第一篇：財務報告論文(淺談財務報告的舞弊手段)

淺談財務報告的舞弊手段

淺談財務報告的舞弊手段

摘 要：隨著現代經濟的不斷發展，會計信息已成為企業最重要的信息資源，它與企業的利益相關者有著千絲萬縷的的聯系，它甚至會關系到一個企業的生死存亡。由此可見會計信息的重要性。

財務報告是承載會計信息的載體，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營成果的財務報表，包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、附表和附注。對于投資者、債權人、企業的管理者及財稅部門，財務報告無疑是他們關注的焦點。鑒于財務報告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩蓋財務報表的事件屢屢發生。我在這篇文章中就淺談些財務報告的舞弊手段。關鍵字：財務報告 舞弊 動機 手段

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

一 編制虛假財務報告的動機

（一）管理層期望獲取高薪酬

一般來說，企業管理者的薪酬有以下三種方式來決定：由董事會自主決定，并與業績掛鉤；根據當地政府的有關規定；由控股公司給高級人員發工資。但是不論薪酬由誰發放，業績是決定薪酬高低的一個關鍵因素。因此，報表中反映經營業績的信息是非常重要的，也就是說財務報表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會貶值虛假的財務報表。

（二）為了獲取上市發行股票的資格

上市發行股票可以在短時間內籌集到大量的資金，這不僅對公司，對公司的高管都會有好處。一方面公司可以獲得較大的發展空間，參與一些利潤比較大的項目的開發，另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非?？陀^的。這種巨大的市場誘惑驅使不少擬發實行股票的公司未達到上市的目的而編制虛假的財務報表。

（三）降低納稅額

我國目前的會計準則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規定本身就是會 1

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計準則的規定。在這種情況下，由于繳稅會導致公司的現金流出，會計政策的選擇對于公司的現金流量是至關重要的。企業為了呈現出現金流健康的情況健康，就會產生編制虛假財務報表的動機，以降低繳稅額。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

對于上市公司來說，經營業績是非常重要的。如果出現對經營業績產生負面影響的消息，上市公司可能會面臨停牌，甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一個不小的損失。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經營業績，將虧損變為盈利來避免被停牌或是摘牌。

（五）市場動機

1.在二級市場上樹立良好的形象

在證券市場上，投資者主要是依據上市公司的財務報表來進行投資決策的，他們當然會選擇業績好的公司進行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財務報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業績良好的信號，以求達到樹立二級市場良好形象的目的。

2.為并購談個好價錢

眾所周知，公司的上市資格不容易取得，期間要包括很多環節的審核。就是因為上市的難度不小，許多非上市公司就試圖通過并購，達到借殼上市的目的。并購談判中最關鍵的就是并購價格，業績優良的上市公司的股權可以賣個好價錢，因此上市公司有可能為了并購談個好價錢而編制虛假的財務報表。

（六）為了獲取銀行貸款

公司的發展需要大量的資金，而資金的來源有兩個：一是發行股票募集資金，二是向銀行貸款。公司上市后，有些經營虧損的企業，為了滿足增發新股或配股的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上獲取更多的資金的目的，一些公司經常采用虛增利潤、少報虧損的方法，編造虛假的會計信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向公司發放貸款前，會對受貸單位的資信情況進行審查，要求比較嚴的。因此，那些經營業績欠佳、財務狀況不是很好的公司為了獲取銀行貸款而編制虛假的財務報表。

二 粉飾虛假財務報表的基本方法

（一）對虛擬資產掛賬

所謂虛擬資產，是指由于企業缺乏承受能力而將已經發生的費用和損失暫時掛列為遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。一些上市公司將已經發生的費用作為待攤費用等列入資產科目，目的在于降低費用、2

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虛增資產，從而調節利潤，這種虛擬資產的存在，為企業從總利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”。企業可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經發生的分費用或損失從而增加利潤，即通過增加不良資產來虛增利潤。

（二）對營業外收入或補貼收入進行調解

這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業外收入，營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入，它不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入。它不具有長期性和穩定性，對利潤的影響是暫時的，所以，營業外收入常常成為對利潤進行調節的工具。補貼收入，顧名思義，是指企業按規定實際收到包括退還增值稅的補貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規定的補助金額計算并按期給與的定額補貼。有些企業將營業收入作為補貼收入入賬，并且它還能夠提供相關的免稅證明文件及資料，從而降低所得稅繳納額，增加了利潤。

（三）通過調節應收賬款、其他應收款、其他應付款編制虛假報表。

有些公司對其他應收款、其他應付款，前者隱瞞潛虧進行一定的處埋，后者隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章，從而達到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資產。此外，其他的一些公司夸大其他應付款，從而達到避稅或降低稅收的目的。

（四）變更會計政策。

企業會計核算方法前后應當是保持一致的，有些上市公司就利用會計政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產使用年限、改變存貨計價方法等手段隨意調節利潤，例如有的企業采用定額資料成本法計算產品成本時，注意這種方法只有在月末時通過實際資料與定額資料的比對、分析，才能得到反映，而不能在費用發生的當時反映出來。有些公司將產品的定額成本差異在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（五）通過調節存貨價值來進行利潤操縱。

存貨計價采用的方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況以及經營成果會產生不同的影響，因此存貨計價方法的變更可以產生一定的利潤調整空間。具體來說，如果期末存貨估價過高，則會虛增公司的資產，同時會虛減公司的主營業務成本，間接虛增利潤；反之，則會虛減公司的資產，虛增公司的主營業務成本，虛減公司利潤。由于現代會計已經普遍地實行了會計電算化，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素。因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到先進先出法和后進先出法兩種。

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先進先出法和后進先出發的矛盾是難以調和的。如果根據客觀情況及利益權衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷的轉換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會讓人覺得公司編制的財務報表不太真實，也難以采用另一種方法與其他企業進行業績的比較。

此外，有的企業采用定額成本法計算產品成本時，將產品定額成本差異在產品與庫存產品之間的分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本，增加當期利潤。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（六）利用計提手段來調節利潤。

計提采用的標準以及比例的確定都是企業自行根據情況而定的，這就在客觀上為上市公司利用計提手段來天界利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來掩蓋風險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆。

（七）對費用進行調整，以虛增利潤。

上市公司對當期費用進行調整，可以實現虛增利潤的目的。在實際處理中，一些公司經常利用“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進行調賬，在以后年度逐漸進行分攤，從而達到平滑利潤的目的。

（八）利用關聯交易調節利潤。

1.虛構經營業務，并通過將其商品高價出售給其他關聯企業，人為增加主營業務收入和利潤。

2.采用大大高于或低于市場價格的方式進行購銷活動，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產和進行股權置換。

3.利用低息或高息發生資金往來調節財務費用。

4.以收取或支付管理費用，或分攤共同費用調節利潤。

（九）利用稅收返還調節利潤

對我國來說，所得稅的減免權除稅法統一規定外，地方政府無權減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是：經過財政部么審核后認可的上年度所繳的企業所得稅中可返還部分實際到賬后才能算做本年的補貼收入，計入本年利潤，但有的上市公司當年所繳的所得稅還沒有完全結算完畢，就先以“應收賬款”或“其他應收款”的形式出現在賬上，并據此先計入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經營業績、避免上市公司年報出現虧損的“救命藥”。

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三 財務報表的舞弊手段

（一）資產負債表的舞弊手段

貨幣資金的常見舞弊手段。有關現金的舞弊手段：通過空白發票虛增費用；虛列憑證、虛構內容；截留企業的各類罰沒收入。對于銀行存款的舞弊手段：制造余額差額；修改轉賬支票存根日期；轉賬套現；有意簽發空頭支票。其他貨幣資金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法設立外埠存款賬戶和外部存款的非法支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則主要有對銀行匯票的使用不按要求和非法轉讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段主要表現在銀行本票與采購金額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段主要表現在：有些企業收到存款或收到在途貨幣資金后，不做轉賬處理，挪作調整用或者貪污；還有的企業通過虛增在途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此達到操縱利潤的目的。

應收賬款的常見舞弊手段。主要有：根據不同的應收賬款的賬齡計提壞賬準備；設置賬戶模糊不清，已達到瞞天過海的目的；入賬金額的核算方法不按規則走；上下年結轉時采用“空中飛”手段；會計核算不按要求做；處理壞賬損失時換質移位。

存貨的常見舞弊手段。其主要有以下幾種：虛構存貨；操縱存貨盤點；隨意變更存貨的計價方法；不恰當的會計資本化；違規分攤采購成本；對毀損的情況不加以報告，表面上盈利實際虧損；對材料的盤盈虧損不做轉賬處理；利用存貨舞弊獲取個人利益；辦理材料出庫手續以虛列成本費用；計劃成本過度偏離實際成本；調整完工產品成本和在產品成本；改變低值易耗品核算方法，調節產品成本；發貨后分散收回貨款，不按實際比例結轉銷售成本。

固定資產的常見舞弊手段。主要有；購入時在付款環節中的舞弊；虛構租賃固定資產；租入固定資產時多列租金；市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產；利用其他支出虛增固定資產；接受賄賂，虛計固定資產重估價值；借款利息資本化違規；通過人為調節安裝成本來調節固定資產價值；通過固定資產出租收入虛掛往來賬；清理固定資產凈收益，不按營業外收入機長；對固定資產盤盈盤虧不做賬務處理；對新增的固定資產不提折舊；固定資產變價收入，存入小金庫；變賣固定資產，仍然計提折舊；未使用固定資產卻不計提折舊；轉移工程借款利息，調節當年損益；隨意改變固定資產折舊率，調節成本利潤；在建工程提前報決算，多提折舊；隨意改變固定資產折舊方法，調節折舊計提數額；在建工程試運轉收入不沖減在建工程成本；停用的固定資產，當月計提折舊；融資租賃的財務費用，計入固定資產的價值；當月不計提折舊的當月計提折舊。

（二）利潤表的舞弊手段

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利潤表的舞弊主要有以下形式：一是對利潤表的編制依據進行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計算收益，而是故意按“單步式”將所有收入匯總合計，將所有費用支出匯總合計，然后將兩者相減計算得出本期利潤，造成不便于分析收益的構成等情況。二是對利潤表的編制進行舞弊。具體形式為：舞弊利潤表的格式，采用非法定格式的報表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數”和“本年累計數”，故意使“本期”表內各項目的“本月數”和“本年累計數”與“上期”表中的“本月數”和“本年累計數”各項目數據不協調；舞弊利潤表的重點項目；舞弊利潤表的內容，使利潤表各項目的數據不真實。三是對利潤表的勾稽關系進行舞弊。由于利潤表反映了企業在某一時期的經營情況，它所反映的內容不僅在本表內有不少項目存在勾稽關系，而且與其他會計報表的項目和相關賬戶也存在勾稽關系。因此，有的單位人為地對利潤表的內部聯系、與其他會計報表和相關賬戶的勾稽關系進行舞弊。

通過對一些常見舞弊手段的分析,發現財務報表舞弊現象比較嚴重,但是不能把這種舞弊的審計財務報表審計中對舞弊的關注責任都讓注冊會計師來承擔,應該從滋生舞弊的企業本身著手予以控制。為此,筆者有以下幾點建議:(l)完善我國的企業會計準則體系,組織會計人員培訓,增強財務人員素質。(2)加強監督,加大對財務舞弊的懲罰力度,增加造假成本,減小企業的造假機會。(3)完善我國的公司治理結構,發揮股東會、董事會和監事會的作用,切實減少舞弊。發財啊

參考文獻

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第二篇：上市公司財務報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

摘要

上市公司的財務報告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會計界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發展，而且傷害到各個利益相關者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財務報告舞弊行為進行有效治理,這不僅是理論研究者和會計實務人員探討的課題，更是廣大財務報告使用者共同關注的焦點。鑒于此，本文將要分析上市公司的財務報告舞弊產生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關鍵詞;上市公司；財務報告；舞弊問題

上市公司財務會計報告舞弊探討

目錄 會計舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位............................2 1.4 會計準則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結構的缺陷............................................2 2 財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討......................3 2.1 加強上市公司外部監管..............................................3 2.2 加強上市公司內部監督..........................................4 2.2.1 加強內部審計.............................................4 2.2.2 完善上市公司的內部治理結構...............................4 2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量.....................4 3 結論..............................................................4 主要參考文獻.......................................................5

上市公司財務會計報告舞弊探討 會計舞弊的原因分析

1.1 法律環境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學性制約。財務會計工作是一項技術性很強的工作, 有其自身的工作規律, 財務會計法規的制定應符合財務會計工作客觀規律的要求, 尤其是關于財務會計信息質量的規定, 必須符合財務管理、會計科學的一般規律。如果缺乏科學性, 就會為財務會計信息真實性的判斷帶來困難, 會給鉆法律空子進行會計舞弊留有余地。

其次, 是受財務會計法規的可操作性制約。財務會計法規中關于財務會計信息質量的判定和判定標準要有良好的可操作性如果財務會計法規模棱兩可、操作性不強, 其貫徹執行就會大打折扣, 會計舞弊行為就會乘虛而入。我國目前會計準則以及會計信息披露制度還存在一定缺陷, 同時準則的制定又跟不上實務的發展。很多企業的會計舞弊行為往往借助復雜的會計手段, 反映虛假信息。

上市公司財務會計報告舞弊探討

市公司和中介機構聯合造假操縱股價。雖然推行的保薦制度, 加強了對證券市場中介機構的責任, 同時也賦予了他們一定的權力, 但如果對保薦機構和保薦人的“問責制”只停留在制度上, 缺乏有效的執行,反而會促進中介機構與上市公司聯合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產收益率一直是配股政策強調的對象。根據契約理論, 假設企業以會計數據為惟一指標, 那么契約關系人(如企業管理者)為了實現自身利益最大化就有動機和機會進行操縱。不僅

如此, 由于凈資產和凈利潤的計量本身涉及相當大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產得來的凈資產收益率必然也存在相當大的操縱空間。

1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位

我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等, 而這些監督部門又按一定的權限分別劃定監管范圍。銀監會、保監會對其監管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實現事事調查。

1.4 會計準則和制度的空隙

與其他法規相比, 會計準則的特殊性在于: 它不僅對會計實務起規范作用, 而且給予會計量自由選擇的余地。會計準則之所以具有可選擇性, 是由會計本身具有的社會性與技術性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創造出一個空間。此外, 我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如, 會計準則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會計實務界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會計準則的內容規定不嚴密, 操作性較差, 會計準則之間以及與其他法規之間也有諸多不協調甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結構的缺陷

（1）股權結構以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權結構不合理。大多數上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資的機構投資新建而來, 加之《證券法》中關于企業改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65% 的規定, 使得新公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。由此市場上就出現了這樣的現象: 即持有流

上市公司財務會計報告舞弊探討

通股的廣大股東承擔著由公司的經營業績好壞引起股價波動的市場風險, 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權利, 而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。

（2）上市公司舉債比例小, 債權結構不合理。上市公司的債務多來自借款和應付款, 債權籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發行債券的公司仍寥寥無幾。歸結其原因, 國家股占絕對控股地位的現狀很好的說明了這一點。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠,所以配股根本無法撼動國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當然會青睞于前者。

（3）董事會中內部董事占絕大多數, 董事會結構不合理導致權力失衡。董事從股東中選舉產生, 持股數又代表著所持的選票數, 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。我國多數上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會中占優勢,這就使得董事會的投票決策機制形同虛設。這樣的公司治理結構不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討

財務報告舞弊是各方面利益相關者共同作用的結果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協力，共同防治。

2.1 加強上市公司外部監管

（1）完善會計準則和會計制度。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設，建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。

（2）完善政府監管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數額上，明顯偏低。證監會處理時間滯后，工作效率有待加強。當前，證監會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結果。如果證監會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時的發現問題，避免盲目投資或將損失降到最低。

（3）投資者適時改變角度，不僅要對錢財投資，更要對知識投資。上市公司報表公布時，要仔細注意容易舞弊的報表事項。關注利潤也不能忽視資產和負債的比例結構，尤其是報表附注內容。很多投資者往往不注意報表附注。附注往往可以體現舞弊傾向，投資者關注這些細小環節，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。

上市公司財務會計報告舞弊探討

2.2 加強上市公司內部監督

2.2.1 加強內部審計

內部審計是指由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價企業經濟活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

2.2.2 完善上市公司的內部治理結構

加強對大股東的控制。公司是股東的公司，財務報表總體上受大股東的主觀影響。要維護員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機構。而當前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業務素質和技術條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發言權，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監督作用也無從實現。因此，要限制大股東的權利就要實現“權力制衡”，通過提高小股東們的權利來制約大股東的行為。其次，完善獨立董事制度?？梢杂纱蠊蓶|先提出候選名單，股東大會表決時采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強和改善監事會在公司中的地位和作用。增強監事會的

獨立性。可以進行監事會人員構成改造，改變監事會成員的產生辦法，控股股東代表在監事會上的席位，增加相關利益者代表在監事會中的席位，同時提高候選人員的知識水平，提高監督能力，使監事會的作用得到真正的發揮。

2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量

當前危害最大的是會計人員協同舞弊，即企業內部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預防這種類型的舞弊，僅從企業內部采取預防措施效果已經不大。必須加強政府和注冊會計師合作，共同實施監督以對其進行控制。對外需要政府出臺嚴格規范的審計準則，加大處罰力度；對內則要加強注冊會計師的職業道德教育，用道德的約束力時刻提醒注冊會計師的任務責任，警惕違法行為的發生。結論

財務報告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財務報告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財務報表使用者時刻關注的問題?？傮w而言，中國的財務報告舞弊技術并不高端，在政府、會計師事務所、社會公眾的共同協作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財務會計報告舞弊探討

主要參考文獻

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第三篇：我國上市公司財務報告舞弊分析

一、上市公司財務報告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財務報告舞弊的特征

上市公司財務報告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財務報告舞弊可能出現在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經過精心設計，并且事后極力隱瞞注冊 會計 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計數據。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計憑證、應用不恰當的會計方法和惡意變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。（3）舞弊不能改變 企業 的真實盈利狀況。財務報告舞弊是虛構或者篡改真實財務數據，不會也不能改變企業的真實盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責是代理人 法律 上應該承擔的信托責任，因此，導致重大誤導性財務報告的管理當局的疏忽行為同樣應視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔相應的法律責任。

（二）上市公司財務報告舞弊的影響

財務報告舞弊不僅會導致整個社會的會計信息失真，危害社會 經濟 的健康 發展，而且對相關的機構和人員也會造成嚴重的經濟后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發揮是以真實與公允的信息為前提的，造假的會計報表必然會誤導市場，導致資源的逆向配置。（2）誤導投資者。投資者根據失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關機構受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產，無法正常生產經營，因此，同上市公司有業務往來的機構必然深受以其害。（4）相關中介機構受損失。相關中介機構如對上市公司財務報告出具審計意見的會計師事務所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔連帶賠償責任。（5）相關人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監管機構裁定為證券市場禁人者，而且要承擔相應的民事和刑事責任；對公司普通員工來說，凡參加養老基金、員工福利計劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經濟上將受重大打擊。而且，誠實的雇員和誠實的高級管理人員也會受牽連而影響其職業生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財務報告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業務的基礎上人為擴大銷售數量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應收賬款和營業收入，再在報告日后（如次年）以質量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計準則和會計制度的規定，提前或推遲確認收入或成本費用。

（二）變更會計政策，調節利潤

有些上市公司隨意變更固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發出貨的計價方法來調節利潤。

（三）掩蓋交易或事實 由于財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表的附注中體現。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產行為等的隱瞞或不及時披露。

（四）利用資產重組“扭虧為盈”

資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而，資產重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態，精心策劃資產重組，精心設計缺乏正當商業理由的資產置換，利用劣質或閑置資產換回優質或盈利強的資產來增加利潤。資產重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

（五）假借關聯交易轉移利潤 我國不少上市公司和關聯人扭曲交易條件轉移利潤，從而滋生非法或不當關聯交易來調整其賬面利潤，粉飾報表。其中，關聯方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設計有法律依據、無經濟實質的關聯交易，虛構經營業務；上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關聯企業進行購銷活動，通過價格差實現利潤轉移；收取關聯企業資金占用費，或利用低息或高息發生資金往來，調節財務費用；分攤共同費用或將管理費用、廣告費用等轉嫁給母公司；關聯交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔保貸款，進行關聯交易，編造業績。

（六）少計營業收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，藏匿收益。有些在應確認收入的情況下不確認收入，如采用直接收款交貨方式銷售產品，已收到貨款并將發票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應，不反映銷售業務；有些虛構銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業務不反映增值稅銷項稅額。

第四篇：財務報告

財務報告醫院財務報告是根據日常會計核算資料歸集、加工、匯總形成的一個完整的報告系統，用以

反映醫院一定時期的財務狀況和業務開展成果的總括性書面文件。醫院財務報告由財務報表

和財務情況說明書組成。醫院財務報表包括資

產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表及基本數字

表組成職業道德

會計職業道德是指在會計執業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的執業行為準則和規范。我國會計職業道德規

范的主要內容包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔

自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與

管理、強化服務

4支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在檢票時無條件支付確定的金額給收款

人或者持票人的票據。支票上有“現金”字樣的為現金支票，現金支票支農用于支取現金。支

票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票

只能用于轉賬。單位和個人在用一票據交換區

域的各種款項結算，均可以使用支票。簽發支

票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣、無條件很支付的委托、、確定的金額、付款人的名稱、出票日期、出票人的簽章。欠缺記載上

列事項之一的，支票無效。支票的金額、收款

人的名曾，可以由出票人授權補記。未補記前

不得背書轉讓和提示付款。簽發支票應使用碳

素墨水填寫。

財務電子

財務電子信息網絡系統各類計算機維護管理人

員的職責、權限必須分離，應做到相對獨立、互相監督、相互制約。不同類的計算機維護人

員不得授予相同的計算機維護管理權限。財務

電子信息計算機網絡系統，應建立健全系統分

析、系統設計、系統程序、系統測試、系統運

行等系統開發的文檔資料。

財務電子信息網絡系統應對用戶設置用戶身份

證、用戶操作權限、用戶登錄時間及工作限制、計算機數據操作權限限制。必須建立并保存財

務電子信息網絡系統安全日記、使用日記、審

核日記、數據使用、備份及維護記錄文檔，對

數據修改必須設立嚴密的管理操作流程并保存

修改痕跡。應建立單獨的數據修改記錄文檔。

所有日記及文檔必須加密。

財務電子信息計算機網絡系統對食用的財務應

用軟件進行升級時，必須對原先使用的財務應

用軟件及其運行環境一起進行只讀類型的介質

載體雙備份，交財務檔案管理員存檔保存。

財務電子信息計算機網絡系統必須安裝計算機

殺毒軟件，合理設置計算機殺毒軟件，定期對

系統進行查，殺毒，定期對殺毒軟件進行升級

維護

票據管理

醫院必須持有發改委核發的《收費許可證》與財政廳核發的票據另夠本到財政廳票據中心購買我院使用的門診發票、住院發票、行政事業單位收款收據、行政事業單位聽一首非票據等票據。意愿所有票據的印刷及購買需有財務部門統一辦理。意愿所有票據的管理、發放和回收管理實行專人負責，建立登記薄嚴格登記管理制度。領用部門需實行專人領用，專人保管，領用時需有責任人簽字，保證票據的安全使用。各種票據在使用時必須按票據號碼順序使用，各聯復寫，項目填寫完整清楚，收款人簽名處均需完整簽名，并在票據上加蓋本單位財務專用章或收費章。填寫錯誤的票據需加蓋作廢章，與記賬聯一并保存。所有發票（含門診發票）記賬聯交由財務科二次核對、保管（門診、住院發票初次核對在住院處）定期對回收的票據進行核銷，移交檔案管理人員，以備查對。發現問題及時查找原因，并及時處理。專管人員再回收票據時，檢查號碼順序，檢查開出內容的合法性，發現問題應及時匯報，并制定改正措施。專管人員負責有關票據的連續，保證單位各收費點的票據供給，確保使用的連續性。定期對票據進行清查，做到賬實相符。按會計檔案的相關規定進行銷毀，并取得銷毀證明。對違反規定有下列行為的醫院應根據情節輕重進行處理1轉借、轉讓和代開票據2私售和盜賣票據3未經批準拆本使用票據4丟失票據5損撕毀票據6未按會定開具票據7未按規定繳銷票據

1所得稅

（3000-2000）*10%-25+（2000-800）*200%*（1-30%）+5000*（1-20%）*20%=1043元

2自給率

（14400+280）/16000*100%=91.75% 3資產負債率=1.46/2.82*100%=51.77% 流動比率=5200/4800=1.08

流動比率=（5200-800-320）/4800=0.85

應收賬款周轉率=18000/（4400+4000）分之2=4.29

流動資產周轉率=18000/（5500=5200）分支2=3.36

存貨周轉率=17200/（1200+800+400+320）分之2=12.6

51企業

借：其他應收款（個人往來）XXX 2000 貸：銀行存款 2000

2采購

借：管理費用 1800

現金 200

貸 其他應收款（個人往來）XXX

3麻醉機

借：專用基金（修購基金）支出 20000 貸：銀行存款 20000

借：固定自殘（專用設備 20000

貸：固定基金（轉入 20000

4西藥

借：藥品（藥庫藥品）西藥 115000

貸：應付賬款（藥品款）XX公司 10000藥品進銷差價 15000

5醫院貸款

借：其他支出（利息支出 680000

貸：銀行存款 680000

1門診收預交金流程

先將業務管理中的門診收預交金界面打開，刷病人的卡、核對姓名輸入金額（注：刷POS機病人和使用支票病人要調整付款方式、銀行名稱、支票號碼（或POS機票號），再確定，然后核對預交信號在出票。應告知待病人該票據不能丟失，退錢和打發票都要憑此預交金辦理相關業務

2放擔保流程

先將醫院信息系統住院收費管理系統打開，登陸后，再進入業務管理的祝愿擔保與批準欠費設置，根據擔保人填寫的擔保合同進行放擔保，本院職工相互不能擔保，對于本院職工的家屬（不是本院職工）可以擔保，擔保金額為一萬元，本院在職職工住院必須交2000uan現金后方能用住院處名義擔保，費用到36000元以后繼續交押金，不允許再擔保，本院退休職工住院必須交1000元現金后方能用住院處名義擔保，費用到36000元以后繼續交押金，不允許在擔保，如果是總值班要求對急救病人放擔保。由總值班來擔保，擔保金額為2000元。最后，放擔保應注意將情況要寫在原因說明中，出現問題由放擔保人負責。應告知擔保人員要及時結算，否組將扣工資

3兵團醫保登記流程

先進入病人管理的住院登記中，將病人的各項信息錄入，在錄入門診診斷時應按F8鍵找到相應的病，進行登記保存，保存后進入費用管理的住院費用轉換中，將結算單位選擇正確（建工師農六師兵團直屬）再進到病人管理的住院修改中做醫保燈具，不用輸入密碼。進入兵團醫保接口將入院留別選普通醫療住院，就診列別選普通住院，治療方式選一般治療，保存后醫保登記成功，應告知病人醫保本在我院保存，出院結算后將以保本退還病人，還應告知病人住院預交金是翻倍使用，所交預交金用完后還需要繼續交，出院后多退少補。

4完善退費流程

患者在醫院就診，去的醫院證實收據后，因故需退費，須提供正式收據、退費證明、檢查或治療申請單、藥品處方等原始付費憑證。以上單據需經醫師或藥師、醫療主管部門和財務部門負責人簽字同意后退費。領取退費時領款人須在退款發票上簽字，收費員要嚴格遵守退費管理規定，嚴格審核退費手續，認真核查后予以辦理退費。對違反規定私留患者收據、不符合退款手續和舞弊行為的，一經發現，應及時向上級主管人員報告，收費員要將當天的提款單據與相對應的收據核對后妥善保管，隨收費明細帳上報，做到日清日結?；藭嬕鹑?、逐筆審核退費。相關檢查、治療科室要密切配合協作，對退費情況進行監督。財務部門定期對退費金額及項目進行統計，并報相關管理部門進行綜合分析。異常情況應及時上報審計監察部門。

第五篇：財務報告范本

一、基本情況

公司性質、法人代表、注冊資本金、經營范圍，主要生產產品、內設機構（突出研發機構）、職工總數和科技人員數。

二、經營情況 1、2015年各產品生產、銷售情況，突出高新技術技術產品生產和銷售情況 2、2015年研發投資和研發項目情況，對外投資情況 3、2015年籌資情況，突出對研發項目和新產品開發項目的籌資情況

三、財務指標

2015年12月31日，公司主要財務指標情況，如資產總額、負債、所有者權益（凈資產）。2015年全年實現營業收入、發生營業成本、各項費用支出，其中銷售費用、管理費用、財務費用，投資收益，全年取得營業外收入、發生營業外支出，年未實現利潤總額、上繳所得稅、分配給投資人利潤和提取法定盈余金。１、資產負債率：

２、流動比率：

３、速動比率： ４、應收帳款周轉率

５、存貨周轉率

６、凈資產收益率 ７、銷售利潤率

８、高新技術產品（服務）收入占收入總額比例

9、高新技術產品銷售利潤率

10、資本保值增值率