統(tǒng)的核算范疇，凡是有經(jīng)營活動的地方都是財務(wù)報告內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注的領(lǐng)域。企業(yè)的運動有五個業(yè)務(wù)循環(huán)，針對各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置的控制制度對經(jīng)濟活動的發(fā)生、傳遞、記錄等進行全面的監(jiān)控。在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，要牢牢把握以保證財務(wù)報告的可靠性為主要目標(biāo)。

企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制應(yīng)包括從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到形成賬簿、報表，這些需要一系列的控制活動。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，記錄在原始憑證上，保證真實性；以后每一步價值運動都需要在原始憑證上留下痕跡，并需要對原始憑證進行有效的控制，如連續(xù)編號并定期清點等，保證對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都予以記錄并且沒有重復(fù)記錄，為會計核算提供真實的原始依據(jù)；會計人員根據(jù)匯集的原始憑證編制記賬憑證，作為記錄賬簿的依據(jù)，最后根據(jù)賬簿編制報表，其中需要對原始憑證進行檢查，明細(xì)賬與總賬分別由不同職員編制，并由其他職員進行定期復(fù)核，必要的職務(wù)分離等控制程序。有效的內(nèi)部控制能確保會計核算系統(tǒng)中確認(rèn)、計量、記錄、報告各步驟都具有真實合法的憑據(jù)，并減少核算中的差錯，最終提供真實可靠的財務(wù)報告。

企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制還應(yīng)包括制約財務(wù)報告可靠性的其他重要因素。財務(wù)報告內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行以保證會計信息的真實可靠，決定于組織結(jié)構(gòu)的好壞和人員素質(zhì)的高低。組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，是實施財務(wù)報告內(nèi)部控制的載體，組織結(jié)構(gòu)的好壞直接影響到財務(wù)報告內(nèi)部控制的效果。良好的組織結(jié)構(gòu)控制能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)、信息溝通順暢，是構(gòu)成控制環(huán)境的重要組成部分。我國公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在缺陷，股東大會形同虛設(shè)，董事會人員通常由內(nèi)部人員

兼任，難以發(fā)揮監(jiān)督和制約經(jīng)理人員的作用，權(quán)力更多地掌握在經(jīng)理人員手中。管理層在財務(wù)報告編報方面權(quán)力過大，在缺乏有效的約束和監(jiān)督機制的情況下，傾向于采取有利于自己的會計政策與會計估計，可以不執(zhí)行或繞過財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)，粉飾財務(wù)報告，操縱利潤等。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)檢查評價財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計人員在企業(yè)中地位的高低、職責(zé)履行的好壞對財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行以至于對會計核算系統(tǒng)都有一定的影響。會計組織機構(gòu)負(fù)責(zé)具體的賬務(wù)處理，控制會計信息的產(chǎn)生。會計組織機構(gòu)各方關(guān)系人權(quán)力和責(zé)任明確，逐層負(fù)責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)和報告問題，才能有效履行監(jiān)督控制機制。即使有設(shè)計良好的財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)，仍需要人來執(zhí)行。員工的道德水準(zhǔn)和價值觀以及勝任能力長期被認(rèn)為是財務(wù)報告內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性起著至關(guān)重要的作用；管理者的管理理念和經(jīng)營方針對塑造企業(yè)文化有著非同小可的影響；而健康的企業(yè)文化對于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高具有不可忽視的作用，為財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供了有力保證。組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)因素對會計核算系統(tǒng)的影響盡管是間接的，但是任何一個因素出現(xiàn)問題都會嚴(yán)重影響財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)以至于會計核算系統(tǒng)的有效運行，最終產(chǎn)生不可靠的財務(wù)報告信息。

三、內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定

財務(wù)報告內(nèi)部控制與財務(wù)報告可靠性的關(guān)系，具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制五要素與財務(wù)報告的五大認(rèn)定之間的關(guān)系。

（一）財務(wù)報告中所包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定

1.存在或發(fā)生。所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表項目中必須存在，并且所有利潤表中的收入、費用、盈利都必須在當(dāng)期發(fā)生。

2.完整性。財務(wù)報告包括“所有的”交易、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

3.權(quán)利和義務(wù)。在財務(wù)報告中，企業(yè)擁有資產(chǎn)的權(quán)利和償還負(fù)債的義務(wù)。

4.估價或分?jǐn)偂Ｘ攧?wù)報告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會計準(zhǔn)則來確定的。

5.表達(dá)與披露。財務(wù)報告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則被合理地分類和披露。

（二）特定的內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系

1.控制環(huán)境與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系。內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性要素是控制環(huán)境，對財務(wù)報告各認(rèn)定的實現(xiàn)有重大的影響。如果管理層缺乏正直的品格和良好的道德，加上面臨改善盈余的內(nèi)部或外部壓力，則可能會有意錯報，從而影響整個財務(wù)報告的認(rèn)定。相反，如果管理層具有正直的品質(zhì)和良好的道德，則會選擇公允反映。完善的人力資源政策能夠確保執(zhí)行政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。企業(yè)有一套好的員工雇傭、訓(xùn)練、業(yè)績考評及晉升等政策會導(dǎo)致員工不做有損企業(yè)利益的事。管理層對風(fēng)險的態(tài)度可能會影響財務(wù)報告的表述。

2.風(fēng)險評估與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系。如果企業(yè)面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)與成本、收益有關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)通過努力無法實現(xiàn)時，則負(fù)責(zé)預(yù)算的員工可能會有意去粉飾實際結(jié)果，以達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)員工的工資或薪水與預(yù)算的有利差異緊密相關(guān)時，這種錯報的可能性就加大了。在這種情況下，存在或發(fā)生、完整性和估價認(rèn)定的可靠性就值得懷疑。為減少這種可能性，企業(yè)必須客觀地評估面臨的風(fēng)險，設(shè)置的計劃和預(yù)算制度應(yīng)滿足如下條件： 這種制度所設(shè)立的目標(biāo)應(yīng)是可實現(xiàn)的，并清晰地說明達(dá)到目標(biāo)的可靠性策略，這些目標(biāo)和策略與負(fù)責(zé)具體預(yù)算的人確實相關(guān)。因此，在制定預(yù)算時，應(yīng)仔細(xì)評估實現(xiàn)目標(biāo)所存在的重要風(fēng)險。

3.控制活動與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系。用于防止和發(fā)現(xiàn)會計記錄差錯的控制活動加強了會計信息系統(tǒng)的功能，會產(chǎn)生更為可靠的財務(wù)報告，這些控制活動包括批準(zhǔn)、授權(quán)、安全控制、職責(zé)分工等。安全控制用于保護企業(yè)的資產(chǎn)，以確保資產(chǎn)安全和記錄可靠，與降低存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險有關(guān)。

4.信息與溝通和財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系。信息的確認(rèn)和搜集保證財務(wù)報告所提供信息的完整性；信息的處理對信息的分類和記錄，對記錄的適當(dāng)控制有助于計價認(rèn)定的實現(xiàn)，對分類的適當(dāng)控制有助于表達(dá)與披露、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的實現(xiàn)；信息的報告是企業(yè)編制財務(wù)報告的過程，影響財務(wù)報告質(zhì)量的各個方面。溝通大大加強了各個認(rèn)定的可靠性。財務(wù)報告有效的溝通還要求明確地將相關(guān)職責(zé)分配給執(zhí)行控制程序的員工，使相關(guān)的員工清楚如何進行控制，以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責(zé)任，這同樣會增強財務(wù)報告的可靠性。

5.監(jiān)控與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系。對內(nèi)部控制進行監(jiān)控的目的是確保其他內(nèi)部控制要素如設(shè)計時一樣得到有效執(zhí)行。影響到各個認(rèn)定的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制五要素的實現(xiàn)要確保財務(wù)報告認(rèn)定的有效執(zhí)行，確切地說，財務(wù)報告各項認(rèn)定主要是控制活動要素標(biāo)準(zhǔn)的具體體現(xiàn)，但是內(nèi)部控制要素也會體現(xiàn)在各項認(rèn)定之中。如控制環(huán)境與風(fēng)險評估要素滲透于各業(yè)務(wù)循環(huán)活動中，而且信息與溝通及監(jiān)督的好壞也影響著業(yè)務(wù)活動的好壞。

四、完善財務(wù)報告內(nèi)部控制的措施

財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計得再完美，如不付諸實施也是紙上談兵，不利于財務(wù)報告內(nèi)部控制的完善。財務(wù)報告內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的主體，不僅僅是企業(yè)最高管理當(dāng)局和各職能部門，還應(yīng)該包括企業(yè)中各個層次的管理人員及全體員工。對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體而言，系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行者，也即系統(tǒng)的客體，它也包括系統(tǒng)的設(shè)計者在內(nèi)，無一例外。財務(wù)報告內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性問題，加大了財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)貫徹與執(zhí)行的難度，因此要特別注意以下問題。

（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個良好的控制環(huán)境

要在企業(yè)內(nèi)部營造一種深厚的控制氛圍，要廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制對單位管理與個人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。

（二）制定貫徹執(zhí)行的切實措施

除教育宣傳外，還要進行培訓(xùn)和模擬實驗，使每個崗位的人員都清楚自己遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我監(jiān)督與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行制度的隨意性。

（三）組織各階層管理人員自覺遵守控制制度

各級管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關(guān)的各項控制制度，要自覺接受違反制度后的應(yīng)有懲罰。大事化小，小事化了會破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（四）注意財務(wù)報告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作

在檢查中一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應(yīng)按規(guī)定進行嚴(yán)肅處理，決不能姑息遷就，否則就會一發(fā)不可收拾。執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)不協(xié)調(diào)的環(huán)節(jié)，應(yīng)及時調(diào)節(jié)，保證整個財務(wù)報告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行暢通無阻。

（五）財務(wù)報告內(nèi)部控制的持續(xù)改進

財務(wù)報告內(nèi)部控制與重大錯報風(fēng)險是一對矛盾，這對矛盾隨著時間和環(huán)境的變化而相互不斷進化。而且，矛盾雙方的進化是一個相互交替和持續(xù)不斷的過程。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)地改進，只有這樣才能使財務(wù)報告內(nèi)部控制和重大錯報風(fēng)險這對矛盾保持某種平穩(wěn)狀態(tài)。通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試評價，及時發(fā)現(xiàn)它的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并及時地加以改進，財務(wù)報告內(nèi)部控制才能起到預(yù)防重大錯報風(fēng)險的作用。

【參考文獻】

［1］ 秦榮生.內(nèi)部控制與審計［M］.北京：中信出版社，2008．

［2］ 秦榮生.審計學(xué)［M］.第六版.北京：中國人民大學(xué)出版社，2008．

［3］ 中國審計學(xué)會編.中國審計研究文獻摘編［M］.北京：時代經(jīng)濟出版社，2007．

［4］ 秦榮生.實施我國內(nèi)部控制的理性思考［J］.財會通訊，2008，（10）.［5］ ［美］勞倫斯·索耶等著.邰先宇等譯.索耶內(nèi)部審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)（上、下冊）［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005．

［6］ AICPA.Statements on Auditing Standards.New York, NY:AICPA of Management Accounting Research.2005.Vol.11 pp.45-73.

第三篇：語境問題研究-論文

語境問題研究

摘要：語境成為各學(xué)科中越來越重要的概念之一，無論是自然科學(xué)還是社會科學(xué)都強調(diào)了語境的重要性。語境作為一個概念，常常被訴求為分析策略的一部分，在多學(xué)科下具有普遍性特征，還有本質(zhì)的、一般適用性基本原理，也就是哪里有人訴求于語境，哪里就有人提出普遍的、本質(zhì)的、一般適用性原理，強調(diào)更廣泛的應(yīng)用規(guī)則和普遍性。鑒于以上語境特征的重要性，那么我們就會提升出一個重要的問題：什么是語境，語境是如何被定義和選擇，和被誰定義和選擇？那么，語境作為當(dāng)代社會科學(xué)重要的分析工具，定是國內(nèi)外學(xué)者必然關(guān)注的焦點。關(guān)鍵詞：困境；相對主義；普遍主義

語境成為各學(xué)科中越來越重要的概念之一，“語境概念是現(xiàn)代社會生活中廣泛使用的一個概念，它涉及到文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)、哲學(xué)、宗教、社會人類學(xué)等多個領(lǐng)域。可以說，在有說明和解釋的地方，就會有語境概念的使用”[1]。那么我們就會提升出一個重要的問題：什么是語境，語境是如何被定義和選擇，和被誰定義和選擇？語境作為當(dāng)代社會科學(xué)重要的分析工具，定是國內(nèi)外學(xué)者必然關(guān)注的焦點。本文更深入、細(xì)致地分析語境的本質(zhì)問題，對語境的概念進行拓展性研究。

一

關(guān)于詞語“語境”

從單詞“語境”的詞源看，“語境”是拉丁語動詞“texere”的派生詞，意思是“去編織”。相關(guān)的拉丁動詞“contexere”含有“織到一起”，“交織在一起”“連接在一起”或“去構(gòu)造”。因此把詞或句子編織在一起，以及字面上的構(gòu)造，把論述的支離部分連接或粘合在一起，這是以前的意義。更現(xiàn)代的意義就是在一個特定的段落或文本的前或后并決定其意義的部分。另外，比喻性的用法，把它稱為“道德語境”“大樓語境”等等，或者它們暗示著某種聯(lián)系或者關(guān)系，比如，與某事物相關(guān)的環(huán)境或聯(lián)系。

語境用法的歷史表明一種轉(zhuǎn)向，這種轉(zhuǎn)向是關(guān)于在演講或?qū)懽髦袕臉?gòu)成語言意義擴充（伸展）的行為到理解語言意義伸展的條件和決定其意義的術(shù)語的轉(zhuǎn)向。它首先表示的是構(gòu)成行為，把語言的每個部分組成有意義的言語或完成的文本，然后它開始感知意義是由于語言的伸展的條件，且的的確確這些條件是如何感知語境。從描述連接的行為到這個術(shù)語特指已經(jīng)聯(lián)接在一起形成的這些條件。下面一個相似的在社會人類學(xué)中語境概念的意義將被看到。對于許多社會人類學(xué)家來說，文化的觀念成為主要的語境，不過，文化的概念已經(jīng)從包含友人們所說、所做、所想的觀念轉(zhuǎn)向為人們所說、所做、所想的語境的說明。

術(shù)語的修飾的意義使得周圍的具體對象或現(xiàn)象的條件觀念有所發(fā)展。這些條件又能被看作關(guān)于描述性的元素的組成部分，正如在大樓和自然背景之間；或被看作是所考慮對象的意義的一些決定。在最廣意義上，修飾性語境的意義暗含著以某種或其他方式所思考的一套普遍聯(lián)系被建構(gòu)為所討論的相關(guān)的對象或事物。聯(lián)系暗含著分離，一些事物通過語境聯(lián)系到對象的同時另外也隱含著沒有聯(lián)系或分離。實際上一些語境可能被認(rèn)為是相關(guān)的，另外一些可能是無關(guān)的。如果事物能放置在語境中，他們也一定隱含著脫離語境。沒有考慮進來的、看作是無關(guān)的或沒聯(lián)系的能夠以相關(guān)的定義或語境被引入所描述的圖像中。[2] 當(dāng)代的更寬廣的語境修飾性的意義與其他隱喻聯(lián)系起來。包圍對象的語境具有寬泛的同義詞,正如環(huán)境、周圍、框架、背景。語境是我們圍繞試圖理解的現(xiàn)象和為它的適當(dāng)理解提供資源的框架。因此，語境概念包含了兩個并列的基本存在（entity）：聚焦的現(xiàn)象和現(xiàn)象嵌入其中的環(huán)境。我們所能做的最好的事情就是在隱喻意義上描述語境：語境作為一個框架包含了要被理解并且成為附有意義的現(xiàn)象。語境作為環(huán)境，作為背景，作為一種看法或作為要理解占據(jù)中心位置的現(xiàn)象的舞臺。在定義語境和為什么這樣定義時，我們有這樣多的困難，其理由是，當(dāng)我們談?wù)撍鼤r，我們采取隱喻的描述，是不難掌握它的。現(xiàn)象的效果和意義與陳述的效果和意義一樣，是通過它的理解建構(gòu)起來的。當(dāng)試圖理解一個陳述、行為或?qū)ο蟮囊饬x時，我們把它放到我們努力去理解的各種語境中。精確地描述構(gòu)成相關(guān)語境的要素和畫出語境的界限的困難，來自于這樣的事實，即，語境的詳細(xì)說明是對它本身解釋的結(jié)果。在這種意義上，意義是語境依賴的，就好像語境是意義依賴的一樣。

二

語境的哲學(xué)視野

語境問題太難，語境作為一個概念，常常被訴求為分析策略的一部分，這是普遍主義者、形式主義者、或其他普遍的立場。這些方法傾向于不是強調(diào)局部的唯一的特殊性，而是強調(diào)更廣泛的應(yīng)用規(guī)則和普遍性。沙夫斯坦（Scharfstein）強調(diào)語境主義和其他相對主義形式之間的聯(lián)系：“語境的依賴是有限制的相對主義的一種，而相對主義從哲學(xué)上講是很難限制的”。哪里有人訴求于語境，哪·里就有人提出普遍、本質(zhì)、一般適用性的基本原理。Scharfstein舉了類似的例子，提出作為兩種哲學(xué)形式，語境主義作為相對主義的一種類型從來都沒有離開過普遍主義。他爭辯道，相對主義和絕對主義是同樣必不可少的和相互必需的，因為對于概念的對比，類似于“絕對”取決于相對的概念，這是根據(jù)他們作為絕對的意義，相反依然，相對概念取決于“絕對。”語境的困境是堅持語境主義導(dǎo)致了極端的相對性，不僅僅是極端的相對主義的結(jié)果，而且是極端的個體主義：

通過賦予實物更穩(wěn)固的語境…….我們增長了對他們個體性的認(rèn)知并且使他們更唯一。通過語境特征的極端限制，實物應(yīng)該成為徹底的唯一。

或者：

對語境的強調(diào)傾向于使每件事和個別的與其他本質(zhì)上的區(qū)別……這導(dǎo)致了重要的引人注意的概念，就是每個人和每件事是絕對個別的。[2]

相對主義不像語境論，它激勵著大量的哲學(xué)的討論，這導(dǎo)致了人類學(xué)家們進入高階哲學(xué)爭論的漩渦中。對于語境主義的聲稱沒有像相對主義那么強烈，語境學(xué)家Geertz 得不到支持，毫不猶豫地站在相對主義者的立場，攻擊他的對立者——反相對主義。認(rèn)識論的相對主義完全避開了連續(xù)的實體的思想,而這種思想是獨立于我們或一些理解的方案。就“對我真實”這個層次的相對主義而言，一些評論者主張“很少有人推薦，以致其人數(shù)……真的令人驚訝”。極端認(rèn)識論的相對主義不得不面對這個問題，而且還有相對主義作為真理的地位問題。以不是很極端的形式“相對主義的修辭學(xué)吸引了我們的注意因為需要感念性的框架來說明實體”，不必否定存在著要被理解的實體。詳述的相對主義簡單地成為一種我們熟悉的特殊的語境主義。具體詳述的相對主義是特殊的語境主義[2]。

不過，無論是哪種色調(diào)的語境論者必須面對在實踐的社會世界的哲學(xué)方法和特殊哲學(xué)家的問題。所有一般的聲明由人們隨時隨地提出,這些聲明以特殊的語言提出。他們的聲明沒有提出“教育的自由和日常的習(xí)慣模式”。哲學(xué)家爭辯道，工作在由他本人和其他人經(jīng)驗形成的特殊的語境內(nèi)，我們應(yīng)該讀他或她的工作像讀詩一樣，他或她的工作像個人經(jīng)驗的表達(dá)，或作家真正經(jīng)歷過的事情。反語境論者視覺試圖剪斷語境這個鏈條；但是他們的聲明從來不可能離開經(jīng)驗、實踐、歷史和知識社會學(xué)。

結(jié)論

語境不是一個單純的、孤立的概念，而是一個具有復(fù)雜結(jié)構(gòu)的整體系統(tǒng)，任何一個語境要素的獨立存在都是無意義的，要素之間都有著必然的聯(lián)系。作為語言學(xué)的分析工具，對語境的依賴性又反映了其在哲學(xué)上的用途。由多個語言學(xué)家提出的語言學(xué)特性的語境特征，比如框架、行為環(huán)境、情景以外的背景知識和相關(guān)性的結(jié)構(gòu)等，這些特性在人類學(xué)中也有所體現(xiàn)。又如在社會學(xué)中，語境可能是文化的、社會的、政治的、經(jīng)濟的、或宗教的和生態(tài)學(xué)的，它們可能是交互的、系統(tǒng)的、歷史的。同樣，語境的困境也被認(rèn)為是語境在社會學(xué)、人類學(xué)中的困境。語境的困境是堅持語境論導(dǎo)致了極端的相對性，在這里暗含著它的哲學(xué)意義，不僅僅是極端的相對主義的結(jié)果，而且是極端的個體主義。在社會學(xué)中，我們通過語境來探討每種文化和社會的獨特和唯一，將會導(dǎo)致一種相對主義，等等。這些語境的本質(zhì)問題需要更被清楚地、深層次地認(rèn)識到，才能理解事物的本質(zhì)和存在，才能幫助我們理解想要理解的對象。

參考文獻

[1] 杜建國.語境與意向性[J].科學(xué)技術(shù)與辯證法，[2] Dilley Roy.The Problem of Context[M].1999, Berghahn Books.

第四篇：論文研究問題

附件一：

選題指南

A——宏觀問題研究

A01 職業(yè)教育基本理論

圍繞職業(yè)教育原理，就職業(yè)教育的基本概念、原理、本質(zhì)、價值、功能、體系、內(nèi)容等開展有深度的理論研究。關(guān)注職業(yè)教育的公益性、開放性、基礎(chǔ)性和終身化、體系化發(fā)展；關(guān)注職業(yè)教育規(guī)律、技術(shù)教育與知識教育的區(qū)別和聯(lián)系、普通教育與職業(yè)教育的銜接發(fā)展、中高等職業(yè)教育的協(xié)調(diào)發(fā)展；及職業(yè)教育辦學(xué)機制、職業(yè)教育集團化辦學(xué)、職業(yè)教育的國家標(biāo)準(zhǔn)和社會評價體系、職教法修訂等重、熱點；關(guān)注國內(nèi)外職業(yè)教育基本理論前沿研究。

A02 職業(yè)教育宏觀管理

圍繞大力發(fā)展職業(yè)教育的戰(zhàn)略部署，依據(jù)教育規(guī)劃綱要和中等職業(yè)教育改革創(chuàng)新行動計劃、高等職業(yè)教育發(fā)展規(guī)劃等重要政策精神，就職業(yè)教育改革發(fā)展背景、戰(zhàn)略布局、發(fā)展目標(biāo)、改革思路和任務(wù)等重大主題開展相關(guān)研究。著重研究職業(yè)教育宏觀政策、體制機制改革、制度設(shè)計和理念創(chuàng)新；職業(yè)教育規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、效益之間的關(guān)系；職業(yè)教育教學(xué)、科研、社會服務(wù)等三大教育基本使命的改革創(chuàng)新；以及健全職業(yè)教育管理體制、強化省級政府統(tǒng)籌職業(yè)教育、轉(zhuǎn)變政府職業(yè)教育管理職能等。

A03 職業(yè)教育制度建設(shè)

圍繞人才培養(yǎng)體制、考試招生制度、現(xiàn)代學(xué)校制度、辦學(xué)體制、管理體制、教育合作開放等六方面的體制機制改革工作，就職業(yè)教育的“政府主導(dǎo)、行業(yè)指導(dǎo)、企業(yè)參與”的辦學(xué)機制、校企合作制度、中高職銜接制度、集團化辦學(xué)制度、終身職業(yè)教育制度、頂崗實習(xí)責(zé)任保險制度、中等職業(yè)教育免費制度、職業(yè)教育表彰和獎勵制度、職業(yè)教育科研制度，以及學(xué)校管理制度建設(shè)，尤其是教學(xué)管理、學(xué)生管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險管理、教育教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控體系等開展理論研究和經(jīng)驗總結(jié)。

A04 中、高職教育協(xié)調(diào)及其與普通教育的銜接

圍繞職業(yè)教育科學(xué)發(fā)展和技能型人才全面發(fā)展需要，結(jié)合職業(yè)教育管理格局變動形勢，從職業(yè)教育教育體系、教育類型和以人為本等角度研究職業(yè)教育的屬性與特征、縱向與橫向結(jié)構(gòu)；及職業(yè)院校學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展的理論和實踐。突出關(guān)注初等、中等、高等職業(yè)教育的協(xié)調(diào)發(fā)展、職業(yè)教育與普通教育的銜接發(fā)展的思路；有中國特色的技能型人才成長立交橋和學(xué)生職業(yè)生涯可持續(xù)發(fā)展路徑；探討普通高中根據(jù)需要適當(dāng)增加職業(yè)教育的教學(xué)內(nèi)容、及為在校生和未升學(xué)畢業(yè)生提供職業(yè)教育的理論依據(jù)和策略措施，探索綜合高中發(fā)展模式。

A05 職業(yè)教育經(jīng)費與基礎(chǔ)能力建設(shè)

圍繞職業(yè)教育資源保障，從職業(yè)教育經(jīng)費來源、經(jīng)費分配、經(jīng)費投入機制、經(jīng)費保障機制、經(jīng)費管理，以及職業(yè)教育基本辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、生均培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)、“雙師型”師資隊伍建設(shè)、實訓(xùn)基地建設(shè)以及經(jīng)費管理考核標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)能力建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與評價體系等方面開展理論研究、和經(jīng)驗總結(jié)。

A06 職業(yè)教育區(qū)域發(fā)展和民族職教

圍繞職業(yè)教育與區(qū)域關(guān)系，就區(qū)域職業(yè)教育改革發(fā)展的新舉措、職業(yè)教育改革試驗區(qū)、區(qū)域政府的職業(yè)教育發(fā)展職責(zé)和民族職業(yè)教育改革發(fā)展思路和對策等開展理論研究和案例分析，探討職業(yè)教育區(qū)域發(fā)展和民族職業(yè)教育的考核和評價標(biāo)準(zhǔn)。

A07 面向農(nóng)村的職業(yè)教育

圍繞加快發(fā)展面向農(nóng)村的職業(yè)教育戰(zhàn)略要求，就職業(yè)教育服務(wù)“三農(nóng)”的使命、目標(biāo)和

途徑；基礎(chǔ)教育、職業(yè)教育和成人教育統(tǒng)籌；農(nóng)科教結(jié)合；省市（地）級政府發(fā)展農(nóng)村職業(yè)教育的責(zé)任；農(nóng)村職業(yè)教育培訓(xùn)；縣級職教中心建設(shè)；職業(yè)教育城鄉(xiāng)統(tǒng)籌、區(qū)域合作；涉農(nóng)專業(yè)建設(shè)；新型農(nóng)民培養(yǎng)；進城務(wù)工人員、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移培訓(xùn)；農(nóng)村新成長勞動力免費勞動預(yù)備制度培訓(xùn)、農(nóng)民思想道德和科學(xué)文化素養(yǎng)等方面開展理論研究和案例分析。關(guān)注面向農(nóng)村的職業(yè)教育建設(shè)評價體系及職業(yè)院校在建設(shè)面向農(nóng)村職業(yè)教育中的職能和作用機制。

A08 職業(yè)教育資源整合和優(yōu)化

圍繞整合資源，優(yōu)化效益，就產(chǎn)教合作、校企合作、職業(yè)教育集團化辦學(xué)、中高職銜接，東中西部合作、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，及職業(yè)學(xué)校利用教育資源提供社會服務(wù)等方面開展理論研究和經(jīng)驗總結(jié)。突出關(guān)注職業(yè)教育集團化辦學(xué)的模式、體制機制創(chuàng)新、政策保障和集團化辦學(xué)效益的新型評價標(biāo)準(zhǔn)以及具有示范效應(yīng)的職業(yè)教育集團案例分析；職業(yè)院校服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的經(jīng)驗和案例。

A09 行業(yè)企業(yè)參與職業(yè)教育

圍繞調(diào)動行業(yè)企業(yè)參與職業(yè)教育積極性的戰(zhàn)略要求，就健全政府主導(dǎo)、行業(yè)指導(dǎo)、企業(yè)參與的辦學(xué)機制、校企合作辦學(xué)法規(guī)、校企合作制度化、行業(yè)企業(yè)舉辦職業(yè)學(xué)校、參與職業(yè)教育、承擔(dān)職業(yè)學(xué)校學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)和教師實踐任務(wù)的責(zé)權(quán)利、相關(guān)優(yōu)惠政策與監(jiān)督機制、企業(yè)對職業(yè)教育的投入途徑和保障措施等開展理論研究和案例分析。

A10 終身教育

圍繞加快發(fā)展繼續(xù)教育的戰(zhàn)略部署，就建立健全繼續(xù)教育體制機制、構(gòu)建靈活開放的終身教育體系開展研究，關(guān)注職業(yè)院校參與成人繼續(xù)教育和再就業(yè)培訓(xùn)工程、面向在職職工開展文化教育和技術(shù)培訓(xùn)、城鄉(xiāng)社區(qū)教育、遠(yuǎn)程開放繼續(xù)教育及公共服務(wù)平臺建設(shè)的體制機制和路徑。總結(jié)職業(yè)院校和培訓(xùn)機構(gòu)為就業(yè)再就業(yè)服務(wù)，面向初高中畢業(yè)生、城鎮(zhèn)失業(yè)人員、農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力，開展各種形式的職業(yè)技能培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)的實踐經(jīng)驗。

A11 職業(yè)教育歷史和國際比較

圍繞國內(nèi)外職業(yè)教育改革發(fā)展歷程，立足比較和借鑒，就職業(yè)教育思想流派、職業(yè)教育發(fā)展沿革、前沿課題、其他國家或國際組織職業(yè)教育改革理念、政策、制度、辦學(xué)模式、教學(xué)方式方法等開展歷史和比較研究。

B——院校發(fā)展研究

B01 黨團建設(shè)與工會工作

圍繞職業(yè)教育系統(tǒng)創(chuàng)先爭優(yōu)活動和學(xué)習(xí)型黨組織建設(shè)、民辦學(xué)校黨建工作，就職業(yè)院校的黨建工作思路、提高基層黨組織和黨員創(chuàng)先爭優(yōu)的內(nèi)在動力、擴大黨組織和工作覆蓋面的經(jīng)驗和做法、黨團建設(shè)和工會工作考核標(biāo)準(zhǔn)等開展研究；以樹立蓬勃向上的校風(fēng)、校貌為目標(biāo)，總結(jié)分析學(xué)校黨支部、團支部、學(xué)生會和工會的優(yōu)秀工作經(jīng)驗。

B02 德育和人文素養(yǎng)建設(shè)

圍繞全國中等職業(yè)學(xué)校德育工作表彰會精神和其他有關(guān)德育和素質(zhì)教育的工作部署，就德育內(nèi)容、方法與途徑，德育工作機制、德育隊伍建設(shè)（含班主任和輔導(dǎo)員工作）、德育實效、學(xué)生素質(zhì)提升、人文素養(yǎng)培育模式和評估體系、校園文化和企業(yè)文化融合方式、校風(fēng)校紀(jì)等方面開展理論研究和實踐經(jīng)驗總結(jié)。

B03 教育行政效能和院校管理效能

圍繞職業(yè)教育行政效能和院校管理效能提高，就建立和完善現(xiàn)代教育行政管理理念、教育行政組織結(jié)構(gòu)與人員素質(zhì)、教育行政政策法規(guī)與制度、教育行政管理技術(shù)與手段；以及建立和完善現(xiàn)代學(xué)校管理理念、管理策略、管理制度、組織機構(gòu)和人員素質(zhì)、管理內(nèi)容、方法

與管理環(huán)境等方面開展研究，總結(jié)分析效能較佳的教育行政模式和學(xué)校管理策略。關(guān)注中等職業(yè)學(xué)校和高職院校示范校工程的建設(shè)現(xiàn)狀、成效、特色、困難及對策等方面的理論研究和案例分析。探討教育行政效能和院校管理效能的國家標(biāo)準(zhǔn)和社會評價體系。

B04 職教師資建設(shè)與領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)

圍繞包括“雙師型”教師培養(yǎng)培訓(xùn)、專業(yè)教師進企業(yè)實踐、專業(yè)帶頭人培養(yǎng)、兼職教師隊伍建設(shè)、企業(yè)專家指導(dǎo)工作、領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊伍建設(shè)等方面的理論、做法和經(jīng)驗開展研究和總結(jié)，探討師資隊伍建設(shè)評價指標(biāo)和校長素質(zhì)考核標(biāo)準(zhǔn)。

B05 職業(yè)院校人才培養(yǎng)模式

圍繞職業(yè)院校技能型人才培養(yǎng)目標(biāo)，著眼于提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，就產(chǎn)教結(jié)合、校企合作、工學(xué)交替人才培養(yǎng)模式與體制機制、技能型人才質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)企業(yè)參與機制，委托培養(yǎng)、訂單培養(yǎng)、定向培養(yǎng)，工學(xué)結(jié)合、彈性學(xué)制、模塊化教學(xué)，以及頂崗實習(xí)、雙證書、技能大賽、短期培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等方面開展理論研究和實踐經(jīng)驗總結(jié)。

B06 職業(yè)教育學(xué)生資助

圍繞增強職業(yè)教育吸引力的戰(zhàn)略要求，就職業(yè)教育支持政策、中等職業(yè)教育免費制度、國家職業(yè)教育學(xué)生資助目標(biāo)和任務(wù)、職業(yè)教育學(xué)生資助政策體系、資助標(biāo)準(zhǔn)和資助管理等開展理論研究，對區(qū)域和學(xué)校的學(xué)生資助工作進行個案研究，對國外完善的學(xué)生資助體系開展比較研究。

B07 職業(yè)院校招生和學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)

圍繞招生、就業(yè)和創(chuàng)業(yè)工作，就職業(yè)院校招生制度改革、畢業(yè)生就業(yè)能力培養(yǎng)、就業(yè)實效、學(xué)生創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)、創(chuàng)業(yè)成功案例等開展理論研究和經(jīng)驗總結(jié)。關(guān)注“雙證書”制度、就業(yè)準(zhǔn)入制度和技能競賽制度及對有突出貢獻技能人才的宣傳和表彰制度的研究；關(guān)注國外職業(yè)教育領(lǐng)域的先進經(jīng)驗和成功案例。

B08 職業(yè)教育科研和宣傳工作

圍繞廣泛開展科研工作、提升職業(yè)教育科研水平，就職業(yè)教育科研的任務(wù)、管理、方式方法、職業(yè)教育科研機構(gòu)的職能和工作策略開展理論研究和經(jīng)驗總結(jié)。關(guān)注職業(yè)教育科研和宣傳在服務(wù)國家、省市和院校不同層面的教育行政工作、教育質(zhì)量提高和具體教學(xué)改革工作中的決策咨詢、科學(xué)研究、項目開發(fā)與引領(lǐng)功能；關(guān)注職業(yè)教育科研成果在不同層面的應(yīng)用效果，和對中小企業(yè)及其他社會機構(gòu)的服務(wù)效果；關(guān)注職業(yè)教育宣傳的積極社會反響。

C——教學(xué)改革創(chuàng)新研究

C01 職業(yè)教育教學(xué)改革

圍繞全國高等職業(yè)教育改革與發(fā)展工作會和全國中等職業(yè)教育教學(xué)改革創(chuàng)新工作會議精神，就高職教學(xué)、中職教學(xué)、專業(yè)設(shè)置、課程改革、課程與教材、校本課程的開發(fā)應(yīng)用、創(chuàng)新型教材、校本教材的開發(fā)應(yīng)用、教學(xué)管理模式、課堂教學(xué)模式、基礎(chǔ)課教學(xué)方法、專業(yè)課教學(xué)方法、實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)方法、基礎(chǔ)能力建設(shè)、教學(xué)資源信息化模式、數(shù)字化教學(xué)資源庫、教學(xué)質(zhì)量督導(dǎo)和評價標(biāo)準(zhǔn)體系等方面開展理論研究和實踐經(jīng)驗總結(jié)。

C02 專業(yè)建設(shè)

圍繞職業(yè)院校專業(yè)建設(shè)的“五個對接”（專業(yè)與產(chǎn)業(yè)、職業(yè)崗位對接，專業(yè)課程內(nèi)容與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對接，教學(xué)過程與生產(chǎn)過程對接，學(xué)歷證書與職業(yè)資格證書對接，職業(yè)教育與終身學(xué)習(xí)對接），就建設(shè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級需求和行業(yè)企業(yè)人力資源需要、與區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的專業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和內(nèi)涵開展研究。關(guān)注中等職業(yè)學(xué)校新專業(yè)目錄、院校專業(yè)設(shè)置管理和專業(yè)建設(shè)規(guī)范、國家重點專業(yè)和示范專業(yè)點建設(shè)，及品牌專業(yè)、精品專業(yè)、特色專業(yè)建設(shè)經(jīng)

驗和專業(yè)建設(shè)評價體系。

C03 課程改革與教材建設(shè)

圍繞職業(yè)院校課程改革與教材建設(shè)目標(biāo)，就中等職業(yè)教育和高等職業(yè)教育課程改革理念、任務(wù)、內(nèi)容、組織、制度、研發(fā)流程、技術(shù)等方面開展理論研究和實踐經(jīng)驗總結(jié)；就與課程改革配套的新教材策劃、研發(fā)和應(yīng)用開展理論研究和實踐經(jīng)驗總結(jié)。關(guān)注國家級、省市級精品課程、國家規(guī)劃新教材、地方特色教材、數(shù)字化教材及其他新形式教材、多媒體課件等的建設(shè)經(jīng)驗分析及建設(shè)質(zhì)量評價體系研究。

C04 實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)

圍繞實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)，著眼于提高實習(xí)實訓(xùn)效率，就實習(xí)實訓(xùn)基地建設(shè)、制度建設(shè)、實習(xí)實訓(xùn)內(nèi)容改革、實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)與比重、質(zhì)量評價指標(biāo)體系、企業(yè)接受學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)和教師實踐的政策及鼓勵措施、定崗實習(xí)學(xué)生的合理報酬、勞動保護、安全等開展研究，對優(yōu)秀的實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)經(jīng)驗、行業(yè)企業(yè)在實習(xí)實訓(xùn)中的作用機制等開展實踐與理論總結(jié)。

C05 教學(xué)方法與藝術(shù)

圍繞教學(xué)方法的改進要求，就職業(yè)教育教學(xué)方法論、中高職課堂教學(xué)方法與藝術(shù)、實習(xí)實訓(xùn)教學(xué)方法與藝術(shù)、教學(xué)模式和教學(xué)手段、教學(xué)效益及其質(zhì)量監(jiān)控等開展深入研究和經(jīng)驗總結(jié)。突出關(guān)注針對原理性、技術(shù)性、操作性和研討性內(nèi)容的不同教學(xué)方式方法的創(chuàng)新與應(yīng)用，關(guān)注教的方法和學(xué)的方法雙向創(chuàng)新，關(guān)注教師的個人教學(xué)風(fēng)格、藝術(shù)與思想的形成。

第五篇：中美財務(wù)報告比較研究及其啟示

中美財務(wù)報告比較研究及其啟示

中美財務(wù)報告比較研究及其啟示

財務(wù)報告是企業(yè)經(jīng)營成果的反映，財務(wù)報告格式的好壞、質(zhì)量的高低都對投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者產(chǎn)生重大經(jīng)濟后果。美國是擁有世界上最發(fā)達(dá)的資本市場，從而對上市公司財務(wù)報告要求也最嚴(yán)格，其會計實務(wù)體系被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式，對我國會計的影響之大是勿庸置疑的。我國財務(wù)報告體系大量借鑒了美國的經(jīng)驗和成果，因此在許多方面都十分類似美國的財務(wù)報告體系。但是，國別的差異仍然是巨大的，歷史、文化、經(jīng)濟等的差異，導(dǎo)致了我國財務(wù)報告與美國的一些區(qū)別。目前，會計正走向國際趨同化，而在這個趨同化過程中，美國起到了重要作用。因此，有必要對中美兩個的財務(wù)報告進行比較研究，為我們下一步的會計國際趨同做好準(zhǔn)備。

一財務(wù)報告格式的比較

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的的比較

中美兩國的資產(chǎn)負(fù)債表基本相同，一個重大的區(qū)別是美國規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表可以采用帳戶式和報告式來編制和報告1；而我國目前的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，所有公司、企業(yè)都必須采取賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。另外，我國資產(chǎn)負(fù)債表術(shù)語的使用過于標(biāo)準(zhǔn)化，不能較好地反映企業(yè)的獨特事項或適應(yīng)獨特的企業(yè)類型，而美國資產(chǎn)負(fù)債表的術(shù)語卻是多樣化的。再次，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則還特別設(shè)立了業(yè)主投資和業(yè)主派得這兩個資產(chǎn)負(fù)債表要素，這是我國會計準(zhǔn)則所沒有的。

（二）損益表的比較

從損益表的格式上看,中美基本相同,兩者都將損益表項目分為兩大部分,即營業(yè)利潤部分和非營業(yè)利潤部分,但其含義不同。我國的營業(yè)利潤的范圍比文章版權(quán)歸網(wǎng)作者所有；轉(zhuǎn)載請注明出處!美國的小,比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤,在我國屬于非營業(yè)利潤。在我國的損益表項目中,除計算項目外,其他項目都有一一對應(yīng)的賬戶。美國損益表項目中有相當(dāng)一部分項目是無法直接從某一賬戶中找到,因其會計核算的賬戶是各取所需,靈活多樣的,在編表時則按統(tǒng)一的項目分析填列。另外,我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴(yán)格,美國只是從大類上規(guī)范損益表的項目,營業(yè)利潤部分更是如此。填報收入時,可將銷售收入和其他收入合并為一項,也可將利息收入、租金收入和投資收益單列;在費用方面,不象我國嚴(yán)格劃分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用,而常常將銷售費用和一般行政管理費用合并列示,將折舊費、利息費用單列,也有的將利息凈收入單列,但對非營業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。

（三）現(xiàn)金流量表的比較

我國現(xiàn)金流量表的編制基本上和美國相一致，區(qū)別是：美國現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法——直接法和間接法,而在實際應(yīng)用中,間接法比較流行。因為直接法雖然更為合理，但需要改變企業(yè)的報告形式和披露企業(yè)實際現(xiàn)金流量的敏感信息，同時如果企業(yè)現(xiàn)金流動種類多、收支渠道錯綜復(fù)雜，采用直接法會很困難。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，并且只要求提供當(dāng)年數(shù)據(jù)。此外，一些美國公司還會出具現(xiàn)金流量預(yù)測報告。

（四）財務(wù)報告附注的比較

我國財務(wù)報告的注釋部分遠(yuǎn)不及美國的內(nèi)容豐富、方法多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務(wù)狀況說明書，其中報表附注是主要的，其內(nèi)容包括：不符合會計核算前提的說明、會計政策及其變更、會計估計變更、會計差錯更正、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大事件等，揭示方法主要是底注和旁注。而美國會計附注的內(nèi)容要豐富得多，其篇幅大多超過會計報表本身，包括會計政策的提示、報表中具體項目的補充說明、報表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等，對于違反一致性、可比性原則的事項，注釋也要求予以揭示，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。

二中美財務(wù)報告信息披露差異比較

（一）財務(wù)呈報法律規(guī)范的比較

在規(guī)范上市公司會計信息披露的立法方面，美國主要是《證券法》和《證券交易法》；而我國主要除了《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律的原則性約束與規(guī)定外，還受證監(jiān)會的信息披露細(xì)則和財政部的會計準(zhǔn)則的法律約束。

規(guī)范會計信息披露方面，美國立法強調(diào)三方面內(nèi)容：強制披露、強制審計、法律責(zé)任。美國的會計信息披露制均由三大體系構(gòu)成：會計準(zhǔn)則體系、會計信息披露規(guī)則體系、審計準(zhǔn)則體系2。在我國也強調(diào)強制披露、強制審計、法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容，但我國對于法律責(zé)任中信息披露及時性的民事賠償責(zé)任未作規(guī)定，還有一些規(guī)定過于原則、抽象，不便于司法的具體操作。

在美國，會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是FASB這樣的民間機構(gòu)，SEC則保留了對FASB所制定會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我國，會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是政府性機構(gòu)——財政部。我國上市公司目前執(zhí)行的是財政部于20xx年1月開始實行的《企業(yè)會計制度》。

（二）預(yù)測性財務(wù)信息的披露

預(yù)測性財務(wù)信息是指上市公司基于其生產(chǎn)計劃

和經(jīng)營環(huán)境，對外公開披露的反映公司未來財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等的前瞻性財務(wù)信息，是上市公司財務(wù)報告的重要組成部分。預(yù)測性財務(wù)信息的公開披露能夠使投資者和債權(quán)人了解上市公司未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并據(jù)此做出合理有效的投資決策，從而防范和化解投資風(fēng)險。從19世紀(jì)40年代起，美國證券界和會計界就對預(yù)測性財務(wù)信息的披露問題進行了專門的研究，經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，其間經(jīng)歷了由禁止發(fā)布到鼓勵但非強制性披露的政策演變過程，現(xiàn)已形成一個較為完備的信息披露體系。目前，美國的上市公司向投資者提供預(yù)測性財務(wù)信息的現(xiàn)象已非常普遍。我國的財務(wù)信息披露體系中還缺乏預(yù)測性信息的披露，預(yù)測性信息的披露還處于空白的狀態(tài)。

（三）表外信息披露表外信息是企業(yè)提供的有助于會計信息使用者進行經(jīng)濟決策而又不能在財務(wù)報告中反映的會計信息。表外信息包括非財務(wù)信息、財務(wù)和非財務(wù)信息的分析等。就目前我國財務(wù)報告所提供的信息看，大部分是財務(wù)信息，這種不全面性的信息已不能滿足報告使用者的需要。美國財務(wù)報告則充分利用了表外信息披露這種形式，將無法在報表內(nèi)確認(rèn)的信息，如人力資源信息、自然資源信息、難以計量的衍生金融工具的信息以及環(huán)境信息等等，通過表外披露進行報告，使投資者和債權(quán)人獲得比較充分的信息，從而方便其進行決策。在美國，財務(wù)報告使用者需要的是能夠報告企業(yè)所有經(jīng)濟活動信息的報表，從這樣的報表中他們能挑選出適合他們需要的信息。三中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的中美比較

（一）中期財務(wù)報告理論比較國際上對中期財務(wù)報告（簡稱“中報”）主要有三種不同的理論與方法：獨立觀、整體觀和綜合觀3。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會采用的是整體觀，明確規(guī)定要把中期只看成是的一個組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等，需考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，有關(guān)費用需以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進行分配。我國側(cè)重于采用獨立觀，將每一中期視為一個獨立的會計期間。在獨立觀下，中報的計量和財務(wù)報告（簡稱“年報”）一樣，都應(yīng)當(dāng)基于合理的估計。中期終了，編制中報，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采用與年報相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對有關(guān)費用進行均衡化。

（二）中期財務(wù)報告的內(nèi)容比較關(guān)于對中報編報時間的要求。美國證券交易委員會規(guī)定上市公司應(yīng)按季度編制中報，并向該委員會提供報告。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》規(guī)定，中期是指短于一個完整會計的報告期間，中報是以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。實務(wù)中，我國中報主要是指半年報和季報。關(guān)于中報內(nèi)容的詳略程度，美國只要求企業(yè)提供有限的財務(wù)資料，中期會計報表項目可詳可略，報表附注可以簡化，認(rèn)為資料的及時性可以彌補資料細(xì)節(jié)的不足。鑒于詳細(xì)披露信息需承擔(dān)更多的成本，美國上市公司通常只提供最低限度的中報。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》規(guī)定，中報中所提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會計報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上會計報表一致。關(guān)于對提供比較中期會計報表的要求。美國對提供比較中期會計報表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。如果管理當(dāng)局認(rèn)為提供上一會計可比期間末的資產(chǎn)負(fù)債表有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況的季節(jié)性波動，則可以提供這樣的資產(chǎn)負(fù)債表；同時，可以提供離本中期末最近的幾個月的利潤表和現(xiàn)金流量表。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》規(guī)定，在中報中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會計報表：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。關(guān)于對中期會計政策變更披露的要求。對中期會計政策的變更，兩國的規(guī)定存在較大差異。美國規(guī)定，如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個中報的凈收益中；如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計的第一個中期以外的期間，應(yīng)將變更會計由變更之前的中報改用新的會計準(zhǔn)則加以重報。當(dāng)不能確定會計政策變更的累積影響數(shù)，也不能計算模擬金額時，可以忽略累積影響數(shù)和模擬金額，但應(yīng)在會計報表附注中披露采用新會計政策對各中期以及年初至今報表的每股凈收益的影響數(shù)，并同時說明忽略累積影響數(shù)和模擬信息的理由。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》指出，企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露：會計政策變更的內(nèi)容和理由；會計政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的理由。其中，在會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會計處理方法，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以前比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字進行追溯調(diào)整；同時，涉及本會計內(nèi)會計政策變更以前中期會計報表相關(guān)項目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計和可比期間一貫采用。四結(jié)論針對我國財務(wù)報告體系存在的問題,借鑒美國財務(wù)報告體系的發(fā)展方法,筆者認(rèn)為我國的財務(wù)報告體系需要在以下四個方面作進一步改革：

（一）繼續(xù)完善三大基本財務(wù)報表首先,隨著股份公司的增多,經(jīng)濟的發(fā)展和信息使用者的多元化,財務(wù)報表的詳細(xì)程度需進一步加大。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表方面,要根據(jù)需要適當(dāng)將某些項目具體化,加大信息披露的詳細(xì)程度。其次,要對資產(chǎn)負(fù)債表中市價變化影響較大的項目如存貨、有價證券、應(yīng)收賬款等項目,輔以相應(yīng)的補充形式列示其現(xiàn)行市價,為報表使用者提供相關(guān)程度較高的財務(wù)信息。再次,還要盡快地不斷地改進和完善現(xiàn)金流量表,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膬?nèi)容

1、財務(wù)預(yù)測報告。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善,現(xiàn)有投資者和潛在投資者急需了解企業(yè)的未來經(jīng)營發(fā)展趨勢和情況。但由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)了解程度上的欠缺,無法對企業(yè)未來的情況做出合理的預(yù)計,因此他們要求企業(yè)編制預(yù)測報告(表)的呼聲越來越高。一些大的公司,尤其是上市公司,應(yīng)根據(jù)自己的情況,編制預(yù)測財務(wù)報告(表),并納入企業(yè)正式的財務(wù)報表體系,以完整反映企業(yè)預(yù)測信息。另外,編制預(yù)測財務(wù)報告(表)也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要[4]。

2、股東權(quán)益變動表。近幾年來,我國的股份制改革日益發(fā)展和完善,股份制企業(yè)和上市公司迅速增多,企業(yè)的投資者和債權(quán)人除了要掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外,同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動情況。股東權(quán)益變動表在不久的將來將會成為財務(wù)報告中的一種報表。

（三）擴大報表注釋的信息容納量我國會計報表附注的可靠性、完整性和相關(guān)性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如美國，因此在報表附注的改進上還有很大的空間。我國企業(yè)在編制注釋時至少應(yīng)披露以下信息:(1)會計政策、方針的變更說明;(2)報表中重要項目的說明;(3)非常項目的說明;(4)不確定項目的披露;(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的說明;(6)法定義務(wù)贊助的說明;(7)合并事項的說明;(8)重大期后事項的說明;(9)其他重大事項的說明。另外隨著金融衍生工具的不斷創(chuàng)新和各種軟資產(chǎn)的出現(xiàn),給現(xiàn)行財務(wù)會計和財務(wù)報告帶來了強烈的沖擊,現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)相應(yīng)增加附表或在報表附注中增加有關(guān)這方面的信息。

（四）改善中期財務(wù)報告我國中報的內(nèi)容十分詳細(xì)，編制成本比美國要大，而實際的效果恐怕不如美國。中報應(yīng)突出信息披露的重心，如重點披露中期銷售收入、中期收益、中期現(xiàn)金流量等，其他重大事件可以使用臨時公告的形式公布。這樣可以減少上市公司編制中報的成本，減輕其壓力。在我國目前證券市場尚不完善的情況下，要特別重視對中報的審計。通過獨立第三者的鑒證，可減少虛假信息的披露，提高信息的質(zhì)量，保護投資者的合法權(quán)益。