第一篇：非上市公司財務報告務舞弊的主要類型

非上市公司財務報告務舞弊的主要類型

虛假利潤表舞弊

虛假資產負債表舞弊

虛假表外披露類舞弊

調查發現87%的舞弊企業存在虛假利潤表舞弊行為，虛假陳述和披露占有31%，資產負債表占有15%，大中型公司的虛假表外披露和虛假資產負債表比例明顯高于小公司，虛假利潤表比例明顯低于小公司。

非上市公司財務報告舞弊的主要手段：

1.編制虛假的會計分錄，特別是臨近會計期末時

2.濫用或是隨意變更會計政策

3.故意漏記、提前確認或者推遲確認報告期內發生的交易或事項

4.隱瞞可能影響財務報告金額的事實

5.構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果

6.篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款

7.實務中，企業財務報告的舞弊的手段要更加具體和隱蔽些

企業規模越小越傾向于虛減利潤

虛減利潤的手段：虛列費用、少列營業收入、推遲確認營業收入、多計提資產減值準備、提前確認費用、利用關聯方交易轉移利潤、虛構營業外支出（如虛假工程報廢）、虛構投資損失等

虛增利潤的手段：虛構銷售業務、少計主要的期間費用、少計提資產減值準備、提前確認收入、虛構營業外收入（如虛構收回已沖銷的應收賬款）、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用

非上市公司舞弊的主要目的1.少繳稅，其手段主要有虛列費用、少列營業收入、推遲確認營業收入、營業外收入不入

賬、多計提資產減值準備、提前確認費用、利用關聯方交易轉移利潤、將收入直接計入權益類項目、隱瞞關聯方交易

2.粉飾財務報告，為獲取資金提供方便，其主要舞弊手段為虛構銷售業務、少計成本費用、少計提資產減值準備、提前確認收入、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、將借款業務記錄為收回應收款項、虛構在建工程、虛構固定資產或無形資產、將資產損失記錄為對外投資、虛構應收款項的收回、隱瞞股權或資產質押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。

3.為了表現經營者業績

4.為了獲得某種資質。主要存在于中小企業

審計師應強化對利潤的真實性、披露充分性和真實性的審計，重點加強對大額銷售、集中銷售、異常銷售、費用的確認與分類、重大投資收益或損失、關聯方及其交易、巨額資金往來、實收資本的真實性和合理性的審計，并考慮是否存在隱瞞法律訴訟、是否存在賬外負債、是否存在財產質押等行為

第二篇：我國上市公司財務報告舞弊分析

一、上市公司財務報告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財務報告舞弊的特征

上市公司財務報告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財務報告舞弊可能出現在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經過精心設計，并且事后極力隱瞞注冊 會計 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計數據。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計憑證、應用不恰當的會計方法和惡意變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。（3）舞弊不能改變 企業 的真實盈利狀況。財務報告舞弊是虛構或者篡改真實財務數據，不會也不能改變企業的真實盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責是代理人 法律 上應該承擔的信托責任，因此，導致重大誤導性財務報告的管理當局的疏忽行為同樣應視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔相應的法律責任。

（二）上市公司財務報告舞弊的影響

財務報告舞弊不僅會導致整個社會的會計信息失真，危害社會 經濟 的健康 發展，而且對相關的機構和人員也會造成嚴重的經濟后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發揮是以真實與公允的信息為前提的，造假的會計報表必然會誤導市場，導致資源的逆向配置。（2）誤導投資者。投資者根據失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關機構受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產，無法正常生產經營，因此，同上市公司有業務往來的機構必然深受以其害。（4）相關中介機構受損失。相關中介機構如對上市公司財務報告出具審計意見的會計師事務所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔連帶賠償責任。（5）相關人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監管機構裁定為證券市場禁人者，而且要承擔相應的民事和刑事責任；對公司普通員工來說，凡參加養老基金、員工福利計劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經濟上將受重大打擊。而且，誠實的雇員和誠實的高級管理人員也會受牽連而影響其職業生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財務報告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業務的基礎上人為擴大銷售數量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應收賬款和營業收入，再在報告日后（如次年）以質量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計準則和會計制度的規定，提前或推遲確認收入或成本費用。

（二）變更會計政策，調節利潤

有些上市公司隨意變更固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發出貨的計價方法來調節利潤。

（三）掩蓋交易或事實 由于財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表的附注中體現。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產行為等的隱瞞或不及時披露。

（四）利用資產重組“扭虧為盈”

資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而，資產重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態，精心策劃資產重組，精心設計缺乏正當商業理由的資產置換，利用劣質或閑置資產換回優質或盈利強的資產來增加利潤。資產重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

（五）假借關聯交易轉移利潤 我國不少上市公司和關聯人扭曲交易條件轉移利潤，從而滋生非法或不當關聯交易來調整其賬面利潤，粉飾報表。其中，關聯方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設計有法律依據、無經濟實質的關聯交易，虛構經營業務；上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關聯企業進行購銷活動，通過價格差實現利潤轉移；收取關聯企業資金占用費，或利用低息或高息發生資金往來，調節財務費用；分攤共同費用或將管理費用、廣告費用等轉嫁給母公司；關聯交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔保貸款，進行關聯交易，編造業績。

（六）少計營業收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，藏匿收益。有些在應確認收入的情況下不確認收入，如采用直接收款交貨方式銷售產品，已收到貨款并將發票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應，不反映銷售業務；有些虛構銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業務不反映增值稅銷項稅額。

第三篇：上市公司財務報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

摘要

上市公司的財務報告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會計界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發展，而且傷害到各個利益相關者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財務報告舞弊行為進行有效治理,這不僅是理論研究者和會計實務人員探討的課題，更是廣大財務報告使用者共同關注的焦點。鑒于此，本文將要分析上市公司的財務報告舞弊產生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關鍵詞;上市公司；財務報告；舞弊問題

上市公司財務會計報告舞弊探討

目錄 會計舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位............................2 1.4 會計準則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結構的缺陷............................................2 2 財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討......................3 2.1 加強上市公司外部監管..............................................3 2.2 加強上市公司內部監督..........................................4 2.2.1 加強內部審計.............................................4 2.2.2 完善上市公司的內部治理結構...............................4 2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量.....................4 3 結論..............................................................4 主要參考文獻.......................................................5

上市公司財務會計報告舞弊探討 會計舞弊的原因分析

1.1 法律環境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學性制約。財務會計工作是一項技術性很強的工作, 有其自身的工作規律, 財務會計法規的制定應符合財務會計工作客觀規律的要求, 尤其是關于財務會計信息質量的規定, 必須符合財務管理、會計科學的一般規律。如果缺乏科學性, 就會為財務會計信息真實性的判斷帶來困難, 會給鉆法律空子進行會計舞弊留有余地。

其次, 是受財務會計法規的可操作性制約。財務會計法規中關于財務會計信息質量的判定和判定標準要有良好的可操作性如果財務會計法規模棱兩可、操作性不強, 其貫徹執行就會大打折扣, 會計舞弊行為就會乘虛而入。我國目前會計準則以及會計信息披露制度還存在一定缺陷, 同時準則的制定又跟不上實務的發展。很多企業的會計舞弊行為往往借助復雜的會計手段, 反映虛假信息。

上市公司財務會計報告舞弊探討

市公司和中介機構聯合造假操縱股價。雖然推行的保薦制度, 加強了對證券市場中介機構的責任, 同時也賦予了他們一定的權力, 但如果對保薦機構和保薦人的“問責制”只停留在制度上, 缺乏有效的執行,反而會促進中介機構與上市公司聯合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產收益率一直是配股政策強調的對象。根據契約理論, 假設企業以會計數據為惟一指標, 那么契約關系人(如企業管理者)為了實現自身利益最大化就有動機和機會進行操縱。不僅

如此, 由于凈資產和凈利潤的計量本身涉及相當大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產得來的凈資產收益率必然也存在相當大的操縱空間。

1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位

我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等, 而這些監督部門又按一定的權限分別劃定監管范圍。銀監會、保監會對其監管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實現事事調查。

1.4 會計準則和制度的空隙

與其他法規相比, 會計準則的特殊性在于: 它不僅對會計實務起規范作用, 而且給予會計量自由選擇的余地。會計準則之所以具有可選擇性, 是由會計本身具有的社會性與技術性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創造出一個空間。此外, 我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如, 會計準則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會計實務界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會計準則的內容規定不嚴密, 操作性較差, 會計準則之間以及與其他法規之間也有諸多不協調甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結構的缺陷

（1）股權結構以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權結構不合理。大多數上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資的機構投資新建而來, 加之《證券法》中關于企業改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65% 的規定, 使得新公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。由此市場上就出現了這樣的現象: 即持有流

上市公司財務會計報告舞弊探討

通股的廣大股東承擔著由公司的經營業績好壞引起股價波動的市場風險, 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權利, 而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。

（2）上市公司舉債比例小, 債權結構不合理。上市公司的債務多來自借款和應付款, 債權籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發行債券的公司仍寥寥無幾。歸結其原因, 國家股占絕對控股地位的現狀很好的說明了這一點。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠,所以配股根本無法撼動國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當然會青睞于前者。

（3）董事會中內部董事占絕大多數, 董事會結構不合理導致權力失衡。董事從股東中選舉產生, 持股數又代表著所持的選票數, 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。我國多數上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會中占優勢,這就使得董事會的投票決策機制形同虛設。這樣的公司治理結構不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討

財務報告舞弊是各方面利益相關者共同作用的結果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協力，共同防治。

2.1 加強上市公司外部監管

（1）完善會計準則和會計制度。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設，建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。

（2）完善政府監管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數額上，明顯偏低。證監會處理時間滯后，工作效率有待加強。當前，證監會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結果。如果證監會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時的發現問題，避免盲目投資或將損失降到最低。

（3）投資者適時改變角度，不僅要對錢財投資，更要對知識投資。上市公司報表公布時，要仔細注意容易舞弊的報表事項。關注利潤也不能忽視資產和負債的比例結構，尤其是報表附注內容。很多投資者往往不注意報表附注。附注往往可以體現舞弊傾向，投資者關注這些細小環節，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。

上市公司財務會計報告舞弊探討

2.2 加強上市公司內部監督

2.2.1 加強內部審計

內部審計是指由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價企業經濟活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

2.2.2 完善上市公司的內部治理結構

加強對大股東的控制。公司是股東的公司，財務報表總體上受大股東的主觀影響。要維護員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機構。而當前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業務素質和技術條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發言權，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監督作用也無從實現。因此，要限制大股東的權利就要實現“權力制衡”，通過提高小股東們的權利來制約大股東的行為。其次，完善獨立董事制度。可以由大股東先提出候選名單，股東大會表決時采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強和改善監事會在公司中的地位和作用。增強監事會的

獨立性。可以進行監事會人員構成改造，改變監事會成員的產生辦法，控股股東代表在監事會上的席位，增加相關利益者代表在監事會中的席位，同時提高候選人員的知識水平，提高監督能力，使監事會的作用得到真正的發揮。

2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量

當前危害最大的是會計人員協同舞弊，即企業內部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預防這種類型的舞弊，僅從企業內部采取預防措施效果已經不大。必須加強政府和注冊會計師合作，共同實施監督以對其進行控制。對外需要政府出臺嚴格規范的審計準則，加大處罰力度；對內則要加強注冊會計師的職業道德教育，用道德的約束力時刻提醒注冊會計師的任務責任，警惕違法行為的發生。結論

財務報告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財務報告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財務報表使用者時刻關注的問題。總體而言，中國的財務報告舞弊技術并不高端，在政府、會計師事務所、社會公眾的共同協作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財務會計報告舞弊探討

主要參考文獻

[1] 吳革.財務報告舞弊特征研究的實證發現:文獻綜述與評論[J].財會通訊.2009(03)[2] 黃世忠.從SAS99看財務報表舞弊風險因素有效性分析[J].中國注冊會計師.2006(11)[3]李巍.我國上市公司財務報告舞弊問題研究[D].東北師范大學 2007 [4] 畢金玲.上市公司會計報表附注披露研究[D].東北財經大學 2007 [5] 李斌.我國虛假財務報告的識別與治理[D].山西財經大學 2010 [6] 陳小雪.中國上市公司財務報告舞弊識別及治理研究[D].湘潭大學 2010 [7] 張珊珊.我國上市公司財務報告舞弊識別研究[D].江蘇大學 2010 [8] 馬迎森.新準則下上市公司財務舞弊問題及治理研究[D].西南財經大學 2010

第四篇：上市公司舞弊審計研究

上市公司舞弊審計研究

摘要：由于我國社會有很多方面和快速穩定發展的經濟不相適應，財務造假嚴重，每年都會爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會加大力度扶持企業以發展經濟，讓更多的公司能夠上市發行股票，從而企業能獲得更充足的資金能夠開展較大的項目。今年股市情況大好，投資者在選股的時候更加注重上市公司披露的財務報告的真實性。上市公司通過虛增收入、稅務造假、不披露重大事項等手段來粉飾財務報告。

關鍵詞：上市公司 防范策略 財務舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計提壞賬準備

虛構銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數字與事實不符很難發現。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構交易等慣用手段，作為進出口貿易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據調查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術純熟的現在，偽造的單據只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據很容易被發現，現在的企業有了更高明的手段，用假的業務來開出真實的發票。

(3)掩蓋關聯方交易

隨著經濟的多元化，企業間的關聯方交易已經很普遍。關聯方交易能夠充分地使內部資源得到優化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業調整利潤、掩飾企業問題的手段。利用關聯方虛構銷售或者使關聯方交易的非關聯化來操縱利潤常見，但關聯方交易的非關聯化，審計中介機構等很難發現的。

普洛藥業2014年的營業收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業先將貨物銷售給某個貿易公司，該貿易公司再銷售給其的關聯方，其關聯方再將同一批貨物銷售給另一個貿易公司，最后再由這個貿易公司銷售貨物給普洛藥業。根據證監會調查，這些貿易類公司與普洛藥業的這些業務并沒有實際的貨物運輸，而同一批貨物只是經過了貿易公司其實質也是關聯方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權融資的低成本高收益使得許多企業費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發展壯大企業，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現象，企業上市的決定只是為了利潤，改變企業虧損的狀態。虧損了幾年的企業是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業更需要的是有能力的管理者領導企業以及優秀的員工。

(2)粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。

(3)地方政府監管不嚴。企業的規模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產總值而與企業勾結，對企業存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業造假，并沒有很好的履行政府的監管職能，督促經濟健康的發展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強公司的內部治理。上市公司應改變傳統觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規定，還應該提倡指導規范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養適應性學習能力為主線，促進企業發展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發生的概率。

(2)政府應積極履行監管職能使其確實有效。我國的國家審計局應該認真了解每個上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應該因為企業創造的產值小就不放松監管力度，審計每個上市公司的時候都應該有第一次審計的謹慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應該積極發揮媒體的力量，呼吁更多的人關注財務舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關法律法規使得注冊會計師執業法律責任的壓力日趨加重，所以法律法規應更明確其行為的規范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責任的認定應該更加明確。法律的執行力需要加強，執法定要嚴格，不然就會為動機不良的企業提供了更多造假的機會，有利于財務造假活動的滋長。

(2)實現審計分析方法的改進完善

就審計分析方法來看，傳統的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現對整體信息的完全掌握。為實現內部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉變為全面審計，對大數據進行逐一分析，實現審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯分析轉變。借助于數據挖掘技術，將企業內部所有的業務數據作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數據間的關聯式分析，打破不同業務部門之間的區隔。這樣一來，企業業務發展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發現，為企業的未來發展提供建設性意見和建議。

(3)實現審計分析內容的擴展延伸

在龐大的大數據儲存庫當中，僅有少數為結構化數據信息，絕大部分為非結構數據信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統的審計模式下，僅能對結構化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現審計分析內容的擴展和延伸，將非結構化數據作為審計分析對象之一，對其中隱含的內涵和價值進行充分挖掘。利用非結構化數據分析技術，結合高級分析技術和工具，使得非結構化數據居于審計分析觸角延伸范圍之內。審計分析內容更加廣闊，審計結果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。

(4)實現審計分析思路的拓展

實現審計分析思路的拓展，是提升內部審計價值的有效途徑，也是其未來發展的必經之路。在大數據分析技術中，內部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數據類型也各不相同。如利用傳統的審計模式，必定對數據信息之間的關聯性有所忽視，導致其關聯性帶來的審計結果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數據進行相關分析，得出各種信息之間的關聯性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數據中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結果在發現和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業風險防控上的助力更為突出。

五、結語

大數據時代下，企業內部審計只有經由不斷的創新和發展，對于傳統模式進行優化和改革，才能實現與信息技術的有效結合，才能在大數據時代愈趨激烈的競爭和挑戰中獲得生存和長足發展。雖然由傳統向未來轉變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發展，才能實現內部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業內部審計的價值，并充分發揮其增值作用，為企業風險的防控和未來的穩健發展提供重要保障。

>參考文獻：

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第五篇：xx上市公司財務報告管理制度

xx上市公司財務報告管理制度

第一章 總則

第一條 為了規范xx股份有限公司（以下簡稱公司）財務報告的編制，及時準確的提供財務信息，根據國家有關政策法規的規定要求，結合公司實際情況和管理要求，制定本管理制度。

第二條 財務報告是反映公司財務狀況和經營成果的總結性書面文件，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。

第三條 會計報表包括資產負債表、損益表、現金流量表和其他附表，財務報告分為年報、季報、月報三種，其報表種類、格式、內容均按上交所規定填報，在季末、半年和終了，公司還需要按照中國證監會、交易所的規定，向社會公布當期財務報告，并將財務報告備臵于公司證券部供股東查閱。

第四條 會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。

第五條 財務情況說明書的編寫要情況具體、分析深入、結論公正、措施得力。其主要內容包括：公司的生產經營狀

況；會計核算和會計報表編制方法的變更；各項資產和負債的變動情況、資金增減和周轉情況、利潤實現和分配情況、股本及其變動情況、稅金繳納情況、對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項、資產負債表日后至報表報出前發生的對公司財務狀況變動有重大影響的事項。

第六條 財務報告按照與上交所約定的時間上報。第七條 本制度適用于公司所有單位，包括公司各直屬單位、分公司及全資、控股子公司。

第二章 管理職責

第八條 公司財務部門管理職責

（一）負責起草、修改并頒布公司財務報告管理制度；

（二）負責組織實施公司財務報告管理制度；

（三）負責財務報表的匯總、審核，確保財務信息的準確、及時；

（四）負責組織對公司財務指標進行分析與評估，為公司的相關決策提供支持，并為規劃、績效考核等工作的進行提供事實依據；

（五）負責對財務報告進行全面分析，并上報董事會審議。

第三章 財務報告的構成

第九條 財務報告按報送的對象不同分為對外報送的財務報告和對內報送的財務報告。

對外提供的財務報告主要是為了滿足中國證監會、上交所、各股東、國家財政機關、稅務機關、銀行等各方面的監管需要。外部報告在編制種類、報送時限、披露方式上嚴格遵照國家有關會計制度的規定并符合上級主管部門的具體要求。

公司內部財務報告主要為滿足公司、各單位、各管理部門的內部管理需要。內部報告在格式、報送時間、編制內容、方式上較為靈活，除公司統一規定的外，可根據需要由各單位自行決定。

第十條 財務報告按報送期間分為快報、月報、季報、半年報、財務報告。

（一）快報是每月在正式編制會計報表前，所提供的主要財務指標完成情況報告。通過快報可以及時了解本單位本月生產經營的完成情況，及時采取有效措施，解決生產經營的問題。

各單位每月必須按規定時間（節假日不順延）將快報上報公司，公司匯總后按要求上報集團公司財務部。快報不得遲報、漏報、謊報、瞞報，報表內的指標不得缺項，各項數據要真實、準確，與正式報表不得有較大誤差。

（二）月度財務報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表以及公司為管理需要增加的有關報表。月報一般是為滿足內部使

用的報表。

（三）季報是指按上交所要求編制的財務報表及相關附表，并附加簡要說明及分析。是為滿足監管者和投資者了解公司季度財務狀況變化情況所需的報告。

（四）半年報及財務報告應當包括： 1.會計報表； 2.會計報表附注； 3.財務情況說明書。

會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備表、股東權益變動情況表及相關附表以及監管者需要增加的有關報表。

根據上交所要求，半年報可經具有證券資格的審計師事務所審計也可不審計；財務報告必須經過審計后方可報出。

半年報及年報，要滿足財務報告需要者對分析公司持續經營能力進行評價，達到分析企業目前及長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策意向的需求。

第十一條 資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和股東權益三大類分類列報。

第十二條 利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果4 的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。

第十三條 現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類分項列示。

第十四條 股東權益變動表是反映構成股東權益的各組成部分增減變動情況的報表。包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。

第十五條 相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要是主管部門及公司管理需要增設的其他附表。

第十六條 、半會計報表至少應當反映兩個或者相關兩個期間的比較數據。

第十七條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）企業生產經營的基本情況；

（二）利潤實現和分配情況；

（三）資金增減和周轉情況；

（四）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

第四章 財務報告的編制

第十八條 各單位編制財務報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進行編制。

各單位不得違反本制度和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

任何單位或者個人不得授意、指使、強令本單位違反本制度和國家統一的會計制度規定，改變財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

第十九條 各單位應當依照本制度和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

第二十條 各單位應當依照有關法律、行政法規和本制度規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷每年的12月31日，半、季度、月度結賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

第二十一條 編制年終財務決算要按照《會計法》、《企業財務會計報告條例》和《企業會計準則》規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿資料正確編制財務決算報表。通過年終財務決算的編制，徹底清查核實各項資產、負債、所有者權益和成本、費用、利潤情況，正確完整地反映公司的財務狀況和盈利能力，為生產經營決策提供可靠的財務信息資料。財務6

決算的編制決不僅僅是填列報表的問題，應是對本單位經營管理活動過程和結果的全面總結。

第二十二條 各單位在編制財務報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

各單位通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目標、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向本單位的管理層報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計

處理。

各單位應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十三條 各單位在編制財務報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本制度規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關科目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

第二十四條 各單位編制和半財務報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

第二十五條 各單位應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，要做到真實可靠、全面完整、相關可比、編報及時。不得出現報表項目填報不全、報表數據不準確、報送不及時的現象發生。

第二十六條 各單位在編制報表時要注意檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的勾稽關系，重點關注以下幾個方面的內容：一是會計報表有關項目的對應關系；二是會計報表中本期與上期有關數字的銜接關系；三是會計報表與附表之間的平衡勾稽關系。

第二十七條 電子版報表要與報送的紙質報表數據一致。第二十八條 會計報表附注和財務情況說明書應當按照本制度和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。

第二十九條 企業終止營業的，應當在終止營業時按照編制財務報告的要求全面清查資產、核實債務、進行結賬，并編制財務報告；在清算期間，應當按照國家統一的會計制度的規定編制清算期間的財務報告。

第五章 合并會計報表的特殊要求

第三十條 合并會計報表，是指反映母子公司整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。合并會計報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。

第三十一條 公司財務部除編制母公司會計報表外，還應當根據會計制度的規定，編制合并會計報表。合并會計報表的范圍，包括所有的直屬單位、分公司和納入合并范圍的子公司。

第三十二條 各子公司的會計報表決算日和會計期間應當與公司保持一致，并執行公司統一規定的會計制度和會計政策。

第三十三條 各單位要將母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發生的交易及債權債務等進行充分抵銷。

第三十四條 各單位應按公司統一設定的合并會計報表格式進行編制并及時上報公司財務部。

第六章 財務報告的報送

第三十五條 各單位應當依照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務報告提供期限的規定，及時提供財務報告。

第三十六條 各單位報送的財務報告反映的會計信息應當真實完整，數字準確，說明清楚，按時報送。

第三十七條 各單位對外提供的財務報告應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊。封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬或者月份、報出日期，并在報表封面加蓋公章、單位負責人章、財務負責人章、會計機構負責人章。

第三十八條 分、子公司每月需在6號前將電子版會計報表報送公司財務部，紙質報表在隨后一周內報送。

每月按時報送的報表包括：分公司合并、本部月度報表及關聯交易表，公司下屬子公司月度財務報表。

月度報表具體種類包含：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、管理費用表、財務費用表、營業費用表、應交稅金表和銷售利潤表等報表。

第三十九條 公司財務部每月編制好公司合并報表后及時向公司領導層報送并按規定要求向控股公司、主管部門、主管稅務部門、開戶銀行、統計部門等部門報送，季報、半年報、年報經董事會審議通過后，報上交所對外披露。

第四十條 公司及各單位有權拒絕向非依照法律、行政法規規定的任何組織或者個人，提供部分或者全部財務報告及有關數據。

第四十一條 財務報告須經注冊會計師審計的，公司及各單位應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告對外提供。

第四十二條 在公司財務報告未正式對外披露前，按要求需對有關部門提供報表、數據的，必須要求接受報表數據的組織或者個人對其內容保密。

第七章 附則

第四十三條 本制度由公司財務部負責解釋。

第四十四條 本制度自印發之日起施行。