第一篇：誰承擔(dān)阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的責(zé)任

1.誰承擔(dān)阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的責(zé)任

舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識(shí)別出發(fā)生的舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。

舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（三）恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑。

如果確定或懷疑舞弊涉及下列人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向治理層通報(bào)，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位：

（一）管理層；

（二）在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工；

（三）其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計(jì)工作底稿：

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論所得出的重要結(jié)論；

（二）識(shí)別和評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

第二篇：我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)，并且事后極力隱瞞注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師，難以有效識(shí)別。（2）舞弊的客體是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變?cè)焐鲜泄镜臅?huì)計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會(huì)干擾破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人 法律 上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的健康 發(fā)展，而且對(duì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的，造假的會(huì)計(jì)報(bào)表必然會(huì)誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，往往會(huì)成為民事訴訟案件中的被告，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對(duì)于公司高管人員來說，不僅會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場禁人者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對(duì)公司普通員工來說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且，誠實(shí)的雇員和誠實(shí)的高級(jí)管理人員也會(huì)受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對(duì)上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去信任，對(duì)上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對(duì)社會(huì)造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對(duì)象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告目前（如年末）做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報(bào)告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

（二）變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在報(bào)告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤。

（三）掩蓋交易或事實(shí) 由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤 我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報(bào)表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動(dòng)，通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績。

（六）少計(jì)營業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對(duì)應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)告論文(淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段)

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

摘 要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)最重要的信息資源，它與企業(yè)的利益相關(guān)者有著千絲萬縷的的聯(lián)系，它甚至?xí)P(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生死存亡。由此可見會(huì)計(jì)信息的重要性。

財(cái)務(wù)報(bào)告是承載會(huì)計(jì)信息的載體，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表和附注。對(duì)于投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理者及財(cái)稅部門，財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是他們關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的事件屢屢發(fā)生。我在這篇文章中就淺談些財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段。關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊 動(dòng)機(jī) 手段

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個(gè)人舞弊是指員工私自為了個(gè)人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄危瑩p害國家、組織或他人利益的故意行為。

一 編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)

（一）管理層期望獲取高薪酬

一般來說，企業(yè)管理者的薪酬有以下三種方式來決定：由董事會(huì)自主決定，并與業(yè)績掛鉤；根據(jù)當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定；由控股公司給高級(jí)人員發(fā)工資。但是不論薪酬由誰發(fā)放，業(yè)績是決定薪酬高低的一個(gè)關(guān)鍵因素。因此，報(bào)表中反映經(jīng)營業(yè)績的信息是非常重要的，也就是說財(cái)務(wù)報(bào)表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會(huì)貶值虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）為了獲取上市發(fā)行股票的資格

上市發(fā)行股票可以在短時(shí)間內(nèi)籌集到大量的資金，這不僅對(duì)公司，對(duì)公司的高管都會(huì)有好處。一方面公司可以獲得較大的發(fā)展空間，參與一些利潤比較大的項(xiàng)目的開發(fā)，另一方面，高管的薪酬也會(huì)有所提高，每年的年終分紅是非常客觀的。這種巨大的市場誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)實(shí)行股票的公司未達(dá)到上市的目的而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）降低納稅額

我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定本身就是會(huì) 1

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種情況下，由于繳稅會(huì)導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流出，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于公司的現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的。企業(yè)為了呈現(xiàn)出現(xiàn)金流健康的情況健康，就會(huì)產(chǎn)生編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，以降低繳稅額。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

對(duì)于上市公司來說，經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。如果出現(xiàn)對(duì)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負(fù)面影響的消息，上市公司可能會(huì)面臨停牌，甚至是摘牌的危險(xiǎn)，這對(duì)公司來說是一個(gè)不小的損失。因此，公司可能會(huì)利用一些手段虛假提升經(jīng)營業(yè)績，將虧損變?yōu)橛麃肀苊獗煌Ｅ苹蚴钦啤?/p>

（五）市場動(dòng)機(jī)

1.在二級(jí)市場上樹立良好的形象

在證券市場上，投資者主要是依據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行投資決策的，他們當(dāng)然會(huì)選擇業(yè)績好的公司進(jìn)行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)一些科目加以裝飾，向市場釋放業(yè)績良好的信號(hào)，以求達(dá)到樹立二級(jí)市場良好形象的目的。

2.為并購談個(gè)好價(jià)錢

眾所周知，公司的上市資格不容易取得，期間要包括很多環(huán)節(jié)的審核。就是因?yàn)樯鲜械碾y度不小，許多非上市公司就試圖通過并購，達(dá)到借殼上市的目的。并購談判中最關(guān)鍵的就是并購價(jià)格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司的股權(quán)可以賣個(gè)好價(jià)錢，因此上市公司有可能為了并購談個(gè)好價(jià)錢而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（六）為了獲取銀行貸款

公司的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來源有兩個(gè)：一是發(fā)行股票募集資金，二是向銀行貸款。公司上市后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或配股的條件，提高配股的價(jià)格，達(dá)到從資本市場上獲取更多的資金的目的，一些公司經(jīng)常采用虛增利潤、少報(bào)虧損的方法，編造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向公司發(fā)放貸款前，會(huì)對(duì)受貸單位的資信情況進(jìn)行審查，要求比較嚴(yán)的。因此，那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不是很好的公司為了獲取銀行貸款而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二 粉飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法

（一）對(duì)虛擬資產(chǎn)掛賬

所謂虛擬資產(chǎn)，是指由于企業(yè)缺乏承受能力而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失暫時(shí)掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。一些上市公司將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用等列入資產(chǎn)科目，目的在于降低費(fèi)用、2

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

虛增資產(chǎn)，從而調(diào)節(jié)利潤，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)從總利潤提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的“蓄水池”。企業(yè)可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的分費(fèi)用或損失從而增加利潤，即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤。

（二）對(duì)營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)解

這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業(yè)外收入，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入。它不具有長期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤的影響是暫時(shí)的，所以，營業(yè)外收入常常成為對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的工具。補(bǔ)貼收入，顧名思義，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到包括退還增值稅的補(bǔ)貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助金額計(jì)算并按期給與的定額補(bǔ)貼。有些企業(yè)將營業(yè)收入作為補(bǔ)貼收入入賬，并且它還能夠提供相關(guān)的免稅證明文件及資料，從而降低所得稅繳納額，增加了利潤。

（三）通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報(bào)表。

有些公司對(duì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，前者隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處埋，后者隱瞞利潤。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而達(dá)到避稅或降低稅收的目的。

（四）變更會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后應(yīng)當(dāng)是保持一致的，有些上市公司就利用會(huì)計(jì)政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產(chǎn)使用年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法等手段隨意調(diào)節(jié)利潤，例如有的企業(yè)采用定額資料成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，注意這種方法只有在月末時(shí)通過實(shí)際資料與定額資料的比對(duì)、分析，才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映出來。有些公司將產(chǎn)品的定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品卻不分?jǐn)偅越档捅酒阡N售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。

（五）通過調(diào)節(jié)存貨價(jià)值來進(jìn)行利潤操縱。

存貨計(jì)價(jià)采用的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。具體來說，如果期末存貨估價(jià)過高，則會(huì)虛增公司的資產(chǎn)，同時(shí)會(huì)虛減公司的主營業(yè)務(wù)成本，間接虛增利潤；反之，則會(huì)虛減公司的資產(chǎn)，虛增公司的主營業(yè)務(wù)成本，虛減公司利潤。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)普遍地實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算工作量已不再是制約存貨計(jì)價(jià)方法選擇的重要因素。因此，存貨計(jì)價(jià)方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種。

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出發(fā)的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷的轉(zhuǎn)換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會(huì)讓人覺得公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不太真實(shí)，也難以采用另一種方法與其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績的比較。

此外，有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品之間的分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品卻不分?jǐn)偅越档捅酒阡N售成本，增加當(dāng)期利潤。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。

（六）利用計(jì)提手段來調(diào)節(jié)利潤。

計(jì)提采用的標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都是企業(yè)自行根據(jù)情況而定的，這就在客觀上為上市公司利用計(jì)提手段來天界利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆。

（七）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤。

上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后逐漸進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩_(dá)到平滑利潤的目的。

（八）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。

1.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，并通過將其商品高價(jià)出售給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為增加主營業(yè)務(wù)收入和利潤。

2.采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式進(jìn)行購銷活動(dòng)，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。

3.利用低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4.以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。

（九）利用稅收返還調(diào)節(jié)利潤

對(duì)我國來說，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是：經(jīng)過財(cái)政部么審核后認(rèn)可的上所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分實(shí)際到賬后才能算做本年的補(bǔ)貼收入，計(jì)入本年利潤，但有的上市公司當(dāng)年所繳的所得稅還沒有完全結(jié)算完畢，就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式出現(xiàn)在賬上，并據(jù)此先計(jì)入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經(jīng)營業(yè)績、避免上市公司年報(bào)出現(xiàn)虧損的“救命藥”。

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

三 財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊手段

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊手段

貨幣資金的常見舞弊手段。有關(guān)現(xiàn)金的舞弊手段：通過空白發(fā)票虛增費(fèi)用；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；截留企業(yè)的各類罰沒收入。對(duì)于銀行存款的舞弊手段：制造余額差額；修改轉(zhuǎn)賬支票存根日期；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；有意簽發(fā)空頭支票。其他貨幣資金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法設(shè)立外埠存款賬戶和外部存款的非法支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則主要有對(duì)銀行匯票的使用不按要求和非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段主要表現(xiàn)在銀行本票與采購金額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)收到存款或收到在途貨幣資金后，不做轉(zhuǎn)賬處理，挪作調(diào)整用或者貪污；還有的企業(yè)通過虛增在途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此達(dá)到操縱利潤的目的。

應(yīng)收賬款的常見舞弊手段。主要有：根據(jù)不同的應(yīng)收賬款的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；設(shè)置賬戶模糊不清，已達(dá)到瞞天過海的目的；入賬金額的核算方法不按規(guī)則走；上下年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用“空中飛”手段；會(huì)計(jì)核算不按要求做；處理壞賬損失時(shí)換質(zhì)移位。

存貨的常見舞弊手段。其主要有以下幾種：虛構(gòu)存貨；操縱存貨盤點(diǎn)；隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法；不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)資本化；違規(guī)分?jǐn)偛少彸杀荆粚?duì)毀損的情況不加以報(bào)告，表面上盈利實(shí)際虧損；對(duì)材料的盤盈虧損不做轉(zhuǎn)賬處理；利用存貨舞弊獲取個(gè)人利益；辦理材料出庫手續(xù)以虛列成本費(fèi)用；計(jì)劃成本過度偏離實(shí)際成本；調(diào)整完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；改變低值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本；發(fā)貨后分散收回貨款，不按實(shí)際比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

固定資產(chǎn)的常見舞弊手段。主要有；購入時(shí)在付款環(huán)節(jié)中的舞弊；虛構(gòu)租賃固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)時(shí)多列租金；市價(jià)購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)；利用其他支出虛增固定資產(chǎn)；接受賄賂，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值；借款利息資本化違規(guī)；通過人為調(diào)節(jié)安裝成本來調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)價(jià)值；通過固定資產(chǎn)出租收入虛掛往來賬；清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營業(yè)外收入機(jī)長；對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧不做賬務(wù)處理；對(duì)新增的固定資產(chǎn)不提折舊；固定資產(chǎn)變價(jià)收入，存入小金庫；變賣固定資產(chǎn)，仍然計(jì)提折舊；未使用固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊；轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益；隨意改變固定資產(chǎn)折舊率，調(diào)節(jié)成本利潤；在建工程提前報(bào)決算，多提折舊；隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法，調(diào)節(jié)折舊計(jì)提數(shù)額；在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入不沖減在建工程成本；停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值；當(dāng)月不計(jì)提折舊的當(dāng)月計(jì)提折舊。

（二）利潤表的舞弊手段

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

利潤表的舞弊主要有以下形式：一是對(duì)利潤表的編制依據(jù)進(jìn)行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計(jì)算收益，而是故意按“單步式”將所有收入?yún)R總合計(jì)，將所有費(fèi)用支出匯總合計(jì)，然后將兩者相減計(jì)算得出本期利潤，造成不便于分析收益的構(gòu)成等情況。二是對(duì)利潤表的編制進(jìn)行舞弊。具體形式為：舞弊利潤表的格式，采用非法定格式的報(bào)表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”，故意使“本期”表內(nèi)各項(xiàng)目的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”與“上期”表中的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)；舞弊利潤表的重點(diǎn)項(xiàng)目；舞弊利潤表的內(nèi)容，使利潤表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不真實(shí)。三是對(duì)利潤表的勾稽關(guān)系進(jìn)行舞弊。由于利潤表反映了企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營情況，它所反映的內(nèi)容不僅在本表內(nèi)有不少項(xiàng)目存在勾稽關(guān)系，而且與其他會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和相關(guān)賬戶也存在勾稽關(guān)系。因此，有的單位人為地對(duì)利潤表的內(nèi)部聯(lián)系、與其他會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系進(jìn)行舞弊。

通過對(duì)一些常見舞弊手段的分析,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重,但是不能把這種舞弊的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注責(zé)任都讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān),應(yīng)該從滋生舞弊的企業(yè)本身著手予以控制。為此,筆者有以下幾點(diǎn)建議:(l)完善我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。(2)加強(qiáng)監(jiān)督,加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度,增加造假成本,減小企業(yè)的造假機(jī)會(huì)。(3)完善我國的公司治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用,切實(shí)減少舞弊。發(fā)財(cái)啊

參考文獻(xiàn)

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第四篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

摘要

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發(fā)展，而且傷害到各個(gè)利益相關(guān)者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理,這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于此，本文將要分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對(duì)投資者有所幫助。

關(guān)鍵詞;上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊問題

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

目錄 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環(huán)境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關(guān)制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位............................2 1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷............................................2 2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討......................3 2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管..............................................3 2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督..........................................4 2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì).............................................4 2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...............................4 2.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量.....................4 3 結(jié)論..............................................................4 主要參考文獻(xiàn).......................................................5

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

1.1 法律環(huán)境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學(xué)性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作, 有其自身的工作規(guī)律, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求, 尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定, 必須符合財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果缺乏科學(xué)性, 就會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難, 會(huì)給鉆法律空子進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊留有余地。

其次, 是受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可、操作性不強(qiáng), 其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣, 會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)乘虛而入。我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)信息披露制度還存在一定缺陷, 同時(shí)準(zhǔn)則的制定又跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為往往借助復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段, 反映虛假信息。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

市公司和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假操縱股價(jià)。雖然推行的保薦制度, 加強(qiáng)了對(duì)證券市場中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任, 同時(shí)也賦予了他們一定的權(quán)力, 但如果對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和保薦人的“問責(zé)制”只停留在制度上, 缺乏有效的執(zhí)行,反而會(huì)促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產(chǎn)收益率一直是配股政策強(qiáng)調(diào)的對(duì)象。根據(jù)契約理論, 假設(shè)企業(yè)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為惟一指標(biāo), 那么契約關(guān)系人(如企業(yè)管理者)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化就有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行操縱。不僅

如此, 由于凈資產(chǎn)和凈利潤的計(jì)量本身涉及相當(dāng)大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產(chǎn)得來的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當(dāng)大的操縱空間。

1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等, 而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)其監(jiān)管對(duì)象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查。

1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性在于: 它不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范作用, 而且給予會(huì)計(jì)量自由選擇的余地。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以具有可選擇性, 是由會(huì)計(jì)本身具有的社會(huì)性與技術(shù)性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時(shí)也給上市公司通過會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個(gè)空間。此外, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密, 操作性較差, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會(huì)進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來, 加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65% 的規(guī)定, 使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨(dú)大。由此市場上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象: 即持有流

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場風(fēng)險(xiǎn), 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利, 而持有國家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）上市公司舉債比例小, 債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的債務(wù)多來自借款和應(yīng)付款, 債權(quán)籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對(duì)上市公司發(fā)行債券的條件要比申請(qǐng)配股的條件寬松得多, 可申請(qǐng)發(fā)行債券的公司仍寥寥無幾。歸結(jié)其原因, 國家股占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)狀很好的說明了這一點(diǎn)。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠(yuǎn),所以配股根本無法撼動(dòng)國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當(dāng)然會(huì)青睞于前者。

（3）董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù), 董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。董事從股東中選舉產(chǎn)生, 持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù), 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)。我國多數(shù)上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢,這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會(huì)公眾的齊心協(xié)力，共同防治。

2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管

（1）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

（2）完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對(duì)違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會(huì)處理時(shí)間滯后，工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。如果證監(jiān)會(huì)能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。

（3）投資者適時(shí)改變角度，不僅要對(duì)錢財(cái)投資，更要對(duì)知識(shí)投資。上市公司報(bào)表公布時(shí)，要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識(shí)，防止被騙。

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2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督

2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過審查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對(duì)大股東的控制。公司是股東的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無從實(shí)現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過提高小股東們的權(quán)利來制約大股東的行為。其次，完善獨(dú)立董事制度。可以由大股東先提出候選名單，股東大會(huì)表決時(shí)采取回避制度，盡量減少大股東對(duì)選舉的影響。最后，加強(qiáng)和改善監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的

獨(dú)立性。可以進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)提高候選人員的知識(shí)水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

2.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前危害最大的是會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級(jí)管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作，共同實(shí)施監(jiān)督以對(duì)其進(jìn)行控制。對(duì)外需要政府出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度；對(duì)內(nèi)則要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)責(zé)任，警惕違法行為的發(fā)生。結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問題。總體而言，中國的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

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主要參考文獻(xiàn)

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第五篇：責(zé)任承擔(dān)承諾書

篇一：承擔(dān)無限連帶責(zé)任承諾書

承擔(dān)無限連帶責(zé)任承諾書

有限公司 ：

本承諾約定擔(dān)保之主債權(quán)范圍為貴行依借款合同對(duì)借款人享有的全部貸款債權(quán)，包括貸款本金及利息（包括罰息和復(fù)利）、違約金、賠償金及乙方為實(shí)現(xiàn)主債權(quán)和保證債權(quán)而支付的一切費(fèi)用（包括但不限于訴訟費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保全費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)用、案件調(diào)查費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、拍賣費(fèi)等）。

保證期間借款為自借款合同項(xiàng)下每筆借款發(fā)放之日起至借款合同項(xiàng)下借款借據(jù)約定的借款到期日屆滿之日后兩年止。借款合同項(xiàng)下貸款展期的，無需事先征得本人及本人配偶同意或通知本人及本人配偶，本人及本人配偶繼續(xù)承擔(dān)連帶保證責(zé)任，保證期間自借款項(xiàng)下每筆借款發(fā)放之日起至借款展期協(xié)議所確定的履行期限屆滿之日后兩年止。

保證方式為連帶責(zé)任保證，若債務(wù)人未按借款合同約定履行其債務(wù)，無論貴行對(duì)借款合同下的債權(quán)是否擁有其他擔(dān)保（包括但不限于保證、抵押、質(zhì)押等擔(dān)保方式），貴行均有權(quán)首先并直接要求本人及本人配偶在其擔(dān)保范圍內(nèi)清償借款合同項(xiàng)下的債務(wù)。

本承諾書的效力獨(dú)立于借款合同，借款合同無效并不影響本承諾書的效力，如借款合同被確認(rèn)為無效，本承諾書擔(dān)保之主債務(wù)為債務(wù)人因借款合同無效而對(duì)貴行發(fā)生的全部債務(wù)。特此承諾！

承諾人（簽字及手印）： 配偶（簽字及手印）：

年月日篇二：工傷事故責(zé)任承擔(dān)承諾書

徐州市芭田生態(tài)有限公司 工傷事故責(zé)任承擔(dān)承諾書 本人向公司鄭重承諾:

1、本人在徐州市芭田生態(tài)有限公司從業(yè)期間，保證嚴(yán)格按照工作流程和操作規(guī)程從 事生產(chǎn)或工作，嚴(yán)格遵守有關(guān)安全生產(chǎn)的各項(xiàng)規(guī)章制度。

2、承諾期內(nèi)如因本人違反操作規(guī)程及公司相關(guān)安全生產(chǎn)制度而造成本人或他人傷害 的，本人愿按比例承擔(dān)造成直接經(jīng)濟(jì)損失的賠償責(zé)任。

3、因工傷人員本人違反規(guī)定導(dǎo)致無法上報(bào)保險(xiǎn)部門索賠的,一切治療費(fèi)用由事故當(dāng)事 人承擔(dān)，并承擔(dān)造成的后果責(zé)任。

4、如因傷者本人提供虛假證件或資料造成保險(xiǎn)公司不予理賠的，所有醫(yī)院費(fèi)用及后果 由傷者本人承擔(dān)。

5、承諾期內(nèi)如因本人管理不到位而造成下屬在工作中發(fā)生工傷事故，本人愿按責(zé)任比 例承擔(dān)損害賠償?shù)墓芾碡?zé)任。

6、直接責(zé)任人對(duì)工傷事故損失的承擔(dān)比例：造成十級(jí)（含）以上傷殘的，直接責(zé)任人 員須承擔(dān)損失費(fèi)用（包括：醫(yī)藥費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、交通費(fèi)等）總額的30%；造成無傷殘等級(jí)的，直接責(zé)任人員須承擔(dān)損失費(fèi)用（包括：醫(yī)藥費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、交通費(fèi)等）總額的50%。

7、管理責(zé)任人對(duì)工傷事故的承擔(dān)比例：第一責(zé)任人承擔(dān)公司支付的工傷津貼的15%； 第二責(zé)任人承擔(dān)公司支付的工傷津貼的10%；傷者本人承擔(dān)公司支付的工傷津貼的25%。

8、責(zé)任承擔(dān)比例由人事行政辦在工傷結(jié)案報(bào)告中列明，并報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理審批后送財(cái)務(wù)室 執(zhí)行。承諾人： 年月日

篇三：承擔(dān)連帶保證責(zé)任承諾書 承擔(dān)連帶保證責(zé)任承諾書 喀什前海融資擔(dān)保有限公司: 喀什前海融資擔(dān)保有限公司同意向團(tuán)發(fā)放小額擔(dān)保貸款 萬元整（大寫 人民幣），期限 24 個(gè)月，貸款本金清償于貴公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。按公平、誠信原則，特向貴公司作如下承諾：

一、承諾在《借款合同》約定借款期內(nèi)，及時(shí)、足額償還借款本金及利息（含罰息、復(fù)利）、違約金、損害賠償金、債權(quán)人實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用等。

二、本單位如有違反協(xié)議條款情況，債權(quán)人可立即起訴向人民法院提取追索債權(quán)，農(nóng)三師勞動(dòng)局和社會(huì)保障局及農(nóng)三師財(cái)務(wù)局配合追索債權(quán)，由此造成的一切經(jīng)濟(jì)損失及責(zé)任由單位自行承擔(dān)。

三、本承諾具有獨(dú)立性，無論何種情況，不受任何一方或第三方之間關(guān)系的影響。主合同下債權(quán)人、債務(wù)人協(xié)議修改、補(bǔ)充協(xié)議的，無須征得承諾人的同意，本承諾項(xiàng)下所有義務(wù)不變。此承諾具備法律效力！

法人簽字：（蓋公章）

簽字日期：2013年 月 日